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L'ARRETE DES COMPTES : Aspects comptables et fiscaux

Introduction Pour tous les professionnels de la comptabilité, l'arrêté des comptes constitue le point d'orgue des opérations de l'exercice. En effet, outre les travaux d'enregistrement et de classement des faits de manière chronologique et purement mécanique au cours de l'année (tenue des comptes), des travaux spécifiques doivent être réalisés à la fin de l'exercice, à l'occasion de l'arrêté des comptes, notamment les opérations d'inventaire. Ces dernières permettent de déterminer les éléments actifs et passifs à la date de clôture des comptes1 et revêtent deux aspects :  un aspect de nature extra-comptable consistant à recenser les éléments existants et à les évaluer : la loi comptable (loi n° 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants) stipule dans son article 5 « la valeur des éléments actifs et passifs de l’entreprise doivent faire l’objet d’un inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci » ; un aspect de nature comptable consistant à traduire dans les comptes, selon les règles comptables en vigueur, les différents éléments recensés, notamment : 1. la comptabilisation des stocks de clôture ; 2. la pratique des amortissements nécessaires ; 3. l’enregistrement des provisions correspondant aux dépréciations ou aux pertes et charges ; 4. le rattachement des charges et produits aux exercices concernés en vertu du principe de spécialisation des exercices ; 5. la détermination du résultat comptable de l’exercice ; 6. la détermination du résultat fiscal de l’exercice ; 7. le calcul et la comptabilisation de l’impôt à payer ; 8. la détermination du résultat net de l’exercice. En raison de leur portée et de leur étendue, ces travaux nécessitent une attention particulière de la part des responsables en vue de dérouler les diligences adéquates d’arrêté des comptes en vue d'établir des états de synthèse conformément aux obligations de fond et de forme prévues par les prescriptions comptables et fiscales.
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La date de clôture des comptes est celle prévue dans les statuts de la société et représente la fin de l’exercice social. Lorsque l’exercice social correspond à l’année civile, cette date est le 31 décembre. 1

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Dans ce contexte, il est particulièrement important de réaliser des contrôles de cohérence des comptes permettant de relever toute anomalie et de procéder à son redressement. Afin de permettre de dérouler à bien cette opération, et de produire des états financiers avec une sécurité suffisante, la présente étude traite des travaux d'arrêté des comptes sous un angle pratique. Elle a été concue de manière à fournir aux praticiens un aide-mémoire, sans être exhaustif, des règles comptables à observer, par cycle d'opérations homogènes, et comportant :

l'essentiel des travaux à dérouler lors de l'ajustement des comptes à l'inventaire dans l'objectif de : 4 4 vérifier que les enregistrements effectués au jour le jour correspondent à la réalité des existants physiques (inventaire des biens possédés et des dettes) ; répartir les charges et les produits dans le temps : en effet, pour connaître le résultat d'un exercice, il faut y rattacher les charges et les produits le concernant, sans tenir compte du fait que les dettes et les créances correspondantes sont ou non payées ou encaissées ; apprécier, en fonction de l'évolution des faits économiques, les augmentations de valeur ou les dépréciations subies qu'il faut constater au cours de la période où elles se sont produites ; porter un jugement sur l'avenir en constituant, si nécessaire, des provisions lorsque des événements en cours rendent probables certaines dépenses ou certaines pertes.

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les principaux points de contrôle permettant de s'assurer de la cohérence des comptes et de leur régularité.

Les règles d’ajustement des comptes à la clôture touchant les différents cycles d’opérations homogènes qui interviennent dans l’entreprise sont présentées dans l’ordre suivant :

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Capitaux propres et assimilés

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Dettes de financement

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Provisions pour risques et charges

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Immobilisations / investissements

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Production / stocks

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Ventes / clients

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Valeurs mobilières de placement

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Achats / fournisseurs

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Personnel et organismes sociaux

10 Dettes fiscales

11 Groupe et associés

12 Comptes de régularisation

13 Trésorerie

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Capitaux propres et assimilés

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PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :          CPC :    Reprises sur subvention d'investissement (757) Dotations aux provisions réglementées (6594) Reprises sur provisions réglementées (7594) Capital (111) Primes d'émission, de fusion, d'apport (112) Ecart de réévaluation (113) Réserves (114-115) Report à nouveau (116) Résultat net en instance d'affectation (118) Résultat net de l'exercice (119) Subventions d'investissement (131) Provisions réglementées (135)

111. CAPITAL Nature juridique  Dans les sociétés, le capital représente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Le compte 111 enregistre le montant du capital figurant dans les statuts de la société et retrace l'évolution de ce capital au cours de la vie sociale suivant les décisions des organes compétents. Il enregistre les apports des associés/actionnaires à la constitution de la société ou à l'occasion des augmentations de capital en espèces ou en nature aussi bien pour la partie appelée que non appelée et du montant des incorporations de réserves.  Rappelons que :  Dans les sociétés anonymes : le montant minimum du capital est fixé à 300.000 DH (3.000.000 DH si la société fait appel public à l'épargne).  Dans les sociétés à responsabilité limitée : le montant minimum du capital est fixé à 100.000 DH. Travaux à l'arrêté
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vérifier que les obligations légales qui en découlent ont été respectées. notamment :  virement de la prime de fusion à la réserve légale . comptabiliser la prime d'émission (différentiel entre le prix d'émission et la valeur nominale des titres émis). Vérifier en cas de modification du capital intervenue au cours de l'exercice. Renseigner l'état C1 de l'ETIC (Etat de répartition du capital).  La prime d'apport (1123) est utilisée pour enregistrer les primes concernant les parts sociales créées par les sociétés autres que les sociétés anonymes.  112-113-114. s'assurer de l'imposition des sommes à la retenue à la source (ex-TPA) et que la déclaration annuelle correspondante a été déposée dans les délais. par compensation avec des créances liquides et exigibles). Le cas échéant. Travaux à l'arrêté   En cas d'augmentation de capital. que les actes correspondants ont été soumis à l'enregistrement dans le mois qui suit. PRIMES D'EMISSION. Traduire en comptabilité les décisions des associés portant sur la capitalisation de primes. constater en dettes provisionnées le montant des droits correspondants (principal + majorations).  prélèvements sur la prime d'apport ou de fusion en vue de la constitution de réserves. En cas de distribution de dividendes ou d'inscription en comptes courants. DE FUSION ET D'APPORTS Nature juridique  La prime d'émission (1121) est constituée par l'excédent du prix d'émission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribuées à l'apporteur.  Points de contrôle   Si la situation nette est inférieure au quart du capital social. 5 .  La prime de fusion (1122) apparaît comme la différence entre la valeur des éléments reçus en apport et le montant de l'augmentation de capital de la société absorbante (valeur nominale des titres émis en rémunération de l'apport).Rapport de stage  Traduire en comptabilité les opérations effectuées sur le capital au cours de l'exercice (augmentation du capital par apport en numéraire et/ou en nature.

ECART DE REEVALUATION Nature juridique  La loi comptable dispose que s'il est procédé à une réévaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financières. Travaux à l'arrêté  Comptabiliser l'écart de réévaluation représenté par le différentiel entre les valeurs actuelles et les valeurs nettes comptables de l'ensemble des immobilisations corporelles (amortissables ou non) et financières réévaluées par l'ajustement des valeurs nettes comptables. notamment les prélèvements pour constitution de provisions pour dépréciation du portefeuille-titres. valeurs nettes comptables. S'assurer que la prime d'émission a été libérée pour sa totalité dans les sociétés par actions.Rapport de stage Points de contrôle    Vérifier le montant des primes avec les décisions prises en Assemblée. valeurs réévaluées) et faisant ressortir l'écart de réévaluation a bien été joint à la déclaration fiscale de l'exercice. Cette obligation est requise dans le seul cas où l'opération est effectuée sous le régime fiscal institué par l'article 8 de la loi de finances pour l'année 1997/1998 et prorogé sur les exercices 2000 et 2001 par l'article 9 de la loi de finances pour l'année 2000 (et non pas en cas de réévaluation en dehors du dispositif fiscal actuel).  Vérifier qu'un état annexe récapitulant les valeurs (valeurs historiques.  est-ce que la réévaluation n'a pas été réalisée seulement sur certains éléments d'actif . l'écart de réévaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut être utilisé à compenser des pertes. les contrats de fusion ou d'apport. 113. 6 .  est-ce que l'écart de réévaluation dégagé sur les années précédentes n'a pas été utilisé à compenser des pertes et n'a pas été distribué. Rechercher les utilisations irrégulières. Points de contrôle  Procéder aux vérifications suivantes :  est-ce que la réévaluation n'a pas porté sur des éléments incorporels .

S'assurer de la comptabilisation de l'affectation du résultat de l'exercice précédent. 114-115.  La réserve légale (114) est la fraction du bénéfice net de l'exercice. RESERVES Nature juridique  Elles sont en principe des bénéfices nets affectés durablement à l'entreprise jusqu'à décision contraire des organes compétents.Rapport de stage  S'assurer que :  les amortissements et provisions sont calculés sur les valeurs historiques pour le calcul du résultat fiscal .  les plus-values / profits résultant des retraits / cessions des biens réévalués ont bien été déterminés sur la base des valeurs historiques. S'assurer que la réserve légale n'est pas distribuée. Travaux à l'arrêté  Traduire en comptabilité la décision d'affectation des résultats intervenue au cours de l'exercice.  La réserve statutaire (1151) est la réserve dont la constitution est rendue obligatoire par les statuts de l'entreprise ou de clauses contractuelles. 7 .  La réserve facultative (1152) est dotée librement sur décision des organes compétents. par référence au procès-verbal de l'assemblée générale ordinaire ayant approuvé les comptes. prélevée à hauteur de 5% au moins destinée à la formation d'un fonds de réserve dans la limite de 10% du capital social dans les sociétés anonymes (article 239 de la loi 17-95) et 20% dans les autres sociétés (article 1038 Du DOC). diminué des pertes antérieures. Renseigner l'état C2 de l'ETIC (Tableau d'affectation des résultats intervenue au cours de l'exercice).  Points de contrôle    Vérifier que la dotation de la réserve légale est conforme aux prescriptions de la loi.

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Vérifier le respect des règles statutaires, le cas échéant. S'assurer que la société a réalisé le prélèvement de 10% au titre de l'ex-TPA sur les distributions de réserves.

116. REPORT A NOUVEAU Nature juridique  C'est le résultat net ou la partie du résultat net dont l'affectation a été reportée par les organes compétents qui ont statué sur les comptes de l'exercice ou ceux des exercices précédents. Il est constitué par la somme des bénéfices nets et des pertes nettes des exercices antérieurs non encore affectés. Il peut être bénéficiaire (1161) ou déficitaire (1169). Travaux à l'arrêté   Ce compte n'est pas en principe mouvementé à l'arrêté des comptes. Renseigner le tableau d'affectation des résultats de l'ETIC (tableau C2).

Points de contrôle  S'assurer de la justification du solde notamment par la bonne comptabilisation de la décision d'affectation des résultats.

118. RESULTAT NET EN INSTANCE D'EFFECTATION Nature juridique  Ce compte enregistre les résultats des exercices antérieurs non encore affectés par les organes compétents à la date de clôture de l'exercice. Travaux à l'arrêté   Ce compte n'est pas en principe mouvementé à l'arrêté des comptes. Renseigner le tableau d'affectation des résultats de l'ETIC (tableau C2).

Points de contrôle  S'assurer de la justification du solde notamment par la bonne comptabilisation de la décision d'affectation des résultats.
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119. RESULTAT NET DE L'EXERCICE Nature juridique  Ce compte enregistre le résultat de l'exercice après constatation de la charge d'impôt de l'exercice tel qu'il ressort du compte de produits et charges. Il peut être bénéficiaire (1191) ou déficitaire (1192). Travaux à l'arrêté  Ce compte n'est pas en principe mouvementé à l'arrêté des comptes.

Point de contrôle  S'assurer que les dividendes attribués aux personnes physiques résidentes ou non ainsi qu'aux sociétés actionnaires n'ayant pas présenté une attestation d'imposition à l'IS ont été soumis à l'ex-TPA au taux de 10%.

131. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT Nature juridique  Les subventions d'investissement sont accordées à l'entreprise par l'Etat, les collectivités locales et autres entités en vue de créer des immobilisations ou de financer des activités à long terme. Les comptes 1311 et 1319 sont destinés à la fois à faire apparaître au bilan le montant des subventions d'investissement jusqu'à ce qu'elles aient rempli leur objet, et à permettre aux entreprises subventionnées d'échelonner sur plusieurs exercices la constatation de l'enrichissement provenant de ces subventions.  A l'arrêté des comptes, seules figurent au bilan le montant net de la subvention d'investissement non encore inscrite au compte de produits et charges. Travaux à l'arrêté  Pour les biens amortissables acquis ou créés au moyen de la subvention, reprendre la subvention au compte de produits et charges du montant de la dotation aux amortissements.

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 Pour les biens non amortissables acquis ou créés au moyen de la subvention, reprendre la subvention par parts égales sur la durée d'inaliénabilité des biens ou, à défaut, par parts égales sur 10 ans au maximum.  En cas de sortie de l'actif d'un bien financé par subvention (retrait, cession, …), reprendre au compte de produits et charges le reliquat de la subvention. Points de contrôle   Vérifier que les montants enregistrés dans les comptes de subventions correspondent bien à des subventions d'investissement. S'assurer que l'imposition de ces subventions a été effectuée en conformité avec les règles applicables selon la nature des biens qui sont acquis en leur utilisation : imposition intégrale ou étalement sur 5 ans maximum. Vérifier que la quote-part de la subvention reprise au compte de produits et charges a été soumise à la cotisation minimale.

135. PROVISIONS REGLEMENTEES Nature juridique  Les provisions réglementées constituent des provisions spéciales créées en vertu de dispositions légales ou réglementaires, notamment de source fiscale. Elles ne sont par destinées à couvrir des risques et charges probables. Il s'agit principalement de :  la provision pour amortissement dérogatoire  la provision pour investissements  la provision pour reconstitution de gisements  la provision pour acquisition et construction de logements  les autres provisions réglementées Travaux à l'arrêté    En cas d'application des amortissements dérogatoires, enregistrer en comptabilité les dotations ou les reprises conformément au plan d'amortissement initial. Reprendre dans le compte de produits et charges les provisions constituées lors des exercices antérieurs non utilisées conformément à leur objet. Etudier l'opportunité de constituer une provision pour investissement dans le cas où l'entreprise envisage de réaliser un programme d'investissement. Idem en cas d'existence d'un programme d'octroi de prêt / de construction de logements au profit du personnel.
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Expliciter les méthodes utilisées pour le calcul des provisions réglementées dans l’ETIC (souci de clarté). Renseigner le tableau B5 de l'ETIC relatif aux provisions.

Points de contrôle  Vérifier que ces provisions ont été constituées en conformité avec les règles qui leur sont applicables :

Provision pour investissement : la provision devant être dotée dans la double limite de 20% du résultat fiscal et 30% de l'investissement et utilisée dans le délai de 3 ans suivant sa constitution ; Provision pour reconstitution de gisements : seuil de constitution ne dépassant pas 50% du bénéfice fiscal dans la limite de 30% du chiffre d'affaires et utilisée dans le délai de 5 ans ; Provision pour acquisition ou construction de logement de personnel : respect de la limite de 3% du résultat fiscal, de l'affectation d'au moins 50% du montant de la provision à des logements économiques et du réemploi des remboursements de prêts dans de nouveaux prêts dans le délai de3 ans.

Au moment de la constitution de la provision pour investissement, n'y a-t-il pas double emploi avec l'option pour l'exonération totale du profit net de cession des éléments d'actif immobilisé ? S'assurer du non-cumul de la provision pour investissement et la provision pour gisement. Vérifier que les provisions pour amortissements dérogatoires portent sur des biens éligibles, et que leur traitement fiscal est correct.

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EMPRUNTS OBLIGATAIRES Nature juridique  Les emprunts obligataires consistent en l'émission par l'entreprise de titres négociables sous forme d'obligations en représentation d'un emprunt généralement important et à long terme. sans participation aux résultats ni immixtion dans la gestion de l'entreprise. à l'actif du bilan. étudier l'éventualité de l'inscription de ces charges en immobilisations en non-valeurs en tant que charges à répartir sur plusieurs exercices et leur amortissement.  Procéder à l'évaluation et l'inscription en charges à payer des intérêts courus à la date de l'arrêté. Points de contrôle 12 . La contrepartie de ces primes est enregistrée au débit du compte 2130-primes de remboursement des obligations. Les obligations confèrent à leurs propriétaires un simple droit de créance.  Renseigner le tableau B7 de l'ETIC. prime de remboursement incluse. Travaux à l'arrêté  Pour les émissions de l'exercice.  Les emprunts dont le remboursement est assorti de primes sont comptabilisés pour leur montant total.Rapport de stage Dettes de financement 2 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :    CPC :  Charges d’intérêts (631) Emprunts obligataires (141) Emprunt auprès des établissements de crédit (1481) Dettes rattachées à des participations (1483) 141.

taux.  Renseigner l'état B7 de l'ETIC. EMPRUNTS AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT Nature juridique  Ces emprunts sont présumés avoir. Travaux à l'arrêté  Convertir les emprunts libellés en devises sur la base du cours de clôture et procéder à :  la constatation comptable de l'écart de conversion .  Ne pas omettre de renseigner le tableau B8 de l'ETIC relatif aux sûretés réelles données sur les emprunts reçus.article 19 de la loi 17-89 relative à l'IGR). vérifier les mouvements de la période et s'assurer de la justification du solde. 13 . comme pour les capitaux propres. un délai d’exigibilité supérieur à douze mois.  Les facilités de crédit ou les concours bancaires courants ne sont pas inscrits parmi les dettes de financement.  la constatation de la provision pour risques de change destinée à faire face à la perte de change latente.Rapport de stage  Vérifier que les intérêts versés à des personnes résidentes (physiques ou morales) au cours de l'exercice ont subi la retenue à la source au taux de 20% ou 30% et à une TVA au taux de 7%. Points de contrôle  Examiner les contrats d'emprunt (échéancier de remboursement. sauf événement ou appréciation affectant les conditions de leur entrée initiale. …). en tant que produits bruts versés à des sociétés étrangères (article 12 de la loi 24-86 relative à l'IS . Ils participent en principe.  Ces dettes sont non liées à des opérations d'exploitation. à la couverture des besoins de financement durables de l'entreprise.  Rattacher à l'exercice la charge d'intérêt qui lui est imputable à la clôture (principe de séparation des exercices).   1481. Examiner l'échéancier de remboursement de l'emprunt obligataire. restent inscrites dans leur compte d'entrée de manière irréversible jusqu'à leur extinction totale. à leur naissance. Vérifier que les intérêts transférés au profit de personnes non-résidentes ont été soumis à la TVA au taux de 7% et à la retenue à la source de 10%.

Travaux à l'arrêté  Traduire en comptabilité tous les mouvements de l'exercice. 14 . 1483. DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS Nature juridique  Ce compte est réservé aux dettes à caractère financier à l'exclusion des dettes d'exploitation.  Porter parmi les charges financières de l'exercice les intérêts échus à la date de l'arrêté.Rapport de stage    Vérifier les mouvements de la période avec les contrats.62% pour l'année 2001. notamment lorsque la durée de l'emprunt n'excède pas 10 ans. établi à 5. S'assurer des dates de déblocage des fonds et leur enregistrement en banque. notamment les comptes courants bloqués sur une durée dépassant 12 mois.  plafonnement de la base de calcul des intérêts au montant du capital social .  plafonnement du taux d'intérêt à celui fixé annuellement par arrêté du ministre de l'économie et des finances. S'assurer que les intérêts versés à des organismes de financement étrangers ont été soumis à la retenue à la source de 10%. vérifier le respect des conditions cumulatives suivantes de déductibilité fiscale de cette rémunération :  libération totale du capital social . Points de contrôle  Si la société rémunère les comptes courants associés.

Rapport de stage Provisions pour risques et charges 3 15 .

Rapport de stage PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES 16 .

17 . mais dont l’échéance ou le montant est incertain. Les provisions durables pour risques et charges doivent être destinées à couvrir l’entreprise contre des risques et charges dont le délai de réalisation est supérieur à douze mois à la clôture de l’exercice (principe de prudence). Il y a lieu de distinguer entre les provisions pour risques et charges et :  les réserves : Les provisions constatent des dettes potentielles de l’entreprise et sont à distinguer des réserves qui. elles.  les dettes provisionnées (charges à payer) : Celles-ci sont des dettes certaines nettement précisées quant à leur objet. Elles correspondent à une augmentation du passif exigible à plus ou moins long terme. la loi comptable prévoit la prise en compte des risques et charges nés au cours de l'exercice ou d'un exercice antérieur. généralement à plus d'un an. Elles traduisent l'existence de risques de débours prévisibles à la clôture de l'exercice. mais comportant un élément d'incertitude quant à leur montant ou à leur réalisation. même s'ils sont connus entre la date de clôture de l'exercice et celle de l'établissement des états de synthèse (événements postérieurs à la clôture).Rapport de stage Bilan : Provisions pour risques (151)  Provisions pour litiges (1511)  Provisions pour garanties données aux clients (1512)  Provisions pour pertes de change (1516) Provisions pour charges (155)  Provisions pour impôts (1551)  Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices (1555) CPC :  Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges (6195)  Reprises sur provisions pour risques et charges (7195)  En application du principe de prudence. représentent une fraction des bénéfices qui n’a pas été répartie. C’est pourquoi ces provisions ne sauraient figurer parmi les capitaux propres.

à défaut..) ou tant que le délai d’action en justice n’est pas prescrit .  Faire mention dans l'ETIC des événements survenus postérieurement à la date de clôture et dont l'importance est significative (Etat C5). 3 reprise de la provision devenue sans objet. …). PROVISIONS POUR LITIGES Nature juridique  Elle est destinée à couvrir les risques pécuniaires encourus à l’occasion de litiges dans lesquels est impliquée l’entreprise avec les tiers (personnel.les risques et charges sont individualisés (impossibilité de constituer des provisions globalement pour des risques non définis) .. …). Porter une attention particulière au risque de double emploi avec des sommes figurant déjà dans les dettes de l'entreprise : c'est le cas par exemple d'une facture dont l'entreprise refuse de payer le montant. Ajuster les provisions antérieurement dotées en fonction de l'évolution de la situation litigieuse : 3 maintien de la provision au passif jusqu'au règlement du litige (décision judiciaire. .  18 . transaction. le recours aux méthodes forfaitaires ou statistiques est autorisé dans la mesure où il est fait référence à des données propres à l'entreprise (historique.la provision a été évaluée de manière précise . clients.Rapport de stage 1511. fournisseurs.  Points de contrôle  S’assurer que : . il convient de s'assurer que la dette correspondante ne figure pas déjà en compte de tiers. statistiques internes. Travaux à l'arrêté  Déterminer le montant de la provision en fonction des sommes que l’entreprise risque de devoir payer à l’issue des litiges ayant pris naissance au cours de l'exercice.

ne pas omettre de réintégrer le montant de la dotation de l'exercice.  Renseigner le tableau de l'ETIC relatif aux provisions (Etat B5). des dépenses susceptibles d’être engagées du fait de la garantie jouant sur les biens vendus ou les travaux réalisés. conformément à la doctrine administrative.  Ajuster la provision en fonction des réalisations à la clôture de chaque exercice et la reprendre. 19 . PROVISIONS POUR GARANTIES DONNEES AUX CLIENTS Nature juridique  En application du principe de prudence. Les garanties concernées peuvent être d’ordre légal ou contractuel. 1516.  La provision pour pertes de change est destinée à constater les pertes latentes sur les créances immobilisées ou les dettes de financement libellées en monnaies étrangères.  Cette provision est destinée à couvrir les risques liés aux ventes de produits ou de prestations effectuées par l’entreprise. .Rapport de stage 1512. Points de contrôle  Pour le calcul du résultat fiscal. par exemple). il est nécessaire de tenir compte à la clôture de l’exercice de réalisation des ventes. lorsque devenue sans objet. PROVISIONS POUR PERTES DE CHANGE Nature juridique  La conversion à la clôture de l’exercice des dettes et créances libellées en devises en monnaie locale a une incidence sur l’évaluation et les méthodes d’enregistrement comptable de ces postes du bilan. le cas échéant. et de déduire la reprise effectuée sur la dotation réintégrée à l'origine. Travaux à l'arrêté  Evaluer cette provision avec une précision suffisante et la calculer par référence à des moyens statistiques propres à l’entreprise en s’appuyant notamment sur des données historiques (taux de retour de marchandises.

