Comptabilité Analytique

Semestre 3
Par: Karim Economiste

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 Introduction
Rappel de la comptabilité générale :
La CG considère l’E/se dans son ensemble et
décrit ses relations avec son environnement
externe sans prendre en considération les flux
internes
• La CG est obligatoire et annuelle
• La CG ne détermine les valeurs des stock qu’à
la fin de l’année
• La CG détermine des résultats globaux

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 Application 1
L’E/se X spécialisée dans la fabrication de 3 produits A, B
et C
Au 31/12, les charges et les produits de l’E/se se
présentent comme suit :
Charges Montant Produits Montant
Achat des MP 300 000 Ventes des PF 460 000
Charges personnels 140 000
Autres charges externes 60 000
Dotations d’exploitations 20 000

TAF
1- calculer le résultat de l’E/se
2- déterminer le produits le plus rentable
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 Correction
1- Résultat = Produits – Charges
Résultat = 460 000 – 520 000 = - 60 000

2- l’E/se réalise une perte de 60 000, donc l’activité

globale de l’E/se n’est pas rentable. Le résultat obtenu est
global concerne les trois produits, donc peut pas savoir
quel produit (s) est la cause de cette perte et quel produit
est rentable que l’autre car le résultat obtenu est un
résultat global de la comptabilité générale

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Définition :

La CAE ( comptabilité analytique d’exploitation )

ou comptabilité de gestions : est un système de
traitement des données c’est un outil de gestion
destiné à suivre et à examiner les flux internes
de l’E/se à fin de fournir aux dirigeants les
informations nécessaires à la prise de décision.

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Les caractéristiques de la CAE
• La CAE peut être mensuelle, trimestrielle,
semestrielle ou annuelle
• La CAE est facultative et volontaire mais
essentielle pour la bonne gestion de l’E/se
• La CAE détermine des résultats détaillés ( par
produit)
• Les stock dans la CAE peuvent être connus à
n’importe quel moment grâce à la méthode
d’inventaire permanent
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 Application 2
Les dirigeant de l’E/se X décident de calculer le résultat
détail des trois produits
Charges Montant Produit A Produit B Produit C
Achat des MP 300 000 120 000 100 000 80 000
Charges personnels 140 000 90 000 40 000 10 000
Autres charges externes 60 000 30 000 10 000 20 000
Dotations d’exploitations 20 000 10 000 5 000 5 000

Produits Montant Produit A Produit B Produit C

Vente de PF 460 000 180 000 160 000 120 000

TAF:
1- calculer le résultat de chaque produit
2- déterminer les décisions à prendre par les dirigeants

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 Correction
1-
Elément Total Produit A Produit B Produit C
Produits 460 000 180 000 160 000 120 000
- Charges 520 000 250 000 155 000 115 000
= Résultat - 60 000 - 70 000 + 5 000 + 5 000

2- on constate que les produits B et C sont plus rentables

plus que le produit A, donc on peut dire que le produit A
est la cause de la perte. Alors, les dirigeant de l’E/se
peuvent décider d’arrêter la fabrication de ce produit et
de concentrer sur la fabrication des produits B et C

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Les objectifs de la CAE :
• Calculer les différents coûts des fonction de
l’E/ses
• La gestion des stocks
• calculer le résultats par produit
• Explication des résultats
• La prise de décision

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 Comparaison entre CAE et CG
la CAE La comptabilité générale
La périodicité Présentation de données Présentation de données annuelles
mensuelles;trimestrielles..suiv-ant
le besoin de l’exploitant
La nécessité Comptabilité facultative et Elle répond à des obligations légales;fiscal.
volontaire mais essentielle au regard de la loi c’est obligatoire
pour la bonne gestion
Présentation des Les documents ne sont pas Les données sont présentée suivant une
documents normalisés nomenclature normalisé et en respect des
règles de CGNC
horizons Présent et futur passé
Classement des Par destination: Par nature: exploitation;financières
charges achat;distribution

Objectifs L’objectif est d’éclairer la prise Vise la satisfaction des besoins des
opérationnels de décisions dans l’entreprise partenaires de l’entreprise:les frs;les
actionnaires ;la banques…..
Classifications des Par fonction ou destination Par nature
charges et produits
Plan comptable Pas de plan comptable Plan comptable obligatoire
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 Plan du cours
q Les charges de la CAE
q L’inventaire permanent des stocks
q Les coûts complets
q Les coûts partiels
q L’imputation rationnelle des charges fixes

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 Chapitre 1 : les charges de la CAE
Les charges de la comptabilité analytique sont
des charges qui seront utiliser pour calculer les
coûts de l'entreprise.

Charges CAE = Charges CG – charges non

incorporables + Charges supplétives + ou –
Charges calculées

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Ø les charges de la CG :

Les charges de la CG sont les comptes de classe 6

Elles sont composées des 3 niveaux :
ü Charges d’exploitation
ü Charges financières
ü Charges non courantes

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Ø les charges non incorporables ( NI )
Les charges NI sont des charges de la CG mais ne sont
pas prises en comptes dans la CAE. Il s’agit des charges
qui ne sont pas liées au besoins d’exploitation .
Les charges NI sont :
ü Les amortissements des immobilisations en non valeurs
ü Les provisions pour dépréciation et pour risque et
charge
ü Les charges rapportant aux exercices antérieurs
ü Les charges non courantes
ü les impôts sur le résultat
ü charges qui représentent les charges récupérables sur
les tiers (Exemple : taxe avancées sur le compte des
autres)

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Ø Les charges supplétives :
Les charges supplétives sont des charges qui ne
sont pas enregistrées dans la CG , mais qui sont
prises en compte dans la CAE pour des raisons
d’ordre économiques ou de gestion
Elle sont :
ü La rémunération théorique des capitaux propres
ü La rémunération théorique de travail de
l’exploitant

