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2020
« Le danger n’est pas ce que l’on ignore mais ce que l’on tient pour certain et qui ne l’est pas »
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Les rouages de la comptabilité générale
& FILIALES
PLAN
I- Introduction
A)Définition de la comptabilité générale
B)Objectifs de la comptabilité générale
C)Typologie de la comptabilité
D)Comptes de flux : Débit –Crédit / Emploi-Ressources
E)Etats financiers
II- Les principes de la Comptabilité générale
III-OHADA
A- Aspects juridiques
B- Principes généraux
C- Prescription des comptes
IV- Les travaux comptables
V- Les autres travaux comptables
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I-INTRODUCTION
L’histoire de la comptabilité remonte dans l’antiquité. Aussi surprenant que cela puisse par
aître, la comptabilité peut prétendre être l'un des métiers les plus vieux du monde. Certain
s se définiront allergiques à la comptabilité, d'autres diront de la comptabilité qu'elle est tr
op complexe, et pourtant elle a traduit de tout temps un besoin de traçabilité des échanges
.
On retrouve dans l'histoire égyptienne au IVème millénaire avant JESUS-CHRIST des tra
ces de la comptabilité. Les prémisses de la comptabilité étaient en fait un suivi des entrée
s et sorties d'un compte que l'on a pu retrouver via des écritures sur de l'argile ou sur du p
apyrus. En fait, l'invention de la comptabilité a précédé celle de l'écriture.
Vers le XVIème siècle, on assiste à la Renaissance de la comptabilité. On connaît les peint
ures de Michel-Ange à la Chapelle Sixtine, la Joconde de Léonardo Da Vinci mais on o
ublie souvent la comptabilité en partie double de Luca Pacioli. Le principe est simple: un
e écriture doit se voir dans (2) comptes comptables, l'un au crédit et l'autre au débit. Luca
Pacioli explique que la méthode vénitienne de tenue des comptes s'articule autour de (3) l
ivres de comptes, à savoir : le Journal, le Grand Livre et la Balance. Chacun ayant une fo
nction propre :
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En plus de ces pays, il existe trois (3) autres pays qui n’appartient à aucune Union Monétai
re à savoir la Guinée, l’Ile Maurice et la Mauritanie.
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Les entreprises peuvent aussi être différenciées selon l'origine de leurs capitaux : les entrepr
ises publiques(par exemple la SOTRAGUI…) appartiennent, au moins partiellement, à l'Ét
at.
On peut les distinguer suivant leurs activités
- les entreprises industrielles : pensez à un atelier, une usine, ou un groupe d'usines (les fer
mes, les mines, les entreprises de transport et toutes les entreprises qui produisent des prod
uits ou services sont comptées ici, à l'exception des entreprises commerciales et financière
s)
- les entreprises commerciales : pensez à une boutique, un grossiste, ou une grande maison
de commerce.
- les entreprises financières : les banques, assurances, sociétés de gestion d'actifs financiers
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C) Typologie de la comptabilité
A coté de la comptabilité générale, qui s’occupe de l’enregistrement des opérations, il exist
e d’autres formes de comptabilité à savoir:
- La comptabilité Générale, qui étudie les mécanismes de créations des entreprises. Et regr
oupe en son sein la comptabilité bancaire et la comptabilité des assurances.
- La comptabilité analytique, qui permet aux entreprises industrielles de maitriser leur char
ges de production afin de faciliter la politique de tarification
- La comptabilité nationale, qui étudie l’activité économique d’un pays.
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► Les Flux Financiers (FF): Ils sont utilisés pour matérialiser les opérations à c
rédit (paiement différé) .
Ce Flux Financier est une créance acquise pour le fournisseur et une dette contract
ée pour le client.
► Les Flux Monétaire (FM): Ils sont utilisés pour les opérations au comptant.
En comptabilité, les encaissements et les paiements peuvent s’effectuer par banqu
e (chèque), par caisse (espèces) ou par chèque postal.
