La politique de contrle fiscal au Maroc

LA POLITIQUE DE CONTROLE FISCAL

AU MAROC
Mohamed SBIHI
Professeur la Facult
de Rabat-Agdal
Ladoption rcente par le Maroc du livre des procdures
fiscales en 2005, qui regroupe en un document unique toutes les
rgles procdurales et du livre dassiette et de recouvrement en 2006,
qui intgre dans un seul document les rgles applicables en matire
dimpt sur le revenu, dimpt sur les socits, de taxe sur la valeur
ajoute et de droits denregistrement et de timbre vise mettre en
place un systme de contrle fiscal efficient et efficace en mesure de
garantir les droits des contribuables.
Ce systme de contrle a pour objectif:
- mobiliser le maximum de ressources financires ;
- lutter contre les pratiques frauduleuses ;
- dvelopper le civisme fiscal ;
- assurer lquit fiscale.
Ces objectifs justifient ltendue des prrogatives accordes
ladministration.
Cependant lexercice de ces prrogatives se heurte de nombreux
obstacles dordre juridique et technique qui ne peuvent tre surmonts
que par une mise niveau du contrle fiscal en vigueur.
Nous tenterons danalyser ces questions travers trois axes :
I Les prrogatives de ladministration fiscale et leurs limites
II Les contraintes du contrle fiscal
III La mise niveau du contrle fiscal et la protection des droits du
contribuable.

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La politique de contrle fiscal au Maroc

I LES PREROGATIVES DE LADMINISTRATION FISCALE

ET LEURS LIMITES
Le systme dclaratif a pour corollaire lattribution
ladministration fiscale de pouvoirs de contrle trs tendus.
A ce titre ladministration procde la vrification des dclarations
des contribuables par le biais de rapprochement et de recoupements
dinformations. Elle peut demander par crit des renseignements, des
claircissements et des justifications qui amneraient le contribuable
porter la preuve de la ralit des allgations de ladministration.
A - Le droit de communication
Ladministration fiscale est en droit de demander
communication (original ou reproduction sur support magntique) :
- de documents de service ou documents comptables dtenus par
les administrations de l'Etat, les collectivits locales, les
tablissements publics et les entreprises prives (copies de
factures, dcomptes, mmoires concernant les marchs de
lEtat rgls par les comptables publics) ;
- des informations relatives aux rmunrations alloues des
tiers, aux honoraires verss (dclaration par les tiers).
Lopposition au droit de communication est passible de
lamende de 2000 DH sauf en matire dimpt sur le revenu o ce
montant varie de 500 2000 DH et dune astreinte de 100 DH par
jour de retard.
La Brigade de Recherche et de Recoupement (BRR) constitue
la principale entit administrative charge de la collecte et du
recoupement systmatique de tous les renseignements et de la mise en
uvre du droit de communication auprs des tiers.
Un programme annuel de recoupement est mis en excution
par cette Brigade. Cependant, son action reste limite par plusieurs
facteurs:
-La taille de lentreprise rend difficile la collecte des
renseignements auprs des clients tellement parpills sur lensemble
du territoire,

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-La formulation dune demande crite, pour exercer le droit de

communication, est une condition susceptible de compromettre les
rsultats des recherches ;
-Le caractre restrictif des renseignements, ou documents
communiquer, (notamment pour les professions librales), puisque
ces renseignements se limitent ceux qui sont en relation avec les
activits imposables des clients. Le droit de communication ne peut
porter sur la communication globale du dossier ;
-Le secret professionnel et les autres secrets protgs par la loi,
(notamment le secret des procdures engages devant les juridictions),
limitent lexercice du droit de communication ;
-Limitation des investigations auprs des banques aux cas les
plus intressants (en particulier les fraudeurs notoires) ;
-Le droit de communication ne peut porter sur les documents
internes de lentreprise (rapports des commissaires aux comptes,
rapports daudit interne et externe ), il ne peut porter que sur les
livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire par les textes.
Les ralisations des programmes de recoupement pris en
charge par la Brigade de Recherche et de Recoupement restent trs
relatives. Les taux de satisfaction des demandes adresses par cette
Brigade au secteur priv dans le cadre du droit de communication ne
dpassent gure les 25% comme moyenne.
En 2003 sur un total de 4 080 demandes de renseignements
envoyes, la BRR na reu que 960 rponses, soit un taux de
satisfaction 23.52%
Le tableau suivant montre les limites de laction de
recoupement entreprise par la brigade dans le cadre de lexercice de
son programme auprs de secteur priv.
Annes
2003

