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CONTRLE SUR PIECES ASSIETTE


MATRICE DE SURVEILLANCE DES DECLARATIONS

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Edition 2016

vant-propos

vant-propos

En date du 11 Mai 2015, la Direction Gnrale des Impts a organis une journe de
rflexions et de dbats sur la thmatique du contrle fiscal, qui a permis de dgager
un ensemble de recommandations visant le renforcement de la mission de contrle
dvolue ladministration, notamment, travers la dynamisation des contrles sur
pices Assiette.
A cette fin, un Groupe de travail a t constitu reprsentant la Direction Centrale et
plusieurs Directions Rgionales, afin de mettre en place un schma cadre des actions
de contrle Assiette, sinscrivant dans les orientations stratgiques de ladministration
en matire de contrle et permettant une surveillance optimale du systme
dclaratif.
Suivant une feuille de route convenue entre les membres dudit Groupe, il a t
dcid de concevoir une matrice de surveillance des dclarations, ayant pour objectif
de recenser lessentiel des contrles pouvant tre mens par les inspecteurs, afin de
leur permettre de constater les ventuelles omissions, insuffisances et erreurs
commises par le contribuable et ce, travers une dmarche claire et harmonise.
Ladite matrice a t concrtise par la conception dun ensemble de fiches rparties
selon plusieurs domaines de contrle et proposant aux inspecteurs dassiette, une
mthodologie et un recueil de rfrences utiles la mission de contrle qui leur
incombe.
Dans un souci de clart, la matrice sarticule autour de trois domaines reprsentatifs
des principaux types de contrle Assiette, savoir :
-

Domaine Contrle de Forme


Domaine Contrle de Cohrence
Domaine Contrle de la TVA (examens de forme et de cohrence)

Avertissement
Quoique les fiches de la matrice proposent un droul assez dtaill des contrles,
leur contenu ne saurait tre exhaustif et ne fait pas obstacle dventuels
enrichissements ou approfondissements de la part des inspecteurs.

ommaire

ommaire

DOMAINE CONTROLE DE FORME ................................................................................................ 6


Partie I : Contrle de lidentification, du respect des dlais et de compltude ............................. 7
Fiche CF1 : Contrle de lidentification du contribuable......................................................................8
Fiche CF2 : Contrle du dpt des dclarations .............................................................................. 10
Fiche CF3 : Contrle de la dclaration du rsultat fiscal .................................................................. 14
Fiche CF4 : Contrle de ltat explicatif de lorigine du dficit ou rsultat nul ................................. 16
Fiche CF5 : Calendrier des obligations dclaratives ......................................................................... 17

Partie II : Contrle de la base et de la liquidation de limpt .....................................................22


Fiche CF6 : Contrle de la dtermination de la base de limpt ....................................................... 23
Fiche CF7 : Contrle de la liquidation de limpt ............................................................................. 26
Fiche CF8 : Contrle des obligations de versement ......................................................................... 28

Partie III : Contrle des dclarations annexes ...........................................................................30


Fiche CF9 : Contrle de la dclaration des rmunrations verses des tiers ................................. 31
Fiche CF10 : Contrle de la dclaration rmunrations verses des non rsidents ...................... 33
Fiche CF11 : Contrle de la dclaration des produits de placement revenu fixe ........................... 35
Fiche CF12 : Contrle de la dclaration des produits des actions parts sociales et revenus assimils 36
Fiche CF13 : Contrle de la dclaration des traitements et salaires.................................................. 38

Partie IV : Contrle des contribuables bnficiant davantages fiscaux .....................................40


Fiche CF14 : Contrle des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires 41
Fiche CF15 : Contrle des programmes de construction de logements sociaux ............................... 43
Fiche CF16 : Contrle des entreprises qui vendent des entreprises installes dans les plateformes
dexportation ................................................................................................................................. 45
Fiche CF17 : Contrle des entreprises htelires ............................................................................ 47

DOMAINE CONTROLE DE COHERENCE ................................................................................... 49


Partie I : Contrle de la liasse fiscale Bilan..............................................................................50
Fiche CC1 : Contrle des lments de lactif immobilis .................................................................. 51
Fiche CC2 : Contrle des capitaux permanents ............................................................................... 53
Fiche CC3 : Contrle du passif circulant .......................................................................................... 55
Fiche CC4 : Contrle des immobilisations produites par lentreprise pour elle mme ..................... 57

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3

Fiche CC5 : Calendrier des cessions ou retraits dimmobilisations ................................................... 59

Partie II : Contrle de la liasse fiscale CPC ..............................................................................61


Fiche CC6 : Contrle de la dductibilit des dotations aux amortissements ..................................... 62
Fiche CC7 : Contrle des reprises sur provisions ............................................................................. 64
Fiche CC8 : Contrle de concordance entre CA IS ou IR et CA TVA ................................................... 66
Fiche CC9 : Contrle des intrts verss aux associs ou tiers ......................................................... 68
Fiche CC10 : Contrle de la variation de stock ................................................................................. 70
Fiche CC11 : Contrle des locations et charges locatives ................................................................. 71
Fiche CC12 : Contrle des redevances de crdit bail ........................................................................ 73
Fiche CC13 : Contrle des charges dduites au titre des entretiens et rparations .......................... 75
Fiche CC14 : Contrle des charges dduites au titre des dplacements, missions et rceptions ....... 76
Fiche CC15 : Contrle des rmunrations du personnel externe lentreprise ................................ 77
Fiche CC16 : Contrle des rmunrations du personnel .................................................................. 78
Fiche CC17 : Contrle des jetons de prsence ................................................................................ 80
Fiche CC18 : Contrle des pertes sur crances irrcouvrables.......................................................... 82

Partie III : Contrle de la liasse fiscale Tableaux et Etats Annexes ...........................................83


Fiche CC19 : Contrle du tableau des plus/moins values sur cession ou retraits dimmobilisations .. 84
Fiche CC20 : Contrle du tableau des amortissements ................................................................... 86
Fiche CC21 : Contrle du tableau des provisions ............................................................................. 88
Fiche CC22 : Contrle du tableau de dtail de la TVA ...................................................................... 90
Fiche CC23 : Contrle des tableaux de biens en crdit bail et des locations ..................................... 91
Fiche CC24 : Contrle de ltat de rpartition du capital social ....................................................... 93
Fiche CC25 : Contrle du tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal ........ 95

Partie IV : Contrle des dclarations annexes ...........................................................................97


Fiche CC26 : Contrle de la dclaration des traitements et salaires ................................................. 98
Fiche CC27 : Contrle de la dclaration des produits de placement revenu fixe .......................... 100
Fiche CC28 : Contrle de la dclaration des produits des actions, des parts sociales et des revenus
assimils ...................................................................................................................................... 102
Fiche CC29 : Contrle de la dclaration des rmunrations verses des non rsidents ............... 103
Fiche CC30 : Contrle de la dclaration des rmunrations verses des tiers .............................. 105

Partie V : Contrles spcifiques .............................................................................................. 107


Fiche CC31 : Contrle des entreprises et tablissements publics ................................................... 108
Fiche CC32 : Contrle des tablissements financiers ..................................................................... 110
Fiche CC33 : Contrle des paiements sur tat des annonces publicitaires sur cran....................... 112
Fiche CC34 : Contrle des la formalit denregistrement des actes sociaux ................................... 113
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4

DOMAINE CONTROLE DE LA TVA ........................................................................................... 115


Partie I : Contrle de forme et de rgularit ........................................................................... 116
Fiche CTVA1 : Contrle de base des dclarations TVA ................................................................... 117
Fiche CTVA2 : Contrle des plafonds dassujettissement la TVA ................................................. 119
Fiche CTVA3 : Contrle des dlais et de la compltude.................................................................. 121
Fiche CTVA4 : Contrle de limposabilit des oprations ralises ................................................. 124
Fiche CTVA5 : Contrle du prorata des dductions ........................................................................ 127
Fiche CTVA6 : Contrle des reports de crdit de taxe .................................................................... 129
Fiche CTVA7 : Contrle de la liquidation de la taxe ........................................................................ 131
Fiche CTVA8 : Contrle des achats en exonration ou en suspension ............................................ 133
Fiche CTVA9 : Contrle des biens dinvestissement acquis en exonration .................................... 134

Partie II : Contrle de fond et de cohrence ............................................................................ 136


Fiche CTVA10 : Contrle de la correspondance entre le CA IS/IR et le CA TVA................................ 137
Fiche CTVA11 : Contrle de la TVA sur les subventions dexploitation ........................................... 139
Fiche CTVA12 : Contrle de lautoliquidation ................................................................................ 140
Fiche CTVA13 : Contrle de la TVA sur intrts des comptes courants dassocis et des autres
dbiteurs ...................................................................................................................................... 142
Fiche CTVA14 : Contrle de concordance de la dette et de la crance TVA figurant au Passif et
lActif du Bilan .............................................................................................................................. 143

ANNEXES ......................................................................................................................................... 144


REMERCIEMENTS......................................................................................................................... 148

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5

Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette - Document Interne DGI


6

PARTIE I :
CONTROLE DE LIDENTIFICATION, DU RESPECT DES
DELAIS ET DE LA COMPLETUDE

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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-1

Contrle de lidentification du contribuable


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 78, 109, 148, 149, 188, 189
Loi 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales : articles n7, 12, 140
1.2. Doctrine administrative : note de service n 811/07/DLECI du 25/12/2007

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : demande d'attestation d'inscription la TP (AAC050F-13I),
dclaration d'existence des PM IS/TVA (ADM050F-15I), dclaration d'inscription la
TP/TSC (ADC061F-015E), dclaration d'existence des PP IR/TVA (ADP050F-15I).
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement, fiche denqute,
lettre de dnonciation,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Vrifier le dpt des pices ncessaires pour linscription la Taxe Professionnelle dans
le dlai, avec signature et cachet :
Demande d'attestation d'inscription : cf. demande modle AAC050F-13I

Dclaration dexistence dposer dans les 30 jours suivant la date :


- soit de leur constitution, sil sagit dune socit de droit marocain ou de leur
installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ;
- soit du dbut de lactivit, sil sagit de contribuables personnes physiques ou
groupements de personnes physiques ayant des revenus professionnels et/ou
agricoles.

Dclaration dinscription la TP/TSC dposer dans les 30 jours suivant la date de


dbut dactivit du contribuable.

3.2. Vrifier la cohrence des donnes (Demande, Raison Sociale, Statuts, Certificat Ngatif,
Bail ou domiciliation ou expdition, ) figurant aux documents dposs pour linscription et
rapprocher les informations contenues dans la dclaration d'existence avec les documents
juridiques produits: cf. demande modle AAC050F-13I.
3.3. S'assurer que l'activit dclare correspond celle figurant sur les statuts et la demande
initiale d'inscription la TP.
3.4. Sassurer de la dtermination de la VL (cf. article 7 de la 47-06 relative la fiscalit des
collectivits locales)
3.5. Sassurer de la prise en charge des donnes de linscription au niveau du systme
informatique.

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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-1

3.6. Mettre jour le bulletin d'imposition avec les donnes de la dclaration, notamment
l'information sur la liste des locaux et tablissements exploits par l'entreprise.
3.7. En cas d'option d'une socit la TVA, s'assurer du dpt de la demande d'option
prvue l'article 90 du CGI.
3.8. S'assurer de l'existence et du suivi des renseignements de l'identification du
contribuable: ICE-TP-TSC-RC/ville-CNSS-adresse fiscale-date de constitution-date de dbut
d'activit-rgimes d'imposition-avantages fiscaux-capital social-forme juridique-transfertstransformation-cession-fusion-etc.

4. Issues du contrle :
4.1. Documents dinscription sans discordance, avec un dpt dans les dlais => Dossier
classer.
4.2. Documents dinscription avec discordance avec un dpt dans les dlais => Inviter le
contribuable par lettre d'information rectifier les anomalies ou discordances constates sur
les documents dinscription.
4.3. Documents dinscription sans discordance, avec un dpt hors dlai => Emission des
sanctions appropries :
Le contribuable qui ne dpose pas la dclaration prvue larticle 148 du CGI dans le
dlai prescrit ou qui dpose une dclaration inexacte est passible dune amende de
1 000 DH (Art 188 du CGI).
Le contribuable qui ne dpose pas la dclaration prvue larticle 149 du CGI dans le
dlai prescrit est passible dune amende de 500 DH (Art 189 du CGI).
Le redevable qui ne dpose pas la dclaration prvue larticle 12 de la loi 47-06 dans
le dlai prescrit est passible dune majoration de 15% du montant de la taxe due
thoriquement avec un minimum de 500 DH (Art 140 de la loi 47-06).
4.4. Documents dinscription avec discordance, avec un dpt hors dlai => Inviter le
contribuable par lettre d'information rectifier les anomalies ou discordances constates sur
les documents dinscription et application des sanctions appropries (cf. dtail ci-dessus).

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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-2

Contrle des dpts des dclarations (respect des dlais et compltude)


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n : 20, 58-C, 72, 73-II, 79, 81, 82, 82 bis, 83, 84,
85-I-II, 149, 150, 151, 152, 153, 154, 247-XXIV-XVII, 254, 267, 270
Loi 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales : articles n : 13, 15, 16,31, 38
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : Dclarations-modles ADM020F-15E, ADC140F-07I, ADC010F-12I,
ADP060F-12I, ADM010F-10I, ADP010F-15E, ADM040F-08I, ADP020F-15E, ADP120F-13I,
ADM150F-13I, ADM100F-12I, ADC062F-15E, ADP061F-12I
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Pour la dclaration de rsultat fiscal (droit commun), cf. fiche de contrle nCA/CF-3.
3.2. Vrifier que le dpt de la dclaration du rsultat fiscal a t effectu avant le 1 er avril
pour les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de
montage, tout en sassurant que :

la socit est bien une socit non rsidente adjudicataire dun march de travaux,
de construction ou de montage. A ce niveau le gestionnaire vrifie le dpt dune
copie du contrat ou de la facture ;
loption, prvue larticle 16 du CGI, pour le rgime du forfait, a t mentionne dans
la dclaration dexistence, ou demande aprs la conclusion de chaque march.

3.3. Pour les socits non rsidentes nayant pas dtablissement au Maroc, sassurer du
dpt de la dclaration du rsultat fiscal au titre des plus-values de cession rsultant des
cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc, et cela dans les (30) jours qui suivent le
mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises (Article 20-III du CGI).
3.4. S'assurer du dpt de la dclaration du revenu global avant le 1 er mars de chaque anne
pour les titulaires de :
revenus professionnels dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire ;
revenus fonciers ;
revenus salariaux et revenus assimils ( lexception des contribuables dispenss de
la dclaration numrs larticle 86 du CGI) ;
revenus de source trangre (pension de retraite, salaire,...).

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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-2

3.5. S'assurer du dpt de la dclaration du revenu global avant le 1 er Mai de chaque


anne pour les titulaires de revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat
net rel ou celui du rsultat net simplifi.
3.6. S'assurer du dpt de la dclaration du rsultat fiscal ou du revenu global dans les 45
jours compter de la date de ralisation de l'un des changements viss l'article 150 du CGI
(la cessation, la cession, la fusion, la scission ou la transformation de la forme juridique).
3.7. En cas de dpart dfinitif du Maroc, sassurer du dpt de la dclaration du revenu
global de lanne de cessation qui comprend les revenus de sources marocaines affrents
la mme anne, ainsi que les revenus de source trangre acquis la date de cessation, au
plus tard trente (30) jours avant la date de dpart.
3.8. En cas de dcs du contribuable, sassurer du dpt par les ayants droits de la
dclaration du revenu global du dfunt pour la priode allant du 1 er Janvier la date du
dcs, dans les trois mois qui suivent le dcs.
3.9. Dclaration des lments imposables en matire de TP et de TSC : s'assurer du dpt
de la dclaration au plus tard le 31 janvier de lanne suivant celle :
du dbut dactivit ;
de la ralisation dune modification ayant pour effet daccrotre ou de rduire les
lments imposables la TP. Cette dclaration nest pas exige lorsque les
lments imposables la taxe professionnelle nont pas subi de modification en
plus ou en moins.
3.10. Dclaration dachvement de constructions, de changement de proprit ou
daffectation des immeubles : sassurer que les propritaires ou usufruitiers ont souscrits, par
immeuble, auprs du service local des impts au lieu de situation dudit immeuble :
- une dclaration dachvement des constructions nouvelles et des additions de
constructions ;
- une dclaration de changement de proprit ou daffectation des immeubles.
Ces dclarations sont tablies sur ou daprs un imprim modle de ladministration et sont
souscrites au plus tard le 31 janvier de lanne suivant celle de lachvement des travaux ou
du changement en indiquant la consistance de limmeuble, sa nature, la date et le motif des
travaux ou des changements et le cas chant lidentit du nouveau propritaire.
3.11. Dclaration de vacance : Les propritaires ou usufruitiers concerns sont tenus
auprs du service local des impts du lieu de situation de chaque immeuble une dclaration
de vacance. Cette dclaration est tablie sur ou daprs un imprim modle de
ladministration au cours du mois de janvier de lanne suivant celle de vacance.
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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-2

3.12. Dclaration du profit foncier : Selon larticle 83 du CGI et en ce qui concerne les
cessions des biens immeubles ou de droits rels sy rattachant, les propritaires, les
usufruitiers et les redevables de limpt doivent remettre contre rcpiss une dclaration
au receveur de ladministration fiscale dans les 30 jours qui suivent la date de la cession.
3.13. Dclaration du profit des capitaux mobiliers : La dclaration doit tre dpose avant
le premier avril de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues.
3.14. Ltat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar : sassurer du dpt
dudit tat lors du dpt de la dclaration du rsultat fiscal nul ou dficitaire.
3.15. La contribution sociale de solidarit sur les bnficies et revenus : sassurer du dpt
de la dclaration dans les 3 mois qui suivent la date de clture de chaque exercice auprs du
receveur de ladministration fiscale, pour les socits viss larticle 267 du CGI. Pour ce qui
est des personnes physiques le dlai est de 60 jours compter de la date de lmission du
rle affrent la dclaration annuelle du revenu global.
3.16. Lorsque le contribuable procde au transfert de son principal tablissement, le
gestionnaire doit vrifier la production des documents suivants :
la dclaration de transfert du domicile fiscal ou du principal tablissement ;
la rsiliation du contrat de bail ou annulation de la domiciliation, cession du droit
au bail, du fonds de commerce ou du bien immeuble ou une dclaration sur
lhonneur attestant lvacuation du local ;
linscription la taxe professionnelle la nouvelle adresse.
3.17. Dclaration du chiffre d'affaire de l'auto-entrepreneur : s'assurer que la dclaration
mensuelle ou trimestrielle est dpose auprs de l'organisme concern selon les dlais
suivants:
Mensuellement : avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel le chiffre
d'affaire a t encaiss;
Trimestriellement : avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours duquel le chiffre
d'affaires a t encaiss.
3.18. Dclaration des pensions et autres prestations servies sous forme de capital ou de
rentes : s'assurer du dpt de la dclaration avant le premier mars de chaque anne. Les
socits dbirentires de prestations sous forme de capital ou de rentes doivent rcapituler
tous les assurs ayant peru des prestations au titre des contrats de capitalisation ou
d'assurance sur la vie au cours de l'anne prcdente. Cette dclaration doit comporter les
indications suivantes :
Nom, prnom et adresse de l'assur
Numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers
Rfrences du contrat souscrit
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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-2

Date du rachat, le cas chant


Montant des cotisations verses
Montant brut des prestations servies
Montant des prestations imposables
Montant de l'impt retenu la source

4. Issues du contrle :
4.1. Dclarations dment servies et dposes dans le dlai => A classer.
4.2. Dfaut de dclaration, dpt hors dlai, dclaration incomplte ou ne respectant pas les
dispositions lgales => Appliquer les dispositions prvues pour chaque type de dfaillance :
procdure de relance, rgularisation, application de sanctions, ... (cf. articles rfrencs cihaut).

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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-3

Contrle formel de la dclaration du rsultat fiscal (droit commun)


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n : 20-I-II-III-IV, 184, 198bis, 228
Loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants
1.2. Rglementation : dcret n 2-87-911 du 8 joumada I 1408 (30 dcembre 1987)
1.3. Doctrine administrative : note circulaire 717
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations n ADM020F-15E, ADC010F-12I liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. S'assurer de la souscription de la dclaration du rsultat fiscal dans les 3 mois qui suivent
la date de clture de lexercice comptable sur ou daprs limprim modle de
ladministration.
3.2. Vrifier que ladite dclaration est signe par le reprsentant lgal de la socit ; tant
prcis que le reprsentant lgal d'une socit est la personne habilite agir au nom et
pour le compte de la socit concerne en vertu de la loi ou d'un mandat consenti par des
organes comptents de ladite socit.
3.3. Vrifier que la dclaration comporte les rfrences des paiements dj effectus en
vertu des dispositions des articles 169 et 170 du CGI.
3.4. Sassurer que les pices annexes devant accompagner la dclaration du rsultat fiscal
sont toutes dposes, savoir :
le tableau des rsultats comptables de l'exercice comportant les comptes
d'exploitation gnrale et de pertes et profits et un tat des rectifications
extracomptables opres pour obtenir le rsultat fiscal ;
le bilan ;
le relev dtaill, par catgorie, des frais gnraux ;
ltat indiquant, par bnficiaire, le montant des intrts des emprunts contracts
auprs des tiers autres que les organismes bancaires et de crdit ainsi que le
montant des intrts rmunrant les comptes courants d'associs ;
ltat rcapitulatif des immobilisations et de leurs amortissements ;
ltat des dotations aux amortissements pratiqus au titre de l'exercice avec
l'indication des modalits de leur calcul ;
ltat des provisions constitues en franchise d'impt avec l'indication de leur
objet et les modalits de leur calcul ;
ltat des locations, des baux et des contrats de leasing ;
ltat de la rpartition du capital social ;
Matrice du Contrle Assiette Document Interne DGI
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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-3

le relev des valeurs mobilires dtenues en portefeuille ;


ltat de la rpartition et de l'affectation des bnfices effectus au cours de
l'exercice ;
ltat du chiffre d'affaires de l'exercice, ventil par nature d'oprations en
distinguant le chiffre d'affaires ralis l'intrieur de celui ralis l'exportation ;

NB : pour les GIE (Groupements d'intrt conomique), contrler l'tat de rpartition de rsultat entre
les membres faisant ressortir pour chacun d'eux la quote-part du rsultat comptable net comptable
ralis par le GIE (bnfice ou perte).

3.5. Vrifier que les pices numres ci-dessus sont prsentes conformment aux modles
fixs par arrt du ministre des finances.
3.6. En cas de production dune dclaration du rsultat fiscal nul ou dficitaire, sassurer du
dpt de ltat explicatif de l'origine du dficit ou du rsultat nul dclar.
4. Issues du contrle :
4.1. Lorsque le contribuable ne produit pas sa dclaration de rsultat fiscal => Inviter le
contribuable dposer sa dclaration dans le cadre de la procdure de taxation doffice
prvue larticle 228 du CGI.
4.2. Lorsque le contribuable produit une dclaration incomplte et ne comportant pas les
tats, pices et annexes prvus par la loi => Inviter le contribuable complter sa dclaration
en joignant les tats et les annexes manquants dans le cadre de la procdure prvue
larticle 228 du CGI.
4.3. Application de la majoration de 15% pour dfaut ou retard dans le dpt prvue par les
dispositions de larticle 184 du CGI le cas chant.

