Comptabilite Modulaires 2022 - 2023

Ministere de l’Enseignements Primaire, REPUBLIQUE TOGOLAISE
Secondaire, Technique et de l’Artisanat ----------------

-------------------- Travail – Liberté - Patrie
Institut Supérieur de Technologies
et de Management
Institut Supérieur de
Technologies et de Management
(ISTM)
COMPTABILITE GENERALE
Note de cours
Préparée par : Komla DAMESSI

228 90 49 36 68
2022 - 2023
PREAMBULE
I- HISTORIQUE DE LA COMPTABILITE
La comptabilité est aussi vielle que le monde. Depuis l’antiquité, les grecs
inscrivaient déjà sous forme scribes, toutes les informations ayant un caractère financier.
Les Egyptiens puis les romains ont plus tard essayé de parfaire cette technique ; c’est ainsi
que dans la cour des pharaons, il y avait un responsable des comptes et une équipe chargée
du contrôle des comptes de la cour.
Au début du 12 ème siècle, fut inventée la pratique de la loi comptable avec les deux
aspects : RECETTES-DEPENSES.
En 1456, fut créé le principe de la partie double : elle permet d’analyser d’une
manière sure les opérations réalisées par l’entreprise.
Les aspects patrimoniaux sont apparus en Italie et surtout avec l’instauration de la
partie double et des principes comptables par Luca Pacioli en 1494.
La seconde évolution date de l’Ere industrielle caractérisée par l’afflux de
capitaux et surtout par l’apparition des outils de gestion internes à l’entreprise.
Les efforts de normalisation pour accroître la confiance des prêteurs datent de
cette époque. La comptabilité de gestion y a également connu son essor surtout
dans les pays anglo-saxons.
Plus tard, au début du 19 ème siècle, l’évolution de la comptabilité a amené cette
science à jouer un rôle de mémoire pour l’entreprise parce qu’elle permet d’enregistrer tous
les mouvements de biens et services de cette dernière.
En 1947, la comptabilité a un rôle élargi à une science de prise de décision. En
effet, la comptabilité avec ces nouvelles branches créées permettait aux décideurs de
prendre les positions allant dans le sens de la gestion optimale de l’entreprise.
II- HISTORIQUES DES PLANS COMPTABLES

La comptabilité est une science pratiquée depuis l’antiquité, mais elle a une forme
beaucoup plus moderne depuis le début du 20 ème siècle. En ce moment précis, les
utilisateurs de cette science ont senti le besoin de faire une harmonisation des comptes
utilisés.
L’ensemble des comptes codifiés puis harmonisés figure dans un document appelé Plan
Comptable General (P.C.G).
En 1947, le premier plan comptable général est mis en application en France.
Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 2 sur 52
En 1957, le premier plan comptable français fut révisé.
En 1972, suite à une série de réunions, des experts et chefs d’Etats des pays membres
de l’OCAM décident de créer le PCG OCAM en vigueur dans les pays de l’UEMOA.
En 1982, la France sort un nouveau plan comptable.
En 1995, suite à une série de réunions, la Banque Centrale des Etats de l’UEMOA a
décidé d’harmoniser les pratiques comptables et les états financiers de la zone ; c’est ainsi
qu’en 1996, le plan comptable SYSCOA a vu le jour.
Avec l’élargissement de la zone et l’amélioration des pratiques, on a assisté à la
naissance du SYSCOHADA (Système Comptable de l’Organisation pour l’Harmonisation
en Afrique du Droit des Affaires).
Le Conseil des Ministres de l’OHADA tenu le 26 janvier 2017 à Brazzaville (Congo) a
validé la publication du nouveau Acte Uniforme communément appelé Acte uniforme
relatif au droit comptable et à l’information financière (AUDCIF) (dont le Plan
Comptable Zone OHADA) ; conformément à la Conférence des Chefs d’Etat et de
Gouvernement, cet outil (SYSCOHADA REVISE) a été publié au Journal Officiel le 15
février 2017 et servira de référentiel comptable unique dans tous les Etats membres de
l’OHADA. Sa première application remonte au 1er janvier 2018. Il est composé de 123
article et numéroté de 1 à 113.
III- NOTION DE COMPTABILITE

A. DEFINITION
La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière qui permet :
• de saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées ;
• de fournir, après traitement approprié, un ensemble d’informations conforme aux besoins
des divers utilisateurs intéressés.
De ces définitions, il faut retenir plusieurs aspects :

- la comptabilité est un langage car c’est un outil de communication.
- la comptabilité est un système car elle est de plus en plus organisée et standardisée.
- la comptabilité est une science et une technique car elle repose sur des
règles plus ou moins complexes dont la maîtrise confère à l’homme un savoir-faire.
B. LES DIFFERENTES FORMES DE COMPTABILITE

On distingue trois formes de comptabilités :

 La comptabilité générale : elle s’intéresse à la vie de l’entreprise pour enfin décrire son
histoire à travers les états financiers de synthèse.
 La comptabilité analytique de gestion : Système d'analyse et de traitement autonome de
données permettant de calculer des coûts et des résultats “analytiques ” de nature à fournir
des informations utiles à la gestion de l'entité.
La finalité de la comptabilité analytique est la gestion. Elle n'est ni normalisée, ni
obligatoire. Sa mise en place est vivement recommandée eu égard aux liens étroits qu'elle
entretient avec la comptabilité générale.
 La comptabilité prévisionnelle : elle sonde le futur dans le but de faciliter les prises de
décisions
C. INTERETS DE LA COMPTABILITE
La comptabilité est au service de l’entrepreneur, de l’Etat et des partenaires de l’entité.
 Au niveau de l’entité : elle facilite la prise de décision d’investissement,
d’approvisionnement, de production et de contrôle de la gestion interne.
 Au niveau de l’Etat : elle fournit des informations utiles à la comptabilité nationale
(épargne, consommation …). Elle met également à sa disposition des données nécessaires
à l’évaluation des recettes fiscales.
 Au niveau des tiers : elle leur permet de suivre l’évolution de l’exploitation, d’apprécier la
performance de l’entreprise.
IV- PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

Les principes comptables fondamentaux structurent la représentation comptable de l’entité.
A. Les postulats comptables
Ce sont des principes acceptés sans démonstration mais cohérents avec les objectifs fixés.
a. Le postulat de l’entité
L’entité ici est considérée comme étant une personne morale et distincte de ses
propriétaires et de ses partenaires économiques.
b. Le postulat de la comptabilité d’engagement
Les effets des transactions et autres événements sont pris en compte dès que ces
transactions ou événements se produisent et non pas au moment des encaissements ou
paiements.
c. Postulat de la spécialisation des exercices

Ce postulat, revu à l’article 59 de l’AUDCIF, signifie que la vie de l’entité étant découpée
en période appelées exercices à l’issue desquels sont publiés des états financiers annuels, il
faut rattacher à chaque exercice tous les produits et charges qui le concernent et ceux-là
seulement.
d. Postulat de la permanence des méthodes
Le postulat de permanence des méthodes rappelé dans l’article 40 de l’AUDCIF exige que
les mêmes méthodes de prise en compte, de mesure et de présentation soient utilisées par
l'entité d'une période à l'autre
e. Postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique
Selon ce postulat, pour que l'information représente d'une manière pertinente les
transactions et autres événements qu'elle vise à représenter, il est nécessaire qu'ils soient
enregistrés et présentés en accord avec leur substance et la réalité économique et non pas
seulement selon leur forme juridique.
B. Les conventions comptables
. Elles ont un caractère de généralité moins grand que les postulats comptables et peuvent
varier d’un pays ou espace géographique à un autre.
a. La convention du coût historique
La convention du coût historique consiste à comptabiliser les opérations sur la base de la
valeur nominale de la monnaie sans tenir compte des éventuelles variations de son pouvoir
d’achat.
b. La convention de prudence
La comptabilité doit satisfaire, dans le respect de la convention de prudence, aux
obligations de régularité, de sincérité et de transparence inhérentes à la tenue, au contrôle, à
la présentation et à la communication des informations qu’elle a traitées.
c. La convention de régularité et transparence
Il faut inclure dans ce concept : la conformité aux règles et procédures du Système
comptable OHADA ; la présentation et la communication claire et loyale de l’information
et le respect de la règle de non-compensation.
d. Convention de la correspondance bilan de clôture- bilan d’ouverture
Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice
précédent
D1634 - Convention de l’importance significative
Sont significatifs « tous les éléments susceptibles d’influencer le jugement que les
destinataires des états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et
le résultat de l’entité »

CHAPITRE I : ETUDE DU PLAN COMPTABLE
Tout comme la comptabilité a évolué d’une simple technique de mesure du patrimoine à un

véritable instrument d’analyse et de gestion, le plan comptable a connu aussi des
évolutions.
Le plan comptable fournit la liste détaillée des comptes classés et utilisés dans un ordre défini.
I. DEFINITION ET UTILITE :
1. Définition :
Le plan comptable OHADA est un référentiel comptable créé par les pays membres de
l’OHADA institué par le traité du 17 octobre 1993.
2. Utilité :
- Il rappelle les principes de la comptabilité et donne les définitions des notions
essentielles de la comptabilité.
- Il édicte les règles de tenue de compte, décrit la nomenclature complète à respecter et
les modalités de présentation des comptes annuels.
- Il harmonise le droit comptable dans les Etats membres de l’OHADA et dans une
perspective d’intégration économique des Etats de cet espace communautaire
- Il fiabilise l’information comptable et financière
- Il donne l’image fidèle du patrimoine de la situation financière et du résultat de l’entité
- Il met à la disposition des entités d’un outil moderne de gestion
- Il converge vers les normes internationales.
II. STRUCTURATION DU PLAN COMPTABLE
Il s’agit de la nomenclature qui désigne la classification des comptes.

