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ARRETE DES COMPTES

Hicham MEZZIANE et Youssef EL OUDGHIRI


Experts comptables et commissaires aux comptes
17 janvier 2015

Plan du sminaire

I.
II.
III.
IV.

Fondement juridique de l'arrt des comptes


Contrle de la balance
Aspects fiscaux de la clture des comptes
Comptes annuels et dclarations fiscales

Plan du sminaire

I.
II.
III.
IV.

Fondement juridique de l'arrt des comptes


Contrle de la balance
Aspects fiscaux de la clture des comptes
Comptes annuels et dclarations fiscales

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

Larrt des comptes est une obligation lgale


qui incombe aux dirigeants sociaux
selon un chancier prcis

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes


Larrt des comptes est une obligation lgale

Obligation dcoulant du
DROIT DES SOCITS

Le Conseil
dadministration ou le
Directoire dresse les
tats de synthse tels
que dfinis par la loi n
9-88 relative aux
obligations
comptables des
commerants

Obligation dcoulant du
DROIT COMPTABLE

Les personnes
concernes doivent
tablir les tats de
synthse annuels la
clture de lexercice.
Les personnes dont le
CA annuel est <= 10
millions de dirhams
sont dispenss de
ltablissement de
lESG, du TF et de
lETIC

Obligation dcoulant du
DROIT FISCAL

Le rsultat fiscal de
chaque exercice
comptable est
dtermin partir des
comptes de produits et
charges

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes


Les Entreprises

Sont tenues un certain nombre dobligations comptables


et fiscales

Prescription des
articles 145, 146 &
147 du CGI

La LOI 9-88 modifie


par la Loi 44/03 du
14/02/2006 relative aux
obligations comptables
des commerants et le
CGNC

La Loi 15-95
formant code de
commerce

Loi 32-10

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes


Loi
Comptable

Promulgue par le
Dahir n 1-92-138
du 25 Dcembre
1992 portant Loi n
9-88 relative aux
obligations
comptables des
commerants
modifie par Dahir
N 1-05-211 du 14
Fvrier 2006 loi N
44-03

Obligations comptables des commerants

Article 9: Etats de synthse


Les personnes assujetties la prsente
loi sont tenus dtablir les tats de
synthse annuels , la clture de
lexercice, savoir: le bilan, le compte de
produits et charges, ltat des soldes de
gestion, le tableau de financement et
ltat des informations complmentaires.

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes


LES ETATS DE SYNTHESE
CINQ DOCUMENTS FORMANT
Bilan
(BL)

Compte
de
produits et
Charges
(CPC)

TOUS LES
COMMERCANTS

UN TOUT INDISSOCIABLE

Etat des
Soldes de
Gestion
(ESG)

Tableau
de
financeme
nt (TF)

Etat des
Information
s
Complmen
taires
(ETIC)

COMMERCANTS DONT LE CHIFFRE


DAFFAIRES DEPASSE 10.000.000 DHS

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

Rappel pour mmoire


Cas de rejet de la comptabilit

Les dispositions de larticle 23 de la Loi Comptable


9-88

LAdministration Fiscale peut rejeter les


comptabilits qui ne sont pas tenues dans les
formes quelle prescrit et suivant les tableaux qui y
sont annexs

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes


Etats de synthse

CGI
Article
20/IS

La dclaration du rsultat
fiscal et du chiffres
daffaires

Doit tre accompagne des


pices annexes dont la liste est
tablie par voie rglementaire

Article
82/IR

La dclaration annuelle du
revenu global (Lorsquelle
comporte un revenu
professionnelle dtermin
daprs le rgime du RNR
ou du RNS

Doit tre accompagne des


pices annexes prvues par
ledit code et par les textes
rglementaires pris pour son
application

Il sagit des tats de synthses annuels (Liasse Fiscale) que les contribuables sont tenus
dtablir, la clture de lexercice, sur le fondement des enregistrements comptables et
de linventaire retrac dans le livre journal, le grand livre, et le livre dinventaire, en
application des articles 9,10 et 11 de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables
des commerants

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

Il incombe aux dirigeants sociaux

Grance (SARL)
Conseil
dadministration
(SA classique)
Directoire (SA
duale)
Selon les statuts
(SAS)

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Obligation la clture de chaque exercice :


de dresser un inventaire des lments de lactif et
du passif social existant cette date ;
dtablir les tats de synthse annuels, tels que
dfinis par la loi comptable ;
darrter le rsultat net de lexercice et un projet
daffectation pour tre soumis lapprobation de
lassemble gnrale ordinaire annuelle

I. Fondement juridique de l'arrt des comptes

Selon un chancier prcis

Clture de
l'exercice :
inventaire des
actifs et passifs

Etablissement
des tats de
synthse

Arrt des
comptes
Etablissement
du rapport de
gestion
Remise des
tats de synthse
au CAC

Convocation
de lAGO

Approbation
des comptes

Publicit
des comptes
sociaux

En labsence de Dpt au greffe des tats de synthse, dans le dlai


lgal, amende de 10.000 50.000 pour la SA et les SARL
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I. Fondement juridique de l'arrt des comptes


Elaboration de la balance avant inventaire

Schma des travaux


de fin dexercice

Inventaire des biens, des crances et des


dettes

Ecritures de rajustement et de
rgularisation

Balance aprs inventaire et dtermination


du Rsultat comptable
Passage du Rsultat Comptable au Rsultat
fiscal. Dtermination et comptabilisation de
limpt

Etats de
synthse

Plan du sminaire

I.
II.
III.
IV.

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Fondement juridique de l'arrt des comptes


Contrle de la balance
Aspects fiscaux de la clture des comptes
Comptes annuels et dclarations fiscales

II. Le contrle de la balance

Capitaux propres et assimils


Dettes de financement
Provisions pour risques et charges
Investissements / immobilisations
Production / stocks
Ventes / clients
Titres et valeurs mobilires de placement
Achats / fournisseurs
Personnel et organismes sociaux
Groupe & associs
Dettes fiscales
Comptes de rgularisation
Trsorerie
Autres charges externes

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II. Le contrle de la balance

Dmarche dtude adopte :


Rappel des comptes concerns (bilan et compte de
rsultat)
Traitement des principales difficults comptables et
droulement des contrles de cohrence
Indication des principaux aspects fiscaux et dmarche
dauto-contrle

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II. Le contrle de la balance

Capitaux propres et assimils


C

Capital
Primes dmission, de fusion, dapport
Ecart de rvaluation
Rserves
Report nouveau
Rsultat
Subvention dinvestissement
Provisions rglementes

BILAN

O
M
P
T
E
S

17

CPC

Reprises sur subventions dinvestissement


Dotation aux provisions rglementes
Reprises provisions rglementes

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils
Nature du point particulier :
Dfinition juridique du capital

Quelle est la dfinition juridique du


capital social ?

Capital

Mode de traitement
Le capital social reprsente les apports faits la socit par les
actionnaires ou associs, ainsi que le cas chant, les rserves ou
bnfices qui lui ont t incorpors loccasion dune augmentation
de capital, dune fusion ou dune opration assimils. Dans les
socits, le capital est fix par les statuts.
Le patrimoine de la socit forme le gage exclusif de ses cranciers,
ce qui implique lintangibilit du capital social. Cest en vertu de cette
intangibilit que la constitution du capital ainsi que son augmentation
ou sa rduction sont soumises un certain formalisme variant selon
les formes de socit mais comportant toujours des mesures de
publicit.

Quelles sont les rgles comptables


applicables au fonctionnement du compte Le compte capital enregistre son crdit le montant du capital figurant
capital ?
dans lacte de socit. Il retrace lvolution de ce montant au cours de
la vie de la socit suivant les dcisions des organes comptents. Il
est crdit lors des augmentations de capital du montant des apports
en espces ou en nature effectus par les associs sous dduction
des primes lies au capital social et des incorporations des rserves
ou des compensation avec les comptes courants associs.
Il est dbit des rductions de capital, quelle quen soit la cause
(absorption de pertes, remboursement aux associs)

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II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Nature du point particulier :


Date denregistrement des
augmentations de capital

Lenregistrement de laugmentation de
capital doit-il tre effectu ds la date de
la tenue de lassemble qui la dcide ou
constate ou la date de linscription
modificative au registre de commerce ?

Capital

Mode de traitement
En rgle, lenregistrement comptable de laugmentation
du capital peut tre effectu :
En ce qui concerne les SA :
A la date de souscription laugmentation de capital
en numraires et la date de lassemble qui constate
laugmentation lorsque celle-ci est faite en nature
En ce qui concerne les autres formes de socits, en
loccurrence les SARL :
Laugmentation du capital doit tre enregistre la
date de lassemble qui la constate. Toutefois, il est
rappel quen vertu de larticle 61 du code de
commerce, laugmentation de capital nest opposable
aux tiers quaprs inscription de la modification au
registre de commerce

19

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Capital

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Traitement comptable des
rductions de capital

Cas de rachat par la socit de ses


propres titres / Cas de rduction de
capital
Lenregistrement de la rduction de
capital doit-il tre effectu ds la date de
la tenue de lassemble qui la dcid ou
lexpiration du dlai dopposition des
cranciers ?

Rduction motive par des pertes


Rduction non motive par des pertes

En rgle, lenregistrement comptable de la rduction de


capital peut tre effectu :
lorsque lopration est dfinitive, cest dire ds la dcision
de lassemble ;
Toutefois, cette rduction ne devrait tre enregistre quaprs
lexpiration du dlai dopposition des cranciers dans les cas
suivants :
lAGE stant borne autoriser laugmentation de capital,
et a donn les pouvoirs au conseil pour la constater au vu
des oppositions ventuelles des cranciers; et,
dans le cas o la dcision de lAGE est soumise la
condition suspensive de labsence dopposition.

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II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques:
Absence denregistrement des
mouvements affectant le
capital
Perte de plus des trois quarts
du capital social

Organisation minimale respecter


Existence dune procdure de
communication des PV de
lassemble gnrale au
service comptable et financier

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Capital

Contrles
Rapprochement des PV de lAGE avec les critures ayant
affect le capital social
Vrification de lenregistrement appropri des frais sur
augmentation de capital (droits denregistrement et autres
frais ) au compte concern des non-valeurs : frais sur
augmentation de capital

Apprcier les mesures prises par lassemble dans le cas o


les pertes cumules ont absorb plus des trois quarts du
capital social

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Nature du point particulier :


Traitement comptable des primes
lies au capital

Quelle est la dfinition juridique des


primes lies au capital : prime
dmission, prime dapport, prime de
fusion ?

Primes

Mode de traitement

Dfinition juridique : la prime dmission ou


dapport a pour objet dgaliser les droits des
actionnaires anciens et nouveaux lorsquil existe
des rserves ou des plus-values dactifs
apparentes ou occultes.

Mode dutilisation des primes lies au capital :


en rgle, elles peuvent soient tre distribues ou
servir doter un compte de rserve (exemple :
rserve lgale).

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II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Nature du point particulier :


Mode denregistrement comptable
de lcart de rvaluation et son
affectation

Quel est le rgime applicable lcart de


rvaluation, qui rsulte de la
rvaluation de lensemble des
immobilisations corporelles et financires
de la socit conformment aux
dispositions de la loi comptable ?

23

Ecart de rvaluation

Mode de traitement

En vertu de la loi comptable, lentreprise peut rvaluer


lensemble de ses immobilisations corporelles et
financires, lexclusion des immobilisations
incorporelles. Cette rvaluation dite libre vise
gnralement faire ressortir une situation nette
corrige qui reflte limage relle de lassise
financire de lentreprise.
Selon la loi, lcart entre la valeur actuelle des biens
rvalus et leur valeur nette damortissement, doit tre
inscrit distinctement au passif du bilan. Cet cart ne peut
faire lobjet de distribution ni servir compenser des
pertes ; mais il peut tre incorpor au capital. Toutefois,
la rvaluation libre nest pas neutre sur le plan fiscal.

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Intgration dans le champ de la
rvaluation de biens non
ligibles (immobilisations
incorporelles ..)
Enregistrement de lcart de
rvaluation directement en
produits
Affectation irrgulire de lcart
de rvaluation
Organisation minimale respecter :
Dcision de rvaluation
effectue selon une procdure
fiable en recourant aux
consultants et spcialistes
ncessaires pour cette opration

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Ecart de rvaluation

Contrles

Vrification de la ralisation de la rvaluation


conformment la procdure prdfinie et valide avec
des consultants externes spcialiss

Contrle de ltat dfinitif relatif aux biens rvalus et du


mode de calcul de lcart de rvaluation

Vrification de linscription de lcart de rvaluation au


compte appropri du passif et contrle de son affectation
ultrieure exclusivement laugmentation de capital

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Nature du point particulier :


Mode de constitution et
denregistrement comptable de la
rserve lgale

Quelle est la base de calcul de la rserve


lgale ?

Quelles sont les modalits possibles


daffectation de la rserve lgale ?

Rserve lgale

Mode de traitement

En vertu de la loi, la dotation la rserve lgale est


effectue par le prlvement dun vingtime au moins sur
le bnfice de lexercice diminu des pertes antrieures.
Ce prlvement cesse dtre obligatoire lorsque la
rserve atteint le dixime du capital social nominal ;
toutefois, rien nempche ce quil soit affect la
rserve lgale des sommes en excdent de ce seuil.

Au cours de la vie sociale, la rserve lgale ne peut tre


distribue aux actionnaires ou associs; toutefois, rien
ninterdit ce que la rserve lgale soit incorpore au
capital condition que son montant soit reconstitu par
la suite.

25

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Nature du point particulier :


Mode denregistrement de
limpact des changements de
mthodes comptables

Rsultat

Mode de traitement

Les changements comptables peuvent concerner :


Comment enregistrer dans les comptes
limpact des changements comptables :
sagit-il dimputer cet impact sur les
capitaux propres ou le rsultat de
lexercice ?

les mthodes comptables


les estimations
les options fiscales
les corrections derreurs

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II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Nature du point particulier :


Mode denregistrement de
limpact des changements de
mthodes comptables

Mode de traitement
Rtrospectif
Changement de
mthodes
comptables

Comment calculer limpact des


changements : sagit-il de procder ce
calcul dune faon rtrospective ou
prospective ?

Oui (calcul
louverture de
lexercice)

Prospectif
Oui en cas de
difficult destimation
du calcul rtrospectif

Changements
destimation et de
modalits
dapplication

Oui

Changements
doptions fiscales

Oui

Corrections
derreurs

27

Rsultat

Oui, car portent


toujours sur des
oprations passes

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Rsultat

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Mode denregistrement de
limpact des changements de
mthodes comptables

Comment comptabiliser limpact des


changements comptables : sagit-il
denregistrer cet impact au niveau des
capitaux propres ou au compte de
rsultat ?

Changement de
mthodes
comptables

Obligatoirement en
rsultat

Oui (ds louverture de


lexercice au compte
report nouveau sauf
exception)

Exception si le
changement porte sur
des charges ou
provisions par nature
dductibles

Changement
destimation et
de modalits
dapplication

Oui

Changement
doptions fiscales

Oui

Correction
derreurs

28

Obligatoirement en
capitaux propres

Exception si les
consquences de lerreur
taient passes dans les
capitaux propres

Oui, si les
consquences de
lerreur taient passes
en rsultat

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter

Anomalies et risques :
Absence de prise en compte
comptable approprie des
changements comptables
intervenus durant lexercice
Organisation minimale respecter :
Procdures dapprciation des
situations de changements
comptables et des modalits de leur
prise en compte en comptabilit

29

Report nouveau Rsultat

Contrles

Recenser les changements comptables intervenus


au cours de lexercice et apprciation du mode de
prise en compte de leur impact sur le plan
comptable

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Report nouveau Rsultat

ILLUSTRATION :
Traitement dun changement de mthode

Suite son entre dans un groupe,


la socit ABC a modifi la
mthode dvaluation de ses
stocks de marchandises (passage
du CMP au FIFO) :

Stocks
Au 31/12/N
Au 31/12/N+1

30

CMP
3000

FIFO

La variation de stock slevant 1.100 (4.100-3.000 ) sanalyse


comme suit :
Impact sur le stock douverture du changement du CMP au FIFO :
3.200-3.000 = 200
Variation relle de lexercice value en Fifo : 4.100-3.200 = 900
Limpact sur le stock douverture aprs impt s lve : 140 ( 200
200*30%).
Lenregistrement de la variation du stock est comme suit :
3

Stock final

4.100

3.200

Stock initial

4.100

Variation de stock

900

Report nouveau

140

Produit non courant

3.000

60

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Subvention dinvestissement

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Date denregistrement comptable
des subventions

A quel moment la subvention doit-elle


tre enregistre ?

Les subventions dinvestissement sont des


subventions dont bnficie lentreprise en vue
dacqurir ou de crer des valeurs immobilises
ou de financer des activits long terme.
Ces subventions doivent tre comptabilises
lorsquil devient raisonnablement certain que :
lentreprise pourra se conformer aux
conditions attaches loctroi des
subventions ;
et les subventions seront effectivement
perues.

31

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Nature du point particulier :


Mode de rapport des subventions
aux rsultats

Subvention dinvestissement

Mode de traitement
Le montant des subventions est inscrit parmi les capitaux
propres assimils. Il est rapport au compte de produits et
charges selon les modalits qui suivent :

Comment rapporter les subventions reues Cas de subvention qui finance une immobilisation
au compte de produits et charges ?
amortissable : la reprise seffectue sur la mme dure et au mme
rythme que lamortissement de la valeur de limmobilisation acquise
ou cre au moyen de la subvention
Cas de subvention qui finance une immobilisation non
amortissable : la reprise est tale sur le nombre dannes pendant
lesquelles limmobilisation est inalinable aux termes du contrat;
dfaut de clause dinalinabilit, le montant de la reprise de chaque
exercice est gal au dixime du montant de la subvention
NB : Des drogations ces modalits peuvent tre admises si des
circonstances particulires le justifient (rgime juridique de lentit,
lobjet de son activit, les condition inhrentes loctroi de la
subvention )

32

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Absence de reprise adquate en
produits des subventions
dinvestissement
Absence de solde du reliquat des
subventions dinvestissement
figurant au passif au titre des
immobilisations cdes ou sorties
de lactif
Organisation minimale respecter :
Procdures de suivi des reprises
des subventions dinvestissement et
de la situation des biens
immobiliss correspondants

33

Subvention dinvestissement

Contrles

Sur la base de ltat de suivi des reprises des


subventions dinvestissement (tableau dtaill de
reprise des subventions reues), vrifier la rgularit
des reprises comptables des subventions ainsi que le
retraitement des subventions affrentes des biens
cds ou sortis de lactif.

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Nature du point particulier :


Distinction entre amortissement
drogatoire et amortissement
dgressif

Provisions rglementes

Mode de traitement

Lamortissement drogatoire ne correspond pas lobjet


normal dun amortissement pour dprciation mais il est
comptabilis en application de textes particuliers.
Quelle est la nature de lamortissement
drogatoire?

Dans ce contexte, doit tre trait comme amortissement


drogatoire, la part damortissement dgressif juge
excdentaire par rapport lamortissement
conomiquement justifi.
En revanche, lorsque les conditions dutilisation dun bien
dtermin justifient un amortissement conomique
acclr, cest lamortissement dgressif qui doit tre
pratiqu : la dotation dexploitation est enregistre sur la
base de lannuit rsultant du systme dgressif.

34

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils

Nature du point particulier :


Distinction entre amortissement
drogatoire et amortissement
dgressif

Comment lamortissement drogatoire


doit-il tre rapport au compte de
produits et charges ?

Provisions rglementes

Mode de traitement
Lamortissement drogatoire est repris au compte de
produits et charges en fonction de la dure de vie des
immobilisations concernes. Gnralement, la reprise de
cet amortissement doit intervenir compter de la moiti de
la dure damortissement des biens en question.
Toutefois, en cas de cession des biens amortissables, la
quote-part damortissement drogatoire non encore
reprise au CPC, est solde par le crdit du compte
reprise non courantes damortissements drogatoires .
NB : Il est rappel que lamortissement dgressif fiscal a t introduit
par larticle 7 ter de la loi relative lIS qui a prvu des
coefficients multiplicateurs en fonction de la dure
damortissement; soit
1,5 si la dure est de 3 ou 4 ans
2 si la dure est de 5 ou 6 ans
3 si la dure est suprieure 6 ans.

35

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter

Anomalies et risques :
Absence de reprise adquate en
produits des amortissements
drogatoires
Absence de solde du reliquat des
amortissements drogatoires figurant
au passif au titre des immobilisations
cdes ou sorties de lactif
Organisation minimale respecter :
Procdures de suivi des reprises des
amortissements drogatoires et de la
situation des biens immobiliss
correspondants

36

Provisions rglementes

Contrles
Sur la base de ltat dtaill de suivi des
amortissements drogatoires (tableau
individualis des amortissements drogatoires),
vrifier la rgularit des reprises comptables des
amortissements ainsi que le retraitement des
amortissements affrents aux biens cds ou
sortis de lactif.

II. Le contrle de la balance


Capitaux propres et assimils
Nature du point particulier :
Mode de constitution et
denregistrement comptable des
rserves rglementes

Comment doter les rserves


rglementes lorsque le montant du
bnfice distribuable est infrieur celui
de la reprise de provision ?

37

Provisions rglementes

Mode de traitement
Ni la loi, ni la doctrine na prcis le mode daffectation
de la provision en rserves rglementes lorsque le
montant du bnfice distribuable aprs dotation la
rserve lgale est infrieur celui de la reprise de
provision. En effet, dans une telle situation, le montant
de linsuffisance daffectation constate, peut il tre
report sur le ou les exercices qui suivent ou faut-il
procder un prlvement sur les autres comptes de
rserves.
En ce qui concerne laffectation des sommes inscrites
dans le compte rserves rglementes ,
lincorporation au capital ne pose pas de difficult
particulire; toutefois, limputation au dficit fiscal
reportable peut poser des difficults; en effet, cette
affectation serait possible sil existe un report
nouveau dbiteur, sur lequel sera imput le montant de
la rserve rglemente et en parallle un rintgration
extra-comptable du mme montant peut tre raliser
pour limputation sur les dficits fiscaux reportables.

