BCAE Arrêté Comptable

Séminaire
L'arrêté des comptes : Contrôle de régularité &

optimisation Fiscale
Date : 11 et 12 novembre 2015
Animé par: Réda Benjelloun

Experts comptable- Commissaires aux compte
Fiscaliste d’entreprise-Maître de
conférences
2
Sommaire
I. Introduction
II. Les fondements juridiques de l’arrêté comptable
III. Arrêté des comptes: approche comptable, fiscale et de contrôle par cycle
IV. Evénements postérieurs à la clôture

3
Introduction
Qu’est ce que l’arrêté des comptes?

4
Qu’est ce que l’arrêté des comptes?
L'arrêté des comptes annuels est une tâche ardue nécessitant à la fois la
maîtrise des techniques comptables et une importante connaissance et mise à
jour
jourdes
desinformations
informationsjuridiques
juridiqueset
etfiscales
fiscales
LL’ararrrêêttéé ddeess ccompomptteess nnéécceessssitteelaa pprrééppararaatti

ionon ddeess ddococuumemennttss
csavoir
compompattbabe:les BILAN
àà ,CPC ,ESG,TF, ETIC. Cependant certaines entreprises sont
dispensées de produire ESG, TF et l’ETIC notamment les coopératives, et les
entreprises dont le CA < 10 millions de dirhams.
Diverses sources législatives et réglementaires doivent être prises en

considération: La loi comptable, les lois sur les sociétés, le Code de
de commerce,
commerce,
la législation fiscale, doivent être prises
prises en
en considération
considération en
en vue
vue de
de s'acquitter
s'acquitter
convenablement tout en optimisant ses obligations comptables et fiscales.
5
Les fondements juridiques de l’arrêté des comptes

6
L’arrêté des comptes

est une obligation légale …
… qui incombe … selon un

aux dirigeants sociaux … échéancier précis
7
L’arrêté des comptes est une obligation légale
• Le Conseil d’administration ou le Directoire ou le

Obligation découlant du DROIT gérant, selon la forme de la société, dresse les états
DES SOCIÉTÉS de synthèse tels que définis par la loi n° 9-88 relative
aux obligations comptables des commerçants;
Obligation découlant du DROIT • Les personnes concernées doivent établir les états de
COMPTABLE synthèse annuels à la clôture de l’exercice
• Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est

Obligation découlant déterminé à partir des comptes de produits et charges
du DROIT FISCAL
8
Fondement juridique de l'arrêté des comptes
Il incombe aux dirigeants sociaux …
Conseil Directoire Organes de

Gérance (SARL) d’administration direction (selon
(SA classique) (SA duale) les statuts)
Obligation à la clôture de chaque exercice:
• De dresser un inventaire des éléments de l’actif et du passif

social existant à cette date;
• D’établir les états de synthèse annuels, tels que définis par
la loi comptable;
• D’arrêter le résultat net de l’exercice et un projet d’affectation
pour être soumis à approbation de l’assemblée générale
ordinaire annuelle.
9
Selon un échéancier précis

Soit 60j av convocation
0 1 2 3 4 5 Soit 15j 6 7
av. L’AG
Arrêté des
comptes
Clôture de Etablissement Publicité des
Etablissement
l'exercice : du rapport Convocation Approbation comptes
des états de de gestion
inventaire des
synthèse de l’AGO des sociaux
actifs et passifs Remise des comptes
états de
synthèse au CAC
En l’absence de dépôt au greffe des comptes sociaux dans les délais prévus par la loi, les
organes de direction sont passibles d’une amende de 40.000DH à 400.000DH pour les SA et
d’une amende de 10.000DH à 50.000DH pour les SARL.
10
Coût
Permanence historiq e
historiqu
eu
desméthode
des Prud nce
Prudenc
s
méthodes e
CCoonntinnuutiéé
d’exploitation
d’exploitatio Clarté
Clart
n é
Spécialisation
Spécialisatio Les 7 Importance
ndes principes significativ
des exercices
exercices fondamentaux e
significative
11
Arrêté des comptes:
Approche comptable, fiscale et de contrôle par cycle

12
Arrêté des comptes: Approche comptable, fiscale et

de contrôle par cycles Principaux cycles
 Capitaux propres
 Dettes et emprunts assimilés
 Provisions pour risques et charges
 Production/ Stocks
 Immobilisations corporelles et incorporelles
 Immobilisations financières
 Trésorerie
 Valeurs mobilières de placement
 Fournisseurs, achats, charges externes et autres charges
 Clients, ventes et autres produits
 Personnel et organismes sociaux
 Impôts et taxes
 Comptes de régularisation
 Groupe et associés
13
Arrêté des comptes: Approche comptable, fiscale et de

contrôle par cycle Démarche adoptée
PRINCIPAUX COMPTES PAR CYCLES
Aspects comptables Aspects fiscaux
ZZOONNEESS DDEE
RRSISQQUUEESS
APPROCHE DE CONTRÔLE
14
CAPITAUX PROPRES
• Capital social ou personnel

• Primes d’émission de fusion et
d’apport
BILAN
• Ecart de réévaluation
C • Réserve légale
• Autres réserves
• Report à nouveau
O • Résultat net
• Subvention d’investissement
• Provision réglementées
M
P • Dotation aux provisions
CPC
réglementées
T • Reprise sur provision
réglementées
• Reprise sur subvention
E d’investissement
S
15
Capitaux propres
Capital social
POINTS D’ATTENTION ASPECTS COMPTABLES
• Le capital social représente la valeur nominale des actions ou des

parts sociales. La société dotée de la personnalité morale , a un
• S’assurer que les patrimoine formant le gage exclusif des créanciers. Ceci justifie
l’intangibilité du capital social dont la modification est
mouvements sur le capital subordonnée à un certain formalisme prévu par la loi et les
statuts.
social ont été correctement • Le capital social représente les apports faits à la société par les
enregistrés. actionnaires ou associés, ainsi que le cas échéant, les réserves ou
bénéfices qui lui ont été incorporés à l’occasion d’une
augmentation de capital, d’une fusion ou d’une opération
assimilés. Dans les sociétés, le capital est fixé par les statuts.
• Le compte capital enregistre à son crédit le montant du capital
• Comment le compte capital figurant dans l’acte de société. Il retrace l’évolution de ce montant
au cours de la vie de la société suivant les décisions des organes
est il mouvementé? compétents. Il est crédité lors des augmentations de capital du
montant des apports en espèces ou en nature effectués par les
associés sous déduction des primes liées au capital social et des
incorporations des réserves ou des compensation avec les comptes
courants associés.
• Il est débité des réductions de capital, quelle qu’en soit la cause
(absorption de pertes, remboursement aux associés…)
16
CAPITAUX PROPRES
Capital social
POINT D’ATTENTION ASPECTS COMPTABLES
• l’enregistrement comptable de l’augmentation du capital

• L’enregistrement de
est effectué comme suit:
l’augmentation de capital doit-il • En ce qui concerne les SA :
être effectué dès la date de la
• A la date de souscription à l’augmentation de capital en
tenue de l’assemblée qui l’a
numéraire et la date de l’assemblée qui constate
décidée ou constatée ou à la l’augmentation lorsque celle-ci est faite en nature
date de l’inscription • En ce qui concerne les autres formes de sociétés, en
modificative au registre de l’occurrence les SARL :
commerce ? • L’augmentation du capital doit être enregistrée à la date
de l’assemblée qui la constate. Toutefois, il est rappelé
qu’en vertu de l’article 61 du code de commerce,
l’augmentation de capital n’est opposable aux tiers
qu’après inscription de la modification au registre de
commerce
17
CAPITAUX PROPRES
Capital social
POINTS ASPECTS ASPECTS FISCAUX

D’ATTENTIO COMPTABLE
N S
• l’enregistrement comptable de la • Les droits d’enregistrement
réduction de capital peut être doivent être acquittés dans le mois
effectué lorsque l’opération est de la réduction et constatés dans
définitive, c’est à dire dès la décision le compte frais d’établissement;
• A quel moment doit on de l’assemblée sans attendre le délai • Dans le cas de réduction de capital
enregistrer la réduction d’opposition de 30 jours des motivée par des pertes, la société
de capital: dès la date créanciers quand il s’agit d’une peut continuer de reporter son
de la tenue de réduction de capital non motivée par déficit sans en déduire le montant
des pertes; des pertes compensées.
l’assemblée qui l’a
• Toutefois, cette réduction ne devrait • Les réductions du capital non
décidé ou à l’expiration être enregistrée qu’après l’expiration motivées par des pertes sont
du délai d’opposition de ce délai dans les cas suivants : considérées comme un revenu
des créanciers ? • l’AGE s’étant bornée à autoriser distribué à hauteur des réserves
l’augmentation de capital, et a (hors réserve légale) ayant été
donné les pouvoirs au conseil pour antérieurement intégrées dans le
la constater au vu des oppositions capital soumises au prélèvement
éventuelles des créanciers; libératoire de et à un
• et dans le cas où la décision de l’AGE remboursement d’apport non
est soumise à la imposable pour le surplus.
suspensive condition de
d’opposition l’absence
.
18
CAPITAUX PROPRES
Capital social: illustration
 Au 31/12/07, les capitaux propres d’une société A sont composés comme suit:
 Capital social: 5.000.000 DH dont 1.000.000 DH provenant
d’une augmentation de capital par prélèvement sur les réserves réalisés en
2004.
 Réserves légale: 500.000 DH
 Réserves facultatives: 200.000 DH
 Résultat de l’exercice: 300.000 DH
 L’actionnariat de la société est répartie à hauteur de 70% à la société M et 30% à M.X.
 En mars 2008, les actionnaires estiment que le montant du capital est supérieur au
besoins et décident de réduire le capital social à hauteur de 3.500.000DH.
 Quel est le mode de traitement comptable et fiscal de cette réduction du capital?
19
CAPITAUX PROPRES
Capital social: Corrigé
 Il s’agit d’une réduction de capital non motivée par les pertes. En conséquence cette
réduction de capital est assimilée fiscalement à une distribution de dividende à
hauteur des réserves antérieurement intégrés dans le capital, soit 1 million de
dirhams.
 Montant revenant à la société M:
1.500.000 x 70% = 1.050.000
Cette somme est entièrement exonérée conformément aux dispositions de l’art 6 du
CGI.
 Montant revenant à l’actionnaire personne physique:
On distingue le montant imposable à la retenue à la source (à hauteur des réserves
intégrées antérieurement soit 1 million de dh) du simple remboursement d’apports.
1.000.000 x 30% x 90% = 270.000DH
500.000 x 30% = 150.000DH.
20
CAPITAUX PROPRES
Primes
• Les primes représentent la partie des apports non

représentée dans le capital social à l’occasion d’une
émission d’actions nouvelles, d’une fusion ou d’un apport
• A quel moment les primes partiel d’actif;
d’émission, de fusion ou • Les primes d’émission doivent être libérées dès la
souscription;
d’apport doivent elle être
• Les primes sont assimilées à des réserves et peuvent être
libérées?
incorporées au capital ou éventuellement être
distribuées.
21
CAPITAUX PROPRES
Capital social et primes: approche de contrôle
ZONES DE APPROCHE DE CONTRÔLE

