Thème 6 du référentiel : Les taxes assises sur les salaires

Il existe des impôts basés sur les rémunérations versées aux salariés.

I. LA TAXE SUR LES SALAIRES

1. Le champ d’application de la taxe sur les salaires

En théorie, la taxe sur les salaires est due par toutes les personnes, physiques ou morales, qui paient des
rémunérations imposables dans la catégorie traitements et salaires.

En pratique, le champ d’application est restreint pour les raisons suivantes :

 Les employeurs redevables de la TVA bénéficient d’une exonération totale ou partielle (voir ci-
dessous) ;
 En application du principe de territorialité, les employeurs ne peuvent être passibles de la taxe sur
les salaires que s’ils sont domiciliés en France. ;
 Les entreprises relevant du régime de la franchise de TVA sont exonérées de la taxe sur les salaires ;
 Il existe des mesures qui visent à exonérer de nombreuses activités ou employeurs.

2. L’exonération liée à la soumission du CA à la TVA

Recettes année N Recettes année N

totalement totalement exonérées Recettes année N partiellement soumises à la TVA
soumises à TVA de TVA
Recettes année N-1 Recettes année N-1 taxables à
Exonération de
Assujettissement total à taxables à la TVA à la TVA à moins de 90%
Taxe sur les hauteur d’au moins 90%
la Taxe sur les salaires
salaires Exonération totale de la Assujettissement partiel à la
taxe sur les salaires taxe sur les salaires

3. Assiette d’imposition et taux de la taxe sur les salaires

La base de calcul de la taxe sur les salaires est alignée sur l’assiette des cotisations de sécurité sociale.

Certaines rémunérations sont exonérées de la taxe sur les salaires : apprentis dans les entreprises de plus
de 10 salariés, certains contrats aidés.

Le taux de la taxe sur les salaires dépend de la rémunération individuelle versée à chaque salarié : un taux
de base est utilisé pour l’ensemble des rémunérations, ce taux est majoré à partir de seuils de
rémunération.

Les taxes assises sur les salaires Page 1

Pour les rémunérations versées en 2022 :

Taux Assiette annuelle

Normal 4.25% Rémunération totale
1ère majoration 4.25% Fraction comprise entre 8 133 € et 16 237 €
2ième majoration 9.35% Fraction supérieure à 16 237 €

Franchise
La taxe sur les salaires n'est pas exigible lorsque son montant annuel n’excède pas 1 200 €. Cette limite
de 1 200 € s'applique quelle que soit la durée d'exercice de l'activité de l'employeur au cours de l'année
civile.

L'employeur dont le montant annuel de taxe sur les salaires n'excède pas cette limite est dispensé de
déposer sa déclaration annuelle de liquidation et de régularisation de la taxe.

La décote
Lorsque le montant annuel de la taxe due est supérieur à 1 200 € sans dépasser 2 040 €, une décote est
appliquée afin de limiter le montant de la taxe. Cette décote est égale aux trois quarts de la différence
entre 2 040 € et le montant de la taxe.

4. Déclaration et paiement de la taxe sur les salaires

Les rythmes de déclaration et de paiement de la taxe sur les salaires dépendent du montant de la taxe payée
l’année précédente (N-1).

Taxe N-1 < 4 000 € Déclaration annuelle devant être déposée au service des impôts des entreprises
avant le 15 janvier de l’année qui suit celle du paiement des rémunérations.
Taxe N-1 comprise  Relevés de versements provisionnels déposés à un rythme trimestriel dans
entre 4 000 € et les 15 jours suivant chaque trimestre civil. Ces versements concernent les
10 000 € trois premiers trimestres.
 La taxe due pour le dernier trimestre est versée avec la régularisation de la
déclaration annuelle ;
Taxe N-1 > 10 000 €  Relevés de versements mensuels déposés dans les 15 jours suivant chaque
mois écoulé.
 La taxe due pour décembre est versée avec la déclaration annuelle
Les nouvelles entreprises disposent d’un délai jusqu’au 30 avril N+1.

Les taxes assises sur les salaires Page 2

 II. La contribution unique à la formation professionnelle et à l’alternance CUFPA

La CUFPA a été mise en place en 2019, elle est composée de deux impôts distincts :

F La taxe d’apprentissage ;
F La contribution à la formation professionnelle continue.
Cette contribution finance les différentes organismes chargés de formation et de l’apprentissage.

A partir de 2022, cette contribution sera prélevée par l’URSSAF.

Quatre étapes sont nécessaires entre le versement de l'impôt par les entreprises aux Urssaf et l'arrivée des
fonds dans les caisses des organismes de formation.

F 1re étape : les caisses de sécurité sociale (Urssaf, MSA – mutualité sociale agricole, caisses en Outre-
mer) et non plus les OPCA (organismes paritaires collecteurs agréés) et CCI (chambres de
commerce et d'industrie) collectent la taxe à partir de 2022 ;
F 2e étape : les fonds sont ensuite reversés à France compétences, autorité nationale de régulation et
de financement de la formation professionnelle et de l'apprentissage ;

F 3e étape : France compétences redistribue les sommes collectées aux OPCO (opérateurs de
compétences) ;

F 4e étape : les OPCO répartissent les sommes ainsi reçues entre les organismes dispensant de
l'apprentissage dont les centres de formation par apprentissage de l'éducation nationale (en
fonction du nombre de contrats) et les établissements de formation technologique et
professionnelle.

Les entreprises peuvent financer directement certaines formations et imputer ces dépenses sur la
CUFPA.

