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Année Scolaire :
2021-2022
SOMMAIRE
INTRODUCTION
1- Champ d’application
2- Base d’imposition
3- Modalité de paiement
4- Calcul de la TVA
5- Mécanisme de la TVA
6- La TVA récupérable : comment ça marche
CONCLUSION
Références
TABLE DES MATIERES
INTRODUCTION
1- CHAMP D’APPLICATION
Personnes imposables
Personnes imposables par option
Opérations imposables
2- Base d’imposition
3- Modalité de paiement
4- Calcul de la TVA
5- Mécanisme de la TVA
6- La TVA récupérable : comment ça marche ?
Qu’est ce que la TVA récupérable ?
Comment faire pour récupérer la TVA ?
Rythme de remboursement
La demande de remboursement de crédit TVA
CONCLUSION
Réferences
INTRODUCTION
La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect qui est payé par les consommateurs et
collecté par les entreprises. La TVA représente la différence entre un prix hors taxe HT et un
prix toutes taxes comprises TTC. Il s'agit tout simplement d'un impôt sur la dépense qui a été
mis en place en 1954 avec pour intérêt principal de diminuer les charges et de favoriser
l'investissement d’une entreprise. Quant à la contribution spéciale de solidarité (CSS) c’est
une nouvelle taxe qui a été instaurée par la loi de Finances 2017. Son taux est de 1% et se
calcule à partir de la même base (HT) que celle de la TVA. La contribution spéciale de
solidarité est un prélèvement obligatoire dont le produit est destiné au financement du
Fonds des Gabonais Economiquement Faibles (GEF). Elle est applicable depuis le 01/01/2017
et payable le 20 de chaque mois par du receveur des impôts dans les mêmes formes et
conditions que la TVA, sur imprimé spécial fourni par la Direction générale des impôts (DGI),
au centre des impôts habituel dont relève la gestion du contribuable et au cordon douanier
pour les importations.
Dans cette mesure que pouvons dire de la TVA et de la CSS ?
Pour répondre à cette problématique, nous nous attarderons dans une argumentation
structurée d’une part sur la taxe sur la valeur ajoutée et d’autre part sur la contribution
spéciale de solidarité.
I- La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La taxe sur la valeur ajoutée(TVA) est un impôt indirect sur la consommation. Il s'agit
d'un impôt indirect, c'est-à-dire qu'il n'est pas collecté directement par l'État mais par le
vendeur qui le collecte et le reverse à l'État.
1- Champ d’application
Personnes imposables
L'entreprise individuelle, comme toutes les entreprises, est assujettie à la taxe sur la
TVA dès lors qu’elle réalise de manière indépendante, à titre habituel et onéreux des
opérations relevant d’une activité économique, qu'il s'agisse d'une vente de marchandise ou
d'une prestation de service et que son chiffre d’affaire hors taxes s’établit à 60.000.000FCFA.
Certaines opérations entrant dans le champ d'application de la loi et réalisées par des
assujettis, en sont exonérées par une disposition de la loi soit pour des raisons sociales, soit
pour ne pas alourdir leur taxation. Pour les opérations exonérées, l’assujetti ne collecte pas
la TVA et ne peut déduire la TVA supportée en amant sur les dépenses relatives à ces
opérations avec les opérations d’exploitation et pour les livraisons intracommunautaires. De
plus, il est dans ce cas assujetti à la taxe sur les salaires. En général, l’option est effective
pour une période de 2ans (vente des déchets), 5ans (certaines opérations bancaires), 10ans
(locations des locaux nu à usage professionnel). Mais le non imposition à la TVA est un
cadeau empoisonné. En effet, être assujetti à la TVA oblige certes à verser la TVA collectée
sur les clients mais permet aussi de déduire la TVA payée sur les achats professionnels.
Ex : Un médecin et un avocat vont tous les 2 payer une charge. L’un achète une blouse,
l’autre une robe. Le médecin est exonéré de TVA, au contraire de l’avocat. Tandis qu'’ils
facturent tous deux des honoraires à leur clients ou patient.
L’option est demandée pour une période de 5ans renouvelable pour l’établissement
financier et l’option est irrévocable et globale. L’option est reconduite de plein droit lorsque
l’entreprise a obtenu le remboursement d’un crédit de TVA au cours ou à l’issue de la
période d’option.
2- Base d’imposition
La base d’imposition est constituée par tous les sommes, valeurs, biens ou services
reçus en contrepartie de l’opération, y compris les subventions ainsi que tous les frais, taxes
et prélèvements de toute nature à l’exclusion de la CSS et de la TVA elle-même. Elle est
arrondie au millier de francs CFA inférieur.
Selon le type d’opération, les articles 215 et 216 du CGI précisent les éléments
constituant la base imposable.