II. Le contrle de la balance

Dettes de financement
C

BILAN

Emprunts obligataires
Emprunts auprs des tablissements de crdit
Dettes rattaches des participations

CPC

Charges dintrt

O
M
P
T
E
S

38

II. Le contrle de la balance


Dettes de financement
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Non enregistrement des remboursements
demprunts ou des charges dintrts
Non enregistrement des encaissements sur
remboursement de prts ou des produits
financiers correspondants
Non enregistrement dopration lies aux
emprunts ou prts
Absence de conversion des soldes en devises
sur la base du cours de change la clture

Organisation minimale respecter :


Tenue dune fiche extra-comptable de suivi par
prt et par emprunt
Disposer des tableaux de variation des emprunts
et prts durant lexercice
Envoi rgulier de correspondance pour
confirmation des soldes de ces prts et emprunts

39

Emprunts

Contrles
Rapprocher les soldes comptables des comptes :
emprunts et charges dintrt avec les contrats
demprunt et les chanciers correspondants

Rapprochement des confirmations des soldes


demprunts et de prts avec les soldes comptables

Vrification de la cohrence des charges dintrts


(produits) avec les soldes moyens des capitaux
emprunts (prts) de lexercice en procdant aussi
une revue analytique

Vrifier au niveau des emprunts en devises, la rgularit


de leur conversion sur la base du cours de clture

II. Le contrle de la balance

Provisions pour risques et charges


C

BILAN

O
M

Provisions pour risques


Provisions pour litiges
Provisions pour garanties donnes aux clients
Provisions pour pertes de change
Provisions pour charges
Provisions pour impts
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs
exercices

P
T
E
S

40

CPC

DEP pour risques et charges


Reprises sur provisions pour risques et
charges

II. Le contrle de la balance


Provisions pour risques et charges

Nature du point particulier :


Nature des provisions et fait
gnrateur de constitution

Quelle est la nature des provisions pour


risques et charges ?

Provisions

Mode de traitement
Les provisions pour risques et charges sont
destines couvrir des risques et charges
nettement prciss quant leur objet, que des
vnements en cours rendent probables.

A cet gard :
les risques et charges couvrir doivent tre
nettement circonscrits quant leur nature
les risques et charges couverts doivent tre
probables et non ventuels, dtermins
quant leur montant ou quant leur date de
survenance

41

II. Le contrle de la balance


Provisions pour risques et charges

Nature du point particulier :


Nature des provisions et fait
gnrateur de constitution

Provisions

Mode de traitement
Les provisions qui peuvent tre constitues doivent
remplir les conditions de fond et de forme prvues en la

Quelles sont les conditions de


constitution de ces provisions ?

matire :
Conditions de fond : (1) la dprciation ou la
charge doit tre nettement prcise (2) la charge
ou la perte doit tre value avec une
approximation suffisante (3) la charge ou la perte
doit apparatre comme probable (4) la probabilit
de la dprciation ou de la charge doit rsulter
dun vnement survenu au cours de lexercice
Conditions de forme : les provisions doivent tre
effectivement constates en comptabilit et
figurer dans le tableau des provisions

42

II. Le contrle de la balance


Provisions pour risques et charges

Nature du point particulier :


Nature des provisions et fait
gnrateur de constitution

Quel est le fait gnrateur de constitution


des provisions pour risques et charges ?

43

Provisions

Mode de traitement
En vertu des textes, il doit tre tenu compte des risques et
pertes qui ont pris naissance au cours de lexercice ou
dun exercice antrieur, mme sils ne sont connus
quentre la date de clture de lexercice et celle de
ltablissement des comptes :
Provision pour litige : provision constituer sil
existe un litige la clture de lexercice ou quune
action en justice est dj engage. Le montant de la
provision correspond la somme que lentreprise
risque de devoir payer lissue du litige.
Provisions pour garanties donnes aux clients :
provision constituer sur la base des dpenses
susceptibles dtre engages du fait de la garantie
jouant sur les biens vendus ou les travaux raliss.
Lvaluation de cette provision sappuie gnralement
sur des statistiques.

II. Le contrle de la balance


Provisions pour risques et charges

Nature du point particulier :


Nature des provisions et fait
gnrateur de constitution

Quel est le fait gnrateur de constitution


des provisions pour risques et charges ?

44

Provisions

Mode de traitement

Toutefois, sur le plan fiscal, la dductibilit de ces


provisions peut tre assortie de certaines
conditions :
-

En rgle, la provision pour litige est


dductible ds quun recours judiciaire est
enclench lencontre de la socit.

En revanche, selon la doctrine fiscale, la


provision pour garanties donnes aux clients
nest pas dductible.

II. Le contrle de la balance


Provisions pour risques et charges

Opration retraiter

Provisions pour risques et


charges :
Provision pour litige sans
existence de solution judiciaire
Provision pour dpart de
personnel forfaitaire et sans
signification au personnel
concern

Provisions

Dmarche suivre

Vrifier le respect des conditions de dductibilit


fiscale des provisions sur :
Litiges : vrifier lengagement dune solution
judiciaire, ou lexistence d un premier jugement
Dpart du personnel : vrifier lexistence de
dossiers de personnel et dacceptation des
personnes concernes
Identifier les provisions rgulirement constitues mais
devenues sans objet durant lexercice mais non reprises
comptablement

45

II. Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements
C
O
M
P
T
E
S

46

BILAN

Immobilisations en non-valeurs
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
Amortissements des immobilisations en nonvaleurs
Immobilisations incorporelles
Immobilisations en recherche et
dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
Amortissements des immobilisations
incorporelles

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements
C
O
M
P
T

BILAN

Immobilisations corporelles
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau et amnagements
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
Avances et acomptes verss sur commandes
Amortissements des immobilisations
corporelles

E
S

47

Immobilisations financires
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss

II. Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements
C
O
M
P
T
E
S

48

CPC

Dotations aux amortissements


Immobilisation incorporelle/corporelle produite
par lentreprise pour elle-mme
Valeur nette damortissement des
immobilisations corporelles / financires cdes
Produits financiers
Produits de cession des immobilisations
corporelles / financires

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Nature du point particulier :


Mode damortissement des nonvaleurs

Quelle est la dure damortissement des


non-valeurs ?

Immos en non-valeurs

Mode de traitement
En rgle gnrale, sur le plan comptable, les nonvaleurs sont amorties selon un plan et dans un
dlai maximum de cinq ans. Toutefois, les
limitations prvues par la lgislation sur les socits
commerciales en matire de distribution de
dividendes peuvent influencer le plan
damortissement. En effet, selon larticle 328 de la loi
sur les socits anonymes, les frais de constitution
doivent tre entirement amortis avant toute
distribution de dividendes.

Sur le plan fiscal, les frais dtablissement peuvent


tre amortis sur les premiers exercices bnficiaires
ou faire lobjet dun amortissement constant sur 5
ans.

49

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Nature du point particulier :


Mode denregistrement comptable
et damortissement des
concessions, brevets, marques,
licences et logiciels

Comment est faite lvaluation de ces


lments lors de leur inscription lactif
et sur quelle dure sont-ils amortis ?

Immos incorporelles

Mode de traitement

Les montants inscrits parmi les brevets,


marques, licences et assimils correspondent
des dpenses faites pour lobtention de
lavantage que constitue la protection accorde
sous certaines conditions, au titulaire dun
brevet, dune marque, dun procd,
Ces droits sont inscrits lactif pour leur cot
dacquisition sils sont acquis ou leur cot de
production sils sont crs.
Ils sont amortis sur leur dure probable
dutilisation ou de leur dure de protection.

50

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements
Nature du point particulier :
Mode denregistrement comptable
et damortissement du droit au
bail et du droit dentre

Est-ce que ces lments peuvent tre


amortis et selon quelles modalits ?

Immos incorporelles

Mode de traitement
Droit au bail : En rgle, le droit au bail acquis sparment, nest
pas amorti, et ce lorsque lentreprise bnficie de la lgislation sur
la proprit commerciale. En revanche, dans le cas contraire, le
droit au bail peut tre amorti soit sur la dure du bail ou le cas
chant en totalit ds le premier exercice sil sagit dune location
prcaire (locaux pouvant tre repris tout moment par le
propritaire)

Droit dentre (vers au propritaire) : lorsque ce droit est


analys comme un lment incorporel, il est inscrit lactif du bilan
sans donner lieu amortissement; par contre, sil constitue un
supplment de loyer, il est admis comme charge rpartir sur toute
la dure du bail.

Fonds de commerce : en rgle, le fonds de commerce nest pas


amortissable. Toutefois, selon la doctrine, lamortissement du fonds
de commerce serait possible sil est prvisible lors de la cration ou
lacquisition du FDC, que ses effets bnfiques sur lexploitation
prendront fin une date dtermine.

51

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements
Nature du point particulier :
Mode denregistrement comptable
et damortissement

Quelles sont les particularits lies la


dtermination du cot dentre lactif ?

Immos corporelles

Mode de traitement
Le cot dacquisition de ces immobilisations ne comprend pas les
droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes. En
revanche, les honoraires des architectes sont compris dans le cot
des constructions.
Concernant les biens dont le prix est constitu dune fraction
alatoire, la valeur dentre correspond la valeur relle de ces
biens au jour de lacquisition (cas de biens acquis moyennant le
versement de rentes viagres, moyennant un prix libell en devises
ou moyennant un prix payable par annuits indexes).
En ce qui concerne les biens immobiliers acquis par crdit-bail, la
valeur dentre correspond, la date de leve de loption, au prix
stipul dans le contrat. Cette valeur doit normalement tre clate
entre le prix dacquisition du terrain et celui des constructions.
Signalons que la rglementation en vigueur ne prvoit,
contrairement la rglementation franaise, aucun retraitement de
la valeur dentre lactif des biens acquis par crdit-bail.
Les variations annuelles du prorata de dduction de la TVA sont
sans incidence sur la valeur dentre des immobilisations.

52

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Nature du point particulier :


Mode denregistrement comptable
et damortissement

Quelles sont les rgles de distinction


entre charges et immobilisations ?
Comment tenir compte de la valeur
actuelle la date dinventaire ?

53

Immos corporelles

Mode de traitement
En rgle, doivent-tre inscrits parmi les charges et
non lactif, les dpenses qui ont pour objet de
maintenir un lment dactif dans sa consistance
initiale sans accrotre notamment, sa dure
dutilisation.

A larrt des comptes, il est procd la


comparaison entre la valeur actuelle et la valeur
nette damortissements pour chaque lment.
Lamoindrissement de la valeur dun actif rsultant
de causes dont les effets ne sont pas jugs
irrversibles est constat par une provision pour
dprciation ; dans le cas contraire, la
dprciation est constate comme un
amortissement exceptionnel.

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Immos corporelles

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Mode denregistrement comptable
et damortissement

Terrains et amnagements de terrains

Les terrains autres que ceux dexploitation, ntant pas


amortissables, peuvent faire lobjet de dprciation par voie
de constitution dune provision : cas de terrains qui
deviennent inconstructibles selon une mesure
rglementaire.
Les terrains de gisement faisant lobjet dune exploitation
sont amortissable lexception du trfonds.
En rgle, lamortissement de ces constructions doit tre
prvu en fonction de leur retour au propritaire du terrain ou
de leur destruction la fin du bail. En effet, dans le cadre de
bail construction (non rgi expressment par la
rglementation), lamortissement se fera sur :
La dure du bail lorsque les constructions seront transfres gratuitement
au terme du bail ;
La dure normale dutilisation lorsque les transfert des constructions a lieu
moyennant le versement dune indemnit ou si la dure du bail est
suprieur la dure dutilisation.

54

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Nature du point particulier :


Mode de pratique de
lamortissement et la rvision du
plan damortissement

Quelles sont les conditions ncessaires


pour la rvision du plan damortissement ?

Immos corporelles

Mode de traitement
En rgle, lamortissement pour dprciation consiste
rpartir le cot du bien sur sa dure probable dutilisation
selon un plan damortissement.
La rvision du plan damortissement tabli par lentreprise
pour les biens amortissables peut intervenir dans les cas
qui suivent :
modification des conditions dexploitation (exemple : passage aux
trois-huit) ;
modification dans lapprciation de lobsolescence du bien ;
erreur destimation lorigine de la dure de vie probable du bien.

A la date darrt, si la valeur actuelle du bien est


notablement infrieure sa valeur nette damortissement,
la diffrence entre ces deux valeurs peut faire lobjet :
dun amortissement exceptionnel si la dprciation est dfinitive ;
et dune provision dans le cas contraire.

55

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :

Immos corporelles

Contrles

Vrifier la nature des soldes du compte


dimmobilisations en cours

Non constatation des dotations aux


amortissements correspondants
Non transfert des immobilisations
acheves du compte immobilisations
en cours aux comptes appropries
Organisation minimale respecter :
Tenue dune fiche de suivi extracomptable par type
dimmobilisation

56

Vrifier la comptabilisation des dotations aux


amortissements pour lensemble des immobilisations
acheves et utilises

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :

Non-exhaustivit des
enregistrements comptables

Organisation minimale respecter :


Tenue dun fichier extra-comptable
de suivi des immobilisations
Inventaire physique des
immobilisations

Contrles
Rapprocher linventaire physique valoris aux soldes
comptables.

En labsence dun inventaire physique des


immobilisations :

Vrifier lexistence physique des actifs importantsIdentification physique de l existant et vrifier leur
inscription en comptabilit

Rapprocher le budget dinvestissement avec les


soldes comptables et expliquer les carts

Vrifier que pour les contrats de crdit bail achevs,


les leves doption ont t ralises et les valeurs de
rachats sont immobilises

Vrifier la comptabilisation des sorties


dimmobilisations des biens retirs de lentreprise

tablissement dun budget


dinvestissement par nature

57

Immos corporelles

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter

Anomalies et risques :
Confusion entre charges et
immobilisations

Organisation minimale respecter :


Rgles formalises de distinction
entre charges et immobilisations

58

Immos corporelles

Contrles

S'assurer que nont pas t comptabilises aux


comptes dimmobilisations des sommes concernant
les comptes dentretien ou de rparation.

Contrler les grosses charges comptabilises dans


les comptes dentretien, rparation et maintenance.

Examiner les rapports du service charg de la


maintenance.

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Immos corporelles

Contrles
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Erreur dans lvaluation des
immobilisations

Organisation minimale respecter :


Rgles dvaluation des oprations
portant sur les immobilisations.

59

Sassurer pour les plus importantes acquisitions


dimmobilisation que la valeur dentre respecte les
normes comptables .

Sassurer que les retraits sont enregistrs la


valeur dorigine.

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter

Anomalies et risques :
Non-traitement des livraisons soimme

Organisation minimale respecter :


Procdures de suivi, de traitement
et denregistrement des livraisons
soi- mme

60

Immos corporelles

Contrles

Vrifier la constatation des livraisons soi- mme


en respect de la lgislation comptable et fiscale.

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter

Anomalies et risques :
Erreurs sur le calcul des
amortissements

Organisation minimale respecter :


Plan damortissement par catgorie
dimmobilisation

61

Immos corporelles

Contrles

Sassurer globalement de la concordance entre le


montant pass en charge et les mouvements du
bilan

Calculer par catgorie de biens le rapport entre la


dotation damortissement et la valeur brute des
immobilisations et vrifier sa cohrence avec le taux
damortissement pratiqu

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Opration retraiter
Amortissement acclr des frais
dtablissement en priode
dficitaire

Immos corporelles

Dmarche suivre

Identifier sur le fichier des immobilisations les


amortissements pratiqus des taux excessifs
devant donner lieu retraitement

Excdent damortissement li
l application de taux levs par
rapport au taux en usage dans le
secteur dactivit de la socit

Recenser les vhicules de personnes dont la valeur


TTC excde 300.000 Dh et dterminer le surplus
retraiter par rapport au seuil de 60.000 DH par an

Surplus d'amortissement des


vhicules de personnes dont la
valeur dpasse 300.000 TTC

Identifier sur ltat damortissement les


immobilisations ayant fait lobjet damortissement
acclr

62

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Opration retraiter
Actifs immobiliss mis
gratuitement la disposition
de tiers : il sagit de la mise
disposition de locaux
appartenant la socit ou
lous par elle, au profit de
tiers, sans rmunration, telle
que la mise disposition de
locaux au profit de socits du
groupe, ainsi que des matriels
et installations divers

63

Immos corporelles

Dmarche suivre

Identifier les biens, proprit de la socit ou lous


par elle, mis la disposition gratuite de tiers (socits
du groupe,)

II.

Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements

Immos Incorporelles et corporelles

Sassurer que :
La dure damortissement nexcde pas cinq exercices y compris celui
de leur engagement ;
La rgle de prorata temporis na pas t applique pour le calcul des
amortissements ;
Les immobilisations en non valeur totalement amorties sont retires de
lactif ;
La socit ne distribue pas de bnfices tant que les frais de premier
tablissement ne sont pas amortis totalement.
Pour les primes de remboursement des obligations, la dure d
amortissement retenue est dtermine soit en fonction du prorata des
intrts courus, soit en fonction du prorata de la dure de l emprunt ;
Les frais daugmentation de capital sont amortis au plus tard
lexpiration du cinquime exercice suivant celui au cours duquel ils ont
t engags. Ces frais peuvent tre imputs sur le montant des primes
dmission affrentes cette augmentation.

64

II.

Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements

Immos Incorporelles et corporelles

Sassurer que :
La socit ne distribue pas de dividendes tant que les frais de recherche et
dveloppement ne sont pas amortis totalement ;
Les formalits de dpts de marques et de brevets ont t correctement effectues et
que l amortissement est pratiqu en liaison avec la dure de protection accorde ;
Sassurer que le fond commercial conserve toujours sa valeur ;
Lorsquun fonds commercial, qui ne bnficie pas de protection juridique est amorti,
lamortissement est rintgr fiscalement ;
Le droit au bail nest pas amorti.
Les dotations aux amortissements de la priode sont justifies ;
Les amortissements ne sont pas irrgulirement diffrs ;
Le total des amortissements pour dprciation et des amortissements drogatoires
pratiqus sur chaque lment de lactif depuis son acquisition nest pas infrieur au
cumul de lamortissement linaire calcul aprs la dure normale dutilisation.
La mthode et le taux damortissement sont les mme dun exercice lautre ;
Lentreprise a comptabilis pour chaque immobilisation un amortissement au moins
gal au linaire cumul ;

65

II.

Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements

Immos Incorporelles et corporelles

Les amortissements dgressifs ne sont calculs que sur des biens


acquis neufs et amortissables sur une dure suprieure ou gale 3
ans ;
La socit a utilis toutes les possibilits fiscales offertes
(amortissements dgressif ou exceptionnel, immobilisations
subventionnes )
En cas de cession, les amortissements drogatoires affrents aux biens
cds sont repris.
Sassurer que :
Les comptes dimmobilisations sont correctement tablis, conformment
aux principes comptables gnralement admis notamment celui de la
permanence des mthodes dvaluation ;
Les frais de recherche fondamentale nont pas t immobiliss ;
Les frais de recherche lis des commandes ne sont pas immobiliss ;
Tous les engagements lis aux immobilisations sont correctement
reflts dans les tats de synthse.
66

II.

Le contrle de la balance

Immobilisations / investissements

Immos Incorporelles et corporelles

Sassurer de lexistence physique des immobilisations ;


Sassurer de la comptabilisation des livraisons soi-mme
dimmobilisations ;
Sassurer de la comptabilisation des cessions et retraits
dimmobilisations
Sassurer que les acquisitions sont effectivement immobilisables ;
Que leur valeur est dtermine dans le respect des principes
comptables ;
Que les dotations aux amortissements de la priode sont justifies.
Sassurer de la permanence des mthodes au niveau de
lamortissement.

67

DISTINGUER ENTRE IMMOBILISATIONS STOCKS ET


CHARGES
Immobilisations

Stocks

Biens utiliss
durablement
Augmentation de la
valeur de lactif net
Grosses rparations
Emballages
identifiables
Outillage spcifique
une commande
Animaux de trait ou
reproducteurs

Biens utiliss dans le


cycle de production
ou de
commercialisation
Par rapport lObjet
et lactivit courante
Pices de rechanges:
utilisation diffre
Catalogues, imprims
et fournitures
consommables:
utilisation diffre
Animaux
reproducteurs
Emballages non
identifiables
Emballages perdus

68

Charges
Rparation et
entretien
Maintenance des
lments de lactif
Pices de rechanges
consommes
immdiatement
Certains
amnagements
Frais de rfection

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements
Nature du point particulier :
Mode dvaluation la date
darrt des comptes des titres de
participation

Comment dterminer la valeur


dinventaire des titres de participation ?

Immos financires

Mode de traitement
En rgle, la date darrt des comptes, les titres de
participation cots ou non, sont valus leur valeur
dutilit reprsentant ce que lentit accepterait de
dcaisser pour obtenir cette participation si elle avait
lacqurir.
A cet gard, peuvent tre pris en considration pour
lestimation de cette valeur les lments ci-aprs
condition que leur volution ne rsulte pas de
circonstances accidentelles :
rentabilit et perspective de rentabilit ;
capitaux propres ;
perspectives de ralisation, conjoncture conomique ;
cours moyen de bourse du dernier mois ;
et les motifs dapprciation sur lesquels repose la
transaction dorigine.

Cas o les dpenses engages ont pour seul objet de


maintenir le bien en tat dutilisation conforme la
nouvelle rglementation : ces dpenses sont
constitutives de charges et non dimmobilisations.

69

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Nature du point particulier :


Mode dvaluation la date
darrt des comptes des prts
immobiliss

Comment dterminer la valeur


dinventaire des titres immobiliss autres
que de participation ?

Immos financires

Mode de traitement

En rgle, la date darrt des comptes, ces titres


sont valus par rfrence leur valeur actuelle :

les titres cots sont valus au cours moyen du


dernier mois ;

les titres non cots sont estims leur valeur


probable de ngociation : valeur actuelle
dtermine partir de critres objectifs,
notamment partir des derniers comptes
annuels.