Rapport de stage Travaux à l'arrêté  Constituer cette provision à hauteur du montant de la perte latente constatée à clôture de l’exercice.  de dettes et créances dont les échéances sont suffisamment rapprochées . prise en coptes des taux de clôture. 20 . de l'existence :  d’une couverture de change .  Tenir compte pour le calcul du montant de la provision.  d'emprunt à long terme en devise dont l’effet de variation des cours affecte plusieurs exercices. Points de contrôle  S'assurer que la provision a été évaluée de manière individualisée pour chaque créance / dette.  de dettes étrangères finançant des immobilisations installées à l’étranger dans le même pays que celui de la dette . …).  Ajuster la provision en fonction des mouvements de l'exercice (règlement de dettes ou de créances.  S'assurer de la justification du solde à la clôture par référence aux mouvements de l'exercice.

taxe urbaine et taxe d'édilité.Rapport de stage 1551. PROVISIONS POUR CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES Nature juridique 21 .  Vérifier le bien fondé et l'individualisation du mode de calcul de la provision (contrôle des bases apparaissant sur les avis d'imposition en matière de patente. 1555. PROVISIONS POUR IMPOTS Nature juridique  Ce compte est réservé à la charge probable d'impôt rattachable à l'exercice mais différée dans le temps et dont la prise en compte définitive dépend d'éléments futurs.  La prise en compte de la charge de l’impôt probable dans les comptes peut nécessiter la constitution d’une provision pour impôt. Points de contrôle  S'assurer que la provision portant sur des impôts non déductibles a été réintégrée sur le tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.  Concernant particulièrement la cotisation minimale payée au titre d’un exercice et imputable sur l’IS des trois exercices suivants (article 15 de la loi 24-86 relative à l'IS). prise en compte des redressements probables suite à une vérification fiscale. …).  Renseigner le tableau de l'ETIC relatif aux provisions (Etat B5).  Ajuster la provision antérieurement constituée en fonction des événements de l'exercice . doter une provision pour impôt en cas de doutes fondés quant à l'impossibilité d’imputer la cotisation minimale sur les exercices à venir. reprendre la fraction devenue sans objet. Travaux à l'arrêté  Identifier l'ensemble des rappels d'impôts probables relatifs à l'exercice en cours de clôture et les traduire en comptabilité sous forme d'une provision pour impôt (rappels d'impôts. …).

Points de contrôle  S'assurer que chaque provision a fait l'objet d'une documentation détaillée (dossier technique. …). …). évaluation précise des dépenses d'entretien.Rapport de stage  Ce compte enregistre les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices correspondant à des charges prévisibles. notamment par rapport au risque de requalification en immobilisations par l'administration fiscale des dépenses portées en charges d'entretien. 22 . telles que les frais de grosses réparations ne pouvant pas être assimilées à des frais courants d’entretien et de réparation et qui ne sauraient normalement être rattachés au seul exercice au cours duquel elles sont engagées.  Exemples :  Remise en état des sites  Réfection de la toiture de bâtiments industriels  Arrêt périodique de révision générale dans certaines industries Travaux à l'arrêté  Constituer une provision pour charges à répartir par étalement sur la période précédant l’engagement des dépenses pour grosses réparations.  Vérifier que le risque fiscal inhérent à cette provision a été pris en compte.  Reprendre la provision lorsque la charge est constatée ou lorsqu'elle devient sans objet (abandon du programme.  Etablir pour chaque dépense d'entretien une programmation préalable en fonction de la fréquence des grosses réparations envisagées.

 Ces frais sont les suivants : Frais de constitution (2211) Frais préalable au démarrage (2212) Frais d'augmentation du capital (2213) Frais sur opérations de fusion.Rapport de stage Immobilisations / investissements 4 1. L'inscription à l’actif de ces charges est facultative. scissions et transformations (2214) Frais de prospection (2215) Frais de publicité (2216) Autres frais préliminaires (2217) Travaux à l'arrêté 23 . IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :     CPC :  Dotation aux amortissements des non-valeurs (6191) Frais préliminaires (211) Charges à répartir sur plusieurs exercices (212) Primes de remboursement des obligations (213) Amortissements des immobilisations en non-valeurs (2811) 211. FRAIS PRELIMINAIRES Nature juridique  Les frais préliminaires représentent des dépenses engagées à l'occasion d'opérations qui conditionnent l'existence ou le développement de l'entreprise et dont l’impact profite à plusieurs exercices.

…).  S’assurer. de l’amortissement intégral des frais de constitution. introduction en bourse.  S’assurer que la cadence d’amortissement de ces charges immobilisées est bien respectée.Rapport de stage  Recenser de manière exhaustive les frais engagés lors de la constitution de la société.  Limiter les frais préalables au démarrage aux frais engagés lors de la période de pré-exploitation qui finit lorsque l’entreprise entame la première opération de son cycle normal d’exploitation (marquée par la première opération d’achat).  Etablir un plan d’amortissement des frais activés sur une durée maximale de cinq ans (dotation d’amortissement linéaire minimum de 20% par an sans application du prorata temporis). Procéder au transfert des charges enregistrées durant l’exercice dans les comptes du CPC. Points de contrôle  Vérifier la qualification de ces dépenses et le respect des conditions nécessaires pour leur classification dans ce poste et leur amortissement. les charges engagées pendant un exercice et qui concernent également les exercices suivants peuvent être portées à l'actif parmi les charges à répartir sur plusieurs exercices.  Etudier l'opportunité de procéder à l'activation des charges nettement identifiées. avant toute distribution. 212.  Vérifier au niveau du passage du résultat comptable au résultat fiscal que la fraction du déficit correspondant aux amortissements de ces frais est reportée dans la limite de 4 ans. 24 .  S’assurer que les honoraires portés dans ce compte ont été intégralement déclarés en tant que rémunérations allouées à des tiers.  Renseigner l'état B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financières) et l'état B2 Bis (tableau des amortissements). CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES Nature juridique  En application du principe de l'indépendance des exercices. fusion. les frais préalables au démarrage et ceux engagés lors de circonstances particulières (augmentation de capital.

− et les frais d'émission des emprunts (frais de publicité.  Renseigner l'état B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financières) et l'état B2 Bis (tableau des amortissements).  Calculer l'amortissement sur une durée maximale de cinq ans. 212.Frais d'acquisition des immobilisations (2121) . Travaux à l'arrêté  Inscrire la prime de remboursement à l’actif. Points de contrôle  Vérifier si les immobilisations en non-valeurs portées auparavant à l’actif ne pourraient pas être totalement imputées sur le résultat de l’exercice en cours.  Enregistrer le transfert des charges immobilisées portées durant l’exercice dans le CPC. par anticipation sur le plan d’étalement arrêté initialement.  Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont comptabilisées au crédit du compte 1410 "Emprunts obligataires " pour leur valeur totale. PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS Nature juridique  Elle correspondent à la différence entre la valeur nominale des obligations émises (montant du remboursement futur) et la valeur brute de leur souscription (versement effectif des prêteurs). La contrepartie est enregistrée.Autres charges à répartir (2128) Travaux à l'arrêté  Etudier l'opportunité de procéder à l'activation des charges nettement identifiées qui concernent : − les frais d'acquisition des immobilisations (droits d'enregistrement. outre le compte de trésorerie. commissions bancaires). honoraires) .Frais d'émission des emprunts (2125) . 25 .Rapport de stage  Ces charges représentent généralement les frais suivants : . au débit du compte 2130 "primes de remboursement des obligations". prime de remboursement incluse.

Rapport de stage  Etablir un plan d’amortissement des primes de remboursement sur une durée n’excédant pas celle de l’emprunt. Points de contrôle  S’assurer que la cadence d’amortissement des primes est bien respectée.  Amortir les primes de remboursement selon l'une des deux modalités suivantes : par fractions égales au prorata de la durée de l’emprunt (mode linéaire) . au prorata des intérêts cours (mode dégressif).  Renseigner l'état B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financières) et l'état B2 Bis (tableau des amortissements). 26 .

Travaux à l'arrêté  Recenser à la clôture de l'exercice l'ensemble des charges engagées qui correspondent à des projets de recherche répondant simultanément aux conditions suivantes : 27 .  Ils peuvent être inscrits à l'actif à la condition de se rapporter à des projets nettement individualisés ayant de sérieuses chances de réussite commerciale. marques. IMMOBILISATIONS EN RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT Nature juridique  Ce sont les frais de recherche et de développement qui correspondent à l'effort réalisé par l'entreprise dans ce domaine pour son propre compte. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :      CPC :  Dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles (6192)  Immobilisation incorporelle produite par l’entreprise pour ellemême (7142) Immobilisations en recherche et développement (221) Brevets.Rapport de stage 2. droits et valeurs similaires (222) Fonds commercial (223) Autres immobilisations incorporelles (228) Amortissements des immobilisations incorporelles (282) 221.

d'un procédé. MARQUES.  En cas d'échec des projets. ne pas omettre d'amortir immédiatement les dépenses correspondantes par un compte " dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles ". DROITS ET VALEURS SIMILAIRES Nature juridique  Il s'agit des dépenses faites pour l'obtention de l'avantage que constitue la protection accordée sous certaines conditions au titulaire d'une concession. de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité commerciale. projets ayant. Points de contrôle  S'assurer que les frais de recherche activés ne correspondent pas à de simples charges de l'exercice. d'une marque.Rapport de stage projets de recherche et développement nettement individualisés et dont les coûts sont suffisamment évalués pour être répartis dans le temps .  Exclure les frais de recherche suivants qui sont à porter aux comptes de charges par nature : tiers. de droits de propriété intellectuelle. à l'auteur ou au bénéficiaire du droit d'exploitation d'un brevet. la recherche inhérente à une commande spécifique reçue d’un  Inscrire à l'actif des projets qui remplissent les conditions précitées en contrepartie de la constatation en produits d'immobilisations incorporelles produites. la recherche fondamentale réalisée à fonds perdus . BREVETS. à l'inventeur.  Renseigner l'état B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financières) et l'état B2 Bis (tableau des amortissements). 222. à la date d'arrêté des comptes.  Etablir un plan d'amortissement des frais de recherche activés sur une durée maximale de cinq exercices. d'une licence. 28 . … Travaux à l'arrêté  Enregistrer à l’actif les brevets créés par l’entreprise suite à des activités de recherche et de développement liées à la réalisation de projets.

une provision est dotée et est dûment justifiée. 29 .  S'assurer que tous les éléments incorporels comptabilisés sous cette rubrique font l'objet de documentation justifiant leur valeur immobilisée. ou sur leur durée effective d’utilisation si elle est plus courte.  Renseigner l'état B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financières) et l'état B2 Bis (tableau des amortissements). modèles et dessins dès lors qu’ils sont susceptibles de devenir obsolètes. Points de contrôle  S'assurer que les formalités de dépôt des marques et de brevets auprès de l'OMPIC (Office Marocain de la Propriété Industrielle et Commerciale) ont été correctement effectuées et que l'amortissement est pratiqué en liaison avec la durée de protection accordée.  Vérifier que la société effectue une évaluation de ces éléments et qu'en cas de dépréciation probable.Rapport de stage  Comptabiliser les brevets acquis à leur coût d’acquisition pour être amortis sur la durée de la protection légale à laquelle ils donnent droit (généralement 20 ans).  Ne pas omettre d'amortir les procédés industriels.

 Le fonds ne doit pas être considéré comme un bien dont le potentiel des services attendus s'amoindrit normalement avec le temps. . constituer un dossier justifiant du respect des conditions prévues par la loi : naissance du risque. Points de contrôle  Vérifier qu'au poste "Fonds commercial" n'a pas été portée la valeur d'un fonds créé par l'entreprise. le changement de technique ou toute autre cause et ne peut donc être amorti. caractère véritable de ce risque. FONDS COMMERCIAL Nature juridique  Le fonds commercial est constitué par les éléments incorporels qui ne font pas l'objet d'une évaluation et d'une comptabilisation séparées au bilan et qui concourent au maintien et au développement du potentiel d'activité de l'entreprise. ne pas omettre de comptabiliser la dépense au vu du montant porté dans le contrat d'acquisition. Travaux à l'arrêté  Dans le cas d'acquisition d'un fonds au cours de l'exercice..  Renseigner l'état B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financières) et l'état B2 Bis (tableau des amortissements).. 30 .Rapport de stage 223.  Au cas où des provisions sont constituées sur le fonds. évaluation suffisante de la dépréciation. l'usage.

