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Ahmed LERHLALY
MAI 2015
PLAN DU SEMINAIRE
Code de commerce,
Loi sur la SA,
Loi sur les autres sociétés commerciales,
Loi comptable.
OBLIGATIONS DE TENUE ET D’ARRÊTÉ DES COMPTES
Code de commerce
(art 19 & 20)
Loi sur la SA
(art 72 pouvoirs du conseil) (104 et 141 pour le directoire)
Loi sur la SA
(art 327)
Loi comptable
(Art 2: Tenue des journaux et du grand livre)
Loi comptable
Tenue des livres légaux cotés et paraphés
Livre d’inventaire: (Art 8 de la loi comptable) sur lequel il
est transcrit le bilan et le compte de produits et charges de
chaque exercice.
Livre journal :(CGNC) sur lequel sont enregistrées les
opérations soit jour par jour, soit sous forme de récapitulations
au moins mensuelles des totaux de ces opérations à condition
de conserver, dans ce cas, tous les documents permettant de
les reconstituer jour par jour.
Les commerçants sont tenus d’établir des états de synthèse annuels, à la clôture de
l'exercice, sur le fondement des enregistrements comptables et de l'inventaire
retracés dans le livre-journal, le grand-livre et le livre d'inventaire.
Etat de synthèse = (le bilan, le CPC, l’ESG, le TF et l’ETIC qui forment un tout
indissociable)
Au plus tard dans les trois mois suivant la date de clôture de l'exercice.
La date d'établissement des états de synthèse est mentionnée dans l‘ETIC.
OBLIGATIONS DE TENUE ET D’ARRÊTÉ DES COMPTES
AUTRES OBLIGATIONS
OBLIGATIONS COMPTABLES
OBLIGATIONS COMPTABLES
Contenu:
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles
Ainsi, il est admis de pratiquer des taux d’amortissement supérieurs aux taux
normaux en cas d’utilisation intensive du matériel. De même, la société peut pratiquer des
taux d’amortissement inférieurs aux taux normaux en cas de sous utilisation du matériel
Immobilisations corporelles
difficulté???
Dépense = Charge si elle a pour effet de maintenir les éléments de l’actif dans un état
normal d’utilisation
Immobilisations corporelles
(Livraison à soi même)
Immobilisations corporelles
(Livraison à soi même)
Immobilisations corporelles
(Livraison à soi même)
En matière de TVA, l’incidence pour l’entreprise est neutre sauf dans le cas
où le prorata de déduction est inférieur à 100%.
Immobilisations corporelles
Cessions et retraits
Les cessions doivent être justifiées par des factures ou des PV de cession (Sur
le plan juridique: élément d’actif donc pouvoir ???)
Fiscalement : prix de cession, retrait….????
Immobilisations/amortissements
Immobilisations corporelles
déclaration en matière de taxe professionnelle
NB: La loi sur la fiscalité locale : cette déclaration est obligatoire (dépôt
fin janvier )
Immobilisations/amortissements
Immobilisations financières
Titres de participation: (à distinguer des TVP) coût d’entrée = prix d’achat (donc ne
pas inclure les frais d’achat
Créances financières: prêts et avances à plus d’1 an. (Fiscalement: intérêts???)