70

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Immos financires

Opration retraiter

Dmarche suivre

Octroi davances financires


sans rmunration ou en
contrepartie dintrts
insuffisants : il sagit des prts
immobiliss au profit du
personnel ou des socits du
groupe, et qui ne sont pas
rmunrs selon les
conditions normales du
march

Identifier les prts immobiliss et vrifier le


niveau normal de la rmunration appliqu
suivant les conditions du march

71

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Opration retraiter

Abandon de crances
financires non justifis

Provisions pour dprciation


des titres et valeurs de
placement non suffisamment
justifies : absence des tats
financiers des socits
concernes ou de cotation des
titres en question

72

Immos financires

Dmarche suivre

Identifier les pertes sur crances lies des


participations qui constituent des abandons assimils
des libralits

Vrifier que les provisions pour dprciation sont


suffisamment documentes et justifies

II. Le contrle de la balance


Immobilisations / investissements

Immos financires

Sassurer :
Que les participations, les crances rattaches des participations
et les prts sont justifis, ne font pas lobjet de dprciation et que
les produits correspondants ont t correctement rattachs
lexercice clos ;
Sassurer que les cessions et transferts de titres ont t enregistrs ;
De la correcte comptabilisation et de lvaluation des dpts et
cautionnements donns.
Sassurer de linexistence de prts accords aux administrateurs ou
aux grants (conventions interdites).

73

II. Le contrle de la balance

Production / stocks
C

BILAN

O
M
P
CPC

T
E
S

74

Marchandises
Matires et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intermdiaires et produits rsiduels
Produits finis
Provision pour dprciation des stocks
Variations des stocks
Dotations aux provisions pour dprciation de
lactif circulant
Reprises sur provisions pour dprciation de
lactif circulant

II. Le contrle de la balance


Production / stocks

Nature du point particulier :


Mode de traitement des pices de
rechange

Quel est le traitement des pices


de rechange ?

Stocks

Mode de traitement
En rgle, les pices de rechange destines remettre en
tat des btiments, outillages ou matriels doivent tre
comprises dans les stocks, lorsque, pouvant tre
considres comme consommes dans lexploitation,
elles restent sans influence sur la valeur que comportent
lactif les lments la remise en tat desquels elles
sont utilises.
En ce qui concerne les emballages, seuls les emballages
non rcuprables doivent figurer dans les stocks;
En revanche, sont exclues des stocks :
les pices de rechange des grands outillages qui sont
indispensables pour en maintenir le potentiel de
production et sont inutilisables pour tout autre emploi,
les pices et matriels qui sont destins tre
incorpors, ds leur acquisition, dans lactif immobilis de
lentreprise.

75

II. Le contrle de la balance


Production / stocks
Contrles

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter

Anomalies et risques :
Valeur errone des stocks en fin
dexercice
Organisation minimale respecter :

Tenue dun inventaire permanent des


stocks
Ralisation dun inventaire physique
des stocks en fin dexercice

76

Stocks

Suivi de linventaire physique :


Sassurer que les quantits en stock ont t
corriges pour correspondre avec les relevs
dinventaires physiques
Sassurer que la nature et le niveau des stocks sont
en rapport avec lactivit de la socit.
Valorisation :
Sassurer que la valorisation des stocks est
correctement effectue selon des mthodes
identiques celles de lexercice prcdent.
Provisions :
Sassurer que les provisions pour dprciation sont
suffisantes, couvrent bien les articles endommags
obsoltes ou rotation lente, et ceux dont la valeur
de ralisation est infrieure au cot de revient.
Cut - Off :
Sassurer que lindpendance des exercices a bien
t respecte

II. Le contrle de la balance


Production / stocks

Opration retraiter

Provisions pour dprciation des


stocks constitue forfaitairement et
sans rfrence des normes
sectorielles (sa basant sur la rotation
des stocks)

77

Provision/dprciation des stocks

Dmarche suivre

Vrifier le respect des conditions de dductibilit


fiscale et lutilisation des normes admises
Identifier les provisions rgulirement constitues
mais devenues sans objet durant lexercice mais non
reprises comptablement

II. Le contrle de la balance

Ventes / clients
C

Clients
Clients retenue de garantie
Clients douteux ou litigieux
Clients, effets recevoir
Clients, factures tablir
Provision pour dprciation des comptes
clients

BILAN

O
M
P

CPC

78

Ventes de marchandises
Ventes de biens et services produits
RRR accords par lentreprise
DEP pour dprciation des comptes clients
Reprises sur provisions pour dprciation des
comptes clients
Pertes sur crances irrcouvrables

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients

Nature du point particulier :


Traitement des crances en
monnaies trangres

Clients

Mode de traitement
A larrt, il y a lieu de convertir en dirhams les crances
libelles en devises au taux de clture, et de comptabiliser
la diffrence de change corrlative dans les comptes
dcart de conversion appropris.

Quel est le traitement larrt des


crances sur les clients trangers ?
Les pertes latentes induites par les variations des cours
de change donnent lieu, en respect du principe de
prudence, la constitution dune provision pour risques
et charges. En cas dexistence dune couverture de
change, cette provision est limiter hauteur du risque
non couvert.

79

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients

Clients

ILLUSTRATION :
Traitement des crances en monnaies trangres

Relev des donnes suivantes dans la balance avant inventaire dune socit :
Client franais : 12.500 euros (1euro = 11,05 DH) / cours la date dentre de la crance
A la date de linventaire, le cours de change stablit comme suit : (1 euro = 11,20 DH)
Traitement comptable linventaire
3421 Client franais
4701

(11,20 11,05) x 12.500

1.875,00

Ecart de conversion passif


(augmentation des crances circulantes)

Pas dincidence sur le compte de rsultat


Traitement fiscal
Rintgration au rsultat fiscal du gain latent tabli 1.875,00 DH

80

1.875,00

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Absence de facturation exhaustive
des quantits livres ou services
rendus

Clients

Contrles
Contrler lexhaustivit de facturation sur la base de
la revue du fichier relatif aux commandes et
livraisons et facturation correspondante et sassurer
de lenregistrement en comptabilit des provisions au
titre des factures mettre.

Absence de matrise des retours de


produits et marchandises
Organisation minimale respecter :
Existence dune procdure des
ventes respectant les rgles du
contrle interne
Tenue dun registre des commandes
et des livraisons et facturation
correspondante

81

Identifier les anomalies et oprations particulires en


sassurant de la rgularit de leur traitement.

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Enregistrement comptable non
exhaustif des factures
Non enregistrement des certains
encaissements sur ventes
Organisation minimale respecter :
Enregistrement des factures selon
leur ordre numrique

82

Clients

Contrles

Rapprocher globalement les totaux du fichier de


suivi de la facturation (donnes du dpartement
commercial) avec les produits enregistrs en
comptabilit

Revoir la rgularit des analyses des comptes


clients

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Absence de relance des arrirs clients
Absence des constitution des
provisions pour dprciation de
certaines crances clients
Organisation minimale respecter :
Tenue dune balance ge des crances
clients
Instauration dune procdure de
relance automatique des crances
clients dpassant les dlais accords

83

Clients

Contrles

Dtecter partir de la balance ge des clients, les


arrirs et apprcier la rgularit et lexhaustivit des
provisions constitues

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients

Clients

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Non matrise de la TVA facture
(risque derreurs dans
ltablissement des dclarations de
TVA)

Contrles
Examen de la TVA facture dclare :
Comptes client TTC au dbut de lexercice
+ Effets recevoir
+ Chques lencaissement
+ Ventes TTC (par taux de TVA)

Organisation minimale respecter :


Tenue des comptes de clients et de
ventes en distinguant les oprations
imposables et celles non imposables
la TVA
Tenue des comptes de TVA par type
de taux de TVA (7%,10%,14%, et 20%)

84

( Comptes clients TTC en fin dexercice


+ effet recevoir
+ chques lencaissement )
= Encaissement dclarer comparer avec les
encaissements dclars en matire de TVA

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Existence de produits de location de
biens immobiliss non comptabiliss

Clients

Contrles

Rapprochement de la liste des biens et des contrats


de location avec les montants figurant en produits (et
avec ltat figurant lETIC, en portant une attention
particulire aux produits recevoir

Existence de redevances sur brevets


ou autres non comptabiliss
Organisation minimale respecter :
Tenue dun tat de suivi des biens
donns en location ou qui gnrent
des produits ainsi que des licences

85

Rapprochement des contrats de licence conclus avec


les tiers avec les montants figurant en comptabilit en
portant une attention particulire aux produits
recevoir

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients

Clients

Sassurer que :
Les montants qui apparaissent lactif circulant reprsentent des
crances de la socit rellement recouvrables ;
Les carts de conversion sur des crances libelles en monnaie
trangre sont constats ;
Des provisions ncessaires et suffisantes ont t constitues pour
des pertes ou des crances irrcouvrables, des remises, des
remboursements de frais de transport, des retours, des
rgularisations comptables, etc. ;
Certains lments recevoir nont pas t gags, nantis,
hypothqus, escompts ou nont pas fait lobjet dune quelconque
restriction juridique.
Les soldes comptes et notamment ceux crditeurs sont correctement
analyss et justifis
Le principe de spcialisation des exercices est respect.
86

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients
Nature du point particulier :
Identification et traitement des
crances provisionner

Comment identifier les crances


douteuses ou litigieuses provisionner ?

Clients douteux ou litigieux

Mode de traitement
Les crances douteuses sont des crances certaines
dans leur principe, mais dont le recouvrement (en partie
ou en totalit) apparat incertain pour des raisons diverses
(relances infructueuses, disparition dun client, )
Les crances litigieuses sont celles possdes
lencontre de clients avec lesquels lentreprise est en
litige (rsultats ngatifs de laction en contentieux).
Ces deux types de crances, considres comme
irrcouvrables, sont transfres du compte clients au
compte clients douteux ou litigieux , pour leur montant
toutes taxes comprises. Il est ensuite procd la
dotation de la provision correspondante pour crances
douteuses ou litigieuses, pour leur montant hors taxes.
La provision doit tre estime de manire individuelle par
crance, pour le montant du risque estim de nonrecouvrement.

87

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients

Clients douteux ou litigieux

ILLUSTRATION :
Identification et traitement des crances provisionner

Relev des donnes suivantes dans la balance avant inventaire dune socit :
Client local dont une crance ancienne slve 240.000 DH TTC
Dtrioration de la situation financire du client qui, aprs de multiples relances, savre dans
lincapacit de sacquitter de cette somme
Traitement comptable linventaire
3424 Clients douteux ou litigieux
3421

Clients

6196 DEP pour dprciation de lactif circulant


3942

240.000,00

Provisions pour dprciation de lAC

240.000,00
200.000,00
200.000,00

Traitement fiscal
Rintgration au rsultat fiscal de la provision constitue, non dductible si la crance ne
fait pas lobjet dune procdure judiciaire

88

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients

Opration retraiter

Provision pour dprciation des


crances n ayant pas donn lieu
recours judiciaire

Provision/dprciation clients

Dmarche suivre

Vrifier pour les provisions clients constitues,


lindividualisation des provisions et de
lexistence de recours judiciaire
Identifier les provisions rgulirement
constitues mais devenues sans objet durant
lexercice mais non reprises comptablement

89

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients

Nature du point particulier :


Rattachement des prestations
lexercice de leur ralisation

Quel est le mode de constatation des


prestations de services discontinues
chances successives, chelonns sur
plusieurs exercices (construction,
prestations de conseil, ) ?

Clients, factures tablir

Mode de traitement
Les travaux effectus au cours de lexercice mais non
encore facturs larrt, doivent tre identifis et
enregistrs en comptabilit, pour leur montant toutes
taxes comprises (indpendance des exercices).

Il y a lieu de ne pas omettre dextourner cette criture


louverture de lexercice suivant, la date dtablissement
de la facture.

II. Le contrle de la balance


Ventes / clients

Clients, factures tablir

ILLUSTRATION :
Rattachement des prestations lexercice de leur ralisation

Livraison en fin dexercice dune marchandise, non encore facture


Valeur de la marchandise : 23.000 DH HT
Traitement comptable linventaire
3427 Clients, factures tablir

27.600,00

4455

Etat, TVA facture

4.600,00

711

Ventes de marchandises

23.000,00

Traitement fiscal
Le montant des ventes inscrit au CPC constitue un produit acquis, donc imposable

91

II. Le contrle de la balance

Valeurs mobilires de placement


C

BILAN

O
M
P
CPC

T
E
S

92

Titres de placement

Titres et valeurs de placement


Actions
Obligations
Bons de caisse et bons du trsor
Provisions pour dprciation des titres et
valeurs de placement
Charges nettes sur cessions de titres et valeurs
de placement
Revenus de titres et valeurs de placement
Dotations aux provisions pour dprciation des
titres et valeurs de placement
Reprises sur provisions pour dprciation des
titres et valeurs de placement

II. Le contrle de la balance


Valeurs mobilires de placement

Nature du point particulier :


Mode dvaluation la clture de
lexercice

Comment les titres et valeurs de


placement sont-ils valus la date
dinventaire ?

Titres de placement

Mode de traitement
En rgle, la date dinventaire les titres et valeurs de
placement sont valus sur les bases qui suivent :
les titres cots sont valus au cours moyen du
dernier mois ;
les titres non cots sont valus leur valeur probable
de ngociation (valeur actuelle).
Les moins-values latentes qui rsultent de cette valuation
sont constates sous forme de provision pour
dprciation.
A ce titre, les plus ou moins-values rsultant de
lestimation sont dtermines pour lensemble des titres de
mme nature, en fonction de la valeur globale de ces titres.
En ce qui concerne les placements revenu fixe
(obligations, bons), les provisions pour dprciation de
ces titres sont dtermines sans tenir compte des produits
courus lors de lachat des titres ou la date de clture de
lexercice considr.

93

II. Le contrle de la balance


Valeurs mobilires de placement

Nature du point particulier :


Mode dvaluation des plusvalues sur cessions

Titres de placement

Mode de traitement
Lvaluation du prix dachat des titres cds, seffectue par
lune des mthodes suivantes :
Evaluation au cot unitaire moyen pondr (CUMP)

Comment dterminer la plus-value sur


cession dun portefeuille de titres
acquis des dates et prix diffrents ?

Evaluation selon la mthode du FIFO

On retient la mthode aboutissant une plus-value la plus


faible pour optimiser le calcul de limpt sur les socits

94

II. Le contrle de la balance


Valeurs mobilires de placement

Titres de placement

ILLUSTRATION :
Mode dvaluation des plus-values sur cessions

Dtention par la socit dun portefeuille dactions dans la socit A , acquis comme suit :
Au 15 juillet 2012

1.100 actions au prix total de 110.000 DH

Au 12 aot 2013

850 actions au prix total de 68.000 DH

Cession au 12 dcembre 2013 de 1.350 actions de la socit A , au prix global de 148.500 DH


Calcul de la valeur de sortie des actions cdes
Mthode du CUMP

Mthode du FIFO

((110.000 + 68.000) / 1.950) x 1.350

(110.000 + (68.000 x 250 / 850)) / 1.350

= 123.228 DH

= 130.000 DH

Calcul de la plus-value de cession

95

Mthode du CUMP

Mthode du FIFO

148.500 123.228 = 25.272 DH

148.500 130.000 = 28.500 DH

II. Le contrle de la balance


Valeurs mobilires de placement

Nature du point particulier :


Mode de traitement des cessions
de titres de placement

Comment traiter les cessions de


valeurs de placement intervenues au
cours de lexercice ?

Titres de placement

Mode de traitement
Les cessions de valeurs mobilires de placement donnent
lieu :
la comptabilisation de lencaissement du prix de
cession ;
la constatation de la sortie des titres ;
au calcul des plus ou moins-values consquentes ;
lenregistrement des plus ou moins-values dans les
produits nets ou charges nettes sur cession de
valeurs mobilires de placement.

96

II. Le contrle de la balance


Valeurs mobilires de placement

Titres de placement

ILLUSTRATION :
Mode de traitement des cessions de titres de placement

Acquisition en juin 2013 dun portefeuille de titres, dans un but spculatif :


Prix dachat des titres : 76.000 DH
Provision pour dprciation constitue : 12.000 DH
Prix de cession global : 70.000 DH
Traitement comptable linventaire
5141 Banque
3501

70.000,00
Actions

3950 Provision pour dprciation des titres de placement


7394

97

12.000,00

Reprise sur provisions pour dprciation

6385 Charges nettes sur cession des titres de placement


3501

70.000,00

Actions

12.000,00
6.000,00
6.000,00

II. Le contrle de la balance


Valeurs mobilires de placement

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Absence de comptabilisation
exhaustive des revenues des titres
(produits financiers)
Sur valuation des titres (Non
comptabilisation des provisions
ncessaires)

Titres de placement

Contrles
Rapprocher les informations annuelles dont dispose
lentreprise sur ces titres avec les montants figurant en
comptabilit (avec le tableau de lETIC).

Vrifier pour les obligations, la constatation :


des intrts courus (et non encaisss) ;
des intrts acquis durant lexercice.

Organisation minimale respecter :


Disposer dun suivi extracomptable de ces titres et valeurs
mobilires de placement

98

Vrifier la constatation des dividendes sur la base des


PV dassembls gnrales ou avis financiers des
diffrentes journaux.

II. Le contrle de la balance

Achats / fournisseurs
C

Fournisseurs
Fournisseurs retenue de garantie
Fournisseurs effets payer
Fournisseurs factures non parvenues

BILAN

O
M
P
T
E
S

99

CPC

Achats revendus de marchandises


Achats consomms de matires et de
fournitures
Autres charges externes

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Nature du point particulier :


Mode de traitement des dettes en
monnaies trangres

Fournisseurs

Mode de traitement

A la date de clture, il y a lieu de :


Comment traiter les dettes en devises ?

recenser lensemble des cranciers trangers avec


lesquels les transactions en devises au cours de
lanne coule nont pas t rgles ;
les valuer au cours de change du jour de la clture
de lexercice ;
dgager les carts de conversion, enregistrer dans
les comptes appropris (augmentation / diminution
de dettes) ;
constater lventuelle perte latente par une dotation
dune provision pour pertes de change.

100

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Fournisseurs

ILLUSTRATION :
Traitement des dettes en monnaies trangres

Relev des donnes suivantes dans la balance avant inventaire dune socit :
Fournisseur tranger ayant ralis une tude sectorielle pour un budget de 20.000 Dollars dette
enregistre au cours de la date de rception de la facture (1 dollar = 8,50 DH).
Traitement comptable linventaire
Evolution du cours de change au 31 dcembre 2013 : 1 dollar = 9,00 DH
3702 Ecart de conversion actif (9,00 8,50) x 20.000
4411

Fournisseurs

6393 DEP pour risques et charges


4506

Provision pour pertes de change

Traitement fiscal
Aucun provision pour pertes de change dductible

101

10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Compensation entre les soldes
fournisseurs dbiteurs et soldes
fournisseurs crditeurs
Organisation minimale respecter :
Tenue des comptes de fournisseurs
individualiss en distinguant les
comptes davances des comptes de
dettes

102

Fournisseurs

Contrles

Sassurer travers le rapprochement du solde du


compte collectif fournisseurs avec les soldes des
comptes individuels, quaucune compensation entre
soldes dbiteurs et crditeurs des fournisseurs nest
intervenue

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques:
Absence denregistrement exhaustif des
factures fournisseurs
Enregistrement double dune facture
fournisseur (non dtection derreurs
denregistrement)

Fournisseurs

Contrles

Revoir les rapprochements des comptes


fournisseurs avec les relevs reus de ces
derniers

Revoir lanalyse des comptes fournisseurs

Absence de sparation fiable des exercices

Organisation minimale respecter :


Existence de procdures de contrle interne
fiables
Demande rgulire des relevs des
fournisseurs

103

Contrler par sondage du rattachement


comptable des dernires livraisons de lexercice
en cours et des premires livraisons de
lexercice suivant

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Nature du point particulier :


Identification exhaustive des
dettes

Comment identifier lensemble des dettes


de lexercice (sparation des exercices) ?

Fournisseurs, factures non parvenues

Mode de traitement

A larrt des comptes, toutes les dettes potentielles


nettement prcises quant leur objet, mais dont
lchance ou le montant est incertain, et qui ont vocation
irrvocable se transformer ultrieurement en dettes,
doivent tre identifies et comptabilises en tant que
charges payer .
Lvaluation stablit par rfrence une prcdente
facture de la mme marchandise ou prestation.

104

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter

Fournisseurs, factures non parvenues

Contrles

Anomalies et risques :
Non matrise des montants des factures non
parvenues
Organisation minimale respecter :
Existence dune procdure dachat rpondant
aux rgles du contrle interne
Mise en place dune procdure assurant la
transmission systmatique la comptabilit
des doubles des bons de commande et des
bons de rception
Tenue de fichiers de suivi des commandes et
les livraisons et les facturations
correspondantes

105

Rapprocher, au niveau du fichier relatif aux


commandes et rceptions et les facturations
reues, les provisions pour factures recevoir
avec les montants ports au compte
fournisseurs factures non parvenues

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Opration retraiter

Achats non appuys de pices


probantes: Il sagit notamment
dachats auprs de personnes non
patentes
Achats non stockables des
exercices antrieurs : non rattachs
convenablement lexercice qui les
concerne

106

Achats

Contrles
Identifier les oprations dachat particulires qui se
caractrisent par des insuffisances en matire de
justification par des pices probantes
Recenser les achats non stockables des exercices
antrieurs (enregistrs normalement dans les comptes
dachats sur exercices antrieurs)

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Opration retraiter

Dettes anciennes prescrites


constituant des profits latents

107

Fournisseurs

Dmarche suivre

Recenser et identifier les soldes


anciens des comptes fournisseurs et
crditeurs divers qui constituent des
profits latents

II.

Le contrle de la balance

Dettes fournisseurs et dettes sociales


Sassurer que
Toutes les dettes existant la date de clture sont enregistres et
incluses pour les montants appropris ;
Les carts de conversion sur des dettes libelles en monnaie
trangre sont constats ;
Les dettes sont correctement classifies ;
Les salaires et les charges sociales comptabiliss sont justifis ;
Les soldes des organismes sociaux sont justifis ;
Les avances :
Ne dissimulent pas de vritables prts,
Ne concernent pas les dirigeants,
Ne dissimulent pas des bulletins de paie non tablis;
Sont correctement apures.