 Lecture du plan comptable :
Le plan comptable est structuré en 9 classes. Le numéro de la classe est le premier chiffre
du compte utilisé.
- Chaque classe comprend plusieurs sous-classes portant chacune un numéro à deux
chiffres dont le 1er est le numéro de la classe.

- Chaque sous-classe est elle-même divisée en comptes dont chacun porte un
numéro à 3 chiffres minimum
Exemple :
 Classe 2 : comptes d’immobilisation
 Sous-classe 21 : immobilisation incorporelle
 Compte : 211 : brevet
III. EXPLOITATION DU PLAN COMPTABLE

On distingue :
- Les comptes du bilan : ce sont des comptes de la classe 1 à 5
- Les comptes de gestion : ce sont les comptes des classes 6, 7 et 8.
- Les comptes des engagements hors bilan et comptabilité analytique : les comptes de la classe
9.
EN RESUME :
Classes Comptes Nature des comptes Contenu des comptes
1 Capitaux Ressources durables Capital, réserves, résultat, subvention,
propres et emprunt…………
dettes
financières
2 Biens durables Immobilisations corporelles, incorporelles et
Immobilisations
financières
3 Bien destinés à être Marchandises, matières 1ères, produits
Stocks transformés ou finis………
vendus
4 Créances et dettes Clients, fournisseurs, Etats, Personnel,
Tiers
Organismes sociaux…
5 Avoirs financiers, Titres de placement, banque, monnaies
Trésorerie disponibilités et électroniques, chèques postaux et caisse,
facilités découvert bancaire…
6 Charges des Dépenses liées à Achats et variations de stocks
activités l’activité ordinaire Transports
ordinaires (AO) Services extérieurs
Autres services extérieurs
Impôts et taxe
Autres charges
Charges de personnel
Frais financiers et charges assimilées.
Dotation aux amortissements
Dotation aux provisions et aux
dépréciations.

7 De produits Recettes liées à Ventes
des activités l’activité Subventions d’investissement
ordinaires ordinaire. Production immobilisée
(AO) Variations des stocks de biens et de services
produits
Autres produits
Revenus financiers et produits assimilés
Transfert de charges
Reprise de provisions, de dépréciations et autres
8 Autres Dépenses et Valeurs comptables des cessions
charges et produits non liés d’immobilisation
produits. directement à Produits des cessions d’immobilisations
l’activité (H AO) Charges HAO
Produits HAO
Dotations HAO
Reprises HAO
Participation des travailleurs
Subventions d’équilibre
Impôts sur le résultat
9 Engagements Engagements obtenus et engagements accordés
hors bilan et Contreparties des engagements
CAGE Comptes réfléchis
Comptes de reclassements
Comptes de coûts
Comptes de stocks
Comptes d’écarts sur coûts préétablis
Comptes de différences de traitement comptable
Comptes de résultat
Comptes de liaisons internes

CHAPITRE II : BILAN COMPTABLE
I. LE BILAN
Le bilan c’est un tableau récapitulatif de la situation patrimoniale et financière d’une entité
à une époque donnée. Il comporte deux parties :
 L’ACTIF : c’est la partie du bilan qui présente des biens dont dispose l’entité. On
distingue :
- l’actif immobilisé : il s’agit des biens corporels et incorporels ou financiers destinés à
être utilisés de façon durable par l’entité.
- l’actif circulant : est une masse du bilan regroupant les éléments d’actifs qui en raison
de leur distinction pour leur nature se transforment au cours du cycle d’exploitation et
les sommes dues à l’entité par les tiers.
- la trésorerie- actif : il s’agit des sommes dont dispose l’entité en caisse ; en banque, à
la poste, des titres de placements…
 LE PASSIF : partie du bilan qui présente les capitaux propres et des dettes contractées.
- les capitaux propres : il s’agit des ressources mises où laissées par les propriétaires à
la disposition de l’entité et qu’elle gère comme si elles étaient siennes.
- les dettes financières et ressources assimilées : il s’agit des fonds empruntés et dont
l’échéance de remboursement est lointaine.
NB : les ressources stables sont constituées des capitaux propres et des dettes financières.
- le passif circulant : ce sont des dettes envers l’entité et dont le délai de remboursement
est inférieur à 1 an.
- la trésorerie–passif : il s’agit des facilités accordées à l’entité par les banques.
NB : Ce classement est complété de part et d’autre par les écarts de conversion actif et
passif.
Remarque : Le bilan est un document non surchargé

Le bilan doit être équilibré (total Actif = total Passif)
NOTION DE FORTUNE
La fortune encore appelée situation nette ou richesse correspond à la somme des
capitaux propres et des ressources assimilées. On peut aussi la calculer en faisant la
différence entre le total des biens et celui des dettes.
Application 1 :
L’entité ORALUX vous communique les informations suivantes au 1er
janvier 2021 : Fournisseur 200 000 ; emprunt 800 000 ; clients 200 000 ; capital 2 500
000 ; résultat 500 000 ; caisse 50 000 ; terrain 700 000 ; brevet 500 000 ;
marchandises 1 000 000 ; frais d’établissement 600 000 ; titre de participation
400 000 ; titre de placement 100 000 ; bâtiment 1 450 000 ; créancier Douglas
700 000 ; prêteur Komla 300 000.

Travail A Faire : Présenter son bilan au 1er janvier 20021.
Application 2 :
Les postes du bilan de l’entité EVLO se présentent comme suit au
31/12/2020. Clients X ; fournisseur 500 000 ; emprunt 3 200 000 ; caisse Y ; Capital 7 500
000 ; résultat déficitaire 200 000 ; mobilier 2 500 000 ; marchandises 2 800 000 ;
construction 5 000 000 ; banques 580 000.
Travail A Faire : Sachant que la valeur du poste caisse est le tiers du client,
1°) Présenter les valeurs omises.
2°) Déterminer de deux manières la situation nette.
3°) Présenter le bilan au 31/12/2020.
II. LE COMPTE DE RESULTAT
C’est un tableau récapitulatif des charges et produits de l’exercice.

 les charges : il s’agit des emplois définitifs ou consommation de valeurs décaissées ou à
décaisser par l’entité.
 les produits : il s’agit des sommes ou valeurs reçues ou à recevoir par l’entité.
Application :
La société Rafiatou vous communique les informations relatives à
l’année 2020 :
Vente de marchandises …………………………1 850 000
Production vendue …………………………….. 1 255 000
Subvention d’exploitation ………………………..200 000
Autres produits …………………………………1 500 000
Achat de marchandises …………………………2 500 000
Achat de matières premières …………………...1 225 000
Autres achats …………………………………......343 600
Impôt et taxes …………………………………….290 900
Salaires et traitements ……………………………379 000
Charges sociales ………………………………….197 000
Dotations aux amortissements d’exploitation ……..38 200
Dotations aux provisions d’exploitation …………980 000
Autres charges …………………………………...1 00 000
Intérêts des prêts ………………………………….198 000
Intérêts des emprunts ……………………………..118 000
Produits HAO …………………………………….398 800
Charges HAO …………………………………….274 600
Participation des travailleurs ……………………..700 000
Impôt sur les bénéfices ……………………….. …472 000
Travail A Faire
1. Déterminer par tracé schématique le résultat de cette entité
2. Présenter le compte de résultat de cette entité (utiliser l’annexe)
D1423- le tableau des flux de trésoreries :
Il recense les encaissements (sources des flux de trésorerie) et les décaissements
(affectation des flux) qui ont un impact sur la trésorerie.
D1424- les notes annexes :

Ils contiennent un résumé des principales méthodes comptables, certaines autres informations
explicatives, ainsi que « tout autre document utile à la compréhension des comptes.
NOTION D’EXERCICE COMPTABLE

L’exercice comptable correspond à une période pour laquelle l’entité est tenue d’établir des
comptes annuels (états financiers). Normalement la durée de l’exercice comptable est de 12
mois alignée ou non sur l’année civile, mais il peut y avoir des exceptions. Elle est
inférieure à 12 mois pour le 1er exercice débutant au cours du premier semestre de l'année
civile. Cette durée peut être supérieure à 12 mois pour le premier exercice commencé au
cours du deuxième semestre de l'année. 6 mois ˂ EXERCICE COMPTABLE ≤ 18 mois
Application :
Déterminez la durée du premier exercice comptable d’une entité créée le :
a. 08 mars 2019
b. 30 juin 2019
c. 10 septembre 2019
d. 02 janvier 2019
NOTION DE SYSTEME
SYSCOHADA prévoit essentiellement 2 systèmes de présentation des états financiers
1. Système normal
Il est applicable par principe aux grandes entités soumises à l'obligation de tenue de
comptabilité. Elles doivent présenter tous les états financiers à savoir le bilan, le compte
résultat, le Tableau des flux de trésorerie et Les notes annexes.
2. Système minimal de trésorerie (SMT)