RISQUES
• Rapprochement des PV de l’AGE avec les écritures ayant affectées le

• Absence capital social,
d’enregistrement des • Vérification de l’enregistrement approprié des frais sur
mouvement affectant augmentation de capital (droits d’enregistrement et autres frais) au
le capital; compte concerné des « non valeurs »:frais sur augmentation de
• Perte de plus des capital.
trois quart du capital • Apprécier les mesures prises par l’assemblée dans le cas où les
social; pertes cumulées ont absorbées plus des trois quarts du capital
• Fiscalité liée aux social.
opérations de • Vérifier l’existence d’une procédure de communication des PV de
réductions de capital l’assemblée générale au service comptable et financier.
non motivée par des • En cas de réduction de capital non motivée par des pertes, identifier les
pertes. sources de la composition du capital (apports, réserves, primes…)
Le projet de réduction de capital doit être communiqué au CAC 45j au moins avant la date de
l’assemblée appelant à statuer sur la réduction. (art 211 de la loi sur les SA et art 79 de la loi
sur les SARL.
22
CAPITAUX PROPRES
La réserve légale
POINTS D’ATTENTION
ASPECTS COMPTABLES
• Dans les sociétés par actions et dans les sociétés à

• S’assurer que les responsabilités limitée, au moins 5% des bénéfices
nets annuels doivent obligatoirement être portés
prélèvements sur la réserve au compte de réserve légale.
légale sont conformes à la • Cette affectation cesse d’être obligatoire lorsque la
règlementation et que les réserve atteint 10% du capital social pour les SA
écritures d’affectation sont • Au cours de la vie sociale, la réserve légale ne peut
correctes. être distribuée aux actionnaires ou associés
cependant, elle peut être incorporée au capital à
condition qu’elle soit reconstituée par prélèvement
sur les bénéfices ultérieurs.
23
CAPITAUX PROPRES
Autres réserves
POINTS ASPECTS
ASPECTS FISCAUX
N S
• La société qui distribue

les réserves au cours de
• Vérifier que les • Les réserves l’exercice doit opérer la
correspondent à des retenue à la source de
prélèvements sur bénéfices laissés à la 10% sur les sommes
les réserves ont été disposition de l’entreprise distribuées à des
approuvés par les jusqu’à décision contraire personnes physiques ou
actionnaires ou des organes compétents. morales résidentes
associés réunis en • Elles peuvent êtres soit n’ayant pas fourni le
assemblée distribuées soit servir certificat de propriété.
générale. à compenser des • Cette somme doit être
pertes. versée au trésor dans le
mois qui suit la retenue.
24
CAPITAUX PROPRES
Subventions d’investissement
• Les subventions d’investissement sont des subventions accordées à

l’entreprise par l’état, les collectivités locales et autres entités en vue
d’acquérir , de créer des immobilisations ou encore de financer des
activités à long terme.
• Ces subventions sont inscrites en capitaux propres dès la notification
• S’assurer que les de la subvention d’investissement, en contrepartie du compte
subventions reçues sont subvention d’investissement à recevoir qui sera soldé dès réception
conformes avec les des fonds.
• La comptabilisation d'une subvention reçue ne dépend pas de la date
décisions d’attributions de son encaissement mais de la nature de la subvention. Les règles
et les titres de marocaines ne précisent rien sur le sujet ,cependant un arrêt de la
paiement. Cour administrative d'appel de Nantes du 18 février 2008 (n° 06-
2077) apporte des précisions sur le plan fiscal. La date d'acquisition
dépend de leur condition d'octroi. On distingue trois situations :
- La subvention est accordée sans condition. Elle est alors
comptabilisée à la date de son octroi ;
- La subvention est octroyée sous condition résolutoire.
Celle-ci est
acquise dès la signature de l'accord ;
- La subvention est octroyée sous condition suspensive. Dans ce cas,
celle-ci n'est enregistrée que lorsque les conditions sont réalisées.
25
CAPITAUX PROPRES
Subventions d’investissement
POINTS ASPECTS FISCAUX

ASPECTS COMPTABLES
D’ATTENTIO
N • Les subventions
• Le montant des subventions est inscrit parmi d’investissement sont
les capitaux propres assimilés. Il est imposables au titre de l’exercice
rapporté au compte de produits et charges où elles ont été reçues,
• S’assurer de selon les modalités qui suivent : cependant elles peuvent être
amorties sur la durée
l’amortissement de la • Cas de subvention qui finance une d’amortissement des biens.
subvention et le immobilisation amortissable : la reprise • La subvention d’investissement
transfert en fin s’effectue sur la même durée et au même est retenue pour le calcul de la
d’année d’une rythme que l’amortissement de la valeur de
cotisation minimale au titre de
l’immobilisation acquise ou créée au moyen
fraction vers le de la subvention l’exercice où elle a été perçue.
compte de résultat. • Cas de subvention qui finance une • En cas de sortie de
immobilisation non amortissable : la reprise l’immobilisation avant la reprise
est étalée sur le nombre d’années pendant complète de la subvention, la
lesquelles l’immobilisation est inaliénable aux fraction de la subvention non
termes du contrat; à défaut de clause encore rapportée au compte de
d’inaliénabilité, le montant de la reprise de résultat est à réintégrer dans le
chaque exercice est égal au dixième du résultat de l’exercice de cession
montant de la subvention imposable au taux de droit
• NB : Des dérogations à ces modalités peuvent commun.
être admises si des circonstances particulières
le justifient (régime juridique de l’entité, l’objet
de son activité, les condition inhérentes
à l’octroi de la subvention …)
26
CAPITAUX PROPRES
Subventions d’investissement illustration
 Une société a reçue l’accord de l’état pour l’octroi d’une subvention le 30/09/N de l’ordre de
100.000,00DHS. La subvention ne sera encaissée que le 01/02/N+1. La société a décidé d’amortir
la subvention sur 10 ans.
 Traitement comptable:
BILAN
Subvention Subvention Subventions Reprises sur
d’investissement à Banque d’investissement d’investissement subvention
recevoir CPC
reçues inscrites au CPC d’investissement
de l’exercice
Ex N 100.000 100.000
Ex N+1 100.000 100.000 10.000 10.000
EX N+2 10.000 10.000
Ex N+10 10.000 10.000
 Sur le plan fiscal, les reprises sur subvention d’investissement sont imposables, aucun décalage
avec ce qui est admis comptablement.
27
CAPITAUX PROPRES
Subvention d’investissement: approche de contrôle
ZONES DE RISQUES APPROCHE DE CONTRÔLE
• Absence de reprise
adéquate en produits des
• Sur la base de l’état de suivi des reprises des
subventions
d’investissement; subventions d’investissement (tableau détaillé de
reprise des subventions reçues), vérifier la régularité
• Absence de solde du des reprises comptables des subventions ainsi que le
reliquat des subventions retraitement des subventions afférentes des biens
d’investissement figurant cédés ou sortis de l’actif.
au passif au titres des
immobilisations cédées ou
sorties de l’actif;
28
CAPITAUX PROPRES
Provisions règlementées
POINTS
D’ATTENTIO ASPECTS COMPTABLES ASPECTS FISCAUX
N
• L’amortissement dérogatoire ne
correspond pas à l’objet normal d’un • L’amortissement dérogatoire est
amortissement pour dépréciation
• S’assurer que les admis fiscalement pour les biens
mais il est comptabilisé en
neufs et d’occasion sauf pour ce qui
conditions relatives à application de textes particuliers.
concerne:
la constatation de • Dans ce contexte, doit être traité
• Les immeubles;
comme amortissement dérogatoire,
l’amortissement la part d’amortissement dégressif • Les véhicules de transports autres
dérogatoire sont jugée excédentaire par rapport à que ceux utilisés pour le transport
respectées? l’amortissement économiquement public, ou le transport collectif du
justifié. personnel ou le transport scolaire
• En revanche, lorsque les conditions ou encore les véhicules
appartenant aux entreprises qui
d’utilisation d’un bien déterminé
pratiquent la location de voitures
justifient un amortissement
et les ambulances.
économique accéléré, c’est
l’amortissement dégressif qui doit • La société qui opte pour les
être pratiqué : la dotation amortissements dérogatoires doit les
pratiquer dès la première année
d’exploitation est enregistrée sur la d’acquisition des biens concernés.
base de l’annuité résultant du
système dégressif.
29
CAPITAUX PROPRES
 L’annuité est calculée en multipliant la VNC de l’immobilisation par un taux d’amortissement

constant déterminé en appliquant au taux linéaire un coefficient multiplicateur:
Taux de l’amortissement dérogatoire
Durée Taux de l’amortissement Coefficient

d’amortissemen linéaire multiplicateur
t
3 ans 33,33% 1,5
4 ans 25% 1,5
5 ans 20% 2
6 ans 16,67% 2
7 ans et plus 14,28% 3
 En appliquant le taux d’amortissement à la VNC, il peut arriver que la ou les dernières annuités
soient plus élevées que l’annuité précédente. La société peut dans ces cas retenir comme annuité
le quotient de la valeur résiduelle par le nombre d’année restant à courir dès que ce quotient est
supérieur au montant de l’annuité dégressive.
 hhi
30
CAPITAUX PROPRES
Provisions règlementées, illustration
 Un matériel d’une valeur de 500.000,00DH à amortir comptable ment de façon

linéaire sur une durée de 5 ans, peut faire l’objet fiscalement d’un amortissement
dégressif.
 Taux d’amortissement linéaire: 20%,
 Coefficient multiplicateur: 2; soit un taux d’amortissement de 40%.
Années Valeur nette Amortissement Amortissement Amortissement

fiscale linéaire comptable dégressif dérogatoire
1 500.000 100.000 200.000 100.000
2 300.000 100.000 120.000 20.000
3 180.000 100.000 72.000 28.000
4 108.000 100.000 54.000 46.000
5 54.000 100.000 54.000 46.000
31
CAPITAUX PROPRES
POINTS
ASPECTS FISCAUX
D’ATTENTIO
N
• S’assurer que les

conditions relatives à
la constitution des
provisions • La loi de finances 2008 a supprimé la
réglementées sont possibilité de constituer des provisions pour
correctement investissement, pour logement, pour
remplies. reconstitution de gisement et pour
reconstitution de gisements d’hydrocarbure.
32
CAPITAUX PROPRES
Provisions réglementées: approche de contrôle
ZONES DE RISQUES APPROCHE DE CONTRÔLE
• Absence de reprises
• Sur la base de l’état détaillé de suivi des
adéquate en produits des
amortissements amortissements dérogatoires (tableau individualisé
dérogatoires des amortissements dérogatoires), vérifier la
régularité des reprises comptables des
• Absence du solde du amortissements ainsi que le retraitement des
des amortissements
reliquat amortissements afférents aux biens cédés ou sortis
dérogatoires figurant au de l’actif.
passif au titre des
immobilisations cédées ou
sorties de l’actif.
33
CAPITAUX PROPRES
Résultat net
• Le bénéfice distribuable est constitué par le

bénéfice de l’exercice, diminué des pertes
antérieures et du prélèvement à la réserve
légale de 5% et augmenté des reports
• Comment déterminer le bénéficiaires.
résultat distribuables? • Ce bénéfice est à la disposition de l’assemblée
qui, sur la proposition de la gérance, peut, en
tout ou en partie, le reporter à nouveau,
l’affecter à des fonds de réserve généraux ou
spéciaux, ou le distribuer aux associés à titre
de dividende proportionnellement aux parts.
Si les statuts prévoit des réserves statutaires, le bénéfice distribuable s’entend

après prélèvement des dites réserves.
34
DETTES DE FINANCEMENT
• Emprunt auprès des
BILAN
établissements de crédit:
C • Emprunts obligataires
• Autres dettes de
financement
O
M
E
• Charges d’intérêt
P
CPC
• Reprise sur
S amortissements des
primes de
remboursement des
obligations
35
Emprunts auprès des établissements de crédit
POINTS ASPECTS ASPECTS

