Fiscalit Internationale

CHAHID Soufiane
ENCGJ

Le contexte du droit fiscal international : Le droit fiscal international est n dans un contexte dexternalisation de lconomie et de la perception des impts nationaux qui devait tre de plus en plus flexible, et ceci afin de garantir des sources de financement de ltat sans pour autant empcher que les entreprises nationales ne sinternationalisent. Lobjet du droit fiscal international : Lobjet du droit fiscal international est de fixer les rgles dimposition des oprations commerciales linternational. Il concerne aussi limposition des biens et capitaux dtenus par un rsident dans le territoire national dans un autre territoire. Les sources de la fiscalit internationale : Les principales sources du droit fiscal international sont : Larticle 55 de la constitution du royaume du Maroc qui spcifie que Les traits ont autorit suprieure sur celle des lois . Larticle 209-1 du Code Gnral des impts. Les arrts du conseil dtat. Les conventions internationales.

Les techniques dlimination de la double imposition : Les mthodes dlimination de la double imposition sont les suivantes : Les mthodes de lexemption : et qui consistent en une attribution exclusive du droit dimposer lun des deux tats. Ainsi on peut diffrencier entre deux formes dexemption : Lexemption pure et simple (ou intgrale) : lEtat de rsidence ne tient pas compte de la manire imposable dans ltablissement de son impt. Lexemption avec progressivit (ou mthode du taux effectif) : lEtat de rsidence tient compte de la manire imposable pour rtablir le taux effectif de limpt. Les mthodes dimputation : et qui consistent en une imposition par les deux tats et une attribution par ltat de la rsidence dun crdit dimpt. On distingue alors plusieurs formes dimputation : Imputation intgrale (exceptionnelle) ; Imputation limite ou ordinaire : dans la limite de la fraction de limpt qui correspond au revenu de source trangre. Crdit dimpt proportionnel : effets quasi-quivalent la mthode de lexemption avec progressivit ;

Crdit dimpt fictif.

Etablissement stable, succursale et filiale : Les rgles dimposition fiscale dpendent fortement de la politique conomique et fiscale de ltat. En France par exemple, selon la matire en cause, certains impts sont payer sil est dmontr que la socit dtient un tablissement stable dans ce pays. Cette notion nest pas dfinie dune manire unique au niveau mondial. Selon limpt concern, selon lexistence ou non dune convention fiscale internationale ou selon lentit juridique ou conomique saisie, les critres diffrent. En pratique, il est donc extrmement difficile pour une socit de savoir si elle va tre impose pour tel ou tel impt. Mais la question centrale reste de savoir si elle dtient un tablissement stable dans le pays o elle exerce une activit. Si cest le cas, elle est susceptible davoir des obligations fiscales envers le pays de ltablissement stable. Pour ce, il convient tout dabord de donner la dfinition de ltablissement stable. Ce dernier peut tre dfinit comme une installation fixe daffaires de la socit sur le territoire du pays daccueil, compte tenu de certaines applications particulires. Bien que la succursale ne soit pas qualifie dtablissement stable, en pratique la plupart des Etats qualifient la succursale dtablissement stable. Dans larrt Interhome (CE 20 juin 2003), il a t reconnu quune filiale pouvait tre qualifie dtablissement stable. Consquences : si la filiale est qualifie comme tel, elle perd sa personnalit juridique (puisquelle devient une simple manation du sige), et les flux financiers entre la Filiale/Etablissement stable et le sige ne peuvent plus constituer des dividendes. Les conventions fiscales internationales : Les conventions fiscales internationales sont des traits internationaux dont l'objet est purement fiscal, ces conventions doivent donc tre distingues des autres accords internationaux comportant des dispositions fiscales. Les conventions fiscales internationales se voient assigner un double objectif : Prvenir et liminer les doubles impositions, problme central des relations fiscales entre tats : limination des entraves fiscales pouvant faire obstacle la libralisation et au dveloppement des changes conomiques internationaux. Lutter contre lvasion fiscale internationale par linstauration de lassistance administrative bilatrale entre les tats contractants en matire dassiette et de recouvrement de limpt.