Matrice du Contrle Assiette Document Interne DGI


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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-4

Contrle de ltat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 20-IV, 82-IV, 198bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire n720 du 13/06/2012
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : tat n ADC010F-12I
2.2. Documents spcifiques : --3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Sassurer du dpt de ltat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar
pour les socits soumises lIS et les contribuables soumis limpt sur le revenu au titre
de leur revenu professionnel dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du
rsultat net simplifi, avec la dclaration de rsultat fiscal ou de revenu prsentant un
rsultat nul ou dficitaire.
3.2. Contrler lauthenticit de ltat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul
dclar qui doit obligatoirement tre sign par le reprsentant lgal de la socit concerne
ou le contribuable concern.
3.3. Rapprocher les donnes de cet tat avec les donnes des dclarations de rsultat fiscal
(IS) et du revenu global (IR).
4. Issues du contrle :
4.1. En cas de dpt en bonne et due forme et dans le dlai de ltat explicatif de lorigine du
dficit ou du rsultat nul dclar => A classer.
4.2. En cas de dpt dun tat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar non
authentifi => Inviter le contribuable complter sa dclaration avant den accuser
rception.
4.3. En cas de dfaut de dpt de lEtat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul
dclar => Engagement de la procdure de relance prvue larticle 198bis du CGI (tats
nARC040F-13I et ARC050F-13I).

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Calendrier des obligations dclaratives en matire dIS, IR, TVA et DT


Tableau synoptique des principales obligations dclaratives

Dclaration N

Libell

Rfrence lgale

Dlai de dpt

ADC010F-12I

Etat explicatif de l'origine du dficit


ou du rsultat nul dclar

ADC030F-08E

Dclaration des rmunrations


verses a des tiers

Art. 151 du CGI

Dans les dlais prvus aux


articles 20, 82, 85 et 150 du
CGI

ADC040F-15E

Dclaration des traitements et


salaires

Art. 79 du CGI

Avant le 1er Mars de chaque


anne

Dans les 3 mois qui suivent la


Art. 20-IV et 82date de clture de lexercice
IV du CGI
comptable

ADC080F-15E

Dclaration trimestrielle de la TVA

Art. 111 du CGI

Avant lexpiration du 1er mois


de chaque trimestre pour les
dclarations souscrites par
procds lectroniques et
avant le 20 du premier mois
de chaque trimestre pour les
autres.

ADC081F-14I

Liste des contribuables non


rsidents

Art. 115 du CGI

En fonction de la priode
dclare

Art. 112 du CGI

mmes dlais que pour la


dclaration mensuelle et
trimestrielle (art. 110 et 111
du CGI)

ADC082F-15I

Tableau de dduction en matire de


TVA

ADC100F-15E

Dclaration mensuelle de la TVA

Art. 110 du CGI

Avant lexpiration de chaque


mois pour les dclarations
souscrites par procds
lectroniques et avant le 20
de chaque mois pour les
autres dclarations

ADC110F-07I

Dclaration du prorata de dduction


de TVA

Art. 113 du CGI

Avant le 1er Avril de l'anne

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N : CA/CF-5

Dclaration N

Libell

Rfrence lgale

Dlai de dpt

ADC120F-12I

Dclaration des rmunrations


verses des personnes non
rsidentes

Art. 154 du CGI

Dans les 3 mois qui suivent la


date de clture de lexercice
comptable

ADC140F-12I

Dclaration de transfert du domicile


fiscal, du sige social ou du principal
tablissement

Art. 149 du CGI

Dans les 30 jours qui suivent


la date du transfert

ADC150F-13I

Dclaration des produits des


actions, parts sociales et revenus
assimils

Art. 152 du CGI

Avant le 1er Avril de chaque


anne

ADC160F-13I

Dclaration des produits de


placements revenu fixe

Art. 153 du CGI

Avant le 1er Avril de chaque


anne

ADC250F-13I

Dclaration des employeurs et


dbirentiers en matire de la
contribution sociale de solidarit sur
les bnfices et revenus

Art. 270-III du
CGI

Avant le 1er Mars de chaque


anne

ADC300F-13I

Dclaration de paiement sur tat Droit de timbre-Annonces


publicitaires sur cran

Art. 179II/251/252-IA/254 du CGI

Au titre de chaque mois pour


les annonces programmes
pour le mois suivant

ADC310F-15-I

Dclaration de paiement sur tat Droit fixe et timbre de quittance

ADM010F-10I

Dclaration de chiffre daffaires :


Socits non rsidentes
adjudicataires de marchs de
travaux, de construction ou de
montage : Option limposition
forfaitaire

Art. 16 et 20-II
du CGI

Dans les 3 mois qui suivent la


date de clture de lexercice
comptable

ADM012F-12I

Liste nominative des dtenteurs


d'actions ou parts sociales des
socits prpondrance
immobilire

Art. 83 du CGI

Dans les 3 mois qui suivent la


date de clture de lexercice
comptable

ADM020F-15E

Dclaration du Rsultat Fiscal

Art. 20-I et 150


du CGI

Dans les 3 mois qui suivent la


date de clture de lexercice
comptable

ADM020F-15E

Dclaration de cessation, cession,


fusion, scission ou transformation
de lentreprise

Art. 150 du CGI

Dans les 45 jours qui suivent


la date de lun des
vnements en question

Art. 179Avant lexpiration du mois


II/252/254-II du suivant celui de la perception
CGI
des droits

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N : CA/CF-5

Dclaration N

Libell

Rfrence lgale

ADM030F-15I

Dclaration des pensions

Art. 81-I du CGI

Avant le 1er Mars de chaque


anne

ADM040F-08I

Dclaration des pensions et autres


prestations servies sous forme de
capital ou de rentes par les socits
d'assurance

Art. 81-II du CGI

Avant le 1er mars de chaque


anne

ADM060F-14I

Dclaration des plans d'pargne en


actions ou des plans d'pargne
entreprise

Art. 84-III-B du
CGI

Avant le 1er Avril de chaque


anne

ADM070F-09I

Dclaration des profits de capitaux


mobiliers souscrire par les
intermdiaires financiers

ADM090F-12I

Dclaration de dispense de
versement

ADM100F-12I

ADM120F-15I

ADM130F-15I

ADM140F-15I

ADM150F-13I

ADM170F-15I

Avant le 1er avril de l'anne


qui suit celle au cours de
Art. 84-III du CGI
laquelle les cessions ont t
effectues
Art. 170-IV du
CGI

Dclaration du rsultat fiscal au titre


des plus values rsultant des
cessions des valeurs mobilires
Art. 20-III du CGI
ralises au Maroc par les socits
non rsidentes
Dclaration des profits de capitaux
mobiliers de sources trangres

Art. 84-III-C du
CGI

Dclaration des produits des


Art. 152-III du
actions, parts sociales et revenus
CGI
assimils de source trangre
Dclaration des produits de
placements revenu fixe de source Art. 153 du CGI
trangre
Dclaration des socits en matire
de la contribution sociale de
Art. 270-I et 271solidarit sur les bnfices et
I du CGI
revenus
Dclaration d'apport du patrimoine
agricole d'une ou de plusieurs
personnes physiques une socit
passible de l'IS

Dlai de dpt

Art. 247-XVII-B
du CGI

Quinze jours avant la date


dexigibilit du prochain
versement effectuer
Dans les 30 jours qui suivent
le mois au cours duquel
lesdites cessions ont t
ralises
Avant le 1er avril de l'anne
qui suit celle au cours de
laquelle les cessions ont t
effectues
Avant le 1er Avril de chaque
anne
Avant le 1er Avril de chaque
anne
Dans les 3 mois qui suivent la
date de clture de lexercice
comptable
Dclaration souscrire en
double exemplaire par la
socit bnficiaire de
l'apport dans un dlai de 60
jours suivant la date de l'acte
d'apport

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Domaine Contrle de
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Dclaration N

Libell

ADM180F-15I

Dclaration d'apport du patrimoine


professionnel d'une ou de plusieurs
personnes physiques une socit
passible de l'IS

N : CA/CF-5

Rfrence lgale

Dlai de dpt

Art. 247-XVII-A
du CGI

Dclaration souscrire en
double exemplaire par la
socit bnficiaire de
l'apport dans un dlai de 60
jours suivant la date de l'acte
d'apport

ADP010F-15E

Dclaration annuelle de revenu


global

Art. 82 du CGI

Avant le 1er mars pour les


titulaires de revenus
professionnels dtermins
selon le rgime du bnfice
forfaitaire et/ou de revenus
autres que professionnels et
avant le 1er mai pour les
titulaires de revenus
professionnels dtermins
selon les rgimes RNR ou RNS

ADP010F-15E

Dclaration de dpart du Maroc ou


en cas de dcs

Art. 85 du CGI

30 jours avant la date de


dpart du pays / Dans les 3
mois qui suivent le dcs

ADP020F-15E

Dclaration des profits immobiliers

Art. 83 du CGI

Dans les 30 jours qui suivent


la date de cession du bien
immobilier

ADP040F-11I

Dclaration des profits de capitaux


mobiliers (cession de valeurs
mobilires et autres titres de
crance)

Art. 84-I-II du
CGI

Avant le 1er avril de l'anne


qui suit celle au cours de
laquelle les cessions ont t
effectues

ADP110F-13I

ADP120F-13I

Dclaration de la contribution
sociale de solidarit sur les
Dans le dlai de 90 jours
Art. 277/278 du
livraisons soi mme de
suivant la date de dlivrance
CGI
construction d'habitation
du permis d'habiter
personnelle (sup. couverte > 300m)

Dclaration des personnes


physiques de la contribution pour
l'appui la cohsion sociale

Dans les 60 jours compter


Art. 270-II-IV et
de la date d'mission du rle
271-II du CGI
affrent la dclaration de
revenu global

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Dclaration N

Libell

ADP200F-14I

Dclaration dapport de titres de


capital une socit holding

N : CA/CF-5

Rfrence lgale

Dlai de dpt

Dans les soixante (60) jours


Art. 247-XXIV du
suivant la date de lacte
CGI
dapport

ADP060F-12I

Dclaration d'achvement ou
addition de constructions, de
changement de proprit ou
d'affectation des immeubles

Au plus tard le 31 Janvier de


lanne suivant celle de
Art. 30 et 38 de lachvement ou addition de
la loi 47-06
constructions, de
changement de proprit ou
d'affectation des immeubles

ADP061F-12I

Dclaration de vacance au titre de


la taxe d'Habitation et de la taxe sur
les services communaux

Au plus tard le 31 Janvier de


Art. 31 et 38 de
lanne suivant celle de la
la loi 47-06
vacance de l'immeuble

ADC062F-15E

Dclaration des lments


imposables au titre de la taxe
professionnelle et la taxe sur les
services communaux

Au plus tard le 31 Janvier de


Art. 13 et 38 de
lanne suivant celle de la
la loi 47-06
ralisation de la modification

ADC180F-12I

Dclaration de chmage
d'tablissement au titre de la taxe
professionnelle et de la taxe sur les
services communaux

Art. 15 de la loi
47-06

Au plus tard le 31 Janvier de


lanne suivant celle du
chmage de ltablissement

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21

PARTIE II :
CONTROLE DE LA BASE ET DE LA LIQUIDATION DE
LIMPOT

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Domaine Contrle de
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-6

Contrle de la dtermination de la base de l'impt


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 9-I-B, 9-I-C, 35, 53, 89-I-12, 91-VI-1, 144, 159-II,
221bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration n ADM020F-15E - Liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. L'examen de la base de calcul de la cotisation minimale (C.M.).
3.1.1. Sassurer que la base de calcul de la CM est constitue par le montant HT des
produits indiqus larticle 144-I-B du C.G.I et qui sont consigns dans le compte de produits
et de charges C.P.C , savoir :
Le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation ;
Les produits financiers viss larticle 9 (I-B-1- 2 et 3) du CGI, soit :
- les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;
- les gains de change ;
- les intrts courus et autres produits financiers.
les subventions dexploitation ;
les subventions dquilibre ;
les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de
ladministration au titre des impts dductibles.
NB : les subventions dexploitation et dquilibre sont imposables en matire de TVA. Elles doivent tre
incluses dans le chiffre daffaires au titre du mois de leur encaissement.

3.1.2. Vrifier que le taux appropri a bien t appliqu. Il est soit de 0,50 % (droit
commun), soit de 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au
titre des ventes portant sur les produits viss larticle 144-D, savoir : les produits
ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine, leau et llectricit. Soit de 6% pour
les professions librales (dfinies aux articles 89-I-12 et 91-VI-1 du CGI).
Lorsquun contribuable exerce des activits relevant de deux taux de la cotisation minimale,
cest le taux correspondant lactivit principale qui est appliqu pour :
les autres produits dexploitation ;
les produits financiers ;
les subventions et dons reus ;
les autres produits non courants viss larticle 9- I- C- 4.

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23

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Domaine Contrle de
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-6

NB: il est noter que le minimum de la C.M. payer en matire dI.R. mme en labsence de chiffre
daffaires est de mille cinq cent (1.500) dirhams pour les contribuables soumis lI.R. au titre des
revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net
simplifi, ainsi que pour les contribuables soumis lI.R. au titre des revenus agricoles dtermins
daprs le rgime du rsultat net rel. Pour ce qui est des contribuables soumis l'impt sur les
socits, le montant de la C.M est de 3000 dirhams.

3.2. L'examen de la dtermination du rsultat fiscal.


3.2.1. Le gestionnaire opre les vrifications suivantes :
le rsultat net comptable dclar au niveau du CPC est report correctement sur le
tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ;
le rsultat brut fiscal = Rsultat net comptable + Rintgrations Dductions ;
le rsultat net fiscal = Rsultat brut fiscal reports dficitaires ;
le rsultat brut fiscal, le report dficitaire et le rsultat net fiscal figurant sur le
tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal sont correctement
reports sur la dclaration du rsultat fiscal ;
la comparaison entre le dficit report sur la dclaration avec le dficit de lexercice
prcdent.
3.2.1. Lorsque le contribuable a fait lobjet dune vrification de comptabilit, il faut
prendre attache auprs du service de vrification concern afin de sassurer que le dficit
report par le contribuable est conforme aux rsultats de la vrification qui ont acquis un
caractre dfinitif suite au paiement, un accord transactionnel ou un jugement sans
appel.
3.2.2. Vrifier le respect des conditions ncessaires pour bnficier des avantages fiscaux :
le gestionnaire doit sassurer de lligibilit de lentreprise aux exonrations ou aux
rductions auxquelles elle prtend avoir droit. Il sagit de vrifier que les conditions
dexonration(1) permanente ou temporaire en faveur de certaines entreprises sont bien
respectes.
Par exemple, si un exportateur dclare lensemble du chiffre daffaires au niveau de la case
des ventes exonres 100% du tableau n15 de la liasse fiscale, il faut sassurer que
ladite socit na pas dpass le dlai dexonration totale (5 ans) qui court compter de
l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise.

(1)

Se rfrer aux dispositions des articles 6 et 7 du code gnral des impts et aux fiches CF-14 CF-17 ci-dessous.

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24

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-6

4. Issues du contrle :
4.1. Base de limpt ne prsente aucune discordance => A classer.
4.2. Cas de discordances ou derreurs dans la dtermination de la base de limpt => Inviter
le contribuable souscrire une dclaration rectificative.
4.3. Cas danomalies dans la dtermination de la base de limpt ncessitant un examen plus
approfondi des critures comptables => Proposer le dossier la vrification.

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Domaine Contrle de
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-7

Contrle de la liquidation de limpt


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 9-I-B, 9-I-C, 35, 53, 89-I-12, 91-VI-1, 144, 159-II,
170, 172, 175, 208
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration n ADM020F-15E - Liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : avis de versement

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Sassurer de la cohrence globale des chiffres daffaires, en rapprochant les montants
comptabiliss au niveau du CPC et son dtail, ceux ports sur la dclaration et ceux ports
au tableau 15 relatif au calcul de limpt d par les contribuables bnficiant des mesures
d'encouragement.
3.2. Sassurer que tous les lments ncessaires pour lassiette de limpt sont bien pris en
considration lors de la liquidation de limpt et ce en application de la mthode de calcul
stipule la note circulaire 717.
3.3. S'assurer que limpt a t calcul en appliquant le taux adquat et vrifier que limpt
constat comptablement a bien t rintgr extra-comptablement.
3.4. Sassurer du respect des conditions et des dlais dexonration et de rduction dimpt,
notamment pour le cas :
- des socits introduites en bourse ;
- des socits ayant procd laugmentation du capital ;
- des socits bnficiant dexonrations temporaires.
3.5. S'assurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculs par rfrence
l'impt de l'exercice prcdent : vrifier que le taux de l'impt appliqu pour le calcul de la
base correspond celui de calcul de l'impt de rfrence et sassurer lorsque lexercice de
rfrence est infrieur 12 mois que limpt d est rapport une priode de 12 mois.
3.6. Pour les socits exonres temporairement de la CM, ainsi que les socits bnficiant
dune exonration totale de lIS suivie de limposition permanente au taux rduit, lexercice
de rfrence est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques.
Dans ce cas, sassurer que les acomptes dus au titre de lexercice en cours sont dtermins
daprs la CM ou lIS qui auraient t dus en labsence de toute exonration.

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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-7

3.7. Contrler les imputations faites sur l'impt d : crdit de cotisation minimale, excdent
de versement, IS/PPRF, rduction de lIS suite augmentation du capital, etc.
3.8. Lorsque la dclaration du rsultat fiscal mentionne une imputation de la TPPRF,
notamment au niveau de la partie III-renseignements servir sur les paiements effectus ,
il faut sassurer du respect des conditions dimputabilit prcises dans la note circulaire du
CGI, savoir :
-

la dclaration souscrite doit tre accompagne de la copie de lavis de crdit, dcompte


ou attestation tablis par les tablissements de crdit, par les socits et par les
entreprises qui versent les intrts et autres produits similaires ;

les avis de crdit, dcomptes ou attestation doivent mentionner :


ltablissement de crdit, la socit ou lentreprise qui a servi ou vers les intrts
et autres produits similaires ;
la date du paiement ou de linscription en compte ;
les nom et prnoms ou raison sociale du bnficiaire (les autres lments de
lidentit sont reproduire uniquement sur la dclaration annuelle) ;
le numro de la carte nationale d'identit ou de la carte dtranger, et pour les
socits celui du registre de commerce ;
lidentifiant fiscal relatif limpt sur le revenu ou limpt sur les socits;
le montant brut des intrts et autres produits similaires servis ou verss ;
le taux et le montant de la retenue la source.

Les avis de crdit, les dcomptes et les attestations qui ne mentionnent pas la totalit des
renseignements viss ci-dessus ne peuvent ouvrir droit limputation de la retenue la
source ou, ventuellement, sa restitution.
3.9. Vrifier dans le cas o la socit s'est dispense du paiement d'un ou plusieurs
acomptes, qu'elle a produit dans le dlai lgal l'option de dispense de paiement prvue par la
loi et quelle n'encourt pas l'amende et les majorations prvues par la loi, lorsque l'impt d
en dfinitive excde de 10% le montant des acomptes pays (art 170 du CGI).
4. Issues du contrle :
4.1. La liquidation de limpt ne prsente aucune discordance => A classer.
4.2. Cas derreurs ou dinsuffisances dans la liquidation de limpt ayant trait au calcul de
limpt => Procder aux rgularisations qui simposent.
4.3. Cas danomalies constates ncessitant un examen plus approfondi des critures
comptables => Proposer le dossier la vrification.

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Domaine Contrle de
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-8

Contrle des obligations de versement


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 82bis, 170, 171, 172, 173, 174, 175, 176
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : imprims-modles n RSM010F-15E, RSM020F-12I, RSP010F-15E,
RSP020F-15E, RSP040F-14I, RSP050F-14I
2.2. Documents spcifiques : --3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Sassurer du versement par les socits soumises lI.S. des quatre acomptes
provisionnels avant lexpiration des 3me, 6me, 9me et 12me mois suivant la date douverture
de lexercice comptable en cours.
3.2. Pour les socits non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire, sassurer du
versement de limpt d par lesdites socits dans le mois qui suit chaque encaissement.
3.3. Pour les banques offshores et les socits holding offshore, sassurer du versement de
limpt forfaitaire d avant le 31 dcembre de chaque anne.
3.4. Pour les socits non rsidentes au titre des plus-values rsultant des cessions de
valeurs mobilires ralises au Maroc, sassurer du versement de limpt d dans les 30 jours
qui suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises.
3.5. Sassurer du versement de la cotisation minimale prvue larticle 144-I-D avant
lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.
3.6. Sassurer du paiement de la cotisation minimale avant le 1 er fvrier de chaque anne,
pour les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ou
du rsultat net simplifi, au titre de leurs revenus professionnels et/ou agricoles se
rapportant lanne prcdente. Sassurer galement du paiement spontan de lIR par
lesdits contribuables et par ceux exerant des professions librales tenus par lobligation de
tldclaration et tlpaiement (LDF 2016).
3.7. Sassurer du versement de limpt d suite la cession de bien immobiliers ou de droits
rels sy rattachant dans les 30 jours qui suivent la date de la cession.
3.8. Sassurer du versement de limpt d suite la cession de valeurs mobilires et autres
titres de capital et de crance, avant le 1er avril de lanne qui suit celle au cours de laquelle
la cession a t effectue.

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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-8

3.9. Sassurer du versement de limpt d au titre des revenus et profits bruts de capitaux
mobiliers de source trangre , avant le 1er avril de lanne suivant celle au cours de laquelle
lesdits revenus et profits ont t perus.
3.10. Sassurer du versement de limpt d par les contribuables soumis au rgime de lautoentrepreneur :
versement mensuel : avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel le chiffre
daffaires a t encaiss ;
versement trimestriel : avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours duquel le
chiffre daffaires a t encaiss.

4. Issues du contrle :
4.1. Versements effectus dans le dlai et ne prsentant pas de discordances par rapport aux
lments dclaratifs => A classer.
4.2. Versements non effectus ou prsentant des insuffisances par rapport aux lments
dclaratifs => Etablissement des rapports danalyse et mission des montants
correspondants aux insuffisances de versement.