IMMOBILISATIONS CORPORELLES Règles communes Nature juridique  Ces immobilisations représentent l'ensemble des biens qui ont une consistance physique.Rapport de stage 3. et sur lesquels l'entreprise exerce un droit de propriété.  A l’arrêté des comptes. IMMOBILISATIONS CORPORELLES PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :  Terrains (231)  Constructions (232)  Installations techniques. il y a lieu de comparer le fichier des immobilisations avec les existants réels : inventaire physique. matériel de bureau et aménagements divers (235)  Autres immobilisations corporelles (238)  Immobilisations corporelles en cours (239)  Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations corporelles en cours (2397)  Amortissements des immobilisations corporelles (283) CPC :  Dotation aux amortissements (6193)  Valeur nette d'amortissement des immobilisations corporelles cédées (6513)  Immobilisation corporelle produite par l’entreprise pour ellemême (7143) 23. Travaux à l'arrêté  Comptabiliser les immobilisations produites par l'entreprise au prix d'achat augmenté des charges directes de production (charges de main d'œuvre et charges opérationnelles ou de structure directement liées à la réalisation du bien : 31 . matériel et outillage industriels (233)  Matériel de transport (234)  Mobilier.

de mise en service. procéder à la constitution : -d'une provision pour dépréciation.  Ne pas omettre de justifier dans l'ETIC (tableau A1) les cas spécifiques d'affectation d'une partie des charges d'intérêts des capitaux empruntés pour le financement des immobilisations. et d'enregistrer en charges ou en produits financiers les différences de change qui résultent ultérieurement à l'occasion du règlement.et que les charges d'intérêt concernent la période de fabrication ou de réalisation.  Procéder par le biais de transfert des charges financières à l'affectation des charges d'intérêt au coût des immobilisations inscrites dans un premier temps au CPC. ne pas omettre de les inscrire à l'entrée sur la base du cours du dirham le jour de la livraison du bien. une partie des charges d'intérêts des capitaux empruntés pour le financement des immobilisations concernées lorsque : .  En cas de cessions ou des retraits d'immobilisation(s) durant l'année.Rapport de stage amortissement du matériel utilisé par exemple) et d'une quote-part des charges indirectes de production. -sa valeur actuelle déterminée à partir du marché et de l'utilité du bien pour l'entreprise. d'installation. s'il y a lieu. .le cycle de fabrication de ces biens dépasse douze mois . droits de douane à l'importation. dans le coût d'acquisition ou de production des immobilisations. -d'un amortissement exceptionnel si la dépréciation est irréversible.  Pour les immobilisations acquises en devises étrangères.  Affecter à chaque immobilisation la plus faible de ces deux valeurs : -sa valeur nette d'amortissement si le bien est amortissable ou sa valeur d'entrée s'il n'est pas amortissable . Points de contrôle  Vérifier que les biens acquis à titre onéreux au cours de l'exercice sont inscrits à leur coût d'acquisition qui comprend le prix d'achat majoré des frais d'achat et frais accessoires qui comprennent les charges directement ou indirectement liées à l'acquisition pour la mise en état d'utilisation du bien : fraction de TVA non récupérable.  Si la valeur actuelle est plus faible que la valeur nette d'amortissement.… 32 . frais de transport.  Intégrer. constater l'amortissement sur la fraction du temps couru depuis la dernière clôture jusqu'à la date de la sortie de l’actif. si la dépréciation paraît être probable et non définitive .

 S'assurer que la législation fiscale est respectée. la TVA sur les livraisons à soi-même a bien été payée et récupérée le mois même . et autres aliénations .000 DH TTC) a bien été respectée et que la TVA sur ces véhicules n'a pas été récupérée.  Revoir et examiner les justificatifs des charges importantes d'entretien et de réparations. et vérifier les calculs des plus ou moins-values qui en résultent et leur traitement fiscal adéquat. dans le but de vérifier si certains montants comptabilisés en charges n'auraient pas dû être immobilisés.Rapport de stage  Vérifier que toutes les immobilisations corporelles apparaissant au bilan sont détenues par l'entreprise ou par des tiers pour le compte de l'entreprise.  Rechercher dans le journal des encaissements les cessions d'immobilisations corporelles en vue : d'examiner les autorisations et autres pièces justificatives des retraits. les biens sont amortis à partir du premier jour du mois d'acquisition ou de leur mise en service . Enregistrement au cours du jour des immobilisations acquises en devises .  Vérifier que les méthodes d'amortissement sont pratiquées de manière constante en respect du principe de permanence de méthode.) . Evaluation à leur valeur actuelle des immobilisations reçues gratuitement. la limitation des amortissements des véhicules de tourisme (à 200. notamment : Immobilisation des frais accessoires (frais de transport. Signaler tout changement dans l'ETIC (A3 . d'installation et de montage. Comptabilisation au coût réel de production pour les immobilisations créées par l'entreprise . en l'occurrence vérifier que : les acquisitions de terrains et de constructions ont été soumises aux droits d'enregistrement (vérifier le calcul) . cessions. droits de douane.Etat des changements de méthodes).  Porter une attention particulière aux immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même en s'assurant qu'elles ont été imposées à la TVA. . Non-immobilisation des taxes récupérables .  S'assurer que les montants sont immobilisés en conformité avec les principes comptables et les règles fiscales.  Vérifier les calculs des amortissements et provisions pour dépréciation afin de s'assurer que les méthodes et durées de vie utilisées sont conformes aux prescriptions fiscales... 33 - . et des autres comptes de charges concernés.

 Amortir les terrains de gisement suivant la durée prévisionnelle d'exploitation du gisement correspondant. doivent figurer l'ensemble des terrains et leurs aménagements qui appartiennent à l'entreprise qu'ils soient affectés à l'exploitation ou non.Rapport de stage 231. TERRAINS Nature juridique  Sous cette rubrique. Points de contrôle  S'assurer que l'ensemble des terrains appartenant à l'entreprise sont enregistrés au bilan.  Il y a lieu de distinguer dans les comptes suivants : . les terrains nus (2311) les terrains aménagés (2312) les terrains bâtis (2313) les terrains de gisements (2314) les agencements et aménagements de terrains (2315) 34 . Travaux à l'arrêté  Constater une provision pour dépréciation éventuelle de la valeur des terrains.

Points de contrôle  S'assurer que les constructions destinées à la revente sont inscrites en stocks et non en immobilisations. les installations. Travaux à l'arrêté  En cas d'acquisition d'un ensemble immobilier au cours de l'exercice. INSTALLATIONS TECHNIQUES.  S'assurer que le tableau de l'ETIC a bien été renseigné des mouvements de l'exercice (Etat B2 . le matériel et l'outillage industriels ainsi que les agencements et aménagements relatifs à ces biens ainsi que les emballages identifiables et récupérables à porter dans les sous-comptes suivants : Installations techniques (2331) Matériel et outillage (2332) 35 les bâtiments (2321) les constructions sur terrains d'autrui (2323) les ouvrages d'infrastructure (2324) les agencements et aménagements de constructions (2327) les autres constructions (2328) . MATERIEL ET OUTILLAGE Nature juridique  Sont portées à ce compte les installations. procéder à la ventilation du prix entre le terrain et la construction et amortir la seule fraction du prix correspondant à la construction.  Il y a lieu de distinguer dans les comptes suivants : . 233. le cas échéant. les aménagements et les ouvrages d'infrastructures.  Ajuster. le plan d'amortissement initialement arrêté pour tenir compte des changements intervenus dans les conditions d'utilisation des constructions concernées. les agencements. CONSTRUCTIONS Nature juridique  Elles comprennent essentiellement les bâtiments.Immobilisations autres que financières).Rapport de stage 232.

MATERIEL DE TRANSPORT 235. Travaux à l'arrêté  Constater l'amortissement complémentaire sur la période relatif aux biens cédés ou retirés. installations et aménagements divers de biens n'appartenant pas à l'entreprise (2356) Autres mobiliers. Matériel de transport (2340) Mobilier de bureau (2351) Matériel de bureau (2352) Matériel informatique (2355) Agencements. MATERIEL DE BUREAU. matériels de bureau et aménagements divers (2380) Le petit outillage de faible valeur s'usant rapidement et devant être fréquemment renouvelé est porté en charges. matériel de bureau et le matériel informatique ainsi que les aménagements divers. AMENAGEMENTS DIVERS Nature juridique  Sont portées à ces comptes les véhicules de transport de personnes et les véhicules utilitaires le mobilier. Travaux à l'arrêté  Constater l'amortissement complémentaire sur la période relatif aux biens cédés ou retirés.Rapport de stage - Emballages récupérables identifiables (2333) Autres installations techniques.  Amortir les biens acquis au cours de l'exercice conformément à la méthode d'amortissement retenue : linéaire ou dégressif (permanence des méthodes). matériel et outillage (2338) Le petit outillage s'usant rapidement et devant être fréquemment renouvelé est porté en charges. 234. Points de contrôle  S'assurer que la nature des travaux réalisés sur ces biens constituent des charges ou des dépenses à immobiliser. 36 . MOBILIER.

Points de contrôle  S'assurer que les véhicules de tourisme sont amortis sur une base maximale de 200. 37 .00 DH TVA comprise sur une durée de cinq ans pour le calcul du résultat fiscal de l'exercice.  Vérifier que les tableaux des immobilisations et des amortissements de l'ETIC ont bien été correctement renseignés (B2 et B2 bis).Rapport de stage  Amortir les biens acquis au cours de l'exercice conformément à la méthode d'amortissement retenue : linéaire ou dégressif (permanence des méthodes).

PRETS IMMOBILISES 248. la rémunération de ces emplois aux conditions normales du marché s'impose .prêts au personnel (2411) . Par référence aux principes fiscaux.N. soit à l'octroi de prêts à des tiers en relation avec elle. AUTRES CREANCES FINANCIERES Nature juridique  Les prêts immobilisés constituent l'utilisation d'actifs de la société.prêts aux associés (2415) . faute de quoi. décidés par l'entreprise et affectés. Les prêts sont à enregistrer sous l'un des comptes suivants : .billets de fonds (2416) . il existerait un risque fiscal de redressement.autres prêts (2418) 38 . soit à l'acquisition de titres conférant des droits de créance et des droits de propriété 241. IMMOBILISATIONS FINANCIERES PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :     CPC :     Charges financières (631) V.A des immobilisations financières cédées (6514) Produits financiers (73) Produits des cessions des immobilisations financières (7514) Prêts immobilisés (241) Autres créances financières (248) Titres de participation (251) Autres titres immobilisés (Droit de propriété) (258) Les immobilisations financières représentent l'ensemble des emplois de fonds durables (plus d'un an).Rapport de stage 4.

