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« Faire de vous des experts et des cadres parmi les meilleurs en Côte d’Ivoire, en Afrique
et dans le monde »
UE : Comptabilité-finance
Manuel de cours
Premier Semestre
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
INTRODUCTION
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Du SYSCOA au SYSCOHADA
Au niveau national, une décision du Conseil des Ministres de Côte d’Ivoire, datée
du 19 novembre 2014, a instruit le Conseil National de la Comptabilité de prendre
toutes les dispositions nécessaires pour une application effective du Syscoa Révisé.
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La Cour Commune de Justice et d'arbitrage de l'Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des
Affaires est l'institution clé de l'OHADA
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Le nouvel Acte uniforme qui est entré en vigueur depuis le 1er janvier 2018 pour
les comptes personnels des entités a pour but d’adapter les règles comptables et
financières régissant les entreprises œuvrant dans l’espace OHADA aux évolutions
de la normalisation comptable internationale, dans le respect du contexte juridique
et économique des Etats Parties.
Force est de constater que le législateur OHADA a abondé dans le bon sens afin que
le SYSCOHADA demeure plus que jamais l’unique référentiel comptable dans
l’espace OHADA.
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Les principales innovations de l’Acte uniforme révisé mises en évidence sont les
suivantes :
1. Changement du nom de l’Acte uniforme ;
2. Le concept d’entreprise a été remplacé par celui d’entité
3. L’exclusion des entités à but non lucratif du champ d’application du SYSCOHADA.
Un cadre normalisé approprié devra être conçu pour leur usage ;
4. La possibilité d’émission d’avis et de recommandations par la Commission de
Normalisation Comptable OHADA (CNC-OHADA);
5. L’obligation de présenter les comptes en IFRS par les entités cotées en bourse et celles
qui sollicitent un financement par appel public à l’épargne;
6. La suppression du système allégé ;
7. La suppression du TAFIRE, remplacé par le Tableau des Flux de Trésorerie ;
8. La suppression de l’Etat annexé remplacé par des Notes annexes explicatives des trois
autres états financiers (36 notes ont été proposées à cet effet) ;
9. La comptabilisation par composants des immobilisations ;
10. La suppression des charges immobilisées ;
11. La création des comptes : monnaie électronique, actifs biologiques, ventes en lignes
12. L’existence d’une disposition transitoire pour tous les comptes du Bilan supprimés
En d’autres termes, les biens de l’actif restent évalués à leur coût d’entrée (diminué,
le cas échéant, des amortissements conformes au plan prévu), Ce sont ces valeurs
historiques qui figurent à l’actif du bilan, si elles sont inférieures aux valeurs
actuelles. Ce principe est conforme aux normes internationales (sauf en cas
d’hyperinflation).
On distingue :
- CONVENTION DE PRUDENCE
Ainsi il faut s’écarter à la fois d’un excès de prudence qui fausserait l’image donnée
par les états financiers ( surévaluation des provisions)
Sont significatifs tous les éléments susceptibles d’influencer le jugement que les
destinataires des états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation
financière et le résultat de l’entreprise doit leur être communiqué. Il s’agit d’une
notion relative difficile à cerner et à appliquer, puisqu’elle place en responsabilité
les comptables, les dirigeants et les auditeurs, qui ont à prendre la décision de
retenir ou non l’élément en fonction de son influence présumée sur le jugement
porté par telle ou telle catégorie de lecteurs des états financiers annuels. Les
conséquences de ce principe sont considérables et vont, selon le cas, dans le sens
d’un allègement ou d’un alourdissement de l’information comptable.
3- L’image fidèle
Pour le Syscohada, l’objectif essentiel des états financiers produits par le système
d’information comptable est de donner une image fidèle de la situation économique
et financière de l’entreprise.
Dans des conditions normales de fonctionnement, l’application de bonne foi par les
entreprises des règles et dispositions du Syscoa doit permettre d’atteindre l’objectif
d’image fidèle : il y aura alors présomption d’image fidèle. Dans le cas contraire,
l’obtention de l’image fidèle nécessitera des compléments d’information dans les
notes annexes ou des dérogations aux dispositions du Syscoa.