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Exemple :
La rémunération théorique du capital est de 10% par
an, sachant que le capital est de 500 000 DH
La rémunération du travail de l’exploitant est de 4000
DH par mois
- calculer les charges supplétives sachant que cette
E/se organise une CAE mensuelle
ü Rémunération de capital =( 500 000 x 10% ) / 12
= 4 166.66
ü Rémunération du travail = 4 000
ü Charges Sup = 4 166.66 + 4 000 = 8 166.66 DH

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Øles charges calculées :
Ce sont des charges prises au niveau de la C.A
pour un montant différent de celui de la C.G
Exemple :charges d’usage et charges
d’abonnement.
vCharges d’usage:
Elle concernent les annuités d’amortissement de
la comptabilité générale en respectant des règles
fiscales et qui sera calculées en C.A de telle sorte
à ce qu’elle reflètent un coût réel .
Pour que les coûts dégagés par la C.A soient
pertinents:

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- Au lieu de la valeur d’origine on prend la valeur
d’usage(valeur actuelle)
- La durée d’amortissement est remplacée par la durée
d’usage
valeur d’usage
charges d’usage =
durée d’usage

Exemple:
Soit un matériel ayant les caractéristiques suivantes:

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-valeur d’acquisition:100000 DH
-date d’acquisition 1/1/N-6
-durée d’amortissement fiscal :10 ans
-mode d’amortissement :linéaire
-valeur actuelle au 240000 dh
-durée d’usage :cette machine a été acquise pour
répondre à un marché spécifique et qui ne
dépassera pas 8 ans
T.A.F:
-Déterminer l’amortissement de la C.G
-Déterminer la charge d’usage
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Solution:
1- dotation aux amortissements au titre de
l’année N(annuité):
100000/10=10000 DH

-charges d’usage au titre du même exercice:

240000/8=30000 DH
Donc la différence d’incorporation sur
amortissement à ajouter aux charges de la
CA= 30000-10000=20000 DH
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v Les charges abonnées:
L’abonnement permet d’intégrer aux coûts des
charges incorporables de la C.G selon une
périodicité différente de celle de leur apparition
Exemple:
La facture d’électricité est reçue tous les deux
mois et concerne la consommation des trois
mois précédente 9000 Dh
L’entreprise organise une comptabilité analytique
mensuelle .
Donc charge abonnée à intégrer dans les charges
du mois :9000 / 3=3000

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 NB
Il faut toujours prendre en compte la
périodicité de la CAE organisée par l’E/se dans
le calcul des charges de la CAE .
Par exemple si l’E/se organise une CAE
mensuelle, il faut prendre dans le calcul les
montants mensuelle des charges.

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 Application N 1
L’E/se Karim au capital de 2 500 000 dhs organise une
CAE mensuelle. Pour le mois Janvier 2017 on a les
informations suivantes :
Les charges de la CG = 150 000 dhs
Les charges NI = 20 000 dhs
La rémunération théorique du capital au taux annuel
de 12%
La rémunération théorique du travail de l’exploitant
est 3 500 dhs par mois
TAF :
Calculer les charges de la CAE
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 Solution
Charges CAE = Charges CG – charges non incorporables
+ Charges supplétives
Charges Sup = Rém cap + Rém travail
= ( 2 500 000 x 12% ) / 12 + 3 500 = 28 500
Charges CAE = 150 000 – 20 000 + 28 500 = 158 500

Charges CAE = 158 500

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 Exercice N 1
L’entreprise SOFTEX au capital de 2500000;organise
une comptabilité analytique mensuelle .pour le mois
de janvier 2013;le service comptable vous fournit les
informations suivantes:

-achat de matières premières 190000 dh

-achat d’emballages 12500 dh
-Location et charges locatives 7200 dh
-Publicité 8800 dh
-Impôts et taxes(annuels) 66000 dh
-Rémunération du personnel 490000 dh
-Pénalité fiscale 3500 dh
-Dotations d’amortissements (annuels) 96000(1)

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Autres informations:
- (1) dont 12000 dh relative aux frais préliminaires
- Les capitaux propres sont rémunérés au taux annuel de 12%

TAF :
-Déterminer les charges de la comptabilité générale
-Déterminer les charges supplétives
-Déterminer les charges non incorporables
-Déterminer les charges de la C.A.E

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 Solution
Les charges de la CG
Ch CG = 190 000 + 12 500 + 7 200 + 8 800 + ( 66 000/12)
+ 490 000 + 3 500 + ( 96 000/12)
= 725 500
Les charges supplétives
Ch Sup = ( 2 500 000 x 12%)/ 12 = 25 000
Les charges NI
Ch NI = (12 000/12 )+ 3 500= 4 500
Les charges de la CAE
Ch CAE = 725 500 – 4 500 + 25 000 = 746 000
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Chapitre 2 : L’inventaire permanent des stocks

A la différence de la CG qui se contente de

connaitre les stocks et donc les consommations
une fois par an à l’aide de l’inventaire «
intermittent » et « physique ». La CAE a mit en
place une organisation comptable qui enregistre
les mouvements de stocks (entrée, sortie) en
quantité et en valeur et permet ainsi de
déterminer à tout moment le stock final
théorique. Cette organisation est appelé
l’inventaire permanent.
Tél: 0626847753 28
Les principes de l’inventaire permanent sont
valables pour tous les éléments stockés dans
l’entreprise ; matières premières, produits,
intermédiaires, produits finis…
Le suivi des mouvements de stocks est réalisé sur
des comptes de stocks (compte d’inventaire
permanent) qui ont la structure suivante :

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Date Libellé Entrée Sortie Stock

Q PU MT Q PU MT Q PU MT

Total

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Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI Sortie

Entrée SF

Total Total

SI + Entrée = Sortie + SF

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Principales méthodes d’évaluation des sorties des stocks
Ø la méthode du coût moyen pondéré
La méthode consiste à calculer pour chaque nature de
matières ou de marchandise le CMUP en divisant le
coût total des entrées successives par leur quantité
totale et à appliquer ce coût ainsi déterminé aux
sorties de la période considérée ; on distingue :
ü CMUP fin période
ü CMUP après chaque entrée

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Ø La méthode d’épuisement des lots
ü La méthode FIFO / PEPS : premier entré premier sorti
C’est une méthode de comptabilisation des stocks qui
valorise les sorties de stock au coût de l'article le plus
ancien dans le stock. En fin de période, le solde en magasin
(stock existant) est chiffré au coût des entrées les plus récents.

