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L'ARRETE DES COMPTES : Aspects comptables et fiscaux

Introduction Pour tous les professionnels de la comptabilité, l'arrêté des comptes constitue le point d'orgue des opérations de l'exercice. En effet, outre les travaux d'enregistrement et de classement des faits de manière chronologique et purement mécanique au cours de l'année (tenue des comptes), des travaux spécifiques doivent être réalisés à la fin de l'exercice, à l'occasion de l'arrêté des comptes, notamment les opérations d'inventaire. Ces dernières permettent de déterminer les éléments actifs et passifs à la date de clôture des comptes1 et revêtent deux aspects :  un aspect de nature extra-comptable consistant à recenser les éléments existants et à les évaluer : la loi comptable (loi n° 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants) stipule dans son article 5 « la valeur des éléments actifs et passifs de l’entreprise doivent faire l’objet d’un inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci » ; un aspect de nature comptable consistant à traduire dans les comptes, selon les règles comptables en vigueur, les différents éléments recensés, notamment : 1. la comptabilisation des stocks de clôture ; 2. la pratique des amortissements nécessaires ; 3. l’enregistrement des provisions correspondant aux dépréciations ou aux pertes et charges ; 4. le rattachement des charges et produits aux exercices concernés en vertu du principe de spécialisation des exercices ; 5. la détermination du résultat comptable de l’exercice ; 6. la détermination du résultat fiscal de l’exercice ; 7. le calcul et la comptabilisation de l’impôt à payer ; 8. la détermination du résultat net de l’exercice. En raison de leur portée et de leur étendue, ces travaux nécessitent une attention particulière de la part des responsables en vue de dérouler les diligences adéquates d’arrêté des comptes en vue d'établir des états de synthèse conformément aux obligations de fond et de forme prévues par les prescriptions comptables et fiscales.
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La date de clôture des comptes est celle prévue dans les statuts de la société et représente la fin de l’exercice social. Lorsque l’exercice social correspond à l’année civile, cette date est le 31 décembre. 1

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Dans ce contexte, il est particulièrement important de réaliser des contrôles de cohérence des comptes permettant de relever toute anomalie et de procéder à son redressement. Afin de permettre de dérouler à bien cette opération, et de produire des états financiers avec une sécurité suffisante, la présente étude traite des travaux d'arrêté des comptes sous un angle pratique. Elle a été concue de manière à fournir aux praticiens un aide-mémoire, sans être exhaustif, des règles comptables à observer, par cycle d'opérations homogènes, et comportant :

l'essentiel des travaux à dérouler lors de l'ajustement des comptes à l'inventaire dans l'objectif de : 4 4 vérifier que les enregistrements effectués au jour le jour correspondent à la réalité des existants physiques (inventaire des biens possédés et des dettes) ; répartir les charges et les produits dans le temps : en effet, pour connaître le résultat d'un exercice, il faut y rattacher les charges et les produits le concernant, sans tenir compte du fait que les dettes et les créances correspondantes sont ou non payées ou encaissées ; apprécier, en fonction de l'évolution des faits économiques, les augmentations de valeur ou les dépréciations subies qu'il faut constater au cours de la période où elles se sont produites ; porter un jugement sur l'avenir en constituant, si nécessaire, des provisions lorsque des événements en cours rendent probables certaines dépenses ou certaines pertes.

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les principaux points de contrôle permettant de s'assurer de la cohérence des comptes et de leur régularité.

Les règles d’ajustement des comptes à la clôture touchant les différents cycles d’opérations homogènes qui interviennent dans l’entreprise sont présentées dans l’ordre suivant :

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Capitaux propres et assimilés

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Dettes de financement

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Provisions pour risques et charges

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Immobilisations / investissements

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Production / stocks

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Ventes / clients

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Valeurs mobilières de placement

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Achats / fournisseurs

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Personnel et organismes sociaux

10 Dettes fiscales

11 Groupe et associés

12 Comptes de régularisation

13 Trésorerie

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Capitaux propres et assimilés

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PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :          CPC :    Reprises sur subvention d'investissement (757) Dotations aux provisions réglementées (6594) Reprises sur provisions réglementées (7594) Capital (111) Primes d'émission, de fusion, d'apport (112) Ecart de réévaluation (113) Réserves (114-115) Report à nouveau (116) Résultat net en instance d'affectation (118) Résultat net de l'exercice (119) Subventions d'investissement (131) Provisions réglementées (135)

111. CAPITAL Nature juridique  Dans les sociétés, le capital représente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Le compte 111 enregistre le montant du capital figurant dans les statuts de la société et retrace l'évolution de ce capital au cours de la vie sociale suivant les décisions des organes compétents. Il enregistre les apports des associés/actionnaires à la constitution de la société ou à l'occasion des augmentations de capital en espèces ou en nature aussi bien pour la partie appelée que non appelée et du montant des incorporations de réserves.  Rappelons que :  Dans les sociétés anonymes : le montant minimum du capital est fixé à 300.000 DH (3.000.000 DH si la société fait appel public à l'épargne).  Dans les sociétés à responsabilité limitée : le montant minimum du capital est fixé à 100.000 DH. Travaux à l'arrêté
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Vérifier en cas de modification du capital intervenue au cours de l'exercice. comptabiliser la prime d'émission (différentiel entre le prix d'émission et la valeur nominale des titres émis). s'assurer de l'imposition des sommes à la retenue à la source (ex-TPA) et que la déclaration annuelle correspondante a été déposée dans les délais. 5 . constater en dettes provisionnées le montant des droits correspondants (principal + majorations). que les actes correspondants ont été soumis à l'enregistrement dans le mois qui suit. notamment :  virement de la prime de fusion à la réserve légale . Renseigner l'état C1 de l'ETIC (Etat de répartition du capital). Traduire en comptabilité les décisions des associés portant sur la capitalisation de primes. Le cas échéant. par compensation avec des créances liquides et exigibles). vérifier que les obligations légales qui en découlent ont été respectées.Rapport de stage  Traduire en comptabilité les opérations effectuées sur le capital au cours de l'exercice (augmentation du capital par apport en numéraire et/ou en nature. DE FUSION ET D'APPORTS Nature juridique  La prime d'émission (1121) est constituée par l'excédent du prix d'émission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribuées à l'apporteur.  prélèvements sur la prime d'apport ou de fusion en vue de la constitution de réserves. En cas de distribution de dividendes ou d'inscription en comptes courants.  La prime d'apport (1123) est utilisée pour enregistrer les primes concernant les parts sociales créées par les sociétés autres que les sociétés anonymes.  La prime de fusion (1122) apparaît comme la différence entre la valeur des éléments reçus en apport et le montant de l'augmentation de capital de la société absorbante (valeur nominale des titres émis en rémunération de l'apport). PRIMES D'EMISSION.  112-113-114.  Points de contrôle   Si la situation nette est inférieure au quart du capital social. Travaux à l'arrêté   En cas d'augmentation de capital.

6 . les contrats de fusion ou d'apport. 113. ECART DE REEVALUATION Nature juridique  La loi comptable dispose que s'il est procédé à une réévaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financières.Rapport de stage Points de contrôle    Vérifier le montant des primes avec les décisions prises en Assemblée. Points de contrôle  Procéder aux vérifications suivantes :  est-ce que la réévaluation n'a pas porté sur des éléments incorporels . Rechercher les utilisations irrégulières. notamment les prélèvements pour constitution de provisions pour dépréciation du portefeuille-titres. l'écart de réévaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut être utilisé à compenser des pertes.  Vérifier qu'un état annexe récapitulant les valeurs (valeurs historiques. Cette obligation est requise dans le seul cas où l'opération est effectuée sous le régime fiscal institué par l'article 8 de la loi de finances pour l'année 1997/1998 et prorogé sur les exercices 2000 et 2001 par l'article 9 de la loi de finances pour l'année 2000 (et non pas en cas de réévaluation en dehors du dispositif fiscal actuel). Travaux à l'arrêté  Comptabiliser l'écart de réévaluation représenté par le différentiel entre les valeurs actuelles et les valeurs nettes comptables de l'ensemble des immobilisations corporelles (amortissables ou non) et financières réévaluées par l'ajustement des valeurs nettes comptables. valeurs nettes comptables.  est-ce que l'écart de réévaluation dégagé sur les années précédentes n'a pas été utilisé à compenser des pertes et n'a pas été distribué.  est-ce que la réévaluation n'a pas été réalisée seulement sur certains éléments d'actif . S'assurer que la prime d'émission a été libérée pour sa totalité dans les sociétés par actions. valeurs réévaluées) et faisant ressortir l'écart de réévaluation a bien été joint à la déclaration fiscale de l'exercice.

prélevée à hauteur de 5% au moins destinée à la formation d'un fonds de réserve dans la limite de 10% du capital social dans les sociétés anonymes (article 239 de la loi 17-95) et 20% dans les autres sociétés (article 1038 Du DOC).  La réserve facultative (1152) est dotée librement sur décision des organes compétents.  La réserve statutaire (1151) est la réserve dont la constitution est rendue obligatoire par les statuts de l'entreprise ou de clauses contractuelles. 7 .  les plus-values / profits résultant des retraits / cessions des biens réévalués ont bien été déterminés sur la base des valeurs historiques. Renseigner l'état C2 de l'ETIC (Tableau d'affectation des résultats intervenue au cours de l'exercice).Rapport de stage  S'assurer que :  les amortissements et provisions sont calculés sur les valeurs historiques pour le calcul du résultat fiscal . S'assurer que la réserve légale n'est pas distribuée. 114-115.  La réserve légale (114) est la fraction du bénéfice net de l'exercice. diminué des pertes antérieures. RESERVES Nature juridique  Elles sont en principe des bénéfices nets affectés durablement à l'entreprise jusqu'à décision contraire des organes compétents. par référence au procès-verbal de l'assemblée générale ordinaire ayant approuvé les comptes.  Points de contrôle    Vérifier que la dotation de la réserve légale est conforme aux prescriptions de la loi. S'assurer de la comptabilisation de l'affectation du résultat de l'exercice précédent. Travaux à l'arrêté  Traduire en comptabilité la décision d'affectation des résultats intervenue au cours de l'exercice.

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Vérifier le respect des règles statutaires, le cas échéant. S'assurer que la société a réalisé le prélèvement de 10% au titre de l'ex-TPA sur les distributions de réserves.

116. REPORT A NOUVEAU Nature juridique  C'est le résultat net ou la partie du résultat net dont l'affectation a été reportée par les organes compétents qui ont statué sur les comptes de l'exercice ou ceux des exercices précédents. Il est constitué par la somme des bénéfices nets et des pertes nettes des exercices antérieurs non encore affectés. Il peut être bénéficiaire (1161) ou déficitaire (1169). Travaux à l'arrêté   Ce compte n'est pas en principe mouvementé à l'arrêté des comptes. Renseigner le tableau d'affectation des résultats de l'ETIC (tableau C2).

Points de contrôle  S'assurer de la justification du solde notamment par la bonne comptabilisation de la décision d'affectation des résultats.

118. RESULTAT NET EN INSTANCE D'EFFECTATION Nature juridique  Ce compte enregistre les résultats des exercices antérieurs non encore affectés par les organes compétents à la date de clôture de l'exercice. Travaux à l'arrêté   Ce compte n'est pas en principe mouvementé à l'arrêté des comptes. Renseigner le tableau d'affectation des résultats de l'ETIC (tableau C2).

Points de contrôle  S'assurer de la justification du solde notamment par la bonne comptabilisation de la décision d'affectation des résultats.
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119. RESULTAT NET DE L'EXERCICE Nature juridique  Ce compte enregistre le résultat de l'exercice après constatation de la charge d'impôt de l'exercice tel qu'il ressort du compte de produits et charges. Il peut être bénéficiaire (1191) ou déficitaire (1192). Travaux à l'arrêté  Ce compte n'est pas en principe mouvementé à l'arrêté des comptes.

Point de contrôle  S'assurer que les dividendes attribués aux personnes physiques résidentes ou non ainsi qu'aux sociétés actionnaires n'ayant pas présenté une attestation d'imposition à l'IS ont été soumis à l'ex-TPA au taux de 10%.

131. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT Nature juridique  Les subventions d'investissement sont accordées à l'entreprise par l'Etat, les collectivités locales et autres entités en vue de créer des immobilisations ou de financer des activités à long terme. Les comptes 1311 et 1319 sont destinés à la fois à faire apparaître au bilan le montant des subventions d'investissement jusqu'à ce qu'elles aient rempli leur objet, et à permettre aux entreprises subventionnées d'échelonner sur plusieurs exercices la constatation de l'enrichissement provenant de ces subventions.  A l'arrêté des comptes, seules figurent au bilan le montant net de la subvention d'investissement non encore inscrite au compte de produits et charges. Travaux à l'arrêté  Pour les biens amortissables acquis ou créés au moyen de la subvention, reprendre la subvention au compte de produits et charges du montant de la dotation aux amortissements.

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 Pour les biens non amortissables acquis ou créés au moyen de la subvention, reprendre la subvention par parts égales sur la durée d'inaliénabilité des biens ou, à défaut, par parts égales sur 10 ans au maximum.  En cas de sortie de l'actif d'un bien financé par subvention (retrait, cession, …), reprendre au compte de produits et charges le reliquat de la subvention. Points de contrôle   Vérifier que les montants enregistrés dans les comptes de subventions correspondent bien à des subventions d'investissement. S'assurer que l'imposition de ces subventions a été effectuée en conformité avec les règles applicables selon la nature des biens qui sont acquis en leur utilisation : imposition intégrale ou étalement sur 5 ans maximum. Vérifier que la quote-part de la subvention reprise au compte de produits et charges a été soumise à la cotisation minimale.

135. PROVISIONS REGLEMENTEES Nature juridique  Les provisions réglementées constituent des provisions spéciales créées en vertu de dispositions légales ou réglementaires, notamment de source fiscale. Elles ne sont par destinées à couvrir des risques et charges probables. Il s'agit principalement de :  la provision pour amortissement dérogatoire  la provision pour investissements  la provision pour reconstitution de gisements  la provision pour acquisition et construction de logements  les autres provisions réglementées Travaux à l'arrêté    En cas d'application des amortissements dérogatoires, enregistrer en comptabilité les dotations ou les reprises conformément au plan d'amortissement initial. Reprendre dans le compte de produits et charges les provisions constituées lors des exercices antérieurs non utilisées conformément à leur objet. Etudier l'opportunité de constituer une provision pour investissement dans le cas où l'entreprise envisage de réaliser un programme d'investissement. Idem en cas d'existence d'un programme d'octroi de prêt / de construction de logements au profit du personnel.
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Expliciter les méthodes utilisées pour le calcul des provisions réglementées dans l’ETIC (souci de clarté). Renseigner le tableau B5 de l'ETIC relatif aux provisions.

Points de contrôle  Vérifier que ces provisions ont été constituées en conformité avec les règles qui leur sont applicables :

Provision pour investissement : la provision devant être dotée dans la double limite de 20% du résultat fiscal et 30% de l'investissement et utilisée dans le délai de 3 ans suivant sa constitution ; Provision pour reconstitution de gisements : seuil de constitution ne dépassant pas 50% du bénéfice fiscal dans la limite de 30% du chiffre d'affaires et utilisée dans le délai de 5 ans ; Provision pour acquisition ou construction de logement de personnel : respect de la limite de 3% du résultat fiscal, de l'affectation d'au moins 50% du montant de la provision à des logements économiques et du réemploi des remboursements de prêts dans de nouveaux prêts dans le délai de3 ans.

Au moment de la constitution de la provision pour investissement, n'y a-t-il pas double emploi avec l'option pour l'exonération totale du profit net de cession des éléments d'actif immobilisé ? S'assurer du non-cumul de la provision pour investissement et la provision pour gisement. Vérifier que les provisions pour amortissements dérogatoires portent sur des biens éligibles, et que leur traitement fiscal est correct.

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étudier l'éventualité de l'inscription de ces charges en immobilisations en non-valeurs en tant que charges à répartir sur plusieurs exercices et leur amortissement.Rapport de stage Dettes de financement 2 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :    CPC :  Charges d’intérêts (631) Emprunts obligataires (141) Emprunt auprès des établissements de crédit (1481) Dettes rattachées à des participations (1483) 141.  Renseigner le tableau B7 de l'ETIC.  Procéder à l'évaluation et l'inscription en charges à payer des intérêts courus à la date de l'arrêté. Les obligations confèrent à leurs propriétaires un simple droit de créance. prime de remboursement incluse. Points de contrôle 12 . à l'actif du bilan. sans participation aux résultats ni immixtion dans la gestion de l'entreprise. EMPRUNTS OBLIGATAIRES Nature juridique  Les emprunts obligataires consistent en l'émission par l'entreprise de titres négociables sous forme d'obligations en représentation d'un emprunt généralement important et à long terme.  Les emprunts dont le remboursement est assorti de primes sont comptabilisés pour leur montant total. Travaux à l'arrêté  Pour les émissions de l'exercice. La contrepartie de ces primes est enregistrée au débit du compte 2130-primes de remboursement des obligations.

 Les facilités de crédit ou les concours bancaires courants ne sont pas inscrits parmi les dettes de financement.Rapport de stage  Vérifier que les intérêts versés à des personnes résidentes (physiques ou morales) au cours de l'exercice ont subi la retenue à la source au taux de 20% ou 30% et à une TVA au taux de 7%. vérifier les mouvements de la période et s'assurer de la justification du solde. taux. un délai d’exigibilité supérieur à douze mois. Ils participent en principe. en tant que produits bruts versés à des sociétés étrangères (article 12 de la loi 24-86 relative à l'IS . Examiner l'échéancier de remboursement de l'emprunt obligataire.  Rattacher à l'exercice la charge d'intérêt qui lui est imputable à la clôture (principe de séparation des exercices).   1481. à la couverture des besoins de financement durables de l'entreprise.  Ne pas omettre de renseigner le tableau B8 de l'ETIC relatif aux sûretés réelles données sur les emprunts reçus. Travaux à l'arrêté  Convertir les emprunts libellés en devises sur la base du cours de clôture et procéder à :  la constatation comptable de l'écart de conversion . sauf événement ou appréciation affectant les conditions de leur entrée initiale. à leur naissance.  Renseigner l'état B7 de l'ETIC. restent inscrites dans leur compte d'entrée de manière irréversible jusqu'à leur extinction totale.article 19 de la loi 17-89 relative à l'IGR).  la constatation de la provision pour risques de change destinée à faire face à la perte de change latente.  Ces dettes sont non liées à des opérations d'exploitation. Vérifier que les intérêts transférés au profit de personnes non-résidentes ont été soumis à la TVA au taux de 7% et à la retenue à la source de 10%. Points de contrôle  Examiner les contrats d'emprunt (échéancier de remboursement. comme pour les capitaux propres. 13 . EMPRUNTS AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT Nature juridique  Ces emprunts sont présumés avoir. …).

vérifier le respect des conditions cumulatives suivantes de déductibilité fiscale de cette rémunération :  libération totale du capital social .  plafonnement de la base de calcul des intérêts au montant du capital social . établi à 5. DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS Nature juridique  Ce compte est réservé aux dettes à caractère financier à l'exclusion des dettes d'exploitation. S'assurer que les intérêts versés à des organismes de financement étrangers ont été soumis à la retenue à la source de 10%.62% pour l'année 2001. notamment les comptes courants bloqués sur une durée dépassant 12 mois.  Porter parmi les charges financières de l'exercice les intérêts échus à la date de l'arrêté. Points de contrôle  Si la société rémunère les comptes courants associés. S'assurer des dates de déblocage des fonds et leur enregistrement en banque.Rapport de stage    Vérifier les mouvements de la période avec les contrats. 1483.  plafonnement du taux d'intérêt à celui fixé annuellement par arrêté du ministre de l'économie et des finances. Travaux à l'arrêté  Traduire en comptabilité tous les mouvements de l'exercice. notamment lorsque la durée de l'emprunt n'excède pas 10 ans. 14 .

Rapport de stage Provisions pour risques et charges 3 15 .

Rapport de stage PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES 16 .

elles. 17 . C’est pourquoi ces provisions ne sauraient figurer parmi les capitaux propres. Elles traduisent l'existence de risques de débours prévisibles à la clôture de l'exercice. représentent une fraction des bénéfices qui n’a pas été répartie. généralement à plus d'un an.Rapport de stage Bilan : Provisions pour risques (151)  Provisions pour litiges (1511)  Provisions pour garanties données aux clients (1512)  Provisions pour pertes de change (1516) Provisions pour charges (155)  Provisions pour impôts (1551)  Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices (1555) CPC :  Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges (6195)  Reprises sur provisions pour risques et charges (7195)  En application du principe de prudence. Il y a lieu de distinguer entre les provisions pour risques et charges et :  les réserves : Les provisions constatent des dettes potentielles de l’entreprise et sont à distinguer des réserves qui. mais comportant un élément d'incertitude quant à leur montant ou à leur réalisation. même s'ils sont connus entre la date de clôture de l'exercice et celle de l'établissement des états de synthèse (événements postérieurs à la clôture). Elles correspondent à une augmentation du passif exigible à plus ou moins long terme. la loi comptable prévoit la prise en compte des risques et charges nés au cours de l'exercice ou d'un exercice antérieur. mais dont l’échéance ou le montant est incertain.  les dettes provisionnées (charges à payer) : Celles-ci sont des dettes certaines nettement précisées quant à leur objet. Les provisions durables pour risques et charges doivent être destinées à couvrir l’entreprise contre des risques et charges dont le délai de réalisation est supérieur à douze mois à la clôture de l’exercice (principe de prudence).

. statistiques internes. clients. à défaut. …). …).  Faire mention dans l'ETIC des événements survenus postérieurement à la date de clôture et dont l'importance est significative (Etat C5).  Points de contrôle  S’assurer que : .  18 .) ou tant que le délai d’action en justice n’est pas prescrit . PROVISIONS POUR LITIGES Nature juridique  Elle est destinée à couvrir les risques pécuniaires encourus à l’occasion de litiges dans lesquels est impliquée l’entreprise avec les tiers (personnel.. 3 reprise de la provision devenue sans objet. il convient de s'assurer que la dette correspondante ne figure pas déjà en compte de tiers.la provision a été évaluée de manière précise . transaction. Travaux à l'arrêté  Déterminer le montant de la provision en fonction des sommes que l’entreprise risque de devoir payer à l’issue des litiges ayant pris naissance au cours de l'exercice. fournisseurs. le recours aux méthodes forfaitaires ou statistiques est autorisé dans la mesure où il est fait référence à des données propres à l'entreprise (historique. Ajuster les provisions antérieurement dotées en fonction de l'évolution de la situation litigieuse : 3 maintien de la provision au passif jusqu'au règlement du litige (décision judiciaire.Rapport de stage 1511.les risques et charges sont individualisés (impossibilité de constituer des provisions globalement pour des risques non définis) . . Porter une attention particulière au risque de double emploi avec des sommes figurant déjà dans les dettes de l'entreprise : c'est le cas par exemple d'une facture dont l'entreprise refuse de payer le montant.

ne pas omettre de réintégrer le montant de la dotation de l'exercice. le cas échéant.  La provision pour pertes de change est destinée à constater les pertes latentes sur les créances immobilisées ou les dettes de financement libellées en monnaies étrangères. 1516. Travaux à l'arrêté  Evaluer cette provision avec une précision suffisante et la calculer par référence à des moyens statistiques propres à l’entreprise en s’appuyant notamment sur des données historiques (taux de retour de marchandises.  Ajuster la provision en fonction des réalisations à la clôture de chaque exercice et la reprendre. Les garanties concernées peuvent être d’ordre légal ou contractuel.  Renseigner le tableau de l'ETIC relatif aux provisions (Etat B5). par exemple). des dépenses susceptibles d’être engagées du fait de la garantie jouant sur les biens vendus ou les travaux réalisés.Rapport de stage 1512. conformément à la doctrine administrative. PROVISIONS POUR GARANTIES DONNEES AUX CLIENTS Nature juridique  En application du principe de prudence. et de déduire la reprise effectuée sur la dotation réintégrée à l'origine. il est nécessaire de tenir compte à la clôture de l’exercice de réalisation des ventes. . 19 . lorsque devenue sans objet. PROVISIONS POUR PERTES DE CHANGE Nature juridique  La conversion à la clôture de l’exercice des dettes et créances libellées en devises en monnaie locale a une incidence sur l’évaluation et les méthodes d’enregistrement comptable de ces postes du bilan.  Cette provision est destinée à couvrir les risques liés aux ventes de produits ou de prestations effectuées par l’entreprise. Points de contrôle  Pour le calcul du résultat fiscal.

 de dettes et créances dont les échéances sont suffisamment rapprochées .  S'assurer de la justification du solde à la clôture par référence aux mouvements de l'exercice. Points de contrôle  S'assurer que la provision a été évaluée de manière individualisée pour chaque créance / dette.  Tenir compte pour le calcul du montant de la provision. …).  d'emprunt à long terme en devise dont l’effet de variation des cours affecte plusieurs exercices. 20 .Rapport de stage Travaux à l'arrêté  Constituer cette provision à hauteur du montant de la perte latente constatée à clôture de l’exercice. prise en coptes des taux de clôture.  de dettes étrangères finançant des immobilisations installées à l’étranger dans le même pays que celui de la dette .  Ajuster la provision en fonction des mouvements de l'exercice (règlement de dettes ou de créances. de l'existence :  d’une couverture de change .