Il est admis pour les très petites entités dont les recettes annuelles ne dépassent pas un
certain seuil.
Les états financiers annuels du Système minimal de trésorerie (S.M.T) doivent être
établis par les entités soumises à une comptabilité de trésorerie. Ces états financiers sont
constitués du Bilan ; du Compte de résultat ; et des Notes annexes.
Les critères de choix du système de présentation des états financiers :
Type d’entité Système normal Système minimal de trésorerie
Entité de négoce Chiffre d’affaires ≥ 60 000 000 Chiffre d’affaires < 60 000 000

FCFA FCFA
Entité Chiffre d’affaires ≥ 40 000 000 Chiffre d’affaires < 40 000 000
artisanale FCFA FCFA
Entité de service Chiffre d’affaires ≥ 30 000 000 Chiffre d’affaires < 30 000 000
FCFA FCFA
PARTIE II
COMPTABILITE USUELLE

CHAPITRE I : LES DOCUMENTS COMMERCIAUX
Quel que soit son activité, une entité réalise chaque jour un certain nombre d’opérations
que l’on peut classer en achats, ventes et prestations de services.
Au cours de ces opérations, plusieurs documents sont établis, envoyés ou reçus par l’entité.
Ces documents constituent à la fois des supports comptables et des preuves juridiques
indispensables qui peuvent être soumises à l’appréciation des tribunaux en cas de
contestation.
I. Appel d’offre
L’appel d’offre est une lettre adressée à un ou plusieurs fournisseurs pour leur demander
des conditions sur : les prix des articles désirés, les réductions, la livraison et les conditions
de paiement.
II. Bon de commande

Etabli par le client après étude des réponses données par les fournisseurs potentiels, suite
aux réponses de l’appel d’offre, il mentionne les articles commandés dans les conditions
précises acceptées d’avance.
Il faut noter que le bon de commande est établi par le client alors le
bulletin de commande est établi par le fournisseur.
III. Bon de livraison

Le bon de livraison est un document adressé par le fournisseur au client pour l’avertir de
l’envoi des articles commandés.
IV. Bon de réception

Le bon de réception est un document établi et adressé par le client au fournisseur pour
l’informer du nombre et de l’état des articles reçus.
V. Factures
La facture est une pièce comptable adressée par le fournisseur au client pour constater sa
créance sur le client ou la créance du client sur lui. Une facture comprend deux parties :
l’en-tête et le corps. L’en-tête comprend :
 L’identification du vendeur : nom, adresse, références commerciales
 L’identification de l’acheteur : nom et adresse précédés de « DOIT » ou « AVOIR »
 L’identification du document : numéro et date de la facture
 Les renseignements sur la commande et les conditions de vente.
A. Facture DOIT
La facture « DOIT » est un document établi par le vendeur à l’adresse de son client pour
lui notifier le montant de sa créance. Outre la créance, la facture donne explicitement le
détail des valeurs facturées ainsi que les conditions de payement.
Dans le cas d’une facture « DOIT », les valeurs additives sont représentées par les sommes
dues par le client. Elles constituent généralement les éléments facturés. On peut citer :

 Les bruts des marchandises et des emballages facturés
 La TVA relative aux valeurs facturées
 Les frais de transport
 Les autres valeurs (consignation, location…)
Les valeurs déductives ont tendance à diminuer le montant de la créance. on a :

 Les réductions commerciales
 Les réductions financières
 Les avances versées antérieurement
 Le net à payer.
B. Facture AVOIR
La facture « AVOIR » est un document établi par le vendeur à son client
pour lui notifier la diminution de sa créance suite :
 Au retour des marchandises ou des emballages commerciaux facturés
 A la restitution des emballages récupérables non identifiables consignés
 Aux réductions hors factures
 A la prise en charge des frais déboursés par le client pour le compte du fournisseur.
C. Relevé de factures
C’est un document qui récapitule à une date donnée toutes les factures non encore réglées
par un client. Il comprend des colonnes de dates, de référence et de montants. Très
pratique, il permet avant règlement du client, que ce dernier et son fournisseur se mettent
d’accord sur les montants du règlement à effectuer.

MODELE DE BON DE COMMANDE
ENTITE ----------------------------------------
----------------------------------------------------
----------------------------------------------------
TEL : ---------------------------------------- RC -------------------------------------
BP : ----------------------------------------- CB -------------------------------------
----------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------
DESTINATAIRE : -----------------------------------
----------------------------------------------------------
BON DE COMMANDE
N° : -------------------
-------------------------
-----------------------------
Réf Désignations Unité Quantité P.U
Réservé au destinataire :

MODELE DE BON DE LIVRAISON / RECEPTION
ENTITE ----------------------------------------
----------------------------------------
TEL : ---------------------------------------- RC
-------------------------
BP : ----------------------------------------- CB
-------------------------
CLIENT :
LIVRAISON ENTITE -----------------
Mode : -------------------------------------- ------------------------------
Conditions---------------------------------- ------------------------------
Date : ---------------------------------------
Lieu : ---------------------------------------
BON DE
LIVRAISON/RECEPTIO
PAIEMENT N
Conditions : --------------------------------- N° : -------------------
Domiciliation : -------------------------
------------------------------
NOMBRE ET NATURE DES COLIS
Réf Désignations Unité Quantit Obs.

é

MODELE DE FACTURE DOIT
ENTITE ----------------------------------------
----------------------------------------------------
----------------------------------------------------
TEL: ------------------------------------ RC -------------------------------------
BP: --------------------------------------- CB -------------------------------------
DOIT
Votre commande N°----------------------------------
Conditions et mode de paiement -------------------- -------------------------------
------------------------------------------------------------ -------------------------------
Livraison N° ------------------------------------------ --
FACTURE
Nombre de colis --------------------------------------
N° --------------------------
Poids Total : --------------------------------------------
-------------------------------
Réf Désignations Unité Quantité P. U Montant
Signature

MODELE DE FACTURE AVOIR
ENTITE ----------------------------------------
----------------------------------------------------
----------------------------------------------------
TEL: ---------------------------------------- RC ---------------------------------
BP: ---------------------------------------- CB -------------------------------------
AVOIR :
-------------------------------
FACTURE -------------------------------
N° --------------------------
-----------------------------
DATE :
Réf Désignations Unité Quantité P. U Montant
Réservé au destinataire
Signature

MODELE DE RELEVE DE FACTURE
ENTITE ----------------------------------------
----------------------------------------------------
RC -----------------------
CB ---------------------
ENTITE
-----------------------------------------
------------------------------
-------------------------------------
RELEVE
N° --------------------------
------------------------------------
Numéro des Dates de Echéances DOIT AVOIR

factures facturation
DOIT AVOIR J M A J M A
MODE DE REGLEMENT : TOTAUX

SOLDE DU
RELEVE
DOMICILIATION :
Compte N° Montant à Montant
nous régler porté au
crédit de
votre compte
Signature

CHAPITRE II : CHOIX DES COMPTES APPROPRIES
I. Techniques d’analyse comptable des opérations

1. Identification des flux
Les flux sont des mouvements de biens, de services et de monnaies réalisés par l’entité.
Comment peut-on identifier un flux ?
Pour connaitre ou caractériser un flux, il faut connaitre son point de départ, son point
d’arrivée, et sa nature.
a. Point de départ du flux :

On désigne généralement par point de départ du flux, son origine ou sa ressource.
b. Point d’arrivée du flux
Le point d’arrivée du flux correspond à son emploi ou à sa destination.
II. Analyse du fonctionnement d’un compte

Chaque opération de l’entité doit être enregistrée dans au moins deux comptes du plan
comptable général dont l’un au débit et l’autre au crédit.
1. Identification de la nature d’un compte

Il s’agit d’identifier les comptes de bilan et/ou les comptes de résultat suivant les flux.
a. Les comptes patrimoniaux : (actif/passif)

Le débit ou le crédit constitue le point d’arrivée ou le point de départ des flux dans
l’entité.
Les comptes de l’actifs du bilan augmentent au débit et diminuent au crédit, ceux du passif
augmentent au crédit et diminuent au débit.
c. Les comptes de gestion : (produits/charges)

Le débit ou le crédit constitue le point d’arrivée ou le point de départ des flux dans
l’entité.
Les comptes de charges augmentent au débit et diminuent au crédit, ceux des produits
augmentent au crédit et diminuent au débit.
Pour chaque opération, on aura l’égalité suivante : DEBIT = CREDIT
2. Présentation d’un compte
Le compte est un tableau à deux parties, le débit à gauche et le crédit à droite.

