1.

DCG 2 vendredi 23 septembre 2022

N Balluais Durée 2h00

UE10 - COMPTABILITÉ APPROFONDIE

Document autorisé : La liste des comptes du plan comptable
Matériel autorisé : Aucun, l’usage de la calculatrice est interdit. (Le sujet est adapté à cette
interdiction).
Vos réponses doivent être justifiées.
Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie.
Toute information calculée devra être justifiée.
Les écritures comptables devront comporter une date, les numéros et les noms des comptes et un libellé.

Les deux dossiers sont totalement indépendants.

Barème indicatif :
Dossier 1 : 16 points Dossier 2 : 4 points

Vous êtes collaborateur comptable au sein du cabinet d’expertise comptable et de commissariat aux
comptes EXPERTS DU PHARE OUEST. Vous êtes chargé d’un portefeuille clients. Madame
GALLOIS, responsable au sein du cabinet vous confie deux dossiers indépendants. Dans les deux
dossiers, l’exercice comptable correspond à l’année civile.

DOSSIER 1 – CONSTITUTION DE SOCIÉTÉ (16 points)

La société anonyme CAP MALOUIN a été constituée le 1 er février 2022. Cette société a pour objet
l’achat, la vente, la réparation et le gardiennage de bateaux de plaisance. Madame GALLOIS vous
demande de comptabiliser l’ensemble des opérations liées à la constitution de cette société en utilisant
vos compétences et vos connaissances comptables. Pour traiter ce dossier, elle vous précise qu’il sera
fait abstraction de la TVA.

Travail à faire
À l’aide des annexes 1 et 2,

1. Rappeler les règles de libération qui sont applicables aux apports dans une société anonyme.
Préciser le montant et la nature des apports réalisés par les différents actionnaires. Vous
montrerez notamment que les apports en numéraires s’élèvent à 100 000 euros.
Les apports en nature sont libérés en totalité dès la création. Code de commerce L225.3
Apport en numéraire Les apports en numéraire doivent être libérés de la ½ de chaque apport ou de la VN au moins à la
constitution. La fraction non appelée à la création doit être versée dans un délai maximum de 5 ans après l’inscription

Jean Foccard / apport en nature d’un immeuble, Mixte,

en partie pur et simple pour 100 000 ( valeur de l’immeuble au bilan 150 000 -dettes 50 000)
et en partie onéreuse pour 50 000 la valeur de l’emprunt repris par la société

Pierre Lelong : apport d’un brevet : apport en nature, pure et simple valeur 100 000

Le reste des apports est en numéraire pour 100 000, purs et simples. ( 300 000 -somme des apports
en nature)
2. Indiquer le montant du capital appelé en février 2022. La société a-t-elle appelé le minimum
légal ?
Capital appelé :

- Apports en nature : 200 000 €

- Apports en numéraire : 100 000 € - 50 000 € (solde du compte 109 au bilan) = 50 000 €

Ou

- 300 000 € (Poste Capital) - 50 000 € (Solde du compte 109) = 250 000 €

Total capital appelé 250 000 €

Libération des apports en numéraire 50 000/100 000 = 50 % ce qui correspond au minimum légal à appeler
dans une SA.

3. Reconstituer les écritures relatives à la constitution de la société de février 2022.

01/02/2022
109 Actionnaires – Capital souscrit – non appelé 50 000
45615 Associés – apports en numéraire 50 000
45611 Associés – apports en nature 200 000
1011 Capital souscrit – non appelé 50 000
1012 Capital souscrit – appelé, non versé 250 000
D’après les statuts – Promesse d’apport
205 Concessions, brevets 100 000
213 Constructions 150 000
164 Emprunt 50 000
45611 Associés – apports en nature 200 000
D’après les statuts – Réalisation de l’apport en nature
04/02/2022
467 Maître PRIOL (50 000 +10 000) 50 000
45615 Associés – apports en numéraire 50 000

D’après les statuts – Libération des apports en numéraire

04/02/2022
1012 Capital souscrit – appelé, non versé 250 000
1013 Capital souscrit – appelé, versé 250 000
D’après les statuts – Libération des apports
15/02/2022
512 Banque 45 000
2011 Frais de constitution 5 000
467 Maître PRIOL 50 000
Mise à disposition des fonds

Admettre le schéma développé des écritures de constitution : promesses, appel, libération

 4. Présenter toutes les écritures correspondant à l’appel et à la libération du 3 ième quart du
capital du mois d’octobre 2022.