…).  Renseigner le tableau de l'ETIC relatif aux provisions (Etat B5). …). PROVISIONS POUR CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES Nature juridique 21 .  Concernant particulièrement la cotisation minimale payée au titre d’un exercice et imputable sur l’IS des trois exercices suivants (article 15 de la loi 24-86 relative à l'IS).  Ajuster la provision antérieurement constituée en fonction des événements de l'exercice . Travaux à l'arrêté  Identifier l'ensemble des rappels d'impôts probables relatifs à l'exercice en cours de clôture et les traduire en comptabilité sous forme d'une provision pour impôt (rappels d'impôts.  Vérifier le bien fondé et l'individualisation du mode de calcul de la provision (contrôle des bases apparaissant sur les avis d'imposition en matière de patente. Points de contrôle  S'assurer que la provision portant sur des impôts non déductibles a été réintégrée sur le tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal. PROVISIONS POUR IMPOTS Nature juridique  Ce compte est réservé à la charge probable d'impôt rattachable à l'exercice mais différée dans le temps et dont la prise en compte définitive dépend d'éléments futurs. prise en compte des redressements probables suite à une vérification fiscale.  La prise en compte de la charge de l’impôt probable dans les comptes peut nécessiter la constitution d’une provision pour impôt. 1555.Rapport de stage 1551. reprendre la fraction devenue sans objet. doter une provision pour impôt en cas de doutes fondés quant à l'impossibilité d’imputer la cotisation minimale sur les exercices à venir. taxe urbaine et taxe d'édilité.

…).  Etablir pour chaque dépense d'entretien une programmation préalable en fonction de la fréquence des grosses réparations envisagées. 22 .  Vérifier que le risque fiscal inhérent à cette provision a été pris en compte. évaluation précise des dépenses d'entretien. telles que les frais de grosses réparations ne pouvant pas être assimilées à des frais courants d’entretien et de réparation et qui ne sauraient normalement être rattachés au seul exercice au cours duquel elles sont engagées.Rapport de stage  Ce compte enregistre les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices correspondant à des charges prévisibles. notamment par rapport au risque de requalification en immobilisations par l'administration fiscale des dépenses portées en charges d'entretien. …). Points de contrôle  S'assurer que chaque provision a fait l'objet d'une documentation détaillée (dossier technique.  Reprendre la provision lorsque la charge est constatée ou lorsqu'elle devient sans objet (abandon du programme.  Exemples :  Remise en état des sites  Réfection de la toiture de bâtiments industriels  Arrêt périodique de révision générale dans certaines industries Travaux à l'arrêté  Constituer une provision pour charges à répartir par étalement sur la période précédant l’engagement des dépenses pour grosses réparations.

scissions et transformations (2214) Frais de prospection (2215) Frais de publicité (2216) Autres frais préliminaires (2217) Travaux à l'arrêté 23 .  Ces frais sont les suivants : Frais de constitution (2211) Frais préalable au démarrage (2212) Frais d'augmentation du capital (2213) Frais sur opérations de fusion. FRAIS PRELIMINAIRES Nature juridique  Les frais préliminaires représentent des dépenses engagées à l'occasion d'opérations qui conditionnent l'existence ou le développement de l'entreprise et dont l’impact profite à plusieurs exercices. L'inscription à l’actif de ces charges est facultative. IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :     CPC :  Dotation aux amortissements des non-valeurs (6191) Frais préliminaires (211) Charges à répartir sur plusieurs exercices (212) Primes de remboursement des obligations (213) Amortissements des immobilisations en non-valeurs (2811) 211.Rapport de stage Immobilisations / investissements 4 1.

 S’assurer.  Vérifier au niveau du passage du résultat comptable au résultat fiscal que la fraction du déficit correspondant aux amortissements de ces frais est reportée dans la limite de 4 ans.  Etudier l'opportunité de procéder à l'activation des charges nettement identifiées.  Etablir un plan d’amortissement des frais activés sur une durée maximale de cinq ans (dotation d’amortissement linéaire minimum de 20% par an sans application du prorata temporis). 212. fusion. 24 .  Renseigner l'état B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financières) et l'état B2 Bis (tableau des amortissements).  S’assurer que la cadence d’amortissement de ces charges immobilisées est bien respectée.  S’assurer que les honoraires portés dans ce compte ont été intégralement déclarés en tant que rémunérations allouées à des tiers. …). Points de contrôle  Vérifier la qualification de ces dépenses et le respect des conditions nécessaires pour leur classification dans ce poste et leur amortissement. introduction en bourse. CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES Nature juridique  En application du principe de l'indépendance des exercices.  Limiter les frais préalables au démarrage aux frais engagés lors de la période de pré-exploitation qui finit lorsque l’entreprise entame la première opération de son cycle normal d’exploitation (marquée par la première opération d’achat). avant toute distribution.Rapport de stage  Recenser de manière exhaustive les frais engagés lors de la constitution de la société. les charges engagées pendant un exercice et qui concernent également les exercices suivants peuvent être portées à l'actif parmi les charges à répartir sur plusieurs exercices. les frais préalables au démarrage et ceux engagés lors de circonstances particulières (augmentation de capital. Procéder au transfert des charges enregistrées durant l’exercice dans les comptes du CPC. de l’amortissement intégral des frais de constitution.

La contrepartie est enregistrée.Frais d'acquisition des immobilisations (2121) .Frais d'émission des emprunts (2125) .Autres charges à répartir (2128) Travaux à l'arrêté  Etudier l'opportunité de procéder à l'activation des charges nettement identifiées qui concernent : − les frais d'acquisition des immobilisations (droits d'enregistrement.  Enregistrer le transfert des charges immobilisées portées durant l’exercice dans le CPC. par anticipation sur le plan d’étalement arrêté initialement. prime de remboursement incluse.  Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont comptabilisées au crédit du compte 1410 "Emprunts obligataires " pour leur valeur totale. honoraires) . 25 . Points de contrôle  Vérifier si les immobilisations en non-valeurs portées auparavant à l’actif ne pourraient pas être totalement imputées sur le résultat de l’exercice en cours. outre le compte de trésorerie.Rapport de stage  Ces charges représentent généralement les frais suivants : . au débit du compte 2130 "primes de remboursement des obligations".  Calculer l'amortissement sur une durée maximale de cinq ans.  Renseigner l'état B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financières) et l'état B2 Bis (tableau des amortissements). − et les frais d'émission des emprunts (frais de publicité. 212. PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS Nature juridique  Elle correspondent à la différence entre la valeur nominale des obligations émises (montant du remboursement futur) et la valeur brute de leur souscription (versement effectif des prêteurs). commissions bancaires). Travaux à l'arrêté  Inscrire la prime de remboursement à l’actif.

 Renseigner l'état B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financières) et l'état B2 Bis (tableau des amortissements).Rapport de stage  Etablir un plan d’amortissement des primes de remboursement sur une durée n’excédant pas celle de l’emprunt. Points de contrôle  S’assurer que la cadence d’amortissement des primes est bien respectée. 26 .  Amortir les primes de remboursement selon l'une des deux modalités suivantes : par fractions égales au prorata de la durée de l’emprunt (mode linéaire) . au prorata des intérêts cours (mode dégressif).

marques. IMMOBILISATIONS EN RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT Nature juridique  Ce sont les frais de recherche et de développement qui correspondent à l'effort réalisé par l'entreprise dans ce domaine pour son propre compte. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :      CPC :  Dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles (6192)  Immobilisation incorporelle produite par l’entreprise pour ellemême (7142) Immobilisations en recherche et développement (221) Brevets.Rapport de stage 2.  Ils peuvent être inscrits à l'actif à la condition de se rapporter à des projets nettement individualisés ayant de sérieuses chances de réussite commerciale. Travaux à l'arrêté  Recenser à la clôture de l'exercice l'ensemble des charges engagées qui correspondent à des projets de recherche répondant simultanément aux conditions suivantes : 27 . droits et valeurs similaires (222) Fonds commercial (223) Autres immobilisations incorporelles (228) Amortissements des immobilisations incorporelles (282) 221.

DROITS ET VALEURS SIMILAIRES Nature juridique  Il s'agit des dépenses faites pour l'obtention de l'avantage que constitue la protection accordée sous certaines conditions au titulaire d'une concession.Rapport de stage projets de recherche et développement nettement individualisés et dont les coûts sont suffisamment évalués pour être répartis dans le temps . projets ayant. BREVETS. 222. la recherche fondamentale réalisée à fonds perdus . à l'auteur ou au bénéficiaire du droit d'exploitation d'un brevet. d'un procédé.  Exclure les frais de recherche suivants qui sont à porter aux comptes de charges par nature : tiers. à l'inventeur.  Renseigner l'état B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financières) et l'état B2 Bis (tableau des amortissements). de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité commerciale. 28 . Points de contrôle  S'assurer que les frais de recherche activés ne correspondent pas à de simples charges de l'exercice. la recherche inhérente à une commande spécifique reçue d’un  Inscrire à l'actif des projets qui remplissent les conditions précitées en contrepartie de la constatation en produits d'immobilisations incorporelles produites. à la date d'arrêté des comptes.  En cas d'échec des projets. … Travaux à l'arrêté  Enregistrer à l’actif les brevets créés par l’entreprise suite à des activités de recherche et de développement liées à la réalisation de projets. ne pas omettre d'amortir immédiatement les dépenses correspondantes par un compte " dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles ". d'une marque.  Etablir un plan d'amortissement des frais de recherche activés sur une durée maximale de cinq exercices. de droits de propriété intellectuelle. d'une licence. MARQUES.

 S'assurer que tous les éléments incorporels comptabilisés sous cette rubrique font l'objet de documentation justifiant leur valeur immobilisée.  Ne pas omettre d'amortir les procédés industriels. 29 .  Renseigner l'état B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financières) et l'état B2 Bis (tableau des amortissements).Rapport de stage  Comptabiliser les brevets acquis à leur coût d’acquisition pour être amortis sur la durée de la protection légale à laquelle ils donnent droit (généralement 20 ans). modèles et dessins dès lors qu’ils sont susceptibles de devenir obsolètes. ou sur leur durée effective d’utilisation si elle est plus courte.  Vérifier que la société effectue une évaluation de ces éléments et qu'en cas de dépréciation probable. une provision est dotée et est dûment justifiée. Points de contrôle  S'assurer que les formalités de dépôt des marques et de brevets auprès de l'OMPIC (Office Marocain de la Propriété Industrielle et Commerciale) ont été correctement effectuées et que l'amortissement est pratiqué en liaison avec la durée de protection accordée.

caractère véritable de ce risque. 30 . .Rapport de stage 223. évaluation suffisante de la dépréciation. le changement de technique ou toute autre cause et ne peut donc être amorti.. l'usage. Travaux à l'arrêté  Dans le cas d'acquisition d'un fonds au cours de l'exercice.  Renseigner l'état B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financières) et l'état B2 Bis (tableau des amortissements). ne pas omettre de comptabiliser la dépense au vu du montant porté dans le contrat d'acquisition. Points de contrôle  Vérifier qu'au poste "Fonds commercial" n'a pas été portée la valeur d'un fonds créé par l'entreprise.. FONDS COMMERCIAL Nature juridique  Le fonds commercial est constitué par les éléments incorporels qui ne font pas l'objet d'une évaluation et d'une comptabilisation séparées au bilan et qui concourent au maintien et au développement du potentiel d'activité de l'entreprise.  Le fonds ne doit pas être considéré comme un bien dont le potentiel des services attendus s'amoindrit normalement avec le temps.  Au cas où des provisions sont constituées sur le fonds. constituer un dossier justifiant du respect des conditions prévues par la loi : naissance du risque.

