fiche-BEN-droit-fiscal

DIPLOME DE COMPTABILITE ET
GESTION
UE 4
Droit Fiscal
REVISER LE PROGRAMME
Cours complet
Schéma, Tableaux
Exemples d’illustrations
BENAMRAN MIKAEL
Le contrôle fiscal
Chaque personne dépose des déclarations fiscales qui peuvent faire l’objet d’un contrôle par l’inspecteur des finances.
Délai de reprise
Période dont dispose l’administration pour réparer les omissions, insuffisance ou erreurs commises pour l’établissement de l’impôt ou des taxes. Ce délai
est variable en fonction du type d’impôt :
 TVA: Sur 3 années à partir de l’année ou la taxe est due. En pratique ce délai s’étend
 IR et Impôt sur les sociétés: Sur 3 année à partir de l’année ou l’imposition est due.
 ISF et droit d’enregistrement: jusqu’ au 31/12 de la 3eme année à partir de l’année ou l’imposition est due. En l’absence de déclaration, le délai
s’étend jusqu’ au 31/12 de la 6eme année. 10 ans si avoir à l’étranger.
 Taxe foncière et d’habitation: 31/12 de l’année précédente ou la taxe est due Contribution économique territoriale : Sur 3 années
RMQ: - Découvrir une activité occulte allonge le délai de reprise -Un exercice déjà vérifié ne peut faire l’objet d’un nouveau contrôle.
Déroulement du contrôle : Le contrôle fiscal diffère selon la personne concernée
 Contrôle des personnes physiques (ESFP): contrôler cohérence entre moyens déclarés et moyens réels.
Ce contrôle ne peut être engagé sans l’envoie ou la remise d’un avis de vérification qui indique les impôts soumis à vérification, les années soumises à
vérification, la possible assistance par un conseil et que la charte des droits et obligations est disponible sur internet.
L’inspecteur doit appliquer la règle du double: Vérifiés que les sommes encaissés sur les relevés ne dépassent pas le double du montant déclaré d’impôts
en s’aidant d’une balance de trésorerie. Durée : 12 mois.
 Contrôle des personnes morales (CFE) ou Vérification de comptabilité : S’effectue en plusieurs étapes :
 Contrôle sur pièce: Recherche concernant le contribuable et vérification du dossier personnel et sociétaire.
 Envoie Avis de vérification au siège de l’entreprise: Indique les impôts soumis à vérification, la date de première intervention de l’inspecteur, la
possible assistance par un conseil et que la charte des droits et obligations est disponible sur internet.
 RMQ : Le contrôle s’effectue au siège de l’E ou sur autorisation du contribuable chez l’administration ou le conseil (expert-comptable, avocat). Le
contribuable doit donner pouvoir au conseil pour effectuer le contrôle chez lui. L’inspecteur peut emporter des documents comptables qu’après
autorisation du contribuable pour éviter un vice de procédure.
Pendant le contrôle, Plusieurs recours sont possibles
 Moyens possibles mises en œuvre par l’administration fiscale:
 Demande d’information non contraignante: Demande d’information au contribuable par courrier. L’absence de réponse n’entraine pas de sanct°.
 Demande de justification et d’éclaircissements contraignantes: courrier envoyé au contribuable suite à des anomalies détectées. Obligation de
réponses dans les 30 jours. En cas de non-réponse une mise en demeure est envoyée. Si le contribuable n’a tout de même pas respecté ses
obligations déclaratives dans le cadre d’une opposition à contrôle fiscal une procédure de taxation d’office est mise en œuvre.
 Droit de communication: L’administration peut prendre connaissance d’un ensemble de documents concernant le contribuable auprès des tiers.
L’avis de passage est remis soit sur place soit par mail. Un refus d’y répondre engendre une amende de 1500 euros. Un acte anormal de gestion peut
être découvert cad un acte qui met une perte à la charge de l’E ou qui la prive d’une recette sans être justifié : Acte contraire à l’intérêt de l’E.
 Procédure de flagrance fiscale: constater une flagrance fiscale avant l’échéance des obligations déclaratives. Cette procédure se traduit par
l’établissement d’un procès-verbal par les agents de l’administration fiscal et permet de coordonner les agents du fisc, des douanes, de la police.