Les provisions pour congs pays sont calcules et comptabilises

II. Le contrle de la balance

Personnel et organismes sociaux


C

BILAN

O
M
P
T
E
S

109

CPC

Prts au personnel
Avances et acomptes au personnel
Rmunrations dues au personnel
Charges du personnel payer
Organismes sociaux
Rmunration du personnel
Charges sociales

II. Le contrle de la balance


Personnel et organismes sociaux

Prts au personnel

Mode de traitement
Nature du point particulier :
Traitement des prts au personnel

Comment traiter les prts accords au


personnel ?

110

A larrt des comptes, les prts accords par lentreprise


des membres de son personnel (en dehors des
dirigeants), et ce pour une priode lorigine dpassant
12 mois, doivent tre identifis et inscrits ce compte.

II. Le contrle de la balance


Personnel et organismes sociaux

Mode de traitement

Nature du point particulier :


Identification de la totalit des
charges du personnel

Comment traiter exhaustivement les


charges du personnel payer ?

Charges payer

A la date de la clture, les dettes du personnel potentielles


et rattachables lexercice clos, dont le montant est
suffisamment connu et valuable, sont enregistrs en
vertu du principe de sparation des exercices :
les indemnits pour congs pays chus,
correspondant aux droits acquis par le salari durant
lexercice ;
les gratifications et primes prvues, verser lanne
suivante ;

111

II. Le contrle de la balance


Personnel et organismes sociaux

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Enregistrement non exhaustif des
charges de personnel
Organisation minimale respecter
tablissement de ltat 9421 des
salaires
Analyse des charges de personnel

112

Rmunrations

Contrles
Procder une revue analytique des comptes de
charges de personnel

Analyser les principaux ratios significatifs des


charges de personnel par rapport dautres
postes

Rapprocher les donnes de l'tat de salaires


9421 avec le montant des salaires figurant en
comptabilit et apprcier lexplication des carts

II. Le contrle de la balance


Personnel et organismes sociaux

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :

Rmunrations

Contrles
Rapprochement du livre des congs avec ltat extracomptable des congs non encore pris

Non constatation des congs pays


Non enregistrement de certaines
charges de personnel
Enregistrement erron des cotisations
de CNSS, de retraite ou de mutuelle

Organisation minimale respecter :


Tenue correcte dun livre de
congs et identification des congs
non encore pris

113

Rapprochement des journaux de paie avec les


montants comptabiliss (en cas de non intgration du
logiciel de paie avec le logiciel de comptabilit)
Rapprochement des donnes de la paie dun mois
lautre (et dun exercice lautre)
Rapprochement des cotisations patronales avec les
dclarations sociales

II. Le contrle de la balance


Personnel et organismes sociaux

Opration retraiter
Rmunrations accordes ne
correspondant pas un travail
effectif
Rmunrations excessives par
rapport aux services fournis par la
socit
Certaines rmunrations des
dirigeants :participation aux
bnfices, ...
Indemnits imposables soumises
lIGR

114

Rmunrations

Dmarche suivre
Apprcier sur la base de ltat annuel des salaires, les
rmunrations qui ne se justifient pas par une
contrepartie ou dont le montant est excessif eu gard
la fonction concerne et les services fournis la
socit
Identifier partir de ltat 9421, des rmunrations
imposables qui nont pas t soumises lIGR

II. Le contrle de la balance

Dettes fiscales
C

BILAN

Etat impt sur les rsultats, acomptes sur IS


Etat TVA
Etat impts, taxes et assimils
Etat impts et taxes payer

M
P
T
E
S

115

CPC

Impts et taxes
Impts sur les rsultats

II. Le contrle de la balance


Dettes fiscales

Nature du point particulier :


Consquences dun prorata de
TVA

Quelles sont les implications comptables


de lexistence et de la variation dun
prorata de dduction de TVA ?

Etat, TVA

Mode de traitement

En cas dapplication dun prorata de dduction, le prorata


dfinitif est dtermin la fin de lexercice et donne lieu
la correction de la valeur dentre des immobilisations et
des amortissements correspondants.

Par ailleurs, les variations du prorata dans le temps,


donnent lieu des rgularisations par dduction /
reversement hauteur du cinquime de la diffrence entre
la dduction calcule sur la base du prorata dfinitif et du
prorata provisoire.

116

II. Le contrle de la balance


Dettes fiscales

ILLUSTRATION :
Consquences dun prorata de TVA

Anne 2012 :
Acquisition dun matriel pour 500.00 DH, avec une TVA de 20%
Prorata calcul sur la base des lments de lanne 2011, tabli 80%
Montant de TVA dductible : 500.000 x 20% x 80% = 80.000 DH

Anne 2013 :
Prorata de TVA dfinitif : 88%
Variation du prorata de TVA : 88% - 80% = 8% (suprieur de plus de 5 points)
Dduction complmentaire : (100.000 x 8%) / 5 = 1.600 DH

117

Etat, TVA

II. Le contrle de la balance


Dettes fiscales

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Non comptabilisation ou
comptabilisation double de montants
dimpts et taxes

Impts et taxes

Contrles

Procder une revue analytique des comptes


dimpts et taxes

Rapprocher entre les montants comptabiliss et


les avis dimposition

Organisation minimale respecter :


Tenue dtat de suivi et de contrle des
impositions reues ou recevoir

118

Apprcier la rgularit des provisions affrentes


aux impts et taxes payer

II. Le contrle de la balance


Dettes fiscales

Opration retraiter

Impts et taxes

Dmarche suivre

Impts et taxes non dductibles par la


loi : limpt sur les socits (IS)

Identifier les impts et taxes (IS) ainsi que des taxes


prises en charge par la socit au profit de son
personnel

Taxes des vhicules personnels prises


en charge par la socit (dans la
mesure o cet avantage nest pas
soumis lIGR)

Recenser au niveau du compte Impts et taxes des


exercices antrieurs les impts et taxes enregistrs
en dehors des rappels mis par ladministration

Impts et taxes des exercices


antrieurs, en dehors des rappels
dimpts et taxes reus de
ladministration

119

II. Le contrle de la balance


Dettes fiscales

Impts et taxes

Sassurer que les divers impts et taxes ont t correctement


valus et comptabiliss ;
Sassurer que les taxes non dductibles ont t rintgres dans le
rsultat fiscal ;
Sassurer que les comptes de TVA sont expliqus et justifis et que
les dclarations de TVA ont t comptabilises ;
Sassurer que la TVA rcuprable sur immobilisations a t
rgularise en cas de cession des biens avant les cinq ans ;
Sassurer de la rgularisation du prorata de TVA pour les entreprises
exerant concurremment des activits soumises diffremment la
TVA ;
Contrler le solde de lImpt sur les Socits la clture, notamment
limputation des acomptes provisionnels et le calcul du montant de
lIS ;
Sassurer que les risques fiscaux ont bien fait lobjet de provisions ;

II. Le contrle de la balance


Dettes fiscales

Impts et taxes

Revue des dclarations fiscales

Dclarations en matire de taxe sur la valeur ajoute (TVA)


Dclarations en matire de salaires (IR et CNSS)
Dclarations en matire de taxe professionnelle et taxe des services communaux
Dclarations en matire dimpt sur les socits (IS) :
Dclaration en matire de retenue la source sur les produits des actions
Dclaration en matire de retenue la source sur les produits des placements
revenu fixe
Dclaration des rmunrations alloues des tiers
Dclaration des rmunrations alloues des socits trangres
Dclaration du rsultat fiscal

121

II. Le contrle de la balance


Dclarations en matire de taxe sur la valeur ajoute
Dclarations priodiques de chiffre daffaires (TVA facture)

Dmarche

Objet et risques
TVA FACTUREE:
Dclaration du chiffre daffaires
ralis : taxable, exonr et hors
champ en fonction du rgime de
l entreprise, ainsi que des
dductions des priodes
concernes
Risques : non exhaustivit du CA
taxable dclar ou dclaration
tardive ou dductions anticipes

122

Rgime des encaissements : rconciliation du


chiffre daffaires dclar avec la variation des
comptes clients et rattachs : Encaissements TTC
= Crances clients taxables dbut Priode + CA
TTC crances clients taxables fin priode
Rgime dbit : CA dclar = CA TTC comptabilis
Rapprochement du solde clients avec le solde tatTVA facture en tenant compte des rglements de
la dernire priode : Identification TVA sur clients
TTC et son rapprochement avec TVA facture en
compte
Rconciliation des mouvements du compte TVA
facture : avec le chiffre daffaires taxable de la
priode et les dclarations comptabilises

II. Le contrle de la balance


Dclarations en matire de taxe sur la valeur ajoute
Dclarations priodiques de chiffre daffaires (TVA rcuprable)
Objet et risques
Dclaration du chiffre d affaires
ralis : taxable, exonr et hors
champ en fonction du rgime de
l entreprise, ainsi que des
dductions de la priode concerne

Risques : non exhaustivit du CA


taxable ou dclaration tardive ou
dductions anticipes

123

Dmarche
TVA FACTUREE:
Recoupement du CA encaiss suivi par le commercial avec
le CA dclar
TVA RECUPERABLE:
Rconciliation des dductions dclares avec la variation
des comptes des fournisseurs en fonction des taux de TVA
applicables
Rapprochement global des dcaissements de la priode
avec la base TTC dclare
Rapprochement du solde fournisseurs avec les soldes
Etat-TVA rcuprable en tenant compte des rglements de
la dernire priode
Rconciliation des mouvements des comptes TVA
rcuprable avec les achats en fonction des taux de TVA et
des dclarations enregistres

II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de taxe sur la valeur ajoute


Dclarations priodiques de chiffre daffaires (TVA rcuprable)
Objet et risques
Dclaration du chiffre d affaires
ralis : taxable, exonr et hors
champ en fonction du rgime de
l entreprise, ainsi que des
dductions de la priode concerne

Risques : non exhaustivit du CA


taxable ou dclaration tardive ou
dductions anticipes

124

Dmarche
TVA RECUPERABLE :
Vrification des reversements de TVA dductibles avec la
taxe affrente aux cessions de la priode
Vrification du prorata de dduction appliqu avec le
prorata dclar
Vrification de lenregistrement TTC du prix dacquisition
des vhicules de personnes, des frais de missions et
rceptions et autres
Rapprochement du solde fournisseurs avec les soldes
Etat-TVA rcuprable en tenant compte des rglements de
la dernire priode
Rconciliation des mouvements des comptes TVA
rcuprable avec les achats en fonction des taux de TVA et
des dclarations enregistres

II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de taxe sur la valeur ajoute


Dclarations ponctuelles de chiffre daffaires (prorata de dduction)
Objet et risques
Dclaration des lments servant au
calcul du prorata de dduction :
chiffre d affaires taxable, exonr,
hors champ ainsi que le prix d achat
ou de revient des immobilisations
acquises
Risques : non exhaustivit des
montants dclars ou erreur dans la
classification

125

Dmarche
Recoupement des montants dclars avec les montants
figurant sur les dclarations de TVA souscrites lanne
prcdente
Vrification de la ralisation des retraitements des
dductions sur les biens immobilisables au titre de la
variation du prorata de plus de 5 points : vrification du
calcul de la variation et contrle des dclarations
souscrites postrieurement

II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de salaires


Bordereaux de versement de lIR sur les salaires et rmunrations assimiles
Objet et risques

Dmarche

Versement de lIGR retenu sur les


salaires et rmunrations assimiles
dans le mois qui suit la constatation
de l chance des paiements

Recoupement des montants dclars avec les journaux de


paie et les retenues des mois prcdents

Risques : non exhaustivit des


montants dclars ou erreur dans
les retenues effectues et dclares

Recensement des avantages accords au personnel (


logement, prise en charge de certains frais ) et
vrification de leur intgration dans la paie

Revue de la liste des lments non imposs lIGR et leur


validation au vu du dispositif lgal

Contrle de la vraisemblance des retenues dclars avec


les salaires imposables ( validation avec le taux
dimposition moyen des salaires de lentreprise ), contrle
par sondage de lexactitude des retenues effectues

126

II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de salaires


Dclaration annuelle des salaires (tat 9421 )
Objet et risques
Dclaration des revenus salariaux
pays : base brute, base imposable,
retenues opres ainsi que les
rmunrations et indemnits
occasionnelles verses par
l entreprise
Risques : non exhaustivit des
montants dclars ou discordance
par rapport la comptabilit

127

Dmarche
Recoupement des bases dclares lIGR avec les
salaires de la comptabilit ( poste 617 ) et celles
dclares en matire de CNSS : rapprochement des
bases brutes et identification des lments non soumis
la retenue de lIGR
Contrle de lexhaustivit et lexactitude de dclaration
des rmunrations alloues aux personnes ne faisant pas
partie du personnel permanent : rapprochement des
bases dclares avec la comptabilit et vrification des
retenues calcules

II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de salaires


Dclaration produites au titre de la CNSS
Objet et risques
Dclaration des revenus salariaux
pays et rmunrations assimiles
et versement des cotisations y
affrentes
Risques : non exhaustivit des
montants dclars ou discordance
par rapport la comptabilit

Dmarche
Recoupement des bases dclares la CNSS avec celles
souscrites au titre de lIR ainsi quavec la comptabilit
(poste 617)
Identification des lments non soumis cotisation et
leur validation avec le dispositif lgal et doctrinal
Recensement des avantages accords au personnel et
vrification de leur soumission aux cotisations
Vrification de la soumission aux cotisations des
rmunrations des personnes ne faisant pas partie du
personnel permanent de lentreprise

128

II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de salaires


Dclaration annuelle des pensions et rentes viagres
Objet et risques
Dclaration des pensions et rentes
viagres payes dans les mmes
conditions que la dclaration modle
n 9421
Risques : non exhaustivit des
montants dclars ou discordance
par rapport la comptabilit

129

Dmarche
Recoupement des bases dclares lIGR avec les
pensions enregistres en comptabilit
Contrle de la vraisemblance des retenues dclares
avec les pensions et rentes imposables ( validation du
taux applicable )

II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de taxe professionnelle et taxe de services communaux


Dclaration des modifications intervenues se rapportant aux biens relevant de
lassiette
Dmarche
Objet et risques
Dclaration des machines et
appareils nouvellement acquis avant
le 31 janvier de lanne qui suit leur
installation
Risques : non exhaustivit des
montants dclars ou discordance
par rapport la comptabilit
Dclaration de biens non utiliss

130

Recoupement des lments de la dclaration avec les


acquisitions nouvelles des biens imposables et des
cessions et retraits : notamment au niveau du tableau de
variation des immobilisations et le fichier extracomptable des immobilisations
Vrification de la dclaration des biens en chmage
Contrle du rle de limpt reu avec les bases dclares
et le taux applicable lentreprise
Contrle de lapplication de lexonration quinquennale
des acquisitions nouvelles ( constructions, matriels
nouvellement acquis)

II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire de taxe professionnelle et taxe de services communaux


Dclaration des modifications intervenues se rapportant aux biens relevant de
lassiette
Objet et risques
Production du dtail des biens
imposables la patente selon les
postes indiqus par ladministration

Risques : non exhaustivit des


montants dclars ou discordance
par rapport la comptabilit
Dclaration de biens non utiliss

131

Dmarche
Contrle de labsence de dclaration dlments non
imposables ( logiciels informatiques, matriel de
transport . )
Validation de ltat des immobilisations, en vrifiant quil
nexiste pas de biens rformer devant tre apurs de
lactif et de ltat prcit : en procdant la revue des
rsultats de linventaire physique des immobilisations
Vrification des valeurs des biens en crdit bail dclares
avec les contrats correspondants

II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire dimpt sur les socits


Dclaration des retenues la source sur les produits des actions et revenus assimils
Objet et risques
Dclaration des revenus distribus
au cours de la priode concerne
passibles de la retenue la source

Risques : non exhaustivit des


montants dclars ou discordance
par rapport la comptabilit
Retenue effectue non verse au
trsor

132

Dmarche
Recoupement des bases dclares avec la comptabilit :
produits imposables distribus : dividendes et autres
produits de capital (en considrant les mouvements de la
classe 1 et les documents juridiques y affrents : PV AGO
et identification des bnficiaires de produits passibles
de la retenue la source : personnes physiques et
personnes morales
Revue de la documentation du statut fiscal des
personnes nayant pas subi la retenue la source :
existence dattestation dimposition lIS
Vrification du respect du fait gnrateur de limpt :
inscription en compte, paiement
Validation des mouvements du compte Etat retenue la
source sur produits des actions, avec les mouvements cidessus et les paiements

II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire dimpt sur les socits


Dclaration des retenues la source sur les produits des placements revenu fixe
Objet et risques
Dclaration des revenus distribus
au cours de la priode concerne
passibles de la retenue la source

Risques : non exhaustivit des


montants dclars ou discordance
par rapport la comptabilit
Retenue effectue non verse au
trsor

133

Dmarche
Recoupement des bases dclares avec la comptabilit :
produits de placement distribus inscrits en charges
dintrts verss aux associs, actionnaires et aux tiers
autres que les tablissements de crdit
Validation des taux de retenue appliqus 20% ou 30%
selon le statut des bnficiaires concerns et de
lexistence de la documentation y affrente
Vrification du fait gnrateur de limpt : dclaration
suivant inscription en compte des intrts, leur mise en
paiement

II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire dimpt sur les socits


Dclaration des rmunrations alloues des tiers
Objet et risques
Dclaration des rmunrations
imposables (honoraires,
commissions et rmunrations
similaires) constates au titre de la
priode concerne
Risques : non exhaustivit des
montants dclars ou discordance
par rapport la comptabilit

134

Dmarche
Recoupement des montants dclars avec les comptes
concerns : honoraires, commissions, courtages et
rmunrations constats en comptabilit (comptes
61361, 61365 ainsi que les comptes des immobilisations
concerns : constructions, non- valeurs et autres )
NB: selon la doctrine administrative, les rabais, remises
et avoirs accords aprs facturation doivent galement
tre dclars

II. Le contrle de la balance

Dclarations en matire dimpt sur les socits


Dclaration des rmunrations alloues des socits trangres
Objet et risques
Dclaration des rmunrations
imposables payes des socits
trangres,

Risques : non exhaustivit des


montants dclars ou discordance
par rapport la comptabilit

Dmarche
Recoupement des bases dclares avec les comptes
concerns : comptes dimmobilisations et le cas chant
de charges ainsi que les mouvements des comptes
fournisseurs
Validation de la retenue la source dclare et paye
avec les paiements nets des comptes fournisseurs et de
la trsorerie
Vrification du respect des rgles de fait gnrateur de
limpt

135

II. Le contrle de la balance

Groupe et associs
C

BILAN

Comptes dassocis crditeurs


Associs, versements reus sur augmentation du
capital
Comptes courants des associs crditeurs
Associs, oprations faites en commun
Associs, dividendes payer

M
P
T
E
CPC

136

Comptes dassocis dbiteurs


Actionnaires, capital souscrit et appel non vers
Associs, oprations faites en commun
Crances rattaches aux comptes dassocis

Intrts des comptes courants et dpts crditeurs

II. Le contrle de la balance


Groupe et associs

Nature du point particulier :


Calcul des intrts des comptes
courants

Comment traiter les intrts des comptes


courants dassocis ?

137

Intrts / comptes courants dassocis

Mode de traitement

Par rfrence aux conditions prvues par les conventions


de comptes courants, les intrts courus la date de
clture sont valus et constats comptablement
(sparation des exercices).

II. Le contrle de la balance


Groupe et associs

Opration retraiter
Intrts ou surplus dintrts des comptes
courants dassocis non dductibles :
Il est rappel pour mmoire que les
intrts ne sont dductibles que si le
capital est entirement libr. De mme, la
dductibilit des intrts est prvue en
tenant compte de deux limites :
la somme constituant la base de calcul des
intrts ne peut pas dpasser le capital social
;
le taux dintrt appliqu ne peut dpasser le
taux fix annuellement par arrt du ministre
charg des finances par rfrence au taux
dintrt moyen des bons du trsor 6 mois
de lanne prcdente. Ce taux slve au
titre de lexercice 2013 3.45 %

138

Intrts / comptes courants dassocis

Dmarche suivre

Identifier, parmi les charges dintrts, celles


affrentes la rmunration des comptes
courants des associs en procdant la
vrification que le capital est entirement libr,
et la dtermination du surplus ventuel des
intrts par rapport aux deux limites cites cicontre

II. Le contrle de la balance


Groupe et associs

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Omission de traduire comptablement
lensemble des relations avec les
actionnaires
Organisation minimale respecter :
Etablissement par le dpartement
juridique dtats actualiss de
rpartition / libration du capital (sur
constitution / augmentation du capital,
de versement des comptes courants,
dividendes payer,

139

Associs

Contrles

Procder un recoupement des soldes


comptables avec :
les dcisions des organes de gestion
intervenues au cours de lexercice
les tats en provenance du dpartement
juridique
Sassurer de la rciprocit des soldes avec les
socits du groupe (cas dactionnaires personnes
morales)

II. Le contrle de la balance

Comptes de rgularisation
C

BILAN

Charges constates davance


Produits constats davance
Intrts courus et non chus payer
Intrts courus et non chus percevoir

M
P
T
E
S

140

CPC

Comptes de charges / produits

II. Le contrle de la balance


Comptes de rgularisation

Nature du point particulier :


Inventaire des produits et charges
rgulariser

Comment parvenir un enregistrement


exhaustif des charges/produits constats
davance ? Et des intrts courus et non
chus payer/ percevoir ?

Mode de traitement
Les comptes de rgularisation permettent de rattacher
lexercice les charges et les produits qui le concernent,
au titre de la sparation des exercices :
En ce qui concerne les charges, il y a lieu didentifier
les principales charges rptitives de la socit
(loyers, assurances, honoraires, frais de
maintenance, frais financiers, ) et de sassurer
compte tenu des dates de paiement, si elles doivent
faire lobjet dune rgularisation.
En ce qui concerne les produits, il convient
didentifier les principaux produits rptitifs de la
socit (produits financiers sur placements, ) et de
vrifier avec les dates usuelles dencaissement, si
elles doivent faire lobjet dune rgularisation
larrt.