Travaux à l'arrêté  Comptabiliser les immobilisations produites par l'entreprise au prix d'achat augmenté des charges directes de production (charges de main d'œuvre et charges opérationnelles ou de structure directement liées à la réalisation du bien : 31 . IMMOBILISATIONS CORPORELLES PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :  Terrains (231)  Constructions (232)  Installations techniques. matériel de bureau et aménagements divers (235)  Autres immobilisations corporelles (238)  Immobilisations corporelles en cours (239)  Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations corporelles en cours (2397)  Amortissements des immobilisations corporelles (283) CPC :  Dotation aux amortissements (6193)  Valeur nette d'amortissement des immobilisations corporelles cédées (6513)  Immobilisation corporelle produite par l’entreprise pour ellemême (7143) 23. et sur lesquels l'entreprise exerce un droit de propriété.  A l’arrêté des comptes. il y a lieu de comparer le fichier des immobilisations avec les existants réels : inventaire physique. matériel et outillage industriels (233)  Matériel de transport (234)  Mobilier.Rapport de stage 3. IMMOBILISATIONS CORPORELLES Règles communes Nature juridique  Ces immobilisations représentent l'ensemble des biens qui ont une consistance physique.

d'installation. droits de douane à l'importation. frais de transport. de mise en service. et d'enregistrer en charges ou en produits financiers les différences de change qui résultent ultérieurement à l'occasion du règlement.  En cas de cessions ou des retraits d'immobilisation(s) durant l'année. Points de contrôle  Vérifier que les biens acquis à titre onéreux au cours de l'exercice sont inscrits à leur coût d'acquisition qui comprend le prix d'achat majoré des frais d'achat et frais accessoires qui comprennent les charges directement ou indirectement liées à l'acquisition pour la mise en état d'utilisation du bien : fraction de TVA non récupérable.Rapport de stage amortissement du matériel utilisé par exemple) et d'une quote-part des charges indirectes de production. -sa valeur actuelle déterminée à partir du marché et de l'utilité du bien pour l'entreprise. une partie des charges d'intérêts des capitaux empruntés pour le financement des immobilisations concernées lorsque : .… 32 .  Pour les immobilisations acquises en devises étrangères.  Ne pas omettre de justifier dans l'ETIC (tableau A1) les cas spécifiques d'affectation d'une partie des charges d'intérêts des capitaux empruntés pour le financement des immobilisations.  Affecter à chaque immobilisation la plus faible de ces deux valeurs : -sa valeur nette d'amortissement si le bien est amortissable ou sa valeur d'entrée s'il n'est pas amortissable .  Procéder par le biais de transfert des charges financières à l'affectation des charges d'intérêt au coût des immobilisations inscrites dans un premier temps au CPC. s'il y a lieu.  Intégrer. procéder à la constitution : -d'une provision pour dépréciation. -d'un amortissement exceptionnel si la dépréciation est irréversible. .et que les charges d'intérêt concernent la période de fabrication ou de réalisation.  Si la valeur actuelle est plus faible que la valeur nette d'amortissement. dans le coût d'acquisition ou de production des immobilisations. si la dépréciation paraît être probable et non définitive . ne pas omettre de les inscrire à l'entrée sur la base du cours du dirham le jour de la livraison du bien. constater l'amortissement sur la fraction du temps couru depuis la dernière clôture jusqu'à la date de la sortie de l’actif.le cycle de fabrication de ces biens dépasse douze mois .

 Revoir et examiner les justificatifs des charges importantes d'entretien et de réparations. la TVA sur les livraisons à soi-même a bien été payée et récupérée le mois même . et autres aliénations .Rapport de stage  Vérifier que toutes les immobilisations corporelles apparaissant au bilan sont détenues par l'entreprise ou par des tiers pour le compte de l'entreprise. Comptabilisation au coût réel de production pour les immobilisations créées par l'entreprise . 33 - .  Vérifier les calculs des amortissements et provisions pour dépréciation afin de s'assurer que les méthodes et durées de vie utilisées sont conformes aux prescriptions fiscales.  S'assurer que la législation fiscale est respectée. dans le but de vérifier si certains montants comptabilisés en charges n'auraient pas dû être immobilisés. . Evaluation à leur valeur actuelle des immobilisations reçues gratuitement. la limitation des amortissements des véhicules de tourisme (à 200.) . notamment : Immobilisation des frais accessoires (frais de transport. en l'occurrence vérifier que : les acquisitions de terrains et de constructions ont été soumises aux droits d'enregistrement (vérifier le calcul) . Signaler tout changement dans l'ETIC (A3 .000 DH TTC) a bien été respectée et que la TVA sur ces véhicules n'a pas été récupérée.  Porter une attention particulière aux immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même en s'assurant qu'elles ont été imposées à la TVA. Non-immobilisation des taxes récupérables . droits de douane. cessions. d'installation et de montage. et des autres comptes de charges concernés.  S'assurer que les montants sont immobilisés en conformité avec les principes comptables et les règles fiscales. Enregistrement au cours du jour des immobilisations acquises en devises .. les biens sont amortis à partir du premier jour du mois d'acquisition ou de leur mise en service .  Rechercher dans le journal des encaissements les cessions d'immobilisations corporelles en vue : d'examiner les autorisations et autres pièces justificatives des retraits. et vérifier les calculs des plus ou moins-values qui en résultent et leur traitement fiscal adéquat.Etat des changements de méthodes).  Vérifier que les méthodes d'amortissement sont pratiquées de manière constante en respect du principe de permanence de méthode..

Rapport de stage 231. Travaux à l'arrêté  Constater une provision pour dépréciation éventuelle de la valeur des terrains. les terrains nus (2311) les terrains aménagés (2312) les terrains bâtis (2313) les terrains de gisements (2314) les agencements et aménagements de terrains (2315) 34 . Points de contrôle  S'assurer que l'ensemble des terrains appartenant à l'entreprise sont enregistrés au bilan.  Il y a lieu de distinguer dans les comptes suivants : . TERRAINS Nature juridique  Sous cette rubrique. doivent figurer l'ensemble des terrains et leurs aménagements qui appartiennent à l'entreprise qu'ils soient affectés à l'exploitation ou non.  Amortir les terrains de gisement suivant la durée prévisionnelle d'exploitation du gisement correspondant.

233. le cas échéant. les agencements. le plan d'amortissement initialement arrêté pour tenir compte des changements intervenus dans les conditions d'utilisation des constructions concernées. le matériel et l'outillage industriels ainsi que les agencements et aménagements relatifs à ces biens ainsi que les emballages identifiables et récupérables à porter dans les sous-comptes suivants : Installations techniques (2331) Matériel et outillage (2332) 35 les bâtiments (2321) les constructions sur terrains d'autrui (2323) les ouvrages d'infrastructure (2324) les agencements et aménagements de constructions (2327) les autres constructions (2328) .  S'assurer que le tableau de l'ETIC a bien été renseigné des mouvements de l'exercice (Etat B2 .  Ajuster.Immobilisations autres que financières). Points de contrôle  S'assurer que les constructions destinées à la revente sont inscrites en stocks et non en immobilisations.  Il y a lieu de distinguer dans les comptes suivants : . MATERIEL ET OUTILLAGE Nature juridique  Sont portées à ce compte les installations. procéder à la ventilation du prix entre le terrain et la construction et amortir la seule fraction du prix correspondant à la construction. INSTALLATIONS TECHNIQUES. les installations. les aménagements et les ouvrages d'infrastructures. Travaux à l'arrêté  En cas d'acquisition d'un ensemble immobilier au cours de l'exercice.Rapport de stage 232. CONSTRUCTIONS Nature juridique  Elles comprennent essentiellement les bâtiments.

MOBILIER. Points de contrôle  S'assurer que la nature des travaux réalisés sur ces biens constituent des charges ou des dépenses à immobiliser. Matériel de transport (2340) Mobilier de bureau (2351) Matériel de bureau (2352) Matériel informatique (2355) Agencements. 234. Travaux à l'arrêté  Constater l'amortissement complémentaire sur la période relatif aux biens cédés ou retirés. matériel et outillage (2338) Le petit outillage s'usant rapidement et devant être fréquemment renouvelé est porté en charges. installations et aménagements divers de biens n'appartenant pas à l'entreprise (2356) Autres mobiliers. MATERIEL DE TRANSPORT 235. matériel de bureau et le matériel informatique ainsi que les aménagements divers. MATERIEL DE BUREAU.Rapport de stage - Emballages récupérables identifiables (2333) Autres installations techniques. matériels de bureau et aménagements divers (2380) Le petit outillage de faible valeur s'usant rapidement et devant être fréquemment renouvelé est porté en charges. Travaux à l'arrêté  Constater l'amortissement complémentaire sur la période relatif aux biens cédés ou retirés.  Amortir les biens acquis au cours de l'exercice conformément à la méthode d'amortissement retenue : linéaire ou dégressif (permanence des méthodes). 36 . AMENAGEMENTS DIVERS Nature juridique  Sont portées à ces comptes les véhicules de transport de personnes et les véhicules utilitaires le mobilier.

 Vérifier que les tableaux des immobilisations et des amortissements de l'ETIC ont bien été correctement renseignés (B2 et B2 bis). Points de contrôle  S'assurer que les véhicules de tourisme sont amortis sur une base maximale de 200.Rapport de stage  Amortir les biens acquis au cours de l'exercice conformément à la méthode d'amortissement retenue : linéaire ou dégressif (permanence des méthodes).00 DH TVA comprise sur une durée de cinq ans pour le calcul du résultat fiscal de l'exercice. 37 .

soit à l'octroi de prêts à des tiers en relation avec elle.autres prêts (2418) 38 . AUTRES CREANCES FINANCIERES Nature juridique  Les prêts immobilisés constituent l'utilisation d'actifs de la société. il existerait un risque fiscal de redressement. PRETS IMMOBILISES 248.Rapport de stage 4.prêts aux associés (2415) .billets de fonds (2416) . Les prêts sont à enregistrer sous l'un des comptes suivants : . Par référence aux principes fiscaux.A des immobilisations financières cédées (6514) Produits financiers (73) Produits des cessions des immobilisations financières (7514) Prêts immobilisés (241) Autres créances financières (248) Titres de participation (251) Autres titres immobilisés (Droit de propriété) (258) Les immobilisations financières représentent l'ensemble des emplois de fonds durables (plus d'un an). soit à l'acquisition de titres conférant des droits de créance et des droits de propriété 241. faute de quoi. la rémunération de ces emplois aux conditions normales du marché s'impose . IMMOBILISATIONS FINANCIERES PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :     CPC :     Charges financières (631) V.prêts au personnel (2411) . décidés par l'entreprise et affectés.N.

