Compta Gene Licence D'anglais

IFSM COMPTABILITE GENERALE BTS FCGE 1
LICENCE 1
INTITULE DE L’UNITE
D’ENSEIGNEMENT FONDEMENTS COMPTABLES
(UE)
PERIODE DE COURS SEMESTRE 1 : 1ère PARTIE
- être capable de :
* d’organiser une comptabilité
* collecter les informations
* analyser les documents comptables
* traiter les informations
OBJECTIFS * de collecter les pièces comptables
* de classer par nature et par date
* d’imputer
* de comptabiliser dans les journaux
* de contrôler les écritures
* d’archiver
* de monter un bilan et un compte de résultat
SOMMAIRE
UE1 : FONDEMENTS COMPTABLES (60 heures)
Chapitre I : Analyse des opérations comptables (ECUE1)

1. La comptabilité
2. La notion d’entité et d’entreprise
3. L’analyse des opérations
4. L’étude du plan comptable SYSCOHADA
5. Le compte, la partie double, le virement et la réciprocité des comptes
Chapitre II : Le bilan et le compte de résultat (ECUE2)
1. Le bilan
a. Définition
b. Présentation du bilan
c. Analyse du bilan
2. Le compte de résultat
a. Définition
b. Structure simplifié du compte de résultat
C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 1

c. Structure avec les soldes intermédiaires de gestion

Chapitre III : Les systèmes et organisation comptable (ECUE3)
1. Les généralités
2. Les systèmes comptables a. Le système classique
b. Le système centralisateur
c. Le système informatisé
3. Les organisations comptables
a. Le livre journal
b. Le grand livre
c. La balance des comptes
2ème PARTIE : SEMESTRE 2
UE2 : COMPTABILITE FINANCIERE 1
Chapitre I : Les opérations courantes (ECU1)

1. Les opérations d’achats et de ventes
a. Les factures de doit et leur enregistrement comptable
b. Les factures d’avoir et leur enregistrement comptable
2. La TVA et l’AIRSI
a. La TVA et son enregistrement comptable
b. L’AIRSI et son enregistrement comptable
3. Les emballages a. Définitions
b. Les différents types d’emballages
c. Traitement comptable des emballages
d. La fiche de stock d’emballages
4. Les opérations de règlement et leurs enregistrements comptables
a. Les règlements en espèces
b. Les règlements par chèques
c. Les autres types de règlements
d. Les effets de commerces
Chapitre II : Les Frais de personnel
1. Les éléments constitutifs du salaire
a. Le salaire proprement dit
b. Les accessoires du salaire
2. Le salaire brut
a. Le salaire brut imposable
b. Le salaire brut social
3. Les retenues sur salaires
a. Les retenues fiscales

b. Les retenues sociales
c. Les autres retenues
4. Les obligations de l’employeur
a. Le bulletin de salaire
b. Le livre de paie
c. Les déclarations fiscales et sociales 5. Comptabilisation des salaires
CHAPITRE : 1
L’analyse des opérations comptables
GENERALITE
« Une entité sans comptabilité est semblable à un avion sans pilote »
Imaginer une entité comme ORANGE-CI avec des millions de clients ou même une PME, si elle ne tenait pas
une comptabilité.
 Plus de trace des encaissements ou décaissements réalisés.
 Impossibilité de connaitre les montants dus aux fournisseurs ou les créances sur les clients
 Aucun état récapitulatif de la situation de l’entreprise ne pourrait être communiqué aux partenaires
de l’entreprise.
 Sur quelles bases les actionnaires pourraient exercer leur contrôle ? il en est de même pour le comité
d’entreprise et les délégués syndicaux.
 Plus d’impôt et de taxes à payer qui sont généralement calculés sur la base d’informations
comptables internes à l’entreprise (bénéfice ou autre).
o Que feraient les gestionnaires ? aucune décision ne pourrait être prise en l’absence
d’informations Nous voyons à travers ces quelques exemples qu’une entité ne peut pas se passer de
comptabilité.
En effet, la comptabilité est organisée en tant que système d’information : l’entité collecte les
informations, les traites en fonction d’un objectif, puis les résultats constituent des outils d’aide à la prise
de décision.
La comptabilité est la mémoire de l’entité où le gestionnaire trouve la trace de toutes les opérations passées.
La comptabilité est un instrument de preuve vis-à-vis des tiers en ce qui concerne la réalisation ou non
d’opérations
(achats, ventes, règlements…).
Enfin, la comptabilité est nécessaire, mais elle est aussi obligatoire, le code de commerce l’impose.
Pourquoi faire de la comptabilité ?
Sur le plan personnel, pour comprendre le langage de la vie des affaires, la gestion est aussi utile que l’anglais.
Comment faire de la comptabilité ?
La comptabilité doit être apprise de la même façon qu’une langue étrangère.
Il faut considérer que certains mots ont un sens technique précis, d’où un effort de mémorisation.
Il faut comprendre qu’une syntaxe, des règles grammaticales particulières régissent l’emploi de ces mots, d’où
un effort de compréhension de la logique comptable.
SECTION 1 : LA COMPTABILITE
La comptabilité est, dans sa forme la plus simple, la plus ancienne des techniques de gestion. Elle assurait, dès
la préhistoire, une fonction de comptage (recensement des têtes de troupeaux, des sacs de grains, etc.) et de
mémorisation.
1) ORIGINES
Elle existerait depuis longtemps car les premiers comptables ont été obligés d’inventer la représentation des
objets et leur nombre pour enregistrer toutes les transactions. Mais le Frère Lucas BARTOLOMES PACIOLI,
Italien né en 1445, en serait l’inventeur de la comptabilité moderne. Cependant, BENEDETTO COTRUGLI
(Italie) et JAN YMPYN (PAYS BAS) seraient les inventeurs de la comptabilité à partie double.
2) DEFINITION
La comptabilité est une technique (et non une science) ou un système d’information qui transforme
généralement des données monétaires en informations financières fiables et pertinentes à la prise de décision
en appliquant les conventions comptables. Elle permet à partir de la collecte d’informations économiques et
juridiques, concernant une personne, de connaître la situation passive et active du patrimoine de cette personne
à une date déterminée et de suivre les variations de cette personne.
Selon le PCG (Plan comptable général), la comptabilité est un système d’organisation de l’information
financière permettant :
- De saisir, classer, enregistrer des données de bases chiffrées ;
- Et de présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat
de l’entreprise à la date de clôture, généralement le 31/12/N
La comptabilité permet d’effectuer des comparaison périodiques et d’apprécier l’évolution de l’entité dans une
perspective de continuité d’activité. Elle fournit des renseignements :
- D’ordre juridique : connaissances des sommes dues aux fournisseurs, au personnel ou à recevoir des
clients…
Exemple : Justification auprès de l’administration fiscale le montant du chiffre d’affaires et du bénéfice.

- D’ordre économique : permet au chef d’entreprise de mieux connaitre les conditions de son
exploitation. Exemple : connaissances des fabrications sur lesquelles l’entreprise a réalisé un bénéfice
ou a supporté une perte.

3) IMPORTANCE DE LA COMPTABILITE
a. Rôle de la comptabilité
Le rôle de la comptabilité est de fournir des informations quantifiées sur l’activité de l’entreprise et sa situation
financière. Les chiffres comptables sont indispensables à la gestion de l’entreprise. Ils sont aussi utilisés à
l’extérieur par des personnes ou organismes qui cherchent à connaître la situation de l’entreprise pour
différentes raisons.
SERVICES DE DESTINATAIRES ENTITES

L’ENTREPRISES D’INFORMATIONS EXTERIEURES
ELABOREES
▪ En vue de la TIERS :
préparation des
décisions - Etat
- banques
nationales
RENDRE COMPTE - fournisseurs
- clients
- Aux propriétaires - banque centrale
- Aux salariés - chambre de
- Stratégiques commerce
- De gestion - investisseurs
- courantes +
b. Objectifs de la Comptabilité
La comptabilité répond à trois objectifs principaux : o Assurer un suivi comptable fiable et continu (classement,
saisie, enregistrement) des opérations traitées avec des tiers ou relatives à l’exploitation et
entraînant des mouvements des valeurs,
o Satisfaire aux obligations légales par la tenue des livres et documents obligatoires,
o Etablir les états financiers périodiques procurant les synthèses et les sources
d’informations exploitables par les différents utilisateurs
4) Différents types de comptabilités
La comptabilité doit permettre de fournir une information financière diversifiée, adaptée aux besoins
spécifiques des différents utilisateurs. La diversité des attentes d’informations a conduit à distinguer deux types
de comptabilité : - La comptabilité financière
- La comptabilité de gestion
TPE : Analyse comparative entre la comptabilité financière et la comptabilité de gestion

SECTION 2 : L’ENTITE
1) Définition de l’entité
Une entité est un ensemble organisé d’une ou plusieurs personnes physiques ou morales soumises à l’obligation
légale d’établir des comptes et d’éléments corporels ou incorporels permettant l’exercice d’une activité
économique qui poursuit un objectif propre. Par activité économique, il faut entendre toute activité (Civile ou
commerciale) produisant des biens ou des services marchands ou non marchands exercée dans un but lucratif
ou non.
2) Définition d’une entreprise
Une entreprise est une organisation financièrement autonome, une unité de répartition de richesse, qui par la
combinaison de certains facteurs de production (Financiers, Matériels, Humains,…) produit des biens et
services destinés à être vendus sur un marché afin d’assurer sa survie en dégageant un bénéfice. De cette
définition, ressort quatre caractéristiques de l’entreprise :
- L’entreprise produit car elle utilise des moyens pour transformer les matières premières en produits
finis ou pour rendre des services susceptibles de satisfaire les besoins des consommateurs
- L’entreprise produit pour le marché car elle vend des biens et des services produits
- L’entreprise est financièrement indépendante
- L’entreprise recherche le profit
3) Le rôle de l’entreprise
L’entreprise joue un rôle économique, social et financier :
a. Le rôle économique
L’entreprise est un agent de production qui produit pour le marché, en satisfaisant les besoins des
consommateurs. b. Le rôle social
L’entreprise distribue des revenus : elle verse des salaires au personnel, des impôts à l’Etat, des dividendes aux
actionnaires et elle construit des écoles et des centres de santé…
c. Le rôle financier
L’entreprise est une chaîne financière dans le circuit économique. Pour jouer son rôle, elle doit disposer des
moyens.
4) Les moyens de l’entreprise

L’activité de l’entreprise nécessite la combinaison de plusieurs facteurs de production, constitués par les
moyens suivants :
- Les moyens financiers : fonds en Banques, en Caisse ou dans les chèques postaux
- Les moyens matériels : Bâtiments, Matériels de transport et industriels, stocks et équipements
- Les moyens immatériels : Nom commercial, l’achalandage, la clientèle, le brevet, la marque et les
logiciels - Les moyens humains : Ensemble des salariés

5) Classification des entreprises

Pour classer les entreprises, on peut adopter des points de vue variés. Dans la plupart des cas, les entreprises
sont regroupées selon trois critères, à savoir :
- La nature juridique - L’activité économique
- La taille ou l’importance de l’entreprise
a. Classification selon la nature juridique

- Les entreprises privées o Les entreprises individuelles o Les entreprises sociétaires
- Les entreprises publiques
- Les entreprises parapubliques ou entreprises à capitaux mixtes
b. Classification selon l’activité économique
- Les entreprises du secteur primaire (Agriculture, pêche, élevage, …)
- Les entreprises du secteur secondaire (Entreprises de transformation)
- Les entreprises du secteur tertiaire (Distribution, Prestataires de services)
- Les entreprises du secteur quaternaire (Nouvelle technologie de l’information)
- Les entreprises mixtes (Entreprises combinant plusieurs secteurs d’activités)
c. Classification selon la taille
On distingue les petites, moyennes et grandes entreprises. Pour la détermination de la taille d’une entreprise,
les éléments suivants sont pris en comptes :
- L’effectif du personnel
- Le chiffre d’affaires
- L’importance des capitaux
- Les bénéfices réalisés
- La surface occupée
6) L’entreprise et son environnement L’entreprise est ouverte sur son environnement

avec lequel elle entretient des relations qui se traduisent par des échanges de biens, de services, de monnaies et
d’informations avec ses partenaires. Elle ne constitue pas un système isolé. Elle est considérée comme un
CARREFOUR D’ECHANGE.
a. Les partenaires de l’entreprise
• Les Fournisseurs
Ils constituent le marché des approvisionnements de l’entreprise en biens d’équipement (investissements) et en
marchandises et matières qui vont être incorporées dans la production. Ces biens sont acquis contre paiement
de leur valeur monétaire.
• Les Ménages
Ils représentent le marché qui fournit le travail à l’entreprise. En contrepartie, ils perçoivent une rémunération
appelée salaire.
• Les Clients
Ils constituent le marché final où l’entreprise écoule ces biens et services. Elle reçoit en contrepartie la valeur
monétaire des biens et services écoulés.
• Les Banques et les Etablissements financiers

Ils représentent le marché des capitaux de l’entreprise. En contrepartie, l’entreprise reçoit des intérêts (Sur les
épargnes) ou paient des intérêts (Sur les prêts et emprunts).
• L’Etat ou l’Administration
Elle soutient l’entreprise en lui versant des subventions et en lui faisant des exonérations d’impôts. L’entreprise
également la soutient en lui reversant les cotisations sociales (CNPS) et cotisations fiscales (Impôts et taxes)
b. Les rapports entre l’entreprise et son environnement (à compléter sur les flèches)
Fournisseurs Clients
Banques & Autres

Etablissements Structures
Financiers
Ménages Entreprise ETAT

1) ORGANISATION DE L’ENTREPRISE
Pour accomplir son rôle économique et social, une entreprise met en œuvre un certain nombre d’activités. Ces
activités sont regroupées selon leur objet en grande catégories appelées fonctions.
Une fonction est un ensemble de services ayant un même objectif. Une entreprise moderne est subdivisée en
cinq (5) fonctions :
• La fonction MARKETING
• La fonction TECHNIQUE
• La fonction FINANCIERE ET COMPTABLE
• La fonction GESTION DES RESOURCES HUMAINES
• La fonction ADMINISTRATIVE
a. La fonction MARKETING
Elle est subdivisée en fonction des approvisionnements (recherche des fournisseurs et gestion des stocks), en
fonction des ventes ou de distributions (recherche de marchés et de ventes des produits de l’entreprise) et de la
gestion du service après ventes (SAV).
b. La fonction TECHNIQUE
Elle se subdivise en plusieurs services
:- La production
- Le contrôle de la qualité
- La maintenance
- Etudes et recherches
c. La fonction FINANCIERE ET COMPTABLE
Elle est chargée du traitement comptable de toutes les opérations chiffrées, de la recherche de financement et
de leur gestion.
d. La fonction GESTION DES RESSOURCES HUMAINES
Elle a en charge la gestion du personnel et la recherche des ressources humaines

e. La fonction ADMINISTRATIVE
Elle est caractérisée par cinq (5) impératifs, à savoir :

- Prévoir : fixer les objectifs, les programmes d’action
- Organiser : créer des organes et leur donner des moyens pour l’exécution des tâches
- Coordonner : harmoniser les activités
- Commander : donner des ordres pour l’exécution des travaux
- Gérer et contrôler : exiger des rapports et des comptes rendus
2) LE CYCLE D’EXPLOITATION
C’est l’ensemble des opérations réalisées par l’entreprise pour atteindre son objectif. La réalisation de ces
opérations prend la forme d’un circuit qui se manifeste plusieurs fois dans l’année. Ce circuit est appelé
CYCLE D’EXPLOITATION.
Il existe deux (2) formes de cycle d’exploitation selon la nature de l’activité de l’entreprise :
• Pour une entreprise commerciale

• Pour une entreprise industrielle
a. Cycle d’exploitation pour une entreprise commerciale
Il se caractérise par :
3) Achat de marchandises
4) Stockage de la marchandise
5) Vente de la marchandise
Paiements CAISSE Encaissements
FOURNISSEURS ENTREPRISE CLIENTS
Achat de marchandises Stockage Vente de marchandises

b. Cycle d’exploitation pour une entreprise industrielle
Il se définit de la manière suivante :

6) Achat de matières
7) Stockage des matières
8) Transformation des matières en produits
9) Stockage des produits
10) Vente des produits
Paiements CAISSE Encaissements
FOURNISSEURS ENTREPRISE CLIENTS
Achat de matières Stockage Transformation Stockage Vente de produits

De matière produits
7) ROLE ECONOMIQUE ET SOCIAL
a. Rôle économique
- Production des biens et services destinés à la satisfaction des besoins de la population.

- Participation active à la vie économique nationale grâce à la valeur ajoutée à ses biens et services.
b. Rôle social
L’entreprise repartit sa richesse au profit du personnel et de l’état, par des œuvres sociales, c’est à dire la
construction des écoles, des infirmeries, des centres sociaux, des loisirs, des habitations (cités).
TPE à réaliser :
- LES OPERATIONS D’INVESTISSEMENT ET DE FINANCEMENT DE
L’ENTREPRISE
- LES OPERATIONS D’EXPLOITATION

CHAPITRE : 3
DU SYSCOA AU SYSCOHADA
1) LE SYSCOA
Le traité OHADA (Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires), a été signé le
17/10/1993 à Port-Louis (ILE MAURICE) par huit (8) Etats membres de la zone Franc et est rentré en vigueur
le 18/09/1995. Elle a pour but d’uniformiser et de moderniser les législations, par rapport aux normes
internationales, des pays africains ayant pour langue commune le FRANÇAIS.
En 1996, le Conseil des ministres de l’UEMOA décide d’adopter le SYSCOA (Système Comptable Ouest
Africain). Depuis le 1er janvier 1998, les pays francophones de l’Afrique de l’Ouest réunis au sein de l’Union
économique et monétaire ouest-africaine (UEMOA) :
- La Côte d’Ivoire
- Le Mali
- Le Burkina Faso
- Le Niger
- Le Sénégal
- Le Togo
- Le Benin
- La Guinée-Bissau appliquent un nouveau plan comptable dénommé Système comptable ouest-
africain (SYSCOA). Ce nouveau référentiel comptable répond à un double objectif :
- Uniformiser les pratiques comptables, en remplaçant les nombreux plans comptables en vigueur
dans L’UEMOA (plan comptable du Sénégal, plan comptable de Côte d’Ivoire, plan comptable...)
- D’harmoniser les règles et procédures comptables
2) LE SYSCOHADA
Les autorités de l’OHADA reconnaissant le rôle important que doit jouer la comptabilité dans le
développement et l’intégration économique des Etats de l’UEMOA, de la CEMAC, de la GUINEE-
CONAKRY, des COMORES et de la République Démocratique du CONGO, ont décidé de réaliser un
nouveau référentiel comptable commun dénommé Système Comptable OHADA.
Les pays membres de la CEMAC (Communauté Economique et Monétaire de l’Afrique Centrale), qui sont
:
- Le Cameroun
- La République Centrafricaine
- Le Congo Brazzaville
- Le Gabon
- La Guinée équatoriale
- Le Tchad
Et de la Guinée Conakry, Les Comores et RD Congo qui ne sont ni membres de l’UEMOA, ni membres de
la CEMAC.

a. MOTIFS
Cette décision a été motivée par les constats suivants :
- L’hétérogénéité des référentiels comptables ne favorisait pas les comparaisons entre entreprises
d’un même secteur à fortiori de secteurs différents.
Elle n’a pas favorisé la prise des décisions stratégiques au plan national et communautaire.
- Les référentiels comptables utilisés dans la zone OHADA sont désuets au regard des normes
comptables internationalement admises et auxquelles les investisseurs et les partenaires au
développement sont devenus particulièrement sensibles
b. OBJECTIFS
Le Système Comptable OHADA (SYSCOHADA) a été créée en vue :
- L’instauration des pratiques comptables uniformes - La fiabilité de l’information comptable et
financière
- L’image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise
- L’adaptation du modèle comptable des entreprises aux normes internationales
- D’alimenter la centrale des bilans en informations comptables fiables et pertinentes
c. ORGANISATION COMPTABLE
L’organisation comptable doit respecter les conditions suivantes :
- La tenue de la comptabilité dans la langue officielle et la monnaie du pays
- Le respect du principe de la partie double
- La justification des écritures par les pièces comptables datées et conservées pendant 10 ans au moins
- L’enregistrement chronologique de toutes les opérations
- L’identification des enregistrements (Origine, contenu, références des pièces)
- Le respect du plan comptable SYSCOHADA
- La tenue obligatoire des livres et autres supports permettant d’établir les états financiers annuels
(Livre journal, Grand livre, Balance des comptes et le Livre d’inventaire)
- Les états financiers sont arrêtés au plus tard dans les 4 mois qui suivent la clôture de l’exercice
(31/12/N)
- d. LES ETATS FINANCIERS
L’exercice coïncide avec l’année civile.
 L’exercice est inférieur à 12 mois s’il débute au cours du 1er
semestre
 L’exercice est supérieur à 12 mois s’il débute au cours du 2ème
semestre. Il existe deux types d’états financiers :
 Les états financiers du SYSTÈME NORMAL qui sont : o Le
bilan
o Le compte de résultat o Le tableau des flux de trésorerie
o Les notes annexes

 Les états financiers du SYSTÈME MINIMAL DE

TRESORERIE qui sont : o Le bilan o Le compte de résultat
o Les notes annexes
3) LE CADRE CONCEPTUEL
La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière qui permet :
- De saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées, de fournir, après traitement approprié,
un ensemble d’informations conforme aux besoins des divers utilisateurs intéressés.
Pour garantir la qualité et la compréhension de l’information, toute comptabilité implique :
- Le respect des principes
- Une organisation répondant aux exigences de contrôle et de vérification
- La mise en œuvre des méthodes et procédures - L’utilisation d’une terminologie commune.
C’est aussi un instrument de description et de modélisation de l’entité ainsi qu’une pratique sociale et
organisationnelle mettant en relation divers acteurs (Dirigeants, experts, auditeurs et multiples utilisateurs).
a. CHAMP D’APPLICATION DU REFERENTIEL SYSCOHADA

Il s’applique à toutes les entités à l’exception des banques, assurances, organismes de prévoyance sociale et
associations
b. DATE DE MISE EN VIGUEUR DU NOUVEAU REFERENTIEL

- Le 01/01/2018, pour les comptes personnels ou sociaux des entités
- Le 01/01/2019, pour les comptes consolidés et pour les comptes aux normes IFRS des sociétés
cotées et
celles qui sollicitent un financement dans le cadre d’un appel public à l’épargne.
c. APPROCHE METHODOLOGIQUE
Le SYSCOHADA retient une approche mixte, d’abord une approche déductive (Pour garantir la cohérence
des dispositions des normes) puis une approche inductive (Pour tenir compte de la pratique sur le terrain)
d. LES PILIERS DU CADRE CONCEPTUEL

1. Information financière destinée aux diverses parties prenantes dans le cadre d’une pertinence partagée
2. Image fidèle dans le cadre de l’application de la convention de prudence
3. Réaffirmation de notre appartenance à l’école continentale avec une ouverture à l’internationale
(Normes IFRS)
4. Destinataires des états financiers :

Les entités
Les banques et établissements financiers
Les investisseurs
L’état
Les clients
Les fournisseurs
Les salariés
Le public
e. LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

Toute comptabilité utilise implicitement ou explicitement un certain nombre de principes et conventions
regroupés sous l’appellation de « principes comptables ». La plupart des principes sont universellement
reconnus, admis et utilisés. La connaissance de ces principes permet de comprendre l’objectif général assigné
aux états financiers dans toutes les normes comptables.
Ces principes sont subdivisés en POSTULATS et en CONVENTIONS comptables

Le droit comptable OHADA a rendu cinq (5) postulats comptables et cinq (5) principes comptables qui font
l’unanimité dans les normes internationale.
❖ Les postulats comptables
Les postulats définissent le champ du modèle comptable. Ce sont des principes acceptés sans démonstration
mais cohérents avec les objectifs fixés.
 Le postulat de l’entité
Il s’agit d’une hypothèse fondamentale portant sur la relation entre, d’une part, la personne morale ou le groupe
et d’autre part son ou ses propriétaires (exploitant, associés, actionnaires, membres). En effet, l’entité est
considérée comme étant une personne morale ou un groupe autonome et distinct de ses propriétaires et de ses
partenaires économiques. La comptabilité financière est fondée sur la séparation entre le patrimoine de l'entité
et celui de ses propriétaires. Ce sont les transactions de l'entité et non celles des propriétaires qui sont prises en
compte dans les états financiers de l’entité. Une entité s'étend à toute organisation exerçant une activité
économique et qui contrôle et utilise des ressources économiques. Lorsqu’une entité (personne morale) contrôle
une ou plusieurs entités, l’ensemble forme un groupe qui doit présenter des états financiers consolidés.
 Le postulat de la comptabilité des engagements

Les effets des transactions et autres événements sont pris en compte dès que ces transactions ou événements
se produisent et non pas au moment des encaissements ou paiements. Ils sont enregistrés dans les livres
comptables et présentés dans les états financiers des exercices auxquels ils se rattachent. L'information
financière ainsi établie, à l'exception de celle contenue dans le tableau des flux de trésorerie et sous réserve des
dispositions spécifiques concernant le Système Minimal de Trésorerie, renseigne les utilisateurs, non seulement
sur les transactions passées ayant entraîné des flux de trésorerie, mais également sur des obligations et autres
événements entraînant des encaissements et des paiements futurs.
 Le postulat de la spécialisation des exercices

Ce postulat, prévu à l’article 59 de l’Acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière,
signifie que la vie de l’entité étant découpée en périodes appelées « exercices » à l’issue desquels sont publiés
des états financiers annuels, il faut rattacher à chaque exercice tous les produits et les charges qui le concernent
(nés de l’activité de cet exercice), et ceux-là seulement.
 Le postulat des méthodes
Le postulat de permanence des méthodes rappelé dans l’article 40 de l’Acte uniforme relatif au droit comptable
et à l’information financière exige que les mêmes méthodes de prise en compte, de mesure et de présentation
soient utilisées par l'entité d'une période à l'autre. En effet, la comparabilité et la cohérence des informations
comptables au cours de périodes successives implique la permanence des méthodes d'évaluation et de
présentation. Le terme « méthode comptable » s’applique - aux méthodes et règles d’évaluation et de
présentation des comptes.
 Le postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique
Selon ce postulat, pour que l'information représente d'une manière pertinente les transactions et autres
événements qu'elle vise à représenter, il est nécessaire qu'ils soient enregistrés et présentés en accord avec leur
substance et la réalité économique et non pas seulement selon leur forme juridique. Le Système comptable
OHADA opte pour une application limitée de ce postulat comptable. Les quatre applications (au lieu de cinq
applications dans l’ancien référentiel comptable) qui sont faites du principe de prééminence de la réalité sur
l’apparence sont les suivantes :
- Inscription à l’actif du bilan (comme si l’entité en était propriétaire) des biens détenus avec clause de «
réserve de propriété » ;
- Inscription à l’actif du bilan du locataire des biens utilisés dans le cadre d’un contrat de location
acquisition (côté preneur) et d’une créance de location financement (côté bailleur).Ces dispositions sont
limitées aux contrats de crédit-bail, de location-vente ou tout autre contrat de location assortie
d’une option d’achat dont le preneur est raisonnablement certain d’exercer) ;
- Inscription à l’actif du bilan des effets remis à l’escompte et non encore échus ou honorés ; -
Inscription dans les « charges de personnel » du personnel facturé par d’autres entités.
▪ Dans ces quatre cas, les conséquences comptables de ces solutions sont les suivantes :
− Inscription au passif, en contrepartie des valeurs d’actif, de comptes de dettes financières spécifiques
(créditbail et location-vente, réserve de propriété...), de dettes de trésorerie (crédits d’escompte...) ;
− Inscription dans les charges et les produits des éléments correspondants : dotations aux amortissements,
charges financières (crédit-bail, location-vente), charges de personnel (personnel intérimaire).
Contrairement aux dispositions prévues par l’ancien référentiel comptable qui prévoyait l’inclusion
dans le patrimoine du concessionnaire, des biens mis à sa disposition par le concédant, ce cadre
conceptuel exclut de tels biens du patrimoine du concessionnaire car, ils ne répondent pas à la définition
d’un actif (ressource économique actuelle contrôlée par l’entité).
❖ Les conventions comptables

Les conventions comptables sont destinées à guider le préparateur des comptes dans l’évaluation et la
présentation des éléments devant figurer dans les états financiers. Elles ont un caractère de généralité moins
grand que les postulats comptables et peuvent varier d’un pays ou d’un espace géographique à un autre.
▪ La convention du cout historique

La convention du coût historique consiste à comptabiliser les opérations sur la base de la valeur nominale de
la monnaie sans tenir compte des éventuelles variations de son pouvoir d’achat. Selon la convention du coût
historique, les actifs sont comptabilisés pour le montant payé ou pour la valeur de la contrepartie qui a été
donnée pour les acquérir. Selon les articles 35 et 36 de l’Acte uniforme relatif au droit comptable et à
l’information financière, la méthode d’évaluation des éléments inscrits en comptabilité est fondée sur la
convention du coût historique. Ainsi donc, à leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entité, la valeur des actifs
est déterminée dans les conditions suivantes :
- Les actifs acquis à titre onéreux sont comptabilisés à leur coût d'acquisition ;
- Les actifs produits par l'entité sont comptabilisés à leur coût de production ;
- Les actifs acquis à titre gratuit sont comptabilisés à leur valeur actuelle ;
- Les actifs acquis par voie d’échange sont comptabilisés à la valeur actuelle des actifs reçus, sauf
si cette valeur actuelle ne peut être estimée de façon fiable. Dans ce cas, les actifs acquis sont comptabilisés
à la valeur actuelle des actifs donnés en échange. Le choix du coût historique se justifie La convention de
prudence Cette convention est énoncée d’entrée dans les articles 3 et 6 de l’Acte uniforme relatif au droit
comptable et à l’information financière : « La comptabilité doit satisfaire, dans le respect de la convention
de prudence, aux obligations de régularité, de sincérité et de transparence inhérentes à la tenue, au contrôle,
à la présentation et à la communication des informations qu’elle a traitées. » La prudence est l'appréciation
raisonnable des faits dans des conditions d’incertitude afin d'éviter le risque de transfert, sur l'avenir,
d'incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine ou le résultat de l'entité. Les actifs et les
produits ne doivent pas être surévalués, et les passifs et les charges ne doivent pas être sous-évalués. La
convention de prudence est avant tout, dans le contexte socio-économique et culturel de nos entités, un
moyen d’une part, de protéger et, surtout de garder la confiance des tiers et, d’autre part de prévenir toutes
distributions de dividendes fictifs (distribution de plus-values potentielles) susceptibles de nuire à leur
équilibre financier, leur croissance et leur capacité d’autofinancement. Toutefois, l'application de ce
principe de prudence ne doit pas conduire à la création de réserves occultes ou de provisions excessives, la
sous-évaluation délibérée des actifs ou des revenus ou la surévaluation délibérée des passifs ou des charges.
 La convention de régularité et de transparence

Dans le droit comptable OHADA, cette convention a été affirmée dans les articles 6, 8, 9, 10 et 11 de l’Acte
uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière. En fait, il imprègne tous les textes relatifs à
l’information externe. Il faut inclure dans ce concept :
o la conformité aux règles et procédures du Système comptable OHADA, au plan comptable et à
sa terminologie, à ses présentations d’états financiers (notion de régularité)... ;
o la présentation et la communication claire et loyale de l’information, sans intention de
dissimuler la réalité derrière l’apparence (article 6 de l’Acte uniforme) ;

o le respect de la règle de non-compensation, dont l’inobservation entraînerait des confusions

juridiques et économiques et fausserait l’image que doivent donner les états financiers annuels.
Sont uniquement autorisées les compensations juridiques.
 La convention de correspondance bilan d’ouverture et bilan de clôture

Cette convention est rappelée à l’article 34 de l’Acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information
financière :
« le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent ». Cette
convention, classique mais d’application délicate, a pour principale conséquence que l’on ne peut imputer
directement sur les capitaux propres (à l’ouverture de l’exercice, donc à la clôture de l’exercice précédent) : o
ni les incidences (gains ou pertes) des changements de méthode comptable ;
o ni les produits et les charges relatifs à des exercices précédents qui auraient été omis. Ces
corrections doivent transiter par le compte de résultat du nouvel exercice.
Dans le cadre du Système comptable OHADA, il a été considéré qu’il n’existait que deux cas d’imputation
possible, directement sur les capitaux propres, sans « passer » par le compte de résultat : o celui de l’incidence
d’un changement de méthodes ayant un impact fort significatif sur les états financiers ;
o celui de la correction d’une erreur significative.
 La convention de l’importance significative

Cette convention, bien qu’énoncée formellement à l’article 33 de l’Acte uniforme relatif au droit comptable et
à l’information financière, à propos des notes aux états financiers, concerne également tous les autres états
financiers. Sont significatifs « tous les éléments susceptibles d’influencer le jugement que les destinataires des
états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de l’entité » (article 33 de
l’Acte uniforme). Cette définition de l’importance significative par ses conséquences sur le jugement des
utilisateurs montre le caractère relatif du critère (en fonction de la taille de l’entité notamment) et la difficulté
de son application, puisqu’elle place en responsabilité les comptables, les dirigeants et les auditeurs, qui ont à
prendre la décision de retenir ou non l’élément en fonction de son importance significative présumée, donc de
son influence sur le jugement porté par telle ou telle catégorie de lecteurs des états financiers annuels.
3. DEFINITION
Le Système Comptable OHADA (SYSCOHADA) est le référentiel comptable applicable dans tous les pays
qui l’ont ratifié. Son Plan Comptable comporte la liste de tous les comptes définis et identifiés par un numéro
et un intitulé utilisés par les entreprises.