N S FISCAUX
• Les dettes sont inscrites en
comptabilité pour leur montant
nominale. Pour les dettes
• Vérifier que les comportant le principal et les
montants comptabilisés: intérêts, seul le principal figure en
principal et intérêts valeur d’entrée de la dette.
• Pour les dettes libellées en
sont conformes à monnaies étrangères, elles sont • Sur le plan fiscal, les écarts de
l‘échéancier de converties en monnaie nationale conversion passif sont imposables
remboursement. sur la base du cours de change du • les provisions constatées pour
jour de la réalisation de l’opération. pertes de change sont déductibles.
• Mode de traitement des Le montant des dettes restant en
dettes en monnaie fin d’exercice fait l’objet d’une
évaluation au cours de change de
étrangère. clôture, en faisant ressortir un gain
ou une perte latente à inscrire dans
un compte « écart de conversion ».
• Disposer des tableaux de variation
des emprunts et des échéanciers de
remboursements.
36
Emprunts auprès des établissements de crédit: approche de contrôle
NATURE DU RISQUE APPROCHE DE CONTRÔLE
• Non enregistrement des • Disposer des tableaux de variation des emprunts

remboursements d’emprunts ou et des échéanciers de remboursements.
des charges d’intérêts; • Rapprocher les soldes comptables des comptes :
• Absence de conversion des emprunts et charges d’intérêt avec les contrats
soldes en devises sur la base du d’emprunt et les échéanciers correspondants;
cours de change de clôture; • Vérification de la cohérence des charges
• Risque de séparation des d’intérêts, avec les soldes moyens des capitaux
exercices. empruntés, de l’exercice en procédant aussi à
une revue analytique
• Vérifier, au niveau des emprunts en devises, la
régularité de leur conversion sur la base du cours
de clôture.
37
Emprunts obligataires
• Les primes de remboursement sont amorties

systématiquement sur la duré de l’emprunt
• Traitement des primes de au choix selon deux modalités possibles:
remboursement des • Au prorata des intérêts courus,
emprunts obligataires;
• Par fraction égales au prorata de la durée
• Traitement des frais
de l’emprunt quelle que soit la cadence de
d’émission des emprunts. remboursement.
• Les frais d’émission des emprunts sont
constatés en charges à répartir et amortis sur
une durée entre 1 et 5 ans.
38
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
• Provisions pour risques:

• Provisions pour litiges
• Provisions pour garanties
BILAN
données aux clients
C • Provisions pour pertes de
change
• Provisions pour charges:
• Provisions pour impôts
O • Provisions pour charges à
répartir sur plusieurs
exercices
M
E
P
S
CPC • Reprises sur provisions pour
risques et charges
39
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Provisions

N S • Provision pour procès ou litige en
• Les provisions pour risques et charges cours: les risque de versements de
sont destinées à couvrir des risques et dommages liés au procès intenté à
charges nettement précisés quant à l’encontre de la société, doivent être
leur objet, que des évènements en probables;
cours rendent probables. • Provision pour amende et pénalités:
• Quel est le fait • La constitution d’une provision pour la provision est déductible lorsque les
générateur de la risques et charges est subordonnée amendes et pénalités sont
constitution d’une au respect de 4 conditions: déductibles;
provision pour risques et • 1- Les risques et les charges doivent • Provision pour propre assureur: ne
charges? être individualisées; sont pas déductibles puisqu’elle sont
• 2-la charge ou la perte doit être destinées à faire face à un risque
évaluée avec une approximation purement éventuel;
suffisante; • Provision pour charges de personnel:
• 3-La charges ou la perte doit provision non déductible fiscalement
apparaître comme probable; • Provisions relatives aux licenciement
• 4-la probabilité de la dépréciation ou ou au départ volontaire sont
de la charge doit résulter d’un déductibles si les dites indemnités
événement survenu au cours de restent dues à la clôture de l’exercice
l’exercice et concernent des départs prononcés
au cours de l’exercice;
40
PROVISONS POUR RISQUES ET CHARGES

Provisions
• Constitution de provisions • Obtenir les justificatifs des mouvements

pour risques non fondée; enregistrés dans l’exercice;
• Absence de provision pour • Identifier les provisions régulièrement
constituées mais devenues sans objet durant
risques. l’exercice mais non reprises comptable ment;
• Suivre l’état d’avancement des litiges (décision du
tribunal…);
• Confirmation avec les avocats.
41
PRODUCTION ∕ STOCKS
• Marchandises
• Matières et fournitures
consommables
C
BILAN
• Produits en cours
• Produits intermédiaires et
produits résiduels
O • Produits finis
• Provision pour dépréciation
des stocks
M
E • Variations des stocks
P • Dotations aux provisions pour
CPC
S dépréciation de l’actif
circulant
T • Reprises sur provisions pour
dépréciation de l’actif
circulant
42
PRODUCTION ET STOCKS
Stocks
POINTS
ASPECTS COMPTABLES
D’ATTENTIO
N
• Les stocks sont évalués au prix de revient ou au
cours du jour si ce dernier lui est inférieur.
• Le prix de revient s’identifie comme étant soit:
• Le coût d’achat quand il s’agit de marchandises,
• Quelles sont les
matières premières fournitures ou emballages
modalités d’évaluation achetés;
des stocks? • Coût de production quand il s’agit de biens
fabriqués ou de travaux;
• A ce coût d’achat s’ajoute les frais accessoires
d’achat qui comprennent les frais d’approche,
de transport, de courtage, déchargement,
manutention, assurance. Cependant ne figurent
pas parmi les frais accessoires, les charges
financières, sauf lorsqu’il s’agit d’un cycle
d’approvisionnement supérieur à un an.
43
Stocks
POINTS ASPECTS COMPTABLES

D’ATTENTIO
N
• les pièces de rechange destinées à remettre en
état des bâtiments, outillages ou matériels
doivent être comprises dans les stocks, lorsque,
pouvant être considérées comme consommées
dans l’exploitation, elles restent sans influence sur
• Quel est le traitement la valeur que comportent à l’actif les éléments à
des pièces de rechange ? la remise en état desquels elles sont utilisées.
• Par contre doivent être comprises en
immobilisations:
• les pièces de rechange des grands outillages qui
sont indispensables pour en maintenir le
potentiel de production et sont inutilisables
pour tout autre emploi,
• les pièces et matériels qui sont destinés à être
incorporés, dès leur acquisition, dans l’actif
immobilisé de l’entreprise.
44
Stocks

D’ATTENTIO
N
• On distingue trois types d’emballages:

• Le matériel d’emballage: est utilisé pour la
fabrication ou l’utilisation d’emballage destinés
• Quel est le traitement à la conservation des matières, produits,
des emballages ? marchandises au sein de la société et qui restent
la propriété de celle-ci. Matériel amortissable
selon les usages de la profession.
• Les emballages récupérables identifiables:
constituent des immobilisations amortissables.
• Les emballages non récupérables qui sont
considérés comme des stocks.
45
STOCKS
• Valeur erronée des stocks en fin • Mise en place d’une gestion de stocks (inventaire
d’exercice; permanent);
• Provisions pour dépréciation • Réalisation d’un inventaire physique des stocks
des stocks constituée en fin d’exercice
forfaitairement et sans • Revoir le rapprochement des données de
référence à des normes l’inventaire permanent avec celles de l’inventaire
sectorielles (se basant sur la physique et apprécier les explications des écarts.
rotation des stocks)
• Examiner les variations de stocks d’un exercice à
l’autre, et évaluer les principaux ratios afin de
s’assurer qu’aucune variation anormale n’est
intervenue (analyse de la marge brute et autres
soldes de gestion)
46
STOCKS: illustration
 Vous disposez des informations suivantes:

 Stocks de marchandises au 31/12/N: 4417
 Stocks de marchandise au 31/12/N-1: 3977
Nature 31/12/N 31/12/N-1

Ventes de marchandise 78.291 72.926
Achat revendus de 64.616 61.010
marchandises
Marge brute 13.675 11.916
 Calculez le taux de marge brute et conclure.

47
STOCKS: illustration
 A partir des informations fournies, on calcule le taux de marge brute.
Nature 31/12/N 31/12/N-1

Marge brute 13.675 11.916
Ventes de marchandise 78.291 72.926
Taux de marge brute 17,46% 16,34%
 Le taux de marge brute a augmenté entre N et N-1. La hausse s’explique par

l’amélioration de la force de négociation de l’entreprise suite à son intégration dans
une centrale d’achat.
48
IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES
• Immobilisations en non-
valeurs
• Immobilisations
BILAN
incorporelles
C • Immobilisations
corporelles
• Amortissement des
O immobilisations
• Provisions pour dépréciation
des immobilisations
M • Dotation aux amortissements
• Immobilisations incorporelles ∕
corporelles produite par
CPC
P l’entreprise pour elle-même
T • Valeur nette d’amortissement
des immobilisations
corporelles cédées
E • Produits de cession des
immobilisations corporelles
S
49
POINTS ASPECTS
D’ATTENTIO ASPECTS FISCAUX
COMPTABLE
N S
• les immobilisations en non-
valeurs sont amorties dans
un délai maximum de cinq
• Sur le plan fiscal, les
• Quelle est la durée ans. Toutefois, les
immobilisations en non
d’amortissement des limitations prévues par la
valeurs doivent être
immobilisations en législation sur les sociétés
amorties à taux constants
commerciales en matière
non valeurs? de distribution de
sur cinq ans à partir du
premier exercice de leur
dividendes peuvent
constatation en
influencer le plan
comptabilité en application
d’amortissement. En effet,
des dispositions de l’article
selon l’article 328 de la loi
10 du CGI.
sur les sociétés anonymes,
les frais de constitution
doivent être entièrement
amortis avant toute
distribution de dividendes.
50
POINTS ASPECTS
COMPTABLE
N S
• Fonds de commerce : en règle générale, le
fonds de commerce n’est pas amortissable.
Toutefois, selon la doctrine,
l’amortissement du fonds de commerce
• Est-ce que toutes les serait possible s’il est prévisible lors de la
immobilisations création ou l’acquisition du FDC, que ses
corporelles et incorporelles effets bénéfiques sur l’exploitation • Fonds de commerce: L’acquisition
peuvent donner lieu à prendront fin à une date déterminée.
d’un fonds de commerce est soumise
• Les marques dont l’exploitation est
amortissement? au droits d’enregistrement au taux
destinée à tomber dans le domaine public
à l’expiration d’un certain nombre d’années de 6%, constatés en charges à
limité, sont susceptibles d’amortissement répartir sur plusieurs exercices
calculé sur la durée légale du privilège qui
est de 20 ans.
• Les terrains: par nature ne se déprécient
pas par le temps et ne peuvent faire l’objet
d’amortissement sauf exceptions: les
terrain d’exploitation (les carrières…)
51
POINTS ASPECTS COMPTABLES ASPECTS

D’ATTENTIO
N FISCAUX
• Droit au bail: le droit au bail acquis
séparément, n’est pas amorti, et ce
lorsque l’entreprise bénéficie de la
• Est-ce que toutes les législation sur la propriété commerciale.
immobilisations En revanche, dans le cas contraire, le droit
incorporelles au bail peut être amorti soit sur la durée • Droit au bail: L’acquisition
du bail ou le cas échéant en totalité dès le du droit au bail est soumise
peuvent donner lieu premier exercice s’il s’agit d’une location au droit d’enregistrement
à amortissement? précaire (locaux pouvant être repris à tout au taux de 6%, constatés en
moment par le propriétaire). charges à répartir sur
• Droit d’entrée (versé au propriétaire) : plusieurs exercices.
lorsque ce droit est analysé comme un
élément incorporel, il est inscrit à l’actif du
bilan sans donner lieu à amortissement;
par contre, s’il constitue un supplément de
loyer, il est admis comme charge à répartir
sur toute la durée du bail.
52
POINTS
N
• Traitement des plus ou