ü La méthode LIFO/ DEPS : dernier entrée premier sorti

Cette méthode considère que ce sont les produits entrées les
derniers qui doivent être sortis les premiers. Donc on évalue
les sorties de magasin au coût des entrées les plus récentes. En
fin de période le solde magasin est chiffré au coût des entrées
les plus anciennes
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v La méthode de CMUP en fin période
Cette méthode consiste à calculer un seul coût
moyen à la fin de la période de stockage par
l’application de cette formule :

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Application :
La Sté « ARIMEX » a réalisé les opérations suivantes au
cours du mois de juin 2013:
01/06 stock initial 3000 articles à 105DH l’un
04/06 bon de sortie N° 14 1700 articles
12/06 bon d’entrée N°3 5000 articles à 108 DH l’un
17/06 bon de sortie N° 15 2000 articles
20/06 bon de sortie N° 16 1500 articles
26/06 bon d’entrée N° 4 3000 articles à 112 DH l’un

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Tél: 0626847753 36
v La méthode de CMUP après chaque entrée :
Cette méthode consiste à calculer un nouveau coût
moyen après chaque entrée par l’application de cette
formule

Tél: 0626847753 37
Application :
La Sté « ARIMEX » a réalisé les opérations suivantes au
cours du mois de juin 2013:
01/06 stock initial 3000 articles à 105DH l’un
04/06 bon de sortie N° 14 1700 articles
12/06 bon d’entrée N°3 5000 articles à 108 DH l’un
17/06 bon de sortie N° 15 2000 articles
20/06 bon de sortie N° 16 1500 articles
26/06 bon d’entrée N° 4 3000 articles à 112 DH l’un

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Tél: 0626847753 39
v La méthode FIFO / PEPS : premier entré premier sorti

C’est une méthode de comptabilisation des stocks

qui valorise les sorties de stock au coût de l'article
le plus ancien dans le stock. En fin de période, le solde
en magasin (stock existant) est chiffré au coût des
entrées les plus récents.

Tél: 0626847753 40
Application :
La Sté « ARIMEX » a réalisé les opérations suivantes au
cours du mois de juin 2013:
01/06 stock initial 3000 articles à 105DH l’un
04/06 bon de sortie N° 14 1700 articles
12/06 bon d’entrée N°3 5000 articles à 108 DH l’un
17/06 bon de sortie N° 15 2000 articles
20/06 bon de sortie N° 16 1500 articles
26/06 bon d’entrée N° 4 3000 articles à 112 DH l’un

Tél: 0626847753 41
Tél: 0626847753 42
v La méthode LIFO/ DEPS : dernier entrée premier sorti
Cette méthode considère que ce sont les produits
entrées les derniers qui doivent être sortis les
premiers. Donc on évalue les sorties de magasin au
coût des entrées les plus récentes. En fin de période le
solde magasin est chiffré au coût des entrées les plus
anciennes

Tél: 0626847753 43
Application :
La Sté « ARIMEX » a réalisé les opérations suivantes au
cours du mois de juin 2013:
01/06 stock initial 3000 articles à 105DH l’un
04/06 bon de sortie N° 14 1700 articles
12/06 bon d’entrée N°3 5000 articles à 108 DH l’un
17/06 bon de sortie N° 15 2000 articles
20/06 bon de sortie N° 16 1500 articles
26/06 bon d’entrée N° 4 3000 articles à 112 DH l’un

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Tél: 0626847753 45
Chapitre 3 : Les coûts complets
On parle des coûts complets lorsque le coûts calculés
( Achat, production…) tiennent compte de toutes les
charges supportées par l’entreprise.
La méthode de coût complet vise à :
ü Imputer aux coûts toutes les charges de
l’entreprise , quelle soit directes ou indirectes il
s’agit du coût complet économique.
ü Imputer aux coûts toutes les charges directes
mais seulement une partie des charges indirectes
il s’agit des imputations rationnelles

Tél: 0626847753 46
 Coût complet économique
Le coût complet économique Imputer aux coûts toutes
les charges de l’entreprise , quelle soit directes ou
indirectes
Les charges directes : Ce sont les charges qu’il est
possible d’affecter « immédiatement » : c'est-à-dire
sans calcul intermédiaire, au coût d’un produit
déterminé. Ces charges peuvent concerner le coût d’un
produit ou d’une commande.
Une charge est dite directe lorsqu’elle concerne
uniquement une seule section
Exemple : achat de MP ne concerne que la section
«achat, approvisionnement »
Tél: 0626847753 47
Les charges indirectes : Ce sont les charges qu’il n’est
pas possible d’affecter « immédiatement » à un coût
particulier. Elles nécessitent un calcul intermédiaire
pour être imputées au coût d’un produit ou activité.
Autrement dit : Une charge indirecte est une charge qui
concerne plusieurs sections à la fois, la répartition des
charges indirectes suppose des calculs intermédiaires
en vue de leur imputation au coût.
Exemple : la consommation de l’électricité dans
l’entreprise, l’assurance des locaux, les charges
d’administration générale qui concernent plusieurs
services et sections.

Tél: 0626847753 48
 Schéma du coût complet économique

L’affectation correspond à une répartition des charges

sans calcul intermédiaire
L’imputation correspond à une répartition des charges
avec un calcul intermédiaire
Tél: 0626847753 49
Ø Le traitement des charges indirectes
Le traitement des charges indirectes nécessite la
division de l’activité de l’entreprise en plusieurs
centres d’activité; appelés « sections analytiques » ou
« centres d’analyse »
Un centre d’analyse ou une section analytique est une
subdivision comptable de l’entreprise où sont analysés
et regroupés les éléments de charges indirectes
préalablement à leur imputation au coût.
On distingue deux catégories de sections analytiques:

Tél: 0626847753 50
v Les centres principaux:
Les centres principaux sont les centres qui
participent directement au processus de
production de l’entreprise (approvisionnement,
production et distribution) : les charges de ces
centres sont directement imputées aux coûts
calculés .
v Les centres auxiliaires :
Ce sont des centres qui fonctionnent au profit des
autres centres.
Exemple: centre entretien ;centre administration....