- Le compte permet de suivre l’évolution d’un élément du patrimoine ou d’un élément de
l’activité;
- Il donne une représentation numérique des augmentations ou des diminutions traduites en valeur
monétaire qui ont, soit affecté un élément du patrimoine, soit contribué à former le résultat.
a. Terminologies
 Imputer un compte : c’est inscrire une somme dans ce compte soit à son débit ou son crédit.
 Ouvrir un compte : c’est intituler le compte et y inscrire un avoir initial.
 Débiter un compte : c’est porter une somme à son débit.
 Créditer un compte : c’est porter une somme à son crédit.
 Le solde d’un compte : c’est la différence entre le total débit et le total crédit du compte.
 Compte soldé : c’est un compte dont le solde est nul (total débit = total crédit)
 Arrêter un compte : c’est déterminer le solde à la fin d’une période et le placer du côté
opposé de sa nature.
b. Tracé classique
Débit *Nom du compte*
Crédit
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
Total X Total X
c. Tracé à colonnes mariées sans solde
*Nom du compte*
Dates Libellés Sommes
Débit Crédit
Total X Y
d. Tracé à colonnes mariées avec solde
Sommes Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
Total
e. Tracé schématique ou compte en « T »
D nom du compte C

3. Fonctionnement
Application :
L’entité Oralux a effectué les opérations suivantes au cours du mois de février 2021 :
20/02 Les espèces en caisse se montent à 746 700.
21/02 Acheté au comptant pour 56 800 de marchandises.
22/02 Payé pour insertion d’annonces dans le journal de la localité 8 900 F.
23/02 Payé pour impôt 18 730.
24/02 Vente au comptant de ces derniers jours 708 000.
25/02 Payé pour réparation effectuée dans le magasin 56 000.
27/02 Notre client M. Slonneau nous verse 768 900 F.
28/02 Payé salaires des employés 1 360 000 ; quittances d’électricité 46 200. Vente au
comptant 125 000.
Travail A Faire : Présentez le compte ‘’CAISSE’’. (Tous les tracés)
III. Notion de journal
Le journal est un document comptable obligatoire listant les opérations d’échanges de

l’entité avec son environnement ou non.
Il est destiné à enregistrer correctement (sans blanc ni altération) le jour au jour les
opérations matérialisées par les documents.
1. Tracé d’un journal

Un journal doit contenir les éléments suivants :
N° de compte N° de compte Montant Montant
Dates/intitulés/libellés
débit crédit débit crédit
NB : Pour chaque opération le total de la colonne débit doit être égal au total de la
colonne crédit (principe de la partie double). Ces totaux sont écrits au bas de chaque
page et reportés au début de la page suivante.
Application :
L’entité GAOU a effectué les opérations suivantes au cours du mois de janvier :
03/01/2019 : retrait de la caisse pour alimenter la caisse 400 000F
05/01/2019 : apport de l’exploitant en matériel de transport 5000 000F
10/01/2019 : achat de timbre-poste en espèce 50 000
12/01/2019 : achat de marchandise à crédit 300 000
12/01/2019 : payer en espèce 500 000f pour le salaire du mois
Travail À Faire : Journaliser les opérations dans le livre –journal de l’entité.
CHAPITRE III : ENREGISTREMENT DES ACHATS ET VENTES
Introduction
Pour enregistrer ces opérations, l’entité a la possibilité d’utiliser deux méthodes : la
méthode d’inventaire permanant et la méthode d’inventaire intermittent.
I. LA TENUE DES COMPTES EN INVENTAIRE PERMANENT

1. Les achats de marchandises (chez le client)
4452 TVA
6011 PA HT
4011 NAP
(Fournisseur), votre facture…
4011 Montant réglé
521/531/571 Montant réglé
(Fournisseur), notre règlement
311 CÂ HT
6031 CÂ HT
Entrée de stock
CÂ HT = DNC +port HT
2. Les ventes de marchandises (chez le fournisseur)
4111 NAP
4431 TVA
7011 PVHT
(Nom du client), notre facture…
513/521/531/57 Montant réglé
1 4111 Montant réglé
(Nom du client), votre règlement
CÂ HT
6031 311 CÂ HT
Sortie de stock
CÂ HT = Brut* taux de sortie
II. LA TENUE DES COMPTES EN INVENTAIRE INTERMITTENT

Cette méthode permet d’enregistrer tous les faits de l’exercice sauf ceux

relatifs aux entrées et sorties de stocks. Les entrées et les sorties feront l’objet
d’une régularisation en fin d’exercice par l’intermédiaire du compte 6031 « variation
de stock des marchandises »
III. TRAITEMENT DES AVANCES SUR COMMANDE

A- Avance versée sur Achats
Au moment du payement de l’avance Réception de la facture DOIT
4091 Montant de l’avance 4452 TVA
521/ 6011 PA HT
531/ Montant de l’avance 401 NAP
571 1 AVANCE
Versée sur Achats 409 (F/sseur), sa facture…
1
B- Avance reçue sur ventes

Encaissement de l’avance Envoie de la facture DOIT
5. Montant de l’avance 411 NAP
1 AVANCE
419 Montant de l’avance 419 4431 TVA
1 1 7011 PV HT
Reçue sur ventes (Client), ma facture...
IV. TRAITEMENT DES RETOURS

 Retours sur achats (chez le client)
401 NAD
1 4452 TVA
6011 PA HT
(nom du f/seur), votre facture….
CÂ HT
603 311 CÂ HT
1 Sortie de stock
CÂ HT = (CÂ doit * Brut Avoir) /Brut Doit
 Retours sur ventes (chez le fournisseur)

443 TVA
1 PV HT
701 4111 NAD
1 (Nom du client), notre facture…
CÂ HT
6031 CÂ HT
311 CÂ HT = Brut* taux de sortie
V. TRAITEMENT COMPTABLE DES REDUCTIONS
Le traitement varie selon que la réduction est accordée directement sur la
facture DOIT ou en dehors de celle-ci, c’est-à-dire sur la facture d’AVOIR.
1- Réductions sur facture DOIT

a. Analyse chez le vendeur (Fournisseur)
4111 NAP
673 ESCOMPTE
4191 AVANCE
4431 TVA
7011 Net commercial (NC)
(Nom du client), notre facture…
6031 CÂ HT
311 CÂ HT
Sortie de stock
CÂ HT = Brut* taux de sortie
b. Analyse chez l’acheteur (client)

4452 TVA
6011 Net commercial (NC)
4011 NAP
4091 AVANCE
773 ESCOMPTE
(Nom du f/sseur), votre facture…
311 CÂ HT
6031 CÂ HT
Entrée de stock
CÂ HT = Dernier NC
2- Réductions sur factures d’AVOIR (Réductions hors factures)

a. Présentation
Remise HT A
Rabais HT B
Ristourne HT C
Escompte D
TVA 18% E
NET A DEDUIRE A+B+C+D+E
a- Analyse chez le vendeur

443 TVA

1 Escompte HT
673 Réductions commerciales ventilées HT
701 Réductions commerciales non ventilées HT
1 4111 NAD
701 (nom du client), notre facture….
9
b- Analyse chez l’acheteur
4011 NAD
4452 TVA
6011 / 6081 / 6082 Réductions commerciales ventilés HT
6019 / 6089 Réductions commerciales non ventilées HT
773 Escompte HT
(nom du f/sseur), votre facture….
NB : 1. La ristourne n’est jamais ventilée

2. Ces factures n’entrainent pas de mouvements de stock
Application 1 :
L’entité ORAGESTION a réalisé les opérations suivantes avec son partenaire
ORALUX au cours du mois de décembre 2017 :
05/12 : Avance sur commande du client ORALUX par chèque bancaire 450 000f.
08/12 : Facture n°12 de ORALUX : Marchandises 1 000 000f, remise 10%, escompte
2%, TVA 18%, Net contre chèque bancaire.
14/12 : Facture N°003 à ORALUX : Brut comprenant 40 sacs de 100kg de riz à 500f le
kg et 450 sacs de 100kg de blé à 15 000f la tonne, rabais 2%, escompte 1%, avance à
déduire, Net contre Flooz.
Travail À Faire : Enregistrer ces opérations chez les deux partenaires
Application 2 :
L’entité MAGPROD vous confie ses dossiers. Taux de sortie 80%
15/03 : Facture N°A15 de JOSEPH : achat de marchandises contre Flooz de 100 tonneaux,
rabais 10% ; escompte 2% ; prix unitaire 20 000 ; avance 517 800 ; TVA 18%.
MAGPROD 10/03 Mr Z 30/03
Fact N°V10 Doit : ISSA Fact N° F-27 Avoir : MAGPROD
Marchandises 6 000 000 Remise (fact. N°F-9) 20 000
Remise 5% (300 000) Rabais 50 000
___________ Ristourne 130 000
NC 5 700 000 Escompte 10 000
TVA 18% 1 026 000 __________
___________ Total 210 000
NAP ? TVA 37 800
__________
NAD ?
Travail À Faire
1. Présenter la facture N° A15
2. Enregistrer ces opérations chez MAGPROD et ainsi que chez ses partenaires
VI. IMPLICATION DU PORT
Les différents cas de traitement des frais de transport sont énoncés comme suit :
Le transport peut être assuré par l’entité elle-même ou confié à une entité de
transport. Le traitement des frais de transport dépend de leur affectation. Ainsi nous
avons :
 612 « Transports sur ventes »
 613 « Transports pour le compte de tiers »
 614 « Transports du personnel »
 616 « Transports de plis »
 618 « Autre frais de transport »
1er cas : Frais de transport déboursé par le client et à la charge du client

Il s’agit des frais accessoires sur achat. Il augmente le prix d’achat pour donner la
valeur des marchandises entrées en stock. Lors de la facturation, ces frais n’apparaissent
pas sur la facture du fournisseur de marchandises. Le client a deux possibilités :
Utiliser pour la saisie des frais, le compte 6011 « Achats de marchandises » ou 6015
« Frais sur achats », pour les marchandises ; 6021 « achats de matières premières et
fournitures liées » ou 6025 « Frais sur achats », pour les matières, etc.
4452 TVA 4452 TVA