• Les plus values réalisées sur cession d’immobilisation
moins values de cession
des immobilisations corporelles ou incorporelles bénéficient d’un abattement égal à
corporelles ou 25% si le délai écoulé entre la date d’acquisition et de cession
incorporelles. est compris entre 2 et 4 ans; et de 50% si ce délai est supérieur
à 4 ans.
• Cet abattement ne s’applique pas aux plus values réalisées
suite à la cession de terrains nus.
La loi de finances 2009 a supprimé les abattements prévus sur les plus values de
cession des immobilisations incorporelles et corporelles.
53
POINTS
D’ATTENTIO ASPECTS COMPTABLES
N
• Sont compris dans le coût d’acquisition le prix d’achat

et les frais accessoires qui constituent les charges
• Quelles sont les nécessaires pour la mise en état d’utilisation du bien.
particularités de • Constituent des coûts d’acquisition: La fraction de TVA
détermination du coûts non récupérable; Les droits de douane à l’importation;
Les frais de transport, d’assurance, d’installation et de
d’entrée à l’actif des mise en service.
immobilisations
• Le coût d’acquisition de ces immobilisations ne
corporelles. comprend pas les droits de mutation, les droits
d’enregistrement, honoraires ou commissions et frais
d’actes. Il s’agit de charges à répartir sur plusieurs
exercices. En revanche, les honoraires des architectes
sont compris dans le coût des constructions.
54
POINTS ASPECTS
COMPTABLE
N S
• Lorsque le prix d’acquisition des

• doivent-être inscrits parmi biens amortissables a été compris
• Quelles sont les règles les charges et non à l’actif, par erreur dans les charges d’un
les dépenses qui ont pour exercice non prescrit la situation de
de distinction entre
objet de maintenir un la société est régularisée, et les
charges et
élément d’actif dans sa amortissements normaux sont
immobilisations ?
consistance initiale sans pratiqués à partir de l’exercice qui
accroître notamment, sa suit la date de régularisation.
durée de vie. Exemple: • Si par contre l’exercice au cours
changement du moteur duquel l’erreur a été réalisée, est
d’une voiture. prescrit aucune régularisation n’est
possible et en cas de cession, le
prix de cession est considéré
comme profit sur exercices
antérieurs imposable en totalité.
55

N S
• Les dotations aux amortissements
sont déductibles à partir du
premier jour du mois d’acquisition
des biens. Toutefois, lorsqu’il s’agit
• Principes • L’amortissement est la de biens meubles qui ne sont pas
constatation comptable utilisés immédiatement, la société
d’amortissement des peut différer leur amortissement
progressive de
immobilisations l’amoindrissement de valeur
jusqu’au premier jour du mois de
leur utilisation effective;
corporelles continu et irréversible du • La dotation aux amortissement est
potentiel des immobilisations déductible dans la limite des taux
corporelles qui se déprécient admis fiscalement si les deux
avec le temps. conditions suivantes sont réunies:
les biens concernés doivent être
inscrits à un compte d’actif
immobilisé et leur amortissement
régulièrement comptabilisé. Une
annuité non comptabilisée ne peut
être déduite des exercices
suivants.
TAUX ADMIS FISCALEMENT
Certaines activités sectorielles (hôtelières par exemple) disposent de taux spécifiques.

57

D’ATTENTIO
N
• Concernant les véhicules de transport de

personnes, le taux d’amortissement admis ne
• Principes peut être inférieur à 20% par an et la valeur
d’amortissement des totale (TTC) fiscalement déductible répartie sur
immobilisations 5 ans ne peut être supérieure à 300.000DH par
véhicule. Pour les véhicules acquis avant le
corporelles 01/01/2006, la base à retenir était de
200.000DH.
• Ne sont pas concernés par cette limitation, les
véhicules utilisés pour le transport public, pour
le transport collectif du personnel ou scolaire,
les véhicules appartenant aux entreprises qui
pratiquent la location de voiture et les
ambulances.
Les limitations de déductibilité des loyers sur les véhicules s’appliquent également à la location
longue durée (> 3 mois)
58
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES

Approche de contrôle
• Non enregistrement de • Tenue d’un ficher de suivi extra-comptable par type

l’exhaustivité des mouvements d’immobilisation retraçant l’ensemble des
sur immobilisations de acquisitions et des cessions ainsi que des
l’exercice; amortissements;
• Tenue d’un inventaire physique des immobilisations
et rapprochement aux soldes comptables.
• Constatation au bilan des biens
acquis par voie de crédit bail • Recensement des contrats de crédit bail et s’assurer
avant la levée de l’option que seuls ceux pour lesquels l’option d’achat a été
levée sont constatés à l’actif du bilan pour la valeur
de levée de l’option.
59

• S’assurer globalement de la concordance entre le

montant passé en charges et les mouvements du
• Non constatation des dotations bilan;
aux amortissements de • Calculer par catégorie de biens le rapport entre la
l’exercice; dotation d’amortissement et la valeur brute des
immobilisations et vérifier sa cohérence avec le taux
d’amortissement pratiqué;
• Vérifier la comptabilisation des dotations aux
amortissements pour l’ensemble des immobilisations
à compter de leur date d’acquisition ou de mise en
service;
60

• Contrôler les grosses charges comptabilisées dans les

comptes d’entretien, réparation et maintenance;
• Confusion entre charges et

immobilisations; • Vérifier que l’entreprise n’a pas passé en charges des
éléments constitutifs du prix de revient des
immobilisations (honoraires d’architectes, coût
d’installation et travaux d’aménagement d’un
terrain…)
61

• Erreur dans l’évaluation des • S’assurer pour les plus importantes acquisitions
immobilisations ; d’immobilisation que la valeur d’entrée respecte les
normes comptables;
• Absence de sortie comptable • S’assurer que les retraits sont enregistrés à la valeur
d’immobilisation mises en d’origine.
rebus.
62

• Identifier sur le fichier des immobilisations les

• Risque fiscal: Excédent amortissements pratiqués à des taux excessifs devant
d’amortissement lié à donner lieu à retraitement;
l ’application de taux élevés par • Recenser les véhicules de personnes dont la valeur
rapport au taux en usage admis TTC excède 300.000 Dh (acquis à compter du
fiscalement. 01/01/06) et déterminer le surplus à retraiter par
• Surplus d'amortissement des rapport au seuil de 60.000 DH par an.
véhicules de personnes dont la
valeur dépasse 300.000 TTC
63
IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES
• Immobilisations financières:
C
BILAN • Prêts immobilisés
• Autres créances financières
• Titres de participation
• Autres titres immobilisés
O
M • Valeur nette d’amortissement

des immobilisations
financières cédées
P
T • Produits de cession des
immobilisations financières
• Reprises sur provisions pour
E dépréciation des
immobilisations financières
S
64
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Titres de participations
POINTS
N
• A la date d’arrêté des comptes, ces titres

sont évalués par référence à leur valeur
• Mode d’évaluation actuelle:
des immobilisations • les titres cotés sont évalués au cours
financières. moyen du dernier mois ;
• les titres non cotés sont estimés à leur
valeur probable de négociation : valeur
actuelle déterminée à partir de critères
objectifs, notamment à partir des derniers
comptes annuels.
65
POINTS ASPECTS
D’ATTENTIO COMPTABLE ASPECTS FISCAUX
N S
• Lorsque la valeur
d’inventaire est inférieure
• Vérifier la réalité et à la valeur d’entrée,
l’exhaustivité des l’entreprise constate
provisions pour comptable ment la perte • Provision déductible
dépréciation des par la dotation d’une fiscalement
titres immobilisés provision pour
dépréciation latente.
• Le gain latent n’est pas
comptabilisé.
66

D’ATTENTIO
N
• Le fait générateur du règlement de la retenue à
a source est la mise à disposition ou
l’inscription en compte des sommes à
distribuer.
• Traitement des • Les produits des titres de participation et
produits des titres de titres
autresimmobilisés ainsi que ceux de source
participation; étrangère sont compris dans les produits
financiers de la société bénéficiaire avec un
abattement de 100%, sous réserve que cette
dernière fournisse une attestation de propriété
de titres comportant le n° de leur identification
à l’impôt sur les sociétés.
67
• Provisions pour dépréciation

• Vérifier que les provisions pour dépréciation sont
des titres et valeurs de
placement non suffisamment suffisamment documentées et justifiées
justifiées : absence des états
financiers des sociétés
concernées ou de cotation des • Rapprocher les revenus des dividendes déclarés par
titres en question; les sociétés émettrices des titres;
• Revenus des titres de
participations ou des titres • Pour les filiales non cotées, obtenir les PV
immobilisés: principe de
d’assemblées d’AGO pour vérifier les décisions de
séparation des exercices
distributions de dividendes;
68
TRÉSORERIE
• Chèques et valeurs à encaisser

• Banques (soldes créditeurs ∕
débiteurs), Trésorerie Générale
BILAN
et Chèques postaux débiteurs
C • Caisses, régies d’avance
et accréditifs
• Crédits d’escompte
• Crédits de trésorerie
O • Provisions pour
dépréciation des comptes
de trésorerie
M • Pertes de change propres à
l’exercice
• Gains de change propres
CPC
P à l’exercice
T • DEP pour dépréciation
des comptes de trésorerie
• Reprises sur provisions
E pour dépréciation des
comptes de trésorerie
S
69
TRESORERIE
POINTS
N
• En cas d’existence de comptes auprès

d’établissements étrangers, les soldes de fin
• Comment traiter les d’exercice sont à convertir en dirhams, sur la
disponibilités en devises? base du dernier cours de change.
• Les écarts de conversion qui en découlent sont

à considérer, selon les cas, comme des pertes /
gains de change, à rattacher à l’exercice.
70
TRESORERIE
POINTS
N
• Ne sont déductibles du résultat fiscal qu’à

• Comment traiter les hauteur de 50%, les dépenses supérieures à
règlements en espèces 10.000DH dont le règlement n’est pas justifié
des factures dont le par chèque barré non endossable, effet de
montant est supérieur à commerce, moyen magnétique de paiement,
virement bancaire ou procédé électronique.
10.000DH?
• Il en est de même pour les dotations aux
amortissements relatives aux acquisitions des
immobilisations dont le règlement ne répond
pas aux conditions précédentes.
En cas de non respect des obligations relatives aux moyens de règlement, prévus
par la loi, la société venderesse, encourt en cas de vérification de la comptabilité
une amende de 6% du montant de la transaction égale ou supérieure à 20.000DH.
71
TRESORERIE
• Analyser les états de rapprochements du dernier mois de

