UNIVERSITE DE TUNIS

INSTITUT SUPERIEUR DE GESTION

Département de comptabilité - finance

Matière : Fiscalité Indirecte

Année d’études : 2ème année LNSC

Enseignants responsables : Sultan JEBENIANI – Hichem ABDELGHANI –

Houssem DHOUIBI– Emna BOURICHA

Enseignantes TD: Jihen LOUKIL - Faten ABIDLI

SERIE N° 6 CORRIGE INDICATIF

THEME PRINCIPAL DE LA SERIE : LA TVA
Option / Restitution

EXERCICE N°1
Lorsqu’il provient d’une opération d’exportation, le crédit de TVA est restitué dans un délai de 7 jours.
EXERCICE N° 02
1) Les nouveaux assujettis sur option bénéficient de la déduction (§ IV-6 Art 9 du code de la TVA) :
- De la taxe ayant grevé les biens autres que les immobilisations corporelles et détenus en stock à la date de leur
assujettissement.
Le crédit de départ de TVA pour les éléments en stocks est déterminé à partir des factures d’achats y afférentes et à
défaut, sur la base du prix d’achat TTC.
Dans notre cas, la société bénéficie de la déduction de la TVA au titre des stocks de marchandises acquis auprès
d’assujettis1.
- De la taxe ayant grevé les biens constituant des immobilisations corporelles qui n’ont pas été utilisées à la date de
leur assujettissement.
Dans le cas d’espèce, rien ne laisse penser que les immobilisations inventoriés n’ont pas été utilisées à la date de
l’assujettissement.
- De la taxe ayant grevé les biens constituant des immobilisations corporelles en cours d’utilisation diminuée d’un
cinquième par année civile de détention ou fraction d’année civile de détention s’il s’agit de biens d’équipement ou
de matériel, et d’un dixième par année civile de détention ou fraction d’année civile de détention s’il s’agit de
bâtiment.

1
L’exercice ne mentionne pas la valeur de la marchandise en stock.
Si on suppose que ce stocks a été acquis durant le premier semestre 2015 pour un montant TTC de D : 11.800
(Crédit de TVA = 11.800/1.18*0.18 = 1.800)
 La TVA sur voiture de tourisme ne donne pas droit à déduction ($1 Art 10 code de la TVA). De ce fait, la voiture de
fonction acquise en 2014 au prix de 12.900,000 (TTC) ne donne droit pas droit à la déduction de la TVA.
Les équipements et divers matériels de bureaux acquis en 2016 au prix de 14.000 majoré de la TVA au taux de 18%
donne droit à la déduction de 2/5 de la TVA payée soit :
14.000 x 0,18 x 2/5 = 1.008
Le dépôt de stockage construit en 2012 donne quant à lui le droit à la déduction de 3/10 (diminution de 7 années
d’utilisation : de 2012 à 2018) de la TVA payée soit :
60.000 x 0.18 x 3/10 = 3.240
=> Le crédit de TVA2 au 01/07/2018 s’élève à :
1.008 + 3.240 = 4.2483.
2) Conséquences de l’option :
L'option peut être demandée à toute période de l'année. Elle est subordonnée à la souscription par l'intéressé d'une
déclaration d'option au Centre ou au Bureau de Contrôle des impôts dont dépend l'activité.
Elle prend effet au premier jour du mois suivant celui au cours duquel elle est acceptée.
Elle couvre obligatoirement une période expirant le 31 Décembre de la quatrième année qui suit celle au cours de
laquelle elle a pris effet.
Elle est renouvelable par tacite reconduction par période de quatre ans sauf dénonciation trois mois avant
l'expiration de chaque période.
Il est à noter que les assujettis par option pour les activités hors du champ d’application de la TVA ne peuvent être
assujettis partiels.
A l’acceptation de la déclaration d’option par le centre ou le bureau de contrôle, le contribuable devient de droit
assujetti à la TVA et de ce fait bénéficie d’un crédit de départ de TVA sur les immobilisations et stocks ouvrant droit à
déduction à la date d’effet de l’option.
L’option met à la charge du contribuable toutes les obligations fiscales et comptables qui pèsent sur les assujettis.
L'abandon du régime d'assujetti est subordonné :
a) En ce qui concerne les biens acquis localement auprès des personnes ayant la qualité d'assujetties, au paiement de
la taxe sur la valeur d'achat des biens en stock, tous droits et taxes inclus a l'exclusion de la taxe sur la valeur
ajoutée ;
b) En ce qui concerne les biens importés, au paiement de la taxe sur la valeur ajoutée des biens en stock et ce dans
les conditions prévues au paragraphe II-2 de l'article 6 du code de la TVA ;
c) En ce qui concerne les biens d'équipement et les bâtiments, au reversement de la taxe sur la valeur ajoutée dans
les conditions visées aux paragraphes III et IV de l'article 9 du code de la TVA.
EXERCICE N°3
Est restituable le crédit de la taxe sur la valeur ajoutée dégagé par les déclarations mensuelles de la taxe au titre de six
mois consécutifs. ($ II-3 Art 15 code de TVA). Ayant enregistrée un crédit de TVA pendant 6 mois consécutifs, la société
« HBZ » peut demander la restitution du crédit de TVA.
2
Hors crédit de TVA sur stock de marchandises.
3
Si on prend en considération le crédit de TVA au titre des stocks le crédit de départ sera de D : 6.048.
Le crédit de TVA de la société « HBZ » s’élève au 30/06/2019 à :
Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total
10304
TVA Collectée 34500 12000 19200 15631 8500 13210 1
14304
TVA déductible 62000 15600 23700 18320 9320 14101 1
Crédit de TVA 27500 3600 4500 2689 820 891 40000