CHAPITRE : 4 LES FLUX ECONOMIQUES
I. CLASSIFICATION DES FLUX ECONOMIQUES

a. Notion de flux économiques
Nous avons vu que le fonctionnement de l’entreprise reposait essentiellement sur la notion d’échange.
L’ objet de l’enregistrement comptable élémentaire va consister à saisir l’ensemble de ces échanges en
repérant systématiquement leur point d’origine et leur point d’arrivée.
Un flux est un mouvement. Ce mouvement peut être traduit en termes de valeur. Dans ce cas, on parle de
flux économiques. C’est donc un mouvement de valeurs.
b. Classification des flux
L’entreprise effectue des opérations au jour le jour qu’elle enregistre dans les livres comptables, mais avant
l’enregistrement de toutes opérations, elle fait au préalable l’analyse comptable de celles-ci.
❖ Selon leur nature
On distingue :
- Les flux de services (flux quasi réel)
- Les flux de biens (flux réel)
Ces flux constatent des mouvements de biens matériels et services.

- Les flux monétaires qui constatent des mouvements de monnaies (Espèces) ou tous les autres
moyens de règlement (Pour tous les règlements effectués aux fournisseurs)
- Les flux quasi monétaires (Pour tous les règlements effectués par les clients par chèques et effets
de commerce et reçus par les fournisseurs)
- Les flux de dette (Pour tous les achats à crédit)
- Les flux de créance (Pour toutes les ventes à crédit) - Les flux de résultat (Bénéfice ou Perte)
❖ Selon leur sens

On distingue :
- Les flux internes : Mouvements qui se passent à l’intérieur même de l’entreprise.
- Les flux externes : Mouvements entre l’entreprise et son environnement
NB : les flux opposés sont d’égale valeur
II. ANALYSE GRAPHIQUE DES FLUX
L’entreprise est un centre d’échanges traduisibles en termes de flux.

a. Notion de flux
Le flux est un mouvement d’élément représenté par une flèche (biens, services, monnaies, informations) d’un
point A vers un point B ou d’un point B vers un point A.
Schématisons :
FLUX DE BIENS
B
A
FLUX MONETAIRE
b. Applications
Application 1
La société MTT transporte le personnel d’ORANGE-CI à une conférence ; coût du transport 200 000F payés
en espèces.
Travail à faire :
- Analyser cette opération en termes de flux entre MTT et ORANGE-CI
Solution
Application 2
Retrait de 2 500 000F de la banque pour alimenter la caisse de l’entreprise ABB.
Travail à faire :
- Analyser en termes de flux cette opération.

Solution
Application 3
L’entreprise KOFFI vend des marchandises à la société KOUADIO au comptant par chèque bancaire :
250.000F.
Travail à faire : Analyser cette opération en termes de flux entre KOFFI et KOUADIO
Solution
Application 4
Sortie de 1000 cartons de savons BF d’une valeur de 1 200 000F de l’atelier de production d’UNILEVER
vers son magasin de stockage.
Travail à faire : Analyser en termes de flux cette opération.
Solution

Application 5
UNILEVER vend des marchandises à PRIMA CENTER pour 3 750 000F dont :
- En espèces 500 000F
- Par chèque bancaire 75000F
- Et 2 500 000 crédit.
Travail à faire : Analyser cette opération en termes de flux chez le Fournisseur et le Client
Analyse de l’opération
Application 6
ABB achète du matériel informatique pour 8 500 000F chez BUROTOP dont :
- 4 250 000F par chèque postal - Et le reste à crédit.
Travail à faire : Analyser cette opération en termes de flux chez le vendeur et chez l’acheteur.
Analyse de l’opération
c. ANALYSE EN TERMES DE EMPLOIS-RESSOURCES
Tout flux a un point de départ et un point d’arrivée :
Schématisons :
A B
Départ Arrivée
- Le départ correspond à l’origine ou à la

ressource(R).
- L’arrivée constitue la destination ou l’emploi (E).

Schématisons :
A B
Départ = Origine = Ressource Arrivée = Destination = Emploi
L’Emploi (E) est l’utilisation faite des Ressources (R) ; ou encore la Ressource permet d’obtenir l’emploi.
A retenir
- Tout ce qui ENTRE (Flux entrants) dans l’entreprise est un EMPLOI

- Tout ce qui SORT (Flux sortants) de l’entreprise est une RESSOURCE
CHEZ A
R FLUX DE BIENS E
B
A
E FLUX MONETAIRE
Analyse en Emplois et Ressources dans un tableau
Il se présente sous la forme suivante :
Emplois Ressources
Dates Opérations
Nature du flux Montants Nature du flux Montants
TOTAL
Application 1
Durant le mois de Janvier2008, les opérations réalisées par l’entreprise AUDE sont les suivantes :
1- Achat de marchandises à crédit 1 850 000F

2- Vente de marchandises à crédit 500 000F

3- Règlement en espèces au fournisseur 850 000F
4- Contracter un emprunt de 17 500 000F auprès de notre banque, versé sur notre compte
5- Vente de marchandises 825 000F réglée par chèque bancaire
6- Achat d’un fauteuil en espèce 325 000F
7- Virement postal reçu du client 4 500 000F
8- Achat d’un ordinateur à crédit 425 000F
9- Chèque de règlement reçu d’un client 645 000F
10- Achat de marchandises 900 000F payé en espèces
11- Ventes de marchandises en espèce 600 000F
12- Virement bancaire au fournisseur 2 500 000F
13- Réception des factures d’électricité (CIE) et d’eau (SODECI) respectivement de 35 000F et de 22 500F
14- Retrait de la caisse pour alimenter la banque 425 000F.
15- Achat de marchandises 650 000F payé par chèque bancaire.
16- Règlement en espèce des factures CIE, SODECI, respectivement à 35 000F et 22 500F.
17- Règlement en espèces des clients 2 500 000F
18- Versement d’espèces à la banque 6 000 000F
19- Remboursement de l’emprunt par prélèvement automatique 775 000F 20- Vente de marchandises contre
chèque postal 1000 000F 21- Payés les salaires de la période 4 500 000F dont :
- 2 000 000F par virement bancaire
- 1 500 000F par virement postal
- 1 000 000F en espèces
Travail à faire : Présenter dans un tableau cette analyse en Emplois et Ressources
Application 2
Pour les opérations ci-dessous, indiquer les flux externes et internes et présenter l’analyse détaillée de la nature
des flux dans le tableau suivant :
1. Achat de marchandises en espèces 100 000F

2. Vente de marchandises contre chèque postal 150 000F
3. Règlement par chèque bancaire d’un client 750 000F
4. Achat d’un ordinateur portable 600 000F dont 60% par chèque bancaire et le reste à crédit
5. Achat de timbres postaux en espèces 30 000F
6. Retrait de 350 000F de la banque pour la caisse
7. Achat de marchandises à crédit 1 200 000F
8. Paiement des salaires 1 600 000F dont 1 000 000F par virement et le reste en espèces
Tableau d’analyse

Flux Flux Flux Flux Flux Flux Flux Flux Flux de

N°
entrants sortants internes externes réels quasiréels monétaires quasimonétaires créancesdettes
1 OK OK OK OK OK OK
2 OK OK OK OK OK OK
3 OK OK OK OK OK
4 OK OK OK OK OK OK OK OK
5 OK OK OK OK OK OK OK
6 OK OK OK OK OK OK
7 OK OK OK OK OK OK OK
OK
8 OK OK OK OK OK OK
III. ANALYSE EN TERME DE DEBIT et CREDIT
- Le départ correspond à l’origine ou à la Ressource (R) ou au Crédit (C)

- L’arrivée constitue la destination ou l’emploi (E) ou le Débit (D)
Schématisons :
• •
Départ = Origine = Ressource = Crédit Arrivée = Destination = Emploi = Débit
NB : Pour toutes opérations effectuées : DEBIT=CREDIT
Conclusion
Débit = Emploi
Crédit = Ressource
a. Opération avec bénéfice

Toute opération qui enrichit l’entreprise s’analyse en BENEFICE. Le Bénéfice est une Ressource ou un
Crédit.
b. Opération avec perte

Toute opération qui appauvrit l’entreprise s’analyse en PERTE. La perte est un Emploi ou un Débit.
Application 1
L’entreprise HEMY a vendu à crédit des marchandises à 7 350 000F au client CAMILLE. Ces marchandises
avaient été achetées à 6 250 000F par HEMY.

Travail à faire :
- Analyser cette opération chez HEMY et chez

CAMILLE en termes : o De manière graphique
o En Emploi et Ressource o
En Débit et Crédit
Emplois Ressources
Dates Opérations
Vente de marchandises 411 client 7 350 000 701 vente de m/se 6250 000
131 : bénéfice 1 100 000
DEBIT CREDIT
Dates Opérations
Vente de marchandises 411 client 7350 000 701 vente de m/se 6250 000
131 : bénéfice 1 100 000
Application 2
L’entreprise HEMY vend à crédit des marchandises à 7 350 000F au client CAMILLE. Coût d’achat de ces
marchandises 8 250 000F.
Travail à faire :
- Analyser cette opération chez HEMY et chez CAMILLE en termes :

• De manière graphique
• En Emploi et Ressource
• En Débit et Crédit
Emplois Ressources
Dates Opérations
Vente de marchandises 411 client 7350 000 701 vente de m/se 8250 000
139 : perte 900 000
DEBIT CREDIT
Dates Opérations
Vente de marchandises 411 client 7350 000 701 vente de 8250 000
139 : perte 900 000 m/se
Application 3
L’entreprise OLIVIA a effectué durant le mois d’Août 2008 les opérations suivantes :

02-8 : Achat de marchandises à crédit au fournisseur DIANE pour 14 000 000F

03-8 : Vente de marchandises en espèces au client ANTOINE à 500 000F. Elles ont coûté 420.000.
05-8 : Reçu une remise de 10% du fournisseur DIANE sur les achats du 02-8
08-8 : Remise d’un chèque bancaire de 2 000 000F au fournisseur DIANE sur les achats du 02-8.
11-8 : Vente de marchandises à crédit au client JANDRY 1 900 000F. Elles avaient coûté 1 400
000F.
15-8 : Reçu la commande de marchandises N°2 du client SAMUEL par chèque bancaire. Montant
de la commande 1 500 000F.
18-8 : Livraison des marchandises commandées le 15-8. Coût d’achat des marchandises 1 200 000F.
28-8 : Règlement de la facture de CIE en espèce 70 000F.
30-8 : Versement d’espèce en banque 3 200 000F.
Travail à faire : Analyser ces opérations en termes de Débit et crédit.
TPE à réaliser :
- Voir Application N° 1 Page 25 :
• Analyse graphique à faire chez le client et chez le fournisseur
• Analyse en débit/Crédit chez le client et chez le fournisseur
DEBIT CREDIT
Dates Opérations Nature du flux Mont Nature Montants
ants du flux
02-8 Achat de marchandises à crédit au fournisseur DIANE 601 achat de 14 00 401 14 000
pour 14 000 000F marchandises 0 000 fournis 000
seur
03-8 Vente de marchandises en espèces au client ANTOINE 500 701 420 000
à 500 000F. Elles ont coûté 420.000. 571 caisse 000 vente 80 000
de m/se
131
bénéfic
e
05-8 Reçu une remise de 10% du fournisseur DIANE sur les 701 : vente de 1400 4198 R 1400 000
achats du 02-8 marchandise 000 R R
obtenu
08-8 : Remise d’un chèque bancaire de 2 000 000F au 401 2000 521 2000 000
fournisseur DIANE sur les achats du 02-8. fournisseur 000 banque
11-8 : Vente de marchandises à crédit au client JANDRY 1 701 1400 000
900 000F. Elles avaient coûté 1 400 000F. 411 client 1900 vente 500 000
000 de m/se
131
bénéfic
e
Reçu la commande de marchandises N°2 1 500 701 : 1500 000
15-8 : du client SAMUEL et par chèque 521 banque 000 vente
bancaire. Montant de la commande 1 de m/se
500 000F.
18-8 : Livraison des marchandises commandées le 15-8. 411 client 1500 701 1200 000
Coût d’achat des marchandises 000 vente
1 200 000F. de m/se
131 : 300 00
bénéfic
e
28-8 28-8 : Règlement
de la facture de 70 000
CIE en espèce 70 401 70 571
000F. fournisseur 000 caisse
30-8 : Versement d’espèce en banque 3 200 000F. 521 banque 3200 571 3200 000
000 caisse
CHAPITRE : 4 LE COMPTE, LA PARTIE DOUBLE, LE VIREMENT ET LA RECIPROCITE

DES COMPTES
A. LE COMPTE
Dans l’entreprise, les opérations effectuées sont caractérisées par les mouvements qui se traduisent par des
flux. Pour mieux suivre les fluctuations de chaque mouvement, la comptabilité utilise des comptes.
1. Définition
Un compte est tableau à deux (2) colonnes regroupant des flux réels et des flux financiers qui entrent (Le
DEBIT) et qui sortent (Le CREDIT) de l’entreprise. Il comprend deux colonnes de sommes dont l’une est
réservée aux emplois (à gauche) et l’autre réservée aux ressources (à droite).
- Le côté gauche est appelé DEBIT

noté D.
- Le côté droit est appelé CREDIT
noté C.

2. Présentation du compte
Le compte se présente sous trois (3) formes :
- Les comptes à colonnes ouvertes ou colonnes séparées.

- Les comptes à colonnes mariées ou colonnes jumelées avec ou sans
soldes - Les comptes schématiques ou comptes en T.
a. Compte à colonnes séparées
Compte N°………… Intitulé………………………………………...
Dates Libellés Débit Dates Libellés Crédit
Total DEBIT Total CREDIT
Solde CREDITEUR Solde DEBITEUR
Total Général Total Général
b. Compte à colonnes mariées avec soldes
Compte N°……………Intitulé ………………………………………………

Mouvements Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
c. Compte à colonnes mariées sans soldes
Compte N°……………Intitulé …………………

Mouvements
Dates Libellés
Débit Crédit
d. Compte à colonnes mariées avec une colonne de solde
Compte N°……………Intitulé …………………

Mouvements
Dates Libellés Soldes
Débit Crédit
e. Compte schématique
Débit Compte N°……………Intitulé………………………….. Crédit
3. Terminologies
- Débiter un compte : C’est porter une somme à son débit.

- Créditer un compte : C’est porter une somme à son crédit. - Solder un compte : C’est
l’annuler.
- Tirer le solde d’un compte : C’est faire la différence entre la somme des montants inscrits au débit
et celle des montants inscrits au crédit.
- Imputer un compte : C’est inscrire une somme soit à son débit ou soit à son crédit.
4. Arrêté d’un compte

Arrêter un compte, c’est tirer le solde de ce compte à la fin d’une période donnée généralement, le mois, le
trimestre ou l’année.
- Si total débit > total crédit Solde Débiteur noté (S.D) se met à
droite - Si total débit < total crédit Solde Créditeur noté (S.C) se
met à gauche - Si total débit = total crédit Solde nul (on dit que le
compte est Soldé).
Travaux dirigés
Exercice 1
Les opérations en espèce effectuées par l’entreprise EXTRA pendant le mois de février se présente comme
suit : 01/02 solde initiale en caisse 9 000 000
02/02 Vente au comptant du jour 250 000
03/02 Achat au comptant de marchandises 400 000
11/02 Versement du client KONE 600 000
18/02 Achat de timbre-poste 30 000
24/02 Règlement au transporteur Yao 600 000
26/02 Vente au comptant à ROGER 380 000
27/02 Règlement au fournisseur BADI 259 000
28/02 Règlement des contractuels du mois 145 000
TAF : Présenter le compte caisse de l’entreprise EXTRA et tirer le solde de fin du mois.
Compte caisse de l’entreprise EXTRA

MONTANTS
Dates Libellés Débit Crédit
01/02 Solde initiale en caisse
02/02 Vente au comptant
03/02 Achat au comptant de marchandises
11/02 Versement du client KONE
18/02 Achat de timbre-poste
24/02 Règlement au transporteur YAO
26/02 Vente au comptant
27/02 Règlement au fournisseur BADI
28/02 Règlement des contractuels du mois
TOTAL
SOLDE DEBITEUR OU CREDITEUR

TOTAL GENERAL
Exercice 2
La société OCEA -PAGNE achète et vend des pagnes. Dans le mois de Mai 2004 elle a effectué les opérations
cidessous :
06/05 Achat de 70 pièces de pagnes Wax-ci 1.500.000 F facture n°01/05 de UNIWAX
Réglée 500.000 au comptant par chèque SIB n°200 et le reste sous dizaine.
08/05 Achat d'un camion NISSAN 25.000.000 F facture n° 101/05 de CFAO réglée 10
000 000 F par chèque BHCI n°105/… 1.500.000 contre espèces P.C n°301 et le reste dans 60 jours fin de mois.
10/05 Vente à 2.500.000 F 50 pièces de pagnes wax-ci achète 1.000.000 F Facture N°10/05 Adressée à SENAO
réglé 500 000 a au comptant en espèces PC n°306, 400 000 F par chèque BICICI et le reste sous quinzaine.
15/05 Réparation d'un photocopieur SHARP 50 000 F payés au comptant P.C n°302.
18/05 Réglé le fournisseur UNIWAX par chèque SIB n°313 pour solde de la facture n°01/05 du
06/05. 20/05 Reçu du client SENAO un chèque SGBCI en règlement de la facture n°10/05 du 10/05.
TAF : 1- Enregistrer au journal classique les opérations ci-dessous.

2- Présenter le compte banque à colonnes mariées.
Exercice 3
Le compte Banque que voici a été établi par un comptable incompétent :
Débit Banque Crédit
-01 : Solde initial ? 05-01 : Retrait bancaire 02150 000

-01 : Vente à crédit 160 000 09-01 : Reçu chèque bancaire 350 04 000
-01 : Versement d’espèces 400 000 14-01 : Vente contre chèque 280 08 000
-01 : Achat contre chèque 520 000 20-01 : Payé en espèces CIE 80 15 000
Solde débiteur 270 000
Travail à faire :
- Déterminer la situation initiale du compte banque
- Déterminer le solde exact après avoir apporté les corrections nécessaires.

Exercice 4
Les opérations réalisées au cours de juin 2003 par l’entreprise DALO sont les suivantes :
01/06/2003 : Achat de marchandises par chèque bancaire 250 000 F.
05/06/2003 : Vente de marchandises contre chèque bancaire7 500 000 F.
10/06/2003 : Règlement des quittances CIE, SODECI, CITELCOM 327500 par chèque bancaire.
18/06/2003 : Matériel mis au rebut : valeur 100 000 F
20/06/2003 : Virement du client 855 800 F
25/06/2003 : Virement au fournisseur 500 000 F
28/06/2003 : Versement d’espèces en banque 980 000
F
30/06/2003 : Reçu intérêts bancaires 225 000 F
30/06/2003 : Retenu par la banque des Agios 85 000 F
TAF:
Présenter le compte « banque » à colonnes mariées avec solde sachant que le solde initial au 01/06/2003 était
de 28 000 000 F.
Exercice 5
Voici un compte caisse
Mon tants
Dates Opérations
Débit Crédit
01-03 Avoir en caisse 1 200 000

03-03 Recette du jour 250 000
04-03 Reçu du client BRICE 150 000
06-03 Payé au fournisseur 175 000
10-03 Vente au comptant 350 000
12-03 Reçu du client DIDIER 175 000
18-03 Payé la note de l’avocat 20 000
20-03 Achat de fournitures 18 000
22-03 Retrait d’espèces 19 000
25-03 Vente au comptant 95 000
Travail à faire :
- Rectifier les erreurs s’il y a lieu et déterminer le solde du compte au soir du 25-03 dans un compte à
colonnes mariées avec soldes

B. LA PARTIE DOUBLE
L’analyse comptable d’une opération doit toujours faire intervenir au moins deux comptes :
- L’un étant débité

- L’autre crédité
Débit = Crédit
Exemple :
Achat de marchandises à crédit 350 000F
D Achat de marchandises C D Fournisseur C
350 000 350 000

Partie double
En comparant pour plusieurs opérations:
Total des débits = Total des crédits
Exemple :
Vente de marchandises à crédit 750 000F, elles avaient été achetées à 435 000F
D Ventes de marchandises C D Bénéfice C D Client C
435 000 315 000 750 000
Exercice 1
L’entreprise SOGODOGO a effectué durant le mois d’Août 98 les opérations suivantes : 02-8
: Achat de marchandises à crédit au fournisseur MAGASSA montant 14.000.000F.
03-8 : Vente de marchandises en espèce au client NAGNYN à 500.000F. Elles ont coûté 420.000F. 05-8
: Reçu une remise de 10% du fournisseur MAGASSA sur les achats du 02-8

08-8 : Remise d’un chèque bancaire de 2.000.000F au fournisseur MAGASSA sur les achats du 02-8.
11-8 : Vente de marchandises à crédit au client M’PIGUE: montant 1.900.000. Elles ont coûté
1.400.000F.
15-8 : Reçu la commande de marchandises N°2 du client NAMPE et une avance sur commande de
600.000F par chèque bancaire. Montant de la commande 1.500.000F.
18-8 : Livraison des marchandises commandées le 15-8. Elles ont coûté 1.200.000F.
25-8 : Le client NAMPE règle le reste de sa créance par chèque bancaire.
28-8 : Règlement de la facture de CIE en espèce 70.000.
30-8 : Versement d’espèce en banque 200.000.
Travail à faire :
Enregistrer toutes ces opérations dans les comptes schématiques en utilisant le principe de la partie double
et tirer tous les soldes
Exercice 2
La société KOUADIO N’GUESSAN achète et vend des fruits tropicaux. Dans le mois de juin elle a
effectué les opérations ci-dessous :
03.06 Achat de 200 cartons de papaye solo 1.000.000F. Facture n°1010/03 de FRUITINA réglée moitié
espèces Pièce de Caisse N° 600/08 et moitié à crédit.
05.06 Achat de 10 étagères 1.500.000F. Facture N°111/08 de IV. MEUBLE réglée 500.000F par chèque
SIB N°444 le reste à crédit.
08.06 Vente de 300 cartons de fruit de la passion à 2.200.000F coût d'achat 1.980.000F. Facture
n°700/08 à AKWACI. Facture à régler sous quinzaine par chèque
12.06 Réglé facture CIE n°900/08 au comptant par chèque SIB N°445 :75.000F
14.06 Réglé facture SODECI N°888/08 au comptant en espèces : 38.500F Pièce de Caisse N°601/08
16.06 Réglé le loyer d'un hangar au comptant au chèque SIB N°446 : 100.000F
20.06 Vente au comptant à 250.000F de cartons d'avocat achetés 300.000F Pièce de Caisse n°602/08
23.06 Achat de climatiseur 2 chevaux à installer dans les bureaux administratifs 1.475.000F. Facture
n° 900/08 de ELECTRO HALL réglée 475.000F au comptant en espèces Pièce de Caisse N°603/08 et
le reste sous huitaine.
23.06 Reçus chèque BICICI N°222 en règlement de la facture n° 700/08 du 08.06
24.06 Achat timbres fiscaux 25.000F en espèces et timbres-poste 10.000F espèces Pièce de Caisse
N°604/08
28.06 Emis à l'ordre de ELECTRO HALL un chèque SIB N°447 en règlement de la facture N° 900/08
du 23.06
28.06 Réparation d'un camion de livraison 300.000F Facture N°333/08 d’IVOIRE GARAGE réglé
comptant par chèque SIB N°448.
29.06 Achat de 350 cartons de mangue Facture n° 887/08de FRUITIERE-CI 5.250.000F réglée
250.000F en espèces Pièce de Caisse N°605/08, 2.000.000F par virement bancaire et le reste à crédit.

30.06 Retourné à FRUITIERE-CI 50 cartons de mangue dépréciée. Facture avoir n°201/A08 net
750.000F.
30.06 Retrait d'espèces un banque 10.500.000F pour la caisse, chèque SIB N°449
Travail à faire : Enregistrer toutes ces opérations dans les comptes schématiques en utilisant le principe
de la partie double et tirer tous les soldes
C. LE VIREMENT
1. Définition
Le virement est une opération comptable par laquelle une somme est transférée :
- Du débit d’un compte A au débit d’un autre

compte B ou
- Du crédit d’un compte A au crédit d’un
autre compte B
par le du principe de la partie double.
2. Principe
Pour transférer une somme du débit d’un compte A au débit d’un compte B :
- On crédite le compte A pour l’annuler et on débite le compte B
Application
D Compte A C D Compte B C
3.000.000
Pour transférer une somme du crédit d’un compte A au crédit d’un autre compte B :
- On débite le compte A pour l’annuler et on crédite le compte B
Application

D Compte A C D
Compte B C
500 000
3. Utilité du virement comptable

➢ Virement comptable instrument de rectification d’erreur.
Application
L’entreprise BETTY a débité le compte du client DIANE au lieu du compte client AIMEE de 500 000F.
Travail à faire : Rectifier l’erreur
Résolution
➢ Virement comptable instrument de regroupement
Application
L’entreprise KHLO’D dispose de deux comptes :
- Le compte mobilier de bureau : 1 350 000F

- Le compte matériel de bureau : 4 500 000F
Travail à faire : Regrouper dans un compte unique Matériel et mobilier de bureau ces deux comptes.
➢ Virement comptable instrument de ventilation
Application
L’entreprise SONIA dispose d’un compte unique pour ses trois clients. Elle désire avoir un compte
individuel pour chacun d’eux.
D Clients C
BEMA 730 000

AKESSE 280 000
TIEBI 1 600 000

Travail à faire : Procéder à la ventilation
➢ Virement entre comptes de tiers
Application
Mrs THIERRY et DENIS sont domiciliés à ECO BANQUE. Le compte de THIERRY est
débiteur de 6 500 000F et celui de Mr DENIS est créditeur de 2 500 000F.
THIERRY doit 3 950 000F à DENIS. Il donne l’ordre à la banque de virer cette somme au profit de
DENIS en règlement de sa dette.
Travail à faire : Présenter ces situations
Résolution
D. La réciprocité des comptes
1. Définition
Deux comptes sont dits réciproques lorsque, dans deux comptabilités différentes, quand l’un est débité,
l’autre est crédité du même montant.
Application 1
L’entreprise BAUWY livre régulièrement des marchandises à son client AUDE. Les ventes sont faites à
crédit ou au comptant d’usage. AUDE envoie des chèques ou virements bancaires en règlement de ses
commandes et des acomptes à valoir sur factures. Au cours du mois de Juin 2003, on vous demande de
comptabiliser les opérations suivantes, d’une part chez Mr BAUWY, fournisseur, d’autre part chez Mr
TANOH, client.
Opérations notées par Mr BAUWY :
05 Juin : Expédition de marchandises à AUDE 165 000F

08 Juin : Reçu chèque d’AUDE acompte sur commande 65 000F
10 Juin : Retour de marchandises défectueuses 18 500F
12 Juin : Reçu virement bancaire de AUDE pour règlement du solde 81 500F
15 Juin : Reçu commande de AUDE et acompte sur commande réglé par chèque bancaire
100 000F
19 Juin : Expédition à AUDE des marchandises commandées le 15 Juin. Total
354 000F
30 juin : Reçu de AUDE un chèque bancaire pour solde de son compte à fin Juin.

Travail à faire :
- Présenter le compte à colonnes mariées« Client AUDE » chez BAUWY.