• Encaissements ou l’exercice et vérifier le dénouement des opérations en
décaissements non suspens sur les mois suivants de l’exercice (n+1)
comptabilisés • S’assurer du respect du principe de séparation des
• Erreur dans la comptabilisation exercices;
de certains encaissements ou • S’assurer que les opérations enregistrées par la banque
décaissements et dont les pièces justificatives manquant à l’entreprise
ont fait l’objet d’un enregistrement comptable en
• Enregistrement double de produits à recevoir ou charges à payer;
certains encaissements ou • Vérifier les dates des opérations en suspens dans les
décaissements états de rapprochement;
• S’assurer que les soldes bancaires n’ont pas été
compensés.
72
VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT
• Actions;
• Obligations;
BILAN
• Bons de caisse et bon du trésor;
C • Autres titres et valeurs
de placements similaires
• Provisions pour
O dépréciation des titres et
valeurs de placements
M • Charges nettes sur titres et

valeurs de placement;
• Dotations aux provisions pour
CPC
P dépréciation des titres et
T valeurs de placement;
• Revenus de titres et valeurs
de placement;
E • Reprises sur provisions pour
dépréciation des titres et valeurs
de placements
S
73
POINTS
N
• A la date d’inventaire, les VMP sont évaluées sur la
base du cours moyen du dernier mois pour les titres
cotés, et à la valeur probable de négociation pour les
titres non cotés.
• Mode de valorisation des • Les moins-values latentes qui résultent de cette

valeurs mobilières de évaluation sont constatées sous forme de provision
placement à la date pour dépréciation.
d’inventaire?
• A ce titre, les plus ou moins-values résultant de
l’estimation sont déterminées pour l’ensemble des
titres de même nature, en fonction de la valeur globale
de ces titres.
• En ce qui concerne les placements à revenu fixe

(obligations, bons), les provisions pour dépréciation de
ces titres sont déterminées sans tenir compte des
produits courus lors de l’achat des titres ou à la date de
clôture de l’exercice considéré.
74
POINTS
N
• Comment déterminer la plus- • L’évaluation du prix d’achat des titres cédés,

value sur cession d’un s’effectue par l’une des méthodes suivantes :
portefeuille de titres acquis à • Evaluation au coût unitaire moyen pondéré
des dates et prix différents ? (CUMP)
• Evaluation selon la méthode du FIFO
75
POINTS ASPECTS
COMPTABLE ASPECTS FISCAUX
D’ATTENTIO
N S
• Les cessions de valeurs
mobilières de placement • Les plus values sur cessions
donnent lieu : de VMP sont imposables à
• à la comptabilisation de l’IS au taux de droit
• Quelles sont les l’encaissement du prix de commun.
modalités de cession ; • Cependant, sont exclues du
traitements les plus • à la constatation de la résultat fiscal, les plus values
values de cession des sortie des titres ; de cession des valeurs, titres
VMP? et effets réalisés dans le
• au calcul des plus ou
cadre des opérations de
moins-values
pensions, sauf cas de
conséquentes ;
défaillance de l’une des
• à l’enregistrement des parties.
plus ou moins-values dans
les produits nets ou
charges nettes sur cession
de valeurs mobilières de
placement.
76

Illustration
 Détention par la société d’un portefeuille d’actions dans la société « A », acquis comme suit :
 Au 15 juillet 2006 :1.200 actions au prix total de 120.000 DH
 Au 12 août 2007 : 870 actions au prix total de 73.950 DH
 Cession au 12 décembre 2007 de 1.400 actions de la société « A », au prix global de 133.000 DH
 Calcul de la valeur de sortie des actions cédées
Méthode du CUMP Méthode du FIFO
((120.000+73.950) / 2.070) x 1.400 (120.000 + (73950 x 200 / 870))
= 131.174 DH = 137.000 DH
 Calcul de la plus-value de cession
Méthode du CUMP Méthode du FIFO
133.000 – 131.174 = 1.826 DH 133.000 – 137.000 = -4.000 DH
77
FOURNISSEURS, ACHATS, CHARGES EXTERNES ET

AUTRES CHARGES
BILAN
• Fournisseurs débiteurs,
avances et acomptes
C • Fournisseurs et
comptes rattachés
O
M
• Achats revendus de
marchandises
CPC
P • Achats consommés
T de matières et de
fournitures
• Autres
E charges
externes
S
78
AUTRES CHARGES

D’ATTENTIO
N
Juridiquement un achat prend naissance au moment où

se réalise l’accord sur la chose et sur le prix.
• Quel est le fait générateur En Pratique c’est la réception juridique du bien ou du

service telle qu’elle découle de la convention d’achat,
de la comptabilisation
qui détermine la date de transfert de propriété et par
d’une facture d’achat?
conséquent l’exercice de rattachement.
Lorsque la comptabilisation des achats s’effectue en

cours d’année à partir des factures et non des livraisons,
il y a lieu de procéder à la régularisation des différents
comptes d’achat en fin d’année en utilisant les comptes:
charges constatées d’avance ou fournisseurs, factures
non encore parvenues.
79
AUTRES CHARGES
POINTS ASPECTS
ASPECTS FISCAUX
N S
• Les comptes fournisseurs ne
doivent pas faire l’objet de
compensation;
• S’assurer que les • Les fournisseurs débiteurs
doivent correspondre à des • La TVA sur les avances
fournisseurs
avances sur commandes. fournisseurs n’est déductible
débiteurs figurant à que si le fractionnement du
l’actif correspondent Dans le cas contraire,
(livraison réalisée ou prix est matérialisé par une
à des avances versés prestation fournie, la charge facture faisant mention
sur commande. doit être comptabilisée en séparée de la taxe. Le fait
fournisseurs, factures non générateur de la déductibilité
parvenues. de la TVA sur les charges se
situe le mois suivant celui de
leur règlement.
80
AUTRES CHARGES

D’ATTENTIO
N
• Confusion entre Les dépenses d’exploitation qui n’ont pas vocation

dépenses à améliorer ni la valeur ni la durée de vie ni la
immobilisées et capacité technique des biens entretenus ou
charges d’entretien réparés, mais visent uniquement à les maintenir
en état normale de marche jusqu’à leur
amortissement total, sont à constater parmi les
charges d’entretien.
Cf: cycle immobilisations

81
AUTRES CHARGES
POINTS ASPECTS
ASPECTS FISCAUX
N S
• Le contrat de crédit bail est un • Les redevances de crédit bail
contrat de location de biens
d’équipements meubles ou pour les véhicules de transport
immeubles acquis, par des sont déductibles dans la limite de
entreprises qui en gardent la de l’amortissement au taux de 20%
propriété juridique entière, mais par an sur la partie du prix du
• Traitement des qui les donnent en location à véhicule excédent 300.000DH. Pour
acquisitions d’autres entreprises moyennant les contrats conclus avant le
d’immobilisations par une redevance, avec la possibilité 01/01/06, la limite à considérer
voie de crédit bail de se porter acquéreur en fin de était de 200.000DH.
contrat.
• Le bien utilisé par une entreprise
• Ces dispositions ne
par voie de crédit bail ne peut s’appliquent pas aux véhicules
figurer à l’actif qu’à l’issue de la utilisés pour le transport public,
levée d’option. le transport du personnel, le
• Seule la redevance est constatée transport scolaire, aux
en charges. ambulances ou aux véhicules
appartenant aux sociétés de
location de voiture.
Les limitations de déductibilité des loyers sur les véhicules s’appliquent également à la location
longue durée (> 3 mois)
82
FOURNISSEURS, ACHATS, CHARGES EXTERNES ET AUTRES
CHARGES
• Revue analytique des charges;

• Cohérence de l’évolution des charges;
• Régularité et exhaustivité des charges récurrentes: 12 mois
de loyers, 12 mois de charges de téléphone…)
• Non exhaustivité des charges; • Rapprocher les montants figurant sur le tableau de synthèse
des contrats de bail avec les loyers figurant en comptabilité;
• S’assurer que les fournisseurs débiteurs ne correspondent

pas à des prestations fournies ou des prestations réalisées
dont les factures ne sont pas encore parvenues.
• Identifier les charges ne se rattachant pas à l’exercice
comptable et enregistrer les CCR (primes d’assurance,
honoraires des prestataires…)
83
FOURNISSEURS, ACHATS, CHARGES EXTERNES ET AUTRES
CHARGES
• Identifier les charges dont la déductibilité fiscale ne

serait pas admise (pénalité, excédent aux
amortissement sur véhicule de tourisme, dotation
aux provisions, factures > 10.000DH réglées en
• La réalité et la déductibilité des espèces…) Cf cycle Impôts.
charges;
84
CLIENTS, VENTES ET AUTRES PRODUITS
• Clients et comptes rattachés:

• Clients
• Clients douteux ou litigieux
BILAN
• Clients, effets à recevoir
• Clients, factures à établir
C • Autres clients et comptes
rattachés
•Clients créditeurs, avances et
O acomptes
•Provision pour dépréciation des
clients et comptes rattachés
M • Ventes de marchandises
• Ventes de biens et services
produits
CPC
P • RRR accordés par
T l’entreprise
• DEP pour dépréciation des
comptes clients
• Reprises sur provisions pour
E dépréciation des comptes clients
• Pertes sur créances
irrécouvrables
S
85
CLIENTS / VENTES ET AUTRES PRODUITS

Clients

D’ATTENTIO
N • Les produits ne sont à constater en comptabilité que si les deux
conditions suivantes sont réunies:
• Etre mesurés de façon suffisamment sûre;
• Etre fondés sur l’existence préalable d’un accord, d’un contrat ou
d’une situation assimilable.
• L’entreprise vendeuse doit constater son chiffre d’affaires lors du
• Quel est le fait
transfert effectif de propriété à l’acheteur dont la date est déterminée
générateur de la par le contrat de vente entre les parties (fabrication stockée pour le
constatation du chiffre compte de l’acheteur, départ usine du vendeur…).
d’affaires? • Afin de respecter le principe de séparation des exercices, deux cas de
régularisation sont à prévoir:
• La facture est comptabilisée mais le bien ou le service non encore
livré: le produit constaté est alors annulé par le débit du compte
concerné de la rubrique 711 ou 712 et le crédit du compte 4491 «
produits constatés d’avance ». L’écriture est extournée l’exercice
suivant;
• La facture n’est pas comptabilisée mais le bien ou le service est livré: le
produit est alors constaté en créditant le compte de vente concerné
par le débit du compte de régularisation 3427 « clients factures à
établir », l’écriture est extournée l’exercice suivant.
86

Clients

N S
• A l’arrêté, il y a lieu de convertir en
dirhams les créances libellées en
devises au taux de clôture, et de
• Traitement des comptabiliser la différence de
change corrélative dans les
créances en comptes d’écart de conversion
monnaies appropriés. • Les écarts de conversion
étrangères constatés à l’actif sont imposables
(Idem pour les • Les pertes latentes induites par les fiscalement et ceux constatés au
dettes en variations des cours de change passif sont déductibles du résultat
donnent lieu, en respect du
devises) principe de prudence, à la
fiscal. La provision quant à elle est
constitution d’une provision pour non déductible.
risques et charges. En cas
d’existence d’une couverture de
change, cette provision est à limiter
à hauteur du risque non couvert.
Tenir compte de la réglementation de change: les délais de rapatriement de devises

réglées (150 jours)
87

Illustration
 La société ALPHA a vendu des marchandises le 15/11/N à un client espagnol pour
10.000€, soit 11.400DH. Au 31/12/N, la société n’a toujours pas été réglée et le cours
de l’euro s’établi à 1€ = 11,23DH. Quelles sont les opérations comptables à constater à
la date d’arrêté.
 Traitement comptable à l’inventaire
3701 Baisse des créances circulantes 10.000 x (11,4-11,23) 1.700
3421 Client espagnol 1.700
6393 Dotation aux provisions pour pertes de change 1.700