Calculs préalables. Le montant versé en banque s’élève à :

- montant du capital appelé : 25 000
- versement anticipé : + 5000 (libération par anticipation du dernier quart : 2000*10/4)
- actionnaire défaillant (500 x 10 x 1/4) : -1250
28750
01/10/2017
45621 Actionnaires - Capital souscrit et appelé, non versé 25 000
1011 Capital souscrit - non appelé 25 000
109 Actionnaires - Capital souscrit - non appelé 25 000
1012 Capital souscrit – appelé, non versé 25 000
D’après les statuts – Appel du quart des actions de numéraire
et régularisation du compte capital

Admettre le solde du compte 4464 dans l’écriture d’appel du solde des actions en numéraire
30/10/2017
512 Banque 28750
4566 Actionnaires défaillants 1250
4564 Associés – versements anticipés (2 000 * 10 / 2) 5000
45621 Actionnaires -Capital souscrit et appelé, non versé 25000
D’après les statuts – Versement selon relevé de banque
+1 ecriture : 102D à 1013 en C = 23750 (25000-1250)
5. Retrouver le montant du poste « Associés-versements anticipés » qui doit figurer au bilan de
la société CAP MALOUIN à la date du 31 octobre 2022. Préciser l’intérêt de procéder à un
versement anticipé.
En date du 31 octobre 2022, le montant du poste « associés versement anticipé » correspond à 5000
euros (20 000 *1/4 = 5000), l’intérêt pour lui est de recevoir des intérêts sur les sommes avancées.
6. Présentez le bilan de la société au 31 octobre 2022 en complétant l’annexe A. Vous reporterez
notamment tous les rubriques concernant les actionnaires.
7. Bilan au 31 octobre 2022
Actif Montant Passif Montant

Capital souscrit-non appelé 25000 CAPITAUX PROPRES 300 000

ACTIF IMMOBILISE Capital (dont versé : 275000)
Frais d’établissement 5000
Concessions, brevets 100000
Constructions 150000
DETTES
ACTIF CIRCULANT
Actionnaire défaillant 1250 Actionnaire versement 5 000
anticipé
Banque ( 45000 +28750 ) 73750
Emprunt bancaire (1)
… 50 000
Total = 355 000 355 000
…

8.
9. Enregistrer dans les comptes de la société CAP MALOUIN toutes les écritures liées au
traitement de l’actionnaire défaillant M. Hugues TROUIN du mois de décembre 2022.

01/12/2022
512 Banque 3 800
4566 Actionnaires défaillants 3 800
Vente des actions de l’actionnaire défaillant
01/12/2017
1012 Capital souscrit – appelé, non versé 1250
1013 Capital souscrit – appelé, versé 1250
Régularisation du compte capital
4566 Actionnaires défaillants 50
76 ou Revenus des autres créances 20
763
7088 Transfert de charges d’exploitation 30
ou791
Imputation des frais et intérêts de retard sur l’actionnaire
défaillant
10/12/2017
4566 Actionnaires défaillants 2500
512 Banque 2 500
Remboursement actionnaire défaillant (3800– 1250-50=)

10. Calculer et analyser le résultat de l’actionnaire défaillant. Commenter le prix de cession des
actions.

Encaissement = 2500
Décaissement de 50% lors du premier appel = 2500
Résultat de l’opération = 0
Analyse :
Plus-value lors de la cession = valeur de revente – valeur théorique (3/4 de la valeur nominale) =3800 –
3750 = 50
Frais supportés = 50
Résultat économique de l’opération = 0

11. Rappeler les différentes méthodes d’enregistrement des frais de constitution. Le choix effectué
par la société CAP MALOUIN est-il conforme à la méthode de référence.