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ACTIF = PASSIF
EMPLOI = RESSOURCES
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Analyse en Débit-Crédit
L’une des notions essentielles en comptabilité est le concept de débit-crédit dans les écritur
es
comptables. Vous allez aussi rencontrer la notion d’actif-passif dans le bilan comptable. C
es
deux notions sont assez proches.
La démarche ci-dessous vous permet de faire facilement la différenceentre actif- passif et d
ébit-crédit en comptabilité.
Sont à l’actif du bilan :
- Les clients, qui “doivent de l’argent” à votre entreprise
- Les immobilisations et les stocks, que votre entreprise possède.
- La caisse de votre entreprise.
Sont au passif du bilan :
- Les fournisseurs, à qui votre entreprise “doit de l’argent”
- Les emprunts, que votre entreprise doit à la banque.
- Le capital que votre entreprise doit aux associés.
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La notion de débit/crédit doit être maitrisée pour lire et comprendre les écrituresE comptable
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Le principe de prudence
Selon ce principe, la comptabilité est établie sur la base d'appréciations prudentes, pour éviter
le risque de transfert, sur des périodes à venir, d'incertitudes présentes susceptibles de grev
er le patrimoine et le résultat de l'entreprise. C'est ce que l'on appel le principe comptabl
e de prudence.
Le principe de bonne information
Au-delà de la conformité aux règles et aux principes, le problème essentiel est d'apporter aux d
ifférents utilisateurs des documents financiers, une information satisfaisante, c'est-à-dire u
ne information suffisante et significative pour les comprendre. C'est le principe comptabl
e de bonne information.
Le principe d’importance relative
Certains éléments non significatifs peuvent être omis alors que les éléments importants doiven
t absolument être présents.
Le principe de non compensation
Le principe comptable de non-compensation stipule : « Les éléments d'actif et de passif d
oivent être évalués séparément. Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes
(lignes du bilan et du compte de résultat) d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de
charges et de produits du compte de résultat.
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III-OHADA
A- Aspects juridiques
Les actes uniformes sont des actes pris pour l’adoption de règles commune à tous les Etats-Part
ies au traité relatif à l’harmonisation en Afrique du droit des affaires. Ils tirent leur valeur
juridique du Traité qui lui-même tire sa valeur juridique des constitutions des Etats-Partie
s et doivent de ce fait être en tout point conforme à ces textes.
Le 17 octobre 1993 a été signé à Port-Louis le Traité relatif à l’Harmonisation du Droit des Aff
aires en Afrique. Ce traité avait pour objet l’harmonisation du droit des affaires des Etats
africains par l’élaboration et l’adoption de règles communes simples, modernes et adapté
es à la situation de leurs économies. Pour l’adoption de ces règles, des actes qualifiés d’a
ctes uniformes devaient être pris.
Depuis l’entrée en vigueur du Traité, ont été adopté l’Acte uniforme portant sur le droit comm
ercial général du 17 avril 1997 abrogé et remplacé par l’Acte uniforme portant sur le droi
t commercial général (AUDCG) du 15 décembre 2010, l’Acte uniforme relatif au droit de
s sociétés commerciales et du groupement d’intérêt économique du 17 avril 1997 abrogé
et remplacé par l’Acte uniforme relatif au droit des sociétés commerciales et du groupem
ent d’intérêt économique (AUSCGIE) du 30 janvier 2014, l’Acte uniforme portant organi
sation des sûretés du 17 avril 1997 abrogé et remplacé par l’Acte uniforme portant organi
sation des sûretés (AUS) du 15 décembre 2010, l’Acte uniforme portant organisation des
procédures collectives d’apurement du passif du 10 avril 1998 abrogé et remplacé par l’A
cte uniforme portant organisation des procédures collectives d’apurement du passif
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(AUP
C) du 10 septembre 2015, l’Acte uniforme relatif au droit de l’arbitrage du
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11 mars 1999 abrogé et remplacé par l’Acte uniforme relatif au droit de l’arbitrage (AUA) du
23 novembre 2017, l’Acte uniforme portant organisation et harmonisation des comptabili
tés des entreprises du 24 mars 2000 abrogé et remplacé par l’Acte uniforme relatif au dro
it comptable et à l’information financière (AUDCIF) 26 janvier 2017, l’Acte uniforme po
rtant organisation des procédures simplifiées de recouvrement et des voies d’exécution (
AUVE) du 10 juillet 1998, l’Acte uniforme relatif aux contrats de transport de marchandi
ses par route (AUDTMR) du 22 mars 2003, l’Acte uniforme relatif au droit des sociétés c
oopératives (AUSCOOP) du 15 décembre 2010 et l’Acte uniforme relatif à la médiation (
AUM) du 23 février 2018. Ces actes uniformes sont régis par les dispositions des articles
5 à 20 du traité relatif à l’Harmonisation du Droit des Affaires en Afrique tel que révisé l
e 17 octobre 2008 à Québec.