141

II. Le contrle de la balance


Comptes de rgularisation

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Traitement non exhaustif des comptes
de produits et charges en vue de leur
rgularisation
Organisation minimale respecter :
Production dinformations internes sur
les charges et produits de lexercice
(budgets annuels, )

142

Contrles

Comparer les soldes avec ceux de lexercice


prcdent pour vrifier que leur comptabilisation
est identique et enquter sur les changements
En ce qui concerne les intrts courus et non
chus payer, sassurer de la justification du
solde par rapprochement avec les chelles
dintrts demandes aux tablissements de
crdit

II. Le contrle de la balance


Trsorerie
C

BILAN

Chques encaisser ou lencaissement


Effets encaisser ou lencaissement
Virements de fonds
Banques
Caisses
Crdits descompte
Crdits de trsorerie
Provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie

CPC

Pertes de change propres lexercice


Gains de change propres lexercice
DEP pour dprciation des comptes de
trsorerie
Reprises sur provisions pour dprciation des
comptes de trsorerie

O
M
P
T
E
S

143

II. Le contrle de la balance


Trsorerie

Nature du point particulier :


Mode de traitement des avoirs en
devises

Comment traiter les disponibilits en


devises ?

144

Banque

Mode de traitement
En cas dexistence de comptes auprs dtablissements
trangers, les soldes de fin dexercice sont convertir en
dirhams, sur la base du dernier cours de change.
Les carts de conversion qui en dcoulent sont
considrer, selon les cas, comme des pertes / gains de
change, rattacher lexercice.

II. Le contrle de la balance


Trsorerie

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Inexactitude des soldes des
comptes de banque
Organisation minimale respecter :
Suivi dtaill de la trsorerie de
lentreprise
Matrise des recettes et des
dpenses de lentreprise et leur
chelonnement sur lexercice

145

Banque

Contrles
Examen de vraisemblance des soldes des banques
en relation avec la connaissance gnrale de
lentreprise

Revoir la rgularit des rapprochements bancaires

Vrifier que les comptes de virement de fonds sont


solds en fin dexercice (comptes de passage
constatant les mouvements de fonds entre
plusieurs comptes de trsorerie).

II. Le contrle de la balance


Trsorerie
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter

Banque

Contrles
Mettre en uvre la procdure de confirmation directe des
organismes financiers
Rapprocher les montants avec les confirmations obtenues

Anomalies et risques :
Encaissements ou dcaissements
non comptabiliss
Erreur dans la comptabilisation de
certains encaissements ou
dcaissements
Enregistrement double de certains
encaissements ou dcaissements
Organisation minimale respecter :
tats de rapprochement mensuels

146

Analyser les tats de rapprochements du dernier mois de


lexercice et vrifier le dnouement des oprations en
suspens sur les mois suivants de lexercice (n+1)
Sassurer du respect du principe de sparation des
exercices
Sassurer que les oprations enregistres par la banque et
dont les pices justificatives manquant lentreprise ont
fait lobjet de provisions
Vrifier les dates des oprations en suspens dans les tats
de rapprochement
Sassurer que les soldes bancaires nont pas t
compenss

II. Le contrle de la balance


Trsorerie

Opration retraiter

Rglement des dpenses dachat, de


frais gnraux, de frais
dtablissement et des dons (en
dehors des achats danimaux
vivants) autrement que par chque
barr non endossable, effet de
commerce, virement bancaire et
moyen magntique. Cette modalit de
rglement donne lieu la
rintgration de la charge en
question hauteur de 50% de son
montant (il en est de mme de la TVA y
affrente lorsquelle est passe en
perte)

147

Banque

Dmarche suivre

Relever au niveau du journal de caisse et des


rglements bancaires, les ralisations de
rglements selon les modalits cites

II. Le contrle de la balance


Trsorerie

Banque

Sassurer que :
La situation de trsorerie de lentreprise, est reflte de faon exacte
par les montants inscrits au bilan ;
Les soldes crditeurs des banques ont t reclasss
Les tats de rapprochement apurs ;
Les crdits de trsorerie et descompte sont constats ;
Les frais et produits financiers concernant les oprations de
trsorerie, inscrits au compte de produits et de charges, refltent
lintgralit des frais et produits pour lexercice considr ;
Les comptes en devises sont correctement valus la clture.

148

II. Le contrle de la balance


Autres charges externes

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter

Anomalies et risques
Comptabilisation dimmobilisation
en Entretien et Rparation

Organisation minimale respecter :


Procdures prcises de distinction
entre charges et immobilisations

149

Contrles

Examiner la justification des dpenses importantes


comptabilises en Entretien et Rparation

Identifier les grosses rparations qui ncessitent leur


activation et amortissement sur plus dun exercice

II. Le contrle de la balance


Autres charges externes

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Comptabilisation non exhaustive
des jetons de prsence
Organisation minimale respecter :
Procdures dinformation des
services comptables sur le contenu
du dossier juridique

150

Contrles
Vrifier que les montants de jetons de prsence figurant
en comptabilit sont conformes aux dlibrations de
lassemble gnrale des actionnaires

II. Le contrle de la balance


Autres charges externes

Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter

Anomalies et risques :
Enregistrement non exhaustif des
charges locatives ou de
redevances de crdit-bail
Organisation minimale respecter :
Tenue dun fichier de suivi des
biens en crdit-bail

151

Contrles

Rapprocher les montants figurant sur le tableau de


synthse des contrats de bail avec les loyers figurant en
comptabilit

Vrifier la ralisation de la leve doption au terme du


leasing et que les valeurs rsiduelles ont t portes
lactif

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Opration retraiter
Locations prises par la socit au
profit de tiers
Locations supportes par la socit
au profit de son personnel non
soumises lIGR
Surplus damortissement non
dductible de voitures de personnes
(dont valeur TTC est gale ou
suprieure 300.000 DH) compris
dans le loyer ou la redevance de
leasing

Achats / charges externes

Dmarche suivre
Identifier les oprations de location qui bnficient
des tiers et au personnel (et non soumise lIGR
entre les mains de ces personnes)
Retraiter les oprations concernant les vhicules de
personnes dont la valeur est suprieure 300.000
TTC

Retraitement similaire au titre des locations de voitures de personnes

152

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Opration retraiter
Oprations revtant un caractre
immobilisable : il sagit des grosses
rparations dont les effets
bnficient plusieurs exercices : Il
sagit galement de dpenses qui
ont pour effet laugmentation de la
valeur des biens sur lesquels elles
portent, laccroissement de leur
capacit ou rendement

153

Achats / charges externes

Dmarche suivre
Identifier les grosses rparations nayant pas une
frquence annuelle, sur la base de certains critres :
montant assez consquent, oprations non assez
rcurrentes, maintenance bnficiant plusieurs
exercices
Cas particuliers :
Echange standard de moteurs de vhicules
Rhabilitation de constructions (cas par cas)

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Opration retraiter
Primes dassurances de vhicules
prises en charge par la socit au
profit de son personnel (non
soumise lIGR)
Primes dassurances sur la vie au
profit de la socit sur la tte de ses
dirigeants : ces primes ne sont
dductibles que lors de la
survenance de lvnement
Primes dassurances sur la vie
souscrite par la socit au profit de
son personnel (certains cadres) et
non soumises lIGR

154

Achats / charges externes

Dmarche suivre
Identifier les polices dassurances souscrites
par la socit au profit de son personnel :
Assurances sur la vie
Assurances des vhicules de personnes

Vrifier limposition de ces avantages lIGR

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Opration retraiter

Achats / charges externes

Dmarche suivre

Frais de voyages et dplacements de


tiers pris en charge par la socit
(exemple : membres de la famille du
Prsident, du Directeur Gnral)

Rechercher les oprations qui concernent des


tiers nayant pas un contrat de travail avec la
socit ou non membres du conseil
dadministration ou du directoire

Rceptions revtant le caractre de


libralit

Identifier les dplacements non suffisamment


justifis : non appuys de dossiers comprenant
lordre de mission, les pices justificatives, ...

Frais de dplacements non justifis


par des pices probantes

155

II. Le contrle de la balance


Achats / fournisseurs

Opration retraiter

Cadeaux la clientle ne rpondant pas


aux conditions de dductibilit fiscale
cumulatives : cadeaux dont la valeur
unitaire dpasse 100 DH et ne
comportant pas la marque ou le sigle de
la socit

Achats / charges externes

Dmarche suivre
Identifier les achats de cadeaux ne rpondant
pas aux conditions cites ci-contre, en les
validant avec les chantillons conservs par la
socit

Cadeaux au personnel et aux tiers


(autres que les clients)

Normalement, le montant total des cadeaux ne devrait pas tre trop lev, notamment par rapport au chiffre daffaires

156

II. Le contrle de la balance


Le rattachement des produits et des charges
Le principe de spcialisation des exercices dict par les
articles 16 et 17 de la loi 9 - 88 oblige rattacher chaque
exercice toutes les charges et tous les produits qui rsultent de
lactivit de lexercice ;
Le rattachement se traduit par des rgularisations lorsque les
produits et les charges sont enregistrs au cours dun exercice
diffrent de lexercice de rattachement ;
Un rattachement rigoureux des produits et des charges
implique quil y ait une troite corrlation de mthode entre
lenregistrement des produits et celui des charges.
Les rattachements obligatoires
Rattachements de produits et de charges dfinitifs ;
Rattachements de charges considrs comme probables ;
Risques et charges connus entre la date de clture et celle de
ltablissement des tats de synthse.

II. Le contrle de la balance


Rattachements des produits et des charges dfinitifs
Les comptes de Rgularisation
Les charges payer
Les charges payer ou dettes provisionnes sont des charges qui
doivent tre rattaches lexercice alors quelles ne sont pas
encore comptabilises la clture. Il sagit en fait de charges
comptabiliser, imputer au rsultat de lexercice et auxquelles
correspondent des dettes potentielles provisionnes au passif
bilan ;
Les charges payer se distinguent des charges normales par le
fait que la pice justificative na pas encore t reue ou par le fait
que le paiement est effectu terme ;
Elles sont rattacher aux exercices concerns en fonction de leur
utilit pour chacun des exercices considrs ;
Elles ne sont maintenir lactif que dans la mesure des recettes
nettes quelles sont susceptibles dengendrer telles quelles
peuvent tre estimes la clture dun exercice considr.

II.

Le contrle de la balance

Les charges payer


Dettes fournisseurs : 4417 Fournisseurs factures non
parvenues ;
Clients : 4427 RRR accorder ;
Dettes fiscales et sociales :
4437 Charges du personnel payer,
4447 Charges sociales payer,
4457 tat impts et taxes payer.

Emprunts : 4493 Intrts courus non chus ;


Les produits recevoir
Fournisseurs : 3417 RRR obtenir ;
Clients : 3427 Clients - factures tablir ;
Autres : 3493 Intrts courus et non chus percevoir.

II.

Le contrle de la balance

Rattachements des produits et des charges dfinitifs


Les comptes de Rgularisation
Les produits recevoir
Les produits recevoir ne sont pris en compte que sils
peuvent tre mesurs dune faon suffisamment sre ;
Ce sont des produits acquis au cours de lexercice mais
dont le montant nest pas dfinitivement arrt ;
Ces produits sont certains dans leur principe ;
Leur montant comporte une incertitude qui nest pas trop
importante ;
Ces produits sont en gnral calculs au prorata de la
prestation fournie par lentreprise.

II.

Le contrle de la balance

Rattachements des produits et des charges dfinitifs


Les comptes de Rgularisation
Les charges constates davance

Ce sont des charges enregistres au cours de lexercice


mais qui correspondent des achats ou services dont la
fourniture ou la prestation doit intervenir ultrieurement.
Exemple : Primes dassurance et contrats dentretien
payables davance.
Les produits constates davance

Ce sont des produits perus ou comptabiliss avant que


les prestations et fournitures les justifiant aient t
effectues ou fournies.

II.

Le contrle de la balance

Rgularisation de certains comptes de provisions pour risque et charges


Provisions pour litige : 1511 durables ou 4501 non durable
A constituer pour les procs en cours ou en appel. Elle concerne les risques dindemnit,
dommages et intrts et frais de procs ;
Provisions pour garantie donne aux clients : 1512 durables ou 4502 non durable
: Dote lorsque la charge prvisible rsultant des ventes avec garantie prsente un
caractre significatif ;
Provision pour son propre assureur : 1513 durables
Cas de grandes entreprises qui constituent des provisions destines faire face des
risques non assurs ;
Provisions pour perte sur march terme : 1514 durable: Dote quand la
confrontation du prix de vente effectif avec le prix d achat espr ou entre le prix de
vente espr avec le prix d achat effectif laisse prvoir un risque de perte ;
Provisions pour pertes de change : 1516 durable ou 4506 non durable: Les
crances et les dettes en monnaie trangre sont converties et comptabilises en
dirhams sur la base du dernier cours de change ;

II.

Le contrle de la balance

Rgularisation de certains comptes de provisions pour risque et charges


Autres provisions pour risques : 1518 durable ; cette rubrique comprend
entre autres :
Provisions pour indemnits de licenciement,
Provisions pour restructuration ;

Provisions pour impts : 1551 durable ou 4507 non durable: Elles


enregistrent la charge probable dimpt rattachable lexercice mais diffre
dans le temps et dont la prise en compte dpend des rsultats futurs ;
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices : 1555
durable: Elles correspondent des charges prvisibles telles que les frais de
grosses rparations, qui ne sauraient tre supportes par le seul exercice au
cours duquel elles sont engages ;
Autres provisions pour charges : 1558 durable

II. Le contrle de la balance

Marges
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Absence de cohrence entre les
mouvements des stocks et les
oprations dachats, de production
et de vente
Organisation minimale respecter :
Inventaire permanent des stocks
Inventaire physique des stocks
Statistique des achats / ventes
PV de destruction des stocks
Suivi de la production
Nomenclature de production

164

Contrles

Apprcier la comptabilit matire de la socit en


sassurant de la rgularit des taux de freinte
(rebuts)

II. Le contrle de la balance

Marges
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter

Contrles
Pour les entreprises industrielles :

Anomalies et risques :
Idem

Matires premires :
SI + ACHATS CONSOMMATIONS = SF thorique

Produits Semi finis :


SI + PRODUCTION CONSOMMATION = SF thorique

Organisation minimale respecter :


Idem

Produits finis :
SI + PRODUCTION VENTES = SF thorique
Justifier les carts entre les SF thoriques et les SF rels
Les consommations peuvent galement tre calcules
partir des productions relles et des formules de
production.
Les carts entre les consommations relles et les
consommations thoriques correspondent des pertes sur
consommations ou aux modifications des formules de
productions.

165

II. Le contrle de la balance

Rsultat
Risques
et organisation
minimale
Risques
et Organisation
respecter
minimale
respecter
Anomalies et risques :
Erreurs de classification comptable de
certaines charges ou produits
Organisation minimale respecter :
Existence dun manuel de procdure
comptables (comportant des schmas
dcritures comptables bien dfinies et
respectant les rgles dites par le plan
comptable)

166

Contrles

Examen des soldes intermdiaires de gestion


et la formation du rsultat et revue de sa
cohrence par rapport aux donnes de lactivit
et de lexercice et celles des exercices
prcdents ainsi que par rapport aux
prvisions

Contrles de cohrence
Le processus comptable comprend 5 tapes:
Le Journal
Le Grand Livre
La balance
La justification, le contrle des comptes et les critures de rgularisation:
Journal GL - Balance
Le Bilan et CPC

Contrles de cohrence:
Stricte galit entre le total des dbits et le total des crdits (JL, GL, BG)

Contrle de la rgularit formelle


Sassurer que les comptes transitoires ou dattente sont solds
Sassurer que le compte virement de fonds est sold
Sassurer que la caisse ne prsente ni un solde crditeur ni des
positions crditrices
Rapprocher le Grand-Livre/Balance/Journaux

Contrle de cohrence BG Bilan - CPC


Liste des
compte

Soldes douveture
Dbiteurs

Crditeurs

Mouvements de
lexercice
Dbit

Crdit

Total des mouvements


Dbit

Crdit

Soldes de fin de priode


Dbiteurs

Crditeurs

DB

CB

Total des
comptes
de gestion

DG

CG

Total
Gnral

TD

TC

Comptes
des classes
15
Total des
comptes
de bilan
Comptes
des classes
6 et 7

TD = DB + DG = TC = CB + CG
DB - CB = rsultat bnficiaire = CG DG
CB - DB = Rsultat dficitaire = DG - CG

III. Traitement de situations spcifiques

170

Evnements postrieurs la clture

III. Traitement de situations spcifiques


Evnements postrieurs la clture
Dfinition
Selon la loi comptable, il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de lexercice ou
dun exercice antrieur, mme sils sont connus entre la date de clture et celle de ltablissement des
documents de synthse.
Dfinition : les vnements connus ou intervenus aprs la date de clture sont qualifis dvnements
postrieurs dans la mesure o ils sont suffisamment significatifs pour modifier le jugement et les dcisions
des tiers sur les comptes annuels.
Trois types dvnements postrieurs lexercice :
1.

Les vnements qui ont un lien direct et prpondrant avec une situation qui existait la date de
clture ;

2.

Les vnements qui se rapportent une situation qui nexistait pas la date de clture mais qui
modifient de faon significative le patrimoine et la situation financire de lentreprise ;

3.

Les vnements qui, appartenant lune ou lautre des catgories prcdentes, sont de nature
remettre en cause la continuit de lexploitation.

La date de prise en compte des vnements en question correspond celle de larrt des comptes par les
organes dirigeants lgalement responsables.

171

III. Traitement de situations spcifiques


Evnements postrieurs la clture
Nature des vnements
A cet gard, lentreprise doit prendre en considration les vnements qui ont un lien direct et prpondrant
avec une situation existant la clture de lexercice. Il sagit des vnements qui constituent un lment
complmentaire dapprciation de la valeur des lments de lactif ou du passif de lentreprise tels quils
existaient la date de clture de lexercice.
Exemples :
Immobilisations incorporelles : des frais de recherche et de dveloppement ont t activs.
A la date darrt des comptes, il savre que la commercialisation du produit concern nest plus
envisage.
Clients : une crance sur un client a t partiellement provisionne.
A la date darrt des comptes, le client concern a dpos son bilan.
Immobilisations financires : lvaluation des titres dune filiale a t base sur des perspectives de
rentabilit. Une situation intermdiaire de lexercice postrieur la clture montre que les prvisions ne
seront pas atteintes.
Contre-exemples :
Sinistre entranant des pertes ou disparition dactifs - Evolution significative des cours de bourse.

172

Plan du sminaire

I.
II.
III.
IV.

173

Fondement juridique de l'arrt des comptes


Contrle de la balance
Aspects fiscaux de la clture des comptes
Comptes annuels et dclarations fiscales

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Le calcul du rsultat net fiscal et de limpt sur les socits seffectue
par voie extra - comptable selon le schma suivant:
Rsultat net fiscal: Rsultat brut fiscal - Reports dficitaires imputs.
Rsultat brut fiscal: Rsultat net comptable (avant impts)
+ Rintgrations fiscales
- Dductions fiscales

La dtermination du rsultat fiscal se fait au travers le tableau de


passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal.
tats de synthse : tat B12
Liasse fiscale : Tableau B1 : tat des rectifications extracomptables
effectues pour obtenir le rsultat fiscal

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Mthode de calcul de limpt sur les socits
La dmarche se compose de quatre tapes :
Calcul du Rsultat Comptable Provisoire: (cest le point de dpart)
Le Rsultat Net Comptable sera obtenu ultrieurement lorsque lIS
exigible aura t dtermin et comptabilis;
IS exigible = [ Max (CM ; 30 % ou 10% x Rsultat fiscal )].

Dtermination de la liste des corrections fiscales apporter au


Rsultat Comptable ;
Il sagit :
Des rintgrations fiscales ;
Des dductions fiscales

Dtermination du Rsultat Fiscal ;


Dtermination de limpt sur les socits.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Les rintgrations fiscales comprennent notamment :
Les charges non dductibles en totalit: il sagit:
des amendes, pnalits et majorations ;
des charges non justifies par une pice rgulire;
des libralits.

Les charges non dductibles en partie

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Amendes, pnalits et majorations
Larticle 11-I du C.G.I. prvoit que les amendes, pnalits et majorations
de toute nature mises la charge des socits pour infractions aux
dispositions lgislatives ou rglementaires ne sont pas dductibles. Il
sagit notamment des infractions commises en matire :
d'assiette des impts et taxes ;
de paiement tardif desdits impts et taxes ;
de lgislation du travail ;
de lgislation et de rglementation de la circulation ;
et de contrle de change ou des prix.

Cette liste n'est pas limitative, et par consquent les charges non
dductibles en totalit portent sur toutes les amendes et pnalits
payes par la socit pour diverses infractions la lgislation et la
rglementation en vigueur.
Ces dispositions ne sappliquent pas aux indemnits de retard rgies
par la loi 32-10 compltant la loi formant code de commerce n15-95

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Charges non justifies par une pice rgulire
Selon les dispositions de larticle 11-III du C.G.I., nest pas dductible
du rsultat fiscal le montant des achats, des travaux et des
prestations de services non justifis par une facture rgulire ou
toute autre pice probante tablie au nom du contribuable
comportant les renseignements prvus larticle 145 du C.G.I.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des
impts l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si le
contribuable ne parvient pas complter ses factures par les
renseignements manquants, au cours de la procdure normale ou
acclre prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 du C.G.I.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Achats et prestations revtant le caractre de libralits
La libralit est lacte par lequel une personne procure ou sengage
procurer autrui un bien ou un avantage sans contrepartie. Selon
larticle 11-IV du C.G.I., nest pas dductible le montant des achats et
prestations revtant un caractre de libralit. En effet, est considre
comme libralit toute charge engage en dehors de lintrt de la
socit, tels que :
les avances aux actionnaires sans intrt ;
lassurance de vhicules nappartenant pas lentreprise ;
les rmunrations sans contrepartie verses des personnes ne faisant pas
partie du personnel de lentreprise ;
labandon de crances ;
les cadeaux publicitaires dont la valeur dpasse cent (100) DH.