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29

PARTIE III :
CONTROLE DES DECLARATIONS ANNEXES

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30

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-9

Contrle formel de la dclaration des rmunrations alloues ou verses des tiers


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 151, 194, 230bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 Tome 3

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration n ADC030F-08EI
2.2. Documents spcifiques : ---

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Le contrle porte sur deux lments, savoir :
la dclaration des rmunrations verses des tiers doit tre produite conformment
aux dispositions de larticle 151 du C.G.I. dans les dlais fixs par ce dernier ;
la dclaration doit contenir pour chacun des bnficiaires des rmunrations, les
indications vises larticle 151 du CGI, savoir :
le nom ou la raison sociale ;
la profession ou nature de lactivit et ladresse ;
le numro didentification la TP ou lIS ;
le numro dinscription la CNSS ;
le montant, par catgorie, des rmunrations alloues (honoraires,
commissions, courtages & autres rmunrations similaire, rabais, remises &
ristournes accordes aprs facturation).
3.2. Lorsque la dclaration est incomplte, faire la distinction entre deux cas (cf. partie
suivante pour les issues) :
lorsque la dclaration comporte des renseignements incomplets ou lorsque les
montants dclars ou verss sont insuffisants ;
lorsque la dclaration ne comporte pas les indications prvues larticle 151 et qui
nont pas dincidence sur la base imposable ou sur le montant de limpt.
3.3. Vrifier si le n darticle de la taxe professionnelle le n didentification fiscale ports sur
la dclaration figurent sur le SIT et correspondent aux contribuables ayant reu les
rmunrations. Lorsque la correspondance prcite nest pas tablie, le gestionnaire invite la
socit produire les explications et procder aux rectifications qui simposent.
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31

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-9

4. Issues du contrle :
4.1. Dclaration dment servie et dpose dans le dlai => A classer.
4.2. Dfaut de dclaration ou dpt hors dlai => Application des sanctions prvues larticle
194 du CGI sans procdure.
4.3. Montants dclars ou verss insuffisants => Application des sanctions prvues larticle
194 du CGI sans procdure.
4.4. Dclaration ne comportant pas les indications vises larticle 151 qui nont pas
dincidence sur la base imposable ou sur le montant de limpt => Entamer la procdure
prvue larticle 230bis du CGI.

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32

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-10

Contrle formel de la dclaration des rmunrations verses des non rsidents


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 154, 160, 171, 195, 209, 230bis
1.2. Doctrine : note circulaire 717 Tome 3
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration n ADC120F-12I
2.2. Documents spcifiques : --3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Vrifier que la dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes a
t produite en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal ou de revenu global et que
la retenue la source prvue larticle 160 du CGI a t opre conformment aux
dispositions de larticle 171 du CGI.
3.2. Sassurer que la dclaration contient pour chacun des bnficiaires des rmunrations,
les indications vises larticle 154 du CGI, savoir :
la nature et le montant des paiements effectus passibles ou exonrs de
l'impt ;
Le montant des retenues y affrentes ;
la dsignation des personnes bnficiaires des paiements passibles de
l'impt.
3.3. Lorsque la dclaration est incomplte, faire la distinction entre deux cas (cf. partie
suivante pour les issues) :
lorsque la dclaration ne comporte pas, en totalit ou en partie, les renseignements
viss larticle 154 du CGI ou lorsque les montants dclars ou verss sont
insuffisants ;
lorsque la dclaration ne comporte pas les indications prvues larticle 154 et qui
nont pas dincidence sur la base imposable ou sur le montant de limpt.
4. Issues du contrle :
4.1. Dclaration dment servie et dpose dans le dlai => A classer.
4.2. Dfaut de dclaration ou dclaration hors dlai ou montants dclars ou verss
insuffisants => Application des sanctions prvues larticle 195 du CGI.
4.3. Dclaration ne comportant pas les indications vises larticle 154 qui nont pas
dincidence sur la base imposable ou sur le montant de limpt => Entamer la procdure
prvue larticle 230bis du CGI.

Manuel du Contrle Assiette Document Interne DGI


33

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-11

Contrle formel de la dclaration des produits de placement revenu fixe


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 14, 153, 196, 209, 230bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 Tome 3
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration n ADC160F-13I
2.2. Documents spcifiques : avis de versement n RSC030F-09I
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. La dclaration des produits de placements revenu fixe doit tre produite avant le 1er
avril de chaque anne. Cette dclaration doit tre produite par les contribuables qui versent,
mettent la disposition ou inscrivent en compte les produits viss larticle 14 du CGI.
3.2. La dclaration des produits de placements revenu fixe doit contenir, les indications
vises larticle 153 du C.G.I., savoir :
- Lidentit de la partie versante :
Le nom ou la raison sociale ;
La profession ou nature de lactivit ;
Ladresse ;
Le numro didentification la TP ;
- La raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de lorganisme
financier intervenant dans le paiement ;
- les lments chiffrs de limposition :
La date de versement, de mise la disposition ou dinscription en compte
des produits distribus ;
Le montant global des produits distribus ;
Date de la retenue la source ;
Montant de limpt retenu la source ou, le cas chant, la rfrence
lgale dexonration ;
- lidentit des bnficiaires des produits distribus, leur adresse ou leur numro
didentification fiscale.
3.3. Lorsque la dclaration est incomplte, faire la distinction entre deux cas (cf. partie
suivante pour les issues) :
lorsque la dclaration comporte des renseignements incomplets ou lorsque les
montants dclars ou verss sont insuffisants ;
lorsque la dclaration ne comporte pas les indications prvues larticle 153 et qui
nont pas dincidence sur la base imposable ou sur le montant de limpt.
Manuel du Contrle Assiette Document Interne DGI
34

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-11

4. Issues du contrle :
4.1. Dclaration dment servie et dpose dans le dlai => A classer.
4.2. Dfaut de dclaration ou dclaration hors dlai ou montants dclars ou verss
insuffisants => Application des sanctions prvues larticle 196 du CGI.
4.3. Dclaration ne comportant pas les indications vises larticle 153 qui nont pas
dincidence sur la base imposable ou sur le montant de limpt => Entamer la procdure
prvue larticle 230bis du CGI.

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35

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-12

Contrle formel de la dclaration des produits des actions, parts sociales


et revenus assimils
1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 152, 196, 209, 230bis
Loi de finances 115-12 pour lanne budgtaire 2013 : article n 9
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 Tome 3, note circulaire 721
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration n ADC150F-13I
2.2. Documents spcifiques : avis de versement n RSC050F-09I
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Le contrle formel porte sur les lments suivants :
La dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils doit tre
produite avant le 1er avril de chaque anne.
La dclaration doit contenir, les indications vises larticle 152 du C.G.I., savoir :
- Lidentit de la partie versante :
Le nom ou la raison sociale ;
La profession ou nature de lactivit ;
Ladresse ;
Le numro didentification la TP.
- La raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de lorganisme
financier intervenant dans le paiement.
- les lments chiffrs de limposition :
La date de versement, de mise la disposition ou dinscription en compte
des produits distribus ;
Le montant global des produits distribus ;
Date de la retenue la source ;
Montant de limpt retenu la source ou, le cas chant, la rfrence
lgale dexonration.
- lidentit des bnficiaires des produits distribus, leur adresse ou leur numro
didentification fiscale.
A cette dclaration, doit tre jointe lattestation de proprit de titres, prvue par larticle 6
(I-C-1) du C.G.I.
3.2. Sassurer du respect des dispositions lgales (depuis la promulgation de la loi de finances
2013) relatives la personne qui incombe la responsabilit du dpt de cette dclaration,
soit :
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36

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-12

- Pour les socits mettrices dactions non cotes ou de parts sociales qui
distribuent directement des dividendes, cette obligation incombe la socit.
- Pour les socits ayant mis des titres cots en bourse, cette obligation incombe
aux intermdiaires financiers habilits, teneurs de comptes titres qui
interviennent dans le paiement.
3.3. Communiquer au secteur dont relve lintermdiaire financier prcit, les informations
lui permettant de sassurer du dfaut de dclaration ou de linsuffisance du montant dclar
savoir :
lidentit de lintermdiaire qui a opr le versement, la mise la
disposition ou linscription en compte des produits des actions, parts
sociales et revenus assimils ;
lidentit de la socit dbitrice ;
le montant des produits distribus.
4. Issues du contrle :
4.1. Dclaration dment servie et dpose dans le dlai => A classer.
4.2. Dfaut de dclaration ou dclaration hors dlai ou montants dclars ou verss
insuffisants => Application des sanctions prvues larticle 196 du CGI, telles que clarifies
par larticle 9 de la loi de finances 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
4.3. Dclaration ne comportant pas les indications vises larticle 152 qui nont pas
dincidence sur la base imposable ou sur le montant de limpt => Entamer la procdure
prvue larticle 230bis du CGI.

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37

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-13

Contrle formel de la dclaration des traitements et salaires


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 57-16, 58-II-C, 79, 80, 81, 156, 174-I, 200, 208,
230bis
1.2. Rglementation : note circulaire 717 Tome 1

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration n ADC040F-15E
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Le contrle formel porte sur deux lments, savoir :
La dclaration des traitements & salaires doit tre dpose avant le 1 er Mars de
chaque anne conformment aux dispositions de larticle 79 du C.G.I.
La dclaration doit contenir pour chacun des bnficiaires des revenus salariaux
pays au cours de lanne coule, les indications vises larticle 79 du CGI,
savoir :
Le nom, prnom & adresse;
Le numro de la C.I.N ou de la Carte de sjour pour les trangers et le
numro de la CNSS;
Le numro matricule du PPR ;
Le montant brut des traitements, salaires & moluments ;
Le montant des indemnits verses titre des diffrents frais
professionnels ;
Le montant du revenu brut imposable ;
Le montant des retenues opres ;
Taux des frais professionnels ;
Le montant des chances prleves au titre du principal & intrts de
prts pour logements sociaux ;
Le nombre de dductions pour charges familiales ;
Le montant du revenu net imposable ;
Le montant des retenues opres au titre de limpt ;
La priode laquelle sapplique le paiement.
3.2. Vrifier que la dclaration est complte par un tat annexe des rmunrations &
indemnits occasionnelles vises larticle 58-II-C du C.G.I indiquant pour chaque
bnficiaire, le nom & prnom, ladresse et la profession ainsi que le montant des sommes
payes & retenues opres. Le gestionnaire est tenu de vrifier galement les taux
spcifique appliqu conformment l'article 73-II du CGI.
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38

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-13

3.3. Lorsque la socit fait appel des stagiaires bnficiant de lexonration prvue
larticle 57-16 du C.G.I, le gestionnaire doit s'assurer du dpt, dans les mmes conditions
et dlai prvus ci-dessus, d'une dclaration comportant la liste des stagiaires et les
renseignements correspondants, une copie du contrat de stage et une attestation
dinscription lANAPEC dment lgalise pour chaque stagiaire.
3.4. Vrifier que le contribuable a opr les versements relatifs la retenue la source
prvue larticle 156 du CGI, conformment aux dispositions de larticle 174-I du CGI.

4. Issues du contrle :
4.1. Dclaration dment servie et dpose dans le dlai => A classer.
4.2. Dfaut de versement spontan des sommes dues => Recouvrement par voie de rle de
rgularisation assorti de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 du CGI.
4.3. Versement spontan hors dlai => Appliquer la pnalit et la majoration prvues
larticle 208 du CGI.
4.4. Dfaut de dclaration ou dpt de dclaration hors dlai => Application de la sanction
prvue par larticle 200-II du CGI.
4.5. Dclaration ne comportant pas les indications vises larticle 79 qui nont pas
dincidence sur la base imposable ou sur le montant de limpt => Entamer la procdure
prvue larticle 230bis du CGI.
4.6. Dclaration comportant des lments incomplets ou discordants ayant une incidence sur
la base imposable => Application de la sanction prvue par larticle 200-II du CGI.

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39

PARTIE IV :
CONTROLE DES CONTRIBUABLES BENEFICIANT
DAVANTAGES FISCAUX

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40

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Domaine Contrle de
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N : CA/CF-14

Contrle des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 6-II-C-2, 7-II, 31-II-B-2, 130, 191-II, 205-I, 232-VIII-2
1.2. Rglementation : note circulaire 717

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration n ADM020F-15E et tat nADP010F-15E
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. S'assurer que la dclaration de rsultat fiscal ou la dclaration de revenu global pour la
premire anne du bnfice de l'imposition au taux rduits au titre des revenus provenant
de la location de cits, rsidences et campus universitaires, est accompagne d'un
exemplaire de la convention et du cahier des charges.
3.2. S'assurer que le promoteur a ralis son projet pendant une priode maximum de 3 ans
courant compter de la date de l'autorisation de construire et que ce projet est constitu
d'au moins 50 chambres dont la capacit d'hbergement est au maximum de 2 lits par
chambre.
3.3. S'assurer que le promoteur tient une comptabilit spare pour chaque opration de
construction et qu'il joint sa dclaration de rsultat fiscal ou de revenu :
- un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque opration de
construction ;
- le montant du CA y affrent.
3.4. S'assurer de la date de dlivrance du permis d'habiter pour arrter la priode du
bnfice de l'avantage qui est de 5 ans compter de la date de son obtention.
3.5. Vrifier si le contribuable napplique pas lavantage prcit ses autres activits qui ny
sont pas ligibles.

4. Issues du contrle :
4.1. Dclaration dpose avec toutes les pices et tats annexes prvus par la lgislation en
vigueur => A classer.
4.2. Dclaration non accompagne des pices annexes exiges => Inviter le contribuable
complter sa dclaration.
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41

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-14

4.3. En cas de dfaut de ralisation, dans les conditions dfinies par larticle 7-II, de tout ou
partie des programmes de construction prvus par la convention conclue avec lEtat => Les
impts, droits et taxes exigibles sont mettre en recouvrement, sans prjudice de
lapplication de la pnalit et majorations prvues aux articles 186 et 208 du CGI.
NB : noter que ladite mise en recouvrement peut tre effectue au cours des quatre annes suivant
celle prvue pour la ralisation de lopration de construction des cits, rsidences et campus
universitaires objet de la convention (article 232-VIII-2).

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42

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-15

Contrle des promoteurs ayant conclu une convention pour


construction de logements sociaux
1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n92-I-28, 93-I, 191-III, 232-VIII-10, 247-XVI
1.2. Doctrine administrative : -note circulaire 717
-note de service du 29/04/2015 relative aux actions de suivi et
de contrle des conventions de logement social
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration nADM020F-15E et tat nADP011F-15E
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. S'assurer que la dclaration de rsultat fiscal ou de revenu est accompagne des pices
et tats suivants :
un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui concerne la
premire anne ;
un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi
que le montant du chiffre daffaires y affrent ;
un tat faisant ressortir, le cas chant, le nombre de logements cds aux bailleurs
viss ci-dessus aux fins de location et le montant du chiffre daffaires y affrent ;
un tat faisant ressortir en ce qui concerne les dclarations de la taxe sur la valeur
ajoute, le chiffre daffaires ralis au titre des cessions de logements prcits, la taxe
correspondante et les taxes dductibles affrentes aux dpenses engages, au titre
de la construction desdits logements.
3.2. Vrifier que la date de la signature de la convention conclue avec l'Etat est comprise
dans la priode allant du 1er janvier 2010 au 31 dcembre 2020 pour les exercices ouverts
compter du 1er janvier 2010, afin de pouvoir bnficier des avantages prvus larticle 247XVI du CGI.
3.3. S'assurer que le programme objet de la convention porte sur la construction d'au moins
500 logements raliss sur une priode ne dpassant pas 5 ans partir de la date de
dlivrance de la premire autorisation de construire ; le programme peut porter sur un
ensemble de projets rpartis sur un ou plusieurs sites, situs sur une ou plusieurs villes.
3.4. S'assurer que les logements objet de la convention rpondent aux conditions prvues
larticle 92-I-28 du CGI (superficie varie entre 50 et 80 m et leur valeur unitaire n'excde pas
250 000 DH hors taxe sur la valeur ajoute).

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43

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-15

3.5. S'assurer que le promoteur a dpos une demande d'autorisation de construire auprs
des services comptents dans un dlai n'excdant pas 6 mois compter de la date de
conclusion de la convention, en cas de non respect de cette condition, la convention est
rpute nulle.
3.6. Vrifier le dlai entre la date de lautorisation de construire et celle du permis dhabiter
(priode maximum de 5 ans) et contrler la correspondance entre le nombre de logements
autoriss prvu par la convention et le nombre de logements effectivement raliss.
3.7. Vrifier que le promoteur tient une comptabilit spare pour chaque programme de
construction.

4. Issues du contrle :
4.1. Dclaration dpose avec toutes les pices et tats annexes prvus par la lgislation en
vigueur => Cf. point 4.3.
4.2. Dclaration non accompagne des pices annexes exiges => Inviter le contribuable
complter sa dclaration.
4.3. En cas de dfaut de ralisation de tout ou partie du programme de construction de
logements sociaux dans les conditions dfinies par la convention conclue avec lEtat =>
Emission dune sanction gale 15% du montant de la taxe sur la valeur ajoute exigible sur
le chiffre daffaires ralis au titre de la cession desdits logements sociaux par voie dtat de
produit et mission dun ordre de recettes pour le recouvrement des impts, droits et taxes
exigibles, sans recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans
prjudice de lapplication des amendes, pnalits et majorations y affrentes.
NB : noter que les sanctions prvues larticle 191-III peuvent tre appliques dans un dlai de
quatre ans suivant lanne fixe pour la ralisation du programme de construction des logements
(article 232-VIII-10).

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44

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-16

Contrle des entreprises qui vendent d'autres entreprises installes


dans les plates-formes d'exportation
1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 6-I-B-2 ,7-V, 31-I-B-1, 197
1.2. Rglementation : note circulaire 717

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration nADM020F-15E et tat nADP011F-15E
2.2. Documents spcifiques : attestations prvues larticle 7-V du CGI dlivres par lADII,
recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Pour les entreprises qui vendent des produits finis aux exportateurs installs dans les
plates-formes, s'assurer que le chiffre daffaires est rellement l'export travers les
attestations dlivres par l'administration des douanes et impts indirects que le
contribuable doit joindre sa dclaration de rsultat fiscal ou de revenu.
3.2. Pour les entreprises exportatrices installes dans les plates-formes dexportation,
s'assurer que les oprations d'achat et d'export ralises dans lesdites plates-formes sont
effectues sous le contrle de l'administration des douanes et impts indirects.
3.3. S'assurer que ces entreprises exportatrices tiennent une comptabilit permettant
d'identifier par fournisseur, les oprations d'achat et d'exportation de produits finis.
3.4. S'assurer qu'un tat rcapitulatif des oprations sus cites, est dpos en mme temps
que la dclaration de rsultat fiscal ou de revenu.

4. Issues du contrle :
4.1. Dclarations dposes avec toutes les pices annexes prvues par la lgislation en
vigueur => A classer.
4.2. Dclarations non accompagnes des pices annexes exiges =>

Pour les entreprises qui vendent des produits finis aux exportateurs installs dans les
plates-formes, inviter le contribuable produire lattestation prvue larticle 7-V du
CGI, dfaut de rponse, le droit lexonration et le bnfice du taux rduit est
perdu, sans prjudice de lapplication de la pnalit et majorations prvues aux
articles 184 et 208 du CGI.
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45

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle de
Forme

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-16

Pour les entreprises exportatrices installes dans les plates-formes dexportation qui
ne produisent pas ltat prvu larticle 7-V du CGI ou qui produisent ledit tat hors
dlai, insuffisant ou incomplet, il est appliqu une majoration de 25% du montant
correspondant aux oprations dachat ou dexportation des produits finis. Cette
sanction est assortie de la pnalit et des majorations prvues larticle 184 et 208
du CGI.

4.3. Lorsque le chiffre daffaires correspondant aux produits finis, acquis par les entreprises
installes dans les plates-formes dexportation a reu une destination autre que celle prvue
par le CGI => Ledit chiffre daffaires est imposer entre les mains des entreprises en question
dans les conditions de droit commun, avec application dune majoration de 100% des droits
dus, ainsi que de la pnalit et majorations prvues aux articles 184 et 208 du CGI.

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46

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Domaine Contrle de
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CF-17

Contrle des entreprises htelires


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n6-I-B-3, 7-VI, 31-I-B-2, 221bis
Loi n61-00 telle que modifie et complte par la loi n 01-07 du 23 mai 2008
1.2. Rglementation : -dcret n 2-02-640 du 09 octobre 2002
-arrt n 1751-02 du 18 dcembre 2003
-rglementation des changes
1.3. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration nADM020F-15E et tat nADP011F-15E
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. S'assurer que l'tablissement htelier bnficiaire de l'avantage rpond aux critres et
conditions prvus par les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur.
3.2. Arrter la date du premier exercice au cours duquel la premire opration
d'hbergement a t ralise en devises pour dmarrer l'exonration totale de 5 ans
conscutifs pour la partie de la base imposable correspondant au chiffre daffaires ralis en
devises. Pour la dtermination des 5 ans conscutifs, il y a lieu de distinguer deux cas :
Exercice comptable de douze mois concidant ou non avec l'anne civile : la priode
de l'exonration commence compter du premier exercice au cours duquel la
premire opration d'hbergement en devises a t ralise et expire la fin du
quatrime exercice qui suit.
Exercice comptable du dbut d'activit infrieur douze mois : la priode
d'exonration est dcompte compter de la date d'ouverture de l'exercice au cours
duquel la premire opration d'hbergement en devises a t ralise et expire
l'chance du 60me mois qui suit cette date.
3.3. S'assurer que le chiffre daffaires ralis en devises est dment rapatri directement par
l'tablissement htelier ou pour son compte par l'intermdiaire d'agences de voyages, et que
le rapatriement a t effectu dans le respect de la rglementation des changes (cf. note
circulaire 717page n45).
3.4. Vrifier que l'entreprise htelire a joint, en mme temps que sa dclaration de rsultat
fiscal ou de revenu, un tat faisant ressortir :
l'ensemble des produits correspondant la base imposable ;
le chiffre d'affaires ralis en devises et exonr 100 % ;
le chiffre d'affaires ralis en devises et bnficiant de limposition au taux spcifique
prvu aux articles 19-II-C et 73-II-F-7 du C.G.I.
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Domaine Contrle de
Forme

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N : CA/CF-17

3.5. Vrifier que la base imposable ligible l'avantage n'inclut pas les gains de changes ni les
paiements en espces fait directement par les touristes.

4. Issues du contrle :
4.1. Etablissement rpondant aux critres dligibilit, ayant dpos sa dclaration de
rsultat fiscal ou de revenu avec toutes les pices et tats annexes prvus par la lgislation
en vigueur et ayant effectu le rapatriement du chiffre daffaires ralis en devises dans le
dlai fix par la rglementation des changes => A classer.
4.2. Etablissement ne rpondant pas aux critres dligibilit => Inviter lentreprise dposer
une dclaration rectificative.
4.3. Etablissement rpondant aux critres dligibilit, ayant dpos sa dclaration de
rsultat fiscal ou de revenu avec toutes les pices et tats annexes prvus par la lgislation
en vigueur et nayant pas effectu le rapatriement de tout ou une partie du chiffre daffaires
ralis en devises dans le dlai fix par la rglementation des changes => Remise en cause
totale ou partielle de l'avantage et rgularisation, sans prjudice de l'application des
sanctions y affrentes.
4.4. Etablissement rpondant aux critres dligibilit et nayant pas dpos sa dclaration
de rsultat fiscal ou de revenu avec toutes les pices et tats annexes prvus par la
lgislation en vigueur => Dchance du droit lexonration et du bnfice du taux
spcifique, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par les
articles 186 et 208 du C.G.I.