1. La taxe sur les salaires

 Le champ d’application de la taxe d’apprentissage

Les entreprises suivantes sont soumises à la taxe d’apprentissage :

 Les entrepreneurs individuels et les sociétés non soumises à l’impôt sur les sociétés exerçant une
activité commerciale, industrielle ou artisanale ou assimilée ;
 Toutes les sociétés, associations et organismes soumis à l'impôt sur les sociétés (à l'exception
des organismes sans but lucratif soumis à cet impôt uniquement à raison de leurs revenus fonciers,
agricoles ou mobiliers) ;
 Les sociétés coopératives de production, transformation, conservation et vente de produits agricoles
et leurs unions, quelles que soient leurs activités ;
 Les groupements d'intérêt économique exerçant une activité de nature commerciale, industrielle ou
artisanale ou assimilée

Les taxes assises sur les salaires Page 3

A l'inverse, certains employeurs ne sont pas concernés par cette taxe et cette contribution lorsqu'ils
remplissent certaines conditions. Sont ainsi dispensés :
 Les entreprises qui occupent un ou plusieurs apprentis avec lesquels un contrat régulier
d'apprentissage a été passé et dont la base annuelle d’imposition à la taxe n’excède pas six fois le
SMIC annuel ;
 Les sociétés civiles de moyens lorsque leur activité est non commerciale (conforme à leur objet social)
et qu'elles ne réalisent avec les tiers aucune opération susceptible de produire des recettes, ni aucun
profit sur les remboursements de frais réclamés à leurs membres ;
 Les sociétés et personnes morales ayant pour objet exclusif l'enseignement

 Le calcul de la taxe d’apprentissage

La base de calcul de la taxe et des contributions est identique à celle qui est retenue pour le calcul des
cotisations de sécurité sociale.
Cette base est donc constituée par le montant total des rémunérations imposables et des avantages en
nature effectivement versés durant l'année civile à l'ensemble du personnel.
Les entreprises de plus de 250 personnes qui ne respectent des quotas en termes d’emploi de salariés en
contrat d’apprentissage et de professionnalisation sont soumises à la contribution supplémentaire à
l’apprentissage CSA.

Le taux de la taxe d'apprentissage est de 0,68 % pour la taxe d’apprentissage 2020 due sur les
rémunérations versées en 2019. (Ou 0,44 % en Alsace-Moselle) de la masse salariale.

Le taux de la CSA varie en fonction du pourcentage d'employés en contrat d'alternance (contrat

d'apprentissage ou de professionnalisation) par rapport à l'effectif global.

 La décomposition de la taxe sur les salaires

La taxe d’apprentissage est divisée en deux parties :

F 87 % de la taxe d’apprentissage financent les formations par apprentissage (ancien quota

d’apprentissage). Les entreprises disposant d’un service de formation dûment identifié, accueillant
ses apprentis, peuvent déduire de cette fraction de la taxe d’apprentissage le montant des
dépenses relatives au fonctionnement de ce centre.
F 13 % financent les formations technologiques et professionnelles initiales, hors apprentissage. Les
entreprises peuvent déduire de cette quote-part des dépenses libératoires si elles financement
directement des établissements de formation.

Les taxes assises sur les salaires Page 4

 2. La contribution à la formation professionnelle continue

Cette taxe est destinée au financement de la formation tout au long de la vie du salarié.

 Le champ d’application de la participation au financement de la formation professionnelle

continue

L'employeur, quel que soit le nombre de salariés, la nature de l'activité ou le statut juridique (entreprise
individuelle ou société), doit participer au financement des actions de formation continue de son personnel
et des demandeurs d'emploi, en payant une contribution annuelle, dont le montant dépend du nombre de
salariés.

 Le calcul de la participation au financement de la formation professionnelle continue

La base de calcul est composée du montant total des rémunérations imposables et des avantages en
nature versés pendant l'année au personnel : salaires, cotisations salariales, primes, gratifications,
indemnités, pourboires, etc.

Les taux varient en fonction du nombre mensuel moyen de salariés :

- Effectifs inférieurs à 11 salariés : 0.55% de la masse salariale

- Effectifs supérieurs à 11 salariés : 1% de la masse salariale

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 III. La participation des employeurs à l’effort de construction

Les employeurs doivent participer au financement ou à la construction de logements pour les salariés.

1. Le champ d’application de la participation des employeurs à l’effort de construction

Cette taxe est due par l’ensemble des entreprises employant 20 salariés au moins au 31 décembre de
l’année.
Il existe des mesures pour diminuer la taxe due lorsqu’une entreprise franchit le seuil des 20 salariés.
Les collectivités locales, les EPA, l’Etat et les employeurs agricoles de moins de 50 salariés sont exonérés.

2. Le calcul de la participation des employeurs à l’effort de construction

L'employeur soumis à l'obligation de participation doit consacrer au minimum une quote-part de 0,45 %
des rémunérations versées l'année N-1 sous la forme d'investissements en faveur de la construction de
logements, à effectuer avant le 31 décembre de l'année N.

3. Le paiement la participation des employeurs à l’effort de construction

La participation de l'employeur à l’effort de construction peut s'effectuer :

 soit sous forme d'investissements directs en faveur du logement de ses salariés (construction de
logements locatifs, travaux d'amélioration d'immeubles anciens lui appartenant, loués ou destinés à
être loués à ses salariés) ;
 soit sous forme de prêts à taux réduit accordés à ses salariés pour le financement de la construction
de leur résidence principale, de leur conjoint, de leurs ascendants ou descendants,

 soit sous forme d'un versement à un organisme collecteur agréé.

Si les versements directs sont supérieurs à la quote-part, l'excédent peut être reporté sur les exercices
suivants.

Si les investissements directs en faveur de la construction effectués par l'employeur sont inférieurs à la
limite de 0,45 %, l'employeur doit verser, au service des impôts des entreprises (SIE) dont il relève, une
cotisation forfaitaire de 2 %, calculée elle aussi sur le total des rémunérations de l'année précédent e.

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