Tél: 0626847753 51
v Le calcul de répartition des charges indirectes:
Le calcul de répartition des charges indirectes
s’effectue en trois phases :
- la répartition primaire
- la répartition secondaire
- le calcul du coût de l’unité d’œuvre.

Tél: 0626847753 52
q La répartition primaire:
Dans cette étape; les charges indirectes sont réparties
sur l’ensemble des sections analytiques(principales et
auxiliaires)en fonction de clés de répartition.
Les clés de répartition peuvent être :
-un pourcentage(ex : 20%;30%.....)
-une fréquence(ex :0.3; 0.5;……)
-un partage proportionnel(ex :1/4; 3/8; 2/6….)

Tél: 0626847753 53
Exemple :

Tél: 0626847753 54
Tél: 0626847753 55
q La répartition secondaire :
Dans cette étape, les montant des sections auxiliaires
sont répartis entre les sections principales et les
sections auxiliaires

v Répartition secondaire simple :

Les montants des sections auxiliaires sont répartis
seulement entre les sections principales.

Tél: 0626847753 56
Exemple

Tél: 0626847753 57
Tél: 0626847753 58
v La répartition secondaire réciproque :
Les montant des sections auxiliaires sont répartis entre
les sections principales et les sections auxiliaires.
Exemple

Tél: 0626847753 59
Tél: 0626847753 60
Tél: 0626847753 61
Tél: 0626847753 62
v Le calcul du coût d’unité d’œuvre
Le transfert des charges indirectes du tableau de
répartition vers différents coûts nécessite l’utilisation
de certains outils appelés unités d’œuvre
On distingue les unités d’œuvre physique et les unités
d’œuvre monétaires :
ü Unité d’œuvre physiques:
Elle concernent les sections dont l’activité peut être
mesurée en unités physiques:
- Section approvisionnent : quantité de MP achetées
- Section production : quantité de matière traitée ;
heure machine
- Section distribution : quantité des produits finis
vendus

Tél: 0626847753 63
ü unité d’œuvre monétaire
Elle concernent les sections dont l’activité ne peut être
mesurée en unités physiques:
- Section Approvisionnement : montant des achats
- Section Production : coût de production des unités
produites
- Section Distribution : montant des ventes

Tél: 0626847753 64
Exemple

Tél: 0626847753 65
Tél: 0626847753 66
Exercice

Tél: 0626847753 67
Les informations complémentaires :
§ Achat du moi : M 5000 KG à 9 DH/KG
N 3000 KG à 10 DH/KG
§ Vente du mois : produit fini X 2800 unités à 220 DH/unité
§ Production du mois : Produit semi fini S 2200 unités
Produit fini X 2200 unités
§ MOD utilisé : A1 800 heures à 50 DH/heure
A2 1000 heures à 50 DH/heure

Tél: 0626847753 68
Solution

Tél: 0626847753 69
 La détermination des coûts

On prend le cas d’une entreprise industrielle

L’entreprise industrielle est une entité économique qui
achète des matières premières ;les transforment pour
fabriquer et vendre des produits finis .

Le cycle d’exploitation de l’entreprise industrielle peut

être schématisé de la façon suivante :

Tél: 0626847753 70
 Production (3) Distribution(5)
Achat(1)

stock de
stock de
MP 2
PF 4
1 – Coût d’Achat des matières premières achetées
2- L’inventaire permanent des stock de M.P
3- Le coût de production des produits fabriqués
4- L’inventaire permanent des stock des produits
5- Le coût de revient des produits vendus
6- Le résultat Analytique
Tél: 0626847753 71
1- Le coût d’achat des matières premières achetées
Elément Q PU MT
Charges directes :
Prix d’achat des M.P achetées
Frais d’achat ( transport, réception..)
+ Charges indirectes
Les charges de la section approvisionnement
Le coût d’achat des M.P achetés

La quantité achetée

Tél: 0626847753 72
2- L’inventaire permanent des stock de M.P
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI Sortie

Entrée SF

Total Total

SI : le stock MP du début de la période

Entrée : les achat de la période des MP
Sortie : la consommation des M.P
SF : le stock MP de la fin de la période

Tél: 0626847753 73
3- Le coût de production des produits fabriqués :
Elément Q PU MT
Charges directes
Coût d’achat des M.P consommées
Frais de fabrication ( MOD , Energie…)
+ Charges indirectes
Charges de la section production ( atelier )
Coût de production des produits fabriqués

La quantité produite

Tél: 0626847753 74
4- L’inventaire permanent des stock des produits :
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI Sortie

Entrée SF

Total Total

SI : le stock des produits du début de la période

Entrée : la production de la période des produits
Sortie : les ventes de la période des produits
SF : le stock des produits de la fin de la période

Tél: 0626847753 75
5- Le coût de revient des produits vendus
Elément Q PU MT
Charges directes
Coût de production des produits vendus
Frais de distribution ( transport, publicité…)
+ Charges indirectes
Charges de la section distribution ( vente )
Coût de revient des produits vendus

Quantité vendus

Tél: 0626847753 76
6- le résultat analytique :
Elément Q PU MT
Chiffre d’affaire
( quantité vendus x prix unitaire de vente )
- Coût de revient des produits vendus
Résultat analytique

Quantité vendus

Tél: 0626847753 77
Exercice 1 « coût complet »

Tél: 0626847753 78
Tél: 0626847753 79
Tél: 0626847753 80
 Correction
A = 158000 – ( 15000+17000+40000+14000) = 72000
A = 72000+10% E
E = 15000 + 20% A
A = 72000 + 0.1(15000+0.2A)
A = 72000+1500+0.02A
A-0.02A = 73500
0.98A = 73500  A = 73500/0.98  A =75000
E = 15000+(0.2 x 75000)
E = 30000
Donc A = 75000 et E = 30000