6011/6021 PORT HT 6081/6082 PORT HT
ou ou
ou
6015/6025 6085
401 NAP ou PORT TTC 401 NAP ou PORT TTC
1 Facture du transporteur 1 Facture du transporteur
 Règlement de la facture du transporteur

4011 PORT TTC
5. PORT TTC
Règlement des frais
2ème cas : Frais de transport déboursé par le fournisseur et à la charge du fournisseur

Tout comme précédemment, lors de la facturation ces frais n’apparaissent pas sur la
facture envoyée au client.
 Lors du débours :
4453 TVA
612 PORT TTC
4011 NAP ou PORT TTC
Facture N°… du transporteur
401 PORT TTC
1 5. PORT TTC
3ème cas : Frais de transport déboursé par le fournisseur de marchandises mais à

la charge du client
Le transport des marchandises vendues est facturé aux clients par le vendeur
lorsque ce dernier a déboursé ou assuré ces frais pour le compte de son client. Dans
ce cas, il procède à la facturation sur une facture DOIT ou par le biais d’une note de
débit. Lors du débours des frais par le fournisseur de marchandises, passe l’écriture
suivante :
 Lors du débours :
445 TVA
3 PORT TTC
612 401 NAP ou PORT TTC
1 Facture du transporteur
401 PORT TTC

1 5. PORT TTC
La facturation s’effectue comme suit, s’il s’agit d’une note de débit :

411 PORT TTC
1 443 TVA
1 PORT HT
707 (nom du client), ma note de débit
1
Le client prend en charge ces frais en passant toujours pour la même note de débit :
4452 TVA

6011 PORT HT
*
Ou
6015 401 PORT TTC
* 1 (nom du F/seur), sa note de débit
*Ce compte peut être remplacé par les comptes appropriés lorsqu’il s’agit
des matières (602. / 6025) ou des emballages (608. / 6085)
4ème cas : Frais de transport déboursé par le client mais à la charge du

fournisseur
Il s’agit généralement des frais consécutifs au retour des stocks ou des
articles au vendeur. Lors du débours, le client passe l’écriture suivante :
4453 TVA
613 PORT HT
4011 PORT TTC
Facture du transporteur
4011 PORT TTC

5. PORT TTC
A la réception de la facture d’AVOIR, le client passe l’écriture suivante

4011 NAD
4453 TVA sur port
781 PORT HT
(Nom du Fournisseur), sa facture…
Le traitement de la facture d’AVOIR comportant ses frais s’effectue comme

suit chez le fournisseur
4453 TVA sur port
612 PORT HT
4111 NAD
(nom du client), ma facture...
REMARQUE :
Le client peut payer le port à la charge du fournisseur lors de l’achat. Ce dernier déduit
ces frais sur la facture « DOIT » qui sera adressée au client ultérieurement.
Lors du débours, le client passe l’écriture suivante :

4453 TVA
613 PORT HT
4011 PORT TTC
Règlement de la facture du transporteur :

4011 PORT TTC
5. PORT TTC
A la réception de la facture DOIT, le client passe l’écriture suivante

445 TVA sur achat
2 DERNIER NET COMMERCIAL
601 401 NAP
1 1 TVA sur PORT
445 ESCOMPTE
3 Port HT
773 (nom du Fournisseur), sa facture...
781 COÛT D’ACHAT
COÛT D’ACHAT
311 Entrée de stock
603
1
Chez le Fournisseur :
411 NAP
1 TVA sur Port
445 Port HT
3 ESCOMPTE
612 4431 TVA sur VENTE
673 7011 DERNIER NET COMMERCIAL
(nom du client), ma facture...
COÛT D’ACHAT
311 COÛT D’ACHAT
603 Sortie de stock
1
 Port par nos soins

Si le transport est assuré par les véhicules du fournisseur et facturé au client, il n’y a
pas de débours. Le traitement s’effectue comme suit chez le fournisseur :
411 PORT TTC
1 443 TVA / PORT
1 PORT HT
707 (nom du client), ma facture...
1
Par ailleurs, si le vendeur effectue également le transport des biens comme

activité, l’écriture se résumera comme suit :
411 PORT TTC
1 443 TVA / PORT
2 PORT HT
706 (nom du client), ma facture...
 Les frais d’expédition de marchandises ou de colis par la poste sont

enregistrés dans le compte 616 « transports de plis ».
 Transport du personnel
Les frais de transport du personnel sont enregistrés en HT au débit du compte
614 « Transports du personnel » ou au débit du compte 618 « Autres frais de
transports). Ces frais sont enregistrés comme suit à la réception de la facture du
transporteur :
4453 TVA
614 ou 618 PORT HT
4011 PORT TTC
1
Note importante :
Les opérations liées aux autres charges sont enregistrées comme suit :
1er cas : Factures en charge pour le compte de l’entreprise
445 TVA
2 Montant HT
Pour les services
4454 TVA
60. 4011 Net à payer
62/6 Montant HT
Saisie de la facture
3 4011 Net à payer
Si l’élément est stockable, constater
Saisie de la facture
l’entrée de stock
33 6033 Cout d’achat
Cout d’achat
Entrée de stock
2ème cas : Factures en charge pour le compte des tiers
Traitement identique au premier cas sauf pour les frais de transport (613).
TRAITEMENT DES FACTURES D’ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS
 TVA récupérable sur immobilisations
2. Montant HT (Net financier + Frais HT)

445 TVA
1 481 Net à payer
25 Avance
 TVA non récupérable sur immobilisations

2. Montant TTC (Net financier + Frais HT + TVA)
481 Net à payer
25 Avance
TRAITEMENT DES FACTURES DE CESSION DES IMMOBILISATIONS
1er cas : cession des immobilisations

La cession des immobilisations s’enregistre comme suit :
En Activité Ordinaire En hors Activité Ordinaire

414 Prix de cession TTC 485 Prix de cession TTC
4431 TVA sur cession 4431 TVA sur cession
754 Prix de cession HT 822 Prix de cession HT
Cession Cession
5. Prix de cession TTC 5. Prix de cession TTC
Règlement de la cession Règlement de la cession
2ème cas : cession-échange des immobilisations

La cession échange des immobilisations s’enregistre comme suit :
En Activité Ordinaire En hors Activité Ordinaire

4431 TVA sur cession 4431 TVA sur cession
754 Prix de cession HT 822 Prix de cession HT
Cession de l’ancienne Cession de l’ancienne immobilisation
immobilisation
2. Vo HT Nouvelle immobilisation 2. Vo HT Nouvelle immobilisation
4451 TVA sur nouvelle immobilisation 4451 TVA sur nouvelle immobilisation
404 Soulte 481 Soulte
Echange Echange

404 Soulte 481 Soulte
5. Soulte 5. Soulte
Règlement de la soulte Règlement de la soulte
3ème cas : comptabilisation des indemnités d’assurance en cas de destruction des

immobilisations
Lorsque l’immobilisation détruite est assurée, la comptabilisation des

indemnités se fait comme suit :
48 Montant de l’indemnité d’assurance

5 822 Montant de l’indemnité d’assurance
Saisie de l’indemnisation
Montant de l’indemnité d’assurance
5. 485 Montant de l’indemnité d’assurance
Saisie de l’encaissement de l’indemnité

CHAPITRE IV : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX
Définition
Les emballages sont des objets utilisés pour contenir, envelopper, protéger,
conditionner les produits et marchandises livrés à la clientèle en même temps que le
contenu. Il existe plusieurs types d’emballages :
I- Les différents types d’emballages

A- Le matériel d’emballage (243)
Il s’agit des biens corporels mis à la disposition de l’entité pour le stockage et la
distribution des produits ou matières. Exemple : les citernes, les conteneurs.
B- Les emballages commerciaux

Ce sont des objets d’une durée d’utilisation généralement inférieure à 1 an.
Il faut noter que cette catégorie d’emballage se distingue sous deux (02) formes :
1- Les emballages perdus non identifiables (6081)

Ils sont systématiquement livrés avec les produits qu’ils contiennent sans reprise.
Leur valeur est incorporée dans le prix des produits.
Exemple : Sachet de pain, bouteille de parfum, boîte de cigarette.
2- Les emballages récupérables non identifiables (6082)

Ils sont destinés à être prêtés, consignés ou loués aux clients pour une utilisation
temporaire et repris dans des conditions bien définies.
Exemple : bouteille de bière, casier de boissons.
II- Les opérations sur les emballages

Les emballages sont des éléments de la classe 3 et comme tels ils sont traités comme des stocks
de marchandises à l’exception du matériel d’emballage qui constitue une véritable
immobilisation.
A- Le matériel d’emballage
Son acquisition est enregistrée par l’écriture suivante si la TVA sur immobilisation
est récupérable :
243 NF + frais sur achats

4451 TVA
4812 NAP
Achat du matériel
d’emballages…
Lorsque la TVA sur immobilisation est non récupérable nous aurons :
243 NF + frais sur achats + TVA