- Présenter le compte à colonnes séparées « Fournisseur BAUWY » chez AUDE
Application 2
L’entreprise ESTHER a réalisé les opérations suivantes auprès de sa banque au cours du mois de Mars
sachant que le solde de son compte banque dans la comptabilité de sa banque est débiteur de 100 000F.
- 21/03, Chèque à l’ordre de la CIE 50 000F

- 07/03, Encaissement des ventes en espèces 200 000F
- 02/03, Versement d’espèces à la banque 325 000F
- 26/03, Chèques remis à l’encaissement 226 000F
- 20/03, Chèque de retrait d’espèces pour la caisse 100 000F
- 24/03, Encaissement d’espèces sur vente de marchandises 129 000F
- 16/03, Virement du client RENEE 52 900F
- 14/03, Chèque au fournisseur OLGA 33 160F
- 10/03, Reçu virement de la CCP pour le compte d’un client 40 000F
- 09/03, Virement au fournisseur GENEVIEVE 19 700F
- 03/03, Chèque à l’ordre de AIR IVOIRE 425 000F
- 12/10, Reçu chèque du client MAXIME 185 125F
- 04/03, Chèque à l’ordre de MT Transport 75 240F
- 06/03, Chèque pour encaissement de loyer 175 100F
Travail à faire :
- Présenter le Compte ESTHER à colonnes mariées à la BANQUE
- Présenter le Compte BANQUE à colonnes séparée chez ESTHER
Application 3
Les opérations suivantes se passent entre ERNEST, fournisseur et SAMUEL, client au cours du mois de
Septembre 2009.
Au 31/08/2009, SAMUEL avait une dette de 235 850F envers son fournisseur ERNEST.
- 02/09, Règlement en espèces de SAMUEL 75 000F

- 05/09, Réduction accordée par ERNEST 15 850F
- 10/09, Vente de marchandises à SAMUEL 35 000F
- 15/09, Règlement par chèque à ERNEST 125 000F
- 20/09, Achat de marchandises de SAMUEL 85 000F
- 28/09, Chèque impayé de SAMUEL 125 000F
- 29/09, Frais d’impayé sur chèque de SAMUEL 17 500F
Travail à faire : Présenter les comptes à colonnes mariées :
 De SAMUEL chez ERNEST

 D’ERNEST chez SAMUEL
CHAPITRE 4
ETUDE DU PLAN COMPTABLE SYSCOHADA
1. DEFINITION
Le Système Comptable OHADA (SYSCOHADA) est le référentiel comptable applicable dans tous les
pays qui l’ont ratifié. Son Plan Comptable comporte la liste de tous les comptes définis et identifiés par
un numéro et un intitulé utilisés par toutes les entreprises.
2. STRUCTURE DU PLAN DE COMPTE

Le système comptable OHADA retient une codification décimale des comptes avec neuf (9) classes ayant
les codes 1 à 9.
Les huit (8) premières classes sont réservées à la comptabilité générale. La comptabilité analytique de
gestion (CAGE) et la comptabilité des engagements se partage la classe neuf (9).
a. Codification
Les comptes sont identifiés par un numéro auquel est rattaché un intitulé. Ces deux identifiants sont
nécessaires pour enregistrer et suivre les opérations en comptabilité.
- Le 1er chiffre représente la classe (de 1 à 9)

- Les deux premiers chiffres représentent les comptes principaux
- Les trois premiers chiffres représentent les comptes divisionnaires - Les quatre premiers
chiffres représentent les sous comptes
Exemple :
Le numéro de compte suivant : 2441
- 2 La classe
- 24 Le compte principal
- 244 Le compte divisionnaire
- 2441 Le sous compte
b. Classification
Les comptes du SYSCOHADA sont répartis en neuf (9) classes.
- Classe 1 : Comptes de ressources durables

- Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé

- Classe 3 : Comptes de stocks
- Classe 4 : Comptes de Tiers
- Classe 5 : Comptes de trésorerie
- Classe 6 : Comptes des charges courantes ou des Activités Ordinaires
- Classe 7 : Comptes des produits courants ou des Activités Ordinaires
- Classe 8 : Comptes des autres charges et autres produits non courants ou Hors Activités
Ordinaires - Classe 9 : Comptes des engagements hors bilan et comptes de la CAGE
c. Les comptes du bilan

Ils partent de la classe 1 à la classe 5. Ils sont composés de :
 Des comptes de l’Actif
- Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé
- Classe 3 : Comptes de stocks
- Classe 4 : Comptes de Tiers (Biens)
- Classe 5 : Comptes de trésorerie (Biens)
 Des comptes du Passif
- Classe 1 : Comptes de ressources durables
- Classe 4 : Comptes de Tiers (Dettes)
- Classe 5 : Comptes de trésorerie (Dettes)
1. Les comptes de l’actif du bilan

Ils comprennent les classes suivantes :
- Classe (2) : Comptes d’actif immobilisé
Elle enregistre à l’Actif du bilan, Toutes les charges et tous les biens qui durent longtemps (+ d’un an) dans
l’entreprise.
o 21 Les immobilisations incorporelles (211-212-213-214-
215…) o 2…Les immobilisations corporelles (22-23-24-25-26-
27)
- Classe (3) : Comptes de stocks
Elle enregistre à l’Actif du bilan, les marchandises, fournitures, matières, produits et services stockables
dans l’entreprise.
o 31 Marchandises
o 32 Matières premières et fournitures liées
o 33 autres approvisionnements o 34 Produits en cours
o 35 Services en cours o 36 Produits finis
o 37 Produits intermédiaires et résiduels
o 38 Stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt
- Classe (4) : Comptes de tiers

Elle correspond aux postes de Créances de l’Actif circulant et s’enregistre à l’Actif du
bilan. o 409 Fournisseurs débiteurs (Fournisseurs, acomptes et avances versés,
…..)
 4091 Fournisseurs, avances

et acomptes versés
 4094 Fournisseurs,
emballages à rendre o 411 Clients (Saufs
4191, 4194) o 412 Clients, effets à recevoir o
414 Créances sur cessions d’immobilisations
o 415 Clients, effets escomptés non échus
o 416 Créances douteuses o
418 Clients, produits à
recevoir o 421 Avances aux
Personnels
o …
- Classe (5) : Compte de trésorerie

Elle enregistre à l’Actif du bilan, toutes les disponibilités financières de
l’entreprise o 50 Titres de placement o 51 les valeurs à encaisser
o 52 Banques
o 53 Etablissements financiers et
assimilés o 54 Instruments de
trésorerie o 55 Monnaies
électroniques o 57 Caisse o 58
Virements, …..
1a. Le fonctionnement des comptes de l’Actif du bilan
Les comptes de l’Actif du Bilan augmentent par leur Débit et Diminuent par leur Crédit. Ils ont toujours
un solde Débiteur (SD).
D Comptes d’ACTIF du Bilan C
(SD) ⁻
NB :
Dans le bilan à l’Actif, pour leur classement, le critère retenu est la « destination », néanmoins il est
nécessaire que les postes soient rangés par ordre du degré de liquidité des emplois. Ce qui nous
amène à ranger les comptes de la Classe 2 à la Classe 5, en tenant compte bien sûr de la classe, du
compte principal, du compte divisionnaire et du sous compte.

2. Les comptes du Passif du bilan
Ils comprennent les classes suivantes :
- Classe (1) : Comptes de ressources durables

Elle enregistre au passif du bilan, toutes les ressources de financement mises à la disposition de l’entreprise
de façon durable.
o 10 Capital (101-102-103-104-105-106-109…) o 11 Réserves
(111-112-113-118) o 12 Report à nouveau (121-129)
o 13 Résultat net de l’exercice (130-131-132-133-134-135-136-
138-139) o 14 Subventions d’investissement (141-142-148)
o 15 Provisions réglementées et fonds assimilés (151-152-153-
154-155-156-157-158) o 16 Emprunts et dettes réglementées (161-162-
163-164-165-166-167-168) o 17 Dettes de crédit-bail et contrats
assimilés (172-173-176-178) o 18 Dettes liées à des participations et
comptes de liaison des établissements o 19 Provisions financières pour
risques et charges (191-192…)
- Classe (4) : Comptes de dettes sur tiers

Elle correspond aux postes de Dettes du Passif circulant et s’enregistre au Passif du
bilan. o 40 Fournisseurs et comptes rattachés (Saufs 4091-4094)
 401 Fournisseurs, dettes en compte
 402 Fournisseur, effets à payés
 408 Fournisseur, factures non-parvenues o 419 Clients créditeurs
 4191 Clients, avances et acomptes reçus
 4194 Clients, emballages consignés o 42 Personnel (saufs 421 et 4287) o 43
Organismes sociaux (Sauf 4387) o 44 Etat et collectivités publiques o 45 Organismes
internationaux o 46 associés et groupe
o 47 créditeurs divers
o 48 Dettes HAO
o 49 Risques
provisionnés (Sauf
4998)
- Classe (5) : Banques, découverts

Elle enregistre au Passif du bilan, le compte Banque
créditeur o 521 Banques, découverts
o 561 Banques, crédits de trésorerie et escomptes
2a. Le fonctionnement des comptes du Passif du bilan

Les comptes du Passif du Bilan diminuent par leur Débit et augmentent par leur Crédit. Ils ont toujours un
solde Créditeur (SC).

D Comptes du Passif du Bilan C
+
⁻
(SC)
NB :
Dans le bilan au Passif, le critère de classement retenu est « la Provenance ». Mais la durée
prévisible d’existence de ces moyens de financement doit être prise en compte. Ce qui nous amène
à ranger les comptes de la Classe 1, de la Classe 4 et de la Classe 5, en tenant compte bien sûr de la
classe, du compte principal, du compte divisionnaire et du sous compte.
d. Les comptes de gestion
Le bilan donne la situation financière de l’entreprise à un moment donné, alors que la comptabilité de
gestion nous donne des informations quant à la gestion de l’entreprise à partir des comptes de gestion. Les
comptes de gestion sont regroupés en deux (2) grandes catégories identifiées en classes.
- Les comptes de charges AO (Classe 6)
- Les comptes de produits AO (Classe 7)
- Les comptes de charges HAO (Classe 8+chiffre impair)
- Les comptes de charges HAO (Classe 8+chiffre pair)
1. Les comptes de charges
Les charges constituent DES DEPENSES, DES APPAUVRISSEMENTS pour l’entreprise. Ce sont des
consommations définitives et irréversibles de biens et services nécessaires à l’entreprise et les
contributions aux dépenses nationales et sociales. Toutes ces charges (Emplois définitifs) sont
nécessaires, normales et récurrentes, ce sont des opérations d’Activités Ordinaires (AO) ou Courantes
D’autres charges résultent de circonstances malheureuses n’étant pas sensées se reproduire de manière
fréquente ou régulière, ce sont des opérations Hors Activités Ordinaires (HAO) ou non courantes
Elles sont subdivisées en deux (2) groupes :
- En CLASSE 6, pour les charges d’exploitation ou charges des activités ordinaires (AO)
- En CLASSE 8 suivi d’un chiffre impair, pour les charges hors exploitation ou hors activités
ordinaires (HAO)

1a. Les comptes de la CLASSE 6
o 60 Achats et variations de stocks

 601 Achats de marchandises
 602 Achats de matières premières et fournitures liées
 603 Variations des stocks de biens achetés
 604 Achats de matières et fournitures consommables stockables
 605 Autres achats non stockables
- 6051 Eau
- 6052 Electricité
- 6053 Autres énergies - 6054 Fournitures d’entretien
- 6055 Fournitures de bureau
- 6056 Achats de petits matériels et outillages
- 6057 achats d’études et prestations de services - …..
 608 Achats d’emballages
o 61 Transports
 612 Transport sur vente (Facture d’Avoir)
 613 Transport pour le compte d’un tiers
 614 Transport du personnel
 616 Transport de plis (Timbres postaux)
 618 Autres frais de transport
o 62 Services Extérieurs
 621 Sous-traitance
 622 Locations et charges locatives
 623 Redevance de location acquisition
 624 Entretiens, Réparations et maintenances
 625 Primes d’assurances
 626 Etudes, recherches et documentations
 627 Publicité, publications, relations publiques
 628 Frais de télécommunications o 63 Autres Services Extérieurs
 631 Frais bancaires
 632 Rémunérations d’intermédiaires (Commissions, honoraires….) ▪
633 Frais de formation du personnel
 634 Redevances pour brevets, licences, logiciels…. ▪ 635
Cotisations
 637 Rémunérations de personnel extérieur à l’entreprise
 638 Autres charges externes (Réceptions, Missions, Déménagements,
Embauche)
o 64 Impôts et taxes
 641 Impôts et taxes directs

- 6411 Impôts fonciers

- 6412 Patentes et licences
- 6413 Taxes sur appointements et salaires
- 6414 taxes d’apprentissage
- 6415 Taxes à la formation professionnelle continue
- 6418 Autres impôts et taxes directs
 645 Impôts et taxes indirects
 646 Droits d’enregistrement
- 6461 Droits de mutation
- 6462 Droits de timbres (Timbres fiscaux)
- 6463 Taxes sur les véhicules de sociétés
- 6464 Vignettes
- 6468 Autres droits
 647 Pénalités et Amendes fiscales
 648 Autres impôts et taxes
o 65 Autres charges
 651 Pertes sur créances clients et autres débiteurs
 652 Quote-part de résultat sur opérations faites en commun
 653 Quote-part de résultat annulée sur exécution partielle de contrats….
 654 Valeurs comptables des cessions courantes d’immobilisations
 656 Pertes de change sur créances et dettes commerciales
 657 Pénalités et amendes fiscale
 658 Charges diverses
- 6581 Jetons de présences et autres rémunérations ….
- 6582 Dons
- 6583 Mécénat
 659 Charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme
d’exploitation o 66 Charges de personnel
 661 Rémunérations directes versées au personnel national
- 6611 Appointements salaires et commissions
- 6612 Primes et gratifications
- 6613 Congés payés
- 6614 Indemnités de préavis, de licenciements, de recherche
d’emploi
- 6615 Indemnités de maladie versée aux travailleurs
- 6616 Suppléments familiaux
- 6617 Avantages en nature
- 6618 Autres rémunérations directes
 662 Rémunérations directes versées au personnel non national
 663 Indemnités forfaitaires versées au personnel
 664 Charges sociales

 666 Rémunérations et charges sociales de l’exploitant individuel

 667 Rémunérations transférées de personnel extérieur
 668 Autres charges sociales
- 6681 Versement aux syndicats et comités d’entreprise
- 6682 Versement aux comités d’hygiène et de sécurité
- 6683 Versement aux œuvres sociales
- 6684 Médecine du travail et pharmacie
o 67 Frais financiers et charges assimilées
 671 Intérêts des emprunts
 672 Intérêts dans loyers de location-acquisition
 673 Escomptes accordés
 674 Autres intérêts
 675 Escomptes des effets de commerce
 676 Pertes de change financier
 677 Pertes sur de titres de placement
 678 Pertes et charges sur risques financiers
 679 Charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme
financières o 68 Dotations aux amortissements
 681 Dotations aux amortissements d’exploitation
 687 Dotations aux amortissements à caractère financier o 69 Dotations aux
provisions et aux dépréciations
 691 Dotations aux provisions d’exploitation
 697 Dotations aux provisions financières
1b. Les comptes de charges de la CLASSE 8 + un chiffre impair
o 81 Valeurs comptables des cessions

d’immobilisations o 83 Charges HAO
o 85 Dotations HAO
o 87 Participation des travailleurs o 89 Impôts sur le
résultat
1c. Fonctionnement des comptes de charges

Les comptes de charges augmentent par leur Débit et diminuent par leur Crédit. Ils ont le plus souvent
un solde Débiteur (SD) et sont généralement débités.
D Comptes de Charges C
+
⁻
(SD)

2. Les comptes de produits
Les produits constituent DES RECETTES, DES ENRICHISSEMENTS pour l’entreprise. Ce sont les
sommes reçues ou à recevoir en contrepartie des fournitures, travaux, services et avantages fournis ou
exécutés par l’entreprise ou exceptionnellement sans contrepartie. Ces différentes Ressources internes,
normales et récurrentes sont appelées Produits des Activités Ordinaires (AO) ou courants
Il existe d’autres ressources ayant un caractère exceptionnel, ce sont les Produits Hors Activités
Ordinaires
(HAO) ou non courants
Ils sont subdivisés en deux (2) groupes :
- En CLASSE 7, pour les produits répétitifs d’exploitation ou produits des activités ordinaires (AO)
- En CLASSE 8 suivi d’un chiffre pair, pour les produits hors exploitation ou hors activités
ordinaires (HAO), produits non récurrents.
2a. Les comptes de la CLASSE 7
o 70 Ventes
 701
Ventes de marchandises
 702
Ventes de produits finis
 703
Ventes de produits intermédiaires
 704
Ventes de produits résiduels
 705
Travaux facturés
 706
Services vendus
 707
Produits accessoires
- 7071 Ports/ventes
- 7072 Commissions et courtages sur ventes
- 7073 Locations (Encaissement de loyers)
- 7074 Boni sur reprises d’emballages et Cessions d’emballages -
7075 Mise à disposition de personnel
- 7076 Redevances pour brevets, licences, logiciels ….
- 7077 Services exploités dans l’intérêt du personnel - 7078 Autres
produits accessoires
o 71 Subventions d’exploitation
 711 Sur produits à l’exploitation
 712 Sur produits à l’importation
 713 Sur produits de péréquation
 718 Autres subventions d’exploitation o 72 Production immobilisée
 721 Immobilisations incorporelles
 722 Immobilisations corporelles
 726 Immobilisations financières o 73 Variations des stocks de biens et de

services produits
 734 Variations de stocks de produits en cours
 735 Variations des en cours de services
 736 Variations des stocks des produits finis
 737 Variations des stocks des produits intermédiaires et résiduels
o 75 Autres produits
 751 Profits sur créances clients et autres débiteurs ▪ 752
Quote-part de résultat sur opérations faites en commun ▪ 753 Quote-part de
résultat sur exécution partielle de contrats ….
 754 Produits de cessions courantes d’immobilisations.
 756 Gains de changes sur créances et dettes commerciales
 758 Produits divers
- 7581 Jetons de présence, …..
- 7582 Indemnités d’assurances reçues
 759 Reprises de charges pour dépréciations et provisions pour risque à
C.T. d’exploitation
o 77 Produits financiers et assimilées
 771 Intérêts des prêts
 772 revenus de participations
 773 Escomptes obtenus
 774 Revenus des titres de placement
 775 Intérêts dans loyer de location-acquisition
 776 Gains de change financiers
 777 Gains sur cessions de titres de placement
 778 Gains sur risques financiers
 779 Reprises de Charges pour dépréciations et provisions à C.T.
financières o 78 Transferts de charges
 781 Transferts de charges d’exploitation
 787 Transferts de charges financières o 79 Reprises de provisions
 791 Reprises de provisions, de dépréciations et autres d’exploitation ▪
797 Reprises de provisions financières
 798 Reprises d’amortissement (Cas de révision du plan d’amortissement)
2b. Les comptes de produits de la CLASSE 8 + un chiffre

pair o 82 Produits des cessions d’immobilisations
o 84 Charges HAO o 86
Reprises HAO o 88
Subvention d’équilibre

2c. Fonctionnement des comptes de produits

Les comptes de produits diminuent par leur Débit et augmentent par leur Crédit. Ils ont le plus souvent
un solde Créditeur (SC) et sont généralement crédités.
D Comptes de Produits C
⁻
(SC)
Exercice 1
- Terrains à bâtir (2212)

- Dépôt pour le gaz (2754)
- Droit de timbres (6462)
- Bâtiments agricoles (2322)
- Warrants (5181)
- Réserves facultatives (1181)
- Obligation non cotées (5033)
- Indemnités d’assurances reçues (6638)
- Frais de prospection (627)
- Maintenance (6243)
- Logiciel (2131)
- Honoraires (6324)
- Matériel informatique (2442)
- Emprunts obligataires ordinaires (161)
- Fournisseur, effet à payer (402)
- Animaux de gardes (2463)
- Outillage industriel (241)
- Client, effet à recevoir (412)
- Capital souscrit, appelé, versé, non amorti (1013)
Travail à faire :
- A l’aide du plan comptable SYSCOHADA, indiquer le numéro de compte de chacun des

intitulés suivants et les regrouper dans leur classe respective, puis dans les comptes à 2, 3 et 4
chiffres Exercices 2
Travail à faire :

- Indiquer dans le tableau ci-dessous les comptes et intitulés à utiliser pour les opérations
suivantes
Exercice 3
Travail à faire :
N° de
Détail des opérations Intitulés des comptes
Comptes
Insertion dans un quotidien 6231 Annonce et insertion
Téléphone 6281 téléphone
Papeterie 6044 Fourniture d’atelier et d’usine
Timbre-poste 616 Transport de plis
Impression du catalogue 2443 Matériel bureautique
Imprimés publicitaires 6272 Catalogue imprimé publicitaire
Télégrammes 6282 Frais de telex
Frais de foires et expositions 6274 Foires et exposition
Frais postaux récupérés sur des clients 531 Cheque postaux
Cadeaux à la clientèle 6276 Cadeau à la clientèle
Echantillons 6273 échantillon
Don à la quinzaine commerciale 6582 don
Commissions des représentants salariés 6611 Appointement salaire et commission
Achats de matières premières 602 Achat de matière première
Impôts sur salaires 6462 Droit de timbre
Charges sociales 664 Charges sociales
Règlement du loyer 622 Location et charge locative
Encaissement du loyer 7073 location
Fournitures de bureau non stockables 6055 Fourniture de bureau non stockable
Frais de déplacements des représentants 6181 Voyage et déplacement
Primes d’assurances réglées 625 Prime d’assurance
Frais de postes et télécommunication 628 Frais de télécommunication
Intérêts des emprunts contractés 671 Intérêt des emprunts
Commissions et courtages reçus 77 Revenu financier et produit assimilé
Quittance d’électricité 6052 Fourniture non stockable électricité
Escomptes obtenus 773 Escomptes obtenus
Achats de marchandises 601 Achat de marchandise
Frais de banque 631 Frais bancaire
Frais d’entretien 6242 Entretien et réparation des biens
mobiliers
Transport sur achats 6015 Frais sur achat
Ventes de marchandises 701 Vente de marchandises

- Indiquer par une croix (x) dans la colonne qui convient la nature des comptes suivants
6052
Bilan Charges Produits

Intitulés des comptes
Actif Passif AO HAO AO HAO
Valeurs comptables des cessions d'immobilisations
Achats de marchandises
Subvention d'investissement
Fonds commercial
Stocks de marchandises
Ventes de marchandises
Subvention d'équilibre
Variation de stocks de marchandises
Emprunts et dettes assimilés
Reprises de provisions réglementées
Transfert de charges
Produits de cessions d'immobilisations
Produits constatés d'avance
Actionnaire, capital non appelé
Banque, découvert
Fournisseur
fournisseur, avances versées
fournisseur, emballages à rendre
Client
Client, avances reçues
Client, emballages consignés
Banque
Participation des travailleurs
Avance sur immobilisations
Transport sur achats
Dettes fiscales
Impôts sur bénéfices
dettes sociales
Matériel automobile
installations et agencements
Titres de placement
TPE à réaliser
Travail à faire :Cocher les cases qui vous semblent correctes, préciser l’Emploi et la Ressource et inscrire
les différents numéros de comptes.

N° N°
Opérations Enrichissements Appauvrissements Emplois Ressources comptes comptes
débités crédités
Dons en espèces à
l’ASEC
Vente de
marchandises à
crédit
Payé par chèque
postal la facture
d’eau
Intérêts retenus par
la banque
Encaissement du
loyer en espèces
Escompte obtenu
d’un fournisseur
Achat de
marchandises à
crédit
Commissions
obtenues sur ventes
Retour de
marchandises du
client
TPE à réaliser
Travail à faire :
- Enregistrer toutes les opérations suivantes dans les comptes schématiques et tirer tous les soldes
sachant que les avoirs en Caisse et en Banque étaient respectivement de 4 000 000F et 6 000
000F.
- Payé loyer du magasin par chèque bancaire 100 000F
- Achat de timbres postaux en espèces 50 000F
- Obtenus des intérêts de la banque 125 000F
- Réception de la facture d’électricité 45 750F
- Réglé la facture du médecin par chèque postal 275 000F
- Achat de timbres fiscaux en espèces 90 000F

- Frais de réparation du véhicule payés par chèque bancaire 95 000F
- Payée la facture d’électricité en espèces 45 750F
- Achat de marchandises à crédit 750 000F
- Disparition de 50 000F dans la caisse de l’entreprise après contrôle
- Réception de la facture de CI-TELECOM 25 275F
- Réception de la facture de la SODECI 18 164F
- Réception de la facture de PETROCI pour consommation de carburants 125 000F
- Réception de la facture AVISO pour la connexion à INTERNET 27 250F
- Vente de marchandises à crédit 1 500 000F, coût d’achat 875 000F
- Payés les frais de transport du personnel en espèces 200 000F
- Virement des salaires 3 750 000F dont les 2/3 à la banque et le à la CCP
- Payés les impôts du mois par chèque bancaire 1 525 00F
- Achat de marchandises, moitié par chèque bancaire, moitié à crédit 2 500 000F
- Vente de marchandises par chèque postal 2 000 000F
- Réglés les frais de mission du Directeur Marketing en espèces 650 000F
- Achat de fournitures de bureau non stockables à crédit 325 000F
- Achat de produits d’entretien en espèces 38 250F
- Acquisition à crédit d’un bureau ministre pour le Directeur Technique 1 575 000F
- Retour de marchandises vendues 132 275F
- Achat de pièces détachées en espèces 225 000F
- Acquisition d’un véhicule de service le Responsable commercial par crédit-bail 25 000 000F
- Don en espèces à la clientèle 1 250 000F
- Don au village SOS d’ABOBO par chèque bancaire 3 000 000F
- Retour de marchandises achetées 225 000F
- Règlement des frais de publicité par chèque bancaire 1 500 000F
- Encaissement des loyers trimestriels par chèque postal 3 000 000F - Achat de petits
matériels et outillages en espèces 200 000F
- Payés des jetons de présence en espèces aux administrateurs 300 000F
- Achat en espèces de journaux et autres documents commerciaux 123 450F

CHAPITRE 5
LE BILAN ET LES COMPTES PATRIMONIAUX
1. DEFINITION
Le bilan est un état financier de synthèse qui permet de décrire séparément les éléments d’ACTIFS
(EMPLOIS) et les éléments du PASSIFS (RESSOURCES). Il apprécie le patrimoine économique de
l’entreprise à une date donnée.
Il est établi à intervalle régulier, généralement un (1) an. Cet intervalle porte le nom d’exercice comptable
qui débute le 01 Janvier et prend fin le 31 Décembre. Le bilan répond au besoin de faire le point sur la
situation de l’entreprise.
Le patrimoine d’une entreprise est constitué de l’ensemble des BIENS et des DETTES de cette entreprise.
Pour évaluer le patrimoine, il faut déduire de l’ensemble des biens et créances, le total des dettes. La
différence est appelée PATRIMOINE NET ou SITUATION NETTE et détermine pour un individu ou
une entreprise SA FORTUNE ou SA RICHESSE.
Le bilan comprend :
• A gauche, l’ACTIF qui enregistre les EMPLOIS PROVISOIRES
• A droite, le PASSIF qui enregistre les RESSOURCES
Bilan au …………
ACTIFS PASSIFS
Emplois Ressources
Provisoires
N.B :
- Emplois provisoires : tout ce qui reste longtemps dans l’entreprise (Matériels, Marchandises,
Clients, Banque, Caisse….)
- Emplois définitifs : tout ce qui se consomme, s’use ou disparaît (Eau, Electricité, Carburant,
Salaires, Impôts, Transport….)
2. STRUCTURE DU BILAN

BILAN AU ………..
Exercice Exercice Exercice
Exercice au 31/12/…….. au au au
Réf. ACTIF Notes Réf. PASSIF Notes
31/12/…… 31/12/….. 31/12/….
Bruts Amort/Prov Nets Nets Nets Nets
AD Immobilisations CA Capital
incorporelles
AE Frais de recherche et de CB Apporteur, capital non appelé
développement
AF Brevets, Licences, Locgiciels CD Primes liées au capital social
AG Fonds commercial CE Ecarts de réévaluation
AH Autres immobilisations CF Réserves indisponibles
incorporelles
CG Réserves libres
AI Immobilisations corporelles CH Report à nouveau
AJ Terrains CI Résultat en instance d'affectation
AK Bâtiments CJ Résultat net de l'exercice
AL Installations et aménagements CL Subventions d'investissement
AM Matériels et mobiliers et actifs CM Provisions règlementées
biologiques
AN Matériel de transport
AP Acomptes et avances versé CP Total capitaux propres et
sur immob. ressources
assimilées (1)
AQ Immobilisations financières
AR Titres de participation DA Emprunts et dettes financières
AS Autres immobilisations DB Dettes de location-acquisition et
financières contrats ass.
DC Provisions financières pour
risques et charges
AZ TOTAL ACTIF
IMMOBILISE
DD Total dettes financières et
ressources
BA Actif circulant HAO assimilées (2)
BB Stocks et encours
BG Créances et emplois assimilés DF TOTAL RESSOURCES

DURABLES (1) + (2)
BH Fournisseurs, avances versées
BI Clients DH Dettes circulantes HAO
BJ Autres créances DI Clients, avances reçues
DJ Fournisseurs d'exploitation
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT DK Dettes fiscales et sociales
DM Autres dettes
BQ Titres de placement DN Risques provisionnées pour risques à
court terme
BR Valeurs à encaisser
BS Banques, Caisses et assimilés DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
BT TOTAL TRESORERIE DQ Banques, crédit d'escompte

ACTIF
DR Banques, crédit de trésorerie et
découverts
DT TOTAL TRESORERIE PASSIF
BU Ecart de conversion Actif DU Ecart de conversion Passif
BZ TOTAL ACTIF DZ TOTAL PASSIF

3. L’ACTIF
L’ACTIF se compose de l’ensemble des BIENS de l’entreprise.
Ce sont :
• L’actif immobilisé : il est constitué de l’ensemble des éléments incorporels, corporels et

financiers destinés à servir de façon durable au sein de l’entreprise. Ils ne se consomment
pas au premier usage.
- Immobilisations incorporelles : Ce sont des biens immatériels ou fictifs (Frais de recherche, brevets,
licences, logiciels, marques, fonds commercial….)
- Immobilisations corporelles : Ce sont des biens réels (terrains, bâtiments et installations, matériels….)
- Immobilisations financières (Avances et acomptes versés sur immobilisations, titres de participation,
dépôts et cautions versées, prêts et créances….)
• L’actif circulant : Il regroupe les éléments qui en raison de leur destination ou de leur
nature, n’ont pas vocation à être maintenus durablement dans l’entreprise. Ils se
transforment au cours du cycle d’exploitation.
- Stocks : Ces comptes ne sont mouvementés qu’à l’inventaire. C’est l’ensemble des biens, propriété
de l’entreprise, qui intervient dans son cycle d’exploitation pour être vendus en l’état ou après
transformation, soit consommés au premier usage. (Marchandises, matières premières, emballages,
produits…..)
- Créances : Ce sont des comptes de Tiers qui enregistrent les créances liées au cycle d’exploitation
provenant des opérations effectuées à crédit et à moins d’un an. Si une créance est supérieure à 1an,
elle s’inscrit en Immobilisation. (Clients, fournisseurs avances et acomptes versés, avances au
personnel….)
• La trésorerie – actif : Il s’agit des espèces ou des valeurs assimilables à des espèces et
d’une manière toutes valeurs qui en raison de leur nature, sont immédiatement
convertibles en espèces pour leur valeur nominale.
- Titre de placement
- Valeurs à encaisser (chèques, effets de commerce, warrants…)
- Banques
- Ccp
- Caisse
- Virements internes
• Ecart de conversion-actif : Il constate les pertes latentes par la diminution de créances ou
l’augmentation de dettes à la clôture de l’exercice.
4. LE PASSIF