Toutefois, ne sont pas considrs comme libralit non dductible :


les dons octroys aux organismes viss larticle 10-I-B du C.G.I. ;
les cadeaux publicitaires dont la valeur est infrieure cent (100) DH.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Charges non dductibles en partie
1- Principe
En vertu de larticle 11-II du C.G.I., ne sont dductibles du rsultat fiscal qu'
concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes certaines
charges dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH
hors TVA dductible, et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement
bancaire, par compensation ou par procd lectronique.
Le rglement dune dette par compensation avec une crance lgard dune
mme personne est admis comme mode de paiement sur le plan fiscal
compter du 1er janvier 2011, condition que cette compensation soit effectue
sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et
portant acceptation du principe de la compensation.
Toutefois, lexclusion des transactions effectues entre commerants, les
dispositions prcites ne sont pas applicables aux transactions concernant les
animaux vivants et les produits agricoles non transforms. Les charges y
affrentes sont dductibles en totalit quel que soit le moyen de paiement utilis.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
2- Charges concernes par les obligations relatives au moyen de
rglement
Ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal qu'
concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux
charges suivantes vises larticle 10 (I-A, B et E) du C.G.I. :
les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de
matires et fournitures ;
les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de
l'exploitation ;
les autres charges dexploitation.

De mme, ne sont admises en dduction qu concurrence de 50%, les


dotations aux amortissements relatives aux acquisitions
dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix
mille (10 000) DH hors TVA dductible, et dont le rglement n'est pas
justifi par les moyens de rglement cits ci-dessus.
A cet effet, il convient de prciser que, du fait de l'obligation de la
comptabilisation des oprations hors T.V.A., la fraction de 50 % des
charges non dductibles est calcule sur le montant de la transaction
hors T.V.A.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Cas particuliers
Des exceptions au principe susvis sont admises par la doctrine fiscale. Il en est ainsi
des trois (3) situations suivantes :
3-1- Retour du chque ou de leffet impay: Dans ce cas, le vendeur ou le
prestataire de service peut se faire payer par virement ou par versement en espces
dans son compte, sous rserve de conserver tout document, attestation ou avis
bancaire justifiant lopration.
3-2- Personnes interdites de chquier Dans ce cas, le rglement de la facture peut
se faire par virement bancaire au profit du fournisseur.
3-3- Clture de compte En cas de clture de compte bancaire de lintress, celui-ci
peut procder au versement du prix de la vente ou de la prestation de service au
compte bancaire du fournisseur sur la base dun avis de versement comportant :
lidentit de la personne physique versante ;
le numro de la carte nationale didentit (C.N.I.) ;
lidentit du fournisseur ;
le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en tenant lieu et se rapportant
lopration objet du versement.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Sont rintgres les charges suivantes:
Amendes, pnalits et majorations de toute nature pour infraction aux dispositions
lgislatives ou rglementaires.(Art. 11 du CGI)
A concurrence de 50% de leur montant, les dpenses dont le montant factur est gal
ou suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi pour chque barr
non endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen montique .(Art. 11
du CGI)
Gains de change latents;
Frais gnraux non affrents lexploitation
Cadeaux publicitaires dont la valeur unitaire est suprieur 100 DH ou ne portent pas
soit le nom, le sigle ou la marque que lentreprise fabrique ou commercialise.
Prime dassurance vie contracte au profit de la socit sur la tte de son personnel
dirigeant.
Impts sur les socits.
La rmunration des comptes courants des associs si le capital nest pas
entirement libr. Etant prcis que les dpassements aux deux limites suivantes
sont rintgrer:
La base de calcul ne doit pas dpasser le montant du capital social.
Le taux dintrt maximum est fix annuellement par arrt.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Dotation aux amortissements de voiture de transport de personnes dpassant 20% de la valeur de
300 000DH, cette rgle sapplique galement aux redevances de crdit bail relatives aux voitures
de transport de personnes, le montant de la redevance est limit 60 000 DH par priode de 12
mois. Etant prcis que cette limite ne sapplique pas aux:
Vhicules utiliss pour le transport du public.
Vhicules utiliss pour le transport de marchandises.
Vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de transport scolaire, aux
ambulances
Vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location de voitures.
Excdent des redevances crdit bail sur vhicules de tourisme ( dont le prix est suprieur
300.000dhs).
Les provisions: Pour amendes et pnalits, pour propre assurance pour garanties aux clients
Les provisions pour crances douteuses sans aucune introduction dun recours judiciaire dans un
dlai de 12 mois suivant celui de sa constitution.
les fractions des dons suprieurs 2% du CA TTC accords aux uvres sociales des entreprises
publiques ou prives et aux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi
percevoir des dons. Cette limite ne sapplique pas si le bnficiaire est une institution reconnue
dutilit publique.
Les dons dductibles dont la valeur dpasse10.000 dhs qui ne sont pas rgls par chque barr
non endossable, virement ou effet de commerce, ne sont dductible qu hauteur de 50 % du
montant du paiement effectu.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifis
par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du
contribuable comportant les renseignements suivants (Art. 145 du CGI):
Lidentit du vendeur
Le numro didentification fiscale ainsi que le numro darticle dimposition la taxe
professionnelle
La date de lopration
Les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs
Les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts ou des
services rendus
Dune manire distincte le montant de la TVA ou mention de lexonrations ou du rgime
suspensif
Les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures

Le montant des achats et prestations revtant un caractre de libralit


Le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et
revenus
Le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale
sur le fer bton et la taxe spciale sur la vente du sable

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Frais gnraux nincombant pas la socit :
Principe : Les frais gnraux sont dductibles conditions de :
tre exposs dans l intrt direct de lentreprise,
correspondre une charge effective (non fictive),
tre appuys de pices justificatives probantes,
se traduire par une diminution de lactif net,
tre constats en comptabilit,
leur dduction nest pas exclue expressment par une disposition lgale.

Application :
Frais gnraux engags pour les besoins personnels des dirigeants, des
associs ou des tiers ;
Frais gnraux engags pour une activit autre que celle de l entreprise.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Autres frais non dductibles :
Principe : Les frais gnraux sont dductibles conditions de :
tre exposs dans lintrt direct de lentreprise,
correspondre une charge effective (non fictive),
tre appuys de justificatifs probants,
se traduire par une diminution de lactif net,
tre constats en comptabilit.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Excdent damortissement non dductible
Principe :
Afin datteindre limage fidle, lentreprise est tenue par la loi comptable
doprer des amortissements conomiques qui tiennent compte de la
dprciation relle du bien en question.
Toutefois, la loi fiscale impose des rgles damortissement qui ne refltent pas
forcment la dprciation relles du bien.
Ces distorsions seront corriges, en rintgrant la diffrence entre
lamortissement conomique issu du plan damortissement et celle autorise
fiscalement.

Application :
Rappel des coefficients et des modes damortissement en vigueur.

Conditions gnrales de dductibilit des amortissements


Ntre pratiqu que sur des lments soumis dprciation. D o lexclusion :
des amortissements sur les biens dont lentreprise nest pas propritaire
des amortissements sur des biens non inscrits lactif immobilis
des amortissements sur des biens qui ne se dprcient pas (terrains, fonds de
commerce, immobilisations financires)

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
AMORTISSEMENT LINEAIRE
PRINCIPE
"Cet amortissement est dductible du premier jour du mois d'acquisition des
biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utiliss
immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusqu'au premier
jour du mois de leur utilisation effective.
La dduction est effectue dans les limites des taux admis d'aprs les usages
de chaque profession, industrie ou branche d'activit. Elle est subordonne la
condition que les biens en cause soient inscrits un compte de l'actif
immobilis et que les amortissements soient rgulirement constats en
comptabilit....
... La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se
rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire l'annuit
ainsi omise sur le rsultat dudit exercice mais conserve le droit de pratiquer
cette dduction partir du premier exercice qui suit la priode normale
d'amortissement.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
MODE DE CALCUL DE L'AMORTISSEMENT LINEAIRE
TAUX USUELS
TAUX NORMAUX
Immeubles d'habitations et usage commercial:
4%
Immeubles industriels construits en dur
5%
Constructions lgres
10%
Mobilier, installations, Amnagement, Agencement
10%
Gros matriel informatique
10%
Micro-ordinateurs, priphriques, logiciels
15%
Matriel roulant
20% 25%
Outillage de faible valeur
30%

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
MODE DE CALCUL DE L'AMORTISSEMENT LINEAIRE
TAUX USUELS
TAUX SPECIFIQUES - INDUSTRIE HOTELIERE
Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine
Lingerie
Argenterie
Appareil de chauffage central, de rfrigration
et de ventilation
Ascenseurs, monte-charges, escaliers mcaniques
Fourneaux de cuisine et comptoirs de dgustation
Literie, tapis, meubles de chambres coucher, salle
manger, salon etc..
Matriel audio-visuel, rideaux, teinturerie et
amnagements dcoratifs
Matriel Roulant
Immeubles usage d'htels

50%
33%
10%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
4%

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Traitement fiscal des provisions : Provisions rgulirement
constitues
Provisions utilises conformment leur objet :
Dans ce cas la perte ou la charge provisionne se ralise effectivement. La
socit est dans ce cas autorise oprer la compensation entre la perte ou la
charge et la provision. Lexcdent de la provision sur la perte ou la charge
devient sans objet et sera rintgr dans le rsultat fiscal de lexercice.

Provision devenue sans objet :


Elle doit tre rapporte au rsultat imposable de lexercice pendant lequel elle
devient sans objet.

Provision dtourne de son objet :


Exemple :Provision distribue aux actionnaires ou affecte en rserve. Elle doit
tre rintgre au rsultat de lexercice pendant lequel elle a t utilise pour
des fins autres que celles pour lesquelles elle a t constitue.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Traitement fiscal des provisions : Provisions irrgulirement
constitues
Lorsque les provisions constitues ne vrifient pas les conditions de fond
et de forme exige au regard de la loi fiscale, elles doivent tre
rapportes au rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t
comptabilises.
Cependant, lorsque lexercice de constitution de la provision est prescrit,
elle est rapporte au premier exercice non prescrit.

Provisions constitues comptablement et rintgres spontanment


sur le plan fiscal : Ne pas oublier de les dduire fiscalement lors de
leur reprise sur le plan fiscal.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les rintgrations fiscales
Excdent non dductible des intrts des comptes courants dassocis :
Principe :
Les avances en compte courant sont dductibles condition de
respecter les conditions suivantes :
Le capital social doit tre entirement libr ;
Les avances rmunres ne doivent pas excder le montant du capital
social ;

Le taux de rmunration ne doit pas tre suprieur au taux fix


annuellement par arrt du Ministre charg des finances. Ce taux est
actuellement fix 3,52%

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les dductions fiscales
Fraction de lamortissement ayant fait lobjet de rintgrations antrieures
non rgularises sur le plan comptable.
Principe :
Cette dduction permet de tenir compte du dcalage entre lamortissement conomique
et lamortissement fiscal.
En effet, les rintgrations de lexcdent damortissement considr sur le plan fiscal
comme tant excessif doivent tre quilibre la fin de la priode damortissement par
une dduction qui permet dviter une double rintgration.
Cette situation concerne galement les omissions damortissement qui sont rgularises
comptablement mais rintgres fiscalement, qui doivent tre dduites la fin de la
priode damortissement.

Provisions faisant lobjet d une rintgration dans le rsultat comptable de


lexercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule
Principe :
Il sagit des provisions non dductibles sur le plan fiscal mais dont le montant a t
rintgr lors dun exercice prcdent.
Lorsque la socit opre pendant lexercice une reprise de la provision sur le plan
comptable, il y a lieu doprer galement une dduction sur le plan fiscal pour viter sa
double imposition.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les dductions fiscales
Reprise des dgrvements sur impts non dductibles
Principe :
Les dgrvements concernant des impts non dductibles sont dduit
du rsultat comptable afin de dterminer le rsultat fiscal.
Cette dduction est opre sur le rsultat de lexercice au cours duquel
la notification est reue par la socit bnficiaire.
Cette dduction se justifie par le fait que les impts non dductibles
sont rintgrs pour le calcul de la base de limpt.

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Les dductions fiscales
Abattement sur les produits de participation
Principe :
Les dividendes et autres produits de participation provenant de la
distribution de bnfices par les socits soumises lIS sont
compris dans les produits dexploitation et bnficient dun
abattement de 100%.
Ces produits ne sont pas soumis la retenue la source lorsque la
socit bnficiaire produit une attestation de proprit des titres
indiquant le numro darticle dimposition lIS.

Dficit reportable
DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER
La dtermination du dficit reporter doit tre faite d'aprs les rgles normales de calcul du rsultat fiscal.
Toutefois, lexercice du droit au report dficitaire est subordonn aux conditions suivantes : la constatation dune
perte relle et sa ralisation dans le cadre de la mme socit.
1 - Constatation d'une perte relle
La perte relle subie par la socit doit tre constate. Ainsi, ne sont pas reportables :
les dficits non justifis suite une dclaration rectificative ou une procdure de rectification de la base
imposable;
les dficits subis par des tablissements exploits hors du Maroc. En effet, ds l'instant o les bnfices
raliss par ces tablissements ne sont pas imposables au Maroc, leurs dficits subis hors du Maroc ne
peuvent pas tre galement imputs sur les bnfices raliss au Maroc.
Cependant, ne fait pas obstacle au report du dficit fiscal, la compensation des pertes comptables :
avec des sommes ayant dj support l'impt, tels que les rserves lgales, statutaires et facultatives, le report
nouveau des exercices antrieurs et les provisions constitues par affectation de bnfices ayant dj
support l'impt ;
par rduction du capital.
Par ailleurs, lorsque les associs prennent leur charge des pertes comptables, la libralit ainsi consentie au titre
dun exercice concern doit tre vire dans un compte de produit non courant de lexercice et ne peut tre impute
directement sur les pertes des exercices antrieurs. Aussi, l'exercice en cause, aprs les rectifications d'usage,
devient comptablement et fiscalement bnficiaire. Le bnfice comptable va donc permettre l'imputation de tout
ou partie des pertes comptables et corrlativement les dficits fiscaux reportables s'imputent en tout ou en partie
sur le bnfice fiscal de l'exercice.

Dficit reportable
DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER
2 - Report effectuer dans le cadre de la mme socit
Les socits ne peuvent imputer sur leurs bnfices que les dficits qu'elles ont
elles-mmes subis. En consquence :
En cas de cession d'une entreprise dficitaire
La socit cessionnaire ne peut imputer sur ses propres bnfices le dficit subi par la
socit cdante.
Il en est de mme en ce qui concerne les dficits subis par les socits absorbes ou
fusionnes antrieurement la date de l'vnement, mme lorsque la fusion ou l'absorption
a t ralise dans le cadre du rgime particulier prvu l'article 162 ou 247-XV du C.G.I.

En cas de transformation de socits


Dans ce cas, plusieurs situations peuvent se prsenter :
la transformation entrane l'exclusion de la socit transforme du domaine de l'I.S. ;
la transformation entrane la cration d'une nouvelle personne morale passible de droit ou
sur option de l'I.S. ;
la transformation entrane l'imposition l'I.S. d'une socit rgie antrieurement par les
dispositions de l'I.R.
Pour tous les cas cits ci-dessus, la socit nouvelle ne pourra pas dduire de ses rsultats
le dficit subi par la socit transforme.
En revanche, en cas de transformation de socit n'ayant pas entran l'exclusion de l'I.S.
ou, la cration d'une nouvelle personne morale ou le changement du rgime dimposition de
lI.R. lI.S., le dficit subi au cours d'un exercice antrieur la transformation peut tre
report sur les exercices postrieurs celle-ci dans les conditions de droit commun.

Dficit reportable
DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER
DURE DU REPORT DFICITAIRE
Conformment aux dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit subi au cours d'un exercice peut
tre dduit des bnfices des quatre (4) exercices suivants. Par exercice, il y a lieu dentendre
l'exercice fiscal dont la dure est gale ou infrieure douze (12) mois. Toutefois, la limitation du
dlai de dduction prvue ci-dessus n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit
correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges
dductibles de l'exercice, dans les conditions prvues l'article 10 (I-F-1-b)) du C.G.I. A noter que
l'amortissement des immobilisations en non valeur prvu l'article 10 (I-F-1-a)) du C.G.I. prcit
est soumis la limitation dans le temps de quatre (4) exercices prvue pour le report dficitaire.
1- Limitation du dlai de report dficitaire quatre exercices
En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est imput sur le bnfice de l'exercice
suivant. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre,
l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au quatrime
exercice qui suit l'exercice dficitaire. Le dlai d'imputation du report dficitaire tant fix quatre
exercices, tout dficit ou fraction de dficit non dduit l'intrieur de ce dlai est considr comme
dfinitivement perdu pour la socit.
2- Ordre d'imputation des dficits reportables
Le rsultat fiscal d'une socit doit tre dtermin en imputant les dficits reportables dans l'ordre
prioritaire suivant :
a) dabord, la part des dficits, hors amortissements, dont le report est limit dans le temps ;
b) ensuite, la part du ou des dficits correspondant aux amortissements, dont le report n'est pas limit
dans le temps.

Dficit reportable
Synthse
Limputation des dficits appelle la distinction entre les dficits sur amortissement
et les dficits dexploitation.
Les dficits sur amortissement sont reportables indfiniment.
Les dficits d exploitation sont reportables dans la limite de quatre ans.

Il sen suit donc que la socit doit commencer par imputer les reports
dficitaires sur lexploitation tant donn que pass le dlai de quatre ans ce
dficit sera fiscalement perdus.
La gestion de ces dficits doit tre suivie minutieusement par lentreprise qui doit
en tenir compte pour toutes les dcisions relevant de ses choix fiscaux.
Le tableau de passage rcapitule la situation des dficits cumuls.
Ce tableau doit tre servi afin de permettre la socit de retracer lvolution
des reliquats des dficits cumuls sur exploitation et sur amortissement afin de :
mettre jour les dficits imputer ultrieurement par :
La dduction des dficits rsorbs par le rsultat de lexercice ;
Laddition de ceux nouvellement enregistrs.

Exclure les dficits sur exploitation dfinitivement perdus.


En cas dabsorption des pertes comptables par une augmentation de capital, les dficits
fiscaux ne sont pas perdus.

Plan du sminaire

I.
II.
III.
IV.

202

Fondement juridique de l'arrt des comptes


Contrle de la balance
Aspects fiscaux de la clture des comptes
Comptes annuels et dclarations fiscales

Les tableaux fiscaux


N Tableau

Nom tableau

TAB 3

PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL

TAB 4

TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERS

TAB 5

ETAT DES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION (E.S.G)

TAB 6

DETAIL DES POSTES DU C.P.C.

TAB 7

TABLEAU DES BIENS EN CREDIT BAIL

TAB 8

TABLEAU DES AMORTISSEMENTS

TAB 9

TABLEAU DES PROVISIONS

TAB 10

TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU RETRAITS DIMMOBILISATIONS

TAB 11

TABLEAU DES TITRES DE PARTICIPATION

TAB 12

DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

TAB 13

ETAT DE REPARTITION DU CAPITAL SOCIAL

TAB 14

ETAT D'AFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE L'EXERCICE

TAB 15

ETAT POUR LE CALCUL DE L'IMPOT DU PAR LES ENTREPRISES BENEFICIANTS DES MESURES
D'ENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS

TAB 16

ETAT DES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS RELATIF AUX IMMOBILISATIONS

TAB 17

ETAT DES PLUS-VALUES CONSTATEES EN CAS DE FUSION

TAB 18

ETAT DES INTERETS DES EMPRUNTS CONTRACTES AUPRES DES ASSOCIES ET DES TIERS
AUTRES QUE LES ORGANISMES DE BANQUE OU DE CREDIT

TAB 19

TABLEAU DES LOCATIONS ET BAUX AUTRES QUE LE CRDIT-BAIL

TAB 20

ETAT DETAILLE DES STOCKS

TAB 3: PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET


FISCAL

Ce tableau permet de reconstituer lassiette de limpt sur les


rsultats (IS ou IR) en partant du rsultat net comptable. Les
rintgrations et les dductions fiscales sont ventils deux niveaux:
courant et non courant.
Ce tableau permet galement de connatre le cumul des dficits
fiscaux reportables et le cumul des amortissements fiscalement
diffrs.
Ainsi que le montant des reports dficitaires imputs sur le rsultat
fiscal bnficiaire.

PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL


Intitule

Montant

Montant

I/ RESULTAT NET COMPTABLE


* Bnfice net

Compte 1191

* Perte nettes

Comte 1199

II/ REINTEGRATIONS FISCALES


1- Courantes
2- Non courantes
III/ DEDUCTIONS FISCALES
TOTAL

T1

T2

IV/ RESULTAT BRUT FISCAL


BENEFICE BRUT SI TI > T2 (A)

BF

T1 > T2

DEFICIT FISCAL si T2 > T1 (B)

DF

T2 > T1

REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES ( C )

X1+X2+X3+X4

Exercice n-4

X1

Exercice n-3

X2

Exercice n-2

X3

Exercice n-1

X4

RESULTAT NET FISCAL


BENEFICE NET FISCAL ( A C )

BF (A-C)

Ou dficit fiscal (B)

DF (B)

CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENTS DIFFERES

CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER

Y1+Y2+Y3+Y4

Exercice n-4

Y1

Exercice n-3

Y2

Exercice n-2

Y3

Exercice n-1

Y4

LES CHARGES NON DEDUCTIBLES


LES REINTEGRATIONS
Rappel

Les charges dexploitation (lies lobjet principal de lentreprise)


Ventilation des
Charges

Charges
externes

Rubriques

Primes
dassurance

Conditions de
dductibilit

Dductibles dans le
cas ou elle sont
destines couvrir un
risque dont la
ralisation entranera
la perte dlments
dactif.

observations
-Les assurances au profit du
personnel ne sont dductibles que
lorsquelles font partie du salaire et
soumises lIR.
- Les assurances vie contractes au
profit de la socit elle-mme sur la
tte de son personnel dirigeant ou de
certains collaborateurs ne sont pas
dductibles, ces primes sont
considres comme un placement.