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Domaine Contrle de
Cohrence

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PARTIE I :
CONTROLE DE LA LIASSE FISCALE - BILAN

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N : CA/CC-1

Contrle des lments de lactif immobilis


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 8, 9, 20, 221bis
Loi 9-88 sur les obligations comptables des commerants.
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 - Tomes 1 et 3.
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale (Tableaux 1, 8, 9, 16 et 18) - Dclaration des produits
de placements revenus fixes (ADC160F-13I)- Dclaration de TVA
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Sassurer que les montants bruts de lactif immobilis correspondent aux montants bruts
de fin dexercice figurant sur le tableau des immobilisations autres que financires de la
liasse fiscale (Tableau 1 et Tableau 4 de la liasse fiscale).
3.2. Sassurer que les montants des amortissements de lactif immobilis correspondent aux
montants de la colonne cumul damortissement fin exercice du tableau des
amortissements (Tableau 8).
3.3. Sassurer que les montants des provisions de lactif correspondent aux montants de fin
dexercice figurant sur le tableau des provisions (Tableau 9 pour le modle normal et Tableau
8 pour le modle simplifi - (Total A+B)).
3.4. Sassurer galement que les provisions sont reprises au cours de l'exercice suivant celui
de leur constatation :

Si la provision a t dj rintgre, dans ce cas la reprise sur provisions


comptabilise en produits doit tre dduite fiscalement au niveau du tableau de
passage (Tableau 3).

Sinon, aucune rgularisation extra-comptable de la reprise comptabilise en produits


ne doit tre effectue.

3.5. Sassurer que les prts octroys par la socit (prts immobiliss ; autres crances
financires ; comptes dassocis) ont donn lieu rmunration (produits financiers). Il y a
lieu de vrifier galement si lentreprise a dclar les intrts encaisss en matire de TVA au
taux de 10% (ligne n100-dclaration de TVA).
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N : CA/CC-1

3.6. Exploiter le tableau 18 relatif ltat des intrts des emprunts contracts auprs des
associs et tiers autres que les tablissements de crdit pour des fins de recoupement.

4. Issues du contrle :
4.1. Absence de discordances => A classer.
4.2. Discordances releves dans les chiffres dclars => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative ou proposer le dossier pour vrification en cas danomalies
ncessitant un contrle plus approfondi des critures comptables.
4.3. En cas doctroi de prts par la socit non accompagn du dpt de dclaration des
produits de placements revenus fixes (ADC160F-13I) => Cf. fiche CF-12.
4.4. En cas doctroi de prts par la socit accompagn du dpt de dclaration des produits
de placements revenus fixes mais dont les intrts encaisss nont pas fait lobjet de
dclaration en matire de TVA => Inviter le contribuable dposer une dclaration
rectificative.

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N : CA/CC-2

Contrle des capitaux permanents : reports annuels-reprises des subventions


d'investissement-distribution des dividendes-suivi de l'cart de conversion passif
1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 9-I-II, 13, 221 bis
Loi 9-88 sur les obligations comptables des commerants 9-88, CGNC
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 Tome 1
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : Liasse fiscale (tableau 1-passif du bilan, tableau 3-passage du RC au
RF, tableau 14 (modle normal) et tableau 13 (modle simplifi)
2.2. Documents spcifiques : dclaration n ADC150F-13I
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Vrifier si les capitaux propres ont donn lieu une distribution de dividendes auquel
cas il faut procder au rapprochement avec le tableau 14 de la liasse fiscale (modle normal)
et tableau 13 (modle simplifi) :
Anne

Dsignation

Exercice N-1
Exercice N
Ecart

Rserves + Report nouveau + Rsultats en instance


daffectation + Rsultat net de lexercice
-Rserves - Report nouveau - Rsultats en instance
daffectation
=Dividendes distribus au cours de lexercice

*L'cart est confronter avec "l'Etat d'affectation des rsultat" annex aux tats de synthse
et s'assurer du dpt et de versement de la RAS/produits des actions de taux de 15%.
3.2. Sassurer au niveau de la rubrique subventions dinvestissement de la diminution du
montant y figurant en parallle avec la prise en compte dun montant quivalent au niveau
des reprises sur subventions dinvestissement au CPC.
3.3. Sassurer de la rintgration des carts de conversion passifs de l'exercice N au niveau
du tableau de passage (tableau 3) et la dduction extracomptable au niveau de l'exercice N1.
3.4. Vrifier en cas de modification du capital intervenue au cours de l'exercice, que les actes
correspondants ont t soumis l'enregistrement dans le mois qui suit.

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N : CA/CC-2

3.5. En cas de distribution de dividendes ou d'inscription en comptes courants, s'assurer de


l'imposition des sommes la retenue la source et que la dclaration annuelle
correspondante a t dpose dans les dlais.

4. Issues du contrle :
4.1. Pas de discordances, derreurs ou danomalies releves => A classer
4.2. En cas de distribution de dividendes non accompagne de dclaration et de versement
de la retenue la source => Rgularisation de la retenue la source.
4.3. En cas de discordance entre le CPC et le passif du bilan en matire de subventions
dinvestissement et en matire dcarts de conversion => Inviter le contribuable dposer
une dclaration rectificative ou proposer le dossier la vrification si un contrle plus
approfondi des critures comptables est jug ncessaire.

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N : CA/CC-3

Contrle du passif circulant


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 10, 14, 15, 20, 153, 196, 221bis
Loi 9-88 sur les obligations comptables des commerants.
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale - Tableaux n9 et n18 (modle normal) ou Tableaux
n8 et n17 (modle simplifi) - dclaration des produits de placements revenus fixes
(ADC160F-13I)
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Sassurer que les montants dclars au niveau du passif de lexercice N-1 sont repris
correctement au niveau de la colonne Exercice Prcdent du passif contrl
3.2. Sassurer que les carts de conversion Passif (lments circulants) ont t rintgrs au
niveau de ltat de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal.
3.3. Vrifier que les montants des autres provisions pour risques et charges du Passif
circulant, correspondent aux montants de fin dexercice figurant sur le tableau des provisions
(Tableau n9 du modle normal).
3.4. Dterminer la nature des cranciers (PM ou PP, associ ou tiers, rsident ou non
rsident), pour vrifier le taux applicable, les conditions de dductibilit et le respect des
obligations dclaratives (cf. fiche CC-9).
3.5. Rapprocher le taux appliqu par la socit avec le taux dintrts moyen des bons de
trsor 6 mois de lanne prcdente (cf. Tableau 18-modle normal et Tableau 17-modle
simplifi) et sassurer de la rintgration extra-comptable au niveau d tableau de passage du
surplus non dductible.
3.6. Rapprocher les bases passibles la IS-IR/PPRF figurant dans le tableau 18 de la liasse (ou
tableau 17 pour le modle simplifi) avec celles de la dclaration des PPRF (modle
ADC160F-13I).

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-3

3.7. Vrifier que la socit a vers les retenues la source correspondantes au taux de 20%
ou de 30% sur le bordereau avis de versement modle RSC030F-09I.
3.8. Vrifier que la dclaration et le versement de la TVA correspondants aux PPRF ont t
effectus.

4. Issues du contrle :
4.1. Pas de discordances, derreurs ou danomalies releves => A classer.
4.2. En cas de discordances, derreurs ou de non rintgration au niveau du tableau de
passage du surplus non dductible => Inviter le contribuable dposer une dclaration
rectificative ou proposer le dossier la vrification si un contrle plus approfondi des
critures comptables est jug ncessaire.

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N : CA/CC-4

Contrle des immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 9-I-A-3, 89-I-7, 221bis
Loi comptable n 9- 88, CGNC
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations nADC080F-15 E, ADC100F-15E (lignes 164 et 167)Annexes de la dclaration fiscale (tableau 1 bilan-actif - compte des immobilisations
produites par lentreprise pour elle-mme)
2.2. Documents spcifiques : recoupements,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. S'assurer que les constructions destines la revente sont inscrites en stocks et non en
immobilisations (cas des promoteurs immobiliers).
3.2. Vrifier que les parties des immeubles affects des tiers donnent lieu la perception de
loyers normaux.
3.3. S'assurer que les mouvements de lexercice ont t inscrits sur le tableau de l'ETIC (Etat
B2 Immobilisations autres que financires).
3.4. Sassurer que lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors taxe sur la valeur
ajout dductible, telle quelle est inscrite lactif immobilis. Cette valeur dorigine est
constitue par le cot de production.
3.5. Vrifier que les productions par lentreprise pour elle-mme sont reportes sur le CPC au
niveau des produits dexploitation et par consquent constituent un lment du rsultat
fiscal.
3.6. Sassurer que les immobilisations ont t dclares en matire de la TVA en tant que
chiffres daffaire ; il y a lieu de vrifier que la TVA sur les livraisons soi-mme a bien t
paye et rcupre le mois mme.
3.7. Lorsque le bien produit par une entreprise pour elle-mme est utilis paralllement pour
des activits hors champ de la TVA ou exonr sans droit dduction, ladite taxe nouvre pas
droit dduction et une dclaration de prorata de dduction est souscrire (modle
ADC110F-07I).
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-4

3.8. Rapprocher les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme avec la
dclaration TP/TSC dpose.
4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de dclaration du produit correspondant limmobilisation produite
par lentreprise pour elle-mme => Inviter le contribuable dposer une dclaration
rectificative devant donner lieu une rgularisation dudit bien en matire dIR ou dIS et de
TVA ou proposer le dossier la vrification si un contrle plus approfondi des critures
comptables est jug ncessaire.
4.2. En cas de non dclaration des valeurs locatives (TSC-TP) des immobilisations produites =>
Procder la mise jour des VL.

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N : CA/CC-5

Contrle des cessions ou retraits dimmobilisation


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 9-I-C-1, 10, 161, 221bis
Loi et rglementation comptable : loi n 9- 88, CGNC
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : tableau 1-bilan, tat n2 du CPC et tableau 10 des plus ou moins
values (modle normal), tableau 11 (modle simplifi)
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Sassurer que les immobilisations cdes ont t dclares en matire de lIS ou de lIR
pour les contribuables soumis au RNR ou RNS, ainsi qu la TVA depuis le 1 er janvier 2013
pour les biens meubles dits doccasion. Le compte produit non courant de cession
dimmobilisation doit enregistrer cette cession.
3.2. S'assurer qu'en cas de cession d'une immobilisation dans un dlai infrieur 5 ans
compter de la date dacquisition de limmobilisation en question, que la socit a opr la
rgularisation de la TVA dduite sur immobilisation. A noter que seules les cessions de biens
ayant donn lieu dduction de la TVA (complte ou partielle) lors de leur acquisition sont
soumises la TVA lors de leur revente. En pratique, cela exclut le droit au bail, les terrains et
le fonds de commerce.
3.3. Sassurer que le calcul des plus ou moins-values qui en rsultent respecte la lgislation
fiscale en vigueur. Autrement dit, vrifier si la VNC (valeur nette comptable) a t
correctement calcule. Celle-ci est obtenue par la diffrence entre la valeur dorigine dun
bien (valeur dinscription au compte dactif correspondant) et la somme des amortissements
pratiqus. Il y a plus-value lorsque la valeur de cession est suprieure la VNC.
3.4. Rapprocher les montants inscrits au CPC (pour le produit de cession et la VNA des
lments cds) avec ceux dclars au niveau des tableaux n10 ou 11 (modle normal ou
simplifi) des plus ou moins values ainsi que le tableau damortissement.

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-5

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de dclaration du produit correspondant la cession => Inviter le
contribuable dposer une dclaration rectificative.
4.2. Si un contrle plus approfondi des critures comptables est jug ncessaire => Proposer
le dossier la vrification.

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PARTIE II :
CONTROLE DE LA LIASSE FISCALE - CPC

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-6

Contrle de la dductibilit des dotations aux amortissements


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 10, 11, 20, 221 bis
Loi 9-88 sur les obligations comptables des commerants, CGNC
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale - tableaux 1-Actif, 2, 3, 4, 7, 8, 16 (modle normal), 15
(modle simplifi)
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier si les taux appliqus sont conformes aux taux admis fiscalement.
3.2. En cas dapplication dun taux suprieur celui admis fiscalement, vrifier si la
rintgration au niveau du tableau de passage a t opre ou non.
3.3. Vrifier que les lments de lactif immobilis qui ne sont pas amortissables nont pas
fait lobjet de dotations aux amortissements. Cest le cas en gnral :
du fonds de commerce (toutefois certains lments du fonds de commerce dont
lusage est limit dans le temps, tels que les modles et dessins qui sont susceptibles
de devenir obsoltes peuvent donner lieu amortissement) ;
des terrains (autres que les terrains comprenant des gisements, carrires). Dans le
cas contraire, sassurer que les amortissements pratiqus ont t rintgrs dans le
tableau passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal .
3.4. Dans le cas spcifique des vhicules de transport de personnes, sassurer des conditions
de dductibilit des amortissements savoir : la valeur plafonne 300 000TTC et la dure
damortissement de 5 ans et que la TVA sur ces vhicules n'a pas t rcupre.
3.5. Contrler la neutralit fiscale en cas de rvaluation libre des comptes du bilan sur les
amortissements (la socit doit procder la rintgration de lexcdent damortissement
rsultant de la diffrence entre la valeur rvalue et la valeur dorigine).
3.6. Vrifier au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal que la
fraction du dficit correspondant aux amortissements des immobilisations en non valeurs est
reporte dans la limite de 4 ans.

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62

Royaume du Maroc
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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-6

3.7. Sassurer, avant toute distribution de dividendes, de lamortissement intgral des frais
de constitution.
3.8. Vrifier que les mthodes d'amortissement sont pratiques de manire constante en
respect du principe de permanence de mthode. Tout changement doit tre signal dans
l'ETIC (A3 - Etat des changements de mthodes).
3.9. Vrifier que les tableaux des immobilisations et des amortissements de l'ETIC ont bien
t correctement renseigns (B2 et B2 bis).

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances, derreurs ou danomalies releves => A classer.
4.2. En cas de discordance et/ou de non rintgration au niveau du tableau de passage du
surplus non dductible => Inviter le contribuable dposer une dclaration rectificative ou
proposer le dossier la vrification si un contrle plus approfondi des critures comptables
est jug ncessaire.

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63

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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-7

Contrle des reprises sur provisions


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles 9, 20, 221bis
Loi 9-88 sur les obligations comptables des commerants, CGNC
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale tableau 1-Actif/Passif, tableau 9 (modle normal),
tableau 8 (modle simplifi)
2.2. Documents spcifiques : demandes de renseignement

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Au niveau du tableau des provisions de la liasse fiscale, comparer les montants de
reprises ventiles par nature (exploitation financires -non courantes) avec ceux
comptabiliss au niveau des produits du CPC (reprises dexploitation - reprises financiresreprises non courantes).
3.2. Au niveau des reprises sur provisions, deux cas despce se posent :

Si la provision a t dj rintgre, dans ce cas la reprise sur provisions


comptabilise en produits doit tre dduite fiscalement au niveau du tableau de
passage.

Sinon, aucune rgularisation extra-comptable de la reprise comptabilise en produits


ne doit tre effectue.

3.3. Etablir un tableau de variation de la provision pour crances douteuses au cours de


l'exercice et apprcier les variations (dotations, reprises) pour des fins de justification des
mouvements de l'exercice.
3.4. Apprcier le caractre important des provisions sur clients douteux.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances, derreurs ou danomalies releves => A classer.

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Royaume du Maroc
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Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-7

4.2. En cas de discordances ou danomalies releves => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative ou proposer le dossier la vrification si un contrle plus approfondi
des critures comptables est jug ncessaire.

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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-8

Contrle de concordance entre le CA dclar en matire dIS ou dIR


et le CA dclar en matire de TVA
1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des Impts : articles 20, 110, 111, 113, 221bis
1.2. Rglementation : dcret 2-06-574 du 31 dcembre 2006 pris pour lapplication de la TVA
1.3. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : tableau 6 de la liasse fiscale et dclarations TVA n ADC100F-15E,
ADC080F-15E, ADC110F-07I
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement, constatation sur
place,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier que tous les documents ncessaires la ralisation des examens de
concordance, de cohrence et de vraisemblance sont disponibles (cf. point 2 ci-dessus).
3.2. Comparer les cumuls de chiffres d'affaires ports sur les dclarations de TVA avec les
montants figurant sur le compte des produits et charges (produits ou recettes) au titre du
mme exercice.
3.3. Contrler la cohrence et la vraisemblance des soldes des comptes de TVA l'actif et au
passif au vu de la nature de lactivit.
3.4. Contrler la TVA collecte : rapprochement entre les montants de TVA collecte figurant
sur les dclarations de TVA et le total des produits ou des recettes.
3.5. Contrler la TVA dductible : rapprochement entre le montant global de la TVA dduite
sur les dclarations de TVA et les charges portes sur la dclaration de rsultat.
3.6. Vrifier que tous les chiffres daffaires des comptes annuels concordent selon leur type
avec les chiffres daffaires ports sur le tableau 06 de la dclaration du rsultat fiscal.

4. Issues du contrle :
4.1. Pas de discordances, derreurs ou danomalies releves => A classer.
4.2. En cas de discordances ou dincohrences des chiffres dclars => Inviter le contribuable
dposer une dclaration rectificative.

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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-8

4.3. En cas dexplications non convaincantes => proposer le dossier la vrification si un


contrle plus approfondi des critures comptables est jug ncessaire.

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Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-9

Contrle des Intrts verss aux associs ou aux tiers


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 10, 14, 15, 20, 153, 154, 196, 221bis
Loi 9-88 sur les obligations comptables des commerants
Loi 15-95 portant Code de commerce
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale, dclarations ADC160F-13I, ADC120F-12I
2.2. Documents spcifiques : conventions de non double imposition, recoupements,
demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier le respect des conditions de dductibilit des intrts comptabiliss (capital
entirement libr ; les sommes portant intrt nexcdent pas le montant du capital ;
plafonnement du taux de rmunration au taux fix annuellement, par arrt du Ministre
charg des finances, ...) prvues par larticle 10-II-A du CGI (cf. NC 717).
3.2. Vrifier que la socit a dpos la dclaration des produits de placements revenus fixe
et a vers les retenues la source correspondantes au taux de 20% ou de 30%.
3.3. Lorsque les prts sont accords par des personnes non rsidentes, le gestionnaire vrifie
que le contribuable :
a dpos la dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes et a pay les retenues la source correspondantes, sous rserve
des dispositions des conventions de non double imposition conclues entre le
Maroc et les pays de rsidence des socits trangres en question ;
a dpos les dclarations de TVA et a effectu les paiements correspondants
pour le compte des entreprises non rsidentes au taux de 10%.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas de non respect des conditions de dductibilit => Inviter le contribuable
dposer une dclaration rectificative.
4.2. En cas de respect des conditions de dductibilit et de dpt des dclarations exiges
par la lgislation en vigueur => Drouler le contrle spcifique auxdites dclarations.
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de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-9

4.3. Communiquer linformation relative aux associs et aux tiers ayant accord des prts
lentreprise, aux gestionnaires dont ils relvent afin de =>
Juger de lopportunit de proposer lesdits associs en vrification sachant que les
avances en comptes courants d'associs rentrent dans lvaluation des dpenses des
contribuables lors de lexamen de lensemble de la situation fiscale (article 29-8).
Sassurer que les intrts perus par les associs et les tiers ont t dclars en
produits en matire dIS ou dIR et en matire de TVA au taux de 10%.

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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-10

Contrle de la variation de stock


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 8, 9, 221bis
Loi 9-88 sur les obligations comptables des commerants, CGNC
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 Tome 1
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale (tableau 1-Actif, tableau 6, tableau 20 modle normaltableau 19 modle simplifi
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Sil sagit dune socit de ngoce : rapprocher la variation de stocks figurant sur le
tableau 20 de la liasse avec celle retenue au niveau du Dtail CPC.
3.2. Sil sagit de socit de production : rapprocher la variation de stocks figurant sur le
tableau 20 de la liasse avec celle retenue au niveau du CPC.
3.3. Comparer les variations de stock d'un exercice un autre : surveiller son volution et son
importance au vu de l'activit et rapprocher par rapport aux chiffres d'affaires et aux achats.
3.4. Calculer le taux de rotation de stocks de marchandises et de produits et le comparer
d'un exercice un autre. Le taux de rotation est calcul comme suit :
Pour les marchandises : [((SI+SF)/2)/(Achats HT+SI-SF)]x360
Pour les produits : [((SI+SF)/2)/(Ventes HT+SF-SI)]x360

4. Issues du contrle :
4.1. En cas de chiffres ne prsentant pas de discordances => A classer.
4.2. En cas de discordances ou derreurs releves => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative.
4.3. En cas dabsence dexplication par le contribuable et danomalies ncessitant un
contrle plus approfondi des critures comptables => Proposer le dossier la vrification.

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70

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-11

Contrle des locations et charges locatives


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : article n 10, 221bis
Loi 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 Tome 1
note circulaire 726
note de service n 811/07 du 25/07/2007
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : TP et TSC - dclaration des lments imposables NADC062F- 15E,
dclaration de chmage d'tablissement NADC180F-12I - liasse fiscale (tableau 6 du
dtail du CPC, tableau 19 ou 18 des biens acquis en crdit bail)
2.2. Documents spcifiques : recensement, recoupements, demandes de renseignement,
constatations sur place,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Vrifier la date de dbut dactivit relle.
3.2. Rapprocher le tableau relatif aux locations et baux autres que le crdit bail de
lexercice N avec lexercice N-1 et procder la mise jour ventuelle des valeurs locatives
TP/TSC.
3.3. Rapprocher les lments contenus dans la dclaration des lments imposables Taxe
Professionnelle et Taxe de Services Communaux ADC062F-15E dposer avant le 1er
Fvrier de l'anne avec le tableau des locations et baux autres que le crdit bail.
3.4. Sassurer du lieu de situation des lments imposables lous et leurs affectations
lactivit ou autre affectation (exemple mise disposition en faveur des employs : avantage
en nature imposable).
3.5. Vrifier que les charges locatives puises du dtail CPC correspondent bien aux
montants des loyers compris dans les charges de lexercice telles que dtailles dans le
tableau des locations et baux autres que le crdit bail (tableau 19 ou 18 de la liasse fiscale).
NB : noter que les loyers verss davance au bailleur titre de garantie, constituent des crances et
ne sont pas de ce fait des charges dductibles (on peut identifier cette situation lorsque, pour un
mme bien, le montant du loyer du premier exercice de location est suprieur celui des exercices
suivants).

3.6. Sassurer de limposition la T.S.C du bailleur et son identification l'IR/IS et


ventuellement la TVA.

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71

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-11

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances, derreurs ou danomalies => A classer.
4.2. En cas de discordances au niveau de la fiscalit immobilire => Modifier les valeurs
locatives ( la hausse ou la baisse) et mettre des rles supplmentaires le cas chant.
4.3. En cas discordances au niveau de la liasse fiscale => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative, ou proposer le dossier la vrification si un contrle plus
approfondi du dossier est jug ncessaire.