Le PASSIF présente l’ensemble des ressources dont dispose l’entreprise pour exercer son
activité. Ce sont :
• Les capitaux propres et ressources assimilées : Ce sont Les moyens financiers mis à la
disposition de l’entreprise de façon permanente et qui servent essentiellement à finan cer et entretenir l’outil
de production ou le besoins.
- Capital
- Primes
- Réserves
- Report à nouveau
- Résultat net
- Subvention
- Provisions réglementées
• Les dettes financières et ressources assimilées : Ce sont les emprunts contractés auprès des
établissements financiers.
- Emprunts
- Dettes de crédit-bail
- Dettes financières diverses
- Provisions financières pour risques et charges
• Le passif circulant : Ce sont les dettes de fonctionnement qui par leur origine et leur caractère
passager, servent à financer les activités du cycle d’exploitation et au fonctionnement de
l’entreprise. Ce sont les sommes dues à ses fournisseurs, à l’Etat, aux salariés, aux organismes
sociaux ….
- Clients, avances reçues
- Fournisseur
- Dettes fiscales
- Dettes sociales - Autres dettes
La trésorerie – passif : Il s’agit des disponibilités mises à la disposition de l’entreprise par
•
le système bancaire sur une période relativement courte.
- Crédit d’escompte
- Banque, crédit de trésorerie
- Banque découvert
• Ecart de conversion passif : Il constate les gains latents par l’augmentation de créances ou
la diminution de dettes d’exercice.
Conclusion
• A L’ACTIF FIGURENT LES BIENS (EMPLOIS).
• AU PASSIF FIGURENT LES DETTES (RESSOURCES)

Nous avons deux types de dettes :
- Dettes fictives = Capitaux propres
- Dettes réelles = Les autres éléments du passif

5. CONVENTION COMPTABLE
Dans la présentation du bilan, le total actif doit être égal au total passif, on a
Résultat = total actif - total passif.
- Si total actif > total passif résultat positif
(bénéfice).
- Si total actif < total passif résultat négatif
(perte). - Si total actif = total passif résultat
nul.
N.B : Le résultat dégagé doit être inscrit en + (bénéfice) ou en – (perte) dans les capitaux propres.
Fonds de roulement (FR) = Capitaux stables - Actifs immobilisés

(Le FR est l’excédent des Capitaux Stables ou Ressources Stables sur les Actifs Immobilisés ou Emplois
Stables qui permettent de financer l’exploitation)
Besoin de financement(BF) ou Besoin en fonds de roulement(BFR) = Actif Circulant - Passif
Circulant (Il définit le besoin de financement à court terme de l’entreprise, afin qu’elle puisse assurer son
cycle d’exploitation, pour cela, il doit toujours être positif)
Trésorerie = Fonds de roulement (FR) - Besoin de financement(BF)
(Ce qui assure une certaine sécurité à l’entreprise, propre à rassurer ses partenaires sur sa stabilité financière.
Mais cette Trésorerie détenue, pour qu’elle soit rentable doit être réinvestie dans le processus
d’exploitation) Trésorerie nette = Trésorerie actif – Trésorerie passif
Résultat = Actif – Passif = (Biens + Créances) – (Capital + Dettes)

Exercice 1
On vous communique les postes du bilan BAB au 31-12-N.
Capital 10 000 000F Provisions pour risques 200 000F

Matériel de transport 5 000 000F Fournisseurs 500 000F
Subvention 2 000 000F Report à nouveau 40 000F
Titres de participation 200 000F Logiciel 4 000 000F
Créances client 3 500 000F Banque créditeur 600 000F
Emprunt 4 000 000F Réserves 700 000F
Titres de placement 300 000F Client avances reçues 900 000F
Autres créances 900 000F Frais d’établissement 1 000 000F
Dettes fiscales 2 500 000F Banque 7 440 000F
Mobilier de bureau 400 000F Stocks de marchandises 4 000 000F
Caisse 500 000F
Travail à faire

- Présenter le bilan faisant apparaître les masses, les rubriques et les postes au
31/12/N. - Calculer le Fonds de roulement, Le besoin de Financement et la
Trésorerie nette
Exercice 2
Le 1/03/2009, Trois amis décident de créer une entreprise.
- Robert apporte :
 Un immeuble évalué à 12 000 000F(23)
 Un véhicule de 9 000 000F (245)
 Des marchandises évaluées à 750 000F (31)
- Dagobert apporte
 un terrain de 2 500 000F (22)
 et des espèces de 800 000F (571)
- Rigoberto apporte
 un ordinateur de 450 000F (2442)
 2 500 000F déposés en banque (521)
Travail à faire :
- Présenter le bilan à la création de cette entreprise après avoir analysé cette création en Emplois et
Ressources
Exercice 3
AUDE, commerçante installée à KOUMASSI-SICOGI, vous communique l’état des différents éléments de son
patrimoine.
- Terrain situé à BONOUA 9 000 000F

- Espèces en magasin 3 000 000F
- Somme au compte bancaire commercial 16 500 000F
- Matériel et outillage commercial 4 250 000F
- Tableaux de maîtres et gardes robes 4 600 000F
- Un livret d’épargne 2 250 000F
- Les dettes fournisseurs s’élèvent à 1 750 000F
- Le stock de marchandises est de 3 100 000F
- Elle contracte un emprunt pour acquérir son terrain 2 500 000F
- Emprunt commercial auprès de la banque sur 8 ans 1 800 000F
Travail à faire : Présenter dans deux (2) tableaux le patrimoine d’AUDE en distinguant la partie affectée à
l’entreprise de la partie à usage privé.
Exercice 4
1- Les différents postes d’un bilan sont les suivants :

▪ Capital 30 000 000
▪ Banque 15 000 000
▪ Marchandises 20 000 000
▪ Dettes envers l’Etat 5 000 000
▪ Fournisseurs 32 000 000
▪ Matériel 25 000 000
▪ Caisse 4 000 000
▪ Préteur Jean 10 000 000
Travail à faire :
- Déterminer le total de l’Actif
- Etablir le bilan au 31/12/2013
2- N’ayant jusqu’à maintenant jamais tenu de comptabilité, un commerçant procède le 10/09/2014 à
l’inventaire général des biens et dettes de son entreprise. Il trouve :
 Espèces en caisse 5 000 000
 Créances sur les clients 7 000 000
 Fonds déposés aux chèques postaux 7 000 000
 Marchandises en magasin 12 000 000
 Dettes envers l’oncle Paul 5 000 000
 Dettes envers le fournisseur 8 000 000
 Les constructions s’élèvent à 2 500 000
 Le matériel est estimé à 3 000 000
 Le mobilier à 2 000 000
Travail à faire :
- Déterminer le capital de ce commerçant
- Etablir son bilan
3- Un bilan au 31/03/2014 comporte les postes suivants :
▪ Mobiliers de bureau 4 000 000
▪ Prêt à Gérard 2 000 000
▪ Capital 20 000 000
▪ Matériel de transport 13 000 000
▪ Profit 5 000 000
▪ Emprunt 10 000 000
▪ Caisse 7 000 000
▪ Client 5 000 000
▪ Marchandises ?
▪ Fournisseurs 41 000 000
Travail à faire :
- Quelle est la valeur du stock de marchandises
- Etablir le bilan au 31/03/2014
Exercice 5
Les postes du patrimoine de la société industrielle HEMRYS se présente ainsi :
 Capital ?
 Subvention 6 000 000
 Bâtiment industriel 7 000 000
 Frais d’établissement ?
 Stock de matières premières ?
 Matériel industriel 4 000 000
 Matériel industriel 5 000 000
 Emprunt 3 000 000
 Clients 500 000
 Banque 800 000
 Caisse 200 000
 Bénéfice ?
NB : Le total ACTIF est de 19 000 000 et le bénéfice représente 25% du capital et les frais d’établissement
25% du bénéfice. Travail à faire :
- Déterminer les points d’interrogation
- Etablir le bilan
TPE à réaliser
Le bilan de l’entreprise HEMRYS au 31/12/2014 comporte les postes suivants :

 Fonds de commerce 2 000 000
 Emprunt 5 000 000
 Bénéfice 1 000 000
 Bâtiment 3 000 000
 Caisse 2 000 000
 Matériel 2 000 000
 Marchandises 4 000 000
 Banque 7 000 000
 Fournisseurs 4 000 000
 Capital 10 000 000
NB : le bénéfice est réparti comme suit :
 Réserves 20%
 Report à nouveau 30%

 Dividendes 50%
Pour le mois de Janvier 2015, on vous donne les renseignements suivants :
- 03/01/2015, les associés apportent 30 000 000 pour augmenter le capital dont 5 000 000 en matériel,
10 000 000 en bâtiment, 5 000 000 déposés sur un compte de chèques postaux et 10 000 000 versés
en banque.
- 05/01/2015, achat de marchandises 3 100 000 à crédit
- 10/01/2015, vente de marchandises 3 000 000 en espèces
- 15/01/2015, chèque bancaire de règlement aux fournisseurs 2 000 000
- 18/01/2015, remboursement de l’emprunt par chèque postal 1 000 000
- 20/01/2015, vente de marchandises 2 000 000 à crédit
- 22/01/2015, réglée en espèces des fournitures de bureau non stockables 65 000 et l’assurance annuelle
du véhicule 90 000.
- 25/01/2015, versement des dividendes par chèques postaux
- 28/01/2015, retrait d’espèces de la banque 340 000
- 29/01/2015, vente de marchandises par chèque bancaire 800 000
- 31/01/2015, réglées les factures d’électricité 40 000, eau 35 000 et téléphone 25 000 déjà
comptabilisées. Travail à faire :
- Etablir le bilan d’ouverture
- Enregistrer toutes les opérations dans les comptes schématiques et tirer tous les soldes -
Présenter le bilan de clôture
- Déterminer le fonds de roulement net, le BFR et la trésorerie nette

CHAPITRE 6
LE COMPTE DE RESULTAT
1. INTRODUCTION
Avec le Bilan, c’est le document final de la comptabilité. Il est lui aussi inclus dans les Etats
financiers. Le Compte de Résultat constate le Bénéfice ou la Perte à travers les COMPTES de
GESTION. Pour rappel, les comptes de gestion comprennent les Comptes de charges AO ou
courantes (Classe 6), les comptes de Produits AO ou courants (classe 7) et les comptes de charges
et produits HAO ou non courants. Le résultat qu’il fait apparaître est le même que celui du
Bilan. Cette dualité provient elle aussi du principe de la partie double.
2. DEFINITION
Le compte de résultat est un état financier qui récapitule les produits et les charges et fait apparaître par
différence, le bénéfice ou la perte nette de l’entreprise.
Il distingue les produits et les charges selon qu’ils concernent les opérations d’exploitation ou financières
attachées aux Activités Ordinaires (AO) ou Hors Activités Ordinaires (HAO).
Le classement des produits et des charges permet d’établir les soldes significatifs ou intermédiaires de
gestion (SIG).
3. PRINCIPE
Il existe quatre (4) niveaux d’analyse :
- Au niveau de l’Exploitation, on déterminera un Résultat d’exploitation

- Au niveau Financier, on déterminera un Résultat financier
- Au niveau Hors Activités Ordinaires (HAO), un Résultat HAO ou non courant
- Au niveau global, on fera ressortir l’impôt sur le bénéfice et si possible la participation des travailleurs
d’où le Résultat net.
4. LE CHIFFRE D’AFFAIRES
Il représente le montant des ventes hors taxes et services liés aux activités ordinaires (AO) de l’entreprise.
o Pour une entreprise commerciale, le chiffre d’affaires comprend :

 Les ventes de marchandises hors taxes
 Les travaux facturés hors taxes

 Les services vendus hors taxes ▪ Les produits accessoires hors taxes
o Pour une entreprise Industrielle et commerciale, le chiffre d’affaires comprend
 Les ventes hors taxes
 Les ventes de produits finis hors taxes
 Les ventes de produits intermédiaires hors taxes
 Les ventes de produits résiduels hors taxes
 Les travaux facturés hors taxes
 Les services vendus hors taxes
 Les produits accessoires hors taxes
o NB : Les éléments suivants ne rentrent pas dans le total du chiffre d’affaires.

 Les subventions
 La production stockée
 La production immobilisée
5. STRUCTURE OU SCHEMA DU COMPTE DE RESULTAT
CHARGES PRODUITS RESULTATS

Charges d’exploitation (A) Produits d’exploitation (B) (B-A) = X =
Du Compte 60 au Compte 66 + Compte 681 Du Compte 70 au Compte 75 + Compte 781 + Compte Résultat
+ Compte 691 791 + compte 798 d’Exploitation
(D-C) = Y =
Charges financières (C) Produits financiers (D) Résultat
Compte 67 + Compte 687 + Compte 697 Compte 77 + compte 787 + Compte 797 Financier
Charges HAO (E) Produits HAO (F) (F-E) = Z =

Compte 81 + Compte 83 + Compte 86 Compte 82 + Compte 84 + Compte 86 + compte 88 Résultat HAO
(G) (X + Y + Z) - G
Participation des travailleurs : Compte 87 Résultat Net
Impôt sur bénéfice : Compte 89
6. AJUSTEMENT DES COMPTES DE GESTION
a. La variation de stocks
Le calcul du résultat net de l’exercice passe par la prise en compte des consommations et ventes effectives.

L’entreprise utilise les marchandises qui pour l’essentiel sont achetés au cours de l’exercice, cependant elle
peut utiliser marchandises qui existaient déjà en stock en début d’exercice (Stock Initial) afin de déterminer
les marchandises qui resteront en stock en fin d’exercice (Stock final).
STOCK FINAL = Stock initial + les entrées en stocks – les sorties de stocks
Variation de stock = Stock FINAL (SF) – Stock INITIAL (SI)
 Si la Variation est positive, il y a AUGMENTATION du stock donc il y a

DIMINUTION des charges.
 Si la variation est négative, il ya DIMINUTION du stock, d’où AUGMENTATION
des charges
Seul l’inventaire des stocks nous permettra de mettre à jour tous les stocks de l’entreprise.
Application :
Le stock en début d’exercice ou stock initial ou stock de départ d’une entreprise est de : 1 000 000F
Les opérations suivantes ont été réalisées :
- Achat de marchandises à crédit 1 150 000F

- Ventes de marchandises par chèque bancaire 1 325 000F, ces marchandises avaient été achetées à 765
000F
- Achat de marchandises en espèces 650 000F
- Ventes de marchandises en espèces 2 450 000F, coût d’achat de ces marchandises 1 995 000F
Travail à faire :
- Déterminer le stock final des marchandises
- Calculer le montant de la variation de stock
7. PRESENTATION SIMPLE DU COMPTE DE RESULTAT
N° N°
COMPTES CHARGES COMPTES PRODUITS
MONTANTS MONTANTS

TOTAL CHARGES TOTAL PRODUITS
BENEFICE PERTE
TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL
8. LES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION

Selon les dispositions de l’OHADA, la détermination du résultat net passe par le calcul de plusieurs soldes à
des niveaux différents.
Application : (Pour traiter toutes les différentes étapes des SIG)
L’entreprise MELAINE vous fournit les informations suivantes :
- 60 Achat de marchandises 135 000 000F

- 62 Primes d’assurance 4 500 000F
- 66 Salaires du personnel 65 000 000F
- 66 Charges sociales 12 000 000F
- 77 Intérêts en notre faveur 13 000 000F
- 65 Jetons de présence 3 000 000F
- 77Gains sur risques financiers 3 500 000F
- 67 Intérêts des emprunts 4 250 000F
- 68 Dotations aux amortissements 9 750 000F
- 71 Subvention d’exploitation 35 000 000F
- 77 Escomptes obtenus 370 000F
- 70 Ventes de marchandises 250 000 000F
- 78 Transferts de charges 6 250 000F
- 79 Reprises de provisions 10 000 000F

- 705 Travaux facturés 65 000 000F

- 72 Production immobilisée 25 000 000F
- 835 Dons aux handicapés 15 000 000F
- 67 Escomptes accordés 275 000F
- 67 Intérêts des Emprunts 1 300 000F
- 63 Honoraires 2 450 000F
- 62 Loyer payé 2 700 000F
- 64 Patente 625 000F
- 65 Perte sur créance 230 000F
- 60 Achats d’emballages perdus 6 400 000F
- 61 Transport sur achats de marchandises 13 750
000F
- 67 Perte de change 3 525
000F
- 79 Reprise d’amortissement 825
000F
- 88 Subvention d’équilibre 3 423 000F - 84 Abandons de
créances obtenues 9 600 000F
Travail à faire :
- Déterminer le résultat net en sachant que le solde initial de marchandises était de 34 000 000F et celui de
clôture de 27 000 000F :
1. Par le compte simplifié de résultat
2. Par les méthodes arithmétique et comptable
COMPTE DE RESULTAT (Modèle du SYSCOHADA Révisé)

EXERCICE EXERCICE
Réf LIBELLES AU
31NET/12/N NETAU
TA Ventes de marchandises A+ 21
RA Achats de marchandises - 22
RB Variation de stocks de marchandises -/+ 6
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB)
- -
TB Ventes de produits fabriqués B+ 21
TC Travaux, services vendus C+ 21
TD Produits accessoires D+ 21
XB CHIFFRE D'AFFAIRES (A+B+C+D)
- -
TE Production stockée -/+ 6
TF Production immobilisée 21
TG Subvention d'exploitation 21
TH Autres produits + 21
TI Transferts de charges d'exploitation + 12
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 22
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées -/+ 6
RE Autres achats - 22
RF Variation de stocks d'autres approvisionnements -/+ 6
RG Transports - 23
RH Services extérieurs - 24
RI Impôts et taxes - 25
RJ Autres charges - 26
XC VALEUR AJOUTEE (XA + RA + RB) + (Somme TE à RJ)
- -
RK Charges de personnel - 27
XD EXCEDENT BRUT D'EXLOITATION (XC + RK)
- -
TJ Reprises d'amortissements, provisions et dépréciations + 28
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 3C&28

XE RESULTAT D'EXPLOITATION (XD + TJ + RL)

- -
TK Revenus financiers et assimilés + 29
TL Reprises de provisions et dépréciations assimilées + 28
TM Transferts de charges financières + 12
RM Frais financiers et charges assimilées - 29
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 3C&28
XF RESULTAT FINANCIER (Somme TK à RN)
- -
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE + XF)
- -
TN Produits des cessions d'immobilisations + 3D
TO Autres produits HAO + 30
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 3D
RP Autres charges HAO - 30
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (Somme
TN à RP) - -
RQ Participation des travailleurs - 30
RS Impôts sur le résultat -
XI RESULTAT NET (XG + XH +RQ + RS)
- -
TRAVAUX DIRIGES
Exercice 1
On vous communique les éléments relatifs à l’exploitation de l’entreprise ABB.
- Vente de production 10 313 000

- Stock initial de produits 1 114 000
- Stock initial de produits 630 000
- Achat de matières premières 3 800 000
- Achat de fournitures de bureau 475 000
- Transport 320 000
- Services extérieurs A 190 000
- Stock initial de matières premières 288 000
- Stock final de matières premières 352 000
- Impôts et taxes 90 000
- Autres produits 450 000

- Frais du personnel 4 500 000
- Subvention d’exploitation 813 000
Travail à faire :
Par la méthode arithmétique
- Calculer la marge brute

- Calculer la valeur ajoutée
- Calculer l’EBE
- Le Résultat net
TPE à réaliser
A l’aide des informations suivantes, calculer par la méthode du compte de résultat simplifié, le résultat net.
N° DE INTITULE MONTANTS OBSERVATIONS

COMPTES
31 Stock initial de marchandises 6 500 000
622 Règlement du loyer 250 000
6052 Reçu la facture d’électricité 175 450
6462 Achat de timbres fiscaux 25 000
625 Prime d’assurance 350 000
701 Vente de marchandises 15 950 000 Coût Achat 13 450 000
601 Achat de marchandises 4 500 000
616 Achat de timbres postaux 75 000
6056 Achat de pièces de rechange 246 000
6324 Honoraire du médecin 450 000
601 Achat de marchandises 9 450 000
6055 Fournitures de bureau 450 000
6412 Patente 575 000
701 Ventes de marchandises 8 750 000 Coût Achat 6 375 000
791 Reprises de provisions 425 000
673 Escomptes accordés 75 250
781 Transferts de charges 450 000
771 Intérêts obtenus 163 450
87 Participation des travailleurs 450 000
7073 Encaissement des loyers 775 000

611 Frais de transport 150 000

627 Frais de publicité 750 000
628 Frais de télécommunication 175 000
6051 Facture d’eau 138 250
83 Charges HAO 650 000
6464 Vignette automobile 270 000
671 Intérêts des emprunts 65 000
701 Ventes de marchandises 4 500 000 Coût Achat 5 375 000
6019 Ristourne obtenue -225 000
773 Escompte obtenus 98 450
6582 Dons 1 500 000
66 Frais du personnel 4 750 000
6321 Frais de banque 43 300
84 Produits HAO 1 215 000
776 Gains de change 325 000
681 Dotations aux amortissements 955 000
691 Dotations aux provisions 435 000
601 Achats de marchandises 3 425 000
626 Abonnements et 1 000 000
6581 documentations 400 000
706 Jetons de présences 6 500 000
71 Prestations de services 6 850 000
Subvention d’exploitation
Exercice 3
L’extrait des comptes de l’entreprise RENEE CATHY se présente comme suit :
N° Intitulés de comptes Débiteur Créditeur

comptes
601 Achat de marchandises 50 000
602 Achat de matières et fournitures 10 000
6031 Variation de stock de marchandises 7 000
6032 Variation de stock de matières et fournitures 1 000
604 Achat de matières consommables 5 000
623 Redevance de crédit-bail 6 000
624 Entretiens et réparations 8 000
626 Etudes, recherches et documentations 500
627 Publicité 1 000
632 Rémunérations d’intermédiaires et conseils 1 000
633 Frais de formation du personnel 2 000
64 Impôts et taxes 2 000
651 Pertes sur créances clients 100
6582 Dons 500

66 Charges du personnel 16 000
676 Pertes de changes 250
691 Dotations aux provisions 2 000
697 Dotations aux provisions financières 600
701 Ventes de marchandises 90 000
702 Ventes de produits finis 25 000
736 Variations de produits finis 10 000
758 Produits divers 2 500
774 Revenus financiers et produits assimilés 2 500
797 Reprises de provisions financières 2 500
81 Valeurs comptables de cessions 2 500
d’immobilisations
82 Produits de cessions d’immobilisations 5 000
851 Dotations aux provisions réglementées 4 550
863 Reprise de provisions HAO 3 000
Travail à faire : Mettre en évidence les soldes intermédiaires de gestion par la méthode arithmétique.
TPE à réaliser
- Présentation du compte de résultat
Extrait de la balance DIAMBRA Agni au 31/12/N

601 000 Achats de marchandises 445 000 000

602 000 Achats de matières consommables 20 000
603 100 Variations de stocks de marchandises 000 19 000 000
603 200 Variations de stocks de mat. Consommables
605 100 Frais de consommation d’eau 12 000
605 200 Produits d’électricités 000
605 300 Produits pétroliers 600 000
605 500 Fournitures de bureau 3 000 000
605 600 Achat de petit matériel et outillage 9 000 000
618 000 Autres frais de transport 8 000 000
621 000 Sous-traitant informatique 1 400 000
622 200 Loyers professionnel bureau 26 000
623 500 Leasing, location diverses 000
624 200 Entretiens et réparations 35 000
625 000 Primes d’assurance 000
626 000 Abonnement et documentation 6 000 000
627 000 Frais de publicité, production 3 000 000
628 000 Frais de poste et télécommunication 3 100 000
631 000 Service bancaire 9 000 000
632 400 Honoraire conseil 500 000
632 800 Autres services diverses 15 000
641 000 Impôts divers 000
658 000 Charges diverses 10 000
658 100 Jetons de présence 000
661 000 Salaire et appointements 2 000 000
663 300 Congés payés et gratifications 10 000
663 100 Indemnité de logement 000
663 800 Indemnités transport 6 400 000
664 100 CNPS (charges sociales) 11 500
667 100 Main d’œuvre 000
681 000 occasionnelle 3 100 000
812 000 Dotations aux amortissements 5 200 000
671 000 Valeurs comptables des immo cédées 190 000 000
891 000 Frais financiers 40 000
701 100 Impôts sur bénéfice de l’exercice 000 60 000 000
701 101 Vente de marchandises non taxables 44 000 612 000 000
706 100 Vente de marchandises taxables 000 350 000 000
707 000 Prestations de services 16 500 3 000 000
774 000 Produits accessoires 000 3 800 000
776 000 Revenus des titres de placement 4 500 000 1 200 000
822 000 Gains de charge 5 000 000 1 600 000
Produits de cession d’immobilisation 20 000
000
1 300 000
8 700 000
26 530
000
Total général 1 814 878 000 1 814 878 000

Total compte bilan 813 548 000 764 278 000
Total comptes de résultats 1 001 330 000 1 050 600 000
CHAPITRE 7
LES SYSTEMES ET ORGANISATIONS COMPTABLES

INTRODUCTION
L’organisation comptable s’effectue autour d’un plan de compte (SYSCOHADA), de supports (documents
et livres comptables) et de procédure de traitement (méthodes et moyens utilisés). L’organisation
comptable utilise certains systèmes comptables :
 Le système classique
 Le système centralisateur
 Le système informatisé
Les systèmes informatisé et centralisateur sont les plus utilisés actuellement mais la base de tous ces
systèmes demeure le système classique. Il permet de comprendre les avantages et évolutions des systèmes
plus récents. Du point de vue pédagogique, son utilisation reste importante.
I. LE SYSTEME CLASSIQUE
A. Généralités
Il repose sur une conception manuelle du travail administratif. Malgré son caractère archaïque, le procédé est à
connaître.
Il met en évidence trois types de documents comptables différents et intéressants à savoir :
- Le LIVRE JOURNAL
- Le GRAND LIVRE
- La BALANCE
B. Principes
Il se caractérise par :
- L’enregistrement chronologique des opérations dans un journal unique à partir des documents
commerciaux et comptables de base.
- Le report quotidien ou périodique dans les comptes du grand livre
- L’établissement périodique d’une balance générale des comptes
- L’établissement périodique des documents de synthèse.

C. Le schéma d’organisation du système classique
Les PIECES JUSTIFICATIVES
Le LIVRE JOURNAL
Le GRAND LIVRE
La BALANCE
BILAN & COMPTE DE RESULTAT
II. LE SYSTEME CENTRALISATEUR
Dans ce système, les enregistrements ne se font pas dans un journal unique mais dans plusieurs journaux
différents en fonction de la nature de l’opération à enregistrer. Exemple :
- Les achats seront enregistrés dans un JOURNAL AUXILIAIRE DES ACHATS
- Les ventes, dans un JOURNAL AUXILIAIRE DES VENTES
- Les opérations de caisse, dans un JOURNAL AUXILIAIRE DE CAISSE
- …
A. Schéma d’organisation

Pièces comptables
Journal de Journal des Journal des Journal de Journal des

Caisse Achats ventes Banque Salaires
GRAND LIVRE
BALANCE
BILAN COMPTE DE AUTRES ETATS

RESULTAT FINANCIERS
III. LE SYSTEME INFORMATISE
Il tire son origine du système centralisé. Tous les programmes informatiques de comptabilité son basé sur le
système centralisé.
Exemple :
- SAGE de SAARI
Comptabilité - CIEL
Comptabilité
- …
ORGANISATION COMPTABLE
L’organisation comptable s’effectue autour d’un plan de compte (SYSCOHADA), de supports (documents
et livres comptables) et de procédure de traitement (méthodes et moyens utilises). Dans ce chapitre nous
allons nous intéresser seulement aux documents et livres comptables à savoir :
- Le livre journal
- Le grand livre

- La balance
1) LE LIVRE JOURNAL
a. Définition
Le journal est un livre comptable obligatoire dans lequel les opérations de l’entreprise sont enregistrées dans un
ordre chronologique, opération par opération.
L’ensemble des inscriptions relatives à une même opération ou un flux constitue un article du journal.
b. La tenue du journal
Pour toute opération enregistrée, il est obligatoire d’indiquer :

- La date
- Les comptes à débiter et à créditer
- Les sommes à débiter et à créditer
- Un libellé donnant la référence précise du document de base (n° du chèque, n° de la facture ; etc.).
c. Prescriptions légales
Le journal doit :
- Enregistrer chronologiquement opération par opération
- Être tenu sans blanc, ni altération d’aucune sorte.
- Être côté (numérotation des pages),
- Être paraphé (signature des pages par un Magistrat),
- Être conservé pendant au moins 10 ans dans l’entreprise.
d. Le tracé du journal
JOURNAL CLASSIQUE
Comptes Comptes Montants Montants

INTITULE DES COMPTES
Débités Crédités débités Crédités
Date
411 Client 2 000 000

Vente de marchandises
701 2 000 000
(Notre facture N° 45 à YAO)

Date
1. Arrêté du journal
A la fin de chaque page, on arrête le journal soit :
- Provisoirement si toutes les opérations n’ont pas fini d’être enregistrées, avec la mention « Totaux
à reporter », en faisant le total des Débits et des Crédits pour s’assurer de l’égalité fondamentale
: DEBIT = CREDIT, puis passer à la page suivante avec la mention « Report ».
Schématisation
Bas de 1ère page
Date de la dernière Opération

TOTAUX A REPORTER 1 000 1 000
Haut de page suivante
Date de l’opération à
Enregistrer
REPORT 1 000 1 000
- Définitivement, si toutes les opérations ont été enregistrées.
Schématisation
Bas de page
Total général 1 000 1 000
1. Correction d’erreur dans le journal

Toute correction d’erreur s’effectue exclusivement par inscription en négatif des éléments erronés,
l’enregistrement exact est ensuite opéré.
Application
- 08-04 Retrait de la banque pour alimenter la caisse 8 500 000F par
Chèque bancaire N° pft7845
Un comptable incompétent a passé l’écriture suivante :
08/04
521 Banque 850 000

571 Caisse 850 000
(Chèque N°pft845)
Application
L’Etablissement AFFIBA a effectué les opérations suivantes au cours du mois de Mars 2009
- 02-03 Vente de marchandises à crédit 4 000 000F, Facture N°110.

- 08-03 Retrait de la caisse pour dépôt en banque 200 000F, Pièce de Caisse N° 10.
- 13-03 Paiement d’un fournisseur par chèque Postal N° X300, 500 000F.
- 18-03 Achat de marchandises à crédit 800 000F, Facture N°458
- 22-03 Acquisition d’un matériel informatique 8 000 000F dont 3 500 000F par chèque
Bancaire N°abb411 et le reste à crédit. Facture N° 009
Travail à faire :
1) Enregistrer les opérations au journal de l’Etablissement.