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Exercice d’entrainement
Principes comptables
Les factures de location payées d’avance sont adressées à l’entreprise tous les deux
mois : la dernière facture établie le 10/12/N comprend le loyer de 1er décembre au
31/01/N+1
En cas de licenciement des salariés, les primes à verser s’élèvent à une somme
importante
L’inventaire des espèces de caisse laisse apparaître une différence de 5 francs CFA
Evaluation de la sortie des stocks de matières selon la méthode PEPS, alors qu’au
cours de l’exercice précédent cette évaluation avait été effectuée au coût moyen
pondéré (CMP)
L’entreprise demande si elle peut chaque année faire varier ses amortissements en
fonction des résultats
La méthode P.E.P.S
Cette méthode conduit l’entreprise à suivre les biens en stocks par « lots » de même
date et prix d’entrée. La méthode PEPS repose sur une tenu des stocks en
« inventaire permanent ».
- Le stock final constaté en quantité est valorisé sur la base du coût moyen
pondéré des entrées observées durant la dernière période du stockage.
C.m = coût moyen pondéré sur la durée 2*d
Stock en valeur à
la date de l’entrée + Valeur de l’entrée
Coût moyen =
Quantités en stock
(à la date de l’entrée) + Quantités entrées
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
N.B : Sauf hasard arithmétique, les trois méthodes susceptibles d’être utilisées
conduisent à trois montants de stock final différents, donc à trois résultat
différents.
Exercice d’entrainement
La Société DELMO utilise pour sa fabrication une matière M.
Les stocks au 1er janvier N de cette matière M étaient de 1.000 unités à 3.200 F l’unité.
Les entrées suivantes ont été constatées au cours de l’année N :
1er mars : 2.500 unités à 3410
1er juillet: 2.000 unités à 3430
1er octobre: 1.000 unités à 3460
1er décembre: 500 unités à 3470
Appliquer successivement les trois méthodes retenues pour la valorisation du stock final
(des biens fongibles) au cas de la société DELMO
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
pourrait être échangé, ou un passif réglé, entre des parties averties n’ayant aucun
lien de dépendance et agissant en toute liberté ».
Selon l’art. 42 du règlement relatif au Droit comptable, la valeur des biens, créances
et dettes à une date quelconque est la valeur effective du moment, dite valeur
actuelle (ne pas confondre avec la « valeur actuelle mathématique » ou « valeur
actualisée »).
Cette valeur « du moment » s’apprécie en fonction :
- du « marché » (niveau du prix compte tenu de l’offre et de la demande)
- de l’utilité de l’élément pour l ‘entreprise.
Valeur nette au bilan = la plus faible des deux valeurs : valeur d’entrée/valeur
actuelle
3.1 Valeur au bilan des actifs
a) Si V.a V.e d’un actif, la valeur au bilan, ou V.c.n, est la valeur d’entrée V.e
(non comptabilisation de la plus-value en raison de l’utilisation de la convention de
prudence) ;
Cas particulier : biens amortissables. La comparaison de la valeur actuelle se fait
non avec la valeur d’entrée mais avec la valeur d’entrée diminuée des
amortissements.
Exceptions :
- Liquidités en monnaie étrangère (devises detenues)
Elles sont converties en francs CFA sur la base du cours de change à la date de
l’inventaire, donc avec constatation de la plus-value en cas de hausse du cours de
change de la monnaie étrangère. L’écart de conversion ainsi déterminé (en
hausse ou en baisse) figure au compte de résultat sous forme de gain ou de perte
de change.
- Créances libellés en monnaie étrangère
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Elles figurent au bilan pour leur valeur actuelle mais la plus-value n’est pas
« prise » dans le résultat (principe de prudence) ; cette plus-value est notée au
passif (bas du bilan) dans un compte d’écart de conversion.
- Instruments financiers
Certains instruments financiers négociables sur un marché actif caractérisé par
un degré élevé de liquidité pour leur cours du marché qui constitue leur « juste
valeur » ; verraient constater leur « plus-value » bien qu’elle ne soit pas réalisée.
b) Si V.a V.e d’un actif, c’est V.a qui est retenue comme valeur au bilan :
V.c.n = V.a
Il faut maintenir dans ce cas la valeur d’entrée en « montants bruts » et inscrire pour
la différence la dépréciation constatée ou exceptionnellement, un amortissement
(lorsque la dépréciation apparaît définitive, irréversible)
Mécanisme des dépréciations
- Immobilisations : mécanisme habituel de dépréciations constatées par le
débit d’un compte de « DOTATION »
NB : Une dépréciation est à ajouter aux amortissements (d’une immobilisation
amortissable) lorsqu’il existe un indice de perte de valeur.