Ces dispositions traitent de l’adoption, de la révision et de l’application des actes uniformes. L
a révision des actes uniformes étant en partie soumise aux dispositions du traité relatives
à leur adoption.
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B- Principes généraux
OBLIGATION D'ÉTABLIR LES COMPTES CONSOLIDÉS
1. Rappel des textes
Article 74 (1er alinéa)
Toute entreprise qui a son siège social ou son activité principale dans l'un des Etats-parties et q
ui contrôle de manière exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises, ou qui
exerce sur elles une influence notable, établit et publie chaque année les états financiers c
onsolidés de l'ensemble constitué par toutes ces entreprises, ainsi qu'un rapport sur la gest
ion de cet ensemble.
Article 75
L'établissement et la publication des états financiers consolidés sont à la charge des organes d'a
dministration, de direction ou de surveillance de l'entreprise dominante de l'ensemble con
solidé, dite entreprise consolidante.
Article 76
L'obligation de consolidation subsiste même si l'entreprise consolidante est elle-même sous co
ntrôle exclusif ou conjoint d'une ou de plusieurs entreprises ayant leur siège social et leur
activité principale en dehors de l'espace OHADA[1]. L'identité de cette ou de ces entrepri
ses est signalée dans l'État annexé des états financiers personnels de la société consolidan
te de l'espace OHADA et dans celui de l'ensemble de cet espace consolidé. E
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Article 77
Les entreprises dominantes de l'espace OHADA, qui sont elles-mêmes sous le contrôle d'une a
utre entreprise de cet espace soumise à une obligation de consolidation, sont dispensées de
l'établissement et de la publication de comptes consolidés.
Toutefois, cette exemption ne peut être invoquée :
- si les deux entreprises ont leur siège social dans deux régions différentes de l'espace OHA
DA ;
- si l'entreprise fait appel public à l'épargne ;
- si des états financiers consolidés sont exigés par un ensemble d'actionnaires représentant a
u moins le dixième du capital de l'entreprise dominante.
2. Cas particuliers : groupes dont l'entreprise dominante a son siège social et ses activités
principales à l'extérieur de l'espace OHADA
L'obligation d'établir des comptes consolidés demeure dans le cas d'un sous-groupe dominé par
une entreprise située dans cet espace et elle-même contrôlée de manière exclusive ou conjo
inte par une ou plusieurs entreprises ayant leur siège social et leur activité principale en de
hors des Etats-parties. Une consolidation doit alors être établie au niveau des sous-groupes
, et l'entreprise consolidante doit indiquer en annexe de ses comptes individuels ainsi qu'en
annexe de ses comptes consolidés l'identité des entreprises qui la contrôlent.