2) Procéder à l’arrêt du journal.
Exercices d’entrainement
Exercice N°1
Employé comme aide comptable par l’entreprise ECG, créée le 11/10/2011, votre chef comptable vous fournit
les opérations suivantes au cours du mois de Janvier 2015
01/01/2015 : Achat de marchandises au fournisseur UNILEVER 20 000 000 dont ¼ payé en
espèces et le reste à crédit
01/01/2015 : Ouverture d’un compte à la SIB avec 15 000 000
05/01/2015 : Vente de marchandises au client CAP SUD pour 9 900 000 dont 900 000
payé en espèces, 1/3 du reste par virement bancaire, le reste à crédit.
10/01/2015 : Emprunt de 8 000 000 auprès de la BICICI remboursable sur 3 ans
15/01/2015 : Chèque N°8004001 au fournisseur UNILEVER en règlement de sa dette du

01/01/2015
20/01/2015 : Reçu en espèces du client CAP SUD pour encaissement de la créance du
05/01/2015
25/01/2015 : Paiement salaire du personnel 845915 dont 595 125 par virement postal et
le reste en espèces
26/01/2015 : Acquisition d’un matériel de transport : 12 000 000
Travail à faire : Enregistrer toutes les opérations dans le livre journal de l’entreprise ECG
Exercice N°2
La société DOUILLET est spécialisée dans la fabrication de chausson en feutre. Au cours du mois de Novembre
N elle a réalisé les opérations suivantes :
a. Vente de chaussons au client WILLIAM : 1720 €.
b. Achat au comptant de feutre au fournisseur SADI. Paiement par chèque 2 310 €
c. Achat d’emballages au fournisseur JAMBAL : 678 €.
d. Chèque reçu du client WILLIAM : 1 720 €
e. La société DOUILLET règle la moitié des emballages au fournisseur JAMBAL.
f. La société DOUILLET emprunte 10 000 € au crédit industriel du jura.
g. Vente au client PICARD de chaussons pour 2 320 €. Paiement 40% comptant.
Travail à faire
Enregistrer ces opérations dans le livre journal
2) LE GRAND LIVRE
Les écritures enregistrées dans le journal doivent être reportées dans les comptes concernés.
L’ensemble des comptes ouverts par l’entreprise constitue le grand livre.
Le grand-livre permet de tirer immédiatement des renseignements dont on a constamment
besoin. Il sert aussi de base de l’élaboration de la balance.
Application
On vous remet les opérations suivantes :
- 01/05 Payés en espèces les salaires du mois d’Avril 3 500 000F, Pièces de Caisse N°02
- 02/05 Achat de fournitures de bureau non stockables à crédit 600 000F, Facture N°45
- 05/05 Vente de marchandises par chèque postal 450 000F, Facture N°000125
- 06/05 Payée la facture d’électricité par chèque bancaire N°zte456, 122 500F
- 06/05 Reçu la Facture N°696 de l’Avocat de l’entreprise 450 000F
Travail à faire :
- Enregistrer ces opérations au journal
- Présenter le grand livre et tirer tous les soldes
3) LA BALANCE
1. Définition
La balance est un document comptable reprenant la liste de tous les comptes de l’entreprise classés selon un
ordre conventionnel faisant apparaître pour chacun d’eux :
- Le solde débiteur ou créditeur de début de période.

- Le total des mouvements du débit et le total des mouvements du crédit (Solde de début non
compris). - Le solde débiteur ou créditeur à la clôture de la période.
2. Structure de la balance
La balance peut se présenter en générale sous trois (3) formes :
- La balance à 4 colonnes
Mais le Système comptable OHADA préconise le tracé de la balance à 6 colonnes.
3. Le tracé de la balance
Balance à 6 colonnes
N° de Solde initial Mouvements Solde final

Libellés
comptes Débiteur créditeur Débit crédit Débiteur créditeur
Totaux
4. Propriétés arithmétiques de la balance
La balance permet de vérifier certaines propriétés à savoir :
a) soldes initiaux Débiteurs du bilan d’ouverture

b) Total général du journal

Total des Mouvements débits ou crédits de
=
la balance
c)
= Total des soldes finaux débiteurs Total des soldes finaux créditeurs
= Total Actif ou Passif Créditeur de la balance
5. Rôle et limite
La balance est un document comptable car elle fournit l’état de tous les comptes (Patrimoniaux et de gestion)
à un moment donné. C’est donc un document de travail indispensable pour établir les états financiers
annuels.
Mais c’est également un instrument de contrôle interne car elle permet de vérifier que le principe de la partie
double est respecté.
Cependant, l’équilibre de la balance n’exclut pas d’éventuelles erreurs, telles que :
- Deux erreurs peuvent se compenser.

- Des erreurs d’imputation dans les comptes sont indécelables par la balance.
Exercice 1
Au 1er Janvier 2008, la comptabilité de l’entreprise comporte les comptes suivants :
Bâtiment : 15 000 000F ; Banque : 10 170 000F ; Caisse : 1 630 000F ; Clients : 4 360 000F
Emprunts : 9 500 000F ; Fournisseurs : 5 270 000F ; Matériel de transport : 7 000 000F
Réserves : 2 890 000F ; Stock de marchandises : 4 500 000F ; Terrain : 5 000 000F
Les opérations suivantes ont été réalisées au cours du mois.
03-01 : Acquisition d’un véhicule 8 500 000F par chèque bancaire N° fgd45
05-01 : Achat d’un ensemble d’ordinateur à crédit 2 800 000F, facture N° 0035
10-01 : Achat de marchandises à crédit 5 280 000F, facture N°136
11-01 : Payé en espèces, Pièce de caisse N° 888

 Des frais de publicités 800 000F

 Frais de transport 120 000F
 Petits outillages 50 000F
14-01 : Retrait d’espèces de la banque pour la caisse 2 000 000F par chèque bancaire N°fgd46
17-01 : Reçu de chèque pour vente au comptant de marchandises 4 500 000F, facture N° 333
19-01 : Payé 2 850 000F à titre de remboursement de l’emprunt, chèque bancaire N°fgd47
21-01 : Règlement d’un client par chèque 3 500 000F de sa facture N°332
23-01 : Règlement des dettes fournisseurs 2 700 000F par chèque bancaire N°fgd48
26-01 : Vente de marchandises contre chèque 5 500 000F facture N°334
29-01 : Payé salaire du mois
 Virement 3 500 000F, avis de débit de la banque N°14
 Espèces 1 850 000F, Pièce de caisse N°889
30-01 : Rabais de 5% reçu du fournisseur pour achat du 10-0, facture d’avoir N°A421
31-01 : Le stock de marchandises est de 6 800 000F.
Travail à faire :
1) Présenter le bilan au 1er Janvier 2008

2) Enregistrer les opérations dans le journal
3) Présenter le grand-livre
4) Présenter la balance à 6 colonnes
5) Présenter le compte résultat
6) Etablir le bilan au 31-01-2008
Exercice 2
Les opérations suivantes ont été réalisées par l’entreprise KEVIN durant le mois Janvier 2009.
- 02/01 Achat de marchandises à crédit 4 500 000F, facture TKC20

- 03/01 Vente d’une machine à écrire 125 000F en espèces, Pièce de caisse N°20
- 03/01 Vente de marchandises 13 000 000F
• Moitié en espèces
• Le quart par chèque bancaire
• Le quart à crédit, facture AB0105
- 05/01 Réglé l’impôt sur le bénéfice par chèque bancaire N°270801, 1 600 000F
- 06/01 L’entreprise règle son fournisseur par chèque bancaire N°270802, 500 000F - 07/01
Versement à la banque de 800 000f, Pièce de caisse N°21 - 07/01 Encaissement des
clients :
• 1 500 000F en espèces, Pièce de caisse N°22
• 700 000F par chèque bancaire N°209BA - 10/01 Achat de
marchandises 5 000 000F
• Moitié réglée en espèces, Pièce de caisse N°24
• Le reste à crédit, facture N°AK12
- 10/01 Achat d’une table 85 000F pour la secrétaire en espèces, Pièce de caisse N°23
- 11/01 Retrait de la banque pour la caisse 120 000F, chèque bancaire N°SG20705
- 11/01 Perte de 50 000F dans la caisse, Pièce de caisse N°26
- 12/01 Vente de titre de participation 500 000F par chèque bancaire N°0Z07 - 13/01 Réglées
les factures en espèces :
• Electricité (CIE), 100 000F, Pièce de caisse N°27
• Eau (SODECI), 30 000F, Pièce de caisse N°28
• Téléphone (CI-TELECOM), 150 000F, Pièces de caisse N°29
- 15/01 Payé les frais de transport en espèces pour le compte d’un fournisseur 25 000F Pièce de
caisse N°30
- 15/01 Reçus intérêts provenant des titres de placement 80 000F. Avis de crédit N°B21
- 20/01 Retenus frais de tenue de compte 70 000F, Avis de Débit N°K01
- 22/01 Transport récupéré par la caisse 120 000F, Pièce de caisse N°31
- 22/01 Payés salaires du mois par virement 2 400 000F, Avis de débit N°K02
- 23/01 Payée impression du catalogue 250 000F par chèque bancaire N°SGB35
- 30/01 Frais postaux récupérés sur clients en espèces 45 000F, Pièce de caisse N°32
Travail à faire : Enregistrer ces opérations dans le Journal de l’entreprise
Exercice 3
Mlle RENEE CAMILLE crée une entreprise le 01/01/2009 « Auto Ecole, la Patience » et dépose à la banque
4 500 000F. Elle apporte en outre, un véhicule automobile de 8 500 000F et divers mobiliers de bureau
évalués à 2 000 000F.
Elle effectue durant le mois de Janvier les opérations suivantes :
- 03/01 Retrait de la banque pour alimenter la caisse 600 000F

- 06/01 Achat d’un micro ordinateur 530 000F, équipé d’un logiciel pour Auto école 370 000F.
Paiement ½ par chèque bancaire, le reste à crédit auprès de DIDIER, fournisseur.
- 07/01 Emprunt de 5 000 000F à la banque
- 08/01 Le fournisseur DIDIER rembourse pour 100 000F par chèque pour tenir compte de la chute
brutale des prix des ordinateurs ;
- 09/01 Achat de fournitures de bureau non stockables à crédit 100 000F, fournisseur MAX.
- 09/01 Achat d’une imprimante laser couleur 350 000F par chèque bancaire.
- 10/01 Réception d’une facture d’avoir adressée par MAX pour surfacturation 20 000F -
15/01 Recette de la quinzaine, 225 000F encaissés en espèces
- 16/01 Remboursement en espèces à un client d’une leçon facturée en trop, 15 000F
- 17/01 Délivrance de la carte grise du véhicule 40 000F et la vignettes 35 000F en espèces
- 18/01 Paiement par chèque bancaire de l’assurance du véhicule 135 000F
- 19/01 Frais de publicité passé dans le journal payé en espèces 25 000F
- 20/01 Paiement des intérêts sur l’emprunt 45 000F par prélèvement automatique
- 21/01 Règlement partiel à DIDIER par chèque bancaire 250 000F

- 24/01 Contravention pour stationnement interdit à l’occasion de notre activité payée en espèces 15
000F
- 28/01 Pourboire remis exceptionnellement par un client pour sa réussite au permis en espèces 10 000F
- 30/01 Carburant du mois payé par chèque bancaire 65 000F
- 31/01 Salaire payé de la secrétaire à temps partiel 30 000F par chèque bancaire
- 31/01 Recette de la 2ème quinzaine : 650 000F dont 450 000F déposés en banque, le reste en caisse.
Travail à faire :
- Présenter le bilan d’ouverture

- Enregistrer ces opérations au journal
- Faire le report dans le grand livre
- Etablir la balance des comptes
- Présenter le compte de résultat
- Etablir le bilan de clôture
Exercice N°4
Extrait de la balance des comptes de l’entreprise DIAMBRA au 31/12/N
Cptes Libelle Solde de
clôture
Débit crédit
101 Capital social 80 000
111 Réserve légales 3 430
162 Emprunts et dettes 90 000
213 Logiciels 4 146
235 Agencements, installations 25 868
244 Matériel et mobilier 202 888
245 Matériel et transport 11 016
275 Dépôt cautionnement 2 320
2813 Amortissement du logiciel 682
2835 Amortissement de l’agencement indust 3 888
2844 Amortissement du matériel mobilier 41 120
2845 Amortissement du matériel de transport 5 508
310 Stock de marchandises 39 730
360 Stock de matières premières 62 370
401 Fournisseurs 1 033 022
411 Clients 1 063 564

421 Personnel, avance et acomptes 84 128

431 CNPS 2 602
440 Etat et collectivités publiques 264 244
503 Placement financiers à moins d’un an 50 000
512 Effets à l’encaissement 40 000
521 Banques 36 774
571 Caisses 1 292
601 Achats de marchandises 890 000
602 Achats de matières consommables 40 000
6031 Variation de stocks de marchandises 38 000
6032 Variation de stocks de matières premières 24 000
605 Autres achats 44 000
618 Autre frais de transport 52 000
620 Autres services extérieurs A 163 000
630 Autres services extérieurs B 36 800
640 Impôts et taxes 23 000
650 Autres charges 16 600
660 Charges personnels 600 000
676 Perte de change 1 000
701 Ventes de marchandises 1 344 000
706 Services vendus 706 000
774 Revenues de titres de placement 7 600
776 Gain de change 2 400
812 Valeurs comptables des immob. cédée 2 600
822 Produits des cessions des immobilisations corporelles 3 200
891 Impôt sur bénéfices 52 000
Travail à faire
1. Etablir le bilan de l’entreprise Diambra à partir de la
balance
2. Justifier ce résultat par les comptes de gestion

CHAPITRE 7 :
LES OPERATIONS COURANTES
SECTION 1 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES
Toutes les opérations d’achats ou de ventes s’articulent autour d’un document : LA FACTURE.
1. DEFINITION
La facture est un document commercial obligatoire pour tout achat de prestations de services ou de biens
entre le fournisseur et le client. Elle est établie par le Fournisseur.
La facture est non seulement un document de preuve mais également une exigence de l’Administration Fiscale
(Facture Normalisée).
C’est aussi un document de l’enregistrement comptable tant pour le vendeur (fournisseur) que pour l’acheteur
(client).
Dans la pratique (en entreprise), pour qu’une facture soit prise en compte par la comptabilité, il faut qu’elle soit
accompagnée :
- D’une demande d’achat

- De la facture pro forma ou d’un devis (facultatif) avec autorisation d’achat
- Du bon de commande
- Du bon de livraison
2. LES COMPOSANTES DE LA FACTURE
a. Le Montant brut
C’est le prix marqué de l’article sans éléments de réduction ni de majorations.
b. Les réductions à caractère commercial

Ce sont des diminutions de prix pratiqués hors factures. Ces réductions comprennent les rabais, Remises et
Ristournes.
• Rabais : Réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix préalablement convenu pour tenir
compte, par exemple, d’un défaut de qualité ou de non-conformité des objets vendus.
• Remises : Réductions pratiquées dont le but est d’inciter la clientèle à accroître ses achats.
• Ristournes : Elle récompense la qualité des clients et porte sur le cumul des achats réalisés au cours
d’une période. Son but principal est la fidélisation du client. N.B :
- Les réductions à caractère commercial sur facture ne sont pas enregistrables.
- Ces réductions se calculent par cascades c'est-à-dire les unes après les autres
- Le montant obtenu après une réduction à caractère commercial s’appelle Net Commercial.
- Dans une facture, le coût commercial est représenté par le DERNIER NET COMMERCIAL.

c. La réduction à caractère financier

C’est une réduction accordée pour tenir compte d’un règlement anticipé du client. Il s’agit de l’escompte de
règlement.
N.B : Le montant obtenu après l’escompte de règlement est un Net Financier.
d. Les majorations
Il s’agit :
- De la taxe sur la valeur Ajoutée (TVA) : C’est un impôt indirect qui grève toute activité motivée
par le profit avec des exemptions et des exonérations faite. Son taux légal est de 18% applicable
sur les montants hors taxes (HT), et de 15,25% applicable sur les montants toutes taxes comprises
(TTC), c’est-à-dire les montants TVA y compris.
- Des frais de transport : Les frais de transport sur la facture sont généralement à la charge du
client. Ils font parties des frais accessoires d’achat et à ce titre sont compris dans le coût d’achat
du bien. Différents cas peuvent apparaître :
• Frais de transport (Port) assuré par le fournisseur qui utilise ses propres moyens de
transport ; ici le transport est une activité accessoire et est taxable. On parle également de
port facturé ou de port forfaitaire.
Fournisseur PACO Date :

06/08/2019
Facture n° 898 Doit
: Client NAO
Marchandises (Mt brut HT)
Rabais 10% (-)
Net commercial 1
Remise 5% (-)
Net commercial 2
Remise 5% (-)
Coût commercial ou Dernier net
commercial
Escompte 2% (-)
Net financier
Emballages perdus HT (+)
Port facturé ou forfaitaire HT (+)
Montant HT
TVA 18% (+)
MONTANT TTC
Emballages consignés (+)
Avance sur commande (-)
Retenues de garanties (-)
NET A PAYER

• Assuré par un transporteur pour le compte du client (Compte 613 : Transport pour le
compte d’un tiers) mais payé à l’avance par le fournisseur puis récupéré par la suite sur
la facture (Compte 7071 : Port/Vente). Il n’est pas taxable : on parle de Port payé ou port
avancé ou port récupéré ou port déboursé.
NB : Le transport effectué par le spécialiste de transport est exonéré de TVA, sauf par option
Etape 1 : Expédition de la marchandise Etape 2 : Envoi de la facture
MTT Transport Fournisseur

Date PACO Date
: 06/08/2019 Facture :n° 07/08/2019
898 Facture n° 898
Doit : PACO Doit : Client NAO
Transport pour le compte deMarchandises
100 000 (Mt brut HT)
DIBY Rabais 10% (-)
Net commercial 1
NET A PAYER Remise 5% (-)
100 000
Net commercial 2
Remise 5% (-)
commercial
Escompte 2% (-)
Net financier
Montant HT
TVA 18% (+)
MONTANT TTC
Port payé, déboursé, (+)
récupéré ou avancé
Avance sur commande
(-) Retenues de
garanties (-)
NET A PAYER
• Port dû, le vendeur n’est pas concerné par ces frais de transport, il est directement à la
charge du client est exonéré de TVA.
Fournisseur PACO Date

: 06/08/2019


: Client NAO
Rabais 10% (-)
Net commercial 1
Remise 5% (-)
Net commercial 2
Remise 5% (-)
commercial
Escompte 2% (-)
Net financier
Montant HT
TVA 18% (+)
MONTANT TTC
NET A PAYER
• Franco de port, désigne une commande pour laquelle il n’y aura pas de frais de port à
payer par l’acheteur. Le fournisseur estime que la commande a atteint un objectif
intéressant et dont les frais de port peuvent être absorbés par la marge dégagée. Il est donc
déjà inclus dans le prix de vente.

: 06/08/2019
: Client NAO
Rabais 10% (-)
Net commercial 1
Remise 5% (-)
Net commercial 2
Remise 5% (-)
commercial
Escompte 2% (-)
Net financier
Montant HT
TVA 18% (+)

MONTANT TTC
NET A PAYER
- De la consignation d’emballages : La consignation d’emballages constitue une garantie versée

par le client à son fournisseur en vue du retour des emballages
e. Autres Cas de réductions : les avances et acomptes sur commande

Les avances et acomptes sont des sommes versées par le client à son fournisseur, par exemple, lors d’une
commande afin d’amener celui-ci à lui faire la livraison dans de brefs délais.
Compte 4191 : Client, avance reçue (Chez le Fournisseur)
Compte 4091 : Fournisseur, avance versée (Chez le Client)
3. TYPOLOGIE DES FACTURES

Il existe deux types de factures :
- La facture de DOIT : La facture de Doit est un document comptable établit par le fournisseur
au client qui permet de connaître le détail du net à payer en cas de vente ou d’achat. On la
reconnaît par la mention "Doit " qui indique le nom du client
- La facture d’AVOIR : La facture d’avoir est établie par le fournisseur. Contrairement à la
facture de doit, la facture d’avoir confère une créance du client sur son fournisseur. La facture
d’avoir se présente comme celle de doit à la seule différence que la mention « Doit » est
remplacée par « Avoir » et le Net à Payer « NAP » est remplacé par le Net à Votre Crédit «
NAVC ». Elle peut être consécutive soit à
un retour de marchandises, soit à des réductions accordées après facturation telle rabais, remise,
ristourne, ou escompte de règlement ou encore à des retours d’emballages initialement consignés.
Remarque :
Les réductions à caractère commercial (rabais et remise) portées sur une facture de "Doit" ne s’enregistrent pas.
Seul le dernier net commercial ou Coût commercial est porté dans les comptes achats et ventes (601 & 701)
4. COMPTABILISATION DES ACHATS ET DES VENTES
4.1. Date de comptabilisation des achats et des ventes de biens

➢ Achats et ventes de biens matériels
A la date de livraison du bien ; le client doit avoir le contrôle du bien (Le client peut commencer à tirer
tous les avantages économiques liés au bien ; il peut interdire à d’autres entités de bénéficier de ces
avantages) ➢ Achats et ventes de services
A la date d’achèvement de la prestation de service (Le client doit bénéficier de la prestation).
NB : Préciser dans le cours qu’à défaut d’informations complémentaires, les dates données dans les
exercices constituent les dates de livraison. Il faut donc passer les écritures à ces dates.
4.2. Comptabilisation des achats de biens autres que les immobilisations

Les frais sur achats (Droit de douane, taxes non récupérables, assurance fret, frais de transit, …) peuvent être
comptabilisés :
- Soit directement dans les comptes d’achats
- Soit indirectement dans les sous-comptes d’achats avec terminaison 5 (6015, 6025, 6045, 6085)
; attention pas de 6055 pour les frais sur autres achats. Dans ce cas, comptabilisation directement
dans les comptes d’achats : 6051-6052-6053-6054-6055-6056-6057-6058
NB : La seconde solution est celle préconisée par le SYSCOHADA révisé, mais expliquer la première
possibilité à titre d’information
4.3. Comptabilisation des achats de services

Pas de changement ; utilisation toujours des comptes 61, 62 et 63.
4.4. Comptabilisation des ventes de biens et services autres que les immobilisations
Pas de changement majeur. Désormais existence des comptes de ventes sur internet (7015, 7025, 7035, 7045,
7055 et 7065)
4.1. La facture de doit
4.1.1. La facture de doit simple sans réduction, ni majoration

06/08/2019 Facture n° 898
Doit : Client NAO
Marchandises (Mt brut HT) 10 000 000
NET A PAYER 10 000 000
FOURNISSEUR PACO CLIENT NAO
Débit : Débit :
Crédit : Crédit :

4.1.2. La facture de doit avec réductions commerciales (Rabais, Remise)

06/08/2019 Facture n° 898 Doit
: Client NAO
Rabais -1000 000
Net commercial 1 9 000 000
Remise 5% (-) -450 000
Remise 5% (-) -427 500
Coût commercial ou Dernier net 8 122 500
commercial
Débit : Débit :
Crédit : Crédit :
4.1.3. La facture de doit sans réduction commerciale mais avec réduction à caractère financier
(Escompte)

: Client NAO
Marchandises (Mt brut 10 000 000
HT) Escompte 2% (-) -200 000
Débit : Débit :
Débit :
Crédit :
Crédit : Crédit :
4.1.4. La facture de doit avec réduction commerciale et avec réduction à caractère financier
(Escompte)


: Client NAO
Rabais -1000 000
Remise 5% (-) -450 000
Remise 5% (-) -427 500
commercial -162450
Escompte 2% (-) 7 960 050
Net financier
Débit : Débit :
Débit : Débit :
Crédit : Crédit :
Crédit : Crédit :
4.1.5. La facture de doit simple et avec majorations
Fournisseur PACO Date : 06/08/2019

Facture n° 898 Doit : Client NAO
Droit de douane HT 1 500 000
Fret maritime HT 300 000
Assurance maritime HT 400 000
Port facturé ou forfaitaire HT 150 000
Emballages perdus HT 250 000
Frais de transit HT 475 000
Commissions et courtages HT 125 000
Autres frais accessoires HT 300 000
Montant HT 13 500 000
TVA 18% (+) + 2 430 000

CLIENT NAO
FOURNISSEUR BAUWY
Méthode 1 Méthode 2
4.1.6. La facture de doit simple avec réductions commerciales et avec majorations taxables

: Client NAO
Rabais -1000 000
Remise 5% (-) -450 000
Remise 5% (-) -427 500
commercial 1 500 000
Droit de douane HT 300 000
Autres frais accessoires HT 11 622 500
Montant HT + 2 092 050
TVA 18% (+)

CLIENT NAO
FOURNISSEUR PACO
4.1.7. La facture de doit simple avec réductions commerciales, réduction financière et avec
majorations taxables

: Client NAO
Rabais -1000 000
Remise 5% (-) -450 000
Remise 5% (-) -427 500
commercial -162 450
Escompte 2% (-) 7 960 050
Net financier 1 500 000
TVA 18% (+)
CLIENT NAO
FOURNISSEUR PACO

4.1.8 La facture de doit simple avec réductions commerciales, réduction financière, avec majorations
taxables, autres retenues (Avances et Retenues de garantie) et autres majorations (Emballages consignés
TTC)
: Client NAO
Rabais -1000 000
Remise 5% (-) -450 000
Remise 5% (-) -427 500
commercial -162 450
Escompte 2% (-) 7 960 050
TVA 18% (+)
Montant TTC 13 522 859
Emballages consignés TTC (+) 870 000
Avance sur commande -4 900 000
(-) Retenues de -1 000 000
garanties (-)

CLIENT NAO
FOURNISSEUR PACO
4.1.9. La facture de doit simple avec réductions commerciales, réduction financière, avec majorations
taxables, autres retenues (Avances et Retenues de garantie) et autres majorations (Emballages consignés
TTC)
Fournisseur PACO Date : 06/08/2019

Facture n° 898 Doit : Client NAO
Rabais -1000 000
Remise 5% (-) -450 000
Remise 5% (-) -427 500
commercial -162 450
Escompte 2% (-) 7 960 050


Montant HT + 2 035809
TVA 18% (+)
Montant TTC 13 345 859

Emballages consignés TTC (+) 870 000
Port payé (+) 150 000
Avance sur commande (-) -4 900 000
Retenues de garanties (-) -1 000 000
CLIENT NAO
FOURNISSEUR PACO
4.2. La facture d’avoir

❖ Cas de retour de marchandises du client sans RETOUR
D’EMBALLAGES

10/08/2019 Facture n° AV 87 Calculs annexes sur le montant du rabais
AVOIR : Client NAO
Rabais 10 000 000 = 1 000
000 Rabais 3 000 000 = ?

Marchandises (Mt brut HT) 3 000 000 Rabais =

Rabais
Net commercial 1 Rabais =
Remise 5% (-)
Net commercial 2
Remise 5% (-)
commercial
Escompte 2% (-)
Net financier
TVA 18% (+)
MONTANT TTC
Port payé (+) 25 000
NET A VOTRE CREDIT
(NAVC)
❖ Cas de retour de marchandises du client avec RETOUR D’UNE PARTIE DES EMBALLAGES
repris au prix de consignation
10/08/2019 Facture n° AV 87 AVOIR
: Client NAO
Rabais 10% (-) -300 000
Remise 5% (-) -135 000
Remise 5% (-) -128 250
commercial -48 735
Escompte 2% (-) 2 388 015
Net financier +429 843
TVA 18% (+)
MONTANT TTC 2 817 858
Port payé (+) +32 142
Emballages retournés ou + 500 000
déconsignés (+)
NET A VOTRE CREDIT 3 350 000

(NAVC)
❖ Cas de retour de marchandises du client avec RETOUR D’EMBALLAGES repris à un prix inférieur
au prix de consignation

10/08/2019 Facture n° AV 87 AVOIR Calculs annexes sur les emballages
: Client NAO
Emballages consignés : TTC
Rabais 10% (-) -100 000 Emballages déconsignés : TTC
Net commercial 1 9 00 000 Mali/sur emballages TTC (Client) = TTC
Remise 5% (-) -45 000 Boni/sur emballages TTC (Fournis) = TTC
Net commercial 2 855 000 TVA/Mali ou Boni = x18/118 =
Remise 5% (-) -42 750 Mali ou Boni HT = =
commercial -16 245
Escompte 2% (-) 7 96 005
Net financier +143 281
TVA 18% (+)
MONTANT TTC 939 286
Port payé (+) +10 714
Emballages retournés ou + 295 000
déconsignés TTC (+)
NET A VOTRE CREDIT 1 245 000
(NAVC)

 Cas de facture d’avoir accordée par le fournisseur à son client sur des rabais et remises
accordés hors facture de doit :
o S’il ‘y a une erreur sur le taux, (Taux de la facture initiale < Taux réel) on fera la différence entre
le taux réel et le taux appliqué sur la facture initiale puis on appliquera cette différence en % au
dernier net commercial de la facture concernée pour déterminer le montant à imputer et celui-ci
est non taxable. o Si la réduction supplémentaire est en % : elle se calculera sur le dernier net
commercial de la facture concernée
o Si le montant de la réduction supplémentaire est donné, on l’utilisera directement pour la
comptabilisation
: 10/08/2019 Facture n° AV 89
AVOIR : Client NAO
Rabais ou Remise 10% (-) 100 000
NET A VOTRE CREDIT 100 000
(NAVC)
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
Débit : Débit :
Crédit : Crédit :
 Cas de facture d’avoir accordée par le fournisseur à son client sur des ristournes accordées
hors facture de doit :
o Si la ristourne est en % : elle se calculera sur l’ensemble des opérations périodiques effectuées
par le client avec son fournisseur et elle est non taxable.
o Si le montant de la ristourne est donné, on l’utilisera directement pour la comptabilisation


: 10/08/2019 Facture n° AV 90
AVOIR : Client NAO
Ristourne annuelle 300
000
NET A VOTRE CREDIT 300
(NAVC) 000
Débit : Débit :
Crédit : Crédit :
 Cas de facture d’avoir émise par le fournisseur à son client sur un escompte accordé hors
facture de doit :
o Si l’escompte est en % : 3 situations peuvent se présenter :

 Situation 1 : S’il ‘y a une erreur sur le taux, (Taux de la facture initiale < Taux réel)
on fera la différence entre le taux réel et le taux appliqué sur la facture initiale puis on
appliquera cette différence en % au net financier de la facture concernée pour
déterminer le montant de l’escompte à imputer en appliquant une TVA
complémentaire de 18% sur celui-ci.
 Situation 2 : S’il y avait déjà un premier escompte sur la facture initiale, le deuxième
escompte (Dit escompte supplémentaire), s’appliquera directement sur le net
financier de la facture concernée, pour déterminer l’escompte à imputer sous
déduction d’une TVA complémentaire de 18%.
 Situation 3 : S’il n’y avait d’escompte sur la facture initiale, le taux d’escompte
conditionné s’appliquera directement sur le dernier net commercial de la facture
initiale ou sur le montant brut s’il n’y a pas de réductions commerciales sur la facture
concernée. Ce montant à imputer est taxable au taux de 18%.
o Si le montant de l’escompte est donné, on l’utilisera directement pour la comptabilisation sous

déduction d’une TVA complémentaire de 18%.