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Les règles d’évaluation des actifs et passifs sont organisées par les dispositions
combinées des articles 35 à 65 de l’acte uniforme relatif au droit comptable et à
l’information financière (l’AUDCIF).
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Les taxes non récupérables font partie de la valeur du bien. En tout état de cause, le
compte 645 ne doit être utilisé.
• Lorsqu’à l’acquisition, une immobilisation compte des éléments qui ont chacun
une utilisation différente, les entités doivent ventiler le montant initialement
comptabilisé pour une immobilisation corporelle en ses parties significatives et
amortir séparément chacune de ces parties.
• Désormais, les entités doivent comptabiliser séparément les éléments d’une
immobilisation ayant des utilisations différentes, des durées de vie différentes ou
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Exercices d’entrainements
Les biens produits par l’entité sont comptabilisés à leur coût de production
correspondant au coût d’acquisition des matières et fournitures consommées
auquel s’ajoutent les charges directes de production qu’elles soient externes
(services extérieurs) ou internes (salaires, amortissements) ; les charges indirectes
sont également prises en considération dans la mesure où elles peuvent être
raisonnablement rattachées à la production des biens. Il s’agit du concept de coût
complet.
Les charges financières sont inclues à condition qu’elles se rattachent
indiscutablement au processus de production, jusqu’à la fin de ce processus
(achèvement des produits) ;
Pour les immobilisations fabriquées par l’entité, le coût de production doit inclure
l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement à l’enlèvement de
l’immobilisation et à la remise en état du site dans les conditions susmentionnées.
Tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le coût de production du bien
jusqu’à son lieu d’exploitation et sa mise en état de fonctionner.
Le coût de production peut inclure aussi les pertes, rebuts et déchets qui sont
inévitables et normaux.
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Les biens reçus à titre d’apport en nature sont enregistrés en comptabilité aux
valeurs pour lesquelles ils figurent dans l’acte d’apport.
Une immobilisation est acquise par échange, pour tout ou partie, avec un autre actif,
elle doit être comptabilisée à sa valeur actuelle ou à la valeur nette comptable de
l’actif échangé, compte tenu de tout règlement ou encaissement supplémentaire ou
autre contrepartie (soulte). A cette fin, la valeur peut être déterminée par référence
soit à l’actif donné en échange, soit à l’actif acquis, suivant celle des deux valeurs
qui parait la plus sûre.
Lorsqu'un bien est acquis avec une clause de révision de prix, le prix d’achat
définitif est celui qui tient compte de toutes les modifications de prix consécutives à
la clause de révision. Dans ce cas, la valeur d’entrée des immobilisations sera
modifiée en tenant compte des variations de prix.
Exercice d’entrainements
Le 30 Juin 2002, l’entité DIOP achète une machine à FCFA 100 000 à crédit sur 2
ans. Le contrat prévoit une clause de révision de prix à la fin de chaque année de
crédit sur la base du cours dollars :
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
La dotation de l’exercice du 1er janvier au 31 décembre 2003 doit être calculée sur
la nouvelle valeur, soit FCFA 120 000.
Selon le Système Comptable OHADA, la clause dite de réserve de propriété est une
clause par laquelle le transfert de la propriété est suspendu, jusqu’à l’exécution
intégrale de la prestation due en contrepartie. Ainsi en vertu de cette clause
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Les biens acquis en nu-propriété sont inscrits au bilan pour leur valeur d'apport et
sont, le cas échéant, amortissables sur cette base sur la durée d'utilisation ou de vie
du bien.
Exercice d’entrainements
La société B. a acquis le 1er janvier N contre une rente viagère de 6.000 KF Cfa
par an (payable en fin d’année) un ensemble immobilier (dont un terrain est
estimé à 20.000 KF).
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Les immobilisations incorporelles sont constituées par les éléments autres que
corporels, devant servir de façon durable à l’activité de l’entité et susceptible de
générer des avantages futurs.
Les coûts d’entrée se déterminent de manière semblable aux coûts d’entrée des
immobilisations corporelles.
Les frais de recherche et de développement doivent comprendre tous les coûts qui
sont directement imputables aux activités de recherche et de développement ou qui
peuvent être affectés de façon raisonnable à de telles activités.