Tél: 0626847753 81
Tél: 0626847753 82
Le coût d’achat des matières premières achetées

Elément Q PU MT
Charges directes
Prix d’achat des M.P achetées 4000 22 88000

+ Charges indirectes
Charges de la section approvisionnement 4000 8 32000
Coût de d’achat des matières premières M 4000 30 120000

Tél: 0626847753 83
 L’inventaire permanent des stocks de MP
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI 6000 20 120000 Sortie 8000 24 192000

Entrée 4000 30 120000 SF 2000 24 48000

Total 10000 24 240000 Total 10000 24 240000

SF = (SI + Entrée) – Sortie = (6000+4000) – 8000 = 2000

CMUP FP = ( 120000+120000) / (6000+4000)

CMUP FP = 24

Tél: 0626847753 84
Le coût de production des produits X
Elément Q PU MT
Charges directes
Coût d’achat des M.P consommées 8000 24 192000
Frais de fabrication MOD 4500 8 36000
+ Charges indirectes
Charges de la section production 4000 24.625 98500
Coût de production des produits fabriqués 4000 81.625 326500

Tél: 0626847753 85
L’inventaire permanent des stock des produits X
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI 1250 73.6 92000 Sortie 2500 79.71 199285.71

Entrée 4000 81.625 326500 SF 2750 79.71 219214.29

Total 5250 79.71 418500 Total 5250 79.71 418500

SF = ( SI + Entrée ) – Sortie = ( 1250 +4000) – 2500 =2750

CMUP = ( 92000+326500) / ( 1250 + 4000 )

MUP = 79.71

Tél: 0626847753 86
Le coût de revient des produits vendus

Elément Q PU MT
Charges directes
Coût de production des produits vendus 2500 79.71 199285.71

+ Charges indirectes
Charges de la section distribution 2500 11 27500
Coût de revient des produits vendus 2500 90.71 226785.71

Tél: 0626847753 87
Le résultat analytique

Elément Q PU MT
Chiffre d’affaire 2500 100 250000
( quantité vendus x prix unitaire de vente )
- Coût de revient des produits vendus 2500 90.71 226785.71
Résultat analytique 2500 9.28 23214.29

L’entreprise réalise un gain total de 23217.29 et un

gain unitaire de 9.28

Tél: 0626847753 88
Exercice 2 « coût complet »

Tél: 0626847753 89
Tél: 0626847753 90
Tél: 0626847753 91
 Correction
P = 73000 + 20% A et A = 404300 + 10%P
P = 73000 + 0.2(404300 + 0.1P)
P = 73000 + 80860 + 0.02 P
P – 0.02P = 153860
0.98 P = 153860  P = 157000
A = 404300 + ( 0.1 x 157000)  A = 420000

P = 157000 et A = 420000

Tél: 0626847753 92
Tél: 0626847753 93
Le coût d’achat des matières X et Y

Matière X Matière Y
Elément Q PU MT Q PU MT
Charges directes
Prix d’achat des MP achetées 30000 26.5 795000 22000 47.5 1045000

Charges indirectes
Charges de la section approv 30000 15.5 465000 22000 15.5 341000

Coût d’achat des MP achetées 30000 42 1260000 22000 63 1386000

Tél: 0626847753 94
 L’inventaire permanent des stocks des matières X
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI 45000 36 1620000 Sortie* 73000 38.4 2803200

Entrée 30000 42 1260000 SF 2000 38.4 76800

Total 75000 38.4 2880000 Total 75000 38.4 2880000

SF = ( 45000 + 30000 ) – 73000 = 2000

Sortie* = 27000 + 46000 = 73000
CMUP = (1620000+1260000) / (45000+30000) = 38.4

Tél: 0626847753 95
 L’inventaire permanent des stocks de matière Y
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI 66000 69 4554000 Sortie 73000 67.5 4927500

Entrée 22000 63 1386000 SF 15000 67.5 1012500

Total 88000 67.5 5940000 Total 88000 67.5 5940000

SF = ( 66000 + 22000 ) – 73000 = 15000

Sortie* = 27000 + 46000 = 73000
CMUP = (4554000+13860000) / (66000+22000) = 67.5

Tél: 0626847753 96
Le coût de production des produits A et B

Produit A Produit B
Elément Q PU MT Q PU MT
Charges directes
Coût d’achat des Matières X 27000 38.4 1036800 46000 38.4 1766400
consommées
Coût d’achat des matières Y 27000 67.5 1822500 46000 67.5 3105000
consommées

Charges indirectes
Charges de la section production 27000 33.3 899100 46000 33.3 1531800

Coût de production des produits 27000 139.2 3758400 46000 139.2 6403200
A et B

Tél: 0626847753 97
 L’inventaire permanent des stocks de produit A
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI 6750 130 877500 Sortie 25000 137.36 3434000

Entrée 27000 139.2 3758400 SF 8750 137.36 1201900

Total 33750 137.36 4635900 Total 33750 137.36 4635900

SF = ( 6750 + 27000 ) – 25000 = 8750

CMUP = ( 877500 + 3758400 ) / ( 6750 + 27000 )
CMIP = 137.36

Tél: 0626847753 98
 L’inventaire permanent des stocks de produit B
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI 11500 141 1621500 Sortie 40000 139.56 5582400

Entrée 46000 139.2 6403200 SF 17500 139.56 2442300

Total 57500 139.56 8024700 Total 57500 139.56 8024700

SF = (11500 + 46000 ) – 40000 = 17500

CMUP = ( 1621500 + 6403200 ) / ( 11500 + 46000 )
CMIP = 139.56

Tél: 0626847753 99
Le coût de revient des produits A et B vendus

Produit A Produit B
Elément Q PU MT Q PU MT
Charges directes
Coût de production des produits 25000 137.36 3434000 40000 139.56 5582400
vendus