10/08/2019 Facture n° AV 91
AVOIR : Client NAO
Escompte 30 000
TVA 18% 5 400
NET A VOTRE CREDIT 35 400
(NAVC)

Schéma comptable de l’escompte

Débit : Débit :
Débit :
Crédit :
Crédit : Crédit :
Schéma comptable de l’escompte conditionné
Calculs annexes de l’escompte conditionné
Escompte conditionné = (MB x % Taux d’escompte (S’il n’y a pas de réductions commerciales)
Escompte conditionné = DNC x % Taux d’escompte (S’il y a des réductions commerciales)
Escompte conditionné = NF x % Taux d’escompte (S’il y avait déjà un escompte pratiqué)
TVA sur escompte conditionné HT = Escompte conditionné x 18%
Escompte conditionné TTC = Escompte conditionné + TVA sur escompte conditionné
Montant à payer par le client = (NAP – Avoirs antérieurs reçus par le client) – Escompte conditionné
TTC
Montant à encaisser par le fournisseur = (NAP – Avoirs antérieurs accordés) – Escompte conditionné
TTC OU encore
Escompte conditionné TTC = (NAP – Avoirs antérieurs reçus par le client – Les éléments ne supportant
pas l’escompte) x % du taux d’escompte
TVA sur escompte = Escompte conditionné TTC x 18/118
Montant à payer par le client = (NAP – Avoirs antérieurs reçus par le client) – Escompte conditionné
TTC
Montant à encaisser par le fournisseur = (NAP – Avoirs antérieurs accordés) – Escompte conditionné
TTC

Débit : 5 … Compte de trésorerie (Montant à Débit : 401(NAP – Avoirs)
payer) Crédit : 5… Compte de trésorerie
Débit : 673 Escompte accordé (Escompte HT) Crédit : 773 Escompte obtenu HT
Débit : 4431 TVA sur escompte Crédit : 4452 TVA sur escompte
Crédit : 411 (NAP – Avoirs)
TRAVAUX DIRIGES
Exercice 1
Le 18/09/2008, LECROS adresse la facture n°200 à EVASION :
Montant brut des marchandises : 1 200 000 ; rabais 4% ; remise 5% ; escompte 3% ; TVA 18% ; port facturé
200.000 ; avance sur commande 500.000 ; Emballages consignés 250.000 ; Escompte de règlement 5% si
règlement sous huitaine.
LECROS accorde une remise supplémentaire à EVASION le 20 Septembre 2008 : Montant hors taxes 80 000.
Facture Avoir N°200.
Suite à la facture n°200 du 18 Septembre 2008, EVASION adresse le chèque n°562447 le 22 Septembre 2003
en règlement de ladite facture.
Travail à faire : Présenter les factures et comptabiliser chez le client et chez le fournisseur.
Exercice 2
Le 15 Septembre 2008, PIANDOU adresse la facture n°253 à ZEBIE :
Montant brut des marchandises 960 000, remise 5%, rabais 3%, escompte 5%, TVA 18%, transport facturé 120
000.
Le 16 Septembre 2008, ZEBIE retourne des marchandises pour non-conformité. Montant brut des
marchandises en retour 200 000, frais de transport pour le retour 25 000. PIANDOU lui adresse donc la
facture A.V. N° 53 le même jour.
PIANDOU accorde une ristourne trimestrielle sur les achats de marchandises des périodes (Juin, Juillet, Août) à
ZEBIE le 15 Septembre 2008 Montant HT 300 000. Il lui adresse à cet effet la facture N° Avoir N° 450.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires dans les deux comptabilités.
Exercice 3
L’entreprise MBETTY a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de Septembre 2009 :
- 02/09, facture N°am017 à ADAMO dont le net à payer est de 4 800 000F comporte les éléments
suivants :
• Escompte 3%
• TVA 18%
• Port payé 300 000F
• Remises 5% et 4%
• Avance sur commande 1 500 000F
• Emballages consignés 780 624F
- 13/09, reçu la facture N°0606 de KHLO’D
• Brut 1 200 000F
• Rabais 4%
• Remise 3%
• Escompte 4%
• Port facturé 200 000F
• Emballages consignés 800 unités à 1 180F l’unité TTC
• Avance sur commande 500 000F
• TVA 18%
Travail à faire :
- Présenter toutes les factures
- Passer les écritures comptables à la fois chez MBETTY et chez ADAMO.
Exercice 4
Vous avez réalisé avec l’entreprise MAKOS, les opérations suivantes :
- 15/06/N, facture n° 109 adressée à l’entreprise EPIS comportant les éléments suivants :
Remise 5%
Escompte 2%
Port facturé 280 000 F
Emballages consignés 800 000 F HT
Avance sur commande 2 500 000 F
TVA 18% s’élève à 1 391 040 F
Travail à faire : Enregistrer au journal de la société MAKOS les opérations suivantes.
Exercice 5
La société « CHIC IVOIRE » est en relation avec son fournisseur « FOURNITOUT ». Au cours d'une période,
les opérations suivantes ont été réalisées :
 01/10/2009 : Facture N°100 : marchandises : 42.500.000 F.H T, rabais : 350.000, remise 3% et 4%,
escompte 1,5%, port facturé 1.350.000 F.H.T, 4 caisses consignées à 45.800 F l'unité.
 05/10/2009 : Adressé un bon de commande de 22.500.000 F.H.T. ce bon de commande est
accompagné d'un cheque bancaire 10.000.000F représentant une avance sur la commande.
 10/10/2009 : Facture N° 100 comportant les éléments suivants : remise 10%, escompte 3%, TVA
18%, port récupéré : 350 000 F, emballages consignés 170.000. Le net financier s'élève à 21.825.000F.
 13/10/2009 : Avoir N°520, à la suite d'une réclamation sur la qualité de marchandises livrées, un rabais
de 650.000F est accordé.
 15/10/2009 : Avoir N°A 100, concernant un retour de marchandises (achat du 10/10/2009) d’un
montant de 5 000 000FHT ainsi que des frais de 125 000 F à la charge du fournisseur et restitution de
3 caisses consignées le 01/10/2009. Prix de reprise unitaire 39.000F.
Travail à faire : Présenter toutes les factures
- Passer les écritures nécessaires au journal de La société « CHIC IVOIRE »
Exercice 6
La société ZANGO s’est spécialisée dans la commercialisation d’articles. Elle réalise les opérations suivantes
au cours du mois de juin N.
05/06/N : Facture N° 99, reçue de PIKOS :

Remise 5%, escompte 2%, port facturé 86 500 F HT, TVA déductible :
1 440 000 F, emballage consigné 141 600 F TTC.
17/06/N : Avoir N°64 de PIKOS pour erreur sur la facture N° 99 du 05/06/N d’un
Escompte est de 5% et non 2%.
Travail à faire : Enregistrer au journal de la société ZANGO les opérations suivantes.
Exercice : 7
La société BASYPALEKE a acheté à crédit des marchandises auprès de la SOVANA le 03/01/2012. Les
éléments de la facture N° 12 sont les suivants :
- Remise 10% et 5%
- Rabais 250 000 frs
- Escompte 4%
- TVA 18%
- Port déboursé 800 000 frs
- Avance sur commande 6 000 000 frs
- Marchandises TTC 14 528 160 frs
- Emballages consignés 1 500 unités à 1 000 frs l’unité HT
- Escompte supplémentaire de 6% si règlement sous quinzaine.
Le 05/01/2012, BAZIPALEKE suite à la non-conformité de certaines marchandises retourne pour un brut HT
des marchandises de 4 000 000 frs. Nous lui adressons la facture d’avoir N° av875
Travail à faire : Enregistrer toutes ces opérations au journal de BAZIPALEKE et de SOVANA après avoir
présenté la facture N° 12
Exercice 8
L’entreprise RENFO, assujettie à la TVA au taux normal, a réalisé les opérations suivantes :
• 01/10/N : la facture n°12 de BADOS comporte les éléments suivants
Remise 10% et 5% ; escompte 4% ; port payé 800 000F ; avance sur commande 6 000 000F ;
marchandises TTC 14 528 160F et 120 emballages consignés à 700F HT l’un.
• 05/10/N : Facture d’avoir n° AV 152 pour son retour de marchandises de la facture du 01/10/N, Brut HT
450 000F, port 30 000F et restitue 100 emballages dans les conditions normales et le reste repris à 590F
TTC l’un.
• 12/10/N : Facture avoir F45 relative à un escompte complémentaire de 45 600F HT accordé par le
fournisseur BOYA.
Travail à faire : Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise RENFO
Exercice 9
L’entreprise LAT a enregistré les opérations suivantes :
05/11/N : Facture N° 061 adressée à la SA DIGBA composant les éléments suivants :
• Marchandises 17 500 000 F HT
• Rabais 75 000 F
• Remise 2%
• Escompte 3%
• Port facturé 280 200 F HT
• Taux de TVA 18 %
• 140 caisses consignées à 2 950 F TTC l’unité
• Avance sur commande 5 000 000 F
Le 12/11/N, la SA DIGBA retourne une partie des marchandises jugées non conformes et reçoit la facture d’avoir
N°AV 10
- Marchandises brutes 3 500 000 F
- Port avancé 60 000 F
- 140 caisses repris à 2 600 FTTC
Travail à faire : Présenter la facture N°061 et passer toutes les écritures nécessaires
Exercice 10
Le 15/04/N, HMRYS a adressé la facture N°412 à la SA AUDE. Les conditions de la vente des marchandises
sont les suivantes :
- la SA AUDE a fait une avance le 01/04/N par chèque bancaire d’une valeur 2 201 440 ;
- remises successives 2% et 4% ;
- marchandises TTC 11 101 440 ;
- transport payé d’avance 100 000 ;
- escompte de 2% si règlement sous quinzaine ; - TVA au taux normal de 18%.
Le 20/04/N, la SA AUDE règle la facture N°412 par chèque bancaire N° 124 00 35 87Z.
Le 25/04/N, HMRYS reçoit une facture d’avoir N°235 pour une remise supplémentaire de 5% accordée par son
fournisseur CHOUCHOU sur une acquisition antérieure de 58 500 000F HT.
Travail à faire :
1/ Présenter la facture N°412
2/ Enregistrer cette opération chez HMRYS.
Exercice 11
Au cours du mois de Mai 2009, l’Entreprise ABONIN a effectué les opérations
suivantes : ➢ Le 06/05/09 : facture F.316 de YEO :
 brut 5 690 800 HT, rabais 5%, port TTC 436 000
 escompte de règlement 2% si règlement sous huitaine
 emballages consignés 233 500
 Autres réductions : retenue de garantie : 1 000 000, avance sur commande : 500 000.
➢ Le 14/05/09 : chèque n° AA 1907 à YEO pour règlement de la moitié de la facture F.316 et restitution
des ¾ des emballages repris au coût unitaire de 1 868F soit 80% du prix de consignation. Le reste
des emballages est conservé pour usage propre.
Travail à faire : Passer toutes les écritures nécessaires du mois de Mai au journal de l’entreprise ABONIN.
Exercice 12
Le 15/04/N, la SA LIBOR a adressé la facture N°412 à la SA TOKA. Les conditions de la vente des
marchandises sont les suivantes :
- la SA TOKA a fait une avance le 01/04/N par chèque bancaire d’une valeur 2 201 440 ;
- remises successives 2% et 4% ;
- montant TTC 11 101 440 ;
- transport payé d’avance 100 000F en espèces le 15/04/N - escompte de 2% si règlement sous quinzaine ;
- TVA au taux normal de 18%.
Le 20/04/N, la SA TOKA règle la facture N°412 par chèque bancaire N° 124 00 35 87Z (montant à déterminer).
La facture d’avoir N°AV25 a été établie par la SA LIBOR pour régulariser l’escompte.
Travail à faire
1/ Présenter les factures N°412 et N°AV25.
2/ Enregistrer au journal de la SA LIBOR les opérations réalisées en N.
Exercice 13
Le 15/02/08, la TVA au taux de 18% sur la vente réalisée par la SOCOCE à la SICAD
s’élève à 1 446 840 F.
Les autres conditions de la vente sont les suivantes :
- Remise 2%
- Rabais 10%
- Port facturé : 100 000 F HT
- Emballage consigné 180 000 HT
- Modalités de règlement ; par chèque sous 45 jours.
- Le client a fait une avance de 2 500 000 F le 01/02/08
Travail à faire
1- Etablir la facture N° 045 et comptabiliser chez le client et chez le fournisseur.
2- Un escompte de 2,5% est accordé à la SICAD pour avoir payé avant terme sur le net commercial.
Passer les écritures de règlement par chèque du 01/03/08 et de régularisation nécessaire dans les
deux comptabilités.
Exercice 14
L’entreprise DAUCH, assujettie à la TVA au taux normal, a réalisé les opérations suivantes :
- 01/10/N : la facture n°12 de l’entreprise DOB comporte les éléments suivants
Remise 10% et 5% ; escompte 4% ; port payé 800 000 ; avance sur commande 6 000 000 ;
marchandises TTC 14 528 160.
- 16/10/N : Facture d’avoir n° AV 1092 pour son retour de marchandises de la facture du 01/10/N : Brut
HT 450 000F, port 30 000F.
- 17/10/N : Emis le chèque n°0245X d’un montant de 1 771 180F sur la BNI en règlement de la facture
d’un fournisseur sous escompte conditionnel de 5%.
Travail à Faire : Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise DAUCH et DOB
Exercice 15
La société SAMAKO a adressé le 05/03/N à la SA RENFO la facture N°45 ; le net à payer de la marchandise
est de 3 023 300 F.
Cette facture comporte les éléments suivants :
- Rabais 10% - Remise 10%
- Port avancé 60 000F
- Emballages consignés 118 000FTTC
- Avance sur commande 500 000F
Travail à faire : Présenter la facture et passer toutes les écritures nécessaires au journal de SAMAKO
sachant que la moitié de la dette est payée au comptant par chèque bancaire sous un escompte de 2%.
Exercice 16
Le 15/03/13 : la TVA au taux de 18% sur la vente réalisée par SANOGO à N’CHO s’élève à 2 787 300F.
Les autres conditions de la vente sont les suivantes :
- Remise 8%
- Rabais 10%
- Escompte 4%
- Port assuré par le service transport de l’entreprise : 295 000F TTC

- Emballages consignés 2 500 000F HT

- Facture n°105
- Modalités de règlement ; par chèque sous 30 jours.
- Le client a fait une avance de 5 500 000F le 10/03/13
20/03/13: Facture d’avoir N°075 à N’CHO relative à son retour de marchandises pour 1 850 000F, port à
notre charge 75 000F et à sa restitution d’emballages consignés ; étant endommagés, ils ont été repris à 80%
de leur consignation.
Travail à faire : Passer les écritures des opérations chez SANOGO sachant qu’un escompte de 3% est accordé
à la N’CHO pour avoir payé par chèque postal avant terme sur le solde de tout compte le 25/03/13
SECTION 2 : La TVA et l’AIRSI
A. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
GENERALITES
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) , tout comme la taxe sur opérations bancaires (TOB), est un impôt général
de consommation qui est applicable en général sur tous les biens et services consommés ou utilisés en Côte
d’Ivoire. C’est un impôt indirect qui n’est supporté que par le consommateur final. Les autres agents
intervenant dans le circuit économique jouent un rôle de collecteur d’impôts pour le compte de l’ETAT mais
à condition d’être assujettis.
1. LES OPERATIONS SITUEES DANS LE CHAMP DE LA TVA

Les opérations imposables s’entendent des opérations situées dans le champ d’application de la TVA.
a. Les opérations imposables à la TVA

- Les livraisons de biens
- Les opérations de crédit-bail ou location financement
- Les prestations de services effectuées à titre onéreux à l’exclusion des activités salariales et agricoles
b. Les opérations imposables par disposition expresse de la loi

Il s’agit d’opérations dont l’imposition à la TVA n’est pas d’une évidence établie. Les mesures expresses
édictées par le législateur permettent de classer sans ambiguïté dans le champ d’application de la TVA.
- La livraison à soi-même
- Livraison de matériaux entrants en Côte d’Ivoire
- Les importations
- Les transports spécialisés tels que :
o Les convoyages de fonds
o Les remorquages de véhicules accidentés ou en
panne o Les transports rapides de colis et de
documents

2. LES OPERATIONS DANS LE CHAMP D’APPLICATION MAIS NON IMPOSEES

Ce sont les opérations se situant dans le champ d’application de la TVA mais pour des raisons
culturelles, économiques et sociales, l’Etat les en a exclu. NB :
L’exonération n’est pas toujours un avantage pour l’entreprise. En effet, les entreprises qui effectuent des
opérations exonérées de la TVA ne sont pas redevables de cette taxe à raison des affaires qu’elles réalisent
et à ce titre, elles ne facturent pas la TVA à leurs clients. Alors qu’en amont, elles sont facturées par leurs
fournisseurs, TVA qu’elles ne peuvent pas déduire.
a. Les exonérations
- Les ventes de timbres
- Les ventes d’ouvrages scolaires, travaux de composition, d’impression de ces ouvrages - Les
transports exécutés par des spécialistes de transport
- Les commissions et courtages sur le pain, sur les activités des produits de la pêche
- Les honoraires des membres du corps médical
- Sur certains produits pharmaceutiques
- Les produits du cru (Café, cacao, coton, hévéa, anacarde…)
- Les aliments pour bétail
- Les activités d’enseignement
b. Les exportations
- Les opérations de ventes
- Les commissions et courtages qui portent sur des biens et services exportés
3. LES OPERATIONS HORS DU CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

- Les salaires
- Les indemnités perçues en réparation d’un préjudice subi
- Les activités agricoles
4. LES OPERATIONS IMPOSABLES SUR OPTION

L’entreprise qui opte pour la TVA est automatiquement placée sous le régime de cette taxe avec tous les
avantages et obligations. Cette option doit être expressément faite par demande écrite et adressée à
l’administration fiscale. Elle est irrévocable. Cette option n’est ouverte :
- Qu’aux producteurs de certains produits du cru (Coco, plantes et fleurs, bananes et ananas si leur chiffre
d’affaires TTC n’excède pas 50 000 000)
- Qu’aux propriétaires d’immeubles mis à usage commercial ou industriel
- Qu’aux entreprises de transport public de personnes ou de marchandises
5. LES PERSONNES IMPOSABLES

- Les importateurs
- Les commerçants ou revendeurs en l’état
- Les entrepreneurs de travaux immobiliers y compris les entrepreneurs de pose et les imprimeurs ainsi que

les prestataires de services à l’exclusion des activités bancaires ou financières (Titres de placement, de
participation…)
- L’Etat et les collectivités locales
6. LES LIMITES DE LA DEDUCTIBILITE

La TVA est supportée par le dernier consommateur, les entreprises jouent un rôle de collecteur d’impôt au
profit de l’Etat. La TVA est payée en amont lors de leurs achats sera déduite de la TVA collectée en aval
sur leurs ventes. Le droit fiscal ivoirien a réglementé le régime des déductions de taxes au niveau de son
champ d’application en ce sens que certaines opérations et certaines acquisitions ouvrent droit à déduction
alors que d’autres en sont expressément exclues. Sont exclues à déduction certaines opérations :
- Les mobiliers de bureau
- Le matériel de transport de tourisme dont la puissance fiscale est supérieure à 12 chevaux-vapeur (CV)
- Les frais d’hôtels et de restauration
- Les frais de représentation
- Les entretiens et réparations de biens exclus à déduction
- Les achats, les travaux ou services dont le montant est supérieur à 250 000F et dont le règlement est
effectué en espèces
- …
7. LE TAUX DE TVA
Il existe depuis Juillet 2003 un taux unique et légal de TVA applicable sur le montant hors taxe (HT). Il a son
équivalence ou taux d’incidence qui est applicable sur un montant toute taxe comprise (TTC).
• Le taux normal applicable sur le montant HT est de 18%
• Le taux d’incidence applicable sur le montant TTC est de 15,25%
La TVA ayant été généralisée, la taxe sur opérations bancaires (TOB) anciennement taxe sur les prestations
de services (TPS) ne s’applique qu’aux seules opérations réalisées par les établissements bancaires et
financiers. Son taux (Loi de finance 2002) est de :
• Le taux normal sur les opérations hors taxe (HT) est de 10%
• Le taux d’incidence sur les opérations (TTC) est de 9,09%
• Le taux de TVA est de 9% pour les pâtes alimentaires à base de semoule de blé, le lait et les matériels de
production d’énergie solaire
NB : La TOB sur les frais d’impayés n’est pas déductible
8. CALCUL DE LA TVA
Elle se calcule généralement en appliquant un taux au prix de vente ou d’achat hors taxe (HT):
Taux de TVA
Montant de la TVA = Prix de vente hors taxe X
100
Dans certains cas, il est nécessaire de calculer la TVA à partir du prix toutes taxes comprises (TTC). Pour
se faire :
(Solution Mathématique)

Taux de TVA
Montant de la TVA = Prix TTC X
100 + Taux de TVA
Application 1
Achat de marchandises hors taxes de 1 000 000F, taux de TVA 18%.
Travail à faire :
- Calculer le montant de la TVA ?
- Quelle la valeur toute taxe comprise (TTC) de ces marchandises ?
Application 2
Achat de marchandises toute taxe comprise (TTC), 2 360 000F.
Travail à faire :
- Calculer le montant de la TVA
- Calculer le montant hors taxe (HT) des marchandises
9. LE MECANISME DE LA TVA
L’entreprise n’est qu’intermédiaire entre l’Etat (Administration fiscale) et le consommateur

final. Par conséquent, la TVA ne comprend que deux éléments distincts à savoir :
- La TVA récupérable ou déductible sur les achats
- La TVA collectée ou exigible sur les ventes
TVA à décaisser ou TVA à payer = TVA collectée – TVA déductible – Crédit de TVA antérieur
• Si TVA collectée supérieure à TVA récupérable, il y a TVA à payer.

• Si TVA collectée inférieure à TVA récupérable, il y a crédit de TVA (à reporter sur la déclaration du mois
suivant).
Application 1
- TVA collectée d’Août 2008 = 875 000
- TVA déductible d’Août 2008 = 689 000
Travail à faire :
- Calculer la TVA due de cette entreprise au titre du mois d’Août 2008.

Application 2
- TVA collectée de Septembre 2008 par l’entreprise ABB = 450 000.

- TVA déductible de Septembre 2008 de la même entreprise = 600 000
Travail à faire : Calculer la TVA due de l’entreprise ABB au titre du mois de Septembre 2008.
Application 3
- TVA collectée d’Octobre 2008 par l’entreprise ABB = 780 000.

- TVA récupérable sur achats de l’entreprise ABB pour le mois d’Octobre 2008 = 420 000
Travail à faire : Calculer la TVA due de l’entreprise ABB au titre du mois d’Octobre 2008.
10. DECLARATION DE LA TVA
Elle consiste à chaque fin de mois :

- A calculer soit le montant de la TVA à payer ou la TVA due ou la TVA à décaisser, soit à faire
ressortir la valeur du crédit de TVA à reporter sur le mois prochain et cela en faisant la différence
pour une période donnée, entre le total de la TVA sur les ventes et le total de la TVA sur les achats.
(Ne pas oublier, s’il y en a, de déduire le crédit de TVA de la période précédente). - A établir les
différentes fiches de déclaration de la TVA, à savoir :
• La fiche de déclaration de la taxe sur la valeur ajoutée
• L’état de tous les achats et des taxes déductibles de la période
• L’état de toutes les ventes de la période.
- A établir soit le chèque de règlement du montant de la TVA à payer, soit reporté le crédit de TVA au
mois prochain.
- A déposer auprès de l’Administration Fiscale, tous ces documents y compris le chèque de règlement
si possible, avant le 15 du mois suivant obligatoirement sinon vous supporterez les pénalités.
11. COMPTABILISATION DE LA DECLARATION DE TVA
CAS 1 :
La TVA collectée est supérieure à la TVA déductible : TVA à payer

30/mois/année
4431 Etat, TVA facturée sur vente

4432 Etat, TVA facturée sur prestations de services

4433 Etat, TVA facturée sur travaux
4434 Etat, TVA facturée sur production livrée à soi-même.
4435 Etat, TVA facturée sur facture à établir
4451 Etat, TVA récupérable sur immobilisation
4452 Etat, TVA récupérable sur achats
4453 Etat, TVA récupérable sur transports
4454 Etat, TVA récupérable sur services extérieurs
4455 Etat, TVA sur facture non parvenue
4456 Etat, TVA transférée par d’autres entreprises
4441 Etat, TVA due

(Suivant déclaration du mois)
Date du règlement Etat,
TVA due
4441
Compte de Trésorerie
5…… (Chèque N°)
CAS 2 :
La TVA collectée est inférieure à la TVA déductible : Crédit de TVA à reporter (Pas de règlement)
30/mois/année
4449 Crédit de TVA à reporter

CAS 3 : Avec un Crédit de TVA antérieure
La TVA collectée est supérieure à la (TVA déductible + Crédit de TVA antérieure): TVA à payer
30/mois/année

4449 Crédit de TVA antérieure
4441 Etat, TVA due
Date du règlement Etat,
4441 TVA due
Compte de Trésorerie
5…… (Chèque
N°)
CAS 4 : Avec un Crédit de TVA antérieure
La TVA collectée est inférieure à la (TVA déductible + Crédit de TVA antérieure) (Pas de règlement)
30/mois/année
4449 Crédit de TVA à reporter(Nouveau)


4449 Crédit de TVA antérieure
TRAVAUX DIRIGES
Exercice 1
Au 31/12/2008, on vous donne les soldes des comptes suivants tirés des livres de l’entreprise ANNY.
- 4431 Etat, TVA facturée sur vente, 1 800 000F
- 4432 Etat, TVA facturée sur prestations de services, 760 000F
- 4451 Etat, TVA récupérable sur immobilisations, 960 000F
- 4452 Etat, TVA récupérable sur achats, 780 000F
- 4454 Etat, TVA récupérable sur services extérieurs et autres charges, 320 000F
Travail à faire :On vous demande de passer les écritures de déclaration de la TVA du mois de Décembre
2008 en sachant que le règlement s’est effectué par chèque bancaire le 07 Janvier 2009
Exercice 2
On vous fournit les soldes des comptes suivants, tirés des livres de l’entreprise ANDREA au 31 Mars 2009.
- 4431 Etat, TVA facturée sur vente, 2 000 000F
- 4432 Etat, TVA facturée sur prestations de services, 400 000F
- 4451 Etat, TVA récupérable sur immobilisations, 1 500 000F
- 4452 Etat, TVA récupérable sur achats, 850 000F
- 4454 Etat, TVA récupérable sur services extérieurs et autres charges, 450 000F - 4449 Etat, crédit
de TVA à reporter, 80 000F
Travail à faire :On vous demande de passer les écritures de déclaration de la TVA du mois de Mars 2009 au
05 Avril 2009
.
Exercice 3
Vous êtes stagiaire dans un cabinet comptable et on vous remet les données suivantes :
ELEMENTS Février Mars avril

TVA facturée sur ventes 25 000 4 000 000 40 000
TVA exigibles sur prestations de 000 5 500 000 000
services 8 000 000 15 500 5 000 000
TVA récupérables sur achats 10 000 000 13 500
TVA récupérables sur immobilisations 000 20 000 000
TVA déductibles sur services 9 500 000 000 9 000 000
2 850 000 500 000 600 000
Travail à faire :
- Calculer la TVA à payer ou le crédit de TVA par mois
- Comptabiliser pour chaque mois sachant que le règlement s’effectue le 10 du mois suivant
B. L’ACOMPTE D’IMPÔT SUR LE REVENU DU SECTEUR INFORMEL (AIRSI)
1. GENERALITES
L’AIRSI est un Acompte d’Impôt sur le Revenue du Secteur Informel mise en place en remplacement de
l’ASDI par la loi des finances 2006. Il s’applique sur le revenu des contribuables soumis à l’impôt
synthétique et taxe forfaitaire des petits commerçants et artisans.
2. CHAMPS D’APPLICATION
Sont soumises à l’AIRSI :
- Les importations effectuées par le contribuable relevant de l’impôt synthétique et la taxe forfaitaire
des petits commerçants et artisans.
- Les ventes effectuées par tout importateur, fabricant ou commerçant ne relevant pas d’un régime
réel
d’imposition.
3. LES EXONERATIONS
Sont exonérés du prélèvement : - Les ventes faites aux coopératives agricoles, de production et aux sociétés
d’encadrement agricole et de pêche, aux planteurs individuels, aux pêcheurs artisanaux et aux sociétés
d’exploitation minière en phase d’exploration.
- Les importations de marchandises bénéficiant des franchises douanières
- Les effets personnels reconnus comme tels par les services des douanes
- Les opérations de ventes portant sur l’eau, l’électricité, le gaz, les produits pétroliers à l’exception des
huiles et des graisses
- Les achats et importations effectués par les entreprises relevant d’un régime réel d’imposition
4. LE TAUX D’APPLICATION
Le taux en vigueur est de 5% applicable sur le montant toute taxe comprise (TTC) de la facture.
5. COMPTABILISATION
Le compte 449240 AIRSI collectée est un compte à solde créditeur. Ici, le montant total de ce compte
correspond au montant de l’AIRSI à payer à l’Administration fiscale. Il doit faire l’objet d’un règlement à
part.
6. REMARQUES
- Les entreprises doivent exiger de leurs clients, la production d’une attestation délivrée par la Direction
Générale des Impôts
- Cette obligation n’est pas applicable aux opérations entre entreprises relevant de la direction des grandes
entreprises
- Les prélèvements acquittés au cours d’une année civile donnée sont déductibles de l’IGR (IMPÔTS
GENERAL SUR LE REVENU) au titre de la même période.
- L’excédent des prélèvements d’AIRSI sur le montant de l’IGR dû est acquis au Trésor.
- La TVA et l’AIRSI sur les achats effectués par un assujetti à l’impôt synthétique ne sont pas récupérables.
- L’impôt synthétique se substitue à la patente, à l’impôt sur le BIC et sur l’IGR.
- Sont redevables de l’impôt synthétique :
• Les exploitants individuels de vente de marchandises, objets, fournitures et denrées