Rapport de stage  Les autres créances financières comprennent les dépenses immobilisées de nature financière qui n'entrent pas dans la catégorie de prêts ou de titres de participation. Constater comptablement les intérêts courus en produits à recevoir. Points de contrôle   Procéder au recoupement des remboursements avec les échéanciers ainsi que le contrôle par sondage du calcul des intérêts. Travaux à l'arrêté    Inscrire les titres acquis au cours de l'exercice à leur prix d'achat.rentabilité financière 39 . Ces dépenses peuvent être enregistrées sous l'un des comptes suivants : - - Titres immobilisés -Droit de créance. frais d'acquisitions exclus. Baser l'évaluation des titres de participation à la clôture sur l'un des critères suivants : . 241. TITRES DE PARTICIPATION Nature juridique  Les participations sont constituées par les titres dont la possession durable est estimée utile à l'activité de l'entreprise. Procéder à l'évaluation des titres de participation en fonction de leur utilité économique pour l'entreprise détentrice. notamment parce qu'elle permet l'exercice d'une influence sur la société émettrice ou d'en assurer le contrôle.cours en bourse . Soumettre ces intérêts à la TVA au taux de 7%. S'assurer que les prêts octroyés par l'entreprise sont dûment autorisés et font l'objet de conventions probantes avec les bénéficiaires.(2481) Créances rattachées à des participations (2483) Dépôts et cautionnements versés (2486) Créances immobilisées (2487) Créances financières diverses (2488) Travaux à l'arrêté    Appliquer des intérêts aux taux normaux du marché au titre des prêts accordés.

déterminée par catégories de titres 40 . Imposer correctement les cessions intervenues au cours de l'exercice : taxation avec application des abattements ou. le cas échéant. valeur de souscription). selon la méthode du premier entré premier sorti (PEPS). option pour l'exonération totale. Ajuster les provisions antérieurement et reprendre celles devenues sans objet ou portant sur des titres cédés au cours de l'exercice.Rapport de stage   parts de marché synergie entre les entités Calculer les moins-values par catégories homogènes de titres de même nature et conférant les mêmes droits. à l’arrêté périodique : valeur d'inventaire égale à la valeur d'usage. les frais accessoires d'achat exclus . S'assurer que les titres sont évalués conformément aux principes comptables généralement admis. procéder à l'évaluation des titres sur la base du coût moyen pondéré ou.    Points de contrôle   Vérifier l'existence des participations. Constater la dépréciation éventuelle des titres sous forme d'une « provision pour dépréciation » lorsque la valeur d'inventaire est inférieure à la valeur d'entrée. appliqué de façon constante : à l'acquisition : à la valeur d'origine (prix d'achat. à défaut. Si l'acquisition a été faite à des dates différentes.

Rapport de stage Production / stocks 5 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES 41 .

En effet : •Les stocks comprennent : les approvisionnements : matières premières et consommables . Il y a lieu de distinguer toutefois les stocks proprement dit des productions encours. et les marchandises. •Les productions en-cours sont en revanche des biens (ou des services) en cours de formation au travers d'un processus de production. produits finis et produits résiduels . les produits : produits intermédiaires. soit consommés au premier usage. au regard des opérations enregistrées en comptabilité et l'évaluation des divers biens en stock selon leur nature et les règles qui leur sont applicables. soit revendus en l'état ou au terme d'un processus de production à venir ou en cours. Cette rubrique peut être à l'origine d'un certain nombre de risques fiscaux. - 42 . Ces risques concernent pour l'essentiel la vraisemblance des quantités déclarées en stock.Rapport de stage Bilan :       CPC :  Variation des stocks de marchandises (6114)  Variation des stocks matières et fournitures consommables (6124)  Variation des stocks de produits en cours (7131)  Variation des stocks de produits finis (7132)  Dotations aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant (6196)  Reprises sur provisions pour dépréciation de l'actif circulant (7196) Marchandises (311) Matières et fournitures consommables (312) Produits en cours (313) Produits intermédiaires et produits résiduels (314) Produits finis (315) Provision pour dépréciation des stocks (391)  Les stocks sont l'ensemble des biens ou services qui interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise pour être.

Vérifier que les méthodes de valorisation des sorties de marchandises et des quantités en stocks correspondent au coût moyen pondéré ou FIFO. les achats. procéder à la valorisation des stocks de marchandises au coût d'achat y compris les frais d'approche (douanes. celles sorties d'un dépôt de stock et en cours de route pour être réceptionnés à un autre dépôt de l'entreprise. Se faire communiquer le listing final des stocks de marchandises et rapprocher l'inventaire physique de l'inventaire permanent pour dégager les écarts d'inventaire. Obtenir ou effectuer un rapprochement global par catégorie de stock entre le stock d'ouverture. transport) et déduction faite des ristournes et rabais obtenus. et le stock de clôture (contrôle matières). MARCHANDISES Nature juridique  Elles constituent l'ensemble des biens acquis par l'entreprise pour être revendus en l'état.Rapport de stage 311.…) et le comparer avec l'exercice précédent et avec le budget. Régulariser les écarts (boni ou mali d’inventaire) pour amener les stocks à leur valeur réelle (s’aligner sur le stock physique).   43 . par famille homogène. Intégrer dans le stock de fin d'exercice : les marchandises acquises des fournisseurs (l’entreprise a reçu la facture) et en cours de route pour être réceptionnés (principe de séparation des exercices) . Travaux à l'arrêté  Suite à la prise d'inventaire physique.    Points de contrôle   Calculer le taux de rotation des stocks de marchandises (par type de produits. les ventes. Calculer le taux de marge brute par catégorie de produit et le comparer avec celui de l'exercice précédent.

44 . livraisons est correctement appliquée.Rapport de stage   Vérifier la méthode de valorisation utilisée avec celle de la période précédente (principe de permanence des méthodes). S'assurer que la séparation des exercices relativement aux stocks.

Recouper dans la mesure du possible. consommés au premier usage ou rapidement et qui concourent au traitement. et celles sorties d'un dépôt de stock et en cours de route pour être réceptionnés à un autre dépôt de l'entreprise. à la fabrication ou à l'exploitation.  En revanche.    Points de contrôle   S'assurer que la séparation des exercices relativement aux stocks.Rapport de stage PECTS COMPTABLES 312. les matières consommables et fournitures sont des objets ou substances plus ou moins élaborés. les quantités figurant en stock avec les états extra-comptables de gestion des matières et s'assurer de la cohérence globale compte tenu des opérations de l'exercice et des marges appliquées par la société. Evaluer les matières et fournitures par référence à la valeur du marché qui correspond le plus souvent au prix actuel d’achat. livraisons est correctement appliquée. Intégrer dans le stock de fin d'exercice : les matières et fournitures acquises et en cours de route pour être réceptionnées . Vérifier que les méthodes de valorisation des sorties et des quantités en stocks correspondent au coût moyen pondéré ou FIFO. 45 . majoré des charges actuelles accessoires d’achat. sans entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués. MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES Nature juridique  Les matières premières et fournitures sont des objets et substances plus ou moins élaborés destinés à entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués. Travaux à l'arrêté  Identifier les écarts d'inventaire en comparant le solde du compte de stocks concerné au montant donné par l'inventaire physique des existants en stock en vue de les constater en comptabilité (boni ou mali d’inventaire) pour amener les stocks à leur valeur réelle (s’aligner sur le stock physique).

celui-ci servant de base au calcul de la valeur d’inventaire pour les produits finis dans l’industrie en général doit être entendu les frais de distribution déduits du prix de vente potentiel. c'est à dire la valeur actuelle.  Points de contrôle   Comparer les quantités produites selon les rapports de production avec les réceptions de produits finis comptabilisées en magasin. Comparer les coûts de revient par type de produits avec les mêmes éléments des périodes précédentes et les données des budgets. 391. Si la valeur à l'inventaire. PRODUITS INTERMEDIAIRES ET PRODUITS RESIDUELS 315.  Les produits résiduels sont les déchets et rebuts de fabrication.  Les produits intermédiaires sont les produits qui ont atteint un stade d'achèvement mais restent destinés à entrer dans une nouvelle phase du cycle de production. pour les déchets et rebuts. PRODUITS EN-COURS 314.Rapport de stage 313. PROVISION POUR DEPRECIATION DES STOCKS Nature juridique  A l'arrêté des comptes. PRODUITS FINIS Nature juridique  Les produits en-cours sont des biens ou des services en cours de formation à travers un processus de production. la valeur d'entrée des stocks est comparée à leur valeur d'inventaire : 46 . fait référence au prix du marché (prix de vente potentiel). Travaux à l'arrêté  Enregistrer l'entrée des stocks des produits en cours et des produits finis au coût de production (qui comprend les charges directes et indirectes de production rattachables raisonnablement aux produits) et à la valeur de marché ou valeur probable de réalisation.  Les produits finis sont les produits qui ont atteint un stade d'achèvement définitif dans le cycle de production.

utiliser les techniques adéquates (indices spécifiques.   Ne pas omettre de tenir compte. voire pour la totalité. barèmes.  Points de contrôle   Apprécier le bien fondé des provisions constituées sur les marchandises en stock : références aux normes et règles applicables.  en revanche. des perspectives de vente (risque d’obsolescence.. en l’occurrence leur valeur actuelle. si la valeur d'inventaire des éléments en stock est plus basse que sa valeur d'entrée.). .Rapport de stage  la plus-value éventuelle constatée entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entrée n'est pas comptabilisée . changer de méthodes d’évaluation avec mention dans l’ETIC. à partir du marché et de l’utilité du bien pour l’entreprise :  faire référence au marché à partir des informations les mieux adaptées à la nature du bien (prix du marché. Vérifier que la doctrine administrative fiscale en matière de déduction de la provision a été respectée.. c'est la valeur d'inventaire (ou valeur actuelle) qui sera retenue. 47 . les éléments de stocks abîmés ou incomplets et les produits périmés. Elle sera présentée à partir du coût d'entrée par application à ce dernier d'une provision pour dépréciation des stocks. Travaux à l'arrêté  Apprécier la valeur d’inventaire des stocks. . etc.  apprécier l’utilité du bien pour l’entreprise dans le cadre d’une continuité d’exploitation .) et établir la valeur actuelle nette de la totalité des frais restant à supporter pour parvenir à sa réalisation. S'assurer dans ce cas que le cours du jour est calculé net de la totalité des frais restant à supporter pour parvenir à la réalisation de la vente et qu'il diffère de la valeur actuelle. décotes. Constituer des provisions pour dépréciation pour : les stocks à rotation lente . en outre.. s’il en était pas ainsi pour certains biens. mercuriales…). Enregistrer les annulations et diminutions de provisions dans un compte de « reprises sur provisions pour dépréciation ». à savoir l'évaluation du stock au cours du jour qui s'entend de la valeur que l’entreprise retirerait de la vente effectuée dans des conditions normales à la date de l’inventaire. durée d’écoulement lente….

Rapport de stage 48 .

Travaux à l'arrêté  Respecter le principe de séparation des exercices en examinant les factures de ventes.retenue de garantie (3423)  Clients douteux ou litigieux (3424)  Clients. factures à établir et créances sur travaux non encore facturables (3427)  Provisions dépréciation des comptes clients (3942) CPC :  Ventes de marchandises (711)  Ventes de biens et services produits (712)  Rabais. CLIENTS Nature juridique  Les clients sont des tiers à qui ont été vendus des biens (marchandises. effets à recevoir (3425)  Clients. bons d'expédition émis juste avant et juste après la date de l’arrêté.  Convertir en dirhams les créances libellées en devises au taux de clôture et comptabiliser la différence de change corrélative dans les comptes d'écart de 49 .Rapport de stage Ventes / Clients 6 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :  Clients (3421)  Clients . remises et ristournes accordés par l'entreprise (7129)  Dotations d'exploitation aux provisions pour dépréciation des comptes clients (61964)  Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes clients (71964)  Pertes sur créances irrécouvrables (6585) 3421. en application d'un contrat commercial. enregistrée dans ce compte pour son montant toutes taxes comprises. produits finis) ou des services. L'entreprise détient alors une créance.