Nombre de demandes
envoyes
4080

Nombre de rponses
reues
960

2004

3384

406

23.52
10.19

2005

5585

1028

22.42

Source : rapports dactivits de la BRR - 2005

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Il semble que les secteurs dactivits qui revendiquent des

traitements de faveur sont ceux qui cooprent le moins avec
ladministration lors de lexercice du droit de communication, le taux
de satisfaction moyen par secteur, au titre des annes 2000, 2003, est
le suivant :
-Textile

37.59 %

- Banques

32.78 %

- Htelleries

24.44 %

- Ptrole

16.93 %

- Minoteries

16.70 %.

B - La vrification de comptabilit
Les inspecteurs vrifient la rgularit de la comptabilit et la
sincrit des critures comptables.
Si la comptabilit est informatise, le contrle porte sur
lensemble des informations, donnes et traitements informatiques.
Linspecteur ne peut rejeter la comptabilit, que s'il tablit la
preuve des irrgularits suivantes:
- dfaut de prsentation d'une comptabilit conforme aux
dispositions lgislatives ;
- absence d'un ou plusieurs inventaires ;
- la dissimilation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie
par l'administration ;
- erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes
constates dans la comptabilisation des oprations ;
- absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute
valeur probante ;
- non comptabilisation d'oprations effectues par lentreprise ;
- comptabilisation doprations fictives ;
Lorsque linspecteur constate des irrgularits, il notifie au
contribuable concern les motifs de rejet et procde la reconstitution
du chiffre daffaires, daprs les lments dont il dispose, selon une
procdure contradictoire.

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Cependant le pouvoir de vrification de comptabilit

comporte de nombreuses limites :
- Le vrificateur ne peut emporter les documents comptables
dans son bureau que sur autorisation expresse du redevable en
lui remettant un rcpiss ;
- La dure de vrification, limite 6 mois, sapplique aux
petites et grandes entreprises, ce qui ne permet pas dassurer
un quitable traitement et risque dencourager la fraude
(prcipitation du contrle de donnes des grandes entreprises);
- Si la date du dbut du contrle est connue, par le biais de lavis
de vrification, la date de la fin du contrle est ignore, car
elle concide avec la date de la dernire intervention u
vrificateur ;
- En cas de rejet de la comptabilit, la dcision doit tre motive
et les bases dimposition sont arrtes suivant la procdure
contradictoire.
C- Lexamen de lensemble de la situation fiscale des
contribuables
Lexamen de lensemble de la situation fiscale des
contribuables a t introduit par la Loi de Finances de 1993 pour faire
face aux difficults de contrle des dclarations des contribuables
personnes physiques, et pallier l'insuffisance des moyens
d'informations relatifs aux reconstitutions des chiffres daffaires des
entreprises individuelles et l'valuation du revenu global des
personnes physiques.
Ce contrle a pour objet de vrifier la sincrit de la
dclaration du contribuable en confrontant le revenu global dclar
avec les dpenses relles et la situation fiscale de lintress.
Lorsqu'il apparat que le revenu global dclar par le
contribuable au titre d'une priode donne ou d'aprs lequel il a t
impos d'office, ne correspond pas ses dpenses autres que
professionnelles, l'administration se base sur des indicateurs de
dpenses pour apprcier la sincrit de la dclaration et valuer son
revenu global.

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Ces indicateurs de dpenses concernent:

-Les dpenses affrentes aux rsidences ;
-Les frais de fonctionnement et d'entretien de vhicules ;
-Les loyers rels acquitts par le contribuable pour les locaux
usage autre que professionnel ;
-Le montant annuel des remboursements des emprunts ;
-Les dpenses d'acquisition de vhicules ou d'immeubles non
destins usage professionnel;
-Les acquisitions de valeurs mobilires et immobilires.
Cependant, ladministration recourt peu cette procdure, elle
demeure rticente parce qu'elle rencontre dnormes difficults
disposer des informations fiables sur les lments du train de vie du
contribuable et du patrimoine, tant que la loi sur la dclaration du
patrimoine na pas vu le jour.
D - La procdure de taxation doffice
La taxation doffice intervient dans les cas suivants :
- En cas de retard, ou dfaut de dclaration du rsultat fiscal,
ou du revenu global, ou de non versement de la retenue la source,
ladministration invite le contribuable par lettre dposer ou
complter sa dclaration dans un dlai de 30 jours.
Si le contribuable ne dpose pas sa dclaration, une deuxime
lettre recommande lui est adresse linformant des bases dvaluation
retenues par ladministration sur lesquelles il sera impos doffice.
A dfaut de rponse dans 30 jours, le contribuable est tax
doffice sur les bases values par ladministration sans notification
pralable.
- En cas de dclaration incomplte ou insuffisante qui dpasse
les dlais impartis le contribuable est tax doffice.
- A dfaut de prsentation de documents comptables, ou en
cas de refus de communication des documents, ladministration fiscale
adresse au contribuable une lettre linvitant se conformer aux
obligations lgales dans un dlai de15 jours, dfaut de rponse, un
dlai supplmentaire est accorde de 15 jours,