Est payée une avance de 15% du montant global du crédit de la taxe sur la valeur ajoutée sans contrôle préalable, soit
dans notre cas 6.000
Le taux de l’avance est relevé à 50% pour les entreprises dont les comptes sont légalement soumis à l’audit d’un
commissaire aux comptes et pour lesquels la certification est intervenue au titre du dernier exercice clôturé pour lequel
le délai de la déclaration de l’impôt sur les sociétés au titre de ses résultats est échu à la date du dépôt de la demande
de restitution du crédit de taxe sur la valeur ajoutée et sans que cette certification comporte des réserves ayant une
incidence sur l’assiette de l’impôt.
Le reliquat est remboursé après contrôle de l’ensemble de la situation fiscale de l’assujetti. En cas d’accord, le chef du
centre de contrôle des impôts compétent procède au visa de la deuxième copie de la demande et l’assujetti doit signer
des déclarations rectificatives pour tenir compte du crédit de TVA objet du visa. Néanmoins, en cas se refus, le chef du
centre dresse une taxation d’office à l’encontre de l’assujetti.
Etant donné que les états financiers de la société « HBZ » ne sont pas certifiés par le cabinet responsable de l’audit, elle
ne peut prétendre à l’avance de 50%.
L'action en restitution des sommes perçues en trop doit intervenir dans un délai maximum de trois ans à compter de la
date à laquelle l'impôt est devenu restituable conformément à la législation fiscale. (Art 28 du CDPF).
L'action en restitution est introduite au moyen d'une demande écrite motivée à déposer contre récépissé, auprès des
services compétents de l'administration fiscale. Les dits services sont tenus de donner suite à la demande en restitution,
dans un délai maximum de six mois à compter de la date de son dépôt. Le refus total ou partiel de la demande en
restitution doit être motivé. Le défaut de réponse est considéré comme un refus implicite de la demande en restitution.
(Art 29 du CDPF).
EXERCICE N°4
I. Pour que la récupération de la TVA soit régulièrement effectuée, les mentions substantielles suivantes doivent
figurer sur la facture d’achat :
- La date d'opération ;
- L'identification du client et son adresse ainsi que le numéro de sa carte d'identification fiscale pour le client
soumis à l'obligation de la déclaration d'existence4;
- Le numéro de la carte d'identification fiscale d'assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée délivrée par
l'administration fiscale ;
- La désignation du bien ou du service et le prix hors taxe ;
- Les taux et les montants de la taxe sur la valeur ajoutée ;