4812 NAP

Achat du matériel d’emballages…
B- Les emballages commerciaux
1. Acquisition et cession des emballages commerciaux
 Dans la mesure où ce sont les éléments de stock, leur acquisition est libellée
comme suit :
4452 TVA
6081 DNC des emballages perdus
6082 DNC des emballages RNI
4011 NAP
Achat d’emballages
3351 CÂ HT emballages perdus
3352 CÂ HT emballages RNI
6033 CÂ HT
Entrée en stock d’emballages
 La vente des emballages est enregistrée comme suit :

4111 NAP
4431 TVA sur vente
7071 DNC des emballages perdus
7074 DNC des emballages RNI
Vente d’emballages commerciaux
6031 CÂ marchandises
6033 CÂ des Emballages
31 CÂ marchandises
CÂ des emballages perdus
3351
CÂ des emballages RNI
3352 Sortie de stock
2. Consignation des emballages RNI
Chez le client Chez le fournisseur

4094 PC*QC 4111 PC*QC
4011 PC*QC 4194 PC*QC
F/s, consignation Client, consignation
3352 COUT D’ACHAT
2 33521 COUT D’ACHAT
Sortie provisoire
CÂ = (PC*QC)/1,18 * taux de sortie

Au sein d’une facture DOIT, les écritures à passer sont les suivantes :
4094 Prix consignation 4111 NAP
4452 TVA sur achat + TVA sur 4191 AVANCE
6011 port 673 ESCOMPTE
6015 DNC marchandise 4194 Prix consignation
6081 Port HT sur marchandises 4431 TVA sur vente
6082 DNC des emballages 7011 DNC marchandises
6085 4011 perdus 7071 DNC emb. perdus + Port
4091
DNC des emballages RNI 7074 HT
773PORT HT sur emballages DNC des emballages RNI
NAP
AVANCE
ESCOMPTE
(F/sseur), sa facture…
31 CÂ HT marchandises 6031 CÂ marchandises
3351 CÂ HT emballages perdus 6033 CÂ des Emballages
3352 CÂ HT emballages RNI 31 CÂ marchandises
CÂ des emballages perdus
6031 CÂ HT marchandises 3351
CÂ des emballages RNI
6033 CÂ HT emballages 3352 Sortie de stock des
Entrée de stock emballages
3352 COUT D’ACHAT
2 33521 COUT D’ACHAT
Sortie provisoire
NB :
En inventaire intermittent, on passe les mêmes écritures sauf celles d’entrée et de sortie de
stocks.
A retenir
 33521 « Emballages récupérables non identifiables en magasin »
 33522 « Emballages récupérables non identifiables sortis »
1- Restitution des emballages consignés

a- Prix de déconsignation < Prix de consignation
Dans ce cas, la différence, que l’on peut assimiler à un loyer constitue :
 Pour le fournisseur un produit noté au crédit du compte 7074 « Bonis sur reprises et
cessions d’emballages » qui prend le boni HT accompagné de sa TVA 4432 « Etat,
TVA facturée sur prestations de services ».

 Pour le client une charge comptabilisée au débit du compte 6224 « Malis sur
emballages » qui prend le mali HT accompagné de sa TVA 4454 « Etat, TVA
récupérable sur services extérieurs et autres charges ».
( PC −PD )∗Qretournée
Bonis HT = Malis HT =
1 ,18
4011 PD*Q retournées 4194 PC*Q retournées
4454 TVA sur Malis 4111 PD*Q retournées
6224 Malis HT 4432 TVA sur Bonis
4094 PC*Q retournée 7074 Bonis HT
33521 COUT D’ACHAT
Entrée provisoire
CÂ = (PC*QC)/1,18 * taux de sortie
Dans une facture AVOIR complète, la déconsignation entraîne les écritures suivantes en
Inventaire Permanant :

4011 NAD 4194 PC*Q retournées
4454 TVA sur Malis 4431 TVA sur Achat
6224 Malis HT 4453 TVA sur Port
773 ESCOMPTE 612 PORT HT
4094 PC*Q retournées 7011 DNC M/ses
4452 TVA sur Achat 7071 DNC emb. Perdus
4453 TVA sur Port 4111 NAD
6011 DNC M/ses 4432 TVA sur Bonis
6081 DNC Emb. perdus 673 Escompte
6082 DNC Emb. RNI 7074 Bonis HT
781 PORT HT
(f/seur), sa facture… (Client), ma facture…
Entrée provisoire
6031 CÂ marchandises 31 CÂ HT marchandises
6033 CÂ des Emballages 3351 CÂ HT emballages
31 CÂ m/ses 3352 perdus
CÂ des emb.
3351 6031 CÂ HT emballages RNI
perdus
3352 CÂ des emb. RNI 6033 CÂ HT marchandises
Sortie de stock CÂ HT emballages
Entrée de stock
b- Prix de déconsignation = Prix de consignation

Les écritures sont identiques au cas précédent (a) à l’exclusion des comptes
suivants : (6224 et 4454) chez le client et (7074 et 4432) chez le fournisseur. Ils ne
sont plus pris en comptes.
1- LA NON RESTITUTION DES EMBALLAGES CONSIGNES

Lorsque le client désire garder les emballages consignés, le fournisseur lui adresse
une note de débit. Cette note prend en compte le prix de consignation qui est considéré
comme le prix de vente TTC. Les écritures se résument comme suit :

4452 TVA=PC*18/118*Qconser. 4194 PC*Q conservées
6082 PCHT = PC*100/118 4431 PC*Q conserv.*18/118
4094 *Q conservées 7074 PC*Q
Conservation/ conserv*100/118
consignation
3352 CÂ 6033 CÂ
6033 CÂ 33522 CÂ
Entée définitive Sortie définitive
CÂ = PC*Q conservées*100/118 CÂ = PC*Q conservées/1,18* Taux de
sortie
Si la conservation fait suite à une destruction dans le magasin du client, ce dernier

remplace le compte 6082 par le compte 6588 « autres charges diverses ». Puisqu’il s’agit
d’une destruction alors il n’y aura pas d’entrée de stock.
2- LA LOCATION D’EMBALLAGES
C’est la mise à la disposition des emballages au client à charge de restitution dont
l’utilisation est payée par ce dernier sous forme de loyer. Les écritures de location
d’emballages sont les suivantes :
4454 PL HT *Q louée *18% 4111 NAP
6225 PL HT *Q louée 4432 PL HT *Q
4011 NAP 7073 louée*18%
F/s, location d’emb. PL HT * Q louée
Client, location d’emb.
3352 CÂ HT *Q louée
2 33521 CÂHT *Q louée
Sortie provisoire

3- LE PRET D’EMBALLAGES
Le prêt est une opération gratuite. Elle n’entraîne pas d’écritures chez le client sauf
celle de sortie provisoire chez le fournisseur.
33522 Q prêtée*CA HT
33521 Q prêtée*CA HT
Sortie provisoire
NB :
 Les retours sur prêt et location n’entraînent aucune écriture sauf l’entrée en magasin
chez le fournisseur s’il utilise l’IP.
 Si les emballages sont détruits au magasin du fournisseur, ce dernier passe l’écriture
suivante
En HAO En AO
831 Q*CA HT 6033 Q*CA HT
33521 III- 33521 La
Destruction d’emballages Destruction d’emballages
en magasin en magasin
fiche de stock
Elle consiste en une tenue de fiche d’inventaire permanent des emballages en
quantité afin de suivre les mouvements et la situation du stock d’emballages.
DISPOSITION PRATIQUE
Mouvement du stock MAGASIN Stock sorti Stock
Dates Libellés
Achat Vente Perte Entrée Sortie Stock Cons. Prêt Locat total
Stock initial SIm SIc SIp SIl SIt
Q Achat d’emballages Q R R R
Q Ventes directes Q R R R
Consignation Q R R R
Prêt Q R R R
Location Q R R R
Retour sur Consignation Q R R R
Retour sur Prêt Q R R R
Retour sur Location Q R R R
Q Conservation sur Consignation R R R
Q Conservation sur Prêt R R R
Q Conservation sur Location R R R
-Q Retour sur Achat Q R R R
-Q Retour sur Vente Q R R R

Bris, pertes, destructions, mise
Q Q R R R
au rebut,….
∑achat ∑vente ∑perte TOTAUX SFm SFc SFp SFl SFt
« 33521 »= QM*CA HT SIm + SIc +SIp+SIl = SIt

« 33522 »= Q sortie*CA HT SFm +SFc +SFp +SFl = SFt
« 33522 »= (Qc + Qp +Ql) * CA HT R = report
« 3352 »=Q totale * CA HT = augmentation
« 4194 »=Q cons * PC = diminution
RESUME
 FACTURE DOIT (Opération d’achat et vente)
 Opérations courantes
1) Achat (chez le client) 2) Vente (chez le fournisseur)
409 Emballages Consignés 4111 NAP
4 TVA/achat + TVA/port 4191 AVANCE
445 TVA sur location 673 ESCOMPTE
2 DNC Marchandises 4194 Emballages Consignés
445 Port HT/ Marchandises 4431 TVA/ vente + TVA/ Transport
4 DNC Emballages perdus 4432 TVA sur location
601 DNC Emballages RNI 7011 DNC des Marchandises
1 Port HT/ Emballages 7071 DNC Emb. perdus + Port HT
601 Location HT 7073 Location HT
5 4011 NAP 7074 DNC Emballages RNI
608 4091 Avances (Nom du Client), ma facture…
1 773 Escompte
608
(F/s), sa facture…
2
608
5
622
5