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Si plusieurs entreprises n'ont pas de lien de participation entre elles, mais font partie d'un mêm
e groupe d'entreprises dont la maison mère se situe à l'extérieur de l'espace OHADA, l'éta
blissement d'une sous-consolidation regroupant l'ensemble des entreprises du groupe situ
é dans les Etats-parties s'impose ("consolidation horizontale" ou "comptes combinés"). D
ans un tel cas, la désignation de l'entreprise consolidante est laissée à l'initiative des respo
nsables du groupe.
EXEMPTIONS : GROUPES DE DIMENSION MODESTE
1. Rappel des textes
Article 95
Sont consolidés les ensembles d'entreprises dont le chiffre d'affaires et l'effectif moyen de trav
ailleurs dépassent, pendant deux exercices successifs, des limites minimales fixées par le
s autorités compétentes.
Ces limites sont établies sur la base des derniers états financiers arrêtés par les entreprises inclu
ses dans la consolidation.
2. Détermination des seuils
Dans un souci d'allégement des obligations qui résultent pour les entreprises consolidantes de l'
établissement de comptes consolidés, les ensembles d'entreprises dont l'importance est ré
duite sont dispensés de produire ces comptes.
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Les critères d'exemption sont établis en fonction du chiffre d'affaires et de l'effectif moyen des
travailleurs constatés pour l'ensemble consolidé pendant deux exercices successifs. Ils ne d
oivent pas dépasser l'une et l'autre des limites suivantes : 500 000 000 FCFA de chiffre d'a
ffaires consolidé et 100 travailleurs. Pour l'appréciation de cette disposition, le calcul des c
hiffres limites est fait à partir des derniers comptes annuels arrêtés par les entreprises entra
nt dans l'ensemble consolidable.
AUTRES CAS D'EXEMPTIONS
Société dominante d'un sous-groupe, elle-même filiale d'une société dominante située dans la
même "région de l'espace OHADA".
Sont exemptées de l'obligation d'établir et de publier des comptes consolidés les entreprises do
minantes qui sont elles-mêmes sous le contrôle d'une entreprise de l'espace OHADA soum
ise à l'obligation d'effectuer une consolidation.
Toutefois, cette exemption ne joue pas dans les cas suivants :
· les deux entreprises ont leur siège social dans deux régions différentes de l'espace O
HADA ;
· l'entreprise fait appel public à l'épargne (émission de valeurs mobilières inscrites à la cote
officielle des Bourses de valeurs, émissions de titres de créances négociables...) ;
· les actionnaires représentant au moins le dixième du capital demandent l'établisseme
nt de comptes consolidés ;
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la personne morale dont l'entreprise est filiale n'établit pas ou ne publie pas de comptes consol
idés selon les dispositions prévues par le Système Comptable OHADA (hypothèse a priori excl
ue, compte tenu des obligations édictées à l'article 74, 1er alinéa, et de la définition de l'entrepr
ise dans l'Acte uniforme).
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● Rapprochement bancaire
Le rapprochement bancaire est le mécanisme par lequel le comptable de l’entreprise compare s
es écritures comptables (comptes) avec celles passées par sa banque pour ressortir d’éventuels
différences de soldes. Pour y arriver le comptable demande à son chargé de compte en banque
de lui fournir le relevé bancaire mensuel qui explique de façons séquentielles les différentes tra
nsactions effectuées. Les logiciels de comptabilité nous permettent d’y arriver. Il y a le rapproc
hement bancaire manuel et le rapprochement bancaire automatique.
● Production des états financiers
Les états financiers (Bilan et compte de résultat) permettent de comprendre la situation de l’
entreprise au regard des managers, des actionnaires, des impôts et surtout des banques. Ils per
mettent d’avoir de façon chiffrée le Résultat de l’entreprise. Les logiciels de comptabilité nous
permettent d’avoir la balance importée , qui recensent le Bilan et le compte de Résultat. Il conv
ient toute fois de préciser que la conception effective de ces documents relève de la compétenc
e des experts comptables et leur certification se fait chez un commissaire au compte ou chez l
e notaire.
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