LES CHARGES NON DEDUCTIBLES


Rappel

LES REINTEGRATIONS

Les charges dexploitation (lies lobjet principal de lentreprise)


Ventilation des
Charges

Charges
externes

Rubriques

Conditions de dductibilit

observations

Cadeaux
publicitaires la
clientle

Dductibles, Si prix unitaire TTC


<= 100Dh portant soit la raison
sociale, soit le nom ou le sigle de
la socit, soit la marque des
produits quelle fabrique ou dont
elle fait le commerce.

-A dfaut toute la somme


est rintgrer

LES CHARGES NON DEDUCTIBLES


LES REINTEGRATIONS
Rappel

Les charges dexploitation (lies lobjet principal de lentreprise)


Ventilation des
Charges

Autres Charges
dexploitation

Rubriques

Pertes sur
crances
irrcouvrables

Conditions de
dductibilit

Dductibles
(si justifies)

observations

- Dductibles si les pertes sont justifies,


ou si ces pertes rsultent dune liquidation
judiciaire du client en question
- Abandon de crance
Non admise en dduction

LES CHARGES NON DEDUCTIBLES


LES REINTEGRATIONS
Rappel

LES AMORTISSEMENTS
-

Amortissement excdentaire des vhicules de transport de personnes,


vhicules acquis en pleine proprit ou utiliss dans le cadre dun contrat de
crdit bail ou de location (Dure Location > 3mois):
(ARTICLE 10-I-F-1-b):
Taux admis = 20%
Seuil = 300.000 Dhs T.T.C / si acquisition, 250 000Dh HT / si leasing ou location

Amortissement omis
Lannuit damortissement omise au titre dun exercice dtermin nest pas
dductible du rsultat fiscal du dit exercice et exercices suivants.

LES CHARGES NON DEDUCTIBLES


LES REINTEGRATIONS
Rappel

LES PROVISIONS
-

Les dotations aux provisions pour crances douteuses ne faisant pas


objet dintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de 12 mois
suivant celui de sa constitution sont rintgrer au Rsultat Fiscal
(R.F)

LES CHARGES NON DEDUCTIBLES


63XX
Charges
financire
s

LES REINTEGRATIONS

AUTRES CHARGES NON


DEDUCTIBLES:
Intrts des C/C des associes:
Une condition et deux limitations pour la dductibilit desdits intrts:
1) Condition de dduction: le capital social doit tre entirement libr.
2) Limitations:
Le montant total des sommes portant intrts dductibles est limit par
le montant du capital social;
Le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix
annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction
du taux dintrt moyen des bons du trsor six (6) mois de lanne
prcdente.
Anne

N Arrt Ministriel

N BO EN FR

Date de
publication

Taux

2013

1408-12 Du 25-04-2013

BO N 6158

06-06-2013

3.45%

LES CHARGES NON DEDUCTIBLES


ART 11 DU C.G.I
Rappel

LES REINTEGRATIONS

Charges non dductibles en totalit:


Il sagit:
* Des amendes, pnalits et majorations;
* Des charges non justifies;
* Des libralits (est considre comme libralit toute charge engage en
dehors de lintrt de la socit)

Limpt sur les socits;


Limpt retenu la source et imputable sur lIS, en particulier la retenue la source au
titre des produits de placements revenu fixe au taux de 20%

PRODUIT IMPOSABLE NON COMPTABILISE


Les carts de conversion passif (17/47):
Fiscalement, ces carts sont imposables au titre de lexercice de leur
constatation dune manire extracomptable

LES PRODUITS NON IMPOSABLES DEDUCTIONS


Rappel

Les dgrvements sur impts non dductibles.


Les reprises sur provisions rintgres lors de leur constitution.
Les produits de participation dans des socits soumises lIS
(abattement 100 %) sous condition:
Fournir la socit distributrice lAttestation de proprit des
titres + I.F / I.S

LES DEDUCTIONS

Rappel

Les carts de conversion passif (profit latent) de lexercice prcdent


(Ces carts ont dj fait lobjet de rintgration fiscale) afin d2viter leur
double imposition.

NB
Les plus-values ralises ou constates par les entreprises, en cours ou
en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait dlments corporels
ou incorporels de lactif immobilis, sont soumises en totalit compter du
1er janvier 2009 lIS ou lIR dans les conditions de droit commun
Suppression des abattements.

Imputation des Dficits Reportables:

Rsultat
Fiscal
Imposable

Bnfice
Net Fiscal

Dficits fiscaux
reportables hors
amortissements
(Des 4 derniers
exercices
dficitaires) y
compris dotations
aux amortissements
des non valeurs

Dficits fiscaux
reportables
correspondant aux
amortissements
diffrs en priode
dficitaire
(amortissements en
non valeur exclus)
sans limite de
temps.

Report non limit


par le temps

Report limit 4ans

IS

Rsultat Fiscal

Taux dIS

IR

Rev. Imposable

Barme

TAB 3: PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL


Intitule

Montant

Montant

I/ RESULTAT NET COMPTABLE


* Bnfice net

Compte 1191

* Perte nettes
II/ REINTEGRATIONS FISCALES
1- Courantes

Compte 1199
xxxx
xx

Les achats, les travaux et les prestations de service non justifis par une pice
probante
Le montant de 50% des dpenses affrentes aux charges et aux dotations
damortissement relatives aux immobilisations dont le montant factur est suprieur
10 000.00 dh et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire
ou par procd lectronique ou par compensation
Charges nincombant pas la socit
Les cadeaux publicitaires
Excdent damortissement courant (Taux excessifs)
Amortissement des exercices antrieurs (omissions)
Provisions courantes non dductibles
Dons courants non dductibles
Excdent non dductible sur les intrts des comptes courants dassocis
Ind. Retard compt. Non payes. Compte 631181 Loi 32-10
Ind. Retard compt. Non enc. (en N). Compte 738111 Loi 32-10 et enc.en (N+1)
Profit latent de change 17 et 47

XXA
XXXB

PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL [Tab 3 LF]

II/ REINTEGRATION FISCALES (suite)


2- Non Courantes
Amendes et intrts de retard affrents aux impts
Amendes pnalits et majorations de toutes natures et
majoration non dductibles
Impts sur les rsultats
C.S.S

xxx

PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL [Tab 3 LF]

Intituls
III/ DEDUCTIONS FISCALES

Montant

Montant

xxxx

1- COURANTES
Revenu des titres de participation compte 7321 (si exonr)

Revenu des titres immobiliss compte 7325 (si exonr)

Ind.retard (Loi 32-10) compt.non encaisses compte 738111

XXXB

Ind.retard (Loi 32-10) compt.non payes en N compte


631181 et payes en N+1

XXA

Profit latent de change 17 et 47 de lexercice prcdent

2- Non Courantes
Total

T1

T2

TAB 3: PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL

Intitule
Total

Montant

Montant

T1

T2

IV/ RESULTAT BRUT FISCAL


BENEFICE BRUT SI T1 > T2 (A)

BF

DEFICIT FISCAL si T2 > T2 (B)

DF

REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES ( C )

X1+X2+X3+X4

Exercice n-4

X1

Exercice n-3

X2

Exercice n-2

X3

Exercice n-1

X4

T1>T2
T2>T1

RESULTAT NET FISCAL


BEBEFICE NET FISCAL ( A C )

BF (A-C)

Ou dficit fiscal (B)

DF (B)

CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENTS DIFFERES

CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER

Y1+Y2+Y3+Y4

Exercice n-4

Y1

Exercice n-3

Y2

Exercice n-2

Y3

Exercice n-1

Y4

Rsultat fiscal et Montant dIS

DESIGNATION

01

Rsultat Comptable avant impt

02

Rintgration des Charges Non Dductibles

03

Dduction des Produits Non Imposables

04

Rsultat Fiscal (R.F)

05

Dficit Fiscal Reportable Imput Si RF > 0

06

RF aprs Imputation de Dficit

07

Taux dIS:
30% si RF > 300.000,00 Dh (Taux Normal);
10% si RF <= 300.000,00 Dh (LF 2013)

08

Montant de lIS = (4 ou 6) x 7
= RF x Taux

Tab 3: Contribution sociale de solidarit sur les bnfices C.S.S

Article 11-IV du CGI

Rappel

La LF 2013 a bien clarifi que la contribution sociale de solidarit,


mise la charge des socits passibles de lIS
nest pas dductible
du Rsultat Fiscal [ ART 11-IV du CGI ]
Comptabilisation
compte 65864 C.S.S
TAB 3: PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL

Intituls

Montant
+

I- RESULTAT NET COMPTABLE


- Bnfice net comptable
II- REINTEGRATIONS FISCALES
- Non courantes
- Contribution sociale de solidarit sur les bnfices (C.S.S)
compte 65864

XXX

Montant
-

Article 9-III de la LF livre III titre III articles 267 273 du CGI

CSS
Bces / Rev

Assiette et taux de la
C.S.S

La contribution est calcule pour les socits sur la base du bnfice net
de lexercice comptable et dont le montant est gal ou suprieur 15
millions de DH selon les taux proportionnels ci-aprs:

Montant du bnfice net en (DH)

Taux de la
contribution

De 15 millions moins de 25 millions

0.5%

De 25 millions moins de 50 millions

1%

De 50 millions moins de 100 millions

1.5%

De 100 millions et plus

2%

Loi 32-10

Article 11-I du CGI Ajout LF 2014

La LF 2014 a complt lArt 11-I par une disposition permettant la dductibilit du


rsultat fiscal des indemnits de retard, rgies par la loi 32-10 promulgue par le
dahir n 1-11-147 du 17 Aot 2011, compltant la loi n 15-95 formant code
commerce. Cette disposition sapplique aux indemnits de retard pays et
recouvres compter du 1er janvier 2014 (paragraphe IV LF
Dates deffet)

Date de
Livraison ou
De prestation

chance de la
dette (60 90 jours
aprs)

Dlai de paiement

Dlai de retard

Date du
rglement

Prescriptions
des intrts
(une anne)

Priode dexigibilit
des intrts pour
les rclamer et les
facturer

Loi 32-10
Aussi, sur le plan fiscal, ces indemnits sont considres selon le cas, soit comme
des produits soit comme des charges, prendre en considration pour la
dtermination du rsultat imposable lors de lexercice de leur encaissement ou de
dcaissement

Par consquent, la comptabilisation de ces indemnits sera faite selon les rgles
comptables en vigueur et la dtermination du rsultat fiscal imposable se fera en
procdant aux rectifications extracomptables

Par ailleurs, et dans la mesure o ces indemnits sont prises en considration sur
le plan fiscal au titre de lexercice de leur encaissement ou dcaissement effectif, les
provisions pour dprciation sy rattachant ne sont pas dductibles fiscalement.

NB: En application des dispositions de larticle 96 du CGI, les indemnits de


retard constituent des recettes accessoires passibles de la TVA au mme taux
que celui appliqu au chiffre daffaires ralis.

Loi 32-10 Arrt

Annexe relative aux dlais de paiement des fournisseurs


Dcomposition par chance du solde des dettes fournisseurs

(A)
Montant des
dettes
fournisseurs
la clture
A=B+C+D+E+F
Date de
clture
exercice
N-1
Date de
clture
exercice
N

Y compris les
factures non
parvenues et Les
fournisseurs
dimmobilisations

(B)
Montan
t des
dettes
non
chues

Montant des Dettes chues


(C)
Dettes
chues de
moins 30j

(D)
Dettes
chues
entre 31 et
60j

(E)
Dettes
chues
entre 61 et
90j

(F)
Dettes
chues de
plus de 90j

Loi 32-10 Arrt

(1)

Comme lanne 2013 constitue la premire anne dentre en


vigueur de cette obligation. La ligne comparative N-1 relative
aux donnes de lexercice 2012 ne sera pas renseigne.

(2)

Cette rubrique comprend les factures fournisseurs non


chues au sens de la loi 32-10.

(3)

Y compris les dettes rsultant de transactions antrieures au


8 novembre 2012, date dentre effective de la loi 32-10.

Tab 4: Tableau Des immobilisations autres que financires


Augmentation
Nature

Montant
brut
dbut
exercice

Acquisition

Productio
n par
lentrepris
e pour
elle-mme

Diminution

Virement

Cession

Retrait

Virement

Montant
brut fin
exercice

Immobilisation en non valeur

21

21

-Frais prliminaires
- Charges rpartir sur plusieurs exercices
- Primes de remboursement obligations

211
212
213

211
212
213

Immobilisation incorporelles

22

22

-Immobilisation en recherche et
dveloppement
-Brevets, marques, droits et valeurs
similaires
-Fonds commercial
-Autres immobilisations incorporelles

221
222
223
228

Immobilisation corporelles

23

23

-Terrain
-Constructions
-Installations techniques matriel et outillage
-Mobilier, matriel de bureau et
amnagement divers
-Autres immobilisations corporelles en cours
-Immobilisations corporelles en cours

231
232
233
234
235
238
239

231
232
233
234
235
238
239

Bilan
clture
Exercice
N-1

De
Compte

compte

De
compte

compte

G.L
VOIR GRAND
LIVRE

221
222
223
228

Bilan
clture
Exerci
ce N

Tab 7: TABLEAU DES BIENS EN CREDIT BAIL

Rubriqu
e
(1)

Nature
du bien
lou

Date de
la 1re
chanc
e
(2)

Dure
du
contrat
en mois
(3)

Valeur
estime
du bien
la date
du
contrat
(4)

Prix
dachat
par la
socit
de
leasing

Dure
thoriqu
e
damorti
ssement
du bien
(5)

Cumul
des
exercice
s
prcde
nts des
redevan
ces
(6)

Montant
de
lexercic
e des
redevan
ces
(7)

Montant
compte
6132

Redevances restant
payer

- Un an
(8)

+ un an
(9)

<= 12
mois

ce

Prix
dachat
rsiduel
en fin de
contrat
(10)

Indemnit
de
rachat

Observa
tions
(11)

Tab 7: TABLEAU DES BIENS EN CREDIT BAIL


(1) Rubriques:

Indiquer la rubrique de lactif immobilis qui aurait enregistr lentre du bien


en immobilisations sil navait pas t mis la disposition de lentreprise par
contrat de crdit-bail

(2) Date de la 1re chance

Prciser le mois et lanne du premier terme prvu dans le contrat.

(3) Dure du contrat en mois

Porter le nombre de mois, de date date, que doit couvrir le contrat

(4) Valeur estime du bien la date


du contrat

Il sagit en gnral de la valeur dachat du bien support par la socit de


crdit-bail

(5) Dure thorique damortissement


du bien

Cest la dure sur laquelle le bien aurait t amorti sil avait t en pleine
proprit par lentreprise

(6) Cumul des redevances des


exercices prcdents

Il sagit de porter ici la somme de toutes les redevances chues la fin de


lexercice prcdent, quelles aient t payes ou restes impayes; ce
montant correspond au total des redevances portes auparavant dans le
compte 6132
Redevances de crdit-bail des diffrents exercices prcdents.

(7) Montant des redevances de


lexercice

Porter ici montant enregistr au dbit de lexercice du compte 6132


Redevances de crdit-bail de lexercice

(8) Redevances restant payer & (9)

A ventiler entre moins dun an et plus dun an

(10) Prix dachat rsiduel en fin de


contrat

Indiquer ici le prix dacquisition du bien quil est prvu de payer dans le contrat
par lusager pour lui permettre de lever loption dachat

(11) observation

Il sagit de porter ici toute information dimportance significative susceptible de


prciser les conditions particulires dexcution du contrat

Tab 8: Tableau Des amortissements


Cumul dbut
exercice

Dotation de
lexercice

Amortissements
sur
immobilisation
sorties

Cumul
damortisseme
nt fin exercice

Immobilisation en non valeur

281

6191/659

281

281

Frais prliminaires

2811

61911

2811

2811

Charges rpartir sur plusieurs exercices

2812

61912

2812

2812

Primes de remboursement obligations

2813

6319

2813

2813

Immobilisation incorporelles

282

6192

282

282

Immobilisation en recherche et dveloppement

2821

61921

2821

2821

Brevets, marques, droits et valeurs similaires

2822

61922

2822

2822

Fonds commercial

2823

61923

2823

2823

Autres immobilisations incorporelles

2828

61928

2828

2828

Immobilisation corporelles

283

6193

283

283

Terrain

2831

61931

2831

2831

Constructions

2832

61932

2832

2832

Installations techniques matriel et outillage

2833

61933

2833

2833

Matriel de transport

2834

61934

2834

2834

Mobilier, matriel de bureau et amnagement

2835

61935

2835

2835

Autres immobilisations corporelles

2838

61938

2838

2838

Dbit des
Comptes
28xx

Bilan
clture
Exercice
N

Nature

NB: 619/639/659

28

Bilan
Clture
Exercice
N-1

Dbit des
Comptes
indiqus
Cidessus

Tableau 9: TABLEAU DES PROVISIONS


Exercice du
.Au
Nature

Montant
dbut
exercice

1. Provision pour
dprciation de
lactif immobilis
2. Provisions
rglementes
3. Provisions
durables pour
risques et
charges

29

Dotations

Reprises

Dotations
dexploitation

Dotations
financires

Dotations
non
courantes

Reprises
dexploitation

Reprises
financire
s

Reprises
non
courantes

6194

6392

659

7194

7392

759

29

7594

135

7595

15

135

15

Montan
t fin
exercic
e

6594

61955

6393

65955

7195

7393

SOUS TOTAL
(A)

Bilan de clture
Exercice N-1

Balance aprs inventaire ou grand livre

Bilan de clture ou aprs


inventaires
Exercice N

Tab 10: Tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits
dimmobilisations

Date de
cession
ou de
retrait

Compte
principal

Montant brut

Compte da la
classe
2xxx

Valeur
historique
Voir grand livre

Crdit de la
classe 2xxx
Total

Amortissemen
t cumuls

Voir la
balance
aprs
inventaire

Dbit des
comptes
28xx

Valeur nette
damortissem
ent

V0 amrts

(colonne 3 colonne4)

Comptes
651x

Produit de
cession

Voir la
balance
aprs
inventaire

Compte
751x

Plus values

Moins values

751 651
>0

751 651 <


0

Tab 11:TABLEAU DES TITRES DE PARTICIPATION

Raison
sociale de
la socit
mettrice

Secteur
d activit

Total

Capital
social

Participati
on du
capital

Prix
dacquisiti
on global

Valeur
comptable
nette

xxx

xxx

Extrait des derniers tats de


synthse de la socit mettrice
(filiale)

Date de
clture

Situation
nette

Rsultat
net

Produits
inscrits au
CPC de
lexercice

TAB 12: DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Ce tableau a deux objectifs:


Permettre doprer un contrle entre la comptabilit et les dclarations de
TVA, dposes par lentreprise;
Dgager le montant des taxes rcuprables et des taxes collectes par
lentreprise

TAB 12: DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

NATURE

Solde au
dbut de
lexercice

Oprations
comptables
de lexercice

Dclarations
TVA de
lexercice

Solde fin de
lexercice

(1+23=4
)

A- TVA Facture:

B- TVA Rcuprable

Sur charges
Sur immobilisations

..