Charges indirectes
Charges de la section distribution 25000 22.15 553750 40000 22.15 886000

Coût de revient des produits 25000 159.51 3987750 40000 161.71 6468400
A et B vendus

Tél: 0626847753 100

Résultat Analytique des produits A et B
Produit A Produit B
Elément Q PU MT Q PU MT

Chiffre d’affaire 25000 200 5000000 40000 220 8800000

- Coût de revient des produits

vendus 25000 159.51 3987750 40000 161.71 6468400

Résultat Analytique 25000 40.49 1012250 40000 58.29 2331600

Tél: 0626847753 101

 complément du coût de production
A la fin du cycle de l’exploitation le coût du produit
distribué, a savoir le coût de revient est égale à la
sommation de tous les coûts supportés par l’entreprise
dès la phase de l’achat des matières premières jusqu'à
la phase de distribution, en passant par la production,
mais dans la pratique il se trouve que cette sommation
des coûts n’aboutie toujours pas au coût de revient réel
du produit distribué, cela s’explique par l’existence de
produits résiduels, déchets, rebuts, produit en-
cours….etc. Issus de la phase de production

Tél: 0626847753 102

 Les compléments du coût de production

Produits Produits Sous

résiduels en cours produits

Tél: 0626847753 103

Ø Les produits résiduels
Les produits résiduels sont des déchets et des rebuts de
fabrication
q Les déchets :
Les déchets sont des résidus inévitables obtenus lors de
la fabrication des produits principaux. Ce sont des
matières premières incorporées dans le cycle de
production, mais ne se retrouvent pas dans le produits
final. Exemple : les chutes de bois ou de tissu
ü Les déchets perdus
ü Les déchets vendables
ü Les déchets réutilisables
Tél: 0626847753 104
v Les déchets perdus
Se sont des déchets qui n’ont aucune valeur
économique (non vendables) et l’entreprise doit
impérativement les évacuer à l’extérieur de la
structure. L’opération d’évacuation peut engendrer
des frais comme elle peut ne pas le faire
ü Cas 1: Evacuation de déchets sans frais
Exemple
Une entreprise fabrique un produit P à partir de 2
matières premières M et N. La matière M est
d’abord traitée dans l’atelier 1 où elle perd 5% de
son poids par élimination de déchets sans valeur
dont l’évacuation n’entraine pas de frais.
Tél: 0626847753 105
 La matière M est ensuite associée a N dans l’atelier 2
pour donner le produit P. Les données relatives à la
fabrication du mois de novembre 2013 sont les
suivantes :
Consommation des MP : M 15000 KG à 10 dhs/kg
N 8000 KG à 12 dhs/kg
MOD : A1 500 heures à 8 dhs/h
A2 300 heures à 10 dhs/h
Charges directes : A1 85000
A2 107 000

TAF : Calculer le coût de production du produit P

Tél: 0626847753 106
Tél: 0626847753 107
 ü Cas 2: Evacuation de déchets avec frais

Coût de production = coût d’achat des MP consommées

+ charges directes et indirectes
+ coût d’évacuation des déchets
Exemple :
On garde toujours le même exemple sauf que
l’évacuation des déchets sans valeur coûte à
l’entreprise 0,5 DH/ KG.

Tél: 0626847753 108

Tél: 0626847753 109
v Les déchets vendables
Se sont des déchets qui possèdent une valeur
marchande (produits vendables) et que l’entreprise
doit impérativement évacuer à l’extérieur. Ces déchets
diminuent le coût de production.
On distingue deux cas
ü Les déchets vendables en état (sans traitement)
ü Les déchets vendables après traitement

Tél: 0626847753 110

ü Les déchets vendables en état (sans traitement)
Coût de production = coût d’achat des MP consommées
+ charges directes et indirectes
- prix de vente des déchets

Application
Pour la fabrication de 2 000 unités de produit P
l’entreprise « SUDISTE » engage les charges suivante :
Matières premières consommées : 20 000Kg pour un
montant de 235 000 DH
M.O.D : 1 380 heures à 25.4 DH/heure
Charges indirectes : atelier production 92 000 DH
Tél: 0626847753 111
Lors de la phase de production, constatation faite,
225 unités de produits finis P ont un défaut de
fabrication et seront écoulées simplement au coût de
leur production

TAF : Calculer le coût de production du produit P

Tél: 0626847753 112

Tél: 0626847753 113
ü Les déchets vendables après traitement

Coût de production = coût d’achat des MP consommées

+ charges directes et indirectes
- coût de production des déchets
Exemple
L’entreprise « SOKKARY » est spécialisée dans la
fabrication et la commercialisation de la semoule de
sucre, pour cela elle utilise seulement la betterave de
sucre comme matière première. Le traitement de la
betterave se fait dans l’atelier 1 et laisse un déchet qui
représente 15% du poids total de la matière traitée.

Tél: 0626847753 114

Les déchets de l’atelier 1 sont reconduits systématiquement
vers l’atelier 2 où ils subiront un traitement avant de les
vendre aux industriels de l’alimentation du bétail.
Pour le mois de décembre 2012 les charges de production
engagées sont les suivantes :
Matière première 5 000 Tonnes à 400 DH/tonne
M.O.D : Atelier 1 : 1 420 heures à 15 DH/heure
Atelier 2 : 300 heures à 8 DH/heure
Charges indirectes : Atelier 1 : 1 600 UO à 51,25 DH L’UO
Atelier 2 : 15 000 DH
Les déchets ont été vendus à 1 200 DH/Tonne 15% de ce
prix représente des frais de distribution et le bénéfice.
TAF : Calculer le coût de production d’une tonne de
semoule de sucre Tél: 0626847753 115
Tél: 0626847753 116
Tél: 0626847753 117
ü Les déchets réutilisables
Les déchets réutilisables sont occasionnés lors du
processus de production, à la différence des déchets
perdus ou vendables ceux-ci ne quittent pas l’entreprise
mais ils sont réinjecter dans le processus de production,
d’où leurs appellation « réutilisables ». Ils sont évalués
au prix du marché, leur valeur doit être soustraite du
coût de production du produit principal dont ils sont
issus, et doit être intégrée au coût de production du
produit où ils sont incorporés