Constater comptablement les intérêts courus en produits à recevoir. Points de contrôle   Procéder au recoupement des remboursements avec les échéanciers ainsi que le contrôle par sondage du calcul des intérêts.cours en bourse .Rapport de stage  Les autres créances financières comprennent les dépenses immobilisées de nature financière qui n'entrent pas dans la catégorie de prêts ou de titres de participation. Baser l'évaluation des titres de participation à la clôture sur l'un des critères suivants : . Travaux à l'arrêté    Inscrire les titres acquis au cours de l'exercice à leur prix d'achat. notamment parce qu'elle permet l'exercice d'une influence sur la société émettrice ou d'en assurer le contrôle. S'assurer que les prêts octroyés par l'entreprise sont dûment autorisés et font l'objet de conventions probantes avec les bénéficiaires. TITRES DE PARTICIPATION Nature juridique  Les participations sont constituées par les titres dont la possession durable est estimée utile à l'activité de l'entreprise. 241. Procéder à l'évaluation des titres de participation en fonction de leur utilité économique pour l'entreprise détentrice. Ces dépenses peuvent être enregistrées sous l'un des comptes suivants : - - Titres immobilisés -Droit de créance.(2481) Créances rattachées à des participations (2483) Dépôts et cautionnements versés (2486) Créances immobilisées (2487) Créances financières diverses (2488) Travaux à l'arrêté    Appliquer des intérêts aux taux normaux du marché au titre des prêts accordés. frais d'acquisitions exclus. Soumettre ces intérêts à la TVA au taux de 7%.rentabilité financière 39 .

selon la méthode du premier entré premier sorti (PEPS). S'assurer que les titres sont évalués conformément aux principes comptables généralement admis. valeur de souscription). Constater la dépréciation éventuelle des titres sous forme d'une « provision pour dépréciation » lorsque la valeur d'inventaire est inférieure à la valeur d'entrée. à défaut. Si l'acquisition a été faite à des dates différentes. les frais accessoires d'achat exclus . Imposer correctement les cessions intervenues au cours de l'exercice : taxation avec application des abattements ou. déterminée par catégories de titres 40 .Rapport de stage   parts de marché synergie entre les entités Calculer les moins-values par catégories homogènes de titres de même nature et conférant les mêmes droits. option pour l'exonération totale. le cas échéant. appliqué de façon constante : à l'acquisition : à la valeur d'origine (prix d'achat. Ajuster les provisions antérieurement et reprendre celles devenues sans objet ou portant sur des titres cédés au cours de l'exercice. à l’arrêté périodique : valeur d'inventaire égale à la valeur d'usage. procéder à l'évaluation des titres sur la base du coût moyen pondéré ou.    Points de contrôle   Vérifier l'existence des participations.

Rapport de stage Production / stocks 5 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES 41 .

Rapport de stage Bilan :       CPC :  Variation des stocks de marchandises (6114)  Variation des stocks matières et fournitures consommables (6124)  Variation des stocks de produits en cours (7131)  Variation des stocks de produits finis (7132)  Dotations aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant (6196)  Reprises sur provisions pour dépréciation de l'actif circulant (7196) Marchandises (311) Matières et fournitures consommables (312) Produits en cours (313) Produits intermédiaires et produits résiduels (314) Produits finis (315) Provision pour dépréciation des stocks (391)  Les stocks sont l'ensemble des biens ou services qui interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise pour être. soit revendus en l'état ou au terme d'un processus de production à venir ou en cours. soit consommés au premier usage. •Les productions en-cours sont en revanche des biens (ou des services) en cours de formation au travers d'un processus de production. Ces risques concernent pour l'essentiel la vraisemblance des quantités déclarées en stock. au regard des opérations enregistrées en comptabilité et l'évaluation des divers biens en stock selon leur nature et les règles qui leur sont applicables. et les marchandises. - 42 . Il y a lieu de distinguer toutefois les stocks proprement dit des productions encours. Cette rubrique peut être à l'origine d'un certain nombre de risques fiscaux. produits finis et produits résiduels . En effet : •Les stocks comprennent : les approvisionnements : matières premières et consommables . les produits : produits intermédiaires.

Rapport de stage 311. Obtenir ou effectuer un rapprochement global par catégorie de stock entre le stock d'ouverture. les ventes. les achats. Vérifier que les méthodes de valorisation des sorties de marchandises et des quantités en stocks correspondent au coût moyen pondéré ou FIFO.   43 . et le stock de clôture (contrôle matières). Travaux à l'arrêté  Suite à la prise d'inventaire physique. transport) et déduction faite des ristournes et rabais obtenus.    Points de contrôle   Calculer le taux de rotation des stocks de marchandises (par type de produits. Se faire communiquer le listing final des stocks de marchandises et rapprocher l'inventaire physique de l'inventaire permanent pour dégager les écarts d'inventaire.…) et le comparer avec l'exercice précédent et avec le budget. MARCHANDISES Nature juridique  Elles constituent l'ensemble des biens acquis par l'entreprise pour être revendus en l'état. par famille homogène. Calculer le taux de marge brute par catégorie de produit et le comparer avec celui de l'exercice précédent. Régulariser les écarts (boni ou mali d’inventaire) pour amener les stocks à leur valeur réelle (s’aligner sur le stock physique). procéder à la valorisation des stocks de marchandises au coût d'achat y compris les frais d'approche (douanes. celles sorties d'un dépôt de stock et en cours de route pour être réceptionnés à un autre dépôt de l'entreprise. Intégrer dans le stock de fin d'exercice : les marchandises acquises des fournisseurs (l’entreprise a reçu la facture) et en cours de route pour être réceptionnés (principe de séparation des exercices) .

44 .Rapport de stage   Vérifier la méthode de valorisation utilisée avec celle de la période précédente (principe de permanence des méthodes). S'assurer que la séparation des exercices relativement aux stocks. livraisons est correctement appliquée.

majoré des charges actuelles accessoires d’achat. consommés au premier usage ou rapidement et qui concourent au traitement. Travaux à l'arrêté  Identifier les écarts d'inventaire en comparant le solde du compte de stocks concerné au montant donné par l'inventaire physique des existants en stock en vue de les constater en comptabilité (boni ou mali d’inventaire) pour amener les stocks à leur valeur réelle (s’aligner sur le stock physique).  En revanche. les quantités figurant en stock avec les états extra-comptables de gestion des matières et s'assurer de la cohérence globale compte tenu des opérations de l'exercice et des marges appliquées par la société. Vérifier que les méthodes de valorisation des sorties et des quantités en stocks correspondent au coût moyen pondéré ou FIFO. MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES Nature juridique  Les matières premières et fournitures sont des objets et substances plus ou moins élaborés destinés à entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués. les matières consommables et fournitures sont des objets ou substances plus ou moins élaborés.Rapport de stage PECTS COMPTABLES 312. à la fabrication ou à l'exploitation. Evaluer les matières et fournitures par référence à la valeur du marché qui correspond le plus souvent au prix actuel d’achat. 45 . et celles sorties d'un dépôt de stock et en cours de route pour être réceptionnés à un autre dépôt de l'entreprise.    Points de contrôle   S'assurer que la séparation des exercices relativement aux stocks. Intégrer dans le stock de fin d'exercice : les matières et fournitures acquises et en cours de route pour être réceptionnées . livraisons est correctement appliquée. sans entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués. Recouper dans la mesure du possible.

PRODUITS EN-COURS 314. la valeur d'entrée des stocks est comparée à leur valeur d'inventaire : 46 . pour les déchets et rebuts.  Points de contrôle   Comparer les quantités produites selon les rapports de production avec les réceptions de produits finis comptabilisées en magasin.  Les produits finis sont les produits qui ont atteint un stade d'achèvement définitif dans le cycle de production. c'est à dire la valeur actuelle. celui-ci servant de base au calcul de la valeur d’inventaire pour les produits finis dans l’industrie en général doit être entendu les frais de distribution déduits du prix de vente potentiel.  Les produits intermédiaires sont les produits qui ont atteint un stade d'achèvement mais restent destinés à entrer dans une nouvelle phase du cycle de production. PRODUITS INTERMEDIAIRES ET PRODUITS RESIDUELS 315. PROVISION POUR DEPRECIATION DES STOCKS Nature juridique  A l'arrêté des comptes. Travaux à l'arrêté  Enregistrer l'entrée des stocks des produits en cours et des produits finis au coût de production (qui comprend les charges directes et indirectes de production rattachables raisonnablement aux produits) et à la valeur de marché ou valeur probable de réalisation. Si la valeur à l'inventaire. 391.Rapport de stage 313. Comparer les coûts de revient par type de produits avec les mêmes éléments des périodes précédentes et les données des budgets. PRODUITS FINIS Nature juridique  Les produits en-cours sont des biens ou des services en cours de formation à travers un processus de production. fait référence au prix du marché (prix de vente potentiel).  Les produits résiduels sont les déchets et rebuts de fabrication.

. Travaux à l'arrêté  Apprécier la valeur d’inventaire des stocks.  en revanche.Rapport de stage  la plus-value éventuelle constatée entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entrée n'est pas comptabilisée . barèmes. décotes.). 47 . à savoir l'évaluation du stock au cours du jour qui s'entend de la valeur que l’entreprise retirerait de la vente effectuée dans des conditions normales à la date de l’inventaire. en outre. des perspectives de vente (risque d’obsolescence. mercuriales…).  apprécier l’utilité du bien pour l’entreprise dans le cadre d’une continuité d’exploitation . Elle sera présentée à partir du coût d'entrée par application à ce dernier d'une provision pour dépréciation des stocks.   Ne pas omettre de tenir compte. voire pour la totalité. les éléments de stocks abîmés ou incomplets et les produits périmés. S'assurer dans ce cas que le cours du jour est calculé net de la totalité des frais restant à supporter pour parvenir à la réalisation de la vente et qu'il diffère de la valeur actuelle. à partir du marché et de l’utilité du bien pour l’entreprise :  faire référence au marché à partir des informations les mieux adaptées à la nature du bien (prix du marché. durée d’écoulement lente…. si la valeur d'inventaire des éléments en stock est plus basse que sa valeur d'entrée. c'est la valeur d'inventaire (ou valeur actuelle) qui sera retenue.) et établir la valeur actuelle nette de la totalité des frais restant à supporter pour parvenir à sa réalisation. en l’occurrence leur valeur actuelle.  Points de contrôle   Apprécier le bien fondé des provisions constituées sur les marchandises en stock : références aux normes et règles applicables. changer de méthodes d’évaluation avec mention dans l’ETIC. etc.. . s’il en était pas ainsi pour certains biens.. Enregistrer les annulations et diminutions de provisions dans un compte de « reprises sur provisions pour dépréciation ». . Vérifier que la doctrine administrative fiscale en matière de déduction de la provision a été respectée. utiliser les techniques adéquates (indices spécifiques. Constituer des provisions pour dépréciation pour : les stocks à rotation lente .

Rapport de stage 48 .

factures à établir et créances sur travaux non encore facturables (3427)  Provisions dépréciation des comptes clients (3942) CPC :  Ventes de marchandises (711)  Ventes de biens et services produits (712)  Rabais. en application d'un contrat commercial. remises et ristournes accordés par l'entreprise (7129)  Dotations d'exploitation aux provisions pour dépréciation des comptes clients (61964)  Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes clients (71964)  Pertes sur créances irrécouvrables (6585) 3421. L'entreprise détient alors une créance. Travaux à l'arrêté  Respecter le principe de séparation des exercices en examinant les factures de ventes. enregistrée dans ce compte pour son montant toutes taxes comprises. bons d'expédition émis juste avant et juste après la date de l’arrêté. effets à recevoir (3425)  Clients.  Convertir en dirhams les créances libellées en devises au taux de clôture et comptabiliser la différence de change corrélative dans les comptes d'écart de 49 .retenue de garantie (3423)  Clients douteux ou litigieux (3424)  Clients.Rapport de stage Ventes / Clients 6 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :  Clients (3421)  Clients . CLIENTS Nature juridique  Les clients sont des tiers à qui ont été vendus des biens (marchandises. produits finis) ou des services.

diminution des créances circulantes).  Justifier les comptes des clients anciens.  Faire établir systématiquement un rapprochement des créances acquises au cours de l'exercice avec les produits déclarés en matière de TVA. si nécessaire. par catégories de clients. 3423.Rapport de stage conversion appropriés (augmentation des créances circulantes . Points de contrôle  Comparer par rapport à la période précédente les créances clients en pourcentage du chiffre d'affaires et apprécier le caractère raisonnable du ratio.  Procéder à la constitution d'une provision pour risques et charges pour les pertes latentes induites par les variations des cours de change pour les créances en devises (principe de prudence). En cas d'existence d'une couverture de change2. si des conditions différentes sont accordées. CLIENTS-RETENUE DE GARANTIE Nature juridique 2 50 .  Renseigner l'Etat B6 de l'ETIC (tableau des créances).…  Comparer la balance par ancienneté des créances de l'exercice avec celle de l'exercice précédent et rechercher les créances pouvant expliquer l'évolution de certaines catégories. en tenant compte des règles d'exigibilité.  S'assurer que la séparation des exercices est respectée. Procéder.  Apprécier le ratio de rotation des créances clients et la durée moyenne de recouvrement avec celui de la période précédente et avec la politique de crédit de l'entreprise (délai moyen normal accordé). que les gains de change latents découlant de la conversion des créances ont été réintégrés.  S'assurer que les soldes clients créditeurs sont justifiés et correspondent bien à des avances ou acomptes reçus.  S'assurer au niveau du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.  Passer en revue la balance clients et identifier les comptes ayant des libellés anormaux. des soldes incohérents. ne constituer la provision qu'à hauteur du risque non couvert.