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-12

Contrle des redevances de crdit bail


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : article n10, 221bis
Loi 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 Tome 1
note circulaire 726
note de service n811/07 du 25/07/2007
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : TP et TSC - dclaration des lments imposables ADC062F-15E ;
Liasse fiscale - Tableau 7 (modle normal), tableau 6 (modle simplifi)
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement, constatation sur
place, ...

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier la date dacquisition du bien.
3.2. Sassurer de la nature du bien en crdit bail et son lieu de situation ainsi que son
affectation l'exploitation.
3.3. Sassurer que le montant des redevances de crdit bail correspond celui figurant sur le
tableau des biens en crdit bail au niveau du tableau 7 ou 6.
3.4. Rapprocher les lments contenus dans la dclaration des lments imposables (Taxe
Professionnelle et Taxe de Services Communaux) NADC062F-15E avec lesdits tableaux.
3.5. Suivre des lments en crdit bail leur date de leve doption dachat (PEC de la TSC
sa valeur dorigine).
3.6. Suivre les oprations de LEASE-BACK en matire dexonration quinquennale.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances, derreurs ou danomalies => A classer.
4.2. En cas de discordances au niveau de la fiscalit immobilire => Modifier les valeurs
locatives ( la hausse ou la baisse) et mettre des rles supplmentaires le cas chant.

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Royaume du Maroc
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Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-12

4.3. En cas discordances au niveau de la liasse fiscale => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative, ou proposer le dossier la vrification si un contrle plus
approfondi du dossier est jug ncessaire.

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Royaume du Maroc
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-13

Contrle des charges dduites au titre des entretiens et rparations


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 10, 11, 221bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 Tome 1
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : Liasse fiscale - Tableau 6 du modle normal ou Tableau 5 du
modle simplifi ; Tableau de dduction en matire de TVA NADC082F-15I ; Dclaration
TVA (nADC100F-15E ou n ADC080F-15E).
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Apprcier le caractre normal ou anormal des dpenses dduites compte tenu de la
nature de l'activit, de son importance et de la structure de l'actif immobilis.
3.2. vrifier si lentreprise na pas pass en charges entretien et rparation des dpenses
ayant le caractre d'immobilisations travers l'examen des tableaux de dduction
(renouvellement dune immobilisation / Charges rpartir sur plusieurs exercices),
notamment celles qui ont pour effet :

lentre dun nouvel lment dans lactif (immobilisations, titres de participation,


valeurs mobilires de placement, ) ;
laugmentation de la valeur dun actif immobilis ;
la prolongation de la dure dutilisation dun lment de lactif immobilis.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence dincohrences => A classer
4.2. En cas dincohrences dceles => Inviter le contribuable prciser la nature de ces
dpenses en vue dexaminer leur ventuelle non-dductibilit et entamer la procdure de
dclaration rectificative le cas chant. Si un contrle plus approfondi des critures
comptables est jug ncessaire, proposer le dossier la vrification.

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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-14

Contrle des charges dduites au titre des dplacements, missions et rceptions


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 10, 11, 56, 106,221bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 Tomes 1 et 2
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : Liasse fiscale - Tableau 6 du modle normal ou Tableau 5 du
modle simplifi ; Tableau de dduction en matire de TVA NADC082F-15I ; Dclaration
TVA (nADC100F-15E ou n ADC080F-15E)
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignements,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Apprcier le montant des charges de dplacements, missions et rceptions par rapport
l'activit de l'entreprise et de son importance.
3.2. Sassurer que la TVA ayant greve les oprations de missions rceptions et
reprsentations n'a pas t dduite.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence dincohrences => A classer
4.2. En cas dincohrences dceles => Inviter le contribuable dposer une dclaration
rectificative ou proposer le dossier la vrification si un examen plus approfondi des
critures comptables est jug ncessaire.

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-15

Contrle des rmunrations du personnel extrieur lentreprise


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 15, 45, 58, 73, 80, 115, 154, 221bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 Tomes 1 et 2
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : Liasse fiscale - Tableau 6 du modle normal ou Tableau 5 du
modle simplifi ; dclarations n ADC120F-12I, ADC040F-15E, ADC081F-14I, ADC100F15E ou ADC080F-15E
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Sassurer du statut de la personne ayant reu la rmunration : rsidente ou non
rsidente / interne ou externe.
3.2. Pour les personnes non rsidentes : rapprocher le montant figurant sur la dclaration
des rmunrations verses des personnes non rsidentes avec le montant port au compte
Rmunrations du personnel extrieur lentreprise (Tableau 6 ou 5 de la liasse fiscale)
et sassurer du versement de la retenue la source IS et TVA.
3.3. Pour les personnes rsidentes non patentables : rapprocher le montant figurant sur
l'tat annexe la dclaration des traitements et salaires (tat concernant les rmunrations
et indemnits occasionnelles) avec le montant port au compte Rmunrations du
personnel extrieur lentreprise (Tableau 6 ou 5 de la liasse fiscale) et sassurer du
versement de la retenue la source.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances => A classer.
4.2. En cas de discordances entre les montants de la liasse fiscale et ceux ports aux
dclarations ADC040F-15E et/ou ADC120F-12I => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative, ou proposer le dossier la vrification si un examen plus approfondi
des critures comptables est jug ncessaire.

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-16

Contrle des rmunrations du personnel


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n10, 28, 56, 57, 59, 73, 74, 79, 81, 200, 221bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 Tome 1
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : Dclaration nADC040F-15E ; liasse fiscale - Tableau 6 du modle
normal ou Tableau 5 du modle simplifi
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier le calcul arithmtique (salaire brut imposable, salaire net imposable, plafond
dabattement, plafond des intrts de logement, dductions des charges de famille, ...).
3.2. Apprcier le montant des rmunrations du personnel par rapport :
lactivit exerce ;
chiffre daffaire ralis ;
postes occups par le personnel ;
la structure des autres charges.
3.3. Apprcier les salaires octroys aux grants et aux associs pour viter les distributions
de bnfices dguises en salaire.
3.4. Apprcier l'importance des indemnits exonres et vrifier si elles ne font pas double
emploi avec les frais de mission et de dplacement.
3.5. Vrifier que les avantages en nature (logement, voiture et autres) constituent des
lments imposables l'IR (cf. tableaux des baux/crdit bail).
3.6. Rapprocher le montant figurant sur l'tat annexe la dclaration des traitements et
salaires nADC040F-15E avec le montant port au compte Rmunrations du personnel
(Tableau 6 ou 5 de la liasse fiscale).

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances => A classer.

Matrice du Contrle Assiette Document Interne DGI


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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-16

4.2. En cas de discordances entre les montants de la liasse fiscale et ceux figurant sur la
dclaration ADC040F-15E => Inviter le contribuable dposer une dclaration rectificative,
ou proposer le dossier la vrification si un contrle plus approfondi des critures
comptables est jug ncessaire.

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-17

Contrle des jetons de prsence


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 13-III, 56, 58-II-C, 66-I-A, 73, 82, 156,174
Rglementation comptable : Loi comptable n 9-88, CGNC.
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale (tableau n6 du modle normal et tableau n 5 du
modle simplifi dclaration des traitements et salaires ADC040F-15E
2.2. Documents spcifiques : recoupements et demandes de renseignement

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Sur le plan comptable, sassurer que les jetons de prsence (qui constituent une
rmunration alloue aux membres du conseil dadministration dune socit), sont
constats parmi les autres charges dexploitation dans le compte 6181.
3.2. Identifier les bnficiaires des jetons de prsence afin de dterminer le traitement fiscal
appropri qui varie en fonction de la qualit du bnficiaire : administrateur salari,
personne morale ou personne non rsidente. Dans ce sens, il y a lieu de prvoir ; pour les
socits concernes ; le dpt de la liste exhaustive de leurs membres du conseil
dadministration ayant reu des jetons de prsence.
3.3. Cas de jetons de prsence distribus une personne physique salarie de la socit :
ils sont dductibles et doivent faire lobjet dune dclaration au titre des traitements
et salaires ;
ils sont soumis lIR retenu la source suivant le taux et barme en vigueur.
3.4. Cas de jetons de prsence distribus une personne physique administrateur ou associ,
non salarie de la socit :
ils ne sont pas dductibles car ils ne sont pas considrs comme une charge ;
ils sont soumis lIR retenu la source au taux de 30% non libratoire ;
ils font lobjet de recoupement envoyer au gestionnaire dont relve le bnficiaire
des jetons de prsence en question.

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80

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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-17

3.5. Cas de jetons de prsence distribus une personne morale : ils sont dductibles et
constituent des produits soumis lIS auprs de la socit bnficiaire.
3.6. Cas de jetons de prsence distribus une personne morale ou physique non rsidente :
ils font lobjet de la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus
assimils ADC150F-13I ;
ils sont soumis par voie de retenue la source lIR taux de 10% pour les exercices
avant le 01/01/2013 et au taux de 15% partir de cette date.
3.7. Cas de jetons de prsence verss aux administrateurs des banques offshores : ils sont
soumis aux taux de 20% au titre de lIR retenu la source.
Dans tous les cas de figure numrs ci-dessus, il faut veiller que le traitement fiscal
appropri soit appliqu aussi bien en matire de dpt de dclaration que de liquidation de
limpt.
4. Issues du contrle :
4.1. En cas de non respect des dispositions cites ci-haut => Inviter les contribuables
concerns rgulariser leur situation aussi bien dclarative que de versement,
conformment aux dispositions en vigueur.
4.2. Si un contrle plus approfondi des critures comptables est jug ncessaire => Proposer
le dossier la vrification.

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-18

Contrle des pertes sur crances irrcouvrables


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 10, 11, 20, 221bis
Rglementation comptable : Loi comptable n 9-88, CGNC
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 Tome 1
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : Liasse fiscale Tableaux 1, 6, 9
2.2. Documents spcifiques : demandes de renseignement, recoupements,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Sassurer que la comptabilisation des pertes sur crances irrcouvrables sest
accompagne de la reprise des provisions qui ont t constitues auparavant pour constater
la dprciation probable des crances.
3.2. Vrifier le jeu dcriture effectu par la socit qui doit constater :
lannulation de la provision constate initialement au niveau de la colonne
amortissement et provisions de lactif et du tableau 9 de la liasse fiscale ;
la constatation de la reprise de la provision au niveau du compte reprise
dexploitation du CPC ;
la rintgration extracomptable de la dotation initiale dans le cas o la socit a
opr une dduction extracomptable de la reprise.
3.3. Vrifier que la perte sur crances irrcouvrables ne constitue pas un abandon de
crance.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances => A classer.
4.2. En cas derreurs ou anomalies constates dans la comptabilisation des pertes en
question => Inviter le contribuable dposer une dclaration rectificative, ou proposer le
dossier la vrification si un contrle plus approfondi des critures comptables est jug
ncessaire.

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82

PARTIE III :
CONTROLE DE LA LIASSE FISCALE TABLEAUX ET
ETATS ANNEXES

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83

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-19

Contrle du Tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations
1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 20,102, 104, 125, 145, 161, 221bis
Rglementation comptable : Loi comptable n 9-88, CGNC
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 - note de service 191/2015 du 30/04/2015
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale - Tableaux 4, 8, 10
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier que les montants bruts figurant sur ce tableau (3 me colonne) correspondent
ceux figurant sur les colonnes cession ; retrait du tableau des immobilisations autres que
financires.
3.2. Vrifier que le montant des amortissements cumuls est repris correctement partir
du tableau des amortissements, notamment la 4me colonne intitule amortissements sur
immobilisations sorties .
3.3. Vrifier si le produit de cession dclar est sous estim. A cet effet, l'inspecteur compare
ledit produit avec les prix de cession pratiqus sur le march (voir les dossiers dautres
contribuables) pour des immobilisations similaires. Si cette vrification reste relativement
subjective, il nen demeure pas moins quelle permet damener les contribuables rectifier
leurs dclarations, notamment lorsque la sous estimation est flagrante.
3.4. Vrifier que les biens cds, dont la taxe a t dduite ou exonre, ont donn lieu la
dclaration en matire de TVA du prix de vente et de la TVA correspondante : la somme
reverser est gale au montant de la dduction initialement opre diminue d'un cinquime
par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition des biens cds (lanne
d'acquisition et l'anne de cession tant comptes chacune pour une anne).
3.5. Vrifier que les provisions affectant les biens cds, ont fait lobjet de reprise au
niveau des produits du CPC.

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84

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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-19

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances, derreurs ou danomalies => A classer.
4.2. En cas derreurs ou anomalies constates dans la comptabilisation de lopration =>
Inviter le contribuable dposer une dclaration rectificative, ou proposer le dossier la
vrification si un contrle plus approfondi des critures comptables est jug ncessaire.
4.3. En cas de non reversement de la TVA selon les modalits dcrites ci-haut => Procder
aux rgularisations qui simposent conformment aux dispositions de larticle 104-II du CGI.

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85

Royaume du Maroc
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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-20

Contrle n du Tableau des amortissements


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : article n 10, 221bis
Loi 9-88 sur les obligations comptables des commerants, CGNC
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration nADM020F-15E ouADP010F-15E - Tableau 8 de la
liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Pour les immobilisations en non valeurs :
sassurer que le taux damortissement des charges immobilises est linaire et de
20% par an sans application du prorata temporis) ;
vrifier au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
que la fraction du dficit correspondant aux amortissements de ces frais est
reporte dans la limite de 4 ans.
3.2. Pour les immobilisations incorporelles :
Pour les brevets dinvention, vrifier lexistence des brevets et marques auprs de
lOMPIC et sassurer sils sont amortis sur la dure de protection lgale (20 ans) ou
sur leur dure effective dutilisation si elle est plus courte.
Pour le fonds de commerce, vrifier que seuls les lments incorporels du fonds de
commerce sont comptabiliss dans cette rubrique.
3.3. Pour les immobilisations corporelles :
Pour les terrains, vrifier que les acquisitions de terrains ont t soumises aux
droits d'enregistrement (vrifier le calcul) et demander les titres fonciers auprs
de la conservation foncire.
Pour les constructions : sassurer de la ventilation du prix entre le terrain et la
construction en cas d'acquisition d'un ensemble immobilier ou de livraison soi
mme dune construction. Et partir du plan damortissement, vrifier que seule
la fraction du prix correspondant la construction t amortie.
S'assurer que les constructions destines la revente sont inscrites en stocks et
non en immobilisations.
Vrifier que les parties des immeubles affectes des tiers donnent lieu la
perception de loyers normaux.

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86

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-20

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances, derreurs ou danomalies => A classer.
4.2. En cas derreurs ou de discordances constates => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative.
4.3. En cas danomalies ncessitant un contrle plus approfondi des critures comptables =>
Proposer le dossier la vrification.

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87

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-21

Contrle du Tableau des provisions


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 10, 20, 145, 221bis
Rglementation comptable : loi 9-88 relative aux obligations comptables
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale - Tableaux 1, 9
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier que le montant de dbut dexercice est repris correctement partir :

de la colonne amortissements et provisions de lactif de lexercice prcdent en


ce qui concerne :
- les provisions pour dprciation de lactif immobilis ;
- les provisions pour dprciation de lactif circulant hors trsorerie ;
- les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.
des comptes de provisions du passif de lexercice prcdent, savoir :
- les provisions durables pour risques et charges ;
- les autres provisions pour risques et charges.

3.2. Vrifier que les dotations aux provisions comptabilises sont dductibles fiscalement
3.3. Vrifier que les provisions sont reprises et constates en produits lorsque :

la perte ou la charge, pour laquelle la provision a t constitue, est ralise ;


la provision est devenue en tout ou en partie sans objet (la perte ou la charge pour
laquelle la provision avait t constitue ne se ralise pas) ;
le bien provisionn est cd.

3.4. Vrifier que les montants des dotations et des reprises (dexploitation, financires et non
courantes) sont reports sur le CPC.
3.5. Vrifier que le montant de fin dexercice est report correctement sur :

la colonne amortissement et provisions de lactif ;


les comptes de provisions du passif de lexercice.

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88

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-21

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances, derreurs ou danomalies => A classer.
4.2. En cas derreurs ou anomalies constates => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative.
4.3. En cas danomalies ncessitant un contrle plus approfondi des critures comptables =>
Proposer le dossier la vrification.

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Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-22

Contrle du Tableau du dtail de la taxe sur la valeur ajoute


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 20, 145, 96, 221bis
Rglementation comptable : loi 9-88 relative aux obligations comptables
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : Liasse fiscale - Tableau 12 ; dclarations TVA
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Vrifier que les soldes de dbut dexercice correspondent aux soldes de fin dexercice du
tableau de lexercice prcdent.
3.2. Vrifier que la TVA facture figurant sur la colonne Dclarations T.V.A de l'exercice
correspond la taxe exigible annuelle dclare en matire de TVA.
3.3. Vrifier que la TVA rcuprable sur charges et sur immobilisations figurant sur la colonne
Dclarations T.V.A de l'exercice correspond la taxe dductible annuelle dclare en
matire de TVA.
3.4. Vrifier que les soldes de fin dexercice relatifs la TVA facture ou la TVA rcuprable
sont positifs.
3.5. Lorsque le solde de fin dexercice de la TVA rcuprable est ngatif, cela peut cacher des
doubles emplois en matire de dductions. Dans ce cas, il faut contrler les tableaux de
dductions annexs la dclaration de TVA.
3.6. Le solde de fin dexercice de la TVA facture peut exceptionnellement tre ngatif en cas
davances dclares la TVA et non encore comptabilises.
4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances, derreurs ou danomalies => A classer.
4.2. En cas derreurs ou anomalies constates => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative.
4.3. En cas danomalies ncessitant un contrle plus approfondi des critures comptables =>
Proposer le dossier la vrification.

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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-23

Contrle des Tableaux des biens en crdit bail et des locations


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 10, 20, 145, 221bis
Rglementation comptable : loi 9-88 relative aux obligations comptables, CGNC
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale - Tableaux 3, 6, 7, 19
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier que le montant des redevances de lexercice et des loyers sont reports
correctement au niveau des comptes redevances de crdit bail et locations et charges
locatives figurant sur le tableau dtail des postes du CPC
3.2. Vrifier que la part de la redevance ou de la location, se rapportant aux vhicules de
transport de personnes, correspondant l'amortissement au taux de 20% par an, calcule
sur la partie du prix du vhicule excdant 300 000DH TTC a t rintgre au niveau du
tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
3.3. Vrifier que la limitation cite ci-haut ne concerne pas les cas suivants (exclus du champ
de limitation) :
locations par priode n'excdant pas trois mois non renouvelable ;
vhicules utiliss pour le transport public ;
vhicules de transport collectif du personnel ou de transport scolaire ;
vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures
affects conformment leur objet ;
ambulances.
3.4. Vrifier quen cas de rachat, la valeur rsiduelle est utilise comme prix d'acquisition
servant de base au calcul des amortissements en fonction de la dure d'utilisation rsiduelle
de l'lment.
3.5. Utiliser le prix de revient des biens lous ou acquis par voie de crdit-bail pour le calcul
de la valeur locative servant de base de la TP et de la TSC.

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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-23

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances, derreurs ou danomalies => A classer.
4.2. En cas derreurs ou anomalies constates => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative.
4.3. En cas danomalies ncessitant un contrle plus approfondi des critures comptables =>
Proposer le dossier la vrification.
4.4. En cas de discordance entre les valeurs du bilan et celles de la fiscalit immobilire =>
Mettre jour les valeurs locatives base de la TP et de la TSC et mettre les rles
supplmentaires le cas chant.

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Royaume du Maroc
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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-24

Contrle de lEtat de rpartition du capital social


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 20, 145, 221bis
Rglementation comptable : loi 9-88 relative aux obligations comptables
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale - Tableau 2, 13 ; dclaration ADC120F-12I
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier, pour chaque associ, que le nombre de titres figurant sur la colonne exercice
prcdent , correspond au nombre de titres figurant sur la colonne exercice actuel de
ltat de lanne prcdente
3.2. Communiquer les informations relatives aux associs ou actionnaires ayant procd
des cessions de titres, aux gestionnaires dont ils relvent, savoir :
le gestionnaire de la fiscalit des personnes physiques lorsque lassoci est une
personne physique : lobjectif est de sassurer du dpt de la dclaration des profits
de capitaux mobiliers
le gestionnaire de la fiscalit des personnes morales lorsque lassoci est une
personne morale : lobjectif est de sassurer de la constatation du produit de cession
au niveau du CPC de lassoci lorsque ce dernier est une socit rsidente au Maroc
et du dpt de la dclaration lorsque lassoci est une socit non rsidente nayant
pas dtablissement au Maroc.
le bureau de contrle lorsque la cession porte sur des actions ou des parts sociales
des socits prpondrance immobilire ou celles rputes fiscalement
transparentes : lobjectif est de sassurer du dpt de la dclaration des profits
immobiliers.
3.3. En cas dassoci ou dactionnaire tranger dtenant plus de 50% des parts ou actions de
lentreprise, examiner la nature et le montant des rmunrations verses audit associ ou
actionnaire, le caractre normal ou anormal desdites rmunrations et leur pourcentage par
rapport au chiffre daffaire ralis : lobjectif est de dceler lventualit de la pratique de
prix de transfert entre lentreprise marocaine et la socit mre trangre.

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93

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-24

4. Issues du contrle :
4.1. En cas de discordances ou erreurs releves => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative.
4.2. En cas de cessions de titres => Communiquer linformation dans les plus brefs dlais
lentit comptente (cf. point 3.2. ci-haut)
4.3. En cas de prsomption dune pratique de prix de transfert => Appliquer le droit de
communication prvu larticle 214-III du CGI et proposer le dossier la vrification si un
contrle plus approfondi des critures comptables est jug ncessaire.

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Royaume du Maroc
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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-25

Contrle du Tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 8, 10, 11, 20, 221bis
Rglementation comptable : loi 9-88 relative aux obligations comptables, CGNC
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale - Tableaux 3, 6
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Puiser les montants des pnalits et majorations comptabiliss partir du Tableau 6 et
les rapprocher avec ceux figurant au niveau du tableau de passage.
3.2. Vrifier si la colonne ddie aux charges des exercices antrieurs comporte un montant
et sassurer de la rintgration au niveau du tableau de passage des charges relatives aux
exercices antrieurs.
3.3. Vrifier que la part de la redevance ou de la location, se rapportant aux vhicules de
transport de personnes, correspondant l'amortissement au taux de 20% par an, calcule
sur la partie du prix du vhicule excdant 300.000DH TTC a t rintgre au niveau du
tableau de passage.
3.4. Vrifier que la partie des dotations aux amortissements et aux provisions non
dductibles a t rintgre au niveau du tableau de passage.
3.5. En rgle gnrale, vrifier la rintgration au niveau du tableau de passage de toutes les
charges non dductibles constates par le gestionnaire, notamment :

impt sur les socits et Cotisation minimale ;

50 % des charges dont le montant suprieur 10.000 Dhs, est rgl en espces ;

Amende de 6 % pour les ventes dont le montant suprieur 20.000 Dhs et


encaiss en espces ;

Dons ou partie de dons non dductibles ;

...