Tél: 0626847753 118

Coût de production du produit d’origine ( principal )
= coût d’achat des MP consommée + charges directes et
indirectes - coût de production des déchets

Coût de production du produit de destination

= coût d’achat des MP consommées + charges directes et
indirectes + coût de production des déchets

Tél: 0626847753 119

Exemple
L’entreprise « BETONAR » spécialiste du béton armé
utilise pour son mélange 4 matières premières de l’eau,
du ciment, gravier et le sable, la commande N21 pour
l’entreprise occasionne les dépenses suivantes :
Matières premières : Eau : 2 tonnes à 20 DH/tonne
Ciment : 8 tonnes à 42 DH/50Kg
Gravier : 12 tonnes à 350 DH/tonne
Sable : 12 tonne à 120 DH/tonne
M.O.D : 500 heures à 25 DH/heure
Charges indirectes : 73 450 DH

Tél: 0626847753 120

 Le processus de production occasionne les déchets
suivants :
- Ceux du sable s’élèvent à 15% de la totalité de la
matière première utilisée ;
- 20% des 2tonnes d’eau utilisée est perdus.
NB : les déchets de la matière première ‘’sable‘’ ont été
réintégrés dans la production de la commande N21 à
hauteur de 95%.

TAF : Calculer le coût de production de la commande

N21?

Tél: 0626847753 121

Tél: 0626847753 122
q Les rebuts et les sous produits
Les rebuts sont des produits ouvrés ou semi-ouvré qui
se révèlent impropres à l’utilisation ou à l’écoulement
normale. C’est l’exemple des pièces cassées, qui
présentent des défauts ou encore non conformes aux
normes.
Les sous produits sont des produits finis mais qui n’ont
pas la même importance que le produit principal.
Traitement comptable : Même raisonnement pour les
déchets réutilisables.

Tél: 0626847753 123

q Les encours de fabrication
Les en-cours de production représentent les biens ou
services en cours de transformation ou de fabrication à
la clôture d’une période de référence. La prise en
considération des charges directes et indirectes
engagées pour les produits non achevés en fin de
période de calcul des coûts soulève non seulement le
problème de leur évaluation, mais aussi celui de leur
incorporation dans les coûts de production

Tél: 0626847753 124

Coût de production du produit
= encours initiaux + coût d’achat des MP consommée +
charges directes et indirectes – encours finaux

Tél: 0626847753 125

Exemple
Une entreprise fabrique un produit P à partir d’une
matière première M. Les données pour le mois de
novembre 2013 sont les suivantes :
- Stock des en-cours au 01/11 : 100 unité à 50DH/ unité
- Consommation de M : 600 Kg à 12 DH/Kg
- M.O.D : 800 heures à 10 DH/heure
- Production de P: 5 000 unités
- Charges indirectes : 10 400 DH
- Stock des en-cours au 31/11 : 20 unités à 30DH/unité

Tél: 0626847753 126

Tél: 0626847753 127
 Le coût partiel
Un coût partiel est une partie du coût global du produit
(c'est -à-dire une partie de son coût complet). La
méthode des coûts partiels répartie les charges en
trois catégories
ü Les charges variables : Elles varient en fonction du
nombre de produits fabriqué ;
ü Les charges fixes spécifiques: Elles sont générées par
un seul produit et imputées à celui -ci ;
ü Les charges fixes communes: Elles ne peuvent être
imputées à un produit. Elles sont couvertes par les
marges dégagées par chaque produit fabriqué

Tél: 0626847753 128

 La méthode des coûts partiel part donc du principe que
les produits fabriqués par l’entreprise génèrent des
marges (et non des résultats) qui contribuent à couvrir
une masse indivisible de charges (charges fixes
communes). C’est une méthode prévisionnelle qui
permet de :
ü Connaître la contribution de chaque produit à la
couverture des charges fixes.
ü Mesurer la rentabilité de chaque produit et identifier
ceux qui sont les moins rentables.
ü Calculer le seuil de rentabilité (chiffre d'affaires pour
lequel les charges fixes sont entièrement couvertes par
la somme des marges dégagée s par chaque produit)
Tél: 0626847753 129
Les charges sont incorporées au cout partiel d’après
les critères de classifications suivant :

Tél: 0626847753 130

 La méthode des coûts partiels répartie les charges en
trois catégories :
ü Le cout variable : Elles varient en fonction du nombre
de produits fabriqué
ü Les coûts directs : sont ceux qu'il est possible
d'affecter immédiatement, c'est à-dire sans calcul
intermédiaire, au coût d'un produit déterminé.
ü Le cout fixe spécifique : Elles sont générées par un
seul produit et imputées à celui-ci

Tél: 0626847753 131

 La méthode des coûts variables
La méthode des coûts variables permet de calculer le
coût de revient variable des produits et services de
l’entreprise. Elle vise à analyser la rentabilité par produit
ou service et la profitabilité globale de l’entreprise
Cette méthode permet de calculer un seuil de
rentabilité, c’est - à-dire un seuil de chiffre d’affaires ou
de quanti tés vendues qui permet à l’entreprise de
couvrir ses charges fixes et donc, de commencer à
réaliser du bénéfice .
La méthode des coûts variables tient uniquement
compte des seules charges variables dégagées par
chaque produit et des charges fixes globales
(spécifiques + communes)
Tél: 0626847753 132
 Le compte de résultat différentiel
Elément Montant Pourcentage
Chiffre d’affaire HT 100%

Les coûts variables

Total des Coûts variables

Marge sur Coûts

variables « CA - TCV »
Les coûts fixes

Total des coûts fixes

Résultat
MCV – CF

Tél: 0626847753 133

La Marge/CV = Chiffre d’affaire – charges variables
Si Marge/CV > 0 le produit à conserver ( continuer
produire )
Si Marge/CV < 0 le produit à abandonner
Exemple :
L’E/se X fabrique 3 produits A,B et C elle se demande si
elle intérêt à abandonner un ou plusieurs produits .
Ils nous donne les informations suivantes