 Droit de visite et de saisie: Exerçable par l’AF en cas de fraude en matière de TVA, d’IR ou d’IS. La saisie ne peut porter que sur des documents de
nature à apporter la preuve des agissements frauduleux dont la recherche a été autorisée par ordonnance du juge des libertés et de la détention.
Ces documents doivent être restitués dans les 6 mois de la visite.
 Moyens possibles mises en œuvre par le contribuable :
 Procédure de rectification contradictoire: Interdit à l’administration de mettre directement en recouvrement un rehaussement d’impôt sans avoir
pris connaissance des observations du contribuable. Débute par une proposition de rectification. Délai de 30 jours pour répondre ou 60 jours sur
demande du contribuable. Si un désaccord subsiste, possibilité de saisir la commission compétente sur les questions de fait et ne dispose que d’un
avis consultatif. La commission émet un avis qui doit être motivé et notifié au contribuable avant la mise en recouvrement de l’impôt.
 Recours gracieux: Le contribuable ne conteste pas le redressement mais demande la clémence de l’administration. Il va donc demander une mise
en recouvrement des impositions supplémentaires mises à sa charge.
 Recours contentieux: - contestation de l’imposition auprès du directeur des services fiscaux au plus tard au 31/12 de la 2eme année qui suit la mise
en recouvrement ou de la 3eme année qui suit la proposition de rectification.
-contestation de l’imposition auprès de la juridiction administrative (IR, IS et TVA) ou judiciaire (ISF, droit d’enregistrement)
avec possibilité de faire appel puis de se pourvoir en cassation auprès du conseil d’état (IR, IS et TVA) ou de la cour de cassation (ISF et DE)
Garanti du contribuable pendant le contrôle :
1) Se faire assister par le conseil de son choix 2) Possibilité de lancer une procédure de rectification contradictoire
3) Respect du débat oral et contradictoire avec le contribuable sinon il y a vice de procédure
4) L’avis de vérification doit indiquer que la charte des obligations du contribuable vérifié est disponible sur internet
Durée du contrôle :
Ventes de biens Ventes de prestations de service
>783 000 Durée illimitée
<783 000 et > 236000 Durée limitée à 3 mois Durée illimité
Conséquences financières :
Intérêts Impôt direct (IR) Impôt indirect (IS)
de retard Le montant des intérêts calculés s’élèvent à 0.4% du montant imposable par mois de retard
-Date de début : 1/07 de l’année suivant celle au titre de laquelle -Date de début : Premier jour du mois suivant la date d’exigibilité de
l’imposition est due l’impôt. (1er avril concernant le 1er acompte d’IS)
-Date de fin : Dernier jour du mois de la proposition de rectification -Date de fin : Dernier jour du mois de la proposition de rectification.
Majorati Date de dépôt de déclaration après mise en demeure < 30 Jours Date de dépôt de déclaration après mise en demeure > 30 Jours
on de 10% du montant imposable 40% du montant imposable
retard RMQ : - En cas de manœuvre frauduleuse, majoration= 80% - Concernant la TVA, il n’y a pas de mise en demeure
Procédure de taxation d’office : applicable si le contribuable n’a pas respecté ses obligations déclaratives dans le cadre d’une opposition à contrôle
fiscal : régularisé sa situation 30 jours après notification de la mise en demeure ou non réponse à certaines demandes d’éclaircissements (ESFP).
Benamran Mikael- https://ficheben.com

Impôt sur la Fortune immobilière (IFI)
L’impôt sur la fortune immobilière est un impôt annuel dû par les personnes physiques dont la valeur du patrimoine net imposable excède 1 300 000
euros au 1er janvier. Il est calculé par foyer fiscal incluant célibataires, couples mariés ou pacsés (enfants mineurs rattachés), en concubinage.
Biens imposables à l’IFI :
-Biens et droits immobiliers non professionnels
-Parts sociales et actions de sociétés à hauteur de la fraction de leur valeur représentative en biens et droit immobiliers bâtis ou non, détenus
directement ou indirectement.
Biens Exonérés de L’IFI
 Biens et parts sociales immobilières pour l’activité professionnelles :
Les biens immobiliers et les parts représentatives de biens immobiliers sont exonérés s’ils sont nécessaires à l’exercice d’une profession à titre
individuel ou au travers de parts sociales. Les conditions d’exonérations sont différentes selon le régime concerné :
Profession à titre individuel Parts de sociétés soumises à L