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Si le contribuable ne prsente pas de documents ou de

justifications, il est impos doffice sans notification pralable.
E La procdure de rectification des bases dimposition
Ladministration fiscale est en droit de procder la
rectification des bases dimposition, des retenues la source au titre
de limpt sur le revenu, des prix ou dclarations exprims dans les
actes et conventions.
Linspecteur charg de la rectification notifie au
contribuable les motifs, la nature et le montant des redressements et
linvite produire ses observations dans un dlai de 30 jours,
Si linspecteur considre les observations non fondes, il
notifie lintress, dans 60 jours, les motifs de son rejet et les
nouvelles bases dimposition qui seront dfinitives tant que
lintress ne saisit pas la Commission locale de taxation dans 30
jours.
Les attributions larges accordes par le lgislateur
ladministration fiscale pour exercer son contrle se trouvent rduites
sur le plan pratique en raison des contraintes auxquelles elles se
heurtent
II LES CONTRAINTES DU CONTROLE FISCAL
De nombreuses contraintes psent sur lexercice du contrle
fiscal :
Les Contraintes dordre juridique et institutionnel
Lexprience a montr que depuis 1990 les vrificateurs
trouvent beaucoup de difficults pour rejeter une comptabilit non
sincre et pouvoir reconstituer le chiffre daffaires, car dune part, les
contribuables veillent scrupuleusement la rgularit formelle de leur
critures comptables bien que des transactions soient faites en noir,
dautre part, la Commission Nationale de Recours Fiscal a qualifi,
maintes reprises, les rejets de comptabilit par les vrificateurs
comme tant illgaux au motif quils ne correspondent pas aux
dispositions qui rgissent le pouvoir dapprciation de
ladministration.
Les contraintes dordre technique et managrial.
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Ces contraintes ont trait l'insuffisance de la couverture en

matire de contrle et linsuffisance du personnel.
En 2002, le nombre des entreprises passibles dun contrle sur
place slve 86 908 alors que le nombre des vrificateurs ne
dpasse pas 283.
Le nombre des vrifications ne dpasse pas 1200 dossiers par
an. La moyenne des dossiers vrifis est gale 4 dossiers par
vrificateur en 2002.
Un tel indicateur est loin de rpondre aux objectifs attendus du
contrle fiscal dans la perspective datteindre un indicateur de
performance allant de 6 12 vrifications par agents et pouvoir
toucher annuellement 25 30% des entreprises.
De telles insuffisances exigent un effort damlioration du
systme de contrle en vigueur.
III- LA MISE A NIVEAU DU CONTROLE FISCAL ET LA
PROTECTION DES DROITS DU CONTRIBUABLE
Plusieurs considrations justifient la mise niveau du contrle
fiscal:
- Clarification des objectifs du contrle ;
- Amlioration de la gouvernance fiscale en termes de
transparence, de participation et de responsabilit ;
- Ciblage du contrle en fonction des besoins, des catgories de
contribuables (entreprises suspectes), des secteurs d'activit,
du type dimpts et de la priode dimposition ;
- Evaluation de la politique du contrle.
La mise niveau du contrle fiscal comporte plusieurs volets
ayant trait aux aspects juridique, administratif, aux outils
dinvestigation et aux garanties des contribuables.
A- La mise niveau du dispositif juridique: lextension du
champ dapplication du droit de communication
La lgislation actuelle ne limite plus lexercice du droit de
communication aux personnes passibles des impts directs , mais
toute personne exerant une activit passible des impts, droit et
taxes .
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La politique de contrle fiscal au Maroc