 Apprécier le caractère raisonnable des créances douteuses par rapport à l'historique et aux normes de l'entreprise. le montant total de la créance est enregistré dans ce compte. 4 Travaux à l'arrêté  Transférer l'ensemble des créances douteuses ou litigieuses considérées comme irrécouvrables du compte clients (3421) vers ce compte. 51 . ou avec lesquels l'entreprise est en litige.Rapport de stage  En cas de retenue effectuée par les clients.  Ce compte est débité pour le montant total des créances que l'entreprise possède notamment : 4 à l'encontre des clients dont la solvabilité apparaît douteuse : il s'agit des créances certaines dans leur principe. Points de contrôle  S'assurer de la justification du solde par une analyse de ce compte et une explication des créances douteuses. pour leur montant hors taxes. Points de contrôle  S'assurer de la justification du solde par une analyse du compte et son rapprochement avec l'état des retenues de garantie. 3424. pour leur montant toutes taxes comprises. CLIENTS DOUTEUX OU LITIGIEUX Nature juridique  Lorsqu'une créance devient douteuse ou litigieuse. Travaux à l'arrêté  Ce compte n'est pas mouvementé en fin d'exercice. ce compte enregistre le montant de la retenue qui y restera inscrite jusqu'à son encaissement par l'entreprise à l'échéance du terme prévu.  Procéder à la dotation de la provision correspondante pour créances douteuses ou litigieuses. pour des raisons diverses . mais dont le recouvrement (en partie ou en totalité) apparaît incertain.

CLIENTS EFFETS A RECEVOIR Nature juridique  Ce compte enregistre les créances à l'entrée des effets en portefeuille. Tel est le cas notamment des prestations de services discontinues à échéances successives échelonnées sur plusieurs exercices (travaux réalisés par les entreprises de construction.  Ne pas omettre d'extourner cette écriture à l'ouverture ou au cours de l'exercice suivant à la date d'établissement de la facture. Travaux à l'arrêté  Identifier et enregistrer en comptabilité. Points de contrôle  Revoir le portefeuille des effets à recevoir et s'assurer de l'encaissement postérieur de ces effets avec les bordereaux de remise à l'encaissement et avec les extraits de comptes bancaires (règlement subséquent). l'ensemble des travaux effectués au cours de l'exercice mais non encore facturés à la date de l'arrêté. Travaux à l'arrêté  Transférer tous les effets en portefeuille dans ce compte pour leur montant toutes taxes comprises.  Les effets restent maintenus au débit de ce compte même dans le cas où ils sont escomptés.Rapport de stage 3425. …). pour leur montant toutes taxes comprises. prestations de services rendues. les créances dues sur les prestations de services rendues au cours de l'exercice lorsque la facture n'est pas encore établie.FACTURES A ETABLIR ET CREANCES SUR TRAVAUX NON FACTURABLES Nature juridique  L'application de la règle de rattachement des produits conduit à porter dans ce compte. pour un montant toutes taxes comprises. CLIENTS . 52 . 3427.

 Procéder à une estimation. -de la disparition d'un client . Dans le cas contraire. rechercher les motifs et raisons des écarts. d'une provision pour dépréciation pour le montant du risque estimé de non-recouvrement. en vertu du principe de prudence.  Réajuster les provisions pour créances douteuses constituées au cours des années précédentes en fonction des informations récentes sur la situation des clients et des règlements effectués en cours d'exercice. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES CLIENTS Nature juridique  La clôture de l’exercice est l’occasion de constater des provisions pour dépréciation des comptes clients en vertu du principe de prudence selon lequel toute baisse éventuelle d’un élément du patrimoine doit être prise en considération avant qu’elle ne devienne effective.  Vérifier que les éléments enregistrés dans ce compte à la clôture de l'exercice précédent ont bien donné lieu à des règlements réguliers au cours de l'exercice. de manière individuelle par créance. Points de contrôle 53 .Rapport de stage Points de contrôle  S'assurer du respect de la règle d'indépendance des exercices par le rattachement des créances imputables à la période close et pour lesquelles les factures n'ont pas encore été établies.  Renseigner l'état B5 de l'ETIC : Tableau des provisions.  Prendre en compte les créances de l'exercice dont la situation compromise s'est révélée entre la date de clôture de l'exercice et la date d'arrêté des comptes (la mise en état de cessation de paiement d'un client durant la période). -du résultat négatif des poursuites engagées ou de l'action d'un contentieux. procéder à la constitution de provisions pour créances devenues irrécouvrables pouvant résulter notamment : -de relances infructueuses . Travaux à l'arrêté  En vertu du principe de prudence. 3942.

 Justifier les provisions pour dépréciation et s'assurer qu'elles sont calculées sur les créances hors taxes.  S'assurer que les règles fiscales généralement admises sont respectées (justification du caractère déductible par l'introduction d'un recours judiciaire). reprises) et justifier les mouvements de l'exercice.Rapport de stage  Etablir un tableau de variation de la provision pour créances douteuses au cours de l'exercice et apprécier les variations (dotations. 54 .

partie non libérée (3502)  Obligations (3504)  Bons de caisse et bons du trésor (3506)  Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement (3950) CPC :  Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement (6385)  Revenus des titres et valeurs de placement (7384)  Dotations aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement (6394)  Reprises sur provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement (7394) 55 .Rapport de stage Valeurs mobilières de placement 7 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :  Titres et valeurs de placement (350)  Actions. partie libérée (3501)  Actions.

en général.  S'assurer que les titres sont évalués conformément aux principes comptables : 4 les obligations et autres titres à revenus fixes : intérêts courus à l'achat exclus et intérêts courus à la vente exclus .  S'assurer que les produits qui ont subi la retenue à la source au titre de l'exTPPRF sont enregistrés à leurs montants bruts et que les montants des retenues sont portés au compte Etat-débiteur (créance sur l'Etat) à imputer sur l'impôt de l'exercice. aucun type de contrôle économique. les titres et valeurs de placement qui ont vocation à rester dans l'actif de l'entreprise plus de 12 mois.Rapport de stage 350. 56 .  Effectuer un test global sur le caractère raisonnable des produits financiers. en multipliant les taux d'intérêts moyen par la moyenne des montants placés. sont considérés comme des immobilisations financières. au calcul des plus ou moins-values conséquentes . Travaux à l'arrêté  Enregistrer en comptabilité tous les revenus de titres : 4 4 les dividendes acquis suite à la décision prise en Assemblée ordinaire .  Procéder. selon le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC). en cas de cession intervenue au cours de l'exercice : 4 4 4 4 à la comptabilisation de l'encaissement du prix de cession .  En effet. 4 les actions et autres titres : frais d'achats et de ventes en charges. Points de contrôle  Comparer les comptes de valeurs mobilières de placement avec celui de la période précédente et expliquer les variations. Leur possession ne vise à exercer. les intérêts des obligations et bons en fonction des intérêts courus et non échus. à la constatation de la sortie des titres . à l'enregistrement des plus ou moins-values dans les produits nets ou charges nettes sur cession de valeurs mobilières de placement. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT Nature juridique  Ce sont des titres et valeurs acquis par l'entreprise en vue de les céder à court terme et réaliser ainsi un gain à brève échéance.

57 .Rapport de stage 3950. pour les titres non cotés : à la valeur probable de négociation déterminée en retenant un ou plusieurs critères objectifs (notamment les états de synthèse les plus récents). soit la valeur vénale déterminée : 4 4 pour les titres cotés (inscrits à la cote officielle de la bourse des valeurs) : au cours moyen du dernier mois .  Renseigner l'état B5 de l'ETIC (tableau des provisions). PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT Nature juridique  En vertu du principe de prudence.  Procéder à la constatation des moins-values latentes sous forme de provisions pour dépréciation. Points de contrôle  S'assurer de justification des provisions à la fin de l'exercice. Travaux à l'arrêté  Recenser les valeurs mobilières de placement à l'inventaire et les évaluer à leur valeur actuelle. une provision pour dépréciation des titres et valeurs de placement doit être enregistrée en cas de moins-value latente constatée sur le portefeuille détenu par l'entreprise à la date de l'arrêté.

effets à payer (4415) Fournisseurs . Recenser l’ensemble des dettes éteintes3 et procéder à l’annulation des comptes correspondants par la constatation d’un produit non courant.  Le compte fournisseurs a pour objet d'enregistrer les dettes et avances de fonds liées à l'acquisition de biens ou de services. La prescription commerciale est de 5 ans (article 5 du code de commerce)   3 58 . Recenser à la date de clôture l’ensemble des créanciers étrangers avec lesquels les transactions en devises au cours de l’année écoulée n’ont pas été totalement réglés et les évaluer au cours de change du jour de la clôture de l’exercice. Travaux à l'arrêté  Evaluer à l’arrêté des comptes les dettes potentielles nettement précisées quant à leur objet mais dont l’échéance ou le montant est incertain et qui ont vocation irrévocable à se transformer ultérieurement en dettes et les comptabiliser en tant que « charges à payer » (principe de séparation des exercices). produits finis) ou des services. FOURNISSEURS Nature juridique  Le fournisseur est un tiers auprès duquel sont acquis ou obtenus des biens (marchandises.Rapport de stage Achats / fournisseurs 8 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :     CPC :    Achats revendus de marchandises (611) Achats consommés de matières et de fournitures (612) Autres charges externes (613-614) Fournisseurs (4411) Fournisseurs .retenue de garantie (4413) Fournisseurs . en application d'un contrat commercial.factures non parvenues (4417) 4411.

diminution des dettes). dans la proportion des soldes débiteurs. 59 . Constater l’éventuelle perte latente par une dotation aux provisions (principe de prudence) en contrepartie du compte « provisions pour pertes de change ». Travaux à l'arrêté  Recenser l'ensemble des retenues de garantie à la fin de l'exercice et procéder à son enregistrement TVA comprise dans ce compte.Rapport de stage  Tenir compte des provisions dégagées pour les enregistrer dans le compte « écart de conversion » approprié (augmentation des dettes . dans l'ancienneté des soldes. …).  Passer en revue la balance fournisseurs et identifier les soldes ayant des libellés anormaux. FOURNISSEURS RETENUE DE GARANTIE Nature juridique  Ce compte enregistre le montant des retenues effectuées sur le prix convenu jusqu'à l'échéance du terme de garantie prévu. des mouvements incohérents. Points de contrôle  Rapprocher le solde de ce compte avec l'état des retenues de garantie établi par le service achats.  S'assurer que les gains de change latents découlant de cette conversion ont été intégrés dans la base imposable à l'IS.  Points de contrôle  S'assurer de la séparation des exercices en examinant les factures fournisseurs. par virement du compte fournisseurs.  Comparer le ratio de rotation de la période avec celui des périodes précédentes et avec les conditions normales accordées par les fournisseurs. 4413. …  Comparer la balance des comptes individuels avec celle des périodes précédentes et enquêter sur les changements (changement dans les fournisseurs principaux. les bons de réception sur des périodes avant et après la date de clôture.

Rapport de stage 4415. Dans ce cas. la dette est constatée par le crédit de ce compte le jour de l'acceptation de l'effet (lettre de change) ou de sa remise (billet à ordre). par virement du compte fournisseurs. Travaux à l'arrêté  Recenser l'ensemble des effets à payer à la fin de l'exercice et procéder à son enregistrement dans ce compte. FOURNISSEURS EFFETS A PAYER Nature juridique  Le crédit fournisseur peut avoir comme support un effet de commerce. Points de contrôle  Pointer le solde du compte effets à payer avec l'échéancier des effets à payer. 60 .  S'assurer par sondage de l'apurement en banque des comptes d'effets à payer.

factures non parvenues » (principe de séparation des exercices).  Ne pas omettre d'extourner cette écriture en début d’exercice.  Les évaluer par référence à une précédente facture de la même marchandise ou prestation et les enregistrer pour leur valeur TTC dans le compte « fournisseurs. Points de contrôle  S'assurer que le principe de séparation des exercices a été respecté. FOURNISSEURS FACTURES NON PARVENUES Nature juridique  Ce compte est crédité pour un montant toutes taxes comprises des factures non parvenues à la clôture de l'exercice pour des livraisons imputables à la période close.Rapport de stage 4417. Travaux à l'arrêté  Recenser l’ensemble des livraisons et prestations de services reçues pour lesquelles les factures ne sont pas parvenues en fin d’exercice. 61 .