• Les exploitants agricoles planteurs, et éleveurs qui ont un chiffre d’affaires annuel TTC compris
entre 5 000 001F et 50 000 000F
Les prestataires de services qui réalisent un chiffre d’affaires annuel TTC inférieur ou égal à 25
•
000 000F
• Les exploitants et sociétés exerçant les deux activités simultanément dont le chiffre d’affaires
TTC annuel est supérieur à 5 000 000F et inférieur ou égal à 25 000 000F
TRAVAUX DIRIGES
Exercice 1
L’Etablissement LYDIE est spécialisé dans la vente de matelas en gros et détail. IL est au régime réel
d’imposition. Pour le mois de Mars 2009, il a réalisé les opérations suivantes :
- 7 mars, vente de 15 matelas deux places à l’Ets KIMOU au régime synthétique, au prix unitaire de 55
000F, port payé 10 000F, TVA 18%, AIRSI 5%
- 18 mars, vente de 20 matelas une place à l’Ets DIALLO au régime synthétique, au prix unitaire de
35 000F, TVA 18% et AIRSI 5%.
- 20 mars, vente de 12 matelas une place et 18 matelas deux places à l’Ets FATOU au régime réel
d’imposition, au prix unitaire respectifs de 35 000F et 55 000F. TVA 18%.
Travail à faire :
- Présenter les factures
- Comptabiliser ces factures
- Procéder à la déclaration de l’AIRSI
Exercice 2
L’entreprise MALIKA est spécialisée dans la commercialisation de fournitures de bureau. Elle est au régime
réel d’imposition. TVA 18%
Au cours du mois de Septembre 2009, elle a réalisé les opérations suivantes :
- 01/09, achat de marchandises au près du fournisseur LIPACI qui est au régime réel d’imposition,
facture N°600, Brut 5 000 000F
- 05/09, achat de marchandises, facture N° 15 du fournisseur BURCI qui est au régime réel
d’imposition, brut 10 000 000F
- 10/09, vente de marchandises aux établissements ALY qui est au régime synthétique, facture N° 100,
brut 1 000 000F
- 12/09, vente de marchandises, facture N°101 aux établissements DIABY qui est au régime synthétique
d’imposition, brut 6 000 000F
- 14/09, vente de marchandises, facture N° 102 aux établissements GABO qui est au régime synthétique
d’imposition, brut 500 000F
- 20/09, vente de marchandises, facture N° 103 à MARIELLE, régime réel normal d’imposition, brut 2
000 000F
- 25/09, vente de marchandises, facture N° 104 à RICHMOND, régime synthétique, brut 200 000F
- 28/09, vente de marchandises, facture N° 105 à ABDALAKH, régime synthétique, brut 300 000F
Travail à faire :
- Enregistrer ces factures
- Faire la déclaration de la TVA et de l’AIRSI
- Passer les écritures de déclarations sachant que deux chèques ont été établis pour les différents
règlements

SECTION 3 : LES EMBALLAGES

1. DEFINITION
Ils représentent l’ensemble des objets destinés à emballer, à protéger ou à contenir les matières, les produits
achetés ou fabriqués, destinés à la vente.
2. CLASSIFICATION DES EMBALLAGES

On distingue deux types d’emballages :
- Le matériel d’emballage ou emballages
immobilisés - Les emballages commerciaux.
a. Le matériel d’emballages
Il est destiné à un usage bien déterminé et sert au seul besoin de l’entreprise. Il ne doit pas être livré aux clients.
Il dure très longtemps dans l’entreprise et constitue un élément d’actif immobilisé.
Exemple :
- Citerne
- Cuves
- Tanks
b. Les emballages commerciaux

Ils sont utilisés dans les transactions commerciales pour contenir, envelopper, protéger, conditionner les produits
et marchandises livrés à la clientèle.
Ils sont de deux sortes :
• Les emballages perdus
• Les emballages consignés donc récupérables
b.1 Les emballages perdus

Ils sont livrés à titre définitif avec les marchandises vendues aux clients et leur coût d’achat est inclus dans
le prix de vente donc ne font pas l’objet d’une facturation particulière. Ce sont :
- Les cartons
- Les boîtes de conserve - Les plastiques
- Les papiers …..
b.2 Les emballages récupérables

Ils sont livrés à titre provisoire avec les marchandises aux clients car ils sont la propriété du fournisseur. On
parle alors d’emballages consignés car ils devront être restitués. Cependant, le fournisseur peut réclamer au
client une certaine somme pour garantir le retour de ses emballages, montant qui lui sera restitué lors du retour
ou de la déconsignation.
Ce sont :
- Les casiers
- Les bouteilles de gaz - Les fûts
- …..
La consignation constitue pour :

- Le fournisseur, une dette vis-à-vis de son client
- Le client, une créance vis-à-vis de son fournisseur
NB :
-Toutes les consignations sont faites toute taxe comprise (TTC)
- Lorsque la valeur de reprise des emballages est inférieure à celle de la consignation, il y a :
• Mali (perte) pour le client
• Boni (Gain) pour le fournisseur
3. COMPTABILISATION
Nature de l’opération Chez le CLIENT Chez le FOURNISSEUR

D : 243 Matériel d’emballages D : 411 Client
D : 4451 TVA/Immobilisations C : 702 ou 701 Vente de PF ou
Achat de matériel d’emballages
C : 481 Fournisseur March. C : 4431 TVA/Ventes
d’investissement
D : 6081 Achat d’emballages D : 411 Client
perdus D : 4452 TVA/Achat C : 702 Vente de produits
Achat d’emballages C : 401 Fournisseur finis ou
commerciaux perdus d’exploitation 701 Vente de marchandises
C : 4431 TVA/Ventes
D : 6082 Achat d’emballages D : 411 Client
récup. D : 4452 TVA/Achat C : 702 Vente de produits
Achatd’emballages C : 401 Fournisseur finis ou
commerciaux récupérables d’exploitation 701 Vente de marchandises
C : 4431 TVA/Ventes
Consignationdirecte D : 4094 Fournisseurs, EAR D : 411 Clients
d’emballages récupérables C : 401 Fournisseur C : 4194 Client, Emballages
d’exploitation consignés
D : 601 Achat de marchandises D : 411 Client
D : 4452 TVA/Achat D : 4191 Client, avance reçue
Consignation d’emballages D : 611 Transport/Achat D : 673 Escompte accordé
incorporée à la facture de vente D : 4094 Fournisseur, EAR C : 711 Vente de marchandises
du fournisseur C : 401 Fournisseur C : 4431 TVA/Vente
d’exploitation C : 7071 Port facturé/Vente
C : 4091 Fournisseur, avance C : 4194 Client, emballages
versée consignés
C : 773 Escompte obtenu
Déconsignation normale D : 401 Fournisseur D : 4194 Client, emballages
d’emballages : d’investissement C : 4094 consignés C : 411 Client
Prix de consignation = Prix de Fournisseur, EAR (Facture d’avoir du fournisseur)
déconsignation (Facture d’avoir du
fournisseur)
D : 401 Fournisseur D : 4194 Client, emballages

Déconsignation anormale d’investissement consignés C : 411 Client
d’emballages : D : 6224 Malis sur emballages C : 7074 Mali/Reprise
Prix de consignation > Prix de D : 4454 TVA/Services d’emballages C : 4431
déconsignation C : 4094 Fournisseur, EAR TVA/Vente
(Facture d’avoir du (Facture d’avoir du fournisseur)
fournisseur)
ACHAT D’emballages CESSION ou VENTE
D : 6082 Achat d’emballages d’emballages
Conservation d’emballages du récup. D : 4194 Client, emballages
client D : 4452 TVA/Achat consignés
C : 4094 Fournisseur, EAR C : 7074 Boni/Cession d’emballages
(Facture de doit du fournisseur) C : 4431 TVA/Vente
(Facture de doit du fournisseur)
Malis sur emballages CESSION ou VENTE
Destruction, perte ou vol D : 601 Malis sur emballages d’emballages
d’emballages chez le client D : 4452 TVA/Services D : 4194 Client, emballages
C : 4094 Fournisseur, EAR consignés
(Facture de doit du fournisseur) C : 7074 Boni/Cession d’emballages
SYSCOHADA REVISE C : 4431 TVA/Vente
(Facture de doit du fournisseur)
4. LA FICHE DE STOCK D’EMBALLAGES
a. Définition et rôle
C’est un document qui permet de suivre l’évolution du stock au fur et à mesure des mouvements effectués
sur celui-ci. En fin de période, les emballages récupérables, propriété exclusive de l’entreprise, doivent
figurer au bilan dans le compte 3871 stocks en consignation ou 3872 stocks en dépôt au coût d’achat
hors taxe.
Au cours de l’exercice, l’entreprise tient généralement un inventaire permanent des emballages récupérables en
quantité sur une fiche de stock.
Sont à exclure de cette fiche, les emballages qui ne sont pas la propriété de l’entreprise.

b. Présentation de la fiche de stock
Mouvements Stock en magasin

Stock en Stock
Dates Libellés Consignation global
Achats Ventes Pertes Entrées Sortie Stock
Total
TRAVAUX DIRIGES
Exercice 1
Le 03 Janvier 2009 l’entreprise TANOH a consigné 100 emballages à 15 000F l’unité pour un délai de 5 jours
au client EMMA.
- 07/01, le client retourne 40 emballages à son fournisseur.
- 12/01, le client retourne 30 emballages repris à 12 500F l’un.
- 20/01, le client informe son fournisseur qu’il a conservé 20 emballages et 10 sont détruits
Travail à faire : Comptabiliser au journal des deux agents économiques.
Exercice 2
Au cours du mois de Mai 2009, l’Entreprise ABONIN a effectué les opérations
suivantes : ➢ Le 06/05/09 : facture F.316 de YEO :
 brut 5 690 800 HT, rabais 5%, port TTC 436 000
 escompte de règlement 2% si règlement sous huitaine
 emballages consignés 233 500
 Autres réductions : retenue de garantie : 1 000 000, avance sur commande : 500 000.
➢ Le 14/05/09 : chèque n° AA 1907 à YEO pour règlement de la moitié de la facture F.316 et restitution
des ¾ des emballages repris au coût unitaire de 1 868F soit 80% du prix de consignation. Le reste
des emballages est conservé pour usage propre.
Travail à faire :Passer toutes les écritures nécessaires du mois de Mai au journal de l’entreprise
ABONIN.
Exercice 3
L’entreprise CHADRAC a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de Septembre 2009 :
- 02/09, facture N°am017 à KOFFI dont le net à payer est de 4 800 000F comporte les éléments suivants
:
• Escompte 3%

• TVA 18%
• Port payé 300 000F
• Remises 5% et 4%
• Avance sur commande 1 500 000F
• Emballages consignés 780 624F
- 13/09, reçu la facture N°0606 de KHLO’D
• Brut 1 200 000F
• Rabais 4%
• Remise 3%
• Escompte 4%
• Port facturé 200 000F
• Emballages consignés 800 unités à 1 180F l’unité TTC
• Avance sur commande 500 000F
• TVA 18%
- 17/03, retour à KHLO’D de 600 emballages repris à 1 062F l’unité. CHADRAC décide de conserver
180 emballages et déclare avoir perdu le reste. Le fournisseur nous adresse la facture d’avoir N° av
1520.
Travail à faire :
- Passer les écritures comptables à la fois chez CHADRAC et chez ses partenaires.
Exercice 4
La S.A. Marie-Paule est un important groupe de la place qui exerce à la fois une activité commerciale, de
service et d’élevage industriel. Mme AMANI, Chef comptable, vous confie les opérations suivantes. Elle
vous demande de présenter toutes les factures et de passer les écritures au journal du groupe tout en respectant
la chronologie des factures.
10/09/08, Facture N°240 à MAX, marchandises 500 000, escompte 2%, Tva 18%, avance 200 000.
10/09/08, Facture N°120 du fournisseur GERARD, marchandises 800 000, remise 10%, escompte 2%, Tva
18%, Port récupéré 50 000, Emballages consignés (10 caisses à 4 000 TTC).
15/09/08, notre facture d’avoir N°20 à MAX sur facture N°240, retour de marchandises 300 000, remise 2%,
Tva 18%, Port à notre charge 15 000, Rabais hors Tva 30 000 et hors facture.
17/09/08, facture N°500 à Koffi, produits finis 750 000, remise 10%, emballages perdus 25 000, Tva 18%,
port récupéré 35 000, emballages consignés (10 caisses à 5 000 TTC).
26/09/08, facture N°312 de EUROPLAS, matières premières 500 000, droit de douane 70 000, assurance
transport 30 000, transport facturé 7 000, conditionnement 13 000, Tva 18%. Règlement au comptant par
chèque bancaire.
27/09/08, facture d’avoir de GERARD N°210, remise de 5 caisses 17 500 TTC dont 4 caisses sont conservées
et 2 caisses sont détériorées. Remise supplémentaire de l’avoir 5 000, ristourne trimestrielle 15 000.
28/09/08, facture d’avoir N°515 à Koffi, retour de huit caisses 32 000 TTC, reste non restituées

Exercice 5
01/01/09 : Le stock d’emballages en dépôt de l’entreprise LECROS est de 400 Fûts, celui en consignation
est de 100 fûts. Durant le mois de Janvier 2009, les mouvements ont été les suivants : - 02/01/09 :
Consignation de 70 fûts au client AUDE - 06/01/09 : Le client DEMCO retourne 50 fûts.
- 11/01/09 : Consignation de 56 fûts à KEKE.
- 18/01/09 : DIDIER retourne 20 fûts.
- 20/01/09 : Achats de 100 fûts auprès de FAMIEN
- 25/01/09 : Boubou nous signifie qu’il conserve les 50 fûts.
- 26/01/09 : Consignation du Fournisseur Tout pour l’emballage de 80 bidons.
- 27/01/09 : Consignation de 60 fûts à KEKE qui nous restitue le même jour 56 fûts.
- 28/01/09 : Ventes de 35 fûts provenant du magasin. - 30/01/09 : 45 fûts sont mis au rebut.
Travail à faire : Présenter la fiche de stock des fûts.
Exercice 6 L’entreprise KOUADIO achète ses emballages auprès de ses fournisseurs au prix unitaire
(TTC) de 1200 francs.
Elle les consigne aux clients au prix unitaire (TTC) de 1800 francs.
Au mois de Janvier 2009, on lit les informations suivantes :
01/01/09 : Valeur du stock total des emballages récupérables (HT) =800.000F
Valeur des emballages consignés aux clients (TTC) = 540.000
04/01/09 : Consignation de 50 emballages aux clients
06/01/09 : Vente de 100 emballages existant en magasin
08/01/09 : Achat de 80 emballages récupérables
10/01/09 : Conservation de 60 emballages par clients
12/01/09 : Destruction de 30 emballages existant en magasin
14/01/09 : Vente de 140 emballages existant en magasin
18/01/09 : Restitution de 80 emballages par des clients
23/01/09 : Consignation de 150 emballages aux clients
25/01/09 : Déconsignation de 60 emballages par des clients
31/01/09 : Mise au rebut de 20 emballages défectueux.
Travail à faire :
- Déterminer au 1er Janvier 2002, le nombre d’emballages en consignation chez les clients et le nombre
d’emballages en stock au magasin.
- Présenter la fiche de stock en quantité des emballages du mois
SECTION : 3 LES OPERATIONS DE TRESORERIE
1. INTRODUCTION
A l’exception du Système Minimal de Trésorerie (SMT) qui n’enregistre que les recettes et les dépenses, le
SYSCOHADA prévoit en Système Normal, l’enregistrement séparé :
- Des flux juridiques qui traduisent l’obligation contractée ou le droit constaté, sur la base des
factures, des bulletins de paie, des déclarations fiscales et sociales, etc.
Et
- Des flux financiers qui traduisent les mouvements de trésorerie qui en résultent (cas général) ou
qui précèdent (cas des acomptes et avances), sur la base des pièces de caisse, des chéquiers, des
bordereaux, des ordres de virement, des extraits de comptes, etc.
Ces flux financiers donnent lieu à un encaissement chez le créancier et à un paiement chez le débiteur que
la pratique réunit dans les termes génériques « Règlements » ou « Opérations de Trésorerie ».
2. ENREGISTREMENT DE BASE
➢ En règle générale, les flux juridiques sont enregistrés dans les comptes des classes (6-7-8 et 4) les flux
financiers dans les classes (4-5) selon le schéma suivant :
▪ En cas de charges et de dépenses (Règlement)
o Charges
D 6/8impair…….. C D 4…….. C
500 000 500 000
ACHAT
D 4…….. C D 5…….. C
500 000 500 000
REGLEMENT
o Produits
D 4…….. C D 7/8pair……..
C
VENTE
800 000 800 000
D 5…….. C D 4…….. C
800 000 800 000

ENCAISSEMENT
NB : L’enregistrement des flux financiers diffère selon les modalités de règlement

3. LES MODES DE REGLEMENTS

Il existe plusieurs modes de règlements qui sont :
- Les règlements en espèces
- Les règlements par chèques
- Les règlements par virements
- Les prélèvements automatiques
- Les règlements par cartes bancaires ou par cartes de crédit
- Les règlements par instruments de monnaie électronique - Les règlements par effets de commerce
a. Les règlements en espèces

Ils s’effectuent en pièces et en billets de banque sur la base de PIECE DE CAISSE ou de TICKETS DE
CAISSE et des TICKETS DE RETRAIT ou de VERSEMENTS BANCAIRES.
Si l’entreprise détient des devises, elle est autorisée à tenir une caisse de cette devise à cours fixe, sous réserve
de régularisation en fin de période ou d’exercice.
Les mouvements d’espèces sont notés au COMPTE 571 CAISSE. Le solde de ce compte est DEBITEUR
ou NUL.
Fonctionnement
D 571 CAISSE C
AVOIR EN CAISSE
Ventes contre espèces Achats en espèces
Encaissements des clients Règlements aux fournisseurs
Retraits de la banque Versements d’espèces en banque
Retraits CCP Versements d’espèces dans les CCP
Recettes diverses Dépenses diverses payées en espèces
(PIECES DE CAISSE
) (PIECES DE CAISSE DEPENSES RECETTES )
(SOLDE DEBITEUR)
b. Les règlements par chèques

En application de la règle de prudence, le débiteur doit enregistrer le chèque signé dès son émission c'est-à-dire
sa mise en circulation que la pratique confond avec sa création.
4…… Dettes
52/53 Banque ou Chèques postaux

(Chèques émis)

Le SYSCOHADA ne s’oppose pas à la pratique courante de n’enregistrer les chèques émis qu’à la réception
de l’avis de débit de la banque à condition que la régularisation de fin de période ou d’exercice tienne
compte, après état de rapprochement, des chèques en circulation non encore débités.
Le créancier quant à lui, ne peut enregistrer le chèque reçu directement dans un COMPTE BANCAIRE 521
BANQUE ou 531 CENTRE DE CHEQUES POSTAUX qu’à réception de l’avis de crédit de la banque.
Auparavant, le chèque devra transiter par deux comptes de valeurs à encaisser :
- Compte 513 : Chèques à encaisser : lorsque les chèques arrivent en entreprise pour éviter les
détournements interne
- Compte 514 : Chèques à l’encaissement, lorsqu’ils sont adressés à la banque à partir d’un bordereau
numéroté, pour faciliter les contrôle de transmission et limiter les risques de détournements externes.
Schéma de circulation du chèque chez le créancier (Celui qui reçoit le chèque)
513 Chèque à encaisser

411 Clients
(Réception du chèque)
514 Chèque à l’encaissement

513 Chèque à encaisser
(Remise à l’encaissement)
52/53 Banque /Chèques postaux
631 Frais bancaires
4454 TOB
514 Chèque à l’encaissement
(Réception de l’avis de crédit)
Si le chèque revient impayé (SYSCOHADA REVISE)
Chez le Créancier (Fournisseur) Chez le Débiteur (Client)

D : 6318 Frais d’impayé TTC D : 52/53 : Banque/Chèques postaux
D : 52/53 : Banque/Chèques postaux C : 40/481 : Fournisseur ‘exploitation /Fournisseur
(Constatation des frais d’impayé en TTC) d’investissement (Annulation de l’écriture du
règlement)
D : 4131 : Clients, chèques impayés D : 6318 : Frais d’impayé TTC
C : 7078 : Frais d’impayé TTC C : 40/481 : Fournisseur ‘exploitation /Fournisseur
C : 514 : Chèques à l’encaissement d’investissement (Imputation des frais par le créancier)
(Imputation des frais au client)
D : 4113 : Intérêts de retard + Autres frais D : 6744 : Intérêts de retard
C : 7713 : Intérêts de retard D : 6…. : Autres Frais
C : 7078 : Autres frais C : 40/481 : Fournisseur ‘exploitation /Fournisseur
(En cas d’entente avec le client) d’investissement
(En cas d’entente avec le fournisseur)
OU ENCORE
D : 4111 : Nominal + Frais d’impayé TTC
+Intérêts de retard + Autres frais
C : 4131 : Nominal + Frais d’impayé TTC RAS
C : 7713 : Intérêts de retard
C : 7078 : Autres frais
(En cas d’entente avec le client)
D : 4111 : Nominal + Frais d’impayé TTC
+Intérêts de retard + Autres frais
C : 4131 : Nominal + Frais d’impayé TTC RAS
+Intérêts de retard
+ Autres frais
(Solde du 4131)
D : 5…. : : Nominal + Frais d’impayé TTC D : 40/481: Nominal + Frais d’impayé TTC +Intérêts de
+Intérêts de retard + Autres frais retard + Autres frais
C : 4111 : : Nominal + Frais d’impayé TTC C : 5….: Nominal + Frais d’impayé TTC +Intérêts de retard
+Intérêts de retard + Autres frais + Autres frais (Règlement pour solde)
(Règlement pour solde)
Application :
Les opérations suivantes se sont réalisées entre l’entreprise OBED & son client MADIARA :
- 14/03/N : La banque retourne à OBED le chèque d’un montant de 900 000F de MADIARA qui avait
été remis à l’encaissement le 10/03/N : Frais d’impayés 10 000F HT.
- 15/03/N : OBED informe MADIARA de la situation
- 17/03/N : OBED accepte la proposition de MADIARA pour un nouveau délai ; soit fin Mars N.
- OBED lui fait supporter des intérêts de retard de 15 000F et des frais de communication de 2 000F
Travail à faire :
- Présenter toutes les écritures chez OBED
- Passer toutes les écritures chez MADIARA
c. Le règlement par virement

Le débiteur qui signe un ordre de virement traite l’opération comme s’il signait un chèque.
Le créancier n’enregistrera le règlement qu’à la réception de l’avis de virement faisant objet d’avis de crédit de
la banque même s’il avait été avisé par son débiteur.
d. Les prélèvements automatiques

Ce sont des retenues périodiques ou spontanées directement effectuées sur certains comptes bancaires des
débiteurs par les banques suite à des emprunts contractés, des intérêts des emprunts, des agios, des frais
bancaires, des ordres de prélèvements, etc.
Ces prélèvements sont enregistrés comme des paiements par chèques.

e. Le règlement par carte bancaire ou par carte de crédit

Il obéit aux mêmes règles que le paiement par chèque.
Schéma d’enregistrement de la carte de crédit
515 Carte de crédit à encaisser

4…. Tiers
(Passage en machine de la carte)
Ou
(Signature du coupon)
521 Banque
Ou
531 CCP
6315 Commissions/cartes de crédit
515 Cartes de crédit à encaisser
(Réception de l’avis de crédit)
f. Les instruments de monnaie électronique

Il est constitué d’une valeur monétaire stockée sous forme électronique, y compris magnétique, représentant
une créance sur l’émetteur, qui est émise contre la remise de fonds aux fins d’opérations de paiement et qui
est acceptée par une personne physique ou morale autre que l’émetteur de monnaie électronique. On
distingue :
- Compte 551 : Monnaie électronique - Carte carburant
- Compte 552 : Monnaie électronique – Téléphone portable
- Compte 553 : Monnaie électronique – Carte de péage
- Compte 554 : Porte – Monnaie électronique
- Compte 558 : Autres instruments de monnaie électronique
Ils sont débités lors du chargement et crédités au fur et à mesure des paiements.
Les frais relatifs aux dépôts, retraits et paiements par instruments de monnaies électroniques sont enregistrés au
compte 6317 : Frais sur instruments monétaires électroniques et les droits de timbres fiscaux au compte 6462
:
Droit de timbres
Schémas comptables
 En cas de dépôt d’argent :
Débit : 55… : Montant nominal – Droit de timbre
Débit : 6462 : Droits de timbres
Crédit : 52/53/57 : Compte de trésorerie (Montant nominal)
 En cas de paiements effectués (Transfert d’argent à un tiers)

Débit : 4… : Montant nominal

Débit : 6462 : Droits de timbres

Crédit : 52/53/57 : Compte de trésorerie (Montant nominal)
Crédit : 55.. : Montant nominal + Frais + Droit de timbre
 En cas de paiement reçu

Débit : 55… : Montant nominal
Crédit : 41/485 : Montant nominal
Application :
L’entreprise SEA a effectué les opérations suivantes :
- 04/08/N : Dépôt de 178 000F en espèces sur son compte Mobile Money ; droit de timbre 100F
- 14/08/N : Le client SANSAN dépose sur le compte de l’entreprise 453 600F
- 20/08/N : Paiement effectué sur le compte du fournisseur CEDRIC : 378 100F dont 5 600F de frais et
100F de droit de timbre.
Travail à faire :
- Enregistrer les opérations chez SEA
- Enregistrer les opérations chez CEDRIC
g. Les règlements par effets de commerce
1. Définition et rôles
Les effets de commerce sont des instruments de mobilisation de créances (Transformation de créances
ordinaires en effets de commerce afin d’obtenir des crédits par cession d’effets) et, partant de crédit. Cette
mobilisation présente deux avantages :
- Obligation au Tiré (Débiteur) de payer à la date fixée
- Possibilité pour le bénéficiaire de Négocier l’effet à tout moment
Ils sont aussi utilisés comme instrument de paiement.

Leur transmission s’effectue par endossement. Le dernier bénéficiaire voit le paiement final garanti par les
précédents endosseurs.
Il s’agit essentiellement de deux, retenus par le SYSCOHADA :
- La lettre de change
- Du billet à ordre
Les effets de commerce dès leur création sont assujettis à un droit de timbre fiscal.
a. La lettre de change
C’est un document commercial établi par une personne appelée TIREUR (FOURNISSEUR ou
CREANCIER) qui DONNE L’ORDRE à une autre personne Tiré (CLIENT ou DEBITEUR) de payer une
certaine somme à LUI-MÊME ou à une tierce personne (BENEFICIAIRE) à une date fixée
(ECHEANCE).

b. Le billet à ordre
C’est un document ou un écrit établi par une personne appelée SOUSCRIPTEUR (CLIENT ou DEBITEUR)
qui S’ENGAGE A PAYER une certaine somme à son CREANCIER (BENEFICIAIRE ou
FOURNISSEUR) à une date donnée (ECHEANCE).
REMARQUE : Pour un client à qui nous vendons : (SYSCOHADA REVISE)

- Couramment des immobilisations : 4146 ou 4147 à la place du 4121
- Occasionnellement des immobilisations : 4853 ou 4854 à la place du 4121
2. Schéma de création et
circulation des effets de
commerce

3. Schémas comptables
Ecriture chez le fournisseur Ecriture chez le client

1. Création de la lettre de change ou du billet à ordre
D : 4121 Client, effet à recevoir (EAR) D : 401 Fournisseur
C : 411 Client C : 4021 F/O, effet à payer (E.A.P)
(Tirage ou Création) (Acceptation)
2. Encaissement direct de l’effet à l’échéance à la banque du client
D : 571 Caisse D : 4021 Fournisseur, effet à payer
C : 4121 Client, effet à recevoir C : 521 Banque
(Encaissement de l’effet) (Avis de Débit)
3. Encaissement par l’intermédiaire d’une banque ou domiciliation
D : 512 Effet à l’encaissement
C : 4121 Client, EAR RAS
(Effet remis à l’encaissement)
3.1. Effet remis à l’encaissement effectivement payé par le client à l’échéance
D : 521 Banque (net) D : 4021 Fournisseur, effet à payer
D : 6312 Frais sur effets (commission) C : 521 Banque
D : 4454 TOB
C : 512 Effet à l’encaissement (Avis de débit)
(brut) (Avis de
crédit)
4. Effet remis à l’escompte ou négocié auprès de la banque du fournisseur
D : 415 Client, effets escomptés non échus
C : 4121 Client, EAR RAS
(Remise à l’escompte)
4.1. Escompte accepté par la banque du fournisseur
D : 521 Banque
D : 675 Escompte d’effet de commerce
D : 4454 TOB RAS
C : 565 Escompte de crédits
ordinaires (Avis de
crédit)
4.2. Effet escompté effectivement payé à l’échéance par le client
D : 565 Escompte de crédits ordinaires D : 4021 Fournisseur, effet à payer
C : 415 Client, effet escompté non échu C : 521 Banque
(Pour solde des comptes 565 et 415) (Avis de débit)
5. Endossement de l’effet à l’ordre d’un tiers par le fournisseur
Chez l’endosseur (ancien bénéficiaire) Chez l’endossataire (nouveau bénéficiaire)
D : 401 Fournisseur (ou 481) D : 4121 Client, EAR
C : 4121 Client, EAR C : 411 Client
6. Les difficultés liées au paiement

6.1. La prorogation de l’échéance si l’effet se trouve toujours avec le fournisseur

D : 411 Client D : 4021 Fournisseur, EAP
C : 4121 Client, EAR C : 401 Fournisseur
(Annulation de l’effet initial) (annulation de l’effet initial)
6.2. Création d’un nouvel effet
D : 4121 Client, EAR D : 401 Fournisseur
C : 411 Client D : 6744 intérêts sur dettes commerciales
C : 771 Revenu financier D : 6288 autres frais de télécommunication
C : 7078 Autres produits accessoires C : 4021 Fournisseur, EAP
(Création du nouvel effet) (acceptation du nouvel effet)
6.3. Avance de fonds au client car l’effet ne se trouve plus en possession du fournisseur
D : 411 Client D : 521 Banque
C : 521 Banque C : 401 Fournisseur
(Avance de fonds) (Avance de fonds)
D : 4021 Fournisseur, EAP
RAS C : 521 Banque
(Règlement de l’effet initial)
D : 4121 Client, EAR D : 401 Fournisseur
C 411 Client D : 6744 Intérêt sur dettes commerciales
C : 7713 Intérêts des prêts D : 6312 Frais sur effet
C : 7078 Autres produits accessoires D : 6288 Autres frais de télécommunication
(Création du nouvel effet) C : 4021 Fournisseur, EAP
(Acceptation du nouvel effet)

7. Effet remis à l’encaissement revenu impayé
D : 6318 : Frais d’impayé TTC D : 4021/4046/4047/4821/4822 : Fournisseur, EAP

C : 52/53 : Banque/Chèques postaux (Frais (Nominal)
d’impayé TTC) C : 4011/4041/4042/4811/4812 : Fournisseur (Nominal)
(Avis de débit pour constatation des frais (Annulation de l’effet impayé)
d’impayé)
OU BIEN D: 4011/4041/4042/4811/4812 Fournisseur (Nominal)