3423.Rapport de stage conversion appropriés (augmentation des créances circulantes . que les gains de change latents découlant de la conversion des créances ont été réintégrés. en tenant compte des règles d'exigibilité. Points de contrôle  Comparer par rapport à la période précédente les créances clients en pourcentage du chiffre d'affaires et apprécier le caractère raisonnable du ratio.diminution des créances circulantes).  Justifier les comptes des clients anciens. ne constituer la provision qu'à hauteur du risque non couvert.…  Comparer la balance par ancienneté des créances de l'exercice avec celle de l'exercice précédent et rechercher les créances pouvant expliquer l'évolution de certaines catégories.  Renseigner l'Etat B6 de l'ETIC (tableau des créances). CLIENTS-RETENUE DE GARANTIE Nature juridique 2 50 .  Passer en revue la balance clients et identifier les comptes ayant des libellés anormaux. Procéder.  Faire établir systématiquement un rapprochement des créances acquises au cours de l'exercice avec les produits déclarés en matière de TVA.  S'assurer que la séparation des exercices est respectée.  S'assurer au niveau du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal. En cas d'existence d'une couverture de change2.  Procéder à la constitution d'une provision pour risques et charges pour les pertes latentes induites par les variations des cours de change pour les créances en devises (principe de prudence). si des conditions différentes sont accordées.  Apprécier le ratio de rotation des créances clients et la durée moyenne de recouvrement avec celui de la période précédente et avec la politique de crédit de l'entreprise (délai moyen normal accordé). des soldes incohérents. si nécessaire.  S'assurer que les soldes clients créditeurs sont justifiés et correspondent bien à des avances ou acomptes reçus. par catégories de clients.

pour leur montant hors taxes. mais dont le recouvrement (en partie ou en totalité) apparaît incertain. pour leur montant toutes taxes comprises. 4 Travaux à l'arrêté  Transférer l'ensemble des créances douteuses ou litigieuses considérées comme irrécouvrables du compte clients (3421) vers ce compte. 3424. le montant total de la créance est enregistré dans ce compte. Travaux à l'arrêté  Ce compte n'est pas mouvementé en fin d'exercice. pour des raisons diverses . Points de contrôle  S'assurer de la justification du solde par une analyse de ce compte et une explication des créances douteuses.  Apprécier le caractère raisonnable des créances douteuses par rapport à l'historique et aux normes de l'entreprise. ou avec lesquels l'entreprise est en litige. Points de contrôle  S'assurer de la justification du solde par une analyse du compte et son rapprochement avec l'état des retenues de garantie.Rapport de stage  En cas de retenue effectuée par les clients.  Procéder à la dotation de la provision correspondante pour créances douteuses ou litigieuses.  Ce compte est débité pour le montant total des créances que l'entreprise possède notamment : 4 à l'encontre des clients dont la solvabilité apparaît douteuse : il s'agit des créances certaines dans leur principe. ce compte enregistre le montant de la retenue qui y restera inscrite jusqu'à son encaissement par l'entreprise à l'échéance du terme prévu. CLIENTS DOUTEUX OU LITIGIEUX Nature juridique  Lorsqu'une créance devient douteuse ou litigieuse. 51 .

CLIENTS EFFETS A RECEVOIR Nature juridique  Ce compte enregistre les créances à l'entrée des effets en portefeuille. Travaux à l'arrêté  Transférer tous les effets en portefeuille dans ce compte pour leur montant toutes taxes comprises. les créances dues sur les prestations de services rendues au cours de l'exercice lorsque la facture n'est pas encore établie. pour un montant toutes taxes comprises.  Les effets restent maintenus au débit de ce compte même dans le cas où ils sont escomptés. prestations de services rendues. pour leur montant toutes taxes comprises. 3427.FACTURES A ETABLIR ET CREANCES SUR TRAVAUX NON FACTURABLES Nature juridique  L'application de la règle de rattachement des produits conduit à porter dans ce compte. CLIENTS .Rapport de stage 3425. Points de contrôle  Revoir le portefeuille des effets à recevoir et s'assurer de l'encaissement postérieur de ces effets avec les bordereaux de remise à l'encaissement et avec les extraits de comptes bancaires (règlement subséquent). Travaux à l'arrêté  Identifier et enregistrer en comptabilité. 52 . …).  Ne pas omettre d'extourner cette écriture à l'ouverture ou au cours de l'exercice suivant à la date d'établissement de la facture. Tel est le cas notamment des prestations de services discontinues à échéances successives échelonnées sur plusieurs exercices (travaux réalisés par les entreprises de construction. l'ensemble des travaux effectués au cours de l'exercice mais non encore facturés à la date de l'arrêté.

Rapport de stage Points de contrôle  S'assurer du respect de la règle d'indépendance des exercices par le rattachement des créances imputables à la période close et pour lesquelles les factures n'ont pas encore été établies.  Procéder à une estimation.  Prendre en compte les créances de l'exercice dont la situation compromise s'est révélée entre la date de clôture de l'exercice et la date d'arrêté des comptes (la mise en état de cessation de paiement d'un client durant la période). PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES CLIENTS Nature juridique  La clôture de l’exercice est l’occasion de constater des provisions pour dépréciation des comptes clients en vertu du principe de prudence selon lequel toute baisse éventuelle d’un élément du patrimoine doit être prise en considération avant qu’elle ne devienne effective.  Réajuster les provisions pour créances douteuses constituées au cours des années précédentes en fonction des informations récentes sur la situation des clients et des règlements effectués en cours d'exercice. 3942. de manière individuelle par créance.  Renseigner l'état B5 de l'ETIC : Tableau des provisions.  Vérifier que les éléments enregistrés dans ce compte à la clôture de l'exercice précédent ont bien donné lieu à des règlements réguliers au cours de l'exercice. procéder à la constitution de provisions pour créances devenues irrécouvrables pouvant résulter notamment : -de relances infructueuses . rechercher les motifs et raisons des écarts. -du résultat négatif des poursuites engagées ou de l'action d'un contentieux. Travaux à l'arrêté  En vertu du principe de prudence. -de la disparition d'un client . Points de contrôle 53 . Dans le cas contraire. d'une provision pour dépréciation pour le montant du risque estimé de non-recouvrement. en vertu du principe de prudence.

54 .  S'assurer que les règles fiscales généralement admises sont respectées (justification du caractère déductible par l'introduction d'un recours judiciaire).Rapport de stage  Etablir un tableau de variation de la provision pour créances douteuses au cours de l'exercice et apprécier les variations (dotations. reprises) et justifier les mouvements de l'exercice.  Justifier les provisions pour dépréciation et s'assurer qu'elles sont calculées sur les créances hors taxes.

Rapport de stage Valeurs mobilières de placement 7 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :  Titres et valeurs de placement (350)  Actions. partie non libérée (3502)  Obligations (3504)  Bons de caisse et bons du trésor (3506)  Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement (3950) CPC :  Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement (6385)  Revenus des titres et valeurs de placement (7384)  Dotations aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement (6394)  Reprises sur provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement (7394) 55 . partie libérée (3501)  Actions.

les intérêts des obligations et bons en fonction des intérêts courus et non échus. aucun type de contrôle économique. 4 les actions et autres titres : frais d'achats et de ventes en charges. au calcul des plus ou moins-values conséquentes .  S'assurer que les produits qui ont subi la retenue à la source au titre de l'exTPPRF sont enregistrés à leurs montants bruts et que les montants des retenues sont portés au compte Etat-débiteur (créance sur l'Etat) à imputer sur l'impôt de l'exercice. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT Nature juridique  Ce sont des titres et valeurs acquis par l'entreprise en vue de les céder à court terme et réaliser ainsi un gain à brève échéance.  Effectuer un test global sur le caractère raisonnable des produits financiers. Leur possession ne vise à exercer. les titres et valeurs de placement qui ont vocation à rester dans l'actif de l'entreprise plus de 12 mois. selon le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC).  En effet.Rapport de stage 350. sont considérés comme des immobilisations financières.  S'assurer que les titres sont évalués conformément aux principes comptables : 4 les obligations et autres titres à revenus fixes : intérêts courus à l'achat exclus et intérêts courus à la vente exclus . Points de contrôle  Comparer les comptes de valeurs mobilières de placement avec celui de la période précédente et expliquer les variations. en cas de cession intervenue au cours de l'exercice : 4 4 4 4 à la comptabilisation de l'encaissement du prix de cession . en général.  Procéder. à l'enregistrement des plus ou moins-values dans les produits nets ou charges nettes sur cession de valeurs mobilières de placement. à la constatation de la sortie des titres . Travaux à l'arrêté  Enregistrer en comptabilité tous les revenus de titres : 4 4 les dividendes acquis suite à la décision prise en Assemblée ordinaire . en multipliant les taux d'intérêts moyen par la moyenne des montants placés. 56 .

Points de contrôle  S'assurer de justification des provisions à la fin de l'exercice.  Renseigner l'état B5 de l'ETIC (tableau des provisions). soit la valeur vénale déterminée : 4 4 pour les titres cotés (inscrits à la cote officielle de la bourse des valeurs) : au cours moyen du dernier mois . 57 .  Procéder à la constatation des moins-values latentes sous forme de provisions pour dépréciation. pour les titres non cotés : à la valeur probable de négociation déterminée en retenant un ou plusieurs critères objectifs (notamment les états de synthèse les plus récents). PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT Nature juridique  En vertu du principe de prudence. une provision pour dépréciation des titres et valeurs de placement doit être enregistrée en cas de moins-value latente constatée sur le portefeuille détenu par l'entreprise à la date de l'arrêté.Rapport de stage 3950. Travaux à l'arrêté  Recenser les valeurs mobilières de placement à l'inventaire et les évaluer à leur valeur actuelle.

Travaux à l'arrêté  Evaluer à l’arrêté des comptes les dettes potentielles nettement précisées quant à leur objet mais dont l’échéance ou le montant est incertain et qui ont vocation irrévocable à se transformer ultérieurement en dettes et les comptabiliser en tant que « charges à payer » (principe de séparation des exercices). Recenser l’ensemble des dettes éteintes3 et procéder à l’annulation des comptes correspondants par la constatation d’un produit non courant.factures non parvenues (4417) 4411. produits finis) ou des services. Recenser à la date de clôture l’ensemble des créanciers étrangers avec lesquels les transactions en devises au cours de l’année écoulée n’ont pas été totalement réglés et les évaluer au cours de change du jour de la clôture de l’exercice. FOURNISSEURS Nature juridique  Le fournisseur est un tiers auprès duquel sont acquis ou obtenus des biens (marchandises.effets à payer (4415) Fournisseurs . en application d'un contrat commercial.Rapport de stage Achats / fournisseurs 8 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :     CPC :    Achats revendus de marchandises (611) Achats consommés de matières et de fournitures (612) Autres charges externes (613-614) Fournisseurs (4411) Fournisseurs .  Le compte fournisseurs a pour objet d'enregistrer les dettes et avances de fonds liées à l'acquisition de biens ou de services. La prescription commerciale est de 5 ans (article 5 du code de commerce)   3 58 .retenue de garantie (4413) Fournisseurs .

Travaux à l'arrêté  Recenser l'ensemble des retenues de garantie à la fin de l'exercice et procéder à son enregistrement TVA comprise dans ce compte. dans la proportion des soldes débiteurs. Points de contrôle  Rapprocher le solde de ce compte avec l'état des retenues de garantie établi par le service achats. FOURNISSEURS RETENUE DE GARANTIE Nature juridique  Ce compte enregistre le montant des retenues effectuées sur le prix convenu jusqu'à l'échéance du terme de garantie prévu.diminution des dettes). …). 59 . Constater l’éventuelle perte latente par une dotation aux provisions (principe de prudence) en contrepartie du compte « provisions pour pertes de change ». les bons de réception sur des périodes avant et après la date de clôture.  Comparer le ratio de rotation de la période avec celui des périodes précédentes et avec les conditions normales accordées par les fournisseurs.  Passer en revue la balance fournisseurs et identifier les soldes ayant des libellés anormaux. dans l'ancienneté des soldes. par virement du compte fournisseurs.Rapport de stage  Tenir compte des provisions dégagées pour les enregistrer dans le compte « écart de conversion » approprié (augmentation des dettes .  S'assurer que les gains de change latents découlant de cette conversion ont été intégrés dans la base imposable à l'IS. …  Comparer la balance des comptes individuels avec celle des périodes précédentes et enquêter sur les changements (changement dans les fournisseurs principaux.  Points de contrôle  S'assurer de la séparation des exercices en examinant les factures fournisseurs. des mouvements incohérents. 4413.

Rapport de stage 4415.  S'assurer par sondage de l'apurement en banque des comptes d'effets à payer. par virement du compte fournisseurs. Travaux à l'arrêté  Recenser l'ensemble des effets à payer à la fin de l'exercice et procéder à son enregistrement dans ce compte. la dette est constatée par le crédit de ce compte le jour de l'acceptation de l'effet (lettre de change) ou de sa remise (billet à ordre). Points de contrôle  Pointer le solde du compte effets à payer avec l'échéancier des effets à payer. FOURNISSEURS EFFETS A PAYER Nature juridique  Le crédit fournisseur peut avoir comme support un effet de commerce. 60 . Dans ce cas.