1516 Provision pour pertes de change 1.700
 Le traitement fiscal: la dotation aux provision n’est pas déductible, en revanche l’écart
de conversion actif est à déduire fiscalement.
88
POINTS ASPECTS
ASPECTS FISCAUX
N S
• Les comptes clients ne
doivent pas faire l’objet de
compensation;
• S’assurer que les • Les clients créditeurs doivent
correspondre à des avances • La TVA sur les avances clients
clients créditeurs au doit être collectée et reversée
reçues sur commandes. Dans
passif correspondent au trésor même en l’absence
le cas contraire, (livraison
à des avances réalisée ou prestation de facture quelque soit le
reçues sur fournie, le produit doit être régime de TVA, encaissement
commande. comptabilisé en client ou débit.
factures à établir.
89
VENTES / CLIENTS ET AUTRES PRODUITS

Clients: Approche de contrôle
• Contrôler l’exhaustivité de facturation sur la base de

• Absence de facturation la revue du fichier relatif aux commandes et
exhaustive des quantités livrées livraisons et facturation correspondante et s’assurer
ou services rendus (risque fiscal de l’enregistrement en comptabilité des factures à
essentiellement) émettre.
• Absence de maîtrise des retours • Identifier les retours de marchandises et vérifier

de produits et marchandises. qu’ils ont fait l’objet d’avoirs enregistrés en
comptabilité.
90
VENTES / CLIENTS ET AUTRES PRODUITS

Clients: Approche de contrôle
• Absence des constitution de • Détecter à partir de la balance âgée des clients, les
provisions pour dépréciation de
arriérés et apprécier la régularité et l’exhaustivité
certaines créances clients;
des provisions constituées.
• Procédure alternative: pour les créances
• Absence de constatation en significatives, apprécier, à partir des grands livres
pertes de créances devenues clients la régularité des mouvements et identifier les
irrécouvrables; opérations anciennes non lettrées.
• Apprécier le caractère recouvrable ou contentieux
des créances.
La déductibilité de la provision pour créances douteuses est conditionnée par l’introduction

d’un recours judiciaire dans un délai de 12 mois suivant celui de sa constitution.
Fiscalement, le passage en pertes des créances irrécouvrables nécessite l’obtention d’un
certificat d’irrécouvrabilité.
91

Transfert de charges

D’ATTENTIO
N
• Les cas d’usage du compte transfert de charges sont
explicitement prévus par le plan comptable:
• Quand l’entreprise n’est pas réellement en mesure de

• A quel moment peut
faire la distinction entre charges d’exploitation et
on utiliser les comptes charges non courantes;
de transfert de • Pour constater les charges à répartir sur plusieurs
charges? exercices.
• Les comptes transfert de charges ne doivent en aucun
cas servir à des écritures rectificatives d’erreurs.
92

Transfert de charges
Types d’écritures de transfert de charges possibles
Nature de charges Poste correspondant au Postes d’actif

CPC correspondant au bilan
Charges supportées pour Transfert de charges Tiers concerné
le comptes de tiers
Charges à répartir sur Transfert de charges Charges à répartir sur
plusieurs exercices plusieurs exercices
Charges à imputer d’un D’un compte de charges à Néant
compte de charges à un un autre compte de
autre compte de charges charges
93

Transfert de charges: illustration
 Une société a déterminé le coût de sa campagne publicitaire qu’elle vient de finir pour le
lancement d’un nouveau produit à 1.200.000DH. Elle estime pouvoir étaler cette charge sur trois
exercices.
 Elle a par ailleurs supporté diverses charges à titres d’avantages en nature octroyés à son
personnel pour 60.000DH qu’elle souhaite faire apparaître dans le poste frais de personnel.
 Elle a enfin reçu de l’office de formation professionnelle une indemnité de 50% des frais
supportés au titre des charges de la formation, qui se sont élevés durant l’exercice à 100.000DH.
N° compte D N° compte C Libellé Montant D Montant C
2117 Frais de publicité 1.200.000
7197 Transfert de charges 1.200.000
61713 Avantages divers au personnel 60.000
7197 Transfert de charges 60.000

d’exploitation
5141 Banque 50.000
7197 Transfert de charges 50.000

d’exploitation
94
PERSONNEL ET ORGANISMES SOCIAUX
• Prêts au personnel
• Avances et acomptes
au personnel
• Rémunérations dues
C
BILAN au personnel
• Charges du personnel
à payer
• Provisions pour
O dépréciation du personnel
- débiteur
• Organismes sociaux
M
• Rémunération du
personnel
CPC
P • Charges
T sociales
• Rémunération de
l’exploitant
• Charges de personnel des
E exercices antérieurs
S
95
POINTS ASPECTS
COMPTABLE
N S
• Les salaires bruts y compris • L’ensemble des primes,

• S’assurer que les les cotisations salariales et
charges de personnel indemnités et avantages en
l’IR retenus sont nature sont soumises, sauf
ont été correctement comptabilisés en charges du exceptions à l’IR et aux
et exhaustivement personnel. cotisations sociales. Ces
comptabilisées; prélèvements sont retenus
par l’employeur.
Les cotisations
patronales sont
comptabilisées en sus
en charges sociales.
96
PERSONNEL ET CHARGES SOCIALES

• Rapprochement des journaux de paie avec les

montants comptabilisés (en cas de non
intégration du logiciel de paie avec le logiciel de
comptabilité)
• Enregistrement incorrect des
charges de personnel et de
charges sociales
• Rapprocher les journaux de paie avec la
déclaration des salaires;
• Rapprochement des cotisations patronales avec

les déclarations sociales;
• Vérifier la cohérence du taux des charges

sociales.
97

Illustration
Vous disposez des informations suivantes:

1- Société de textile
31/12/N 31/12/N+1
Salaires bruts 100.000 150.000
Cotisations sociales 18.200 26.850
Taux de cotisations 18,2% 17,9%
sociales
2- Société d’informatique
31/12/N 31/12/N+1
Salaires bruts 250.000 320.000
Cotisations sociales 35.000 44.160
Taux de cotisations 14% 13,8%
sociales
Analyser les conclure

98
BORDEREAUX DE VERSEMENT DE L’IR

• Recoupement des montants déclarés avec les

journaux de paie et les retenues des mois
précédents;
• Revue de la liste des éléments non imposés à l’IR et
• Non exhaustivité des montants leur validation au vu du dispositif légal;
déclarés ou erreur dans les • Recensement des avantages accordés au personnel
retenues effectuées et (logement, prise en charge de certains frais … ) et
déclarées. vérification de leur intégration dans la paie;
• Contrôle de la vraisemblance des retenues déclarés
avec les salaires imposables ( validation avec le taux
d’imposition moyen des salaires de l’entreprise ),
contrôle par sondage de l’exactitude des retenues
effectuées.
99
DECLARATION ANNUELLE DES SALAIRES

• Recoupement des bases déclarées à la CNSS avec

celles souscrites au titre de l’IR ainsi qu’avec la
comptabilité (poste 617)
• Non exhaustivité des montants • Identification des éléments non soumis à cotisation
déclarés ou discordance par et leur validation avec le dispositif légal et doctrinal;
rapport à la comptabilité.
• Recensement des avantages accordés au personnel
et vérification de leur soumission aux cotisations;
• Vérification de la soumission aux cotisations des

rémunérations des personnes ne faisant pas partie
du personnel permanent de l’entreprise
100
COMPTES DE RÉGULARISATION
• Charges constatées d’avance

• Produits constatés d’avance
BILAN
• Intérêts courus et non échus
à payer ∕à percevoir
C • Comptes de répartition
périodique des charges
∕produits
O • Comptes transitoires ou
d’attente-débiteurs∕ créditeurs
CPC
P
• Comptes de charges /
T produits
S
101
COMPTES DE REGULARISATION

D’ATTENTIO
N • Les comptes de régularisation permettent de rattacher à
l’exercice les charges et les produits qui le concernent, au
titre de la séparation des exercices :
• En ce qui concerne les charges, il y a lieu d’identifier les

• Modalités d’utilisation principales charges répétitives de la société (loyers,
des comptes de assurances, honoraires, frais de maintenance, frais
charges/produits financiers, …) et de s’assurer compte tenu des dates de
constatés d’avance ? paiement, si elles doivent faire l’objet d’une
régularisation.
• En ce qui concerne les produits, il convient d’identifier les

principaux produits répétitifs de la société (produits
financiers sur placements, …) et de vérifier avec les dates
usuelles d’encaissement, si elles doivent faire l’objet
d’une régularisation à l’arrêté.
102
COMPTES DE REGULARISATION
• Comparer les soldes avec ceux de l’exercice

précédent pour vérifier que leur
comptabilisation est identique et enquêter sur
• Traitement non exhaustif des les changements;
comptes de produits et charges • En ce qui concerne les intérêts courus et non
en vue de leur régularisation échus à payer, s’assurer de la justification du
solde par rapprochement avec les échelles
d’intérêts demandées aux établissements de
crédit.
103
GROUPES ET ASSOCIES
• Comptes d’associés
débiteurs
C
BILAN • Comptes d’associés
créditeurs
• Comptes de liaison des
établissements et
O succursales
CPC
P • Intérêts des
T comptes courants et
dépôts créditeurs
S
104
GROUPES ET ASSOCIES

N S
• La charge d’intérêts relative
aux comptes courants
d’associés n’est déductible
que si le capital social a été
intégralement libéré.
• Comment traiter les • Par référence aux principe
• De plus, le montant
intérêts des comptes de séparation des exercices,
déductible ne peut excéder
courants d’associés. les intérêts courus à la date
de clôture sont évalués et le montant du capital social,
constatés comptable ment. et le taux des intérêts
déductibles ne peut être
supérieur à un taux fixé
annuellement par le
ministre chargé des
finances. En 2007, ce taux
s’élevait à 2,63%.
105
GROUPES ET ASSOCIES
• Procéder à un recoupement des soldes

comptables avec :
• les décisions des organes de gestion
• Omission de traduire intervenues au cours de l’exercice
comptablement l’ensemble des • les états en provenance du département
relations avec les actionnaires juridique
• S’assurer de la réciprocité des soldes avec les
sociétés du groupe (cas d’actionnaires personnes
morales)
106
IMPÔTS ET TAXES
• État, impôts, taxes et

assimilés
BILAN
• État, impôts sur les
C résultats
• État, TVA facturée
∕due
O • État– impôts et taxes à
payer
CPC
P • Impôts et taxes
T • Impôts sur les résultats
S
107
IMPÔTS ET TAXES
POINTS ASPECTS COMPTABLES ET

D’ATTENTIO FISCAUX
N
• Quelles sont les implications • En cas d’application d’un prorata de déduction, le

comptables de l’existence et prorata définitif est déterminé à la fin de l’exercice
de la variation d’un prorata et donne lieu à la correction de la valeur d’entrée
de déduction de TVA ? des immobilisations et des amortissements
correspondants, ainsi que des charges.
108
IMPÔTS ET TAXES
POINTS ASPECTS COMPTABLES ET

D’ATTENTIO FISCAUX
N
• La déductibilité de la TVA sur les biens d’investissement est

soumise aux conditions suivantes: les biens doivent être
inscrits dans un compte d’immobilisation et être conservés
• Quelles sont les implications pendant une période de cinq ans suivant leur date
comptables en matière de d’acquisition. A défaut de non conservation pendant le délai
TVA déductible pour les précité, la déduction initialement opérée donne lieu à
immobilisations? régularisation (TVA initialement déduite diminuée de 1/5ème
par année ou fraction d’année de conservation)
• Par ailleurs, les variations du prorata dans le temps