Ils comprennent :
- les salaires, appointements et autres coûts annexes du personnel engagé dans les
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
activités de recherches ;
- les coûts indirects, autres que les frais administratifs d’ordre général liés aux
activités de recherche et de développement. Ces coûts sont imputés sur des bases
analogues à celles retenues pour l’affectation des coûts indirects aux stocks ;
- les autres coûts, tels que l’amortissement des brevets et licences dans la mesure où
ces actifs sont utilisés pour la recherche et le développement ;
Les coûts commerciaux ne sont pas compris dans les frais de recherche et de
développement.
Les frais capitalisés doivent être amortis sur une durée maximale de cinq ans avec
toutefois une possibilité d’une durée plus longue si cela était justifié (information à
fournir en annexe).
B-2-2) Logiciels
Les programmes informatiques créés par l’entité ont un traitement à peu près
similaire à celui des frais de recherche et développement.
A) Principes généraux
A la date de clôture :
- la valeur brute des biens correspond à la valeur d’entrée dans le patrimoine, sauf
dans le cas des immobilisations réévaluées.
biens.
o pour les biens dont la valeur actuelle est significativement inférieure,
soit à la valeur nette comptable, soit à la valeur brute. La comparaison
entre la valeur actuelle et la valeur brute ou la valeur nette comptable est
effectuée élément par élément.
B) Notion d’amortissement
B-1. Définitions
- Un actif amortissable est un actif dont l’utilisation par l’entité est déterminable,
c'est-à-dire qu’elle est limitée dans le temps.
La valeur résiduelle est le montant, net des couts de sortie prévus, qu’une entreprise
obtiendrait en cédant le bien en fin d’utilisation, compte tenu de sa vétusté. La
valeur résiduelle est déterminée aux conditions actuelles du marché. Elle n’est prise
en compte pour déterminer le montant amortissable que lorsqu’elle est significative
et mesurable.
- de la durée d’utilité (DU) définie en fonction de l’utilité entendue de cet actif pour
l’entité. Tous les facteurs suivants sont pris en considération pour déterminer la
durée d’utilité d’un actif :
o l’usage attendu de cet actif par l’entité, évalué par référence à la
capacité ou à la production physique attendu de cet actif
o l’usure physique attendue dépendant notamment des cadences de
production et de la maintenance
o l’obsolescence technique ou commerciale découlant de changements
ou d’amélioration dans la production ou d’une évolution de la
demande du marché pour le produit ou le service fourni par l’actif
o les limites juridiques ou similaires sur l’usage de l’actif, telles que
les dates d’expiration des contrats de location.
Exemple d’application:
Une entreprise a acquis le 1/1/N un camion d’une valeur de 24.000 KFCFA. La
durée utile est évaluée à 4 ans. TAF : Etablir le plan d’amortissement du matériel
M sachant qu’il est amorti suivant le mode dégressif à taux décroissant.
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Exemple d’application :
Le 01/01/2012, l’entreprise BONUS a acquis un matériel industriel à 60 000 000 F.
La durée d’utilité de M est de 4 ans. Sa valeur résiduelle est estimée à 5 000 000 F.
Le matériel est amorti suivant le mode par unités d’œuvre. Pour ce faire, on prévoit
la production de 80 000 unités de produits finis sur les 4 ans. Les productions
suivantes ont été constatées :
Années Quantités de
produits finis
2012 14 000
2013 20 000
2014 24 000
2015 22 000
Exemple d’application :
Acquisition en début d’exercice L’entreprise LBT a acquis le 01/01/05, une
machine industrielle MX neuve pour 24.000.000 F, amortissable en mode accéléré.
Durée d’utilisation 8 ans. TAF : Etablir le plan d’amortissement de MX.
NB : pour ce type de matériel, sans l’autorisation de la Direction générale des
impôts (DGI), l’entreprise aurait pratiqué l’amortissement linéaire.
Exemple d’application:
Acquisition en début d’exercice L’entreprise ESPERANCE a acquis un
matériel industriel MI le 01/01/2002 pour 60.000.000 F. Sa durée d’utilité est
de 5 ans.
TAF : Etablir le plan d’amortissement de MI sachant qu’il bénéficie du régime
de l’amortissement dégressif.
B-4). Comptabilisation
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Le compte « 852 – Dotations aux amortissements HAO » est à utiliser dans les
deux cas suivants :
NB : S'il n'existe pas d'indice de perte de valeur, aucun test de dépréciation n'est
requis !