Deux méthodes :
- Enregistrement en charge = méthode de référence
- Enregistrement en immobilisation = frais de constitution et amortissement sur 5 ans maximum

L’entreprise a enregistré les frais de constitution en frais d’établissement. Il ne s’agit pas de la

méthode de référence

12. Précisez quelles sont les informations qui sont à présenter en fin d’année dans l’annexe quant
aux frais de constitution. Complétez l’annexe B à rendre avec la copie.
- L’entreprise doit indiquer la méthode choisie, à savoir l’enregistrement des frais en
immobilisation ainsi que la durée d’amortissement. Elle n’a pas besoin de justifier celle-ci car il
s’agit de la première fois que l’entreprise à opter pour l’une ou l’autre des méthodes.
 DOSSIER 2 : SOCIETE ENERGIES VERTES (4 points)

Les dirigeants de l’entreprise VERNAY ont créé la société ENERGIES VERTES spécialisée
dans l’installation des panneaux solaires. Elle est ainsi constituée le 1 er janvier 2020 sous forme de
société par actions simplifiée
Les travaux d’inventaire de la société ENERGIES VERTES permettant l’établissement des
comptes annuels 2020 sont terminés. Par conséquent, l’expert-comptable, madame Gallois, vous confie
un extrait de la balance après inventaire de la société (annexe 4) ainsi qu’un extrait des statuts. (annexe
5)

À partir des annexes 4 et 5,

1. Retrouver le montant du capital social de la société.

2. Retrouver le nombre d’actions qui ont fait l’objet d’une libération anticipée à la
constitution de la société.

1. Retrouver le montant du capital social de la société. .

Capital social = capital souscrit appelé (versé et non versé )+ capital souscrit non appelé = 75 000
+0+225 000=300 000
2. Retrouver le nombre d’actions qui ont fait l’objet d’une libération anticipée à la
constitution de la société.
Les apports en numéraire ont été libérés de 50% à la constitution (annexe 2), restent donc
dans le capital souscrit non appelé que des apport en numéraires ( les apport en nature
sont intégralement libérés), on les retrouve dans le compte 109 au débit pour 150 000 euros.
On peut donc déduire que les apports en numéraire s’élèvent à 300 000 euros pour 3000
actions , soit la valeur nominale d’une action = 100 euros.
La valeur de la libération anticipée lors de la constitution se trouve au crédit du compte
4564 soit 20 000 euros qui correspondent à 50 % de la valeur des actions soit au total
40 000. On peut donc déduire que 40 000/100 actions ont été libérées par anticipation : 400
actions.
 3. Évaluer et comptabiliser l’appel du dernier quart en janvier 2019. (non posée mais vous
pouvez vous entrainer )

Les actions numérotées de 1 à 3 000 représentant les apports en numéraire sont libérées de 50 %. La libération
du surplus interviendra sur décision du président en une ou plusieurs fois dans un délai de 5 ans à compter de
l'immatriculation de la société au registre du commerce et des sociétés.

01/20
Actionnaires capital souscrit et appelé, non
45621 75 000
versé
Actionnaires capital souscrit - Non
109 75 000
appelé
Appel du solde des actions de numéraire
01/20
1011 Capital souscrit - Non appelé 75 000
1012 Capital souscrit - Appelé, non versé 75 000
Régularisation du capital
01/20
512 Banque (75 000 – 10 000) 65 000
4564 Associés versements anticipés (1) 10 000
Actionnaires capital souscrit et appelé,
45621 75 000
non versé
Versement du solde des actions de numéraire
01/20
1012 Capital souscrit - Appelé, non versé 75 000
1013 Capital souscrit - Appelé, versé 75 000
Régularisation du capital
01/20
1013 Capital souscrit - Appelé, versé 300 000
101 Capital social 300 000
Régularisation du capital
(1) Accepter le solde du compte 4564 dans l’écriture d’appel du solde des actions de numéraire.
 ANNEXE 1
INFORMATIONS SUR LA CONSTITUTION DE LA SA CAP MALOUIN

Le capital de la société CAP MALOUIN est divisé en actions de 10 €. Les statuts prévoient que ce
capital résulte des apports présentés ci-dessous.

- L’actionnaire Jean FOCCARD, qui apporte un immeuble. Dans le cadre de cet apport, la société
s’engage à rembourser le solde de l’emprunt contracté pour l’acquisition de l’immeuble.

- L’actionnaire Pierre LELONG apporte un brevet.

- Le reste du capital est réparti entre divers actionnaires apporteurs en numéraire.

Les apporteurs en numéraire se libèrent dans les conditions normales auprès de Maître PRIOL, notaire,
le 4 février 2022.

La société CAP MALOUIN reçoit le 15 février 2022 les fonds virés par le notaire, déduction faite des
honoraires de 3 000 € et des droits d’enregistrement de 2 000 €.