C- TVA due ou Crdit


de
TVA = ( A B )

TAB 12: DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE


NATURE

Solde au dbut de
lexercice
1

Oprations
comptables de
lexercice
2

C / C colonne 4 T12 (N-1)

A- TVA Facture:

a) TVA /
Vente..

b) TVA / LSMC

B- TVA Rcuprable

-Sur charges

Dclarations TVA de
lexercice
3

Solde fin de lexercice


(1+23=4)

C / C Dclarations TVA
01
12

C / C Solde Bce Gnrale

Compte 4455 SI crditeur


(Colonne 2 Bce Gnrale)

Compte 4455 Mvts


crdit colonne 4 Bce
Gnrale
(-) Avoirs / Extournes

Compte 4455 Mvts


dbit colonne 3 Bce
Gnrale
(-) Avoirs / Extournes

Compte 4455 SC colonne


6 Bce Gnrale

Comptes 4455080/81 SI
crditeur colonne 2 Bce
Gnrale

Comptes 4455080/81
Mvts crdit colonne 4 Bce
Gnrale
(-) Avoirs / Extournes

Comptes 4455080/81
Mvts dbit colonne 3
Bce Gnrale
(-) Avoirs / Extournes

Comptes 4455080/81 SC
colonne 6 Bce Gnrale

Comptes 4455087 SI
crditeur colonne2
BCE Gnrale

Compte 4455087 Mvts


crdit colonne 4 Bce
Gnrale

Compte 4455087 Mvts


dbit colonne 3 Bce
Gnrale

compte 3455 SI dbiteur


colonne 1 Bce Gnrale

Compte 3455 Mvts


dbit colonne 3 Bce
Gnrale
(-) Avoirs / Extournes

Compte 34552 SI dbiteur


colonne 1 Bce Gnrale

Compte 34552 Mvts dbit


colonne 3 Bce Gnrale
(-) Avoirs / Extournes

Compte 34552 Mvts


dbit colonne 4 Bce
Gnrale
(-) Avoirs / Extournes

Compte 34551 SI dbiteur


colonne 1 Bce Gnrale

Compte 34551 Mvts dbit


colonne 3 Bce Gnrale
(-) Avoirs / Extournes

Compte 34551 Mvts


dbit colonne 4 Bce
Gnrale
(-) Avoirs / Extournes

-Sur immobilisations

compte 3455 Mvts


crdit colonne 4 Bce
Gnrale
(-) Avoirs / Extournes

Compte 4455087 SC
colonne 6 Bce Gnrale

Compte 3455 SD colonne


5 Bce Gnrale

Compte 34551 SD colonne


5 Bce Gnrale

Compte 34552 SD colonne


5 Bce Gnrale

TAB 12: DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

NATURE

A- TVA Facture:
-Ventes

B- TVA Rcuprable
-Sur charges
- Sur immobilisations

C- TVA due ou
crdit TVA

Solde au dbut de
lexercice
1

Oprations
comptables de
lexercice
2

Dclarations TVA de
lexercice
3

Solde fin de lexercice


(1+23=4)

Solde compte 4455 dbut


priode

Mvts crdit du compte


4455 (-) Extourne /
Avoirs

Mvts dbit de compte


4455 (-) Extournes /
Avoirs

(1+2-3) = TVA / Clients


dbiteurs la clture =
Solde Compte 4455XX
Balance
NB: 0 si rgime dbit

Solde compte 3455 dbut


priode

X (A B)

Voir Balance douverture


Exercice (N) ou colonne 4
Tableau B14 exercice
prcdent (N-1)

Mvts dbit de compte


3455
34552
34551
- Extournes / Avoirs

Mvts crdit de compte


3455
Crdit de compte 34552
Crdit de compte 34551
(-) Extournes / Avoirs

X (A B)

X (A B)

Voir Balance Aprs


clture colonne
mouvements non
cumuls cd soldes
nouveau non compris
ou crdit compte 4455
et dbit compte 34552
et 34551
(-) Extournes / Avoirs

NB: En principe cette


colonne est remplir
partir des dclarations
de TVA puis vrifier
avec les formules
comptables indiques cidessus voir grand livre
vrifier avec les comptes
4456, 3456 et 4455

(1+2-3) = TVA / Frs mois


12 + achat mois 12 + TVA
Etat de rapprochement
mois 12 = Solde comptes
3455XX balance clture

X (1+2-3)

NB: cette colonne est


vrifier avec la balance
aprs clture solde des
comptes 34552 et 34551

FORMULE DE VERIFICATION DE LA TVA / VENTES

TVA / VENTES

REGIME DEBIT

Avances
client
Avances clients

CA TTC

+
Classe 7 +4455
(TVA facture)

Compte
4421
dbut de
priode

NB:
1- Si pas davance
2- Si BL non facturs

=
Compte 4421 fin de
priode

CA IS = CA TVA
en tenir compte / TVA

CA TVA priode

Etat de concordance et de contrle du chiffre daffaires IS / CPC / et CA


TVA Exercice N rgime Dbit

Compte

TTC

HT
xx

711/712

VENTES HT (CPC)

xx

4455080/
4455081

TVA facture / Ventes (Tableau 12 TVA / col2)

xx

CA TTC

xx

xx

239

TVA

CA
EXON
xx

xx
xx

xx

LSM (HT) (Tableau 4 Immobilisation colonne 4)

239

Immobilisations en cours exercice prcdent HT)

xx

xx

714/739

Immobilisations produite de lexercice HT

xx

xx

Total LSM HT

xx

xx

TVA facture / LSM (col 2/ Tab 12)

xx

Total LSM TTC

xx

xx

xx

4421

- Avances clients au 01/01/N

xx

xx

xx

xx

4421

+ Avances clients au 31/12/N

xx

xx

xx

xx

CA ralis TVA exercice N : Total

xx

xx

xx

xx

- CA Dclar TVA Exercice N

xx

xx

xx

xx

Diffrence

4455087

Rcap
TVA

xx

FORMULE DE VERIFICATION DE LA TVA

TVA / VENTES
REGIME ENCAISSEMENTS

Clients
Dbiteurs

Clients
Dbiteurs

CA TTC

+
Classe 7 +4455
(TVA facture)

(Clients et
comptes
rattachs
dbut
priode)

Clients et
comptes
rattachs fin
priode)

Avances
clients
crditeurs
fin priode

CA TVA TTC (Dclarations)

Avances
clients
crditeurs
dbut
priode

Etat de concordance et de contrle du chiffre daffaires IS / CPC / et CA


TVA Exercice N rgime Dbit
TVA

CA
EXON

TTC

HT

VENTES HT (CPC)

xx

xx

TVA facture / Ventes (Tableau 14 TVA / col2)

xx

CA TTC

xx

xx

Immobilisations en cours exercice prcdent HT) [Compte


239xx]

xx

xx

Immobilisations produite de lexercice HT [Compte 714 /


739]

xx

xx

Total LSM HT

xx

xx

TVA facture / LSM (Tab B14 TVA col 2)

xx

Total LSM TTC

xx

xx

xx

+ clients et comptes rattachs 01/01/N (Bilan Actif)

xx

xx

xx

xx

- Clients et comptes rattachs 31/12/N (Bilan Actif)

xx

xx

xx

xx

- Avances clients au 01/01/N

xx

xx

xx

xx

+ Avances clients au 31/12/N

xx

xx

xx

xx

+ Chque et valeur encaisser 01/01/N

xx

xx

xx

xx

- Chque et valeur encaisser 31/12/N (Non chus) (Bilan


Actif)

xx

xx

xx

xx

CA encaiss TVA exercice N: Total

xx

xx

xx

xx

- CA encaiss Dclaration TVA Exercice N

xx

xx

xx

xx

xx
xx
xx

xx

LSM (HT) (Tableau 4 Immobilisation)

xx

C. AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES


C1. Etat de rpartition du capital social
C2. Tableau daffectation des rsultats intervenue au cours de lexercice
C3. Rsultats et autres lments caractristiques de lentreprise au cours des
trois
derniers exercices
C4. Tableau des oprations en devises comptabilises pendant lexercice
C5. Datation et vnements postrieurs

TAB 13: Etat de Rpartition du capital social

La vie dune entreprise et son avenir sont en partie lis la personnalit ou


la qualit de ses propritaires
Ce tableau fournit des renseignements sur les principaux associs, sur le
degr de concentration du capital et sur le niveau de sa souscription et de
sa libration.

TAB 13: Etat de Rpartition du capital social

ETAT C1: ETAT de Rpartition du capital


Social

Au

Montant du
capital:..
Nombre de
titres
Nom, prnom
ou raison soc
des principaux
Associs

Adre
sse

(1)

(2)

Valeur nominale
de chaque
action ou part
sociale

Montant du capital

Ex

Ex

Prc

Act

Souscrit

Appel

Libr

(3)

(4)

(6)

(7)

(8)

Compte
1111

Classes
2/3/5
+
3462

2/3/5

(5)

TAB 13: Etat de Rpartition du capital social


Colonne Nom, Prnom ou raison soc des principaux associe (1)
Si le nombre des associs <=10
lE/se doit dclarer tous les
participants au capital.
Quand le nombre des associs >10
il y a lieu de ne
mentionner que les 10 principaux associs, par ordre dimportance
dcroissante.

Colonne Montant du capital Souscrit (6)


Capital social souscrit

Capital appel

Vers libr

Non
Vers

Compte 1111
Classes
2/3/5

Compte
3462

Capital non appel

Compte 1119

TAB 13: Etat de Rpartition du capital social


Colonne Montant du capital appel (7)

Capital Appel poste


111

Capital social
souscrit Compte 111

Capital non appel


1119

Colonne Montant du capital libr (8) = Col 7 Cpts 3462

Capital Libr

Capital appel
poste 111

Capital non libr


cpte 3462

Cet tat est remplir en se rfrant aussi bien la comptabilit


quau dossier juridique de la socit ( statuts, Registre des
assembles, feuille de prsence, DSV..);

TAB 13: Etat de Rpartition du capital social

Montant du capital =

Non
Appel

Appel

Vers 3461:
Classe 2-3-5
(1)

Non vers:
3462
(2)

Capital = (1) + (2) + (3)

1119
(3)

TAB 14: ETAT D'AFFECTATION DES RESULTATS


INTERVENUE AU COURS DE L'EXERCICE
Date de lassemble qui a dcid de laffectation du
rsultat MONTANT
MONTANT
A. ORIGINE DES RESULTATS A AFFECTER

B. AFFECTATION DES RESULTATS

(Dcision du.)

* Rserve lgale

* Report nouveau

0,00 * Autres rserves

* Rsultats nets en instance d'affectation

0,00 * Tantimes

* Rsultat net de l'exercice

0,00 * Dividendes

* Prlvements sur les rserves

* Autres affectations

* Autres prlvements

* Report nouveau

TOTAL A

0,00

TOTAL B

0,00

0,00

0,00

TOTAL A = TOTAL B

Ce tableau retrace laffectation du rsultat de lexercice prcdent intervenue au cours de


lexercice
Laffectation de la rserve lgale cesse dtre obligatoire ds quelle atteint 10% du capital social

TAB 14: TABLEAU DAFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE


LEXERCICE

Date de lassemble qui a dcid de laffectation du rsultat


Au.

Montant

Montant

A. ORIGINE DES RESULTATS A


AFFECTER

B. AFFECTATION DES
RESULTATS

Dcision du (Date AGOA ..)

Rserve Lgale

1140
115

Report nouveau (Antrieur)


+ ou (-)

116

Autres rserves

Rsultat net en instance daffectation


+ ou (-)

118

Tantime

4465

Rsultat net de lexercice


+ ou (-)

119

Dividendes (Mt Brut) (1)

4465

115

Autres affectations

Prlvement sur les rserves


Autres prlvements
TOTAL A

Report nouveau reportable


XXX

(1) Dont RAS 15%

Total A = Total B

TOTAL B

116
XXX

TAB 14: TABLEAU DAFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE


LEXERCICE

Ce tableau retrace laffectation du rsultat de lexercice prcdent intervenue au cours de


lexercice
Laffectation de la rserve lgale cesse dtre obligatoire ds quelle atteint 10% du capital
social
Dans les entreprises individuelles, le rsultat net de lexercice (cpte 119x) est transfr
aprs rouverture des comptes au compte 1117 capital personnel.
Le tableau n14 nest donc servir que par les socits.
Laffectation des rsultats pour les socits est dcid par lassemble gnrale ordinaire
annuelle. Compte tenu des dispositions lgales et statutaires.
Il y a lieu de rappeler que le bnfice distribu (tantimes et dividendes) par les personnes
morales soumises lIS peut tre passible da la RAS au taux de 15% libratoire de lIS ou
de lIR
Le tableau n14 fournit les renseignements sur laffectation intervenue au cours de
lexercice et qui concerne videmment la rpartition des rsultats de lexercice prcdent ou
dexercice antrieurs. Ces renseignements permettent dapprcier la politique daffectation
suivie par la socit: autofinancement dividendes.

2me Cas: RAN (Ant:


SC)

1er Cas: RAN (Ant:


SD)
Rsultat net de lexercice
(A)

Report nouveau (SD)


(B)

-X

Bnfice distribuable (C) =


A-B

Rserve Lgale
(Bnfice distribuable (
C)*5%)
Mt cumul RC <= plafond
(10% ou 20% capital)

Autres rserves (statutaires


ou contractuelles

Dividende brut

Bnfice net non


distribuable = RAN
reportable

Rsultat net de lexercice


(A)

Rserve Lgale
(Rsultat net de lexercice
*5%) (<= plafond)

Autres Rserves (statutaires


ou contractuelles

Report a nouveau (SC)


(ancien)

Bnfice distribuable

Dividendes brut

Report nouveau
reportable (SC)

TAB 15 ETAT POUR LE CALCUL DE L'IMPOT DU PAR LES ENTREPRISES


BENEFICIANTS DES MESURES D'ENCOURAGEMENT AUX
INVESTISSEMENTS
RUBRIQUES

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
12a
12b
12c
13
14
15
16

1
Ventes
Ventes imposables
Ventes exonres 100 %
Ventes soumises au taux de 17,5%
Lotissement et promotion immobilire
Ventes et locations imposables
Ventes et locations exclues 100 %
Ventes et locations soumis au taux de 17,5%
Prestations de services
Imposables
Exonres 100 %
Soumis au taux de 17,5%
Produits accessoires, Produits financiers, dons et libralits
Subventions d'quipement
Subventions d'quilibre
Imposables
Exonres 100 %
Soumis au taux de 17,5%
Totaux partiels
Profits net global des cessions aprs abattement pondr
Autres profils exceptionnels
Total gnral (lignes 13 + 14 + 15)

Elments de calcul de l'impt sur les socits

Ensemble des produits

Ensemble des produits correspondant


au numrateur taxable
4

(1)

(2)
955 328,65

955 328,65

955 328,65

7 327 337,94
49,25

7 327 337,94

7 327 337,94

8 282 715,84

8 282 666,59

8 282 666,59

8 282 715,84

Base

Rsultat fiscal

1 895 307,50

Impt 30%
Impt 17,5%
Total Impt

218 606,11
1 676 701,39

Cotisation minimale (0,5%)

Ensemble des produits


correspondant
la base imposable
3

8 282 666,59

Impt calcul

65 581,83
293 422,74
359 004,58
41 413,33

8 282 666,59

Tableau 14/15: Liasse Fiscale

TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS

Cet tat est servi par les entreprises ligibles des exonrations fiscales en
matires dimpt sur le rsultat savoir:

Les entreprises exportatrices de produits ou de services en vertu des articles 6


et 31 du Code Gnral des impts
Les activits artisanales et les tablissements denseignement priv ou de
formation professionnelle.
Les entreprises htelires.
Les entreprises installes dans les prfectures et provinces encourages et la
province de Tanger.
Socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique.
Les promoteurs immobiliers ayant signs une convention avec ltat.
Les socits de service ayant le statuts Casablanca Finance City CFC

Tableau 14/15 Liasse Fiscale

TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS

Dans un souci de simplification et sur option irrvocable (application


du principe de la permanence des mthodes), lentreprise peut
dterminer son rsultat global taxable en sinspirant de la mthode
prvue cet tat joint la liasse fiscale et servant pour le calcul de
limpt d par les entreprises bnficiant des mesures
dencouragement fiscaux (Tableau N 15 pour lIS et tableau N 14
pour lIR.

TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS

RUBRIQUES

Ensemble des
produits

Ensemble des produits


correspondant la base
imposable

1
2
3

Ventes
Ventes imposables
Ventes exonres 100%
Ventes exonres (imposables au taux rduit)

4
5
6

Lotissement et promotion immobilire


Ventes et locations imposables
Ventes et location exclues 100%
Ventes et locations exclues (imposables au taux rduit)

7
8
9

Prestations de services
Imposables
Exonrs 100%
Exonres (imposables au taux rduit)

10

Produits accessoires, produits financiers, donc et libralits

11

Subventions dquipement

12

Subventions dquilibre

12a

Imposables

12b

Exonres 100%

12c

Exonres (imposables au taux rduit)

13

Totaux partiels

14

Profits global des cessions aprs abattement pondr

15

Autres profits exceptionnels

16

Total gnral (Lignes 13+14+15)

Ensemble des
produits
correspondant au
numrateur taxable
4

TABLEAU 14 Liasse Fiscale: ETAT DES PLUS VALUES CONSTATEES EN CAS DE FUSION

lment

Terrain (1)

Constructions

Matriel et outillage

Matriel de transport

Agencements installations

Brevets

Autres lments amortissables

Titres de participation

Fonds de commerce

10

Autres lments non


amortissables
Total

Valeur
dappo
rt

Valeur
nette
comptab
le

Plus value
constate
et diffre

Fraction
de la plus
value
rapporte
aux
exercices
antrieur
s (cumul)
(2)

Fraction
de la plus
value
rapporte
aux
exercices
actuel

Cumul
des plus
values
rapport
es

Solde
des plus
values
non
impute
s

observ

TABLEAU 14/15 Liasse Fiscale: ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPOT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANTS DES MESURES DENCOURAGEMENT AUX INVESTISSEMENTS

Tous les produits sont reports par rubrique dans la colonne n


2
Dans la colonne n 3 sont reports les produits correspondant
la base imposable
Dans la colonne n 4, sont exclues les rubriques n2,5,8 et 12b
- Dans la mme colonne les rubriques 3,6,9 et 12c sont
imposables au taux rduit 17.5% (IS) 20% (IR)
NB: Si CA HT <- 300.000 DH

IS au taux de 10%

Les totaux gnraux sont la ligne 16

ORGANIGRAMME

Vente lexport
Exonration totale IS / IR / CM = 5 premires annes

Au-del ( compter de la 6me anne)

NB: Si CA HT <- 300.000 DH

IS au taux de 10%

Les totaux gnraux sont la ligne 16

TAB 16: ETAT DES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS RELATIF AUX


IMMOBILISATIONS
1

Montant global

Dtail:cf feuilles annexes au nombre de

DH

26 082,99 DHS
1

Il convient d'tablir autant de feuillets annexes qu'il existe de groupe d'lment de mme nature amortissable au mme taux:
Modle de feuillet annexe

1 sur 1

Feuillet n 1

Am ortissem ents de l'exercice allant du :


Im m obilisations concerns :
Valeur Am ortir

01/01/2012

au

31/12/2012

MATERIEL ET OUTILLAGE
A M OR T I S S EM EN T D ED U I T S D U B EN EF I C E
B R U T D E L ' EXER C I C E

Date d'entres

Prix

Valeur

(1)

d'acquisition

comptable aprs

rvaluation

Amortissements

Taux

antrieurs (3)

Dure

Amortissements

Total des

Observations

(4)

Normaux ou

amortissements la

acclres de

fin de l'exercice

L'exercice

(col. 4 + col.7- col reg)

15/07/2011

3 333,33

166,67

10%

10

333,33

500,00 SOUSS CONDITIONNER F42

28/11/2011

4 665,83

77,76

10%

10

466,58

544,35 MAISON DE LA MENAGER F799

04/02/2012

1 491,67

20%

273,47

02/08/2012

14 602,16

20%

1 216,85

08/08/2012

1 990,00

20%

165,83

273,47 MAISON DE LA MANAGER F721/212


1 216,85 RONNAGE F173/2012
165,83 SUD EXTINCTEUR F613/2012

7
8
9
10
11
12
13
14

Acquisition ou/et production


par lEse pour elle-mme
Colonne 2 tab 4 ou/et Colonne
3 tableau 4
TOTAUX :

Cumul dbut exercice


colonne 1 tableau 8
amortissements

26 082,99

Dotation de lexercice
colonne 2 tableau 8
amortissements

244,43

2 456,07

Cumul damortissement fin


exercice colonne 4 tableau
8 amortissements
2 700,50

(1) Pour les acquisitions de l'xercice, indiquer le mois d'entre dans l'actif pour les acquisitions antrieurs. Indiquer seulement l'anne d'entre dans l'actif.
En cas de rvaluation, c'est l'anne rvaluation des lments qui constitue leur date d'entre (col 1). Le montant de la dotation et au maximun gale au raport de la
valeur comptable (col 3). Sur la dure propable d'utilisation (col6).
(2) Le prix d'acquisition est gal au prix de revient diminu, le cas chant de la TVA ouvrant droit a dtuction dont, le montant doit figurer (col9).
(3) Dans le tableau correspondant l'exercice de rvaluation, les ammortissemnts antrieur figure pour 0 (zro)
(4) Indiquer la dure d'utilisation en annes.
(5) Faire figurer notament dans cette colonne toutes explications utiles concernant la justification des taux majors.Par exemple : matriel usure rapide. amortissements acclrs.

TAB 17: ETAT DES PLUS-VALUES CONSTATEES EN CAS DE FUSION

Elments

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Valeur
d'apport

Valeur nette
comptable

Plus-value
constate et
diffre

Fraction de la
plus-value
rapporte aux
l'exercices
antrieurs
(cumul) (2)

Cumul des
plus-values
rapportes

Solde des
plus-values
non imputes

Terrain (1)
Constructions
Matriel et outillage
Matriel de transport
Agencements-Installations

Brevets
Autres lments amortissables
Titres de participation
Fonds de commerce
Autres lments non amortissables
TOTAL
(1) Imposition diffre jusqu' la date de cession.
(2) Fractions correspondant l'imputation normale de la plus-value constates lors de la fusion majore le cas chant du rpliqut
de la plus-value se rapportant l'lment cd au cours de l'exercice.

Observations

TAB 18: ETAT DES INTERETS DES EMPRUNTS CONTRACTES AUPRES DES ASSOCIES
ET DES TIERS AUTRES QUE LES ORGANISMES DE BANQUE OU DE CREDIT
Exercice du .
Au

Nom
prnom
ou
raison
sociale
A.Associ
s

B.Tiers

Total

Adr

N
CIN
ou
arti
ce
IS

Montant
du prt

Dat
e
du
prt

Dur
e du
prt
(en
mois
)

Tau
x
din
t

Charge
s
financi
res
globale

Remboursement
exercices antrieurs

Principal

Intrts

Remboursement exercice
actuel

Principal

Intrt

Mvt
Crdit
Comptes
1483
+
1485
+
446x

Dbit
comptes
1483 +1485
+ 446x

63111
63113
61114

Mvt crdit
autres
comptes
14xx
44xx

Dbit
Autres
Comptes
14xx
44xx

63111
63118
chus
pays ou
inscrits

A+B

A+B

chus
pays ou
inscrits

A+B

A+B

A+B

obser

TAB 20: ETAT DETAILLE DES STOCKS

STOCKS

Montant
Brut

STOCK FINAL
Provision
Montant net
pour
dprciation
2
3

1
I. Stocks Approvisionnement
- Biens et produits destins la revente en l'tat :
0,00
* Biens immeubles
0,00
* Biens meubles
0,00
- Biens et Matriels Premires destins aux activits de production
0,00
et de transformation
- Matires premires
0,00
- Matires consommables
0,00
- Pice dtachs
0,00
- Carburants, lubrifiants pour vhicules de transport
0,00
- Emballage
0,00
* rcuprables
0,00
* vendus
0,00
* perdus
0,00
0,00
0,00
Total Stocks des encours
II. Stock en cours Production de biens et service
- Produits en cours
0,00
- Etudes en cours
- Travaux en cours
0,00
- Services en cours
0,00
Total Stocks des encours
III. Stock Produits finis
- Produits finis
0,00
- Biens finis
0,00
Total Stocks Produits et Biens Finis
IV. Stock Produits rsiduels
- Dchets
- Rebuts
- Matires de rcupration
Total Stocks Produits rsiduels
TOTAL GENERAL
(Ligne 10 + 15 + 18 + 22)
0,00
0,00

Montant
Brut
4

STOCK INITIAL
Provision
Montant net
pour
dprciation
5
6

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

Variation
de stock en
Valeur (+ ou -)
7=6-3

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

7
8
9
10

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

11
12
13
14
15

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

1
2
3
4
5
6

0,00 16
17
0,00 18
19
20
21
22
23

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00