Sont exclus de la base imposable :
les escomptes de caisse, remises, rabais et ristournes et autres réductions de
prix consenties à condition qu’ils bénéficient effectivement et pour leur
montant exact au client ;
les débours qui ne sont que des remboursements de frais et qui sont facturés
pour leur montant exact au client ;
les encaissements qui ne sont pas la contrepartie d’une affaire ;
les sommes perçues à titre de consignation lors de la livraison d’emballages
identifiables, récupérables et réutilisables
Sont soumises à la TVA, les opérations réalisées au Gabon, relevant d’une activité de
production, d’importation ou de prestation de services y compris les activités commerciales,
agricoles, extractives, industrielles, forestières, artisanales et celles des professions libérales
ou assimilées. Le détail de ces opérations est fourni par le Code Général des Impôts en
son article 209.
Le paiement joint à la déclaration doit être effectué en espèces, par chèque bancaire
certifié ou par virement bancaire. Lorsque le montant de la taxe exigible au titre d'un mois
est inférieur à celui de la taxe déductible, l'excédent constitue un crédit d'impôt imputable
sur la taxe exigible de la période suivante. Pour les entreprises soumises au régime réel
normal : vous devez déclarer et payer votre TVA mensuellement. ...
Pour les entreprises soumises au régime réel simplifié : vous devez déclarer
votre TVA chaque année, au plus tard le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai. La TVA doit être
payée par 2 acomptes semestriels. Ils sont calculés à partir de la TVA due l'année précédente
: 55 % en juillet, à indiquer sur la ligne n° 57 (dernière page du formulaire 3517-S-SD,
rubrique "Base de calcul des acomptes dus au titre de l'exercice suivant"), 40 % en
décembre.
Tous les mois, l’entreprise assujettie doit procéder à l’évaluation de sa position vis-à-vis de
l’Etat en matière de TVA. Trois cas de figure peuvent se produire :
4- Calcul de la TVA
5- Mécanisme de la TVA
En principe, l’entreprise doit encaisser la TVA pour le compte de l’Etat sur ses ventes (TVA
collectée). A contrario, elle doit payer la TVA incluse dans le prix de ses achats de matières,
fournitures, marchandises, services et acquisitions d’immobilisations (TVA déductible).
Le fait générateur de la TVA est le fait qui donne naissance à la créance de l'Etat. L’exigibilité
de la TVA est l’événement qui permet au Trésor Public d’en exiger le paiement. Ces deux
faits peuvent être simultanés ou dissociés.
Opérations Fait générateur Exigibilité
Réalisation du fait
Ventes Livraison
générateur
Echanges de biens et les travaux à Livraison des biens et Encaissement d’acompte
façon marchandises ou du prix
Prestation de services et les Exécution des services et Encaissement d’acompte
travaux immobiliers travaux ou du prix
Livraisons ou prestation de Première mise en Réalisation du fait
services à soi-même service/utilisation générateur
Première mise à la
Importations Mise à la consommation
consommation
La TVA est un impôt calculé sur le prix des biens et des services consommés sur le territoire
national ; Elle ne touchera donc pas les exportations. Le versement de la TVA à l’Etat sera
opéré par les entreprises selon deux modalités :
Rythme de remboursement
Le remboursement dépend du rythme de déclaration de TVA :
Si l’entreprise dépose une déclaration annuelle, la demande doit être faite dans les 4
mois après la clôture au 31-12. Le remboursement doit être au moins égal à 150 € ;
Si l’entreprise opte pour une déclaration mensuelle ou trimestrielle, la demande
doit être envoyée le mois suivant la période concernée, le remboursement dans ce
cas, doit être au moins égal à 760 €.
L’entreprise doit remplir un formulaire auprès du Service des Impôts. Dans le cas où
sa demande est annuelle, il faudra la remplir sur le formulaire de déclaration de TVA.
Ensuite, ce formulaire doit être envoyé au Service des Impôts accompagné des documents
nécessaires à savoir :
La déclaration de TVA ;
Les factures d’achat ;
Le relevé d’identité bancaire (RIB).
La CSS sera prélevée à hauteur de 1% sur les factures de biens et services. Ce taux de
collecte symbolique donnera à chacun l’opportunité d’être solidaire aux économiquement
faibles. Cela signifie plus concrètement qu’une facture d’eau ou d’électricité d’un montant
de 10 mille francs CFA par exemple, coûtera avec cette taxe 10100 francs CFA.