à l'origine. Points de contrôle  Rapprocher la liste des prêts accordés au personnel établie par le département administratif de la société avec les comptes.Rapport de stage Personnel et organismes sociaux 9 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :      CPC :   Rémunérations du personnel (6171) Charges sociales (6172) Prêts au personnel (2411) Avances et acomptes au personnel (3431) Rémunérations dues au personnel (4432) Charges du personnel à payer (4437) Organismes sociaux (444) 2411. Constater les intérêts courus et non échus sur ces prêts à la date de clôture. que cet avantage est soumis à l'IGR. en vertu de dispositions conventionnelles. Travaux à l'arrêté   Identifier l'ensemble des prêts octroyés durant l'exercice pour une durée supérieure à 12 mois et les porter au débit de ce compte. à défaut.  Leur inscription est maintenue à ce compte jusqu'au remboursement. 62 . et ce pour une période. dépassant 12 mois.  S'assurer fiscalement que les prêts au personnel pour une durée supérieure à un an sont générateurs d'intérêts ou. PRETS AU PERSONNEL Nature juridique  Ce sont des fonds accordés par l'entreprise à des membres de son personnel (en dehors des dirigeants).

 S'assurer que les avances et acomptes n'ont pas fait l'objet de comptabilisation en charges et qu'ils ont été déduits du montant du salaire à payer. Travaux à l'arrêté  Ce compte n'est pas mouvementé à la clôture. REMUNERATIONS DUES AU PERSONNEL Nature juridique  Ce compte enregistre le montant des rémunérations nettes à payer au personnel. de la déclaration annuelle (Etat 9421) . Points de contrôle  Rapprocher le solde de ce compte avec le reliquat des avances et acomptes communiqué par le service du personnel. 63 . Travaux à l'arrêté  Ce compte n'est pas mouvementé à la clôture.  Rapprocher la masse salariale comptabilisée avec les données provenant principalement :    des déclarations d'IGR mensuelles . et expliquer les éventuels écarts dégagés. AVANCES ET ACOMPTES AU PERSONNEL Nature juridique  Ce compte enregistre les avances et acomptes faits au personnel de l'entreprise. Points de contrôle  Justifier le solde du compte "rémunérations dues au personnel" par rapprochement avec le journal de paie et les règlements postérieurs. des déclarations CNSS mensuelles .Rapport de stage 3431. 4432. avec la condition de les récupérer sur un délai inférieur à 12 mois.

telles que les indemnités pour congés payés. Travaux à l'arrêté  Enregistrer à la date de clôture le montant des dettes de personnel imputables à l’exercice (respect du principe de séparation des exercices).  S'assurer du traitement fiscal de la provision pour congés payés selon que : -elle est déduite du résultat fiscal de l'exercice de sa constitution . d'allocations familiales. notamment : -les indemnités pour congés payés . -les gratifications et primes prévues pour être versées l'année suivante. … 64 . en nombre de jours. 444.  Points de contrôle  Vérifier que le calcul de la provision pour congés payés est suffisamment détaillé et conforme à la législation sociale en général et au livre des congés payés tenu par l'entreprise. Il s'agit des congés payés échus (c'est à dire des droits acquis par les salariés et non encore pris). -ou déduite l'exercice où les congés sont effectivement consommés (ce qui revient à la réintégrer au résultat de l'exercice de sa constitution).Rapport de stage 4437. Concernant en particulier l'indemnité pour congés payés. de retraite du personnel. d'accidents de travail. dont le montant est suffisamment connu et évaluable. effectuer. ORGANISMES SOCIAUX Nature juridique  Ces comptes enregistrent le montant total des sommes dues par l'entreprise à la Caisse nationale de sécurité sociale (CNSS) ainsi qu'aux différents organismes sociaux au titre des cotisations patronales et salariales d'assurances sociales. un inventaire des congés à payer en vue de faire apparaître la totalité des droits acquis et non utilisés par les salariés. CHARGES DU PERSONNEL A PAYER Nature juridique  Ce compte enregistre à la clôture de l'exercice le montant des dettes de personnel potentielles et rattachables à cet exercice.

Faire un recoupement global de la section paie en utilisant des données des déclarations sociales. notamment les charges sociales relatives à l'indemnité pour congés payés. de l'état 9421 et de la comptabilité. 65 . Points de contrôle    Justifier le solde des comptes d'organismes sociaux avec les déclarations sociales. Comparer le ratio des charges sociales par rapport aux charges de personnel avec celui de la période précédente.Rapport de stage Travaux à l'arrêté  Rattacher à l'exercice l'ensemble des charges sociales s'y rapportant.

Impôts. ACOMPTES SUR L'IMPOT SUR LES SOCIETES 4453.TVA (3455 . Vérifier dans le cas où la société s'est dispensée de paiement d'un ou plusieurs acomptes.Impôts et taxes à payer (4457) 3453. Travaux à l'arrêté  Solder le compte (3453) à l'arrêté par imputation des acomptes versés au cours de l'exercice sur le montant de l'impôt sur les sociétés dû (4453).Rapport de stage Dettes fiscales 10 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :     CPC :   Impôts et taxes (616) Impôts sur les résultats (670) Etat .IMPOT SUR LES SOCIETES Nature juridique  Ce compte enregistre les acomptes versés au titre de l'impôt sur les sociétés. taxes et assimilés (4452) Etat . Points de contrôle  S'assurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculés par référence à l'impôt de l'exercice précédent : vérifier que le taux de l'impôt appliqué pour le calcul de la base correspond à celui de calcul de l'impôt de référence. acomptes sur IS (3453-4453) Etat .impôt sur les résultats. qu'elle a produit dans le délai légal l'option de dispense de paiement 66  .4455) Etat . ETAT .

ETAT . la TVA collectée sur les ventes est enregistrée au compte 4455. lorsque l'impôt dû en définitive excède de 10% le montant des acomptes payés.TVA Nature juridique  Ces comptes enregistrent la TVA récupérable au titre des immobilisations (34551) et sur les charges (34552).Rapport de stage prévue par la loi.4455. Vérifier les régularisations des impôts sur la base des éléments précédents. Points de contrôle  S'assurer que l'ensemble des activités de la société est correctement soumis à la TVA : procéder au recensement de ces activités et vérifier l'application des règles correspondantes (taxation à la TVA. acomptes. bases et taux appropriés. vérifier que cette taxe a été retenue à la même période que celle des acomptes concernés. Travaux à l'arrêté    En cas d'application d'un prorata de déduction. ainsi que la détermination de la base imposable à la cotisation minimale.  En cas d'imputation de la retenue sur les produits de placement à revenus fixes (ex-TPPRF) sur les acomptes. Procéder à la correction de la valeur d'entrée des immobilisations et des amortissements correspondants en fonction du prorata définitif. Contrôler le calcul de l'impôt : vérifier la détermination de la base imposable et le calcul de la cotisation minimale et contrôler les imputations faites sur l'impôt dû : crédit de cotisation minimale. …). ex-TPPRF. S'assurer dans ce cas que la société n'encourt pas l'amende et les majorations prévues par la loi. S'assurer que la déclaration du résultat fiscal (déclaration bleue) a été faite d'après les données comptables et suite aux retraitements divers prévus au titre du passage du résultat comptable au résultat fiscal.  En revanche.    3455. déterminer le prorata définitif de l'exercice. 67 . Procéder aux régularisations dues aux variations du prorata dans le temps par une déduction complémentaire ou un reversement à hauteur du cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du prorata définitif et du prorata provisoire.

ETAT. S'assurer que les conditions prévues en matière de facturation sont respectées (mentions obligatoires sur les factures).Rapport de stage  Vérifier que les taxes grevant les charges visées par le texte et réglées autrement que par chèque barré non endossable.…). Vérifier la cohérence des données de la TVA avec les données comptables au niveau du compte de produits et charges. taxe urbaine.  4452. taxes et dettes assimilées (impôt des patentes. IMPOTS TAXES ET ASSIMILES Nature juridique  Ce compte enregistre les impôts. lorsque leur montant facturé est égal ou supérieur à 10.retenues à la source . moyen magnétique. avec les encaissements et décaissements. Travaux à l'arrêté 68 . S'assurer que les taxes récupérables ne contiennent pas celles qui ne bénéficient pas du droit à déduction. Vérifier que les opérations exonérées de TVA remplissent les conditions légales et réglementaires y afférentes : attestations d'exonération à la disposition de la société. ne sont déduites qu'à concurrence de 50% de leurs montants. taxe d'édilité. dans le cas où elles n'ont pas accrédité un représentant domicilié au Maroc auprès du Ministre des Finances. ainsi que. …) ainsi que les retenues effectuées par l'entreprise pour le compte de l'Etat sur des sommes dues à des tiers (prélèvements d'IGR sur les traitements et salaires . Vérifier la réalisation du reversement de TVA dans les cas prévus par la loi : suite à une cession d'immobilisation avant cinq ans . virement. dans la mesure du possible. suite à des destructions. … S'assurer que les livraisons à soi même sont taxées à la TVA selon les règles applicables à ces opérations. Vérifier si la société est tenue d'appliquer un prorata de déduction.        S'assurer que la société "retient" la TVA sur les rémunérations de personnes nonrésidentes.000 DH. disparitions de biens non justifiées. effet de commerce.

vérifier les déclarations relatives aux acquisitions nouvelles de matériels et équipements éligibles à l'exonération quinquennale en matière de taxe urbaine. Points de contrôle  Vérifier que les déclarations produites par la société sont conformes aux données comptables :  contrôler les déclarations produites à la demande de l'administration concernant l'assiette de l'impôt des patentes. de la valeur locative. …). que la société doit produire avant le 31 décembre de l'année d'acquisition des biens concernés   Vérifier que les éléments retenus correspondent à ceux qui sont prévus par la loi (évaluation de l'assiette. exclusion des éléments exonérés temporairement.Rapport de stage  Provisionner en tant qu’impôts et taxes à payer. les impôts et taxes non encore mis en recouvrement (principe de séparation des exercices). taxe urbaine et taxe d'édilité . 69 .

Travaux à l'arrêté  Enregistrer le montant du capital appelé au cours de l'exercice. dans les sociétés à responsabilité limitée.opérations faites en commun (4464)  Associés .opérations faites en commun (3464)  Créances rattachées aux comptes d'associés (3467) Comptes d'associés . Il sera appelé sur décision du conseil d'administration ou du directoire.dividendes à payer (4465) CPC :  Intérêts des comptes courants et dépôts créditeurs (63114) 3462.capital souscrit et appelé non versé (3462)  Associés . 70 .  Rappelons que dans les sociétés anonymes. le capital doit être intégralement libéré à la constitution.créditeurs  Associés . CAPITAL SOUSCRIT ET APPELE NON VERSE Nature juridique  Ce compte enregistre les appels successifs de capital à l'issue d'une constitution de société ou d'une augmentation de son capital.versements reçus sur augmentation de capital (4462)  Comptes courants des associés créditeurs (4463)  Associés . les actionnaires doivent libérer leurs apports en numéraire du minimum du 1/4 à la souscription et que le surplus peut intervenir dans un délai qui ne peut excéder 3 ans (article 21 de la loi n° 1795 sur les sociétés anonymes). En revanche.débiteurs  Actionnaires . ACTIONNAIRES.Rapport de stage Groupe et associés 11 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan : Comptes d'associés . par référence au procès-verbal du conseil d'administration ou du directoire ayant appelé la fraction du capital.