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95

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-25

4. Issues du contrle :
4.1. Pas de discordances => A classer.
4.2. En cas de non rintgration au niveau de tableau de passage du montant des pnalits,
charges et autres lments non dductibles => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative.
4.3. En cas danomalies ncessitant un contrle plus approfondi des critures comptables =>
Proposer le dossier la vrification.

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96

PARTIE IV :
CONTROLE DES DECLARATIONS ANNEXES

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-26

Contrle de la dclaration des traitements et salaires


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 28, 56, 57, 58, 59, 60, 73, 74, 81, 79, 174, 200, 223
1.2. Doctrine administrative : note circulaire n717 - Tome 1

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration des traitements et salaires nADC040F-15E
- liasse fiscale Tableaux 6 et 19 du modle normal ou Tableaux 5
et 18 du modle simplifi
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement, document vis
larticle 80 du CGI,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Sassurer que le montant de limpt dcoulant de la dclaration globale modle
ADC040F-15E correspond bien au total des montants de limpt figurant sur les bordereaux
de versements prvus larticle 174 du CGI.
3.2. Vrifier le calcul arithmtique et dceler les ventuelles insuffisances de dclaration en
sassurant notamment que :

le montant du revenu net imposable, calcul partir des lments de la dclaration


des traitements & salaires, correspond au montant figurant sur la dclaration ;

les taux des frais professionnels appliqus correspondent bien l'activit exerce ;

l'employeur ou dbirentier a opr la retenue la source conformment aux


dispositions lgales en vigueur.

3.3. Effectuer un contrle de concordance, notamment entre :


les montants dclars au niveau de la dclaration ADC040F-15E et le montant port
au compte n6171 ;
les montants figurant sur l'tat annexe des rmunrations & indemnits
occasionnelles et le montant port au compte 6135
3.4. Vrifier les lments imposables cits larticle 56 du CGI avec les tats annexs la
dclaration.
3.5. Sassurer que les lments exonrs sont justifis et couvrent des frais engags
rellement dans lexercice de la fonction du salari en demandant la socit des
claircissements.

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98

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-26

3.6. Sassurer des avantages en nature (notamment le loyer) accords par la socit ses
salaris en vrifiant les locaux dclars au tableau des baux et locations (Tableau 19 ou 18 de
la liasse fiscale).
3.7. Vrifier les conditions dexonration de lindemnit de stage en se rfrant au contrat du
stage.
3.8. Vrifier que les dductions opres ont t effectues conformment aux dispositions
lgislatives en vigueur (cf. article 59 du CGI).

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence derreurs, ou domissions ou danomalies => A classer.
4.2. En cas dinsuffisance de versement de la retenue la source dont le contribuable est
responsable => Entamer la procdure de taxation doffice prvue larticle 228 du CGI.
4.3. En cas de non respect des conditions dexonration prvues larticle 57-16 =>
Procder la rgularisation doffice, sans procdure.
4.4. En cas danomalies releves ncessitant un contrle plus approfondi des critures
comptables => Proposer le dossier la vrification.

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99

Royaume du Maroc
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Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-27

Contrle de la dclaration des produits de placements revenu fixe


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 14, 73, 153, 159, 196, 222, 230bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration n ADC160F-13I des produits de placements revenu
fixe et liasse fiscale (tableaux 2 et 18)
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier si la socit a comptabilis des charges dintrts travers le CPC et ltat des
intrts des emprunts, auquel cas le dpt de la dclaration est exig et le dlai de dpt est
vrifi.
3.2. Dceler linsuffisance de dclaration soit partir de ltat des intrts des emprunts soit
travers lexploitation des relevs de dductions joints aux dclarations de T.V.A.
3.3. Dceler linsuffisance de versement en sassurant de la concordance entre :
le montant total des retenues figurant au verso de la dclaration et le montant vers
figurant au recto de la dclaration ;
les montants verss ports au recto de la dclaration ADC160F-13I et les montants
des versements figurant sur les bordereaux avis de versement de la retenue la
source (modle RSC030).
3.4. Vrifier si le contribuable a opr la retenue la source au taux de 20% et de 30% sur
les montants exigibles et selon le dlai lgal
3.5. S'assurer, si le bnficiaire est une personne non rsidente, du dpt de la dclaration
des rmunrations verses des personnes non rsidentes (modle ADC120F-12I) et du
paiement de la retenue la source au taux de 10% ou selon le taux stipul par une
ventuelle convention de non double imposition (bordereaux de versement RSC040), ainsi
que du dpt de la dclaration de TVA et du paiement correspondant pour le compte de la
personne non rsidente.

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100

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-27

4. Issues du contrle :
4.1. En cas de dclaration dpose dans les dlais sans erreurs ou omissions => A classer.
4.2. En cas de dclaration incomplte sans incidence sur la base imposable ou le montant de
limpt => Entamer la procdure prvue larticle 230bis.
4.3. En cas de rectification du montant de limpt retenu la source rsultant de la
dclaration du contribuable ou dune rgularisation pour dfaut de dclaration => Entamer la
procdure prvue larticle 222-A du CGI.
4.4. En cas danomalies ncessitant un contrle plus approfondi des critures comptables =>
Proposer le dossier la vrification.

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101

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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-28

Contrle de la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils
1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 13, 152, 196, 222, 230bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration n ADC150F-13I des produits actions, parts sociales et
revenus assimils et liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Vrifier partir du passif du bilan et du tableau d'affectation des rsultats, si la socit a
opr une distribution de dividendes, auquel cas le dpt de la dclaration est exig et le
dlai de dpt est vrifi.
3.2. Identifier linsuffisance de dclaration ou de versement, en s'assurant que le montant
distribu calcul partir du passif du bilan et tel qu'il doit figurer sur le tableau d'affectation
correspond au montant brut distribu figurant sur la dclaration.
3.3. Vrifier si le contribuable a opr la retenue la source au taux de 15% sur les montants
distribus et selon le dlai lgal.
3.4. S'assurer que les retenues la source portes sur la dclaration ADC150F-13I
correspondent aux montants des versements figurant sur les bordereaux avis de versement
(Modle RSC050).

4. Issues du contrle :
4.1. En cas de dclaration dpose dans les dlais sans erreurs ou omissions => A classer.
4.2. En cas de dclaration incomplte sans incidence sur la base imposable ou le montant de
limpt => Entamer la procdure prvue larticle 230bis.
4.3. En cas de rectification du montant de limpt retenu la source rsultant de la
dclaration du contribuable ou dune rgularisation pour dfaut de dclaration => Entamer la
procdure prvue larticle 222-A du CGI
4.4. En cas danomalies ncessitant un contrle plus approfondi des critures comptables =>
Proposer le dossier la vrification.

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102

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
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Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-29

Contrle de la dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 15, 154, 160, 195, 222, 230bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration n ADC120F-12I des produits actions, parts sociales et
revenus assimils et liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Afin de dceler dventuelles rmunrations verses des personnes non rsidentes et
dont la dclaration correspondante nest pas dpose, il faudrait :
identifier les socits qui, de part leur activit, leur statut (filiale dune
socit non rsidente) ou leur taille, sont susceptibles dallouer les produits
bruts viss larticle 15 du CGI des personnes non rsidentes ;
examiner, pour ces socits, les relevs de dductions joints aux
dclarations de T.V.A. en vue de dceler les dductions relatives des
socits dont le sige social se situe hors du Maroc.
3.2. Dceler linsuffisance de versement en sassurant de la concordance entre :
le montant total des retenues figurant au verso de la dclaration et le
montant vers figurant au recto de la dclaration ;
les montants verss ports au recto de la dclaration ADC120F-12I et les
montants des versements figurant sur les bordereaux avis de versement de
la retenue la source (modle RSC040) ;
entre les retenues IS et les montants dduits en matire de TVA chez le
client, et les montants de TVA pays pour le compte des socits
trangres lorsqu'il existe un reprsentant fiscal ou avec l'auto-liquidation
des montants pays par le client en l'absence de reprsentant fiscal.
3.3. Vrifier si le contribuable a opr la retenue la source au taux de 10% sur les montants
exigibles et selon le dlai lgal.

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103

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-29

4. Issues du contrle :
4.1. En cas de dclaration dpose dans les dlais sans erreurs ou omissions => A classer.
4.2. En cas de dclaration incomplte sans incidence sur la base imposable ou le montant de
limpt => Entamer la procdure prvue larticle 230bis.
4.3. En cas de rectification du montant de limpt retenu la source rsultant de la
dclaration du contribuable ou dune rgularisation pour dfaut de dclaration => Entamer la
procdure prvue larticle 222-A du CGI.
4.4. En cas danomalies ncessitant un contrle plus approfondi des critures comptables =>
Proposer le dossier la vrification.

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104

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-30

Contrle de la dclaration des rmunrations verses des tiers


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 151, 194, 230 bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration n ADC030F-08E des rmunrations verses des tiers
et liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Consulter le compte 6136 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires figurant sur
ltat dtail des postes du CPC et sassurer, en prsence dun montant port ce compte,
que :

la dclaration des rmunrations verses des tiers a bien t dpose ( noter que
le dfaut de dclaration pourrait tre d au fait que ces rmunrations ont t
verses des entreprises trangres, dans ce cas, le gestionnaire sassure du dpt
de la dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes) ;

le montant figurant sur la dclaration des rmunrations alloues des tiers


correspond au montant port au compte 6136 (en prenant en compte dventuelles
rmunrations verses des non rsidents).

3.2. Vrifier la compltude des indications et des renseignements figurant sur la dclaration
ainsi que leur exactitude et leur cohrence.
3.3. Pour arrter une ventuelle insuffisance, il faut recouper entre le montant figurant sur
la dclaration des rmunrations verses des tiers , le montant du compte 6136
Rmunrations d'intermdiaires et honoraires figurant sur ltat dtail du CPC et le
montant des commissions et honoraires figurant sur la dclaration des rmunrations
verses des personnes non rsidentes.
3.4. Pour les cliniques, et surtout pour les mdecins non soumis la taxe professionnelle, il
faut rapprocher avec la dclaration des traitements et salaires.

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105

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-30

4. Issues du contrle :
4.1. En cas de dclaration dpose dans les dlais sans erreurs ou omissions => A classer.
4.2. En cas de dclaration incomplte sans incidence sur la base imposable ou le montant de
limpt => Entamer la procdure prvue larticle 230bis.
4.3. En cas danomalies ncessitant un contrle plus approfondi des critures comptables =>
Proposer le dossier la vrification.

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106

PARTIE V :
CONTROLES SPECIFIQUES

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107

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-31

Contrle des Entreprises et Etablissements publics


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : article n 20, 96, 144, 145, 221bis
loi 9-88 relative aux obligations comptables, loi 15-95 du code de commerce
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier les types de ressources alloues l'EEP pour apprcier si elles sont rellement
exonres ou imposables (les subventions, les produits financiers, les recettes provenant des
services rendus, les taxes parafiscales, ...).
3.2. Vrifier que les subventions d'exploitation ont t incluses en leur totalit dans la base
de la cotisation minimale.
3.3. S'assurer que lesdites subventions figurent sur la dclaration de TVA.
3.4. S'assurer lorsque le chiffre daffaires dclar est exonr qu'il ne s'agit pas d'une taxe
parafiscale, auquel cas le chiffre daffaires est imposable en matire dIS et de TVA.
3.5. S'assurer que la contribution au budget du trsor a t soumise la retenue la source
sur les produits des actions et a fait l'objet d'une dclaration de l'IS/PA.
3.6. Refaire les calculs de lIR/Salaires par chantillonnage lorsque les tats sont volumineux
pour dtecter dventuelles insuffisances (particularit de certains EEP qui dclarent des
lments exonrs importants).
3.7. Sassurer que le patrimoine de lEEP est apprhend au niveau local en matire de TSC et
TP, surtout pour les entits qui sont imposes au niveau de leur sige pour lensemble de
leur patrimoine dclar.

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108

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-31

4. Issues du contrle :
4.1. Pas de discordances, derreurs ou danomalies releves => A classer.
4.2 En cas de discordances ou danomalies releves => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative, ou proposer le dossier la vrification si un contrle plus
approfondi des critures comptables est jug ncessaire.

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109

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-32

Contrle des Etablissements Financiers


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 10, 20, 145, 221bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire n 717
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Provisions pour crances douteuses :
apprcier globalement lvolution de la masse des provisions dun exercice
lautre ;
vrifier si les rintgrations extra-comptables ont t correctement opres ;
examiner si ces provisions ont t reportes sur le tableau de provision de la
liasse fiscale jointe la dclaration.
3.2. Titres de participation :
vrifier lexistence des participations ;
examiner les bilans certifis et les PV des dernires assembles ;
vrifier la dductibilit des provisions pour dprciation des titres et que leur
constitution respecte les conditions de forme et de fond ;
sassurer quil ny a pas de participations croises directes ou indirectes ;
contrler le prix de transfert, en cas de relations avec des filiales ou des socits
dpendantes sises ltranger ;
un contrle identique est oprer en ce qui concerne les relations commerciales
entre les socits du groupe sises au Maroc. En particulier, il convient dtre trs
attentif lorsque certaines socits sont en situation de dficit fiscal et dautres en
position bnficiaire.
3.3. Ecart de conversion actif :
vrifier que la perte de change est dductible ;
vrifier que les modes de dduction fiscale ont t oprs :
- La constitution dune dotation aux provisions
- La constatation dune perte latente de change
3.4. Vrifier le calcul de lIR/Salaires, par chantillonnage, pour dtecter dventuelles
insuffisances et dexonrations tort de certains lments de la rmunration (avantages en
argent et en nature).
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110

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-32

3.5. Examiner le chiffre daffaires dclar la TVA et vrifier que ces tablissements
nexonrent pas, tort, certains lments de la base imposable (exemple des nouveaux
instruments financiers).

4. Issues du contrle :
4.1. Pas de discordances, derreurs ou danomalies releves => A classer.
4.2. En cas de discordances ou danomalies releves => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative, ou proposer le dossier la vrification si un contrle plus
approfondi des critures comptables est jug ncessaire.

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111

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-33

Contrle des paiements sur tat des annonces publicitaires sur cran
1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 128, 179-I-II, 251, 252-I-A, 254
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclaration modle ADC300F-13I
2.2. Documents spcifiques : recoupements auprs des organismes publics ou privs chargs
de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Sassurer du dpt de la dclaration de paiement sur tat annonces publicitaires sur
cran par les annonceurs de publicit pralablement toute diffusion ; cette dclaration doit
indiquer le nombre d'annonces ainsi que leurs tarifications
3.2. Sassurer du versement des droits de timbre correspondant ladite dclaration auprs
de la caisse du receveur de l'enregistrement.
3.3. Rapprocher les montants bruts des redevances ou des factures dclars avec les
montants recoups auprs des organismes publics ou privs chargs de la gestion ou de la
vente des espaces publicitaires.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas de dclaration dans les dlais et sans discordance => A classer.
4.2. En cas de dclaration dans les dlais prsentant des insuffisances de versement =>
Emettre les OR correspondants.

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112

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-34

Contrle de la formalit denregistrement des actes daugmentation du capital et de


cession dactions ou de parts sociales
1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 127, 128, 228
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : actes et conventions constatant ces vnements - Tableau 13 de la
liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Qualifier le type daugmentation de capital : apport nouveau-incorporation de rservereconversion de crance-Identifier les apports purs et simples et les apports titre onreux
ainsi que les droits correspondants.
3.2. En cas daugmentation du capital sassurer que les lments de cette augmentation sont
dment enregistrs tout en identifiant le BET comptent et les mentions de lenregistrement
(OR ; montant pay ; date de paiement).
3.3. Sassurer que lacte constatant laugmentation de capital ou de cession dactions ou de
parts sociales est dpos dans le dlai de 30 jours compter de sa date tel que prvu
larticle 128 du CGI.
3.4. Sassurer que les parties contractantes sont bien dfinies et identifies dans lacte.
3.5. Rapprocher les informations contenues dans ces actes avec les diffrentes dclarations
en possession du service, notamment, la liasse fiscale au niveau du passif et du tableau 13
relatif la rpartition du capital social.
3.6. Sassurer de la bonne liquidation des droits : droits fixes-droits proportionnels.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas de lobservation de la formalit denregistrement => Aviser les services
comptents dont relvent les parties au contrat de cession afin de sassurer du respect des
obligations dclaratives et de versement dans ce sens.

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113

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de Cohrence

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CC-34

4.2. En cas de linobservation de la formalit denregistrement telle que dfinie par les
dispositions combines des articles 127 et 128 du CGI => Informer le receveur de
lenregistrement de cette anomalie afin de pouvoir procder aux relances et rgularisation
prvues par le CGI.

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114

Domaine Contrle de la
Taxe sur la Valeur Ajoute

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115

PARTIE I :
CONTROLES DE FORME ET DE REGULARITE

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116

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-1

Contrle de base des dclarations TVA


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des Impts : articles n 87 125, 221bis
1.2. Textes rglementaires : dcret n 2-06-574 du 31/12/2006 pris pour lapplication de la
TVA tel quil a t modifi et complt.
1.3. Doctrine administrative : note circulaire 717 - Tome 2
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations n ADC080F-15E, ADC100F-15E, ADC082F-15I,
ADC110F-07I, AAC101F-09I
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement, constatations sur
place, documents de vrification en cas daboutissement dun contrle fiscal,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier le contenu de la dclaration :
conformit des dclarations la dernire version des imprims-modle tablis par
ladministration ;
signature et cachet conformes du contribuable ;
identifiant fiscal, nom ou raison sociale, CIN ou ICE, adresse, activit principale, ;
les diffrents montants requis (montant du chiffre daffaires ralis, du chiffre
daffaires non taxable, du chiffre daffaires exonr, du chiffre d'affaires taxable par
nature d'activit et par taux, de la taxe exigible ou du crdit de taxe de la priode
prcdente, de la taxe dont la dduction est opre, de la taxe verser ou du crdit
reportable)
les annexes : relev des dductions,
les diffrentes rgularisations opres spontanment le cas chant.
3.2. Vrifier le rgime dimposition :
Activit assujettie ou non la TVA
Option lassujettissement la TVA
3.3. Vrifier la priodicit de dclaration :
Mensuelle
Trimestrielle
3.4. Vrifier le caractre total ou partiel de lassujettissement et le cas chant, le contrle
du prorata.

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117

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-1

3.5. Vrifier les conditions dexonration et de suspension :


Activit exonre (avec droit dduction, sans droit dduction)
Chiffre daffaires infrieur au seuil dimposition
Rgime suspensif
3.6. Contrler le fait gnrateur :
Encaissements
Dbits : existence de dclaration doption
3.7. Vrifier les conditions de dductibilit et la conformit des taux dimposition de la TVA
aux oprations ralises.
3.8. Vrifier les reports de crdit : comparaison des masses de la taxe dductible aux
montants de la taxe affrente aux oprations imposables.
3.9. Vrifier que les crdits de TVA dclars au titre des priodes ayant fait lobjet dun
contrle fiscal et dont la procdure a aboutit, ont fait lobjet de dclarations rectificatives
pour la priode post-vrification.

4. Issues du contrle :
4.1. Dclarations dment servies et dposes dans les dlais => A classer.
4.2. En cas de dfaut de dclaration, de dpt hors dlai ou de dclaration incomplte =>
procdure de relance + application des sanctions en vigueur.
4.3. Dclarations prsentant des anomalies => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative.

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118

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-2

Contrle des plafonds dassujettissement la TVA


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des Impts : articles n 89-I-2, 90-2, 91-II-1, 91-IV-1, 93-II, 228
1.2. Textes rglementaires : dcret 2.06.574 du 31/12/2006 pris pour lapplication de la TVA.
1.3. Doctrine administrative : note circulaire n 717 - Tome 2

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations n ADC080F-15E, ADC100F-15E Liasse fiscale
(Tableau 6)
2.2. Documents spcifiques : recoupements, constatations sur place, documents de
vrification en cas daboutissement dun contrle fiscal,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier le statut du contribuable et les conditions dassujettissement pour chaque
catgorie.
3.2. Pour les commerants non grossistes, l'assujettissement la T.V.A. est obligatoire ds
lors que le chiffre d'affaires ralis hors taxe au cours de l'anne prcdente atteint ou
dpasse 2.000.000 DH. Vrifier que le seuil dassujettissement est atteint, en prenant en
compte les ventes de tous les produits sans aucune exclusion, mme les produits hors champ
ou exonrs bien quils ne soient pas soumis la TVA.
3.3. Pour les ventes et les prestations ralises par les petits fabricants et les petits
prestataires, deux cas de figurent peuvent se prsenter :
lorsque le chiffre daffaires ralis est infrieur 500.000 Dh, le contribuable est
exonr de la TVA sans droit dduction. Sassurer cependant que ledit contribuable
na pas opt pour lassujettissement sur option tel que prvu larticle 90 du CGI,
auquel cas, le dpt des dclarations est obligatoire ;
lorsque le chiffre daffaires ralis est suprieur 500.000 Dh, le contribuable devient
assujetti de plein droit et ne peut remettre en cause son assujettissement que si son
chiffre daffaires est infrieur au seuil de 500.000 Dh durant trois annes
conscutives.
3.4. Sassurer dans le cas des petits fabricants cits au paragraphe prcdent que
lexploitation ne fait pas appel l'emploi de machines automatiques pour le fonctionnement
desquelles l'intervention du fabricant reste drisoire (mise en marche et arrt de la machine,
enlvement du produit fini, ). De mme, la qualit de petit fabricant nest pas reconnue la
personne qui constitue d'importants stocks de matires premires sans proportion avec les
besoins normaux de l'exploitation.

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119

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-2

3.5. Sassurer pour les coopratives lgalement constitues conformment la lgislation et


la rglementation en vigueur (exonres de la TVA sans droit dduction), que leurs
activits se limitent la collecte de matires premires auprs de leurs adhrents et leur
commercialisation. Dans le cas o ces coopratives exercent galement une activit de
transformation, le bnfice de lexonration nest accord que lorsque le chiffre daffaires
annuel ralis est infrieur 10.000.000 de dirhams.
3.6. Rapprocher le cumul des chiffres daffaires des dclarations de TVA de lexercice avec le
Tableau 6 de la liasse fiscale pour vrifier lventuelle remise en cause de lassujettissement
du contribuable.
3.7. Vrifier le dpassement ventuel des seuils dassujettissement suite laboutissement
dune procdure de contrle fiscal (prendre en considration les rgularisations affrentes
la LASM).

4. Issues du contrle :
4.1. Conditions de non assujettissement dment respectes => A classer.
4.2. En cas de dpassement de seuil de non assujettissement ou dexonration => Entamer la
procdure de relance et procder aux rgularisations qui simposent.