Le 1er octobre 2022, le PDG de la société procède à un appel de fonds et demande aux actionnaires de
verser pour la fin du mois le 3ième quart de leurs apports
À la fin du mois, tous les actionnaires se libèrent du montant appelé.
Toutefois, à cette date, un actionnaire titulaire de 2 000 actions libère la totalité de son apport. Et un
actionnaire, M. Hugues TROUIN, titulaire de 500 actions ne répond ni à l’appel, ni à la mise en
demeure.

Le 1er décembre 2022, la société fait procéder à la vente des actions de M. TROUIN à un nouvel
actionnaire pour un montant de 3800 €. La société impute à M. TROUIN, un montant de 30 € pour frais
divers et des intérêts de retard de 20 €. Le règlement final (au profit de
M. TROUIN) intervient le 10 décembre 2022 par chèque bancaire.

Le 1er mars 2023, la société appelle le solde des apports. Tous les actionnaires se libèrent le 30 mars.

ANNEXE 2
BILAN APRÈS LA CONSTITUTION DE LA SA CAP MALOUIN

À la date du 15 février 2022, après réception des fonds virés par le notaire et après enregistrement des apports en
nature, le bilan simplifié en euros de la société CAP MALOUIN est le suivant :

Actif Montant Passif Montant

Capital souscrit-non appelé 50 000 Capital (dont versé : ) 300 000
Frais d’établissement 5 000
Concessions, brevets 100 000
Constructions 150 000 Emprunt bancaire (1) 50 000

Banque ? …
…

(1) Solde de l’emprunt bancaire contracté par Mr Jean FOCCARD pour l’acquisition de l’immeuble
(2) Les frais d’établissement sont amortis sur 4 ans.
 Annexe 3 :

Annexe 4 – Extrait de la balance de la SAS ENERGIES VERTES au 31/12/2020 après inventaire

Total Solde
Compte Libellé
Débits Crédits Débiteur Créditeur
1011 Capital souscrit - non appelé 75 000,00 150 000,00 75 000,00
1012 Capital souscrit - appelé, non versé 225 000,00 225 000,00
1013 Capital souscrit - appelé, versé 225 000,00 225 000,00
109 Actionnaires : capital souscrit - non appelé 150 000,00 75 000,00 75 000,00
145 Amortissements dérogatoires 5 000,00 5 000,00
1511 Provisions pour litiges 700,00 7 600,00 6 900,00
207 Fonds commercial 50 000,00 50 000,00
2807 Amortissements du fonds commercial 5 000,00 5 000,00
411 Clients 54 000,00 47 000,00 7 000,00
4197 Clients - autres avoirs 2 500,00 2 500,00
45615 Associés - apports en numéraire 150 000,00 150 000,00
45621 Actionnaires - capital souscrit et appelé, non versé 75 000,00 75 000,00
4564 Associés - versements anticipés 10 000,00 20 000,00 10 000,00

Annexe 5 – Extrait des statuts de la SAS ENERGIES VERTES

Article 7 : Capital social
Les actions numérotées de 1 à 3 000 représentant les apports en numéraire sont libérées de 50 %. La libération du
surplus interviendra sur décision du président en une ou plusieurs fois dans un délai de 5 ans à compter de
l'immatriculation de la société au registre du commerce et des sociétés.

La société est constituée de 10 000 parts

 NOM/ Prénom : _________________________
Annexe A à rendre avec la copie :
Bilan au 31 octobre 2022
Actif Montant Passif Montant

Capital souscrit-non appelé 25000 CAPITAUX PROPRES 300 000

ACTIF IMMOBILISE Capital (dont versé : 275000)
Frais d’établissement 5000
Concessions, brevets 100000
Constructions 150000
DETTES
ACTIF CIRCULANT
Actionnaire défaillant 1250 Actionnaire versement 5 000
anticipé
Banque ( 45000 +28750 ) 73750
Emprunt bancaire (1)
… 50 000

Annexe B à rendre avec la copie :

Tableau des immobilisations au 31décembre

Situations et A B C D
mouvements Valeur brute à Augmentation Diminution Valeur brute à
Rubrique l’ouverture de l’ouverture de
l’exercice l’exercice

Tableau des amortissements

Situations A B C D
mouvements Valeur brute à Augmentations : Diminutions Valeur brute à
Rubrique l’ouverture de dotation de d’amortissements l’ouverture de
l’exercice l’exercice de l’exercice l’exercice