4
La mention du numéro de la carte d'identification fiscale du client ne s'applique pas aux redevables de la taxe sur la valeur
ajoutée non tenus d'appliquer la majoration de l'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée de 25%.
 - le montant de la taxe sur la valeur ajoutée ayant fait l'objet de suspension en application de la législation en
vigueur.
II. 1) La TVA sur acquisition d’un véhicule d’exploitation est admise en déduction. La taxe unique sur les transports
routiers n’est pas déductible de la TVA.
2) Le FODEC fait partie de la base de calcul de la TVA. La TVA à déduire lors de l’acquisition des stocks destinés à
être donnés en location s’élève à :
200.000 x 1,01 x 0,18 = 36.360
3) La cessation de l'activité ou la cession de ces bâtiments, équipements ou matériels donne lieu au paiement par
l'entreprise cessionnaire, du montant de la taxe sur la valeur ajoutée déduit ou ayant fait l'objet de suspension, au
niveau de l'entreprise cédante, diminué d'un cinquième par année civile ou fraction d'année civile de détention
au niveau de l'entreprise cédante et de l'entreprise cessionnaire s'il s'agit d'équipements ou de matériels, et d'un
dixième par année civile ou fraction d'année civile de détention s'il s'agit des bâtiments.
Le montant de la taxe, objet de la régularisation, doit être mentionné sur la facture de vente ou le document
d'apport et ce, quelle que soit la valeur de cession du bien ou de l'apport.
Le montant de la TVA que peut déduire la société, en tenant compte d’une détention de 3 ans, s’élève à :
80.000 x 0.18 x 2/5 = 5.760
4) La taxe sur la valeur ajoutée perçue à l'occasion d'affaires qui sont, par la suite, résiliées ou annulées, est
imputée sur la taxe sur la valeur ajoutée due sur les opérations réalisées ultérieurement.
Pour bénéficier de ces dispositions, les assujettis doivent joindre à leur déclaration mensuelle un état indiquant :
- Les noms et adresses des personnes avec lesquelles les affaires sont conclues;
- La date de l'opération initiale et de celle rectifiée ;
- Les folios du livre journal ou du livre spécial sur lequel ont été enregistrées les factures initiales et rectifiées ;
- Le montant de la facture initiale et celui sur lequel porte la résiliation ou l'annulation.
Le montant de la TVA qui doit être reversé par la société s’élève à : 20.000 x 1,01 x 0,18 = 3.636
5) RAS
6) La TVA initialement déduite sur les marchandises et les biens autres que les immobilisations amortissables est
reversée dans son intégralité en cas de disparition injustifiée.
La disparition est injustifiée à chaque fois que le contribuable n’est pas en mesure d’apporter la preuve de la
destination réelle (enlèvement frauduleux ou destruction fortuite ou délibérée) du bien disparu. Par conséquent,
ne constituent pas des disparitions injustifiées et n’exigent de ce fait aucun reversement de la TVA initialement
déduite les cas dûment prouvés de vol, d’inondation, d’incendie, de détournement ou de destruction volontaire.
La TVA à reverser en cas de disparition injustifiée est assise sur le coût de revient des biens disparus.
Elle est exigible dans le cadre de la déclaration déposée au mois de janvier de l’année qui suit l’année où est
constatée la disparition du bien.
La disparition justifiée, la société n’a pas d’obligation de reversement de la TVA5.