( changement du secteur d’affectation) donnent lieu à des
régularisations par déduction / reversement à hauteur du
cinquième de la différence entre la déduction initialement
opérée et le prorata de TVA relatif au nouveau secteur
d’affectation (exemple réaffectation d’une machine de
production de céréales d’un secteur d’exportation à un
secteur de vente en local.
109
IMPÔTS ET TAXES
• Procéder à une revue analytique des comptes

d’impôts et taxes;
• Non enregistrement ou • Réaliser un contrôle de cohérence des comptes TVA

constatation en double des déductible/fournisseurs et TVA collectée / clients;
montants des impôts et taxes;
• Rapprocher les montants comptabilisés et les avis
d’imposition.
110
REVUE DES DECLARATIONS FISCALES
Déclarations en matière de taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Déclarations en matière de taxe professionnelle et taxe des services

communaux
Déclarations en matière d’impôt sur les sociétés (IS) :
Déclaration en matière de retenue à la source sur les produits des
actions
Déclaration des rémunérations allouées à des tiers
Déclaration du résultat fiscal
111
DECLARATION DE TVA
• TVA FACTUREE
• Régime des encaissements : réconciliation du chiffre
d’affaires déclaré avec la variation des comptes
clients et rattachés : Encaissements TTC = Créances
clients taxables début Période + CA TTC – créances
clients taxables fin période;
• Non exhaustivité du CA taxable • Régime débit : CA déclaré = CA TTC comptabilisé
déclaré ou déclaration tardive • Rapprochement du solde clients avec le solde État-
ou déductions anticipées;
TVA facturée en tenant compte des règlements de la
dernière période : Identification TVA sur clients TTC
et son rapprochement avec TVA facturée en compta;
• Réconciliation des mouvements du compte TVA
facturée : avec le chiffre d’affaires taxable de la
période et les déclarations comptabilisées.
112
DECLARATION DE TVA
Déclaration du prorata de déduction: Approche de contrôle
• Vérification de la réalisation des retraitements des

déductions sur les biens immobilisables au titre de la
variation du prorata de plus de 5 points : vérification
• Absence de régularisation de la du calcul de la variation et contrôle des déclarations
déductibilité de la TVA sur souscrites postérieurement;
immobilisations dans le délai de
5 ans.
Principe: Afin de pouvoir déduire la TVA sur les biens d’investissement amortissables, ces derniers doivent être
inscrits dans un compte d’immobilisation et être conservés pendant une période de cinq ans suivant leur date
d’acquisition pour les immobilisations acquises à compter du 01/01/2013. A défaut de non conservation pendant le
délai précité de ces immobilisations, la déduction initialement opérée donne lieu à régularisation.
113
DECLARATION DE LA TAXE PROFESSIONNELLE ET LA TAXE DES
SERVICES COMMUNAUX
Déclaration modificative de la base: Approche de contrôle
• Recoupement des éléments de la déclaration avec

les acquisitions nouvelles des biens imposables et
• Déclaration des machines et
des cessions et retraits : notamment au niveau du
appareils nouvellement acquis tableau de variation des immobilisations et le fichier
avant le 31 janvier de l’année extra-comptable des immobilisations;
qui suit leur installation;
• Vérification de la déclaration des biens mise en
• Risques : non exhaustivité des
rebus;
montants déclarés ou
discordance par rapport à la • Contrôle du rôle de l’impôt reçu avec les bases
comptabilité. déclarées et le taux applicable à l’entreprise;
• Contrôle de l’application de l’exonération
quinquennale des acquisitions nouvelles
(constructions, matériels nouvellement acquis).
114
DECLARATION DE LA TAXE PROFESSIONNELLE ET LA TAXE DES
SERVICES COMMUNAUX
Déclaration modificative de la base: Approche de contrôle
• Contrôle de l’absence de déclaration

d’éléments non imposables ( logiciels
• Production du détail des biens informatiques, matériel de transport …. )
imposables à la taxe • Validation de l’état des immobilisations, en
professionnelle selon les postes vérifiant qu’il n’existe pas de biens à réformer
indiqués par l’administration devant être apurés de l’actif et de l’état
• Risques : non exhaustivité des précité:: en procédant à la revue des résultats
montants déclarés ou de l’inventaire physique des immobilisations
discordance par rapport à la • Vérification des valeurs des biens en crédit bail
comptabilité déclarées avec les contrats correspondants
115
DECLARATION EN MATIERE D’IMPÔT SUR LES SOCIETES

Déclaration des retenues à la source sur les produits des actions et revenus
assimilés
• Recoupement des bases déclarées avec la

comptabilité : produits imposables distribués:
dividendes et autres produits de capital (en
• Déclaration des revenus considérant les mouvements de la classe 1 et les
distribués au cours de la documents juridiques y afférents : PV AGO et
période concernée passibles de identification des bénéficiaires de produits
la retenue à la source passibles de la retenue à la source : personnes
• Risques : non exhaustivité des physiques et personnes morales
montants déclarés ou • Vérification du respect du fait générateur de
discordance par rapport à la l’impôt : inscription en compte, paiement …
comptabilité • Validation des mouvements du compte « Etat
retenue à la source sur produits des actions,
avec les mouvements ci-dessus et les paiements
116

Déclaration des rémunérations attribuées à des
tiers
• Recoupement des montants déclarés avec les

comptes concernés : honoraires, commissions,
• Déclaration des rémunérations courtages et rémunérations constatés en
imposables (honoraires, comptabilité (comptes 61361, 61365 ainsi que
commissions et rémunérations les comptes des immobilisations concernés :
similaires) constatées au titre constructions, non- valeurs et autres
de la période concernée
• Risques : non exhaustivité des
montants déclarés ou
discordance par rapport à la
comptabilité
117

Déclaration du résultat fiscal
Calcul des acomptes

provisionnels
Imputation sur l’impôt exigible
Détermination de l’impôt exigible
Détermination du résultat fiscal

1
118

RESULTAT COMPTABLE
REINTEGRATIONS DEDUCTIONS
IMPUTATION DES DEFICITS FISCAUX

Déficits hors amortissements dont Amortissements différés qui sont
le report est limité à 5 ans indéfiniment reportés
RESULTAT FISCAL
1 Positifdu résultat fiscal
Détermination négatif
119

RESULTAT FISCAL NEGATIF
La société se trouve-t-elle en début d’activité

justifiant l’exonération de la cotisation minimale?
OUI NON
Cotisation minimale: 0,5% du chiffre

d’affaires, des produits financiers et des
IS = 0 subventions et dons reçues de l’état,
avec un minimum de 1.500DH.
Le taux de la cotisation minimale est de 0,25%pour certaines activités notamment la vente

des produits pétroliers, du gaz, du beurre, l’huile, la farine, l’eau et l’électricité; et de 6% pour
certaines professions libérales
120

RESULTAT FISCAL POSITIF
La société a-t-elle des activités exonérées totalement

de l’IS?
OUI NON
Calcul de l’impôt exigible soit l’IS soit la cotisation
Calcul de l’IS ou de la cotisation minimale minimale. Le taux de l’IS étant fixé à 30% du résultat
uniquement au titre des activités fiscal et 37% pour les établissements financiers
imposables EXIGIBILITE DU MONTANT SUPERIEUR ENTRE IS
ET COTISATION MINIMUM
Il est rappelé que la cotisation minimale payée au titre d’un exercice déficitaire ainsi que l’excédent de la
cotisation minimale sur l’IS d’un exercice bénéficiaire donné sont imputables sur l’excédent de l’IS par rapport à
la cotisation minimale des trois exercices suivants.
121

Illustration
 Vous disposez des informations suivantes:
N N+1 N+2
CA 1.000.000 2.000.000 2.000.000
Résultat fiscal -10.000 140.000 150.000
IS calculé 0 39.000 45.000
Cotisation 15.000 30.000 30.000
minimale
Montant à payer 15.000 30.000 39.000
Montant restant à 15.000 6.000 0
imputer
122

Rappel des réintégrations à opérer
LES REINTEGRATIONS
Rémunération ne correspondant pas à un service effectif

Frais généraux n’incombant pas à la société
Excédent non déductiblesur les cadeaux publicitaires
(Montant unitaire déductible de 100 DH maximum )
Dons non déductibles: liste exhaustive des dons déductibles au 2 de

l'art 10 du CGI
123

LES REINTEGRATIONS
L e s a c h a t s e t p r e s t a ti o n s r e v ê t a n t u n c a r a c t è r e d e l i b é r a l i t é
5 0 % d u m o n t a n t d e s c h a r g e s ( à l ' e x c e p ti o n d e s t r a n s a c ti o n c o n c e r n a n t
les a n i m a u x vivants et les produits agricoles n o n t ransformés , à
l ’e x c e p ti o n d e s t r a n s a c ti o n s e ff e c t u é e s e n t r e c o m m e r ç a n t s ) d o n t l e
m o n ta n t est supérieur à 1 0 . 0 0 0 D H et d o nt le rég l ements n'est pa s
j u s ti fi é p a r c h è q u e b a r r é n o n e n d o s s a b l e , e ff e t d e c o m m e r c e , m o y e n
m a g n é ti q u e d e paiement, virement bancaire ou par procédé
éléctronique.
Il e n e s t d e m ê m e p o u r l e s d o t a ti o n s a u x a m o r ti s s e m e n t s r e l a ti v e s a u x
a c q u i s i ti o n s d ’ i m m o b i l i s a ti o n s d o n t l e m o n t a n t f a c t u r é e s t é g a l o u
s u p é r i e u r à 1 0 . 0 0 0 D H e t d o n t l e r è g l e m e n t n ' e s t p a s j u s ti fi é p a r u n
c h è q u e b a r r é n o n e n d o s s a b l e , e ff e t d e c o m m e r c e , m o y e n m a g n é ti q u e
d e paiement, virement bancaire o u p rocéd é électronique.
l e s a c h a t s , t r a v a u x e t p r e s t a ti o n s d e s e r v i c e s n o n j u s ti fi é s p a r u n e
facture régulière o u to ute aut re pièce p ro b a nte
124

LES REINTEGRATIONS
Imp ôt sur les société
A m e n d e s , p é n a l i t é s d e m a j o r a ti o n s t o u t e n a t u r e e t n o n d é d u c ti b l e s e t c
L e s d o t a ti o n s a u x a m o r ti s s e m e n t s n o n i n s c r i te s e n c o m p t a b i l i t é
L ' e x c é d e n t d ' a m o r ti s s e m e n t p o u r l e s l e s v é h i c u l e s d e t r a n s p o r t d e
p e r s o n n e s : c e s d o t a ti o n s n e s o n t d é d u c ti b l e s q u ' à h a u t e u r d e 2 0 % p a r
a n e t l a v a l e u r t o t a l e r é p a r ti e s u r 5 a n s n e p e u t ê t r e s u p é r i e u r e à
3 0 0 , 0 0 0 D H T T C p a r vé h i c u l e .
C e tt e l i m i t e n e s ’a p p l i q u e p a s a u x v é h i c u l e s uti l i sé s p o u r l e t r a n s p o r t
p u b l i c , l e t r a n s p o r t co l l e c ti f d u p e r s o n n e l d e l ’e nt r e p r i s e , l e t r a n s p o r t
s co l a i r e , e t d e s a m b u l a n c e s a i n s i q u e l e s v é h i c u l e s a p p a r t e n a n t a u x
e n t r e p r i s e s q u i p r a ti q u e n t l a l o c a ti o n d e s v o i t u r e s a ff e c t é s
conformé me nt à leur objet
125