ASSOCIES. Points de contrôle  Rapprocher le solde de compte avec les décisions des organes de gestion intervenues au cours de l'exercice. sans qu'il y ait création d'une entité spécifique.Rapport de stage  Renseigner le tableau C1 de l'ETIC (Etat de répartition du capital social).  Points de contrôle  Faire une conciliation des soldes de ces comptes figurant chez le chef de file et les participants non gérants. de fabrication. … effectuées en coopération avec d'autres entreprises. à la clôture de l'exercice : 4 la part de l'investissement ou du financement mis à la charge des autres partenaires. par le crédit d'un compte de dettes . de vente. 71 . Travaux à l'arrêté Chez le "chef de file"  Enregistrer au débit de ce compte. et dont l'enregistrement comptable s'effectue en totalité chez l'entreprise pilote "chef de file" (c'est le cas notamment des groupements d'entreprises). 3464. d'achat.OPERATIONS FAITES EN COMMUN Nature juridique  Ce sont l'ensemble des transactions d'investissement. 4 la quote-part des pertes sur opérations d'exploitation subie par l'association et qui est à la charge des autres partenaires. Enregistrer au crédit de ce compte l'encaissement des sommes mises à la charge des autres partenaires.

sont enregistrés dans ce compte. et en vertu du principe de clarté. Travaux à l'arrêté  Enregistrer les créances de l’actif circulant acquises sur les associés et qui ne sont pas encore matérialisées par des factures de l’entreprise pour leur montant TTC. Ne pas omettre d'extourner cette écriture au début de l'exercice suivant. ASSOCIES.Rapport de stage 3467. CREANCES RATTACHEES AUX COMPTES D'ASSOCIES Nature juridique  Dans un souci d'uniformité.  Points de contrôle  Vérifier l'émission de factures constatant ces créances postérieurement à la date de clôture. 4462. Travaux à l'arrêté  Renseigner le tableau C1 de l'ETIC (Etat de répartition du capital social). 72 . Points de contrôle  S'assurer de la justification du solde de ce compte par référence aux avis des versements effectués par les associés à la suite de la décision d'augmentation du capital. les créances de l'actif circulant acquises sur les associés et qui ne sont pas encore matérialisés par des factures de l'entreprise. VERSEMENTS RECUS SUR AUGMENTATION DE CAPITAL Nature juridique  Ce compte enregistre les sommes versées par les associés et dont les montants ont été décidés suite à une augmentation de capital.

S'assurer du bon traitement fiscal des opérations intergroupe. S'assurer le cas échéant de la réalisation des régularisations au niveau du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal. COMPTES COURANTS DES ASSOCIES CREDITEURS Nature juridique  Ce compte enregistre le montant des fonds déposés temporairement par les associés à la disposition de l'entreprise. notamment : la limite de déductibilité des intérêts versés aux associés . DIVIDENDES A PAYER Nature juridique  Ce compte enregistre le montant du dividende dont la distribution a été décidée par l'assemblée générale.Rapport de stage 4463. Renseigner le tableau C2 de l'ETIC (Tableau d'affectation des résultats intervenue au cours de l'exercice). S'assurer que les comptes courants ont donné lieu à la constatation comptable d'intérêts.  4465. et la déclaration annuelle des intérêts versés. la retenue à la source . Points de contrôle 73 . ASSOCIES. Travaux à l'arrêté  Ne pas omettre d'enregistrer les intérêts courus à verser par la société. ou laissés Points de contrôle    S'assurer de la réciprocité des soldes avec les sociétés du groupe. Travaux à l'arrêté   Traduire comptablement l'affectation du résultat de l'exercice précédent telle que décidée par l'assemblée générale ordinaire.

74 . Vérifier que la retenue à la source sur les dividendes a été opérée au moment de leur paiement ou de leur inscription en compte (fait générateur) et versée dans le mois qui suit.Rapport de stage   S'assurer de la justification du solde de ce compte.

dont l'échéance est postérieure à celui-ci. les charges qui le concernent effectivement en respect du principe de séparation des exercices. honoraires. 75 . S'assurer de la régularisation des intérêts sur obligations cautionnées émises avant l’arrêté. frais financiers et s'assurer. si elles doivent faire l'objet d'une régularisation. essentiellement. CHARGES CONSTATEES D'AVANCE Nature juridique  Ce compte permet. de rattacher à l'exercice. compte tenu des dates de paiement.  Points de contrôle  Comparer les soldes avec ceux de l'exercice précédent et enquêter sur les changements. frais de maintenance.Rapport de stage Comptes de régularisation 12 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :     CPC :  Comptes de charges / de produits Charges constatées d'avance (3491) Produits constatés d’avance (4491) Intérêts courus et non échus à payer (4493) Intérêts courus et non échus à percevoir (3493) 3491. assurances. Travaux à l'arrêté  Identifier les principales charges répétitives de la société telles que les loyers.

4493. les imputations aux comptes de produits constatés d'avance effectuées au cours de l'exercice. PRODUITS CONSTATES D'AVANCE Nature juridique  Ce compte permet d'affecter à l'exercice intéressé. Identifier les principaux produits répétitifs de la société tels que les produits financiers … et vérifier avec les dates usuelles d'encaissement s'ils doivent faire l'objet d'une régularisation à l’arrêté. 76 .Rapport de stage 4491. Travaux à l'arrêté  Evaluer à la date de la clôture l'ensemble des intérêts courus sur l'ensemble des financements et dont l'échéance interviendra au cours de l'exercice suivant. Vérifier avec les pièces justificatives. Travaux à l'arrêté   Faire une revue des produits comptabilisés avant la clôture et apprécier si certains auraient dû faire l'objet de différé à la clôture. INTERETS COURUS ET NON ECHUS A PAYER Nature juridique  Les intérêts courus et non échus à la date de la clôture sur les dettes (y compris celles ayant un caractère permanent) sont enregistrées dans ce compte à la date d'arrêté. en application du principe de séparation des exercices. Points de contrôle  S'assurer de la justification du solde de ce compte par rapprochement avec les échelles d'intérêts demandées aux établissements de crédit. Points de contrôle   Comparer les comptes de produits constatés d'avance à l'ouverture avec ceux à la clôture pour vérifier que leur comptabilisation est identique. les produits qui le concernent effectivement.

Rapport de stage 3493. 77 . INTERETS COURUS ET NON ECHUS A PERCEVOIR Nature juridique  Les intérêts courus et non échus acquis à l'entreprise depuis la dernière échéance jusqu'à la date de clôture de l'exercice sont enregistrés dans ce compte. Points de contrôle  S'assurer de la justification et du caractère raisonnable du solde de ce compte. Travaux à l'arrêté  Evaluer à la date de la clôture l'ensemble des intérêts courus sur les placements financiers et dont l'échéance interviendra au cours de l'exercice suivant.

CHEQUES A ENCAISSER OU A L'ENCAISSEMENT Nature juridique  Les chèques reçus des clients et non remis à l'encaissement et ceux remis à l'encaissement et non encore portés au crédit du compte de l'entreprise par la banque sont enregistrés dans ce compte. Travaux à l'arrêté  Etablir l'inventaire du portefeuille des chèques à encaisser ou à l'encaissement et enregistrer la valeur qu'il représente dans ce compte à la clôture. Points de contrôle  S'assurer de la réalité du solde à la clôture en vérifiant l'encaissement postérieur de ces chèques.Rapport de stage Trésorerie 13 PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES Bilan :         CPC :  Pertes de change propres à l'exercice (6331)  Gains de change propres à l'exercice (7331)  Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie (6396)  Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie (7396) Chèques à encaisser ou à l'encaissement (5111) Effets à encaisser ou à l'encaissement (5113) Virements de fonds (5115) Banques (5141 / 5541) Caisses (5161) Crédits d'escomptes (5520) Crédits de trésorerie (5530) Provisions pour dépréciation des comptes de Trésorerie (590) 5111. 78 .

Points de contrôle  S'assurer que ce compte est soldé en fin d'exercice. Travaux à l'arrêté  Ce compte n'est pas mouvementé à l'arrêté des comptes. Travaux à l'arrêté  Procéder à l'inventaire du portefeuille des effets à encaisser ou à l'encaissement et enregistrer la valeur qu'il représente dans ce compte à la clôture.Rapport de stage 5113. Points de contrôle  S'assurer de la réalité du solde à la clôture en vérifiant l'encaissement subséquent de ces effets. BANQUES Nature juridique 79 . VIREMENTS DE FONDS Nature juridique  Il s'agit d'un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre plusieurs comptes de trésorerie. 5141/5541. EFFETS A ENCAISSER OU A L'ENCAISSEMENT Nature juridique  Ce compte enregistre à la clôture aussi bien les effets échus acceptés par les clients et non remis à l'encaissement que les effets remis à l'encaissement non encore portés au crédit du compte de l'entreprise par la banque (même principe que celui relatif au compte (5111). 5115.

Vérifier la cohérence avec les frais financiers passés en charge. 80 . Comptabiliser les écarts de conversion constatés à cette occasion dans les résultats de l'exercice : 4 les écarts de conversion négatifs sont à considérer comme des pertes de change définitivement supportées et sont à enregistrer en tant que "pertes de change propres à l'exercice" (6331) . Travaux à l'arrêté    Ne pas faire de compensation entre les soldes bancaires débiteurs et créditeurs. Points de contrôle     S'assurer que les états de rapprochement bancaires sont effectués et contrôlés et s'assurer du bien fondé des éléments en rapprochement. CAISSE Nature juridique  La caisse représente l'ensemble des disponibilités tenues en interne par l'entreprise. 5161.  En revanche. Vérifier la cohérence des produits financiers en cas d'existence de comptes rémunérés. Travaux à l'arrêté  Effectuer le comptage des espèces en caisse à la date de l'arrêté. 4 les écarts de conversion positifs sont à considérer comme des gains de change acquis à enregistrer au compte "gains de change propre à l'exercice" (7331). le compte 5541 ne regroupe que les comptes de trésorerie dont le solde est créditeur. Convertir en dirhams les éventuelles disponibilités en devises existant à la clôture de l'exercice sur la base du dernier cours de change. Analyser l'évolution des soldes bancaires par rapport à l'exercice précédent et/ou prévisions de trésorerie.Rapport de stage  Le compte 5141 regroupe les comptes de trésorerie dont les soldes sont débiteurs.

CREDITS D'ESCOMPTE Nature juridique  Le crédit d'escompte est un financement accordé par la banque contre la garantie d'un effet de commerce.  Ces crédits sont accordés à court terme par les banques aux entreprises sous forme d'avances en comptes. de crédits documentaires.000 DH hors taxes (à réintégrer 50% de la charge et 50% de la TVA correspondante). 5520. Vérifier que tous les documents présentés en justification du solde de la caisse ont été régulièrement approuvés. Examiner le journal de caisse et identifier :  les encaissements en espèces d'un montant supérieur à 20. 5530. Travaux à l'arrêté  Créditer ce compte pour le montant en nominal des effets non-échus remis à l'escompte.000 DH TTC (passibles d'une amende de 6%) . … 81 .Rapport de stage Points de contrôle    S'assurer que le solde du compte caisse est systématiquement débiteur.  les décaissements en espèces relatifs à des achats d'un montant supérieur à 10. de warrants. de facilités de caisse. de crédits de préfinancement à l'exportation. CREDITS DE TRESORERIE Nature juridique  Les crédits de trésorerie viennent en aide à l'entreprise en attente d'encaissement ou de décaissement. Points de contrôle  Obtenir la confirmation de la banque du solde de ce compte.

PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE Nature juridique  Les éléments de la trésorerie-actif peuvent connaître une dépréciation dont les causes ne sont pas irréversibles. 590. Points de contrôle  S'assurer que la déductibilité fiscale de cette provision est autorisée : 4 Individualisation de la provision destinée à faire face à une dépréciation que des événements en cours à la clôture de l'exercice rendent probables . à la constatation d'une provision. 82 . Points de contrôle  Obtenir la confirmation de la banque du solde de ce compte. Dans ce cas. il s'avère nécessaire de constituer une provision pour dépréciation afin de constater cet amoindrissement de valeur.Rapport de stage Travaux à l'arrêté  Evaluer et comptabiliser les charges d'intérêts et les agios relatifs à l'exercice. 4 Estimation précise du montant de la provision.  4 4 Ces provisions peuvent notamment concerner : des avoirs détenus dans des pays où la situation économique ou politique pourrait rendre difficile le rapatriement des fonds . le cas échéant. des avoirs déposés dans des établissements financiers en situation difficile. Travaux à l'arrêté  Evaluer le risque de dépréciation des comptes de trésorerie et procéder.

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