Rapport de stage 4417. 61 . FOURNISSEURS FACTURES NON PARVENUES Nature juridique  Ce compte est crédité pour un montant toutes taxes comprises des factures non parvenues à la clôture de l'exercice pour des livraisons imputables à la période close.  Ne pas omettre d'extourner cette écriture en début d’exercice. factures non parvenues » (principe de séparation des exercices). Points de contrôle  S'assurer que le principe de séparation des exercices a été respecté. Travaux à l'arrêté  Recenser l’ensemble des livraisons et prestations de services reçues pour lesquelles les factures ne sont pas parvenues en fin d’exercice.  Les évaluer par référence à une précédente facture de la même marchandise ou prestation et les enregistrer pour leur valeur TTC dans le compte « fournisseurs.

à l'origine. Points de contrôle  Rapprocher la liste des prêts accordés au personnel établie par le département administratif de la société avec les comptes. dépassant 12 mois.  S'assurer fiscalement que les prêts au personnel pour une durée supérieure à un an sont générateurs d'intérêts ou. à défaut.Rapport de stage Personnel et organismes sociaux 9 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :      CPC :   Rémunérations du personnel (6171) Charges sociales (6172) Prêts au personnel (2411) Avances et acomptes au personnel (3431) Rémunérations dues au personnel (4432) Charges du personnel à payer (4437) Organismes sociaux (444) 2411. que cet avantage est soumis à l'IGR. 62 . Constater les intérêts courus et non échus sur ces prêts à la date de clôture. Travaux à l'arrêté   Identifier l'ensemble des prêts octroyés durant l'exercice pour une durée supérieure à 12 mois et les porter au débit de ce compte. et ce pour une période. PRETS AU PERSONNEL Nature juridique  Ce sont des fonds accordés par l'entreprise à des membres de son personnel (en dehors des dirigeants). en vertu de dispositions conventionnelles.  Leur inscription est maintenue à ce compte jusqu'au remboursement.

4432.  S'assurer que les avances et acomptes n'ont pas fait l'objet de comptabilisation en charges et qu'ils ont été déduits du montant du salaire à payer. avec la condition de les récupérer sur un délai inférieur à 12 mois. de la déclaration annuelle (Etat 9421) . Travaux à l'arrêté  Ce compte n'est pas mouvementé à la clôture. Travaux à l'arrêté  Ce compte n'est pas mouvementé à la clôture. 63 .  Rapprocher la masse salariale comptabilisée avec les données provenant principalement :    des déclarations d'IGR mensuelles . Points de contrôle  Rapprocher le solde de ce compte avec le reliquat des avances et acomptes communiqué par le service du personnel. REMUNERATIONS DUES AU PERSONNEL Nature juridique  Ce compte enregistre le montant des rémunérations nettes à payer au personnel.Rapport de stage 3431. des déclarations CNSS mensuelles . AVANCES ET ACOMPTES AU PERSONNEL Nature juridique  Ce compte enregistre les avances et acomptes faits au personnel de l'entreprise. et expliquer les éventuels écarts dégagés. Points de contrôle  Justifier le solde du compte "rémunérations dues au personnel" par rapprochement avec le journal de paie et les règlements postérieurs.

Travaux à l'arrêté  Enregistrer à la date de clôture le montant des dettes de personnel imputables à l’exercice (respect du principe de séparation des exercices). -ou déduite l'exercice où les congés sont effectivement consommés (ce qui revient à la réintégrer au résultat de l'exercice de sa constitution). d'allocations familiales. dont le montant est suffisamment connu et évaluable. telles que les indemnités pour congés payés.  Points de contrôle  Vérifier que le calcul de la provision pour congés payés est suffisamment détaillé et conforme à la législation sociale en général et au livre des congés payés tenu par l'entreprise. Concernant en particulier l'indemnité pour congés payés. notamment : -les indemnités pour congés payés . en nombre de jours. -les gratifications et primes prévues pour être versées l'année suivante. un inventaire des congés à payer en vue de faire apparaître la totalité des droits acquis et non utilisés par les salariés. effectuer. de retraite du personnel. d'accidents de travail. ORGANISMES SOCIAUX Nature juridique  Ces comptes enregistrent le montant total des sommes dues par l'entreprise à la Caisse nationale de sécurité sociale (CNSS) ainsi qu'aux différents organismes sociaux au titre des cotisations patronales et salariales d'assurances sociales. Il s'agit des congés payés échus (c'est à dire des droits acquis par les salariés et non encore pris). CHARGES DU PERSONNEL A PAYER Nature juridique  Ce compte enregistre à la clôture de l'exercice le montant des dettes de personnel potentielles et rattachables à cet exercice.  S'assurer du traitement fiscal de la provision pour congés payés selon que : -elle est déduite du résultat fiscal de l'exercice de sa constitution . 444.Rapport de stage 4437. … 64 .

de l'état 9421 et de la comptabilité.Rapport de stage Travaux à l'arrêté  Rattacher à l'exercice l'ensemble des charges sociales s'y rapportant. Faire un recoupement global de la section paie en utilisant des données des déclarations sociales. 65 . Comparer le ratio des charges sociales par rapport aux charges de personnel avec celui de la période précédente. Points de contrôle    Justifier le solde des comptes d'organismes sociaux avec les déclarations sociales. notamment les charges sociales relatives à l'indemnité pour congés payés.

TVA (3455 .4455) Etat .impôt sur les résultats. qu'elle a produit dans le délai légal l'option de dispense de paiement 66  . ETAT .IMPOT SUR LES SOCIETES Nature juridique  Ce compte enregistre les acomptes versés au titre de l'impôt sur les sociétés. acomptes sur IS (3453-4453) Etat . ACOMPTES SUR L'IMPOT SUR LES SOCIETES 4453.Impôts. Vérifier dans le cas où la société s'est dispensée de paiement d'un ou plusieurs acomptes. Points de contrôle  S'assurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculés par référence à l'impôt de l'exercice précédent : vérifier que le taux de l'impôt appliqué pour le calcul de la base correspond à celui de calcul de l'impôt de référence. taxes et assimilés (4452) Etat . Travaux à l'arrêté  Solder le compte (3453) à l'arrêté par imputation des acomptes versés au cours de l'exercice sur le montant de l'impôt sur les sociétés dû (4453).Impôts et taxes à payer (4457) 3453.Rapport de stage Dettes fiscales 10 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :     CPC :   Impôts et taxes (616) Impôts sur les résultats (670) Etat .

ex-TPPRF.Rapport de stage prévue par la loi. Points de contrôle  S'assurer que l'ensemble des activités de la société est correctement soumis à la TVA : procéder au recensement de ces activités et vérifier l'application des règles correspondantes (taxation à la TVA. Procéder à la correction de la valeur d'entrée des immobilisations et des amortissements correspondants en fonction du prorata définitif. Contrôler le calcul de l'impôt : vérifier la détermination de la base imposable et le calcul de la cotisation minimale et contrôler les imputations faites sur l'impôt dû : crédit de cotisation minimale.    3455. ETAT . vérifier que cette taxe a été retenue à la même période que celle des acomptes concernés.4455.  En cas d'imputation de la retenue sur les produits de placement à revenus fixes (ex-TPPRF) sur les acomptes. S'assurer que la déclaration du résultat fiscal (déclaration bleue) a été faite d'après les données comptables et suite aux retraitements divers prévus au titre du passage du résultat comptable au résultat fiscal. Vérifier les régularisations des impôts sur la base des éléments précédents.  En revanche. déterminer le prorata définitif de l'exercice. la TVA collectée sur les ventes est enregistrée au compte 4455. acomptes. …). Travaux à l'arrêté    En cas d'application d'un prorata de déduction. S'assurer dans ce cas que la société n'encourt pas l'amende et les majorations prévues par la loi. bases et taux appropriés. lorsque l'impôt dû en définitive excède de 10% le montant des acomptes payés. 67 .TVA Nature juridique  Ces comptes enregistrent la TVA récupérable au titre des immobilisations (34551) et sur les charges (34552). ainsi que la détermination de la base imposable à la cotisation minimale. Procéder aux régularisations dues aux variations du prorata dans le temps par une déduction complémentaire ou un reversement à hauteur du cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du prorata définitif et du prorata provisoire.

suite à des destructions.000 DH. S'assurer que les taxes récupérables ne contiennent pas celles qui ne bénéficient pas du droit à déduction.        S'assurer que la société "retient" la TVA sur les rémunérations de personnes nonrésidentes. lorsque leur montant facturé est égal ou supérieur à 10.Rapport de stage  Vérifier que les taxes grevant les charges visées par le texte et réglées autrement que par chèque barré non endossable. dans le cas où elles n'ont pas accrédité un représentant domicilié au Maroc auprès du Ministre des Finances. Vérifier la réalisation du reversement de TVA dans les cas prévus par la loi : suite à une cession d'immobilisation avant cinq ans . ETAT. dans la mesure du possible. Vérifier si la société est tenue d'appliquer un prorata de déduction. virement.…). …) ainsi que les retenues effectuées par l'entreprise pour le compte de l'Etat sur des sommes dues à des tiers (prélèvements d'IGR sur les traitements et salaires . Vérifier la cohérence des données de la TVA avec les données comptables au niveau du compte de produits et charges.retenues à la source . taxes et dettes assimilées (impôt des patentes.  4452. IMPOTS TAXES ET ASSIMILES Nature juridique  Ce compte enregistre les impôts. moyen magnétique. ne sont déduites qu'à concurrence de 50% de leurs montants. S'assurer que les conditions prévues en matière de facturation sont respectées (mentions obligatoires sur les factures). taxe d'édilité. avec les encaissements et décaissements. ainsi que. taxe urbaine. Travaux à l'arrêté 68 . Vérifier que les opérations exonérées de TVA remplissent les conditions légales et réglementaires y afférentes : attestations d'exonération à la disposition de la société. disparitions de biens non justifiées. … S'assurer que les livraisons à soi même sont taxées à la TVA selon les règles applicables à ces opérations. effet de commerce.

Rapport de stage  Provisionner en tant qu’impôts et taxes à payer. taxe urbaine et taxe d'édilité . que la société doit produire avant le 31 décembre de l'année d'acquisition des biens concernés   Vérifier que les éléments retenus correspondent à ceux qui sont prévus par la loi (évaluation de l'assiette. 69 . de la valeur locative. exclusion des éléments exonérés temporairement. …). Points de contrôle  Vérifier que les déclarations produites par la société sont conformes aux données comptables :  contrôler les déclarations produites à la demande de l'administration concernant l'assiette de l'impôt des patentes. vérifier les déclarations relatives aux acquisitions nouvelles de matériels et équipements éligibles à l'exonération quinquennale en matière de taxe urbaine. les impôts et taxes non encore mis en recouvrement (principe de séparation des exercices).

le capital doit être intégralement libéré à la constitution. par référence au procès-verbal du conseil d'administration ou du directoire ayant appelé la fraction du capital.  Rappelons que dans les sociétés anonymes. Travaux à l'arrêté  Enregistrer le montant du capital appelé au cours de l'exercice.versements reçus sur augmentation de capital (4462)  Comptes courants des associés créditeurs (4463)  Associés .opérations faites en commun (4464)  Associés .capital souscrit et appelé non versé (3462)  Associés . ACTIONNAIRES. 70 . les actionnaires doivent libérer leurs apports en numéraire du minimum du 1/4 à la souscription et que le surplus peut intervenir dans un délai qui ne peut excéder 3 ans (article 21 de la loi n° 1795 sur les sociétés anonymes).Rapport de stage Groupe et associés 11 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan : Comptes d'associés . CAPITAL SOUSCRIT ET APPELE NON VERSE Nature juridique  Ce compte enregistre les appels successifs de capital à l'issue d'une constitution de société ou d'une augmentation de son capital.débiteurs  Actionnaires . En revanche.opérations faites en commun (3464)  Créances rattachées aux comptes d'associés (3467) Comptes d'associés .créditeurs  Associés .dividendes à payer (4465) CPC :  Intérêts des comptes courants et dépôts créditeurs (63114) 3462. dans les sociétés à responsabilité limitée. Il sera appelé sur décision du conseil d'administration ou du directoire.

par le crédit d'un compte de dettes . ASSOCIES. 71 . sans qu'il y ait création d'une entité spécifique. 4 la quote-part des pertes sur opérations d'exploitation subie par l'association et qui est à la charge des autres partenaires. … effectuées en coopération avec d'autres entreprises.Rapport de stage  Renseigner le tableau C1 de l'ETIC (Etat de répartition du capital social). 3464.OPERATIONS FAITES EN COMMUN Nature juridique  Ce sont l'ensemble des transactions d'investissement. Points de contrôle  Rapprocher le solde de compte avec les décisions des organes de gestion intervenues au cours de l'exercice. Enregistrer au crédit de ce compte l'encaissement des sommes mises à la charge des autres partenaires.  Points de contrôle  Faire une conciliation des soldes de ces comptes figurant chez le chef de file et les participants non gérants. Travaux à l'arrêté Chez le "chef de file"  Enregistrer au débit de ce compte. d'achat. de fabrication. de vente. à la clôture de l'exercice : 4 la part de l'investissement ou du financement mis à la charge des autres partenaires. et dont l'enregistrement comptable s'effectue en totalité chez l'entreprise pilote "chef de file" (c'est le cas notamment des groupements d'entreprises).