D : 6744 Intérêt sur dettes commerciales (Intérêts de
D : 4132 : Client, effet impayé (Nominal + impayé) retard)
C : 52/53 : Banques/Chèques postaux : (Frais D : 6312 Frais sur effet (Frais d’impayé)
impayé TTC) D : 6288 Autres frais de télécommunication (Autres
C : 512 : Effet à l’encaissement : (Montant frais)
nominal) C : 4021/4046/4047/4821/4822 : Fournisseur, EAP
(Annulation de l’effet initial et imputation des (Nominal + Frais d’impayé + Intérêts de retard + Autres
frais d’impayé au client) frais)
(Acceptation du nouvel effet après accord avec le
D : 4132 Client, effet impayé (Nominal + Frais fournisseur)
d’impayé)
C : 512 Effet à l’encaissement (Nominal) OU BIEN
C : 7078 Frais d’impayé TTC (Frais d’impayé)
(Annulation de l’effet initial et imputation des D : 6288 Autres frais de télécommunication (Autres
frais d’impayé au client) frais)
D : 6744 : Intérêts sur dettes commerciales (Intérêts de
D : 4121 Client, EAR retard)
C : 411 Client (montant du D : 6312 : Frais sur effet (Frais d’impayé)
nominal) C : 771 Intérêt des C : 4011/4041/4042/4811/4812 : (Intérêts de retard
prêts + Autres frais + Frais d’impayé)
C : 7078 Autres produits accessoires (Imputation des intérêts de retard et autres frais
(Création du nouvel effet) divers après accord)
D : 4011/4041/4042/4811/4812 : Fournisseur
(Nominal + Frais d’impayé
+ Intérêts de retard + Autres frais)
C : 4021/4046/4047/4821/4822 : Fournisseur, EAP
(Nominal + Frais d’impayé + Intérêts de retard + Autres
frais)
(Acceptation du nouvel effet après accord avec le
fournisseur)


8. Effet escompté revenu impayé
D : 4132 Client, effet impayé (Nominal + Frais D : 4021/4046/4047/4821/4822 : Fournisseur, EAP

d’impayé TTC) (Nominal)
C : 52/53 Banque (Nominal + Frais) C : 4011/4041/4042/4811/4812 : Fournisseur (Nominal)
(Avis de débit de la banque pour constatation (Annulation de l’effet impayé)
des frais d’impayé et du nominal)
D: 565 : ECO (Nominal) D:

4011/4041/4042/4811/4812 Fournisseur (Nominal)
C : 415 Client, EENE D : 6744 Intérêt sur dettes commerciales (Intérêts de
(Nominal) (Annulation de l’effet retard)
initial) D : 6312 Frais sur effet (Frais d’impayé)
D : 6288 Autres frais de télécommunication (Autres
D : 4121 Client, EAR frais)
(Nominal + Frais impayés TTC + C : 4021/4046/4047/4821/4822 : Fournisseur, EAP
Intérêts de prêts + Autres produits) (Nominal + Frais d’impayé + Intérêts de retard + Autres
C : 4132 Client, effet impayé (Nominal + Frais frais)
d’impayé TTC) (Acceptation du nouvel effet après accord avec le
C : 7713 Intérêt des prêts (Intérêts de prêts) fournisseur)
C : 7078 Autres produits accessoires (Autres
produits)
(Création du nouvel effet)
OU BIEN OU BIEN
D: 6318 : Frais d’impayé TTC D : 6288 Autres frais de télécommunication (Autres

D : 565 : ECO (Nominal) frais)
C : 52/53 : Banque/Chèques postaux D : 6744 : Intérêts sur dettes commerciales (Intérêts de
(Nominal +Frais impayé TTC) retard)
(Avis de débit, frais d’impayé) D : 6312 : Frais sur effet (Frais d’impayé)
C : 4011/4041/4042/4811/4812 : (Intérêts de retard
D : 4132 : Client, effet impayé (Nominal + + Autres frais + Frais d’impayé)
Frais d’impayé) (Imputation des intérêts de retard et autres frais
C : 415 : EENE (Nominal) divers après accord)
C : 7078 : Autres produits (Frais
d’impayé TTC) (Imputation des frais
d’impayé au client)
D : 4011/4041/4042/4811/4812 : Fournisseur
D : 4121 Client, EAR (Nominal + Frais (Nominal + Frais d’impayé
impayés TTC + Intérêts de prêts + Autres + Intérêts de retard + Autres frais)
produits) C : 4021/4046/4047/4821/4822 : Fournisseur, EAP
C : 4132 Client, effet impayé (Nominal + Frais (Nominal + Frais d’impayé + Intérêts de retard + Autres
d’impayé TTC) frais)

C : 7713 Intérêt des prêts (Acceptation du nouvel effet après accord avec le
C : 7078 Autres produits accessoires fournisseur)
(Création du nouvel effet)
TRAVAUX DIRIGES
Exercice 1
05/08/03 : Vente de marchandises à YVAN, montant 800 000F. Il paie en espèces le même jour.
07/08/03 : Achats de marchandises 200 000F, franco de port 25 000F, en espèces.
08/08/03 : Vente de marchandises à 6 000 000F HT, TVA 18% au client ELYSEE.
12/08/03 : Acquisition d’un matériel industriel pour son exploitation à crédit auprès du
fournisseur VALERE, valeur HT 4 000 000F, remise 2%, port facturé 50 000,
TVA 18%.
15/08/03 : Reçu le chèque d’ELYSEE en règlement de son achat du 08/08/03.
16/08/03 : Remise du chèque de à l’encaissement auprès de notre banque.
18/08/03 : Règlement au fournisseur VALERE par chèque bancaire.
26/08/03 : Reçu avis de crédit de notre banque relatif au chèque d’ELYSEE. Net : 7 068 000F
Travail à faire :
Passer les écritures relatives à ces opérations au journal de l’entreprise
Exercice 2
Le 05/09/03, BRASIVOIRE vend des marchandises à crédit au dépôt SEA. Le paiement s’effectuera le
05/11/03 par chèque bancaire.
La facture n°2003122 relative à cette vente se présente comme suit :
- Marchandises HT 18 000 000F
- TVA 18%
- Forfait transport 200 000F
BRASIVOIRE accompagne cette facture d’une lettre de change qui est acceptée le même jour par le client.
Travail à faire
- Après avoir présenté la facture n°2003122, Passer les écritures chez le fournisseur et chez le client.
- Passer les écritures chez le fournisseur et chez le client :
• dans l’hypothèse où l’effet est encaissé directement au domicile du tiré,
• Dans l’hypothèse où l’effet est remis à l’encaissement le 25/10/03 avec réception d’un avis de
crédit, net porté en compte 21 400 000F.
• Dans l’hypothèse où l’effet est négocié le 08/09/03 au taux d’escompte de 12% l’an, frais
bancaires 15 000, TOB 10% et qu’à l’échéance, la banque du tiré a réglé sans problème le
nominal de l’effet.
• Dans l’hypothèse où l’effet a été endossé à l’ordre de son fournisseur LG ELECTRONIQUE.
Exercice 3
Le 01/10/2009, les effets suivants figurent dans le portefeuille de la société HIEN et sont relatifs aux ventes
effectuées en septembre 2009
Effet n°T42 : 1 000 000F au 30/12/2009
Effet n°T43 : 2 000 000F au 30/11/2009
Effet n°T44 : 1 800 000F au 30/11/2009
Effet n°T45 : 3 000 000F au 30/11/2009
Ces effets ont tous été acceptés à la date du
15/10/2009 Le même jour, l’effet n°T45 est négocié.
Le 30/10/09 : la société reçoit un avis de crédit de 2 950 000F sur l’effet n° T45
Le 19/11/09 : tous les autres effets sont envoyés à l’encaissement à la SGBCI
Le 25 /11/09 : HIEN reçoit une note de son client AUDE, il ne pourra pas payer la traite n°T44. L’effet ne
pouvant plus être retiré à la SGBCI, la société expédie le jour même un chèque bancaire barré de 1 800 000F
à son client avec une nouvelle traite n° 56 au 31/12/09, augmentation des intérêts de retard au taux annuel
de 10%, des frais de correspondance 7 500F, frais bancaire de 6 000F et du timbre fiscal de 100F, cette traite
est domiciliée à la ECO BANQUE compte n°111-88-004.
Le 26/11/09 : la traite n°56 est envoyée à l’encaissement.
Le 27/11/09 : la société reçoit une note de son client HABIB, il ne pourra pas payer la traite n°T42 échéante le
30/12/09.
Le 28/11/09 : la société réclame la traite n°T42 à la SGBCI, frais de retour 2 500F et demande à son client de
payer immédiatement le ¼ de la dette.
Le 28/11/09 : la société reçoit un chèque bancaire de 250 000F de son client HABIB et lui adresse la traite n°57
au
30/01/09 dont le montant est calculé de la même manière que celui de la traite n°56 (intérêt + frais de
correspondance + frais de timbre + frais bancaire).
La traite n°57 est domiciliée à la SIB compte n°18-151-087.
Le 4/12/09, avis de crédit de la SGBCI, traite n° T43. Frais d’encaissement 5
000F. Le 5/12/09 expédition traite n°T57 à l’encaissement à la SGBCI
Travail à faire : Enregistrer ces opérations au journal de la société HIEN.
SECTION 4 : LES FRAIS DE PERSONNEL
Possède la qualité de salarié celui qui est lié à un employeur par un contrat de travail. Ainsi, le salaire représente
la rémunération perçue par le salarié en contrepartie d’un travail fait dans le cadre d’un contrat de travail.
SECTION 1 : LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SALAIRE

Par salaire, il faut entendre le salaire de base ou salaire minimum et tous les autres avantages payés
directement ou indirectement en espèce ou en nature par l’employeur au travailleur en raison de l’emploi
de ce dernier. Le salaire comprend donc :
 le salaire proprement dit
 les accessoires de salaire.
I. LE SALAIRE PROPREMENT DIT
1) Le salaire catégoriel
Appelé encore salaire de base, le salaire catégoriel est le salaire minimum fixé pour la catégorie
professionnelle par le barème des salaires (catégories et échelons).
Il ne faut pas confondre salaire minimum catégoriel avec le SMIG et le SMAG:
a) Le SIMG : il se définit comme Salaire Minimum Interprofessionnel Garantie ; c’est le
salaire minimum légale en dessous duquel aucun employeur ne peut payer un travailleur. Le
SMIG s’applique à tous les secteurs d’activités sauf les entreprises agricoles et forestières.
Le SMIG en vigueur depuis est de 60 000F

b) Le SMAG : C’est le Salaire Minimum Agricole Garanti, il s’applique aux travailleurs des
entreprises agricoles et forestières. Le SMAG en vigueur est de 16 000 + Nourriture et
logement obligatoire
2) Le sursalaire C’est la partie du salaire brut (salaire réel) payée en supplément du salaire
minimum de la catégorie, c’est à dire l’excédent de la rémunération brute versée par l’employeur sur le
salaire catégoriel. Il est en principe fixé librement par l’employeur.
II. LES ACCESSOIRES DE SALAIRE AYANT LA MEME NATURE JURIDIQUE QUE LE

SALAIRE
1) La prime d’ancienneté
2) La prime de gratification ou prime de fin d’année
3) Les pourboires
4) Participation au bénéfice de l’entreprise
5) Prime de rendement
6) Prime de technicité
7) L’indemnité du travailleur maladie
8) Prime d’assiduité
9) Prime d’expatriation (Article 57 CCI)
10) Les avantages en nature
11) Rémunération des heures chômées des jours fériés.
12) Rémunération des heures supplémentaires
III. LES ACCESSOIRES DE SALAIRE N’AYANT PAS LA NATURE JURIDIQUE DE

SALAIRE (Les
frais inhérents à la fonction)
1) L’indemnité de transport
2) La prime de salissure
3) La prime de tenue de travail
4) La prime d’outillage
5) La prime de panier
6) L’Indemnité d’équipement
7) L’indemnité de logement
8) Indemnité représentative de frais de déplacement
9) Autres primes (diverses)
SECTION 2 : DETERMINATION DU SALAIRE BRUT IMPOSABLE ET DE L’ASSIETTE SOCIALE

Les charges fiscales et les charges sociales ont pour assiettes respectives le salaire brut imposable & l’assiette
sociale.
I. LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE (SBI)

Le (SBI), c’est la base de calcul des impôts sur salaire
1) Eléments imposables intégralement
Entrent dans l’assiette des charges sur salaire intégralement, les éléments constitutifs du salaire suivants :
 le salaire catégoriel,  prime de rendement
 le sursalaire,  la prime d’ancienneté
 les heures supplémentaires,  la prime de fin d’année ou
 l’avantage en nature, gratification,
 l’avantage en argent,  l’indemnité d’expatriation,
 indemnité de logement,  la prime d’assistance technique,
 les pourboires
La prime est donnée pour encourager le travailleur des efforts effectués dans le cadre de son travail. Tandis que
l’indemnité donnée constitue un remboursement de frais inhérent à la fonction.
Le plus souvent on confond prime & indemnité (Exemple : indemnité de transport et prime de
transport).En réalité les primes sont intégralement imposables, à condition que celles-ci soient
utilisées conformément à leur objet à l’exclusion de la prime de transport qui est exonérée à hauteur de
25000F/bénéficiaire/Mois. On a : ➢ La prime de salissure
 La prime de panier
 Participation au bénéfice de l’entreprise
 Prime d’assiduité
 l’indemnité du travailleur malade
 la prime de tenue de travail
 la prime d’outillage
 prime de fonction
 prime de représentation
 prime de responsabilité

Si les primes précédentes sont intégralement imposables ce n’est pas le cas des indemnités suivantes :
2) Eléments de salaire exonérés totalement ou partiellement
2-1 Eléments exonérés totalement (l’art 116 :1° à 14° du CGI)

a- : les allocations familiales, b- :
les appointements des personnels
c- : l’indemnité de stage
d- : les pensions de retraite et les rentes e- : les dépenses de santé engagées par les
entreprises pour la constitution de boîte de pharmacie f- : les dépenses que l’employeur
consacre à personnes :
• la prise en charge médicale et paramédicale des ayant contracté le VIH/SIDA
• aux coûts des dialyses pour insuffisance rénale,
• des personnes atteintes du cancer
• celles afférentes aux frais de dépistage de cette affection.
2-2 Eléments exonérés partiellement (l’art 116 :1° à 14° du CGI)

a : Prime de transport qui est exonérée actuellement à 25 000 F /bénéficiaire/Mois (alignement sur
la carte SOTRA).
b : Les primes d’assurance retraite & les compléments de retraite : Sont exonérées des retenus
salariales, sous la double limites de 10% de la rémunération brute imposable en espèce et 300 000, les
cotisations patronales versées par l’employeur à des organismes de retraite complémentaire et de
prévoyance sociale. c : Eléments exonérés à 10% de l’ensemble des rémunérations en espèce indemnité
comprise :
Il s’agit des indemnités de toute sorte qui n’ont pas été justifiées par une facture ; par contre si elles sont
justifiées elles sont exonérées totalement.
Nous avons :
 indemnité de fonction
 indemnité de représentation
 indemnité de responsabilité
 indemnité représentative de frais de déplacement
 indemnité d’équipement
II. DETERMINATION DE L’ASSIETTE SOCIALE
1) Eléments du salaire imposables

Il arrive que l’assiette sociale ne corresponde pas à l’assiette fiscale. Ainsi, l’assiette des cotisations tient
compte du salaire de base, du sursalaire et des avantages suivants : heures fériées payées ; heures
supplémentaires ; prime d’ancienneté ; prime d’assiduité ; indemnité de nettoyage ; le 12ème de la
gratification ; le 12ème de la prime de fin d’année ; le 12ème du congé payé ; prime d’entretien ; avantages
en nature ; prime de logement ; prime de production ; prime de fidélité ; prime de pose ; prime de nuit ;
prime spéciale ; prime d’expatriation ; prime de commission ; prime de dépaysement ; prime de

représentation ; prime de récolte ; prime de bonne conduite ; prime de présence ; prime de responsabilité ;
prime de non accident ; prime de paie ; prime d’égout ; prime
exceptionnelle ; prime d’exploitation ; prime de dépannage ; prime de risque ; prime de caisse ; prime de
fonction ; prime de bilans ; arrondi du salaire ; prime de vol ; complément de retraite, primes diverses, etc.
2) Eléments du salaire exonérés

Sont exclus de l’assiette des cotisations sociales les primes ci-
dessous : - Allocation familiale exonérée à 100% de son
montant. - Prime de panier : 3 SMIG horaire
- Prime mensuelle de salissure : 13 x SMIG horaire
- Indemnité mensuelle de tenue : 7 SMIG horaire
- Prime mensuelle d’outillage : 10 SMIG horaire
- Prime mensuelle de transport : 25 000 F
- Prime assurance retraite exonérée à 50% de son montant.
SECTION 3 : CALCUL PROPREMENT DIT DES CHARGES

Il existe deux types de charges sur salaire :
- les retenues à la charge du salarié ou charges salariales ou Parts ouvrières
- les charges au compte de l’employeur ou charges patronales ou Parts Patronales
I. LES CHARGES SALARIALES OU PARTS OUVRIERES (P.0.)

Il est opéré sur le salaire du travailleur deux types de retenues :
 les retenues fiscales : impôts et
 la cotisation sociale salariale
1. Les impôts salariaux (retenues fiscales)

Il y a trois (3) ; à savoir : l’impôt sur traitement et salaire (ITS ou IS), la contribution nationale (CN) et
l’impôt général sur le revenu (IGR).
L’impôt sur le traitement et salaire (ITS) ou impôt sur salaire (IS)

L’IS est dû par les bénéficiaires des revenus provenant des traitements publics et privés, des soldes , des
indemnités et émoluments, des salaires, des pensions et rentes viagères.
Cet impôt est liquidé au taux de 1,2% du SBI ou 1,5% du salaire net imposable (SNI)
a. La contribution nationale (CN)

Elle a été instituée pour le développement économique, culturel de la Nation.
La CN est assise sur 80% SBI. Elle se détermine selon un tarif progressif ci-dessous.
METHODE-1
Base (CN) = R = Base (CN) = SNI

Taux
80%SBI

(Revenu imposable (Revenu imposable

mensuel) annuel)
[0 – 50 [0 – 600 0%
000] 000]
] 50 000 – 130 ] 600 000 – 1 560 1,5%
000] 000]
] 130 000 – 200 ] 1 560 000 – 2 400 5%
000] 000]
Supérieur à 200 Supérieur à 2 400 10%
000 000
METHODE-2
Base(CN) = R= 80%SBI montant mensuel Base (CN)=R=SNI Montant Annuel

TAUX Revenu imposable (CN) Revenu imposable (CN)
mensuel Annuel
0% [0- 50 000] R × 0% - 0 [0- 600 000] R × 0% – 0
1,50% ] 50 000 -130 000] R ×1,5 % - 750 ] 600 000- 1 560 000] R ×1,5 % – 9 000
5% ] 130 000 - 200 000] R × 5% - 5 300 ] 1 560 000 -2 400 000] R × 5% – 63 600
10% Supérieur à 200 000 R × 10% - 15 300 Supérieur à 2 400 000 R × 10% – 183 600
b. L’impôt Général sur le Revenu (IGR)

Il se perçoit sur la même base que l’ITS et la CN mais après un abattement de 15% après déduction des
impôts déjà supportés (ITS et CN).
Base IGR = 85% [80% salaire brut imposable – (ITS + CN)] = R
Le principe général d’application de l’IGR c’est que l’IGR est fonction de la charge de la famille. Les
contribuables qui ont une charge de famille très élevée connaissent un allègement de la charge fiscale par
application des parts IGR. Le maximum des parts ne dépasse pas 5.
Situation Nombre
Enfant à charge Correctifs éventuels
matrimoniale de parts
Célibataire Cas général 1 part
-sans enfant Cas
Divorcé ou veuf particulier
Salarié
ayant : 1,5 part
-enfant(s) majeurs, enfants décédés
-pension de 40% au moins pour

invalidité de guerre ou invalidité de
travail.
-pension de veuve de guerre.
Célibataire ou divorcé Avec enfant(s)

à Cas général : pour lui- 1,5 part
charge même Pour chaque +0,5 part
enfant
Marié (e) Sans enfant à charge Cas général 2 parts
Marié ou veuf Avec enfant (s) à Pour lui-même 2 parts

charge Pour chaque enfant + 0,5
2. La charge sociale salariale (CR, CNPS)

Lors de chaque versement de salaire, une retenue à la source est opérée par l’employeur sur le salaire brut
imposable du salarié au profit de la CNPS. Cette retenue représente la cotisation du salarié à l’assurance
vieillesse ou cotisation à la caisse de retraite. L’employeur de son côté doit contribuer à cette cotisation de
la caisse de retraite. Le taux global est de 14% dont 6,3% pour le salarié et 7,7% pour l’employeur. Par
ailleurs le plafond des rémunérations à retenir est fixé à 45 fois le salaire minimum interprofessionnel
garanti (SMIG ancien) par employé par mois. Soit actuellement 45 x 36 607 = 1 647 315
II. LES CHARGES PATRONALES OU PARTS PATRONALES (P.P.)

L’employeur paie deux types de charges au titre des charges sur salaire :
 Les charges patronales fiscales
 les charges patronales sociales
1) Les charges patronales fiscales
a. Impôts calculés à partir des frais de personnels
Les charges fiscales qui incombent à l’employeur sont les suivantes :

 La contribution à la charge de l’employeur et la contribution nationale pour le développement
économique, culturel et social de la nation. Ces deux charges sont appelées aussi impôt sur salaire à la
charge de l’employeur. Les deux charges sont à verser au trésor.
 La taxe d’apprentissage et la taxe pour la formation professionnelle continue. Ces deux charges sont à
verser par l’employeur au FDFP (Fonds de Développement pour la Formation Professionnelle).
LIBELLES Personnel Personnel

Local Expatrié
TRESOR
1. Contribution employeur - 9,2%
2. CN pour le développementt économique culturel et
social 1,2% 1,2%

IMPOT SUR SALAIRE - SOUS TOTAL 1,2% 10,4%
F.D.F.P
3. Taxe d’apprentissage 0,4% 0,4%
4. Taxe pour la formation continue 1,2% 1,2%
TOTAL 2,8% 12%
NB : Les impôts sur salaires (ITS, CN, IGR) sont prélevés à la source par l’employeur qui les reverse au
trésor en même temps qu’il acquitte la contribution employeur.
Les charges sociales patronales

Les charges sociales à la charge de l’employeur sont :
 Les prestations familiales
 L’accident de travail
 La cotisation patronale à la caisse de retraite (CNPS)
a. Les prestations familiales
Les prestations familiales sont liquidées au taux de 5,75% dont 0,75% pour l’assurance et 5% pour les
prestations familiales proprement dites. La rémunération mensuelle est plafonnée à 70 000 par employé.
b. Cotisation accident de travail
La cotisation pour la couverture des risques d’accident de travail dont le taux est planché à 2% et le taux
est plafonnée à 5%. Quant à l’assiette dudit impôt elle est plafonnée à 70 000 par employé et par mois.
Ainsi les taux d’accident de travail varient pour certaines activités :
2% pour les bureaucrates
3% pour les entreprises de nettoyage, entreprises commerciales et de
production. 4% pour les garages
5% pour le transport, entreprise de travaux publics, certaines entreprises de production ou le risque du
travail est très élevé.
c. La cotisation patronale à la caisse de retraite (CNPS)

Cette charge est liquidée au taux de 4,8% du salaire brut imposable social. L’assiette de ladite charge est
plafonnée à 45 fois le SMIG par mois et par employé.
SECTION 4 : LES OBLIGATIONS DES EMPLOYEURS
I. LA TENUE D’UN LIVRE DE PAIE

Le livre de paie ou registre de paie ou encore journal de paie est un document obligatoire, tenu par
l’employeur et qui contient les informations suivantes : La date de paiement de l’impôt, la nature, le

montant, l’évaluation des avantages en nature, le montant des retenues opérées, la référence de la
déclaration englobant le paiement.
Exemple de livre de paie
NOMS SB SS HS Primes AN SBI Retenues ∑retenues Primes Acomptes Net à

imposables N.I. Avances payer
ITS CN IGR CR
Opposition
Prêts

II. COMPTABILISATION DES SALAIRES ET IMPOTS SUR SALAIRES
6611 Appointements et salaire personnel national

6612 Primes et gratifications personnel national
6621 Appointements et salaire personnel non national
6622 Primes et gratifications personnel non national
6618 Rémunérations versées aux stagiaires personnels nationaux
6628 Rémunérations versées aux stagiaires personnels non N.
663 Indemnités forfaitaires versées au personnel
6617 Avantage en nature
422 Personnel rémunération due
(Selon livre de paie)

422 Personnel rémunération due
4212 Personnel acompte
4213 Personnel frais avancés
4313 Caisse de retraite (Po)
4471 IGR (Po)
4472 IS (Po)
4473 CN (Po)
(Selon livre de paie)
6413 Taxes sur salaires et appointements (Pp)
6414 Taxes d’apprentissage (Pp)
6415 Formation Professionnelle Continue (Pp)
4472 IS (Pp)
44781 Taxes d’apprentissage (Pp)
44782 Formation Professionnelle Continue (Pp)
(Charges fiscales Parts patronales)
664 Charges Sociales (Pp)

4311 Prestations familiales (Pp)
4312 Accident de travail (Pp)
4313 Caisse de retraite (Pp)
(Charges sociales Parts patronales)
422 Personnel, rémunération due
Banque
(Règlement des salaires)

4311 521 Prestations familiales (Pp)
4312 Accident de travail (Pp)
4313 Caisse de retraite (Pp)
4313 Caisse de retraite (Po)
Banque
(Règlement des charges sociales)
521
4471
IGR (Po)
4472
IS (Pp)
4472
IS (Po)
4473
CN (Po)
Banque
521 (Règlement des charges fiscales)
44781
Taxe d’apprentissage (Pp)
Banque
(Règlement de la taxe d’apprentissage)
521
44782
Formation Professionnelle Continue

Banque
521 (Règlement de Taxe de la FPC)
6228 Location et charge diverses

521 Banque
(Lors du paiement)
6617 Avantage en nature du personnel
6228 Locations diverses
(lors de la centralisation du mois)
Le personnel intérimaire
6371 Personnel intérimaire

521 Banque
(Lors du règlement)
6671 Rémunération transférée du personnel intermédiaire
6672 Rémunération transférée du personnel détachée prêté
6371 Rémunération personnel intermédiaire
6372 Rémunération personnel détaché ou prêté
TRAVAUX DIRIGES

Exercice 1
Procéder à la comptabilisation de l’extrait de livre de paye et des charges patronales de la société ABB
sachant que les salaires ont été payés par virements bancaires le 29/08/2011 et que les différentes
déclarations ont été payées par chèques bancaires le 14/09/2011.
Extrait du livre de paie
Primes
AVTG.
S.Bases HS GRATIFS IS IGR CN CR Acomptes de
N
transport
45 875 850 870 000 810 607 452 506 1 850 635 000 475 000
000 000 000 765 500 985 000
Charges Patronales :
- Charges fiscales :
1. ITS 485 000
2. TA 175 000
3. TFC 285 000
- Charges sociales
1. PF 67 000
2. AC 45 000
3. CR 1 095 000
Exercice 2
En vue de comptabiliser les salaires du mois de juin N de l’entreprise SEMI, on vous

fournit les informations suivantes (voir livre de paie en annexe). Travail à faire :
Comptabiliser les opérations aux dates suivantes :
 30/06/N : constatation des charges de personnel

 1er /07/N : paiement des salaires par chèque bancaire N°21500023
 05/07/N : règlement des charges sociales par chèque bancaire N°21500025
 10/07/N : règlement des charges fiscales par chèque bancaire N°21500030
ANNEXE
Primes Avantag retenues Total Indemnités Net à

SB imp HS natures SBI retenues avances imposables payer
IS CN IGR CNPS

Exercice 3
L’entreprise HMRYS vous fournit les informations suivantes au 31/10/2014 sur le livre de paie, les charges
fiscales et sociales les charges de l’employeur.
NOMS et Salaires Retenues Total Salaires Avantages Avances Nets à

Prénoms bruts légales retenues nets en nature et payer
ITS CN IGR CR acomptes
OBAMA 400000 8000 6000 20000 4000 ? ? 50000 0 ?
LAURE 300000 6000 4000 8000 3000 ? ? 30000 70000 ?
AMAO 250000 4000 2000 4000 2000 ? ? 25000 0 ?
Les charges à la solde de l’employeur sont :

Charges fiscales :
- ITS 46 000
- Taxe d’apprentissage 18 000
- Taxe à la Formation 19 500
Charges sociales :
- Prestations familiales 56 000
- Accident de travail 19 000
- Régime de retraite 72 000
Travail à faire : Passer toutes les écritures nécessaires au 31/10/2014 sachant que tous les règlements ont
été effectués par différents chèques bancaires

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IFSM COMPTABILITE GENERALE BTS FCGE 1

UE1 : FONDEMENTS COMPTABLES (60 heures)

Chapitre I : Analyse des opérations comptables (ECUE1)

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 1

c. Structure avec les soldes intermédiaires de gestion

2ème PARTIE : SEMESTRE 2

UE2 : COMPTABILITE FINANCIERE 1

Chapitre I : Les opérations courantes (ECU1)

a. Les retenues fiscales

L’analyse des opérations comptables

Exemple : Justification auprès de l’administration fiscale le montant du chiffre d’affaires et du bénéfice.

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 4

SERVICES DE DESTINATAIRES ENTITES

TPE : Analyse comparative entre la comptabilité financière et la comptabilité de gestion

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 5

4) Les moyens de l’entreprise

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 6

5) Classification des entreprises

a. Classification selon la nature juridique

6) L’entreprise et son environnement L’entreprise est ouverte sur son environnement

a. Les partenaires de l’entreprise

• Les Banques et les Etablissements financiers

Banques & Autres

Ménages Entreprise ETAT

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 8

c. La fonction FINANCIERE ET COMPTABLE

d. La fonction GESTION DES RESSOURCES HUMAINES

Elle a en charge la gestion du personnel et la recherche des ressources humaines

Elle est caractérisée par cinq (5) impératifs, à savoir :

• Pour une entreprise commerciale

a. Cycle d’exploitation pour une entreprise commerciale

Paiements CAISSE Encaissements

FOURNISSEURS ENTREPRISE CLIENTS

Achat de marchandises Stockage Vente de marchandises

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 10

b. Cycle d’exploitation pour une entreprise industrielle

Il se définit de la manière suivante :

Paiements CAISSE Encaissements

FOURNISSEURS ENTREPRISE CLIENTS

Achat de matières Stockage Transformation Stockage Vente de produits

7) ROLE ECONOMIQUE ET SOCIAL

- Production des biens et services destinés à la satisfaction des besoins de la population.

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 11

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 12

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 13

 Les états financiers du SYSTÈME MINIMAL DE

a. CHAMP D’APPLICATION DU REFERENTIEL SYSCOHADA

b. DATE DE MISE EN VIGUEUR DU NOUVEAU REFERENTIEL

d. LES PILIERS DU CADRE CONCEPTUEL

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 14

e. LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

Ces principes sont subdivisés en POSTULATS et en CONVENTIONS comptables

 Le postulat de la comptabilité des engagements

 Le postulat de la spécialisation des exercices

❖ Les conventions comptables

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 16

▪ La convention du cout historique

 La convention de régularité et de transparence

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 17

o le respect de la règle de non-compensation, dont l’inobservation entraînerait des confusions

 La convention de correspondance bilan d’ouverture et bilan de clôture

 La convention de l’importance significative

C. E COMPTABILITE ANNEE SCOLAIRE 2019-2020 18