CÂ des marchandises 6031 CÂ des marchandises
311
CÂ des marchandises 31 CÂ des marchandises
6031
Entrée de stock Sortie de stock des
marchandises
335 CÂ des Emballages perdus 6033 CÂ des Emballages
1 CÂ des emballages RNI 3351 CÂ des emballages perdus
335 6033 CÂ des emballages 3352 CÂ des emballages RNI
2 Entrée de stock Sortie de stock des emballages
33522 CÂ = Prix Cons*taux de sortie/1,18
33521 CÂ = Prix Cons*taux de
sortie/1,18
CÂ(Doit) = DNC + Port HT
Sortie provisoire
CÂ(Doit) = Brut (Doit)*taux de sortie

 Opérations sur les immobilisations
3) Acquisition (chez le client) 4) Cession (chez le fournisseur)
EN ACTIVITE ORDINAIRE
 TVA récupérable sur immobilisations
2. Montant HT 414. Prix de cession TTC
(Net financier + Frais HT) 4431 TVA sur cession
445 TVA 754 Prix de cession HT
1 404. Net à payer
25. Avance (Nom du Client), ma facture…
 TVA non récupérable sur

immobilisations
2. Montant TTC (Net financier
+ Frais HT + TVA)
404. Net à payer
25. Avance
EN HORS ACTIVITE ORDINAIRE
485. Prix de cession TTC
4431 TVA sur cession
Ecriture identique à celle d’activité
822 Prix de cession HT
ordinaire le compte 404. est remplacé par
(Nom du Client), ma facture…
481.
 Opérations sur les autres charges et produits

5) Chez le client 6) Chez le fournisseur
445. TVA 4111 Montant TTC
6. Montant net HT 443. TVA
4011 Montant TTC 7. Montant net HT
(Fournisseurs), sa facture… (Nom du Client), ma facture…
Utilisation de la TVA
Utilisation de la TVA
TVA récupérable (445.) TVA facturée (443.)
4451  2.
4452  60. 4431  sur les ventes
4453  61. 4432  sur les prestations de services
4454  62. /63. /65.

 FACTURE AVOIR (Opération de retour et réductions hors facture)
 Opération de retour des articles

4011 NAD 4194 PC*Q retournées
4454 (PC – PD)*Qret*18/118 4431 TVA sur vente
6224 (PC – PD)*Qret*100/118 4453 TVA sur Port
773 ESCOMPTE 612 PORT HT
4094 PC*Q retournées 7011 NET COMMERCIAL
4452 TVA sur Achat 4111 NAD
4453 TVA sur Port 4432 (PC – PD)*Qret*18/118
6011 DNC Marchandises 673 ESCOMPTE
6081 DNC Emballages perdus 7074 (PC – PD)*Qret*100/118
6082 DNC Emballages RNI
781 PORT HT (Nom du client), ma facture…
(Nom du f/seur), sa
facture…
6031 CÂ des marchandises 311 CÂ des marchandises
31 CÂ des marchandises 6031 CÂ des marchandises
Sortie de stock marchandises Entrée de stock marchandises
6033 CÂ des Emballages 3351 CÂ des Emballages perdus
3351 CÂ des emballages perdus 3352 CÂ des emballages RNI
3352 CÂ des emballages RNI 6033 CÂ des emballages
Sortie de stock emballages Entrée de stock emballages
33521 CÂ = Emb. Cons*taux de
33522 sortie/1,18
CÂ(DOIT ) CÂ = Emb. Cons*taux de
CÂ (Avoir) = Brut (Avoir)*
Brut DOIT sortie/1,18
Entrée provisoire
CÂ(Avoir) = Brut (Avoir)*taux de sortie
 Opération de réductions hors facture DOIT

4011 NAD 4431 TVA
4452 TVA 673 Escompte HT
6011 3R ventilés HT 7011 3R ventilées HT
6019 3R non ventilées HT 7019 3R non ventilées HT
773 Escompte HT 4111 NAD
(F/s), votre facture... (Client), notre facture….
Remplacer les comptes 6011, 6019 par 6081, 6082, 6089 s’il s’agit des emballages.

Application 1 :
Les mouvements des emballages RNI de l’entité BALOU-BADJO au cours du mois

de septembre sont les suivants :
02-09 : Retour de PANZO de 12 caisses sur consignation. Il en conserve 5.
06-09 : Consignation à AZANLEY de 20 caisses
d° : Retour sur consignation antérieur 5 caisses
10-09 : Achat au comptant de 50 caisses
15-09 : Bris de 5 caisses en magasin
20-09 : Consignation à VOKLIA de 30 caisses. Il retourne le même jour 10
25-09 : Vol de 3 caisses en magasin
26-09 : Conservation par ADOKOU de 5 caisses louées
28-09 : Prêt de 12 caisses à FIANYO
29-09 : Bris de 4 emballages prêtés à FIANYO dans son magasin
30-09 : Vente directe de 12 caisses à AKPA’M
Renseignements complémentaires
Le stock total d’emballages RNI au début du mois est de 800 (120 chez les clients
dont 30 prêtés et 10 loués)
Travail À Faire :
1) Etablir la fiche de stock des emballages RNI
2) Retrouver les soldes des comptes de stock d’emballages RNI et celui du
compte 4194 sachant que le CÂU= 1000F ; PCU=1770 ; PDU=1534
Application 2 :
Au début de la période la situation d’une entreprise se présente ainsi :
- Emballages récupérables non identiques 16 250 000 dont 7 500 000 chez
les clients
- Clients emballages consignés 9 558 000
Travail A Faire : Sachant que le prix d’achat unitaire est de 2 500, trouver le stock
global d’emballage, le stock en magasin et le stock en consignation relative à la
situation initiale. Quel est le prix de consignation ?

CHAPITRE V : ENREGISTREMENT DES PIECES DE REGLEMENT
La procédure d’enregistrement des pièces de règlement est conforme à celle effectuée pour
les factures.
I - Etude des documents relatifs au règlement

1- Le reçu
C’est un document par lequel le vendeur reconnait avoir encaissé le montant de la vente et
l’acheteur reconnait implicitement avoir pris possession de l’objet de la vente
2- le chèque
C’est un instrument de paiement par lequel le titulaire d’un compte banque ou postal donne
l’ordre à sa banque de payer une certaine somme à un bénéficiaire
3- le virement
C’est le transfert d’une somme d’un compte à un autre.
4- les effets de commerce
Ce sont des documents émis par le créancier donnant ordre à un débiteur, par écrit et via à
une tierce personne, de payer une dette à un bénéficiaire à l’échéance. Il y a principalement
la traite et le billet à ordre.
5- La carte bancaire
C’est un moyen de paiement et de retrait se présentant sous la forme d’une carte plastique
équipée d’une bande magnétique et/ou puce électronique.
6- Les instruments de monnaie électronique
Ce sont des instruments de paiement qui sont constitués d’une valeur monétaire stockée
sous une forme électronique.
II- Enregistrement des documents relatifs au règlement
1- LES REGLEMENTS EN ESPECES

Chez le Fournisseur Chez le client
571 Montant réglé 4011 Montant réglé
Suivant règlement de… Suivant paiement de…
2- REGLEMENT PAR CHEQUE BANCAIRE OU POSTAL

a- Enregistrement du chèque bancaire ou postal

513 Montant réglé par chèque 4011 Montant réglé par chèque
4111 Montant réglé par chèque 521/53 Montant réglé par chèque
Svt chèque n° …reçu 1 Suivant chèque n°…
remis

b- Remise à l’encaissement du chèque
 A la remise à l’encaissement  A la réception de l’avis de crédit
514 Montant du chèque 521/53 Montant réglé par chèque
513 Montant du chèque 1 514 Montant réglé par chèque
Remise chèque n° … Avis de crédit n°…
c- Endossement du chèque
Chez l’endosseur Chez le bénéficiaire
4011 Montant du chèque 513 Montant du chèque
513 Montant du chèque 4111 Montant du chèque
Endossement du chèque à Endossement reçu du
l’ordre de … chèque de …
d- Chèques impayés
Chez le bénéficiaire du chèque Les deux écritures peuvent être regroupées en une
seule
6318 Frais d’impayé
521 Frais d’impayé 4131 Montant du chèque + Frais d’impayés
Selon bordereau 514 Montant du chèque
4131 d’impayé 521 Montant des frais d’impayé
514 Chèque + Frais Réception du bordereau d’impayé de
7078 d’impayés la banque
Montant du chèque
Frais d’impayé
Imputation des frais
3- REGLEMENT PAR VIREMENT BANCAIRE OU POSTAL

521/531 Montant du virement 401 Montant du virement
411 Montant du virement 1 521/531 Montant du virement
1 Suivant virement…. Svt virement …au
F /seur
4- REGLEMENT PAR CARTE BANCAIRE OU CARTE DE CREDIT
Chez le Fournisseur (lors du passage de la Chez le client

carte à la machine)
4111 Montant réglé 521/531 Montant réglé
Svt passation de la carte ... Suivant paiement au…
Montant net
521/531 Frais
6315 Montant brut payé
515 Réception de l’avis de crédit