5
La TVA acquittée à tort par la société n’est normalement pas admise en déduction.
 7) Il s’agit d’opération assimilée à une opération de vente soumise à la TVA. La base de calcul de la TVA doit être
analogue au prix de vente des produits similaires.
La TVA à reverser devrait s’élever à : 3.000 x 0.18 = 540

EXERCICE N°5

1- Le crédit de TVA de la société « Diamant » s’élève au 30/05/2019 à :

Janvier Février Mars Avril Mai
TVA Collectée 88 000 104 000 66 000 69 000 112 000
TVA déductible 97 000 90 000 70 000 83 000 98 000
(7000) (16 000
Report de Mois précèdent ) (2000) (6000) (20 000)

Crédit de TVA (16 000) (2 000) (6 000) (20 000) (6 000)

2- a - Est restituable le crédit de la taxe sur la valeur ajoutée dégagé par les déclarations mensuelles de la taxe au
titre de six mois consécutifs. ($ II-3 Art 15 code de TVA). Ayant enregistrée un crédit de TVA pendant 6 mois
consécutifs, la société « Diamant » peut, à ce titre, demander la restitution du crédit de TVA figurant de sur la
déclaration du mois de Mai à hauteur de 6 000 dinars.

Est payée une avance de 50% du montant global du crédit de la taxe sur la valeur ajoutée demandé en restitution sans
contrôle préalable, soit dans notre cas 3 000 dinars.

Etant donné que « Diamant » est une société anonyme donc légalement soumise à l’audit d’un commissaire aux
comptes, elle bénéficie d’une avance de 50% du crédit demandé en restitution à condition que la certification intervenue
au titre du dernier exercice clôturé pour lequel le délai de la déclaration de l’impôt sur les sociétés au titre de ses
résultats est échu à la date du dépôt de la demande de restitution du crédit de taxe sur la valeur ajoutée ne comporte
pas des réserves ayant une incidence sur l’assiette de l’impôt.

Le reliquat est remboursé après contrôle de l’ensemble de la situation fiscale de l’assujetti dans un délai de 60 jours.

En cas d’accord, le chef du centre de contrôle des impôts compétent procède au visa de la deuxième copie de la
demande et l’assujetti doit signer des déclarations rectificatives pour tenir compte du crédit de TVA objet du visa.
Néanmoins, en cas de refus, le chef du centre dresse une taxation d’office à l’encontre de l’assujetti.

Si la certification intervenue au titre du dernier exercice clôturé pour lequel le délai de la déclaration de l’impôt sur les
sociétés au titre de ses résultats est échu à la date du dépôt de la demande de restitution du crédit de taxe sur la valeur
ajoutée comporte des réserves ayant une incidence sur l’assiette de l’impôt, l’avance est réduite à 15% et la restitution
s’effectue dans un délai maximum de 120 jours à partir de la date de dépôt de la demande en restitution remplissant
toutes les conditions légales requises.
L'action en restitution des sommes perçues en trop doit intervenir dans un délai maximum de trois ans à compter de la
date à laquelle l'impôt est devenu restituable conformément à la législation fiscale. (Art 28 du CDPF).

L'action en restitution est introduite au moyen d'une demande écrite motivée à déposer contre récépissé, auprès des
services compétents de l'administration fiscale. Lesdits services sont tenus de donner suite à la demande en restitution,
dans un délai maximum de six mois à compter de la date de son dépôt. Le refus total ou partiel de la demande en
restitution doit être motivé. Le défaut de réponse est considéré comme un refus implicite de la demande en restitution.
(Art 29 du CDPF).

b- En supposant qu’au mois d’avril, la société a réalisé des ventes en suspension d’un montant hors taxe de
60.000 DT, et qu’elle a encaissé un montant de 43.600 DT relatif à une vente faite en mars au ministère du
sport, déterminer le montant du crédit de TVA pouvant être remboursé

Pour les ventes en suspension et les retenues à la source les crédits de TVA qui en proviennent sont restituables dès
leur première apparition :

Crédit du la vente en suspension : 60.000*0.19 = 11.400

Crédit provenant de la retenue à la source : (43.600/ 1.1425) *0.19 = 7.251

Donc la société peut demander la restitution de 18.651 au titre du mois d’avril 2019.