Cette contribution est due par l’ensemble des agents économiques. Plus précisément,
elle concerne les personnes physiques (ménages) et morales (entreprises), y compris les
collectivités locales et les établissements publics, réalisant à titre habituel ou occasionnel des
opérations imposables dont le chiffre d’affaires annuel hors taxe s’établissent au moins à
30.000.000 FCFA. Seules les personnes physiques ou morales dont le chiffre d’affaires est
supérieur ou égal à 30 000 000 FCFA sont autorisées à prélever et reverser la CSS pour le
compte de l’Etat. Ainsi, les personnes ne réalisant pas le chiffre d’affaires précité ne peuvent
en aucun cas faire figurer le montant de la CSS sur leurs factures. Les personnes réalisant le
chiffre d’affaires susvisé constituent des redevables légaux c’est-à-dire que pèse sur elles
l’obligation de collecter la CSS.
3- Zone d’applicabilité
Sont soumises à la CSS, les opérations réalisées au Gabon, non comprises dans la liste
des exonérations, même lorsque le domicile ou le siège social du redevable réel est situé en
dehors des limites territoriales du Gabon.
S’il s’agit d’une vente, lorsque celle-ci est faite aux conditions de livraison de la
marchandise au Gabon;
S’il s’agit des autres opérations, lorsque le service vendu, le droit cédé ou l’objet
loué, sont utilisés ou exploités au Gabon.
Sont donc exclues du champ d’application de la CSS, les opérations d’exportation.
4- Fait générateur
Pour les principales catégories d’opérations, les modalités sont identiques qu’en
matière de TVA, sous réserve des importations (introduction des biens et marchandises sur
le territoire en matière de CSS, première mise à la consommation en matière de TVA) art
212 du CGI.
5- Exigibilité
Pour les principales catégories d’opérations, les modalités sont identiques qu’en matière
de TVA, sous réserve des importations (exigibilité lors de la mise à la consommation des
biens à l’importation ou à a l’introduction des biens et marchandises sur le territoire
gabonais, en cas de livraison à soi- même).
Pour l’exigibilité il n’ya pas lieu de distinguer selon qu’il s’agit d’une livraison de biens
ou d’une prestation de services. Seule la CSS facturée et effectivement encaissée doit
être reversée ;
Opérations imposables
Les opérations accomplies dans le cadre d’une activité économique effectuée à titre
onéreux, notamment :
Pour les opérations de banque et d’assurance qui ne figurent pas au nombre des
exonérations, seuls les contrats conclus postérieurement à la prise d’effet de la contribution
sont passibles de la CSS.
Opérations imposables
Les jeux de hasard et de divertissement sont exonérés de TVA mais soumis à la CSS ;
Les ventes de gaz butane sont exonérées de TVA mais soumises à la CSS;
Les opérations liées au trafic international concernant les aéronefs et navires pour
leurs opérations d’entretien et d’avitaillement sont soumis à la TVA au Taux 0% mais
exonérées de la CSS;
Les opérations de transformation locale du bois en produits semi-finis ou finis,
notamment le sciage, le modelage et l’assemblage sont soumises à la TVA aux taux
de droit commun mais exonérées de la CSS.
Les importations des biens de toute nature effectuées au profit des opérateurs des secteurs
minier et pétrolier directement liées à leurs activités.
Le taux de la CSS est de 1% sur la base définie à l'article 24 de la loi de finances, c'est-à-dire
sur un montant hors taxe qui ne prend donc pas en compte la TVA et la CSS elle-même. Ce
taux est appliqué au prix hors taxe du bien ou de la prestation et non sur la Valeur ajoutée
comme c'est le cas en matière de TVA. En effet, pour ces secteurs d’activité, les importations
de biens ne sont pas prises en compte dans la base imposable et les services figurant sur
une liste élaborée conjointement par les opérateurs de ces secteurs avec les ministères
concernés, sont facturés hors CSS. Le produit qui en résulte et qui constitue la CSS ne vient
donc pas en diminution du chiffre d’affaires de l’Entreprise.
http://www.dgi.ga/761-entreprises/773-taxe-sur-la-valeur-ajoutee/
http://www.dgi.ga/787-procedures-et-avantages-fiscaux/1071-code-general-des-
impots/1075-livre-2-taxes-sur-le-chiffre-daffaires/
http://www.dgi.ga/la-contribution-speciale-de-solidarite-css
https://www.socialsecurity.be/citizen/fr/sante/mutualites/le-fonds-special-de-solidarite
https://www.gabonreview.com/solidarite-css-entre-vigueur-15-
mars/#:~:text=La%20contribution%20spéciale%20de%20solidarité,des%20entreprises%20de
%20téléphonie%20mobile.
http://www.dgi.ga/la-contribution-speciale-de-solidarite-css
https://www.l-expert-comptable.com › 532043-quoi-sert-l
https://www.economie.gouv.fr › facileco › tva-taxe-val
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