5- INSTRUMENTS DE MONNAIE ELECTRONIQUE
Lors du chargement de l’instrument de Lors des règlements ou transferts de

monnaie électronique fonds par l’instrument de monnaie
électronique
55 Montant chargé 4… Montant réglé
5. Montant chargé + Frais 55 Montant réglé
Suivant chargement du…. Svt, mon règlement …
Pour les frais éventuels
Frais
6317 Frais
5. Payement des frais
6- CAS DES REGLEMENTS ANTICIPES : EFFECTIVITE DE L’ESCOMPTE

CONDITIONEL

4431 TVA 401 Montant à régler
5. Montant net réglé 1 4452 TVA
673 Escompte HT 5. Montant net réglé
411 Montant à régler 773 Escompte HT
1 Suivant, règlement… Suivant, paiement…
Escompte HT = (montant à régler – montant réglé) /1,18
7- REGLEMENTS PAR EFFETS DE COMMERCE

Il s’agit de la lettre de change ou la traite et le billet à ordre.
 La lettre de change est un écrit par lequel, une personne appelée tireur donne
l’ordre à une autre personne appelée tiré de payer à une certaine échéance une
somme déterminée à un bénéficiaire qui peut être la personne elle-même ou un
tiers. La lettre de change ou traite est établie par le créancier ou fournisseur.
 Le billet à ordre est un écrit par lequel, une personne appelée souscripteur
s’engage à payer à une échéance fixée une somme déterminée à une autre
personne appelée bénéficiaire. Le billet à ordre est établi par le débiteur ou le
client.
a- La création des effets de commerce

Chez le Fournisseur (tireur) Chez le client (souscripteur)
4121 Valeur nominale 401 Valeur nominale
4111 Valeur nominale 1 4021 Valeur nominale
Suivant, règlement par Suivant, souscription du
traite n° …… BO n°…..
NB : Les comptes d’effets fonctionnent réciproquement dans les deux
comptabilités. Ils sont toujours comptabilisés à leurs valeurs nominales.
b- La circulation des effets de commerces.

Les effets de commerce sont transmissibles par endossement. L’endossement
consiste à transmettre un effet de commerce bénéficié à une autre personne.
i- Endossement translatif de propriété
L’endossement translatif de propriété consiste à transmettre la propriété d’un effet à
une autre personne. On distingue :
- La négociation ou remise à l’escompte d’un effet.
La négociation est la vente de l’effet à une banque avant l’échéance. Elle se fait
lorsque le bénéficiaire a besoin de liquidité. La banque escompteur de l’effet prélève
sur la valeur nominale une somme appelée agio.
Agio = escompte + frais + commission + taxe Net = Valeur nominale – Agio

Agios HT= escompte + frais + commissions
VN∗t∗n
Escompte=
36 000
n є {Date de négociation ; Echéance de l’effet}
Schéma d’écriture :
Créance ordinaire Créance sur cession d’immobilisation (en
HAO)
 A la remise à l’escompte  A la remise à l’escompte
4855 Valeur nominale
415 Valeur nominale 4853 Valeur nominale ou
Remise à l’escompte Remise à l’escompte
 A la réception du  A la réception du
bordereau d’escompte bordereau d’escompte
521 Valeur nette 521 Valeur nette
675 Agios HT 675 Agios HT
4454 TVA sur commissions 4454 TVA sur commissions
Avis de crédit Avis de crédit
 A l’échéance et en cas de  A l’échéance et en cas de
payement effectif payement effectif
Valeur nominale Valeur nominale
Valeur nominale Valeur nominale
565 564
Pour solde des deux comptes Pour solde des deux comptes
415 4855
Créance sur cession d’immobilisation (en AO)

 A la remise à l’escompte
415 Valeur nominale

4146 ou Valeur nominale ou
4147 Valeur nominale
Remise à l’escompte
 A la réception du bordereau d’escompte
521 Valeur nette
675 Agios (escompte + frais + commissions HT)
4454 TVA sur commissions
565 Valeur nominale
Avis de crédit
A l’échéance et en cas de payement effectif
Valeur nominale
565 Valeur nominale
415 Pour solde des deux comptes
NB : La négociation des effets de commerce n’entraine aucune écriture chez le tiré.
- Endossement d’effet au fournisseur

C’est utiliser l’effet pour payer un fournisseur. Celui qui donne l’effet est l’endosseur et
celui qui reçoit est l’endossataire (bénéficiaire)
Schéma d’écriture :
 Chez l’endosseur
4011 Nominal
4121 Nominal
Endossement de l’effet N°... à l’ordre de …
 Chez l’endossataire
4121 Nominal
4111 Nominal
Endossement de l’effet N°... à …
ii- Endossement à titre de procuration

L’endossement à titre de procuration consiste à donner mandat à une personne de
recouvrer la valeur de l’effet à votre nom.
- La remise à l’encaissement d’effet

Le bénéficiaire d’effet peut le remettre à une institution financière qui est chargée de lui
recouvrer la valeur de l’effet à l’échéance.
Schéma d’écriture
 A la date de la remise à l’encaissement

512 Nominal
4121 Nominal
Remise à l’encaissement d’effet
N°…..
NB : Le compte 4121, peut être remplacé par 4146, 4147, 4853 et 4854 le cas échéant
 A la date de la réception de l’avis de crédit/bordereau d’encaissement

La banque/ CCP prélève de la valeur nominale recouvrée une commission appelée frais
d’encaissement. Généralement le bordereau est reçu à l’échéance ou quelques jours après
l’échéance de l’effet.
5.. Net
6312 Frais
512 Nominal
Réception de l’avis d’encaissement N°….
iii- Domiciliation échue d’effet

La domiciliation échue est le paiement de l’effet à l’échéance par la banque ou CCP.
Domicilier un effet c’est remettre l’effet à sa banque pour le paiement. La banque ou
CCP après paiement informe le tiré par un avis de débit de domiciliation échue et le tireur
par un avis de crédit d’encaissement.
 Chez le Tiré
4021 Nominal
521/531 Nominal
Domiciliation échue d’effet N°…
 Chez le Tireur

521/53 Nominal
1 4121 Nominal
Encaissement d’effet N°…
c- Paiement ou encaissement direct de l’effet

A l’échéance, le client ou tiré souscripteur est tenu de payer l’effet souscrit ou
accepté. Il peut payer en espèces, par carte bancaire ou instruments de monnaie
électronique.
 Chez Le Tireur
515/55/57 Nominal
4121 Nominal
Encaissement direct d’effet N°…
 Chez le Tiré
402 Nominal
1 515/55/571 Nominal
Paiement direct d’effet N°…

Comptabilite Modulaires 2022 - 2023

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Ministere de l’Enseignements Primaire, REPUBLIQUE TOGOLAISE

Secondaire, Technique et de l’Artisanat ----------------

Préparée par : Komla DAMESSI

II- HISTORIQUES DES PLANS COMPTABLES

III- NOTION DE COMPTABILITE

De ces définitions, il faut retenir plusieurs aspects :

B. LES DIFFERENTES FORMES DE COMPTABILITE

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 3 sur 52

IV- PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 4 sur 52

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 6 sur 52

Tout comme la comptabilité a évolué d’une simple technique de mesure du patrimoine à un

II. STRUCTURATION DU PLAN COMPTABLE

Il s’agit de la nomenclature qui désigne la classification des comptes.

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 7 sur 52

III. EXPLOITATION DU PLAN COMPTABLE

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 8 sur 52

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 9 sur 52

Remarque : Le bilan est un document non surchargé

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 10 sur 52

II. LE COMPTE DE RESULTAT

C’est un tableau récapitulatif des charges et produits de l’exercice.

D1424- les notes annexes :

NOTION D’EXERCICE COMPTABLE

2. Système minimal de trésorerie (SMT)

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 12 sur 52

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 13 sur 52

II. Bon de commande

III. Bon de livraison

IV. Bon de réception

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 14 sur 52

Les valeurs déductives ont tendance à diminuer le montant de la créance. on a :

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 15 sur 52

Réf Désignations Unité Quantité P.U

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 16 sur 52

NOMBRE ET NATURE DES COLIS

Réf Désignations Unité Quantit Obs.

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 17 sur 52

BP: --------------------------------------- CB -------------------------------------

Réf Désignations Unité Quantité P. U Montant

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 18 sur 52

TEL: ---------------------------------------- RC ---------------------------------

BP: ---------------------------------------- CB -------------------------------------

Réf Désignations Unité Quantité P. U Montant

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 19 sur 52

Numéro des Dates de Echéances DOIT AVOIR

MODE DE REGLEMENT : TOTAUX

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 20 sur 52

I. Techniques d’analyse comptable des opérations

a. Point de départ du flux :

II. Analyse du fonctionnement d’un compte

1. Identification de la nature d’un compte

a. Les comptes patrimoniaux : (actif/passif)

c. Les comptes de gestion : (produits/charges)

2. Présentation d’un compte

Le compte est un tableau à deux parties, le débit à gauche et le crédit à droite.

c. Tracé à colonnes mariées sans solde

d. Tracé à colonnes mariées avec solde

e. Tracé schématique ou compte en « T »

Note de cours – Comptabilité générale @ 2022 | Komla DAMESSI Page 22 sur 52

III. Notion de journal

Le journal est un document comptable obligatoire listant les opérations d’échanges de

1. Tracé d’un journal

CÂ = (PCQC)/1,18 taux de sortie

CÂ = (PCQC)/1,18 taux de sortie