Toutefois, cette formulation risque dexclure du droit de

communication, certaines personnes quil convient de soumettre
cette obligation, il sagit notamment:
- des personnes exonres de faon permanente des impts ;
- des associations but non lucratif ;
- des coopratives et de leurs unions;
- des reprsentations diplomatiques et consulaires trangres
sises au Maroc.
Le droit de communication doit tre dune porte gnrale et
stendre toutes personnes susceptibles de dtenir des
renseignements.
Le droit de communication doit stendre galement aux actes
et aux documents jusque l exclus, notamment:
- des rapports des commissaires aux comptes ;
- des rapports de gestion du conseil dadministration ou du
directoire des socits ;
- des lments de suivi de la comptabilit matire ;
- des lments de la comptabilit analytique ;
- des manuels de procdures comptables
- toute pice interne de lentreprise susceptible de mettre en
vidence des pratiques frauduleuses.
Pour permettre aux services de contrle de disposer
dinformations et de renseignements, il convient de contraindre les
diffrents acteurs cooprer avec le fisc en gnralisant les sanctions
en cas de refus de communication aux administrations de lEtat et aux
collectivits locales.
B- La mise niveau de la gestion administrative
Lamlioration du contrle est conditionne par la pertinence
du choix des contribuables programmer pour vrification, ainsi que
par le recours aux techniques et mthodes quoffrent les nouvelles
technologies dinformation et de communication.

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La politique de contrle fiscal au Maroc

C - La mise en place de nouveaux outils dinvestigation

- la gnralisation du droit de visite et de saisie.
Le droit de visite appliqu uniquement en matire des droits de
douane et dimpt des patentes, doit tre tendu aux autres impts.
Lexercice de ce droit doit tre subordonn au consentement
expresse de la personne occupant les lieux.
- linstitution du droit de constatation.
Le droit de constatation, qui diffre du contrle fiscal, lequel nest
effectu quaprs avis notifi lentreprise, est susceptible de garantir
lefficacit du contrle.
Cest une procdure dintervention inopine que le projet de
loi de finances 2007 veut introduire en sinspirant du droit denqute
en France
Le fisc peut dbarquer tout moment sans avis dans une
entreprise afin de sassurer que les rgles de facturation et de tenue de
la comptabilit sont scrupuleusement respectes
- le dveloppement de relations contractuelles
La dmarche contractuelle en matire dchange et de
communication de renseignements entre ladministration fiscale et les
autres personnes publiques ou prives permet de lutter contre la fraude
dlargir lassiette, et damliorer le recouvrement.
D - Lamlioration des garanties du contribuable
Le systme actuel comporte de nombreuses garanties.
Ladministration engage un dbat contradictoire avec le contribuable
en envoyant des notifications en deux temps. Ces notifications
mentionnent les motifs, la nature et les montants des redressements
envisags.
Si le fisc est amen rejeter une comptabilit, il doit
ncessairement exposer les causes du rejet.
Cependant pour complter larsenal juridique en matire de
garanties du contribuable, de nouvelles mesures simposent, savoir:

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La politique de contrle fiscal au Maroc

La fixation dun dlai pour lenvoi de la notification

dimposition aprs le contrle. Dans le systme en vigueur
aucune disposition ne fixe ce dlai (notification valable pour 4
ans).
La fixation de la date de clture du contrle pour viter tout
dpassement de dure lgale par ladministration.
Lavis de vrification doit contenir des informations sur le
mode de droulement du contrle, sur sa dure et ses
consquences, ainsi que sur les droits que le contribuable doit
faire prvaloir au cours de cette phase pour le prparer au
dbat contradictoire. Cet avis ne doit pas tre rduit un avis
de passage .
La lgislation doit prciser la priode au cours de laquelle le
droit de communication peut tre exerc pour viter de le faire
concider avec celle de la conservation de documents
comptables (10 ans).
Lurgence de linstitution de la dclaration du patrimoine pour
assurer
lquit du traitement fiscal et protger les
contribuables contre les abus de ladministration. (projet en
cours de discussion au parlement)
La pnalisation de la fraude fiscale doit tre entoure de
garanties.

En conclusion, on peut nous demander si les objectifs

recherchs travers le contrle fiscal ont-ils t atteints avec une
fraude fiscale qui slve 26% des recettes mises en matire de
TVA et de 42% de recettes en matire dimpts sur les bnfices (IGR
et IS).

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