La cession des immobilisations est à priori anormale car on ne vend pas les
moyens de production. C’est ce qui explique que les comptes HAO sont utilisés
pour constater la cession des immobilisations aussi bien la valeur nette que le prix
de cession.
Cependant, s’il s’avère que la cession intervient dans le cadre d’une opération
récurrente et normale eu égard au secteur d’activité de l’entité (une entreprise de
location de véhicules qui cède systématiquement les éléments de son parc après
une période d’utilisation), la cession revêtira un caractère normal et les comptes
d’activités ordinaire seront utilisés.
Les éléments du patrimoine qui sont mis au rébus, détruits ou volés doivent être
soustraits de l’actif. La valeur résiduelle constituera une perte pour l’entité à
inscrire parmi les comptes HAO.
Dotation complémentaire
Bien
Cession au comptant
Déb it Crédit Libellé Débit Crédit
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Inventaire permanent
- Ecriture d’achat
- Ecriture de mouvement sur stock
Acheteur vendeur
D : 601 D : 411
C : 401 C : 701
D : 31 D : 603/73
C : 603 C : 31
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Inventaire intermittent
D : 6. achat. D :41
C : 40 C :70
Exemple n°1 :
Rabais➔ 5%
remise➔ 10%
escompte ➔ 2%
TVA➔ 20%
SOLUTION
Ecriture
Marchandise……………..➔.1500
Rabais……………………..➔ 75
Remise…………………….➔143
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
Net commercial…………….➔1282
Escompte…………………...➔26
Net financier………….........➔1256
TVA………………………....➔251
Net à payer.............................➔1507
en inventaire intermittent on a
D : 601➔1282
D : 4452➔251
C : 401➔1508
C : 773➔26
(Achat de marchandises)
D : 311…………. 1282
C : 6031………… 1282
(Entrée en stock)4
Exemple 2 :
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
SOLUTION
En inventaire intermittent :
D : 411➔1508
D : 673➔26
C : 701➔1282
C : 4431➔251
(Vente de marchandises)
En inventaire permanent :
D : 411➔1508
D : 673➔26
C : 701➔1282
C : 4431➔251
(Vente de marchandises)
d°
D : 603➔1100
C : 311➔1100
(Variation de stock)
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
3- Valeur à l’inventaire
A la clôture de l’exercice l’entité doit procéder à un inventaire physique
de ses stocks (Dénombrement et valorisation).
• En inventaire intermittent
Les comptes de stocks fonctionnent deux fois, en début et à la fin de
l’exercice. En début d’exercice on a le report à nouveau et en fin
d’exercice on a la constatation du stock final et l’annulation du stock
initial.
D : 603/73
C:3
(Annulation du stock initial
D:3
C : 603/73
(Constatation du stock final)
• En inventaire permanent
Les comptes de stock fonctionnent durant tout l’exercice en contre
partie des comptes 603/73.
D:3
C : 603/73
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
D : 603/73
C:3
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
S’ils sont destinés à être revendu en l’état, la valeur actuelle est égale à
la valeur nette de réalisation, c’est-à-dire au prix de vente du produit
intermédiaire sous déduction des frais de distribution. Il y a
dépréciation si la valeur nette de réalisation est inférieure au coût
d’entrée des stocks.
S’ils sont destinés à être intégrés dans une nouvelle phase du processus
de production, la valeur actuelle est égale à la valeur nette de réalisation
de produits finis, c’est-à-dire au prix de vente du produit fini sous
déduction des coûts d’achèvement et des frais de distribution.
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
D : 659
C : 39
Ecriture de dépréciation
Pour les exercices futurs la dépréciation sera ajustée en fonction de
l’évolution de la valeur actuelle deux méthodes sont possibles pour
l’ajustement des dépréciations à la clôture :
D : 85
C : 15
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Module: Comptabilité Financière avancée 1
• Les dettes :
Les dettes sont retenues en comptabilité pour leur valeur nominale.
L’augmentation de valeur d’un élément de passif externe jugé
irréversible est un complément de dette comptabilisé comme telle.
Lorsque l’augmentation n’est pas jugé définitive elle se traduit par une
provision pour risque. La diminution de valeur d’un élément de passif
externe devenu irréversible est une réduction de dette comptabilisée
comme telle. Lorsque la diminution n’est pas définitive pas de
modification.
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