Points de contrôle  S'assurer de la justification du solde de ce compte par référence aux avis des versements effectués par les associés à la suite de la décision d'augmentation du capital. Travaux à l'arrêté  Enregistrer les créances de l’actif circulant acquises sur les associés et qui ne sont pas encore matérialisées par des factures de l’entreprise pour leur montant TTC. 4462. ASSOCIES. 72 . VERSEMENTS RECUS SUR AUGMENTATION DE CAPITAL Nature juridique  Ce compte enregistre les sommes versées par les associés et dont les montants ont été décidés suite à une augmentation de capital.  Points de contrôle  Vérifier l'émission de factures constatant ces créances postérieurement à la date de clôture. et en vertu du principe de clarté.Rapport de stage 3467. les créances de l'actif circulant acquises sur les associés et qui ne sont pas encore matérialisés par des factures de l'entreprise. sont enregistrés dans ce compte. Ne pas omettre d'extourner cette écriture au début de l'exercice suivant. CREANCES RATTACHEES AUX COMPTES D'ASSOCIES Nature juridique  Dans un souci d'uniformité. Travaux à l'arrêté  Renseigner le tableau C1 de l'ETIC (Etat de répartition du capital social).

Rapport de stage 4463. S'assurer que les comptes courants ont donné lieu à la constatation comptable d'intérêts. notamment : la limite de déductibilité des intérêts versés aux associés . Points de contrôle 73 . la retenue à la source . S'assurer du bon traitement fiscal des opérations intergroupe. DIVIDENDES A PAYER Nature juridique  Ce compte enregistre le montant du dividende dont la distribution a été décidée par l'assemblée générale. et la déclaration annuelle des intérêts versés. ou laissés Points de contrôle    S'assurer de la réciprocité des soldes avec les sociétés du groupe. COMPTES COURANTS DES ASSOCIES CREDITEURS Nature juridique  Ce compte enregistre le montant des fonds déposés temporairement par les associés à la disposition de l'entreprise. Travaux à l'arrêté  Ne pas omettre d'enregistrer les intérêts courus à verser par la société. Travaux à l'arrêté   Traduire comptablement l'affectation du résultat de l'exercice précédent telle que décidée par l'assemblée générale ordinaire. S'assurer le cas échéant de la réalisation des régularisations au niveau du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.  4465. ASSOCIES. Renseigner le tableau C2 de l'ETIC (Tableau d'affectation des résultats intervenue au cours de l'exercice).

Rapport de stage   S'assurer de la justification du solde de ce compte. 74 . Vérifier que la retenue à la source sur les dividendes a été opérée au moment de leur paiement ou de leur inscription en compte (fait générateur) et versée dans le mois qui suit.

frais de maintenance. S'assurer de la régularisation des intérêts sur obligations cautionnées émises avant l’arrêté. si elles doivent faire l'objet d'une régularisation. les charges qui le concernent effectivement en respect du principe de séparation des exercices. Travaux à l'arrêté  Identifier les principales charges répétitives de la société telles que les loyers. 75 . dont l'échéance est postérieure à celui-ci. assurances. essentiellement.Rapport de stage Comptes de régularisation 12 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :     CPC :  Comptes de charges / de produits Charges constatées d'avance (3491) Produits constatés d’avance (4491) Intérêts courus et non échus à payer (4493) Intérêts courus et non échus à percevoir (3493) 3491. frais financiers et s'assurer. honoraires. de rattacher à l'exercice. CHARGES CONSTATEES D'AVANCE Nature juridique  Ce compte permet.  Points de contrôle  Comparer les soldes avec ceux de l'exercice précédent et enquêter sur les changements. compte tenu des dates de paiement.

Travaux à l'arrêté  Evaluer à la date de la clôture l'ensemble des intérêts courus sur l'ensemble des financements et dont l'échéance interviendra au cours de l'exercice suivant. Vérifier avec les pièces justificatives. les produits qui le concernent effectivement.Rapport de stage 4491. PRODUITS CONSTATES D'AVANCE Nature juridique  Ce compte permet d'affecter à l'exercice intéressé. INTERETS COURUS ET NON ECHUS A PAYER Nature juridique  Les intérêts courus et non échus à la date de la clôture sur les dettes (y compris celles ayant un caractère permanent) sont enregistrées dans ce compte à la date d'arrêté. Points de contrôle  S'assurer de la justification du solde de ce compte par rapprochement avec les échelles d'intérêts demandées aux établissements de crédit. Travaux à l'arrêté   Faire une revue des produits comptabilisés avant la clôture et apprécier si certains auraient dû faire l'objet de différé à la clôture. en application du principe de séparation des exercices. Identifier les principaux produits répétitifs de la société tels que les produits financiers … et vérifier avec les dates usuelles d'encaissement s'ils doivent faire l'objet d'une régularisation à l’arrêté. Points de contrôle   Comparer les comptes de produits constatés d'avance à l'ouverture avec ceux à la clôture pour vérifier que leur comptabilisation est identique. 76 . 4493. les imputations aux comptes de produits constatés d'avance effectuées au cours de l'exercice.

Points de contrôle  S'assurer de la justification et du caractère raisonnable du solde de ce compte. 77 .Rapport de stage 3493. Travaux à l'arrêté  Evaluer à la date de la clôture l'ensemble des intérêts courus sur les placements financiers et dont l'échéance interviendra au cours de l'exercice suivant. INTERETS COURUS ET NON ECHUS A PERCEVOIR Nature juridique  Les intérêts courus et non échus acquis à l'entreprise depuis la dernière échéance jusqu'à la date de clôture de l'exercice sont enregistrés dans ce compte.

Rapport de stage Trésorerie 13 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :         CPC :  Pertes de change propres à l'exercice (6331)  Gains de change propres à l'exercice (7331)  Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie (6396)  Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie (7396) Chèques à encaisser ou à l'encaissement (5111) Effets à encaisser ou à l'encaissement (5113) Virements de fonds (5115) Banques (5141 / 5541) Caisses (5161) Crédits d'escomptes (5520) Crédits de trésorerie (5530) Provisions pour dépréciation des comptes de Trésorerie (590) 5111. Travaux à l'arrêté  Etablir l'inventaire du portefeuille des chèques à encaisser ou à l'encaissement et enregistrer la valeur qu'il représente dans ce compte à la clôture. CHEQUES A ENCAISSER OU A L'ENCAISSEMENT Nature juridique  Les chèques reçus des clients et non remis à l'encaissement et ceux remis à l'encaissement et non encore portés au crédit du compte de l'entreprise par la banque sont enregistrés dans ce compte. 78 . Points de contrôle  S'assurer de la réalité du solde à la clôture en vérifiant l'encaissement postérieur de ces chèques.

Travaux à l'arrêté  Procéder à l'inventaire du portefeuille des effets à encaisser ou à l'encaissement et enregistrer la valeur qu'il représente dans ce compte à la clôture. 5115. Points de contrôle  S'assurer de la réalité du solde à la clôture en vérifiant l'encaissement subséquent de ces effets. EFFETS A ENCAISSER OU A L'ENCAISSEMENT Nature juridique  Ce compte enregistre à la clôture aussi bien les effets échus acceptés par les clients et non remis à l'encaissement que les effets remis à l'encaissement non encore portés au crédit du compte de l'entreprise par la banque (même principe que celui relatif au compte (5111). 5141/5541. BANQUES Nature juridique 79 .Rapport de stage 5113. Travaux à l'arrêté  Ce compte n'est pas mouvementé à l'arrêté des comptes. VIREMENTS DE FONDS Nature juridique  Il s'agit d'un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre plusieurs comptes de trésorerie. Points de contrôle  S'assurer que ce compte est soldé en fin d'exercice.

CAISSE Nature juridique  La caisse représente l'ensemble des disponibilités tenues en interne par l'entreprise. Travaux à l'arrêté    Ne pas faire de compensation entre les soldes bancaires débiteurs et créditeurs.  En revanche. 4 les écarts de conversion positifs sont à considérer comme des gains de change acquis à enregistrer au compte "gains de change propre à l'exercice" (7331). Analyser l'évolution des soldes bancaires par rapport à l'exercice précédent et/ou prévisions de trésorerie. Vérifier la cohérence des produits financiers en cas d'existence de comptes rémunérés. Points de contrôle     S'assurer que les états de rapprochement bancaires sont effectués et contrôlés et s'assurer du bien fondé des éléments en rapprochement.Rapport de stage  Le compte 5141 regroupe les comptes de trésorerie dont les soldes sont débiteurs. Convertir en dirhams les éventuelles disponibilités en devises existant à la clôture de l'exercice sur la base du dernier cours de change. 5161. le compte 5541 ne regroupe que les comptes de trésorerie dont le solde est créditeur. Comptabiliser les écarts de conversion constatés à cette occasion dans les résultats de l'exercice : 4 les écarts de conversion négatifs sont à considérer comme des pertes de change définitivement supportées et sont à enregistrer en tant que "pertes de change propres à l'exercice" (6331) . Vérifier la cohérence avec les frais financiers passés en charge. Travaux à l'arrêté  Effectuer le comptage des espèces en caisse à la date de l'arrêté. 80 .

000 DH hors taxes (à réintégrer 50% de la charge et 50% de la TVA correspondante). … 81 . de warrants.  les décaissements en espèces relatifs à des achats d'un montant supérieur à 10. CREDITS DE TRESORERIE Nature juridique  Les crédits de trésorerie viennent en aide à l'entreprise en attente d'encaissement ou de décaissement.Rapport de stage Points de contrôle    S'assurer que le solde du compte caisse est systématiquement débiteur. de crédits documentaires. Vérifier que tous les documents présentés en justification du solde de la caisse ont été régulièrement approuvés.000 DH TTC (passibles d'une amende de 6%) . de crédits de préfinancement à l'exportation. 5530. 5520. Points de contrôle  Obtenir la confirmation de la banque du solde de ce compte. CREDITS D'ESCOMPTE Nature juridique  Le crédit d'escompte est un financement accordé par la banque contre la garantie d'un effet de commerce. de facilités de caisse. Travaux à l'arrêté  Créditer ce compte pour le montant en nominal des effets non-échus remis à l'escompte. Examiner le journal de caisse et identifier :  les encaissements en espèces d'un montant supérieur à 20.  Ces crédits sont accordés à court terme par les banques aux entreprises sous forme d'avances en comptes.

Dans ce cas.  4 4 Ces provisions peuvent notamment concerner : des avoirs détenus dans des pays où la situation économique ou politique pourrait rendre difficile le rapatriement des fonds .Rapport de stage Travaux à l'arrêté  Evaluer et comptabiliser les charges d'intérêts et les agios relatifs à l'exercice. Points de contrôle  S'assurer que la déductibilité fiscale de cette provision est autorisée : 4 Individualisation de la provision destinée à faire face à une dépréciation que des événements en cours à la clôture de l'exercice rendent probables . le cas échéant. 82 . PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE Nature juridique  Les éléments de la trésorerie-actif peuvent connaître une dépréciation dont les causes ne sont pas irréversibles. des avoirs déposés dans des établissements financiers en situation difficile. il s'avère nécessaire de constituer une provision pour dépréciation afin de constater cet amoindrissement de valeur. 590. Points de contrôle  Obtenir la confirmation de la banque du solde de ce compte. 4 Estimation précise du montant de la provision. Travaux à l'arrêté  Evaluer le risque de dépréciation des comptes de trésorerie et procéder. à la constatation d'une provision.

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