Autres titres (obligations…)
Immobilisations financières
Provision:
Sur le plan comptable: principe de prudence
Tout risque de recouvrement doit être provisionné (provision statistique,
balance âgée…)
Sur le plan fiscal: recours judiciaire dans les 12 mois suivants la date de la
constatation de la provision
Clients
Ecart de conversion
NB: attention limitation de la déductibilité des intérêts sur les emprunts auprès des
associés (règles de sous capitalisation)
Provisions durables pour R&C
Ecart de conversion
Comptes d’associés
Régime fiscal:
état de synthèse, grand livre, journaux, livres légaux, MOC, inventaires, pièces
justificatives, contrats, journaux de paie, déclaration fiscales (TVA, IR, IS…)…etc
Contrôles et tests de cohérence
+ client 31/12/N-1
+ Avance clients N
- Client 31/12/N
= Encaissement Théoriques A
Ecart A-B
Contrôles et tests de cohérence
+ client 31/12/N
= Clients taxables A
Ecart B-C
- Total /balance
Ecart
Ecart
• Contrôle TP et TSC
Comparer les montants calculés avec les avis d’imposition émis par
l’administration: le cas échéant constater une provision pour rappel
(déductible fiscalement)
Exemple de charges non déductibles et des produits non imposables
Principe de base du calcul du Résultat fiscal
Article 8 du CGI:
Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d'après
l'excédent des produits sur les charges de l’exercice, engagées ou
supportées pour les besoins de l’activité imposable, en application de la
législation et de la réglementation comptable en vigueur, modifié, le cas
échéant, conformément à la législation et à la réglementation fiscale en
vigueur.
Détermination du résultat fiscal
DONC :
Le résultat fiscal est le résultat net comptable rectifié conformément aux
dispositions fiscales régissant l’impôt sur les sociétés, par :
Dividendes
Les dividendes reçus d’une société soumise à l’IS bénéficient d’un abattement
de 100%
(NB: attestation de propriété des titres)
Provisions
(charges engagées pour les besoins personnels des dirigeants, pour l’exploitation
d’une autres société…etc)
Principales réintégrations
charges dont le montant est égal ou dépasse 10.000 DH non payées par
chèque B N E, effet de commerce, moyen magnétique de paiement ou par
virement bancaire, procédé électronique, ne sont déductibles qu'à 50%.
Principales réintégrations
Cadeaux publicitaires
Cadeaux publicitaires
Doctrine fiscale:
Seuls les chèques cadeaux accordés aux salariés de la société sont admises
comme charges déductibles (+ plus imposition au niveau de l’IR revenus
salariaux)
Principales réintégrations
Dons
Les dons accordés en argent et en nature à l’exception des dons au profit de:
associations reconnues d'utilité publique,
oeuvres sociales des entreprises publiques ou privées dans la limite de deux
pour mille (2‰) du chiffre d'affaires du donateur ;
œuvres sociales des institutions qui sont autorisées par la loi qui les institue à
percevoir des dons dans la limite de deux pour mille (2‰) du chiffre d'
affaires du donateur;
……
Principales réintégrations
Amortissement dégressifs:
des immeubles
des véhicules de transport de personnes
Déficits fiscaux
NB : Déficit d’amortissement :
Amortissements déductibles uniquement
Amortissements des immobilisations en non valeurs exclu
Déficits fiscaux
NB: Tenir compte, le cas échéant, des déficits annulés par le contrôle fiscal
Calcul de l’impôt dû
Taux de l’IS
Cotisation minimale
Imputation de la cotisation minimale
Retenue à la source IS (Ex TPPRF)
Versement de l’impôt
Calcul de l’impôt dû
Taux de l’IS
Cotisation minimale
0,50%
Cotisation minimale
Les acomptes de l’exercice suivant sont calculés sur la base de l’impôt dû avant
imputation de la CM
Calcul de l’impôt dû
Le reliquat non imputé est restituable (demande à déposer au service des impôts)
Calcul de l’impôt dû
CALCUL DE L'IS
CALCUL DE LA COTISATION MINIMALE
IMPOT DU = SUP ( IS ; CM )
IMPUTATION CM ANTERIEURE
= IMPOT DÛ DE L'EXERCICE (2)
• Liasse fiscale
NB:
Recommandations
•
conserver une copie de toutes les déclarations
faire un dossier « arrêté des comptes exercice… »
faire le tirage de la balance, GL, Journaux et/ou archivage
électronique
Autres points d’attention
Risques fiscaux
•
Soit cabinet externe (donc rapport à émettre par ce cabinet)
soit en interne: identifier les zones de risque sur la base de l’ancien contrôle
et procéder à son estimation
• Quid de la provision du risque fiscal ??