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120

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-3

Contrle des dlais et de compltude des dclarations


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 110, 111, 112, 113, 114, 115, 125-VII, 204
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 - Tome 2

2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations n ADC080F-15E, ADC100F-15E, ADC082F-15I,
ADC110F-07I
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Le dpt de la dclaration de chiffre daffaire ralis doit tre effectu selon la
priodicit prvue larticle 108 du C.G.I. (dclaration mensuelle ou trimestrielle) et tre
accompagn dun relev dtaill des dductions comportant : la rfrence des factures, la
dsignation des biens ou services achets, leur valeur, le montant de la taxe y affrente et le
mode et rfrence de paiement.
3.2. Sassurer que les copies des factures dachat des biens inscrits dans un compte
dimmobilisation sont jointes ladite dclaration.
3.3. Vrifier que les copies des attestations dachat en exonration de TVA des biens
immobiliss sont bien jointes aux factures dachat.
3.4. Vrifier si les chiffres daffaires sont dclars hors taxe ou T.T.C. La vrification sopre en
comparant le montant de la TVA calcul par le systme, suite la saisie du CA taxable, avec le
montant de la TVA exigible port sur la dclaration.
3.5. En ce qui concerne les dductions, sassurer que :
la TVA figurant sur le relev de dductions est correctement reporte sur la
dclaration ;
le crdit report correspond bien au crdit de la priode prcdente.
3.6. Vrifier que le montant de la taxe verser ou du crdit reporter a t correctement
calcul et sassurer des cas derreurs suivants :
erreur lors du calcul de la diffrence entre la TVA exigible et dductible ;
dpt dune dclaration crditrice hors dlai ne faisant pas tat de la
rduction du crdit de la priode hauteur de 15% ;
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121

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-3

retenue la source vise aux articles 116 et 117 compense totalement ou


partiellement avec le crdit dgag par lactivit de la socit. Ces retenues
doivent tre verses au trsor abstraction faite de ladite activit.
3.7. Vrifier que le montant figurant la ligne 157 de la dclaration de chiffre daffaires du
premier mois ou du premier trimestre de lanne, correspond bien au 1/5 du montant de la
TVA paye au cours du mois de dcembre 2013 tel que prvu larticle 125-VII du CGI.
3.8. Pour les dclarations dbitrices sans versement qui comportent une TVA verser dont le
montant na pas t pay la RAF (dclarations gnralement envoyes par voie postale et
transmises au gestionnaire via le bureau dordre), procder leur saisie immdiate afin de
permettre lmission des montants correspondants.
3.9. En rgle gnrale, le dfaut de versement est un signal de difficults financires de
lentreprise. Ainsi, ds la rception dune dclaration dbitrice non accompagne de
versement, le gestionnaire doit examiner le dossier de la socit travers lanalyse de
lvolution de lactivit de lentreprise, ses ratios de solvabilit et de liquidit, ainsi que son
quilibre financier.
3.10. Sassurer du respect du principe de neutralit dans les cas dautoliquidation.
3.11. Sassurer du dpt de la dclaration du prorata pour les assujettis effectuant
concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ
dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de larticle 91 du CGI, avant le
1er avril de lanne, tablie sur ou daprs limprim-modle de ladministration, sous peine
dapplication de la sanction prvue larticle 204-III du CGI.
3.12. Vrifier que la dclaration du prorata contient les mentions lgales suivantes :
le prorata de dduction prvu larticle 104 du CGI appliqu pendant
lanne en cours et les lments globaux utiliss pour sa dtermination ;
le prix dachat ou de revient, taxe sur la valeur ajoute comprise, de
lensemble des biens inscrits dans un compte dimmobilisations acquis au
cours de lanne prcdente, ainsi que le montant de la taxe affrente ce
prix dachat ou de revient, pour les achats des contribuables de la taxe sur
la valeur ajoute.
3.13. Sassurer, conformment aux dispositions de larticle 114 du CGI, que la socit a
dpos dans les trente jours qui suivent la date de cession ou de cessation, une dclaration
de TVA contenant les indications ncessaires la liquidation de la taxe due jusqu' cette date
et la rgularisation des dductions dans les conditions prvues aux articles 101 105. Il
sagit notamment de la rgularisation de la taxe sur clients dbiteurs ainsi que la taxe ayant
grev le stock.

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122

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-3

4. Issues du contrle :
4.1. Dclarations dment servies et dposes dans le dlai => A classer
4.2. En cas de dfaut de dclaration, de dpt hors dlai ou de dclaration incomplte =>
Procdure de relance + application des sanctions en vigueur.
4.3. En cas de dclarations dbitrices sans versement dont lanalyse confirme lhypothse de
difficults financires => Proposer le contribuable la vrification sans retard et aviser le
Receveur de lAdministration Fiscale afin que ce dernier opre toutes les diligences
ncessaires au recouvrement des ctes en question ainsi que de toute autre crance en
souffrance.

Matrice du Contrle Assiette Document Interne DGI


123

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-4

Contrle de limposabilit des oprations ralises


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 95, 96, 98, 99, 104, 112-II, 113, 125-III, 221bis
1.2. Textes rglementaires : dcret 2.06.574 du 31/12/2006 pris pour lapplication de la TVA
1.3. Doctrine administrative : note circulaire 717 - Tome 2
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations n ADC080F-15E, ADC100F-15E, ADC082F-15I,
ADC110F-07I - Liasse fiscale (Tableau des immobilisations)
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Vrifier le fait gnrateur : le redevable doit souscrire ses dclarations sous le mme
rgime pour toute lanne civile : soit le rgime de droit commun de lencaissement, soit le
rgime doption du le Dbit.
3.2. Pour les contribuables souscrivant leurs dclarations sous le rgime du dbit, sassurer
que :
loption au rgime de dbit a t dpose avant le 1 er janvier ou dans les trente
jours qui suivent le dbut dactivit ;
la liste des clients dbiteurs a t dpose dans les trente jours suivant la date
doption ;
la taxe relative aux clients dbiteurs a t acquitte ;
en cas de changement de taux, dpt de la liste des clients dbiteurs avant le
31/01 de lanne suivante.
3.3. Contrler les chiffres daffaires ports sur les dclarations en vrifiant notamment :
la correspondance entre le chiffre daffaires dclar en matire dIS ou dIR et
celui dclar en matire de TVA ;
lorsquun CA hors champ et exonr sans droit dduction est dclar, que la
dclaration de prorata relative lanne coule est dpose et que les
dductions sont opres selon le prorata figurant sur ladite dclaration.
3.4. S'assurer que les taux appliqus correspondent bien aux activits exerces. Dans le cas
contraire, les discordances peuvent sexpliquer par :
lexercice dactivits secondaires non connues au gestionnaire : ces activits
doivent tre prises en charge en matire de la taxe professionnelle ;
une erreur au niveau du taux appliqu ;
des encaissements sur des oprations ayant subi un changement de taux comme
prvu larticle 125-III du CGI : le gestionnaire vrifie si la socit a produit la
liste des clients dbiteurs vise ci-haut.
Matrice du Contrle Assiette Document Interne DGI
124

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-4

3.5. Examiner les lments du relev de dductions travers les vrifications suivantes :
sassurer du calcul de la TVA dductible, par sondage, pour les montants
significatifs ;
vrifier sil ny a pas de dductions anticipes ou en double ou non admises
fiscalement (oprations exclues du droit dduction vises larticle 106 du
CGI), notamment :
- biens et services non lis lexploitation : le gestionnaire doit analyser les
achats de biens et services au regard de lactivit exerce. Son objectif ne se
limite pas identifier les achats non lis lexploitation, il stend
lidentification dactivits ou doprations non dclares ;
- vhicules de transport de personnes, quelque soit leur mode de financement,
l'exception de ceux acquis par les entreprises de transport public ou
transport collectif du personnel ;
- frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
- achats et prestations revtant un caractre de libralit : il sagit des biens et
services non utiliss pour la ralisation d'oprations taxables ;
- achats ou travaux dun montant suprieur ou gal 10 000 DH rgls en
espce (sassurer que la socit na dduit que 50% de la taxe, en matire de
TVA, et quelle a rintgr 50% du montant de la dpense au niveau du
tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, en matire dIS) ;
- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires
ou agents de fabrication, lexclusion des cas prvus larticle 106-4 du CGI :
sassurer du dpt avant le 1er fvrier de chaque anne, de ltat descriptif
prvu par larticle 27 du dcret n 2.06.574 ;
- etc.
NB : Faire galement attention aux paiements fractionns en espce de la mme dpense visant ne
pas dpasser le seuil de 10.000DH.

3.6. Sassurer que les biens amortissables dont la TVA a t dduite, figurent au niveau de
lactif de la socit.
3.7. S'assurer pour les socits effectuant concurremment des oprations taxables et des
oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres sans droit
dduction que le contribuable opre la rgularisation prvue par larticle 104-II du CGI, au
titre des biens immobiliss.
3.8. Pour le crdit reportable, rapprocher le report de crdit avec le crdit de la priode
prcdente.
3.9. Lorsque le crdit report est rectifi ou annul suite vrification de comptabilit, ou
suite remboursement, le gestionnaire doit vrifier si les dclarations suivantes ont t
rectifies en consquence.

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125

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-4

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances, domissions ou danomalies => A classer.
4.2. En cas derreurs, de discordances ou danomalies constates => Inviter le contribuable
dposer des dclarations rectificatives.
4.3. Dclarations prsentant des anomalies ncessitant un examen plus approfondi des
critures comptables => Proposer le dossier la vrification.

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126

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-5

Contrle du prorata des dductions


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 104, 113, 204, 221bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 - Tome 2
note de service 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations n ADC110F-07I, ADC100F-15E, ADC080F-15E,
ADM020F-15E Liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Vrifier que le calcul du prorata de dduction a t opr correctement, avec :
au numrateur :
- le montant du chiffre d'affaires soumis la taxe sur la valeur ajoute au titre
des oprations imposables + montant de la TVA y affrente
- le montant du chiffre d'affaires ralis au titre des oprations exonres en
vertu des dispositions de larticle 92 + montant de la TVA thorique y
affrente
- le montant du chiffre d'affaires ralis au titre des oprations relevant du
rgime suspensif prvu 94 + montant de la TVA thorique y affrente
au dnominateur :
- le montant figurant au numrateur
- le montant du chiffre d'affaires provenant d'oprations exonres sans droit
dduction vises larticle 91 ou situes en dehors du champ d'application de
la taxe.
3.2. Vrifier que les chiffres daffaires reports sur la dclaration de prorata correspondent
bien aux chiffres daffaires dclars au titre de lanne en matire de TVA.
3.3. Sassurer que le prorata provisoire report sur la dclaration correspond au prorata
dfinitif figurant sur la dclaration de lanne coule.
3.4. Consulter le tableau des immobilisations annex la dclaration de rsultat fiscal pour
vrifier si les immobilisations acquises au cours de lexercice coul sont reports sur la
dclaration de prorata.
3.5. Vrifier que le prorata dfinitif dclar est retenu pour le calcul de la taxe dduire.
3.6. Sassurer de la rgularisation des dductions portant sur les biens immobiliss (cf. verso
de la dclaration de prorata) lorsque les variations de prorata excdent :
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127

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Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-5

pour les entreprises nouvellement cres : un dixime par rapport au prorata de


dduction provisoire appliqu daprs les prvisions dexploitation ;
pour les entreprises anciennes : cinq centimes par rapport au prorata initial, au
cours de la priode de cinq annes suivant la date dacquisition des biens en
question.
3.7. Lorsque la situation de lanne se solde par un reversement, sassurer que celui-ci t
opr avant le 1er avril, conformment aux dispositions de larticle 104-II-1 du CGI.
N.B. : Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activit rglements diffremment au regard
de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du prorata annuel de dduction peut tre effectue
distinctement pour chaque secteur aprs accord de lAdministration fiscale.

4. Issues du contrle :
4.1. Dclaration dment servie, dpose dans les dlais et ne prsentant aucune anomalie =>
A classer.
4.2. Dfaut de dpt de la dclaration de prorata ou dpt hors dlai => Application de la
sanction prvue larticle 204 du CGI.
4.3. Dclaration prsentant des irrgularits => Inviter le contribuable dposer des
dclarations rectificatives.
4.4. Dclaration prsentant des anomalies ncessitant un examen plus approfondi des
critures comptables => Proposer le dossier la vrification.

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128

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-6

Contrle du suivi des reports de crdits


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des Impts : articles n 101, 103, 115, 177, 204-II, 221bis, 247-XXV
1.2. Textes rglementaires : dcret 2.06.574 du 31/12/2006 pris pour lapplication de la TVA
1.3. Doctrine administrative : note circulaire n 717 - Tome 2
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations n ADC080F-15E, ADC100F-15E, ADC110F-07I Liasse
fiscale (Tableau 12-Dtail de la TVA)
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement, documents de
vrification en cas daboutissement dun contrle fiscal,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier les montants de la TVA collecte et dductible dans chaque dclaration et
sassurer que le redevable est effectivement en situation de crdit de TVA.
3.2. Rapprocher entre les montants de la TVA collecte et dductible prcits et les
montants figurant au niveau du tableau 12 de la liasse fiscale relatif au dtail de la TVA.
3.3. Vrifier que les reports des crdits de TVA sont correctement dclars et sassurer que
les lignes 202 et 204 de la dclaration de chiffre daffaires (ADC080F-15E ou ADC100F-15E)
ont t correctement servies et que la rduction de crdit (article 204 du CGI) et la non
imputation (article 115 du CGI) conscutives ont t actes.
3.4. Vrifier si les conditions dexercice de lactivit du redevable sont de nature dgager
des crdits de TVA (dbut dactivit, priode dinvestissement, ralisation doprations en
exonration de TVA avec droit dduction, importance du compte stocks ou clients
dbiteurs , ).
3.5. Sassurer que le contribuable a bien procd la rgularisation au niveau de sa
dclaration du chiffre daffaires suite encaissement du montant du remboursement et que
le montant rembours a t dfalqu du crdit reportable du mois ou du trimestre au cours
duquel le virement du montant du remboursement a eu lieu.
3.6. Pour les entreprises qui ont dpos une demande de remboursement dans le cadre des
dispositions de larticle 247-XXV du CGI, sassurer que le contribuable a bien procd
lannulation du crdit de taxe demand en remboursement au titre de la dclaration de
chiffre daffaires qui suit le mois ou le trimestre du dpt de sa demande.

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129

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-6

3.7. En cas de vrification de comptabilit ayant abouti une absorption ou une rduction du
crdit de taxe reportable admise par le contribuable (cas des accords lamiable), vrifier
que ledit contribuable a procd au dpt des dclarations rectificatives relatives la
priode non prescrite et quil a rgularis sa situation en consquence.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances ou danomalies => A classer.
4.2. En cas de discordances, danomalies ou dirrgularits constates => Inviter le
contribuable dposer des dclarations rectificatives, ou proposer le dossier la vrification
si un examen plus approfondi des critures comptables est jug ncessaire.

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130

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-7

Contrle de la Liquidation de la taxe


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 96, 104, 106, 177, 221bis
1.2. Textes rglementaires : dcret 2.06.574 du 31/12/2006 pris pour lapplication de la TVA
1.3. Doctrine administrative : note circulaire 717 - Tome 2
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations n ADC080F-15E, ADC100F-15E - Liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Vrifier le calcul arithmtique du chiffre daffaires imposable et total, ainsi que la
ventilation du chiffre daffaires avec les activits rellement exerces.
3.2. Sassurer :
que les tableaux de dductions sont joints aux dclarations ;
quaucun renseignement ne manque sur les tableaux ;
du fait gnrateur adopt par le redevable.
3.3. Contrler les achats non immobiliss :
vrifier le calcul de la TVA facture, par sondage pour les montants significatifs ;
additionner la TVA par taux et la comparer avec la dclaration ;
vrifier le numro didentification du fournisseur ;
contrler la dductibilit des produits ou prestations figurant sur les tableaux ;
vrifier sil ny a pas de dductions anticipes, forcloses ou doublement rcupres ;
vrifier le mode de rglement des factures dont le montant est gal ou suprieur
10.000DH TTC ;
vrifier, si le redevable exerce des activits hors champ, exonres sans droit
dduction avec des activits taxables (application du prorata de dduction).
3.4. Contrler les achats immobiliss :
vrifier la nature et la valeur du bien immobilis en faisant le rapprochement avec les
tableaux damortissement de lexercice concern et le lien avec lactivit dclare ;
vrifier les livraisons soi-mme dimmobilisations produites par lentreprise pour
elle-mme (les contribuables omettent souvent dinclure dans la valeur du bien, les
frais de main duvre, les charges indirectes, ) ;
vrifier lapplication du prorata de dduction ;
vrifier la conservation dans lactif immobilis, au moins pendant une priode de cinq
ans ;
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131

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-7

vrifier que le contribuable opre la rgularisation, au titre des biens immobiliss, en


cas de variation de prorata dpassant cinq centime et en cas de dfaut de
conservation pendant le dlai de cinq ans.

3.5. Vrifier que la socit na pas dduit la TVA relative aux oprations exclues du droit
dduction
3.6. Rapprocher le report de crdit avec le crdit de la priode prcdente et vrifier que
ledit crdit a bien t corrig en cas de rectification ou annulation suite vrification de
comptabilit ou remboursement.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas de liquidation correcte de la taxe sans erreurs ou omissions => A classer.
4.2. En cas dinsuffisance ou de dfaut de versement dans les conditions dictes aux articles
110, 111 et 112 du CGI => Procder aux rgularisations qui simposent conformment aux
dispositions de larticle 177 du CGI.
4.3. En cas danomalies et de discordances dceles => Entamer la procdure de dclaration
rectificative ou proposer le dossier la vrification si un examen plus approfondi des
critures comptables est jug ncessaire.

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132

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-8

Contrle des achats en exonration ou en suspension


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 91, 92, 94, 221bis
1.2. Textes rglementaires : dcret 2.06.574 du 31/12/2006 pris pour lapplication de la TVA
1.3. Doctrine administrative : note circulaire 717 - Tome 2
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : demandes dachat en exonration ou en suspension
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Contrler lligibilit de la demande dachat en exonration.
3.2. Vrifier laccomplissement des formalits prvues par les textes rglementaires et le
respect des conditions dexonration pour chaque cas (dispositions du dcret 2.06.574 du
31/12/2006).
3.3. Vrifier la catgorisation du demandeur dachat en en suspension de la TVA ainsi que sa
rgularit fiscale.
3.4. Vrifier le chiffre daffaires exonr de lanne N-1, base de calcul du plafonnement de
lexonration.
3.5. Sassurer que le contribuable qui a bnfici de lachat en suspension tient une
comptabilit matire et contrler le dpt de toutes les pices justificatives de lexportation
de lanne N-1

4. Issues du contrle :
4.1. En cas de respect des conditions dexonration et du formalisme y affrent => A classer.
4.2. En cas danomalies releves => Inviter le contribuable dposer une dclaration
rectificative.
4.3. En cas dirrgularits ncessitant un examen plus approfondi des critures comptables
=> Proposer le dossier la vrification.

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133

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Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-9

Contrle des biens dinvestissement acquis en exonration de la TVA


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des Impts : articles n 92-I-6, 102, 104, 123-22, 177, 221bis
1.2. Textes rglementaires : dcret 2.06.574 du 31/12/2006 pris pour lapplication de la TVA
1.3. Doctrine administrative : note circulaire 717 - Tome 2
note circulaire 724 relative aux dispositions de la LDF2015
note circulaire 726
note de service 191/2015 du 30/04/2015
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations n ADC080F-15E, ADC100F-15E Liasse fiscale (Bilan
Actif, Tableau des immobilisations, Etat des dotations aux amortissements relatifs aux
immobilisations, Tableau des plus/moins values sur cessions ou retraits dimmobilisation)
2.2. Documents spcifiques : recoupements, constatation sur place, demandes de
renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Sassurer du respect de la dure dexonration stipule larticle 92-I-6, en vrifiant la
date de dbut dactivit qui doit concider avec la premire opration dacquisition de biens
et services lexclusion des frais de constitution des entreprises et des premiers frais
ncessaires linstallation des entreprises (dans la limite de trois mois). Ladite opration doit
tre dment justifie par tout document probant tel les factures d'achat, le contrat
d'acquisition ou de location,
3.2. Pour les entreprises qui procdent la construction de leur unit dexploitation, la date
de dbut dactivit prendre en considration est celle de lobtention de lautorisation de
construire ; tout acte li linstallation de lentreprise, y compris lopration dachat du
terrain, intervenant avant lobtention de lautorisation de construire, ne constitue pas un
acte dclenchant le dbut dactivit pour le cas despce.
3.3. Pour les entreprises qui procdent la construction de leur unit dexploitation et qui
importent des biens dinvestissement, vrifier quen cas de demande de la prorogation de six
mois pour force majeure, telle que prvue par larticle 123-22 du CGI :

pour les entreprises cites lalina (a) dudit article : dpt avant lexpiration du
dlai lgal de 36 mois dune demande appuye des pices justificatives ncessaires ;
au cas o ce premier dlai de 6 mois sest avr insuffisant, son renouvellement par
un nouveau dlai de 6 mois supplmentaire, est accord systmatiquement sur
simple demande dposer avant lexpiration du premier dlai prcit ;

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134

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-9

pour les entreprises cites lalina (b) dudit article : dpt avant lexpiration du
dlai lgal de 36 mois dune demande accompagne de tous les documents probants
justifiants le cas de force majeure. Cette demande doit obligatoirement tre
dpose, auprs de la Commission des Investissements situe Rabat, avant
lexpiration dlai prcit ; la dcision prise par la Direction Gnrale des Impts est
communique ladite Commission. La prorogation ventuelle de ce dlai est
accorde sur simple demande dpose par lintress auprs de ladite Commission
avant lexpiration du premier dlai supplmentaire

3.4. Suite au prolongement de la dure dexonration des biens dinvestissement de 24 36


mois par la LDF2015, sassurer que le dlai de 24 mois na pas t puis la date du 31
dcembre 2014 pour les nouvelles entreprises cres antrieurement au 1er janvier 2015 afin
de pouvoir bnficier dudit prolongement
3.5. Sassurer que les biens acquis en exonration ont bien t inscrits en comptabilit et
soumis amortissement selon les dispositions lgales en vigueur.
3.6. Si les biens acquis en exonration nont pas t conservs parmi les immobilisations de
lentreprise pendant le dlai de cinq ans, ou si lesdits biens cessent de concourir la
ralisation d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu des
articles 92 et 94 du C.G.I suite cession, cessation dactivit, cession dans le cadre du
lease-back ou au changement daffectation, vrifier que le contribuable a revers une
somme gale au montant de lexonration initialement accorde au titre desdits biens,
diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis leur date
d'acquisition.
3.7. Le reversement cit au paragraphe prcdent est effectuer dans les dlais prvus aux
articles 110 et 111 du C.G.I. ; l'anne d'acquisition ou de cession d'un bien est compte
comme une anne entire.

4. Issues du contrle :
4.1. Conditions dexonrations dment respectes => A classer.
4.2. En cas dirrgularits ou danomalies observes => Inviter le contribuable dposer une
dclaration rectificative.
4.3. En cas de besoin dun examen plus approfondi des critures comptables => Proposer le
dossier la vrification.