Tél: 0626847753 134

Les résultats
Elément Total A B C
Vente 1 000 000 400 000 260 000 340 000
Coût de revient 950 000 420 000 330 000 200 000
Résultat 50 000 - 20 000 - 70 000 140 000
Les charges variables
Elément A B C
Quantité 500 270 800
Coût variable 400 1 000 150

D’après le tableau des résultats en peut dire que l’E/se

doit supprimer les produits A et B car ils sont
déficitaires, mais avant la prise de telle décisions en
doit calculer la Marge/Cv de chaque produit

Tél: 0626847753 135

Elément Total A B C
Vente 1 000 000 400 000 260 000 340 000
Charges variables 590 000 200 000 270 000 120 000
Marge/CV 410 000 200 000 -10 000 220 000

L’E/se ne peut pas abandonner le produits A malgré

qu’il est déficitaire car la Marge/CV de A est positive ,
par contre il doit abandonner les produits B car la
Marge/CV des B est négative et elle doit conserver la
production de produit C

Tél: 0626847753 136

 Exercice N° 1
Une entreprise fabrique et distribue un produit dans les
conditions qui suivent :
La production : 2 880 unités
Prix de vente : 500 dhs/unité
Coût variable : 300 dhs/unité
Charges fixes : 200 000 dhs
Les quantités produites sont mêmes les quantités
vendues

- Présenter le compte de résultat différentiel

Tél: 0626847753 137

Elément Montant Pourcentage
Chiffre d’affaire HT 2 880 x 500 100%
= 1 440 000
Total des Coûts variables 2 880 x 300 60%
= 864 000
Marge sur Coûts 576 000 40%
variables « CA - TCV »
Total des coûts fixes 200 000 13.89%

Résultat 376 000 26.11%

MCV – CF

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Ø le seuil de rentabilité
Le seuil de rentabilité, est égal au chiffre d'affaires
minimal que doit réaliser une entreprise pour générer
une marge sur coût variable égale au total des charges
fixes. Il s'agit donc du seuil de chiffre d'affaires qui
génère un résultat nul pour l'entreprise.

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Point mort
Le point mort est la date à laquelle le seuil de
rentabilité est atteint

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Exercice N° 2

Tél: 0626847753 141

Tél: 0626847753 142
Tél: 0626847753 143
Tél: 0626847753 144
 Exercice N° 3
Dans le cadre de votre société le compte de résultat se
présente de la façon suivante. Votre directeur a analysé
chaque charge et les a réparties selon leur degré
de variabilité :
Le chiffre d’affaires de l’année a été de : 700 000 €.

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Travail à faire :
1. Réaliser le tableau de classement des charges
2. Réaliser le compte d’exploitation différentiel
3. Calculer le seuil de rentabilité
4. Déterminer la date à laquelle le seuil de rentabilité
sera atteint

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Solution

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Tél: 0626847753 149
Tél: 0626847753 150
Tél: 0626847753 151
L’imputation rationnelle des charges fixes
L’imputation rationnelle (IR) est une méthode de calcul
des coûts qui propose un traitement particulier
des charges fixes en cas de variation du niveau
d’activité.
La méthode de l’imputation rationnelle cherche à
« éliminer » (isoler) l’incidence des variations de
l’activité sur les coûts.

La méthode de l’imputation rationnelle des charges

fixes à pour Objectif de rendre le coût unitaire
indépendant du niveau d’activité

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Ø Intérêt de la méthode de l’imputation rationnelle
ü Neutraliser l’incidence des variations de l’activité sur les
coûts afin de fixer par exemple un prix de vente.
ü Méthode particulièrement adaptée aux entreprises dont
l’activité est saisonnière car elles peuvent établir des devis
pertinents sans imputer toutes les charges de structure.
ü Mettre en évidence un éventuel coût de sous-activité (et
rechercher les causes si ce coût apparaît à chaque
période).
ü Valoriser les stocks en éliminant (du stock) le coût de la
sous-activité. En cas de sous-activité, les stocks doivent
être valorisés au coût avec imputation
rationnelle (application du principe de prudence)
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Ø Les différentes étapes de calcul d’un coût
unitaire avec imputation rationnelle
1. Définir une activité normale
Le calcul des coûts avec la méthode de l’imputation
rationnelle nécessite de déterminer au préalable un
niveau d’activité considéré comme normal (l’activité
normale ) et de choisir une unité de mesure pour cette
activité. Il faut prendre comme référence l’activité la
plus fréquemment observée, c’est-à-dire l’activité la
plus conforme au volume des facteurs de production
mis en œuvre dans l’entreprise.

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2- Calculer un « coefficient d’imputation rationnelle »
CIR = Activité réelle /Activité normale
CIR > 1  Suractivité et CIR<1  Sous-activité
3- Calculer les charges fixes imputées
Charges fixes imputées = Charges fixes réelles*CIR
4- Calculer le coût avec Imputation rationnelle
Coût avec IR= Charges variables + charges fixes
imputées
5- La notion de différence d’imputation rationnelle
Différence d’IR = Charges fixes imputées- les charges
fixes réelles
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 Exemple

Activité réelle 800 900 1100

Activité normale 1000 1000 1000
CIR 0.8 0.9 1.1
Nature d’activité Sous-activité Sous-activité Suractivité

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 Exercice 1

1. Calculer le taux d’activité des mois d’avril, de Mai et de Juin, sachant que la
production mensuelle normale est de 50 unités.
2. Déterminer le montant des charges fixes retenu dans le calcul du coût de
production total.
3. Calculer le coût de production unitaire avec la méthode d’imputation
rationnelle des charges fixes.
4. Calculer la différence entre les charges fixes réelles et celles imputées.
Préciser s’il s’agit d’un boni de suractivité ou d’un mali de sous activité

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Tél: 0626847753 159
Tél: 0626847753 160