LES REINTEGRATIONS
Le s d o t ati o n s a u x p ro v i s io n s p o u r c r é a n c e s d o u t e u s e s n e fais ant p a s

o b j e t d ' i nt ro d u cti o n d ’u n r e c o u r s judiciaire d a n s u n dé lai d e 1 2 m o i s
s u i va nt celui d e s a co nsti t u ti o n
Le s inté rê ts c o n st a t é s o u fa ct u ré s relati fs a u x s o m m e s av a n c é e s p a r les

as s o c i é s e n c a s d e n o n li bérati o n e nti è re d u capital s ocial
E x c é d e n t n o n d é d u c ti b l e s d e s i nté rê ts ve rs é s a u x as s o cié s: t a u x d e
déducti bil ité fi xé c h a q u e a n n é e p a r le m i n i stè re d e s fi nance s .
Le s inté rê ts d e s b o n s d e cais se si les c o n d i ti o n s s u i va nt e s n e s o n t p a s
re m p l ie s :
- l'uti lisati on d e s fo n d s e m p r u n t é s p o u r d e s b e s o i n s d' ex p lo itati o n
- u n é t a b l i s s e m e n t b a n c a i re reço i t le m o n t a n t d e l’émi s s io n de s d i t s
b o n s e t a s s u re le p a i e m e n t d e s inté rêt s y aff é re nt s
- la s o c i ét é joint à s a d é cl a rati o n la liste e t les ré fé re n c e s d e s
bénéfi ci aires e t d e s p a i e m e n t s
126

Rappel des déductions à opérer
LES DEDUCTIONS
Les produits de titres de participation et autres titres immobilisés ainsi

que ceux de source étrangère (abattement de 100% ) à condition de
fournir à la société distributrice une attestation de propriété de titres
comportant leur numéro d'identification à l'impôt sur les sociétés.
Plus-values net globale de cession exonérée en cas de réinvestissement

Le repot du déficit de l'exercice précédent si le résultat de l'exercice
présent permet de l'absorber, jusqu'au quatrième exercice qui suit
l'exercice déficitaire. Cette limite du délai de déduction n'est pas
applicable au déficit ou à la fraction du déficit correspondant à des
amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les charges
déductibles de l'exercice.
127

Illustration
 Soit une SARL dénommée EMF ayant un capital social de 100.000DH

entièrement libéré réparti en 1000 parts sociales de 100DH chacune
comme suit:
 Le gérant: 950 parts
 Son épouse: 25 parts
 Autres: 25 parts
 Le CA de la société s’élève à 20 millions de dirhams. Le bénéfice net
comptable après impôt s’élève à 1.656.559DH.
 Afin de déterminer le résultat fiscal, vous disposez des informations
suivantes:
128

Illustration
Nature Montant comptabilisé

Charges d'impôt 842 541
Pénalités de retard dans le paiement d'un acompte d'IS 1 000
Frais d'entretien d'un bateau de plaisance utilisé par le dirigeant 2 000
Honoraires versés à un cabinet de conseil 1 500
Intérêts de comptes courant au taux de 6% versés au dirigeant 8 400
Intérêts de comptes courant au taux de 6% versés à son épouse 4 000
Amortissement sur 5 ans d'une voiture de tourisme acquise en
2005 pour 280.000DH 56 000
Provision pour licenciement dotée en N 6 000
Provision pour titres de participations dotée en N 1 000
Dividendes des titres de participations 5 000
Plus value sur cession des titres de participations 2 500
Ecart de conversion passif 200
129

Illustration
 Par simplification on retient comme taux de déductibilité des intérêts des

comptes courants un taux de 2%.
 Le solde du compte courant du dirigeant a été de 140.000DH tout au long
de l’exercice, celui de son épouse de 100.000DH.
 A partir du résultat comptable, procéder à la détermination du résultat
fiscal de la société en opérant les réintégrations et déductions
nécessaires.
130

Corrigé
 Calcul des charges fiscalement déductibles:

 Les intérêts des comptes courants d’associés: deux limites sont à respecter:
 Le montant des sommes portant intérêts déductibles ne peut être supérieur au capital social soit
100.000DH
 Le taux d’intérêt ne peut dépasser 2%
 Charge fiscalement déductible concernant le compte courant du dirigeant:
100.000*2% = 2.000DH
Montant à réintégrer: 6.400DH + 4.000DH = 10.400DH
Rappel: le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne peut excéder le montant du capital social et le
taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement, par arrêté du Ministre chargé des
finances, en fonction du taux d'intérêt moyen des bons du Trésor à six (6) mois de l'année précédente.
 L’amortissement du véhicule de tourisme:
 seul l’amortissement au taux de 20% sur un prix d’acquisition de 300.000DH pour les véhicule acquis
à partir du 01/01/06; est déductible.
 Cette limite était fixée à 200.000DH pour les véhicules acquis antérieurement à cette date.
 Charge fiscalement déductible:
200.000*20% = 40.000DH
Montant à réintégrer: 16.000DH
131

Corrigé
Nature Réintégrations extra-comptables Montant

Charges d'impôt A réintégrer 842 541
Pénalités de retard dans le paiement d'un acompte d'IS A réintégrer 1 000
Frais d'entretien d'un bateau de plaisance utilisé par le dirigeant A réintégrer 2 000
Honoraires versés à un cabinet de conseil charge déductible
Intérêts de comptes courant au taux de 6% versés au dirigeant A réintégrer partiellement 6 400
Intérêts de comptes courant au taux de 6% versés à son épouse A réintégrer 4 000

Amortissement sur 5 ans d'une voiture de tourisme acquise en
2005 pour 280.000DH A réintégrer partiellement 16 000
Provision pour licenciement dotée en N charge déductible
Provision pour titres de participations dotée en N charge déductible
Plus value sur cession des titres de participations
Ecart de conversion passif A réintégrer 200
TOTAL 872 141
132

Corrigé
Les déductions extracomptable concernent uniquement les dividendes des titres de

participations qui bénéficient d’un abattement de 100%.
Résultat net comptable 1656 559

Réintégrations 872 141
Déductions 5 000
Résultat fiscal 2523 700
133
Evénements postérieurs à la clôture

134
EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLÔTURE
Selon la loi comptable, il doit être tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de
l’exercice ou d’un exercice antérieur, même s’ils sont connus entre la date de clôture et celle de
l’établissement des documents de synthèse.
Définition : les évènements connus ou intervenus après la date de clôture sont qualifiés d’évènements
postérieurs dans la mesure où ils sont suffisamment significatifs pour modifier le jugement et les
décisions des tiers sur les comptes annuels.
Trois types d’évènements postérieurs à l’exercice :
1. Les évènements qui ont un lien direct et prépondérant avec une situation qui existait à la date
de clôture ;
2. Les évènements qui se rapportent à une situation qui n’existait pas à la date de clôture mais
qui modifient de façon significative le patrimoine et la situation financière de l’entreprise ;
3. Les évènements qui, appartenant à l’une ou l’autre des catégories précédentes, sont de nature
à remettre en cause la continuité de l’exploitation.
La date de prise en compte des évènements en question correspond à celle de l’arrêté des comptes
par les organes dirigeants légalement responsables.
135
EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLÔTURE
 A cet égard, l’entreprise doit prendre en considération les évènements qui ont un lien direct et
prépondérant avec une situation existant à la clôture de l’exercice. Il s’agit des évènements qui
constituent un élément complémentaire d’appréciation de la valeur des éléments de l’actif ou du
passif de l’entreprise tels qu’ils existaient à la date de clôture de l’exercice.
 Exemples :
 Immobilisations incorporelles : des frais de recherche et de développement ont été activés.
A la date d’arrêté des comptes, il s’avère que la commercialisation du produit concerné n’est plus
envisagée.
 Clients : une créance sur un client a été partiellement
provisionnée. A la date d’arrêté des comptes, le client concerné a
déposé son bilan.
 Immobilisations financières : l’évaluation des titres d’une filiale a été basée sur des perspectives
de rentabilité. Une situation intermédiaire de l’exercice postérieur à la clôture montre que les
prévisions ne seront pas atteintes.
 Contre-exemples :
 Sinistre entraînant des pertes ou disparition d’actifs - Evolution significative des cours de bourse.
136
ARRETE DES COMPTES : CONTRÔLE DE

REGULARITE ET OPTIMISATION FISCALE
Bonne continuation
Préparé et Animé par Reda BENJELLOUN

Expert comptable- Commissaire aux comptes
HLB MAROC
Reda.benjelloun@hlbmaroc.com

BCAE Arrêté Comptable

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Séminaire

L'arrêté des comptes : Contrôle de régularité &

Date : 11 et 12 novembre 2015

Animé par: Réda Benjelloun

II. Les fondements juridiques de l’arrêté comptable

IV. Evénements postérieurs à la clôture

Qu’est ce que l’arrêté des comptes?

Qu’est ce que l’arrêté des comptes?

LL’ararrrêêttéé ddeess ccompomptteess nnéécceessssitteelaa pprrééppararaatti

Diverses sources législatives et réglementaires doivent être prises en

Les fondements juridiques de l’arrêté des comptes

Les fondements juridiques de l’arrêté des comptes

L’arrêté des comptes

… qui incombe … selon un

Les fondements juridiques de l’arrêté des comptes

L’arrêté des comptes est une obligation légale

• Le Conseil d’administration ou le Directoire ou le

• Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est

Fondement juridique de l'arrêté des comptes

Il incombe aux dirigeants sociaux …

Conseil Directoire Organes de

Obligation à la clôture de chaque exercice:

• De dresser un inventaire des éléments de l’actif et du passif

Fondement juridique de l'arrêté des comptes

Selon un échéancier précis

Fondement juridique de l'arrêté des comptes

Arrêté des comptes:

Approche comptable, fiscale et de contrôle par cycle

Arrêté des comptes: Approche comptable, fiscale et

Arrêté des comptes: Approche comptable, fiscale et de

PRINCIPAUX COMPTES PAR CYCLES

Aspects comptables Aspects fiscaux

• Capital social ou personnel

P • Dotation aux provisions

POINTS D’ATTENTION ASPECTS COMPTABLES

• Le capital social représente la valeur nominale des actions ou des

POINT D’ATTENTION ASPECTS COMPTABLES

• l’enregistrement comptable de l’augmentation du capital

POINTS ASPECTS ASPECTS FISCAUX

POINTS D’ATTENTION ASPECTS COMPTABLES

• Les primes représentent la partie des apports non

ZONES DE APPROCHE DE CONTRÔLE

• Rapprochement des PV de l’AGE avec les écritures ayant affectées le

• Dans les sociétés par actions et dans les sociétés à

• La société qui distribue

POINTS D’ATTENTION ASPECTS COMPTABLES

• Les subventions d’investissement sont des subventions accordées à

POINTS ASPECTS FISCAUX

Ex N+1 100.000 100.000 10.000 10.000

EX N+2 10.000 10.000

Ex N+10 10.000 10.000

ZONES DE RISQUES APPROCHE DE CONTRÔLE

 L’annuité est calculée en multipliant la VNC de l’immobilisation par un taux d’amortissement

Taux de l’amortissement dérogatoire

Durée Taux de l’amortissement Coefficient

 Un matériel d’une valeur de 500.000,00DH à amortir comptable ment de façon

Années Valeur nette Amortissement Amortissement Amortissement

• S’assurer que les

ZONES DE RISQUES APPROCHE DE CONTRÔLE

POINTS D’ATTENTION ASPECTS COMPTABLES

• Le bénéfice distribuable est constitué par le

Si les statuts prévoit des réserves statutaires, le bénéfice distribuable s’entend

• Emprunt auprès des