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135

PARTIE II :
CONTROLES DE FOND ET DE COHERENCE

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136

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-10

Contrle de la correspondance entre le CA dclar en matire de TVA


et le CA dclar en matire dIS/IR
1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles 9, 89 96, 221bis
1.2. Textes rglementaires : dcret 2.06.574 du 31/12/2006 pris pour lapplication de la TVA
1.3. Doctrine administrative : note circulaire n 717 - Tome 2
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations n ADC080F-15E, ADC100F-15E Liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Lorsque le contribuable est au rgime de lencaissement : la vrification de la
correspondance entre le CA IS/IR et le CA TVA peut soprer de la manire suivante :
INTITULE
Ventes de marchandises en l'tat
+Ventes de biens et services produits
+ subventions dexploitation
+ subventions dquilibre
+T.V.A / Oprations comptables de l'exercice*
+Clients et comptes rattachs au dbut de l'exercice
- Clients et comptes rattachs fin exercice
+Chques et valeurs encaisser au dbut de l'exercice
-Chques et valeurs encaisser fin exercice
+Clients crditeurs, avances et acomptes reus fin de l'exercice
-Clients crditeurs, avances et acomptes reues dbut de l'exercice
= Chiffre daffaires T.T.C thorique dclarer la TVA
- CA TTC dclar la TVA
= Ecart

I
II
I-II

* la TVA facture, correspondant aux oprations comptables de lexercice, figurant sur ltat dtail de la taxe
sur la valeur ajoute

3.2. Lorsque le contribuable est au rgime de dbit : la vrification de la correspondance


entre le CA IS/IR et le CA TVA sopre de la manire suivante :

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137

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-10

INTITULE
Ventes de marchandises en l'tat
+ Ventes de biens et services produits
+ Subventions dexploitation
+ Subventions dquilibre
+ T.V.A / Oprations comptables de l'exercice
+ Clients crditeurs, avances et acomptes reus fin de l'exercice
- Clients crditeurs, avances et acomptes reues dbut de l'exercice
= Chiffre daffaires T.T.C thorique dclarer la TVA I
- CA TTC dclar la TVA
II
= Ecart
I-II

3.3. Lorsque les encaissements thoriques sont suprieurs ceux dclars, la diffrence peut
sexpliquer par les lments suivants :
chiffre daffaires hors champ non dclar la TVA. Dans ce cas, il faut inviter le
contribuable rectifier ses dclarations de TVA car le CA hors champ est
ncessaire pour le calcul du prorata de dduction ;
chiffre daffaires exonr non dclar ;
Minoration du chiffre daffaires dclar en matire de TVA.
3.4. Lorsque les encaissements thoriques sont infrieurs ceux dclars, la diffrence peut
sexpliquer par les lments suivants :
livraison soi-mme dclare la TVA, dans ce cas, ladite livraison doit
apparaitre dans le CPC au niveau du poste immobilisations produites par
lentreprise pour elle-mme ;
chiffre daffaires dclar pour le compte dune entreprise trangre et
confondu par erreur avec les dclarations de la socit ;
Minoration du chiffre daffaires en matire dIS
NB : tant donn quil sagit dune reconstitution thorique, il est recommand de la raliser en mme
temps pour les exercices prcdant et suivant celui de lanalyse.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances ou danomalies => A classer.
4.2. En cas derreurs, de discordances ou danomalies constates => Inviter le contribuable
dposer des dclarations rectificatives, ou proposer le dossier la vrification si un examen
plus approfondi des critures comptables est jug ncessaire.

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138

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-11

Contrle de la TVA sur subventions dexploitation


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : article n 9, 89, 96, 221bis
1.2. Textes rglementaires : dcret 2.06.574 du 31/12/2006 pris pour lapplication de la TVA
1.3. Doctrine administrative : note circulaire n 717 - Tome 2
note circulaire 726
rponse de la DGI n490-2014 du 17/12/2014
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations n ADC100F-15E, ADC080F-15E - Liasse fiscale
(Tableau 2)
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignements, ...
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Sassurer que les subventions reues par un assujetti et qui ne prsentent pas le
caractre d'une libralit sont incluses dans le chiffre d'affaires imposable passible de la TVA
dans les conditions de droit commun. Il sagit notamment des subventions dexploitation ou
dquilibre octroyes dans le but de :
soutenir le prix de vente d'un produit ou d'un service ;

ponger un dficit dans la gestion ;

prendre en charge une partie de dpenses de la formation professionnelle ;

prendre en charge une partie de la masse salariale ;

3.2. Sassurer de la comptabilisation de la subvention dexploitation avec rattachement


lexercice de son obtention (suite recoupement).
3.3. Rapprocher le montant de la subvention dexploitation dclare lactif avec celui
dclar en matire de la T.V.A (montant encaiss en subvention, par rapport au montant ou
reliquat recevoir).

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances ou danomalies => A classer.
4.2. En cas derreurs, de discordances ou danomalies constates => Inviter le contribuable
dposer des dclarations rectificatives, ou proposer le dossier la vrification si un examen
plus approfondi des critures comptables est jug ncessaire.

Matrice du Contrle Assiette Document Interne DGI


139

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-12

Contrle de lautoliquidation
1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des Impts : articles n 108, 115, 154, 221bis
1.2. Textes rglementaires : dcret 2.06.574 du 31/12/2006 pris pour lapplication de la TVA
1.3. Doctrine administrative : note circulaire 722
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations n ADC080F-15E, ADC100F-15E, ADC120F-12I
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,
3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Lorsque lentreprise non rsidente qui ralise des oprations soumises la T.V.A. ne
dsigne pas de reprsentant fiscal, sassurer que le client de droit marocain a dclar, selon
son rgime dimposition, la taxe due par la personne non rsidente au niveau de la ligne 129
de sa dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit celui au cours duquel a
t effectu le paiement, et quil a opr la dduction de la taxe dclare.
3.2. Sassurer, dans le cas dun crdit de taxe, que le client marocain a servi la ligne 204 de sa
dclaration de chiffre daffaires et a revers la T.V.A due au titre de lopration ralise par la
personne non rsidente.
3.3. Dans le cas dun crdit de taxe remboursable, vrifier que le client a justifi le paiement
de la T.V.A grevant lopration ralise par lentreprise non rsidente (la quittance de
paiement dlivre par le receveur de ladministration fiscale doit faire apparatre
distinctement le montant de la T.V.A rgl dans le cadre de lautoliquidation).
3.4. Rapprocher entre les montants figurant au niveau de la ligne 129 des dclarations de
chiffre daffaires TVA avec les montants figurant au niveau de la dclaration ADC120F-12I.
3.5. Vrifier que le chiffre daffaires dclar par le client dans sa dclaration dans le cadre de
lautoliquidation na pas t pris en considration dans le calcul, notamment du prorata de
dduction ou du plafond du remboursement (il ne sagit pas de son propre chiffre daffaires).
3.6. Lorsque le client de droit marocain est non assujetti la T.V.A, il est obligatoirement
redevable de la T.V.A due par la personne non rsidente. Dans ce cas, il faut distinguer entre
les deux situations suivantes :
Dans le cas doprations ralises par des entreprises non rsidentes pour le compte
dadministrations publiques (tablissements publics, offices, agences, hpitaux et
centres hospitaliers universitaires, facults et instituts denseignement, collectivits
locales, ), la taxe due est retenue la source par les comptables publics et verse
auprs du RAF au mme titre que celle applique en matire dI.S.
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140

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-12

Dans le cas doprations ralises par des entreprises non rsidentes pour le compte
de client non assujetti la T.V.A, deux situations peuvent se prsenter :
- le client marocain non assujetti la T.V.A qui dispose dun identifiant fiscal au
titre de ses activits passibles de lI.S, est tenu de dclarer et de verser
la T.V.A due par la personne non rsidente dans le mois qui suit le trimestre au
cours duquel le paiement a t effectu en application des dispositions
de larticle 108- II du C.G.I. ;
- le client marocain non assujetti la T.V.A qui ne dispose pas didentifiant
fiscal, est tenu de dposer une dclaration dexistence cet effet. Au vu de
lidentifiant fiscal qui lui est attribu, le client procde la dclaration et au
versement de la T.V.A. due par lentreprise non rsidente dans les conditions
prcites

3.7. Sassurer que lentreprise non rsidente qui engage des dpenses donnant lieu au droit
dduction ou au remboursement de la T.V.A. et souhaite bnficier dudit remboursement, a
dsign un reprsentant fiscal au Maroc.
3.8. Sassurer que les contribuables qui dclaraient la taxe due en tant que reprsentants
fiscaux des entreprises non rsidentes dans le cadre des dispositions de larticle 115 du C.G.I.
antrieurement lentre en vigueur des dispositions fiscales de la LDF2014 ont dpos une
demande de radiation des identifiants fiscaux attribus auxdites entreprises antrieurement
au 1er janvier 2014 et procder la radiation des identifiants fiscaux correspondants.

4. Issues du contrle :
4.1. Dclarations dment servies, dposes dans les dlais, ne prsentant aucune anomalie
et accompagnes des versements de la TVA due => A classer.
4.2. Dclarations dment servies, dposes dans les dlais, ne prsentant aucune anomalie
et non accompagnes des versements de la TVA due => Procder aux rgularisations qui
simposent.
4.3. Dclarations prsentant des irrgularits => Inviter le contribuable dposer des
dclarations rectificatives ou proposer le dossier la vrification si un examen plus
approfondi est jug ncessaire.
4.4. Dclarations non dposes ou incompltes => Entamer la procdure de relance.

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141

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-13

Contrle de la TVA sur intrts des comptes courants dassocis et autres dbiteurs
1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : article n 89, 221bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 - Tome 2
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations nADC080F-15E / ADC100F-15E - Liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : recoupements, demandes de renseignement,

3. Modalits et squenage du contrle :


3.1. Si le solde du compte Comptes courants dassocis dbiteurs est positif, vrifier que
les produits financiers ont t comptabiliss au niveau du CPC et que la TVA a t dment
dclare et verse selon le rgime (dbit ou encaissement).
3.2. Si le solde du compte Autres dbiteurs prsente un solde positif, sassurer de
lidentit des dbiteurs. Sil sagit de personnes physiques ou morales ayant bnfici
davances ou de prts, vrifier si les intrts, qui sont des produits financiers imposables et
taxables, ont t comptabiliss.

4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances, domissions ou danomalies => A classer.
4.2. En cas derreurs, ou domissions constates => Inviter le contribuable dposer des
dclarations rectificatives, ou proposer le dossier la vrification si un examen plus
approfondi des critures comptables est jug ncessaire.

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142

Royaume du Maroc
Direction Gnrale des Impts
Domaine Contrle
de la TVA

Matrice du Contrle Assiette

N : CA/CTVA-14

Contrle de la dette TVA figurant au Passif et de la crance TVA figurant lActif


1. Rglementation applicable :
1.1. Code Gnral des impts : articles n 89, 110, 111, 221bis
1.2. Doctrine administrative : note circulaire 717 - Tome 2
note circulaire 726
2. Documents utiliss :
2.1. Documents de base : dclarations nADC080F-15E ou ADC100F-15E liasse fiscale
2.2. Documents spcifiques : --3. Modalits et squenage du contrle :
3.1. Evaluer la cohrence de la dette TVA figurant au passif du bilan en procdant la
reconstitution suivante :
TVA payer de la dernire priode de l'exercice (Mois ou Trimestre)
+ TVA / clients due en fin d'exercice
+ TVA due la RAF en fin d'exercice (R.A.R.)
+TVA / effets escompts non chus en fin d'exercice
= Dette TVA reconstitue (=Total 1 4)
- Dette TVA dclare au passif du bilan
= Discordance releve
NB : En cas dexistence de plusieurs taux, la TVA / clients due en fin dexercice peut tre calcule
partir du taux moyen de TVA, estim en prenant en compte les oprations non imposables.

3.2. Evaluer la cohrence de la crance TVA figurant lactif du bilan en procdant la


reconstitution suivante :
Crdit reportable en fin d'exercice
+ TVA restant dduire la clture
= Crance TVA reconstitue
- Crance TVA dclare l'actif du bilan
= Discordance releve
4. Issues du contrle :
4.1. En cas dabsence de discordances ou danomalies => A classer.
4.2. En cas danomalies ou de discordances constates => Inviter le contribuable dposer
des dclarations rectificatives, ou proposer le dossier la vrification si un examen plus
approfondi des critures comptables est jug ncessaire.

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143

ANNEXES

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144

LISTE DES ANNEXES DES LIASSES FISCALES PAR MODELE


INTITULES

I.S.

I.R.

Normal

Simplifi

Normal

Simplifi

ACTIF

Tableau 1

Tableau 1

Tableau 1

Tableau 1

PASSIF

Tableau 1

Tableau 1

Tableau 1

Tableau 1

COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES

Tableau 2

Tableau 2

Tableau 2

Tableau 2

PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL

Tableau 3

Tableau 3

Tableau 3

Tableau 3

TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES

Tableau 4

Tableau 4

Tableau 4

Tableau 4

ETAT DES SOLDES DE GESTION

Tableau 5

Dispens

Tableau 5

Dispens

DETAIL DES POSTES DU CPC

Tableau 6

Tableau 5

Tableau 6

Tableau 5

TABLEAU DES BIENS EN CREDIT BAIL

Tableau 7

Tableau 6

Tableau 7

Tableau 6

TABLEAU DES AMORTISSEMENTS

Tableau 8

Tableau 7

Tableau 8

Tableau 7

TABLEAU DES PROVISIONS

Tableau 9

Tableau 8

Tableau 9

Tableau 8

TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU


RETRAITS DIMMOBILISATIONS

Tableau 10

Tableau 9

Tableau 10

Tableau 9

TABLEAU DES TITRES DE PARTICIPATION

Tableau 11

Tableau 10

Tableau 11

Tableau 10

DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Tableau 12

Tableau 11

Tableau 12

Tableau 11

ETAT DE REPARTITION DU CAPITAL

Tableau 13

Tableau 12

Tableau 13

Tableau 12

Tableau 14

Tableau 13

Non prvu

Non prvu

Tableau 15

Tableau 14

Tableau 14

Tableau 13

Tableau 16

Tableau 15

Tableau 15

Tableau 14

Tableau 17

Tableau 16

Non prvu

Non prvu

Tableau 18

Tableau 17

Tableau 16

Tableau 15

Tableau 19

Tableau 18

Tableau 17

Tableau 16

Tableau 20

Tableau 19

Tableau 18

Tableau 17

ETAT DAFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUS AU COURS


DE LEXERCICE
ETAT POUR LE CALCUL DE LIMPT DU PAR LES ENTREPRISES
BENEFICIANT DE MESURES DENCOURAGEMENTS AUX
INVESTISSEMENTS
ETAT DES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS RELATIFS AUX
IMMOBILISATIONS
TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES CONSTATEES EN CAS
DE FUSION
ETAT DES INTERTS DES EMPRUNTS CONTRACTES AUPRES
DES ASSOCIES ET DES TIERS AUTRES QUE LES ORGANISMES DE
BANQUE ET DE CREDIT
TABLEAU DES LOCATIONS ET BAUX AUTRES QUE LE CREDIT
BAIL
ETAT DETAILLE DES STOCKS

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145

LISTE DES PRINCIPAUX FORMULAIRES FISCAUX

A- Dclarations.
FORMULAIRE N
ADM010F-10I
ADM020F-15E
ADM090F-12I
ADM100F-12I
ADM012F-12I
ADM050F-15I
ADC040F-15E
ADM030F-15I
ADM060F-14I
ADP020F-15E
ADP020F-15E
ADP050F-15I
ADC080F-15E
ADC081F-14I
ADC082F-15I
ADC100F-15E
ADC110F-07I
ADC061F-15E
ADC062F- 15E
ADC180F-12I
ADP060F-12I
ADP061F-12I
ADC300F-13I
ADC310F-15I
ADC010F-12I
ADC030F-08E
ADC120F-12I
ADC140F-12I
ADC150F-13I
ADC160F-13I
ADC250F-13I
ADM040F- 08I
ADM070F- 09I
ADM120F-15I
ADM130F-15I
ADM140F-15I

LIBELLE
I.S./Dclaration de CA des Socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de
construction ou de montage : Option limposition forfaitaire
I.S./Dclaration du Rsultat Fiscal
I.S./Dclaration de dispense de versement
I.S./Dclaration du rsultat fiscal au titre des plus values rsultant des cessions des valeurs mobilires
ralises au Maroc par les socits non rsidentes et bordereau de versement
I.S./Liste nominative des dtenteurs dactions ou parts sociales des socits prpondrance
immobilire
I.S.-TVA/Dclaration dexistence- Personnes Morales
I.R./Dclaration des traitements et salaires
I.R./Dclaration des pensions
I.R./Dclaration des plans dpargne en actions ou des plans dpargne entreprise.
I.R./Dclaration des profits immobiliers et rcpiss de dpt
I.R./Dclaration des profits immobiliers (Modle spcifique aux DRI disposant d'un rfrentiel des prix
des transactions immobilires)
I.R.-TVA/Dclaration dexistence- Personnes Physiques
TVA/Dclaration trimestrielle
TVA/Liste des contribuables non rsidents
TVA/Tableau de dduction
TVA/Dclaration mensuelle
TVA/Dclaration du prorata des dductions
TP-TSC/Dclaration d'inscription
TP-TSC/Dclaration des lments imposables
TP-TSC/Dclaration de chmage d'tablissement
TH-TSC/Dclaration d'achvement des travaux de construction ou changement de proprit ou
d'affectation
TH-TSC/Dclaration de vacance
DET/Dclaration de paiement sur tat - annonces publicitaires sur cran
DET/Dclaration de paiement sur tat - droits fixes et timbre de quittance
Etat explicatif de l'origine du dficit ou du rsultat nul dclar
Dclaration des rmunrations verses a des tiers et rcpiss de dpt
Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes
Dclaration de transfert du domicile fiscal, du sige Social ou du principal tablissement
Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils et rcpiss de dpt
Dclaration des produits de placements revenu fixe et rcpiss de dpt
Dclaration des employeurs et dbirentiers en matire de la contribution sociale de solidarit sur les
bnfices et revenus
Dclaration des prestations servies sous forme de capital ou de rentes par les socits dassurances
Dclaration des profits de capitaux mobiliers ( souscrire par les intermdiaires financiers
Dclaration des profits de capitaux mobiliers de source trangre
Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils de source trangre
Dclaration des produits de placements revenu fixe de source trangre

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146

FORMULAIRE N
ADM150F-13I
ADM170F-15I
ADM180F-15I
ADP010F-15E
ADP040F-11I
ADP110F-13I
ADP120F-13I
ADP200F-14I

LIBELLE
Dclaration des socits en matire de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et
revenus
Dclaration dapport du patrimoine agricole dune ou plusieurs personnes physiques une socit
passible de lI.S.
Dclaration dapport du patrimoine professionnel dune ou plusieurs personnes physiques une
socit passible de lI.S.
Dclaration du revenu global des personnes physiques et rcpiss de dpt
Dclaration des profits de capitaux mobiliers (A souscrire par les personnes physiques qui cdent des
valeurs mobilires)
Dclaration de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de construction
dhabitation personnelle
Dclaration des personnes physiques en matire de la contribution sociale de solidarit sur les
bnfices et revenus
Dclaration dapport de titres de capital une socit holding

B- Versements.
FORMULAIRE N
RSM010F-15E
RSM020F-12I
RSC010F-15E
RSP010F-15E
RSP020F-15E
RSP040F-14I
RSP050F-14I
RSC030F-09I
RSC040F-10I
RSC050F-09I
RSM040F-15I
RSM070F-14I
RSC090F-13I

LIBELLE
I.S./Bordereau-Avis de versement
I.S./Socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montageOption l'imposition forfaitaire/Bordereau-Avis de versement
I.R./Revenus salariaux et assimiles/Bordereau-Avis de versement
I.R./Cotisation minimale/Bordereau-Avis de versement
I.R./Dclaration des profits fonciers/Bordereau-Avis de versement
I.R./Profits de capitaux mobiliers de source marocaine/Bordereau-Avis de versement
I.R./Revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre/Bordereau-Avis de versement
RALS I.S.-I.R./Produits de Placements Revenu Fixe/Bordereau-Avis de versement
RALS I.S.-I.R./Produits Bruts Perus par les Personnes Physiques ou Morales non
Rsidentes/Bordereau-Avis de versement
RALS I.S.-I.R./Produits des Actions, Parts Sociales et Revenus Assimils/Bordereau-Avis de versement
RALS I.R./Revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre/Bordereau-Avis de versement
RALS I.R./Profits de capitaux mobiliers/Bordereau-Avis de versement
RALS Contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus/Bordereau-Avis de versement

C- Relances.
FORMULAIRE N

LIBELLE

ARM010F-14I

1 lettre de rappel Personnes Morales

ARP010F-14I

1 lettre de rappel Personnes Physiques

ARC010F-14I
ARC040F-13I

2 lettre de rappel Personnes Physiques/Personnes Morales


1 lettre de relance/Dfaut de prsentation de l'tat explicatif du dficit ou du rsultat nul dclar
2 lettre de relance/Application de la sanction pour dfaut de prsentation de l'tat explicatif du
dficit ou du rsultat nul dclar
1 lettre de relance/Dclaration ne comportant pas certaines indications nayant pas dincidence sur la
base imposable ou sur le montant de limpt
2 lettre de relance/Application des sanctions pour dclaration ne comportant pas certaines
indications nayant pas dincidence sur la base imposable ou sur le montant de limpt

ARC050F-13I
ARC060F-13I
ARC070F-13I

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147

EMERCIEMENTS

La prsente matrice est le fruit de la collaboration de lensemble des membres du


Groupe de Travail du Contrle sur pices Assiette, ainsi que des partenaires associs
ce projet :

GT Contrle Assiette
Membres :

Membres :

M. Driss BERRADA
M. khalad ZAZOU
M. Mohammed KMIMECH
M. El Mostafa LAHSINIA
Mme Noria BOUZIANE
M. Omar BOUANANE
M. Mohamed FERNANE
M. Mohamed Adil FAHMANE
M. Abderrazak EL BOUALLAOUI
Mlle Fatima Zohra AQUESBI
M. Nourddine EL KTAOUI
M. Mahjoub MAKMANI
Mme Fatima HACHAMI
Mme Ghizlane ZAHDALI
Mme Khadija EL OUERKHAOUI

Partenaires :

Equipe de Rdaction de la Matrice

Mme Noria BOUZIANE


M. El Mostafa LAHSINIA
M. Omar BOUANANE
M. Mahjoub MAKMANI
M. Mohamed FERNANE
M. Mohamed Adil FAHMANE
Mme Fatima HACHAMI
Mme Ghizlane ZAHDALI
M. Nourddine EL KTAOUI
Mme Khadija EL OUERKHAOUI

Contributions reues galement de :

M. Mohammed NASRI
M. Samir AMEZIANE
M. Said LOUHOUCH

Travaux de consolidation :

DARAJ
DRSI
DCF
DLECI

Mme Khadija EL OUERKHAOUI

Coordination :

- Mme Khadija EL OUERKHAOUI

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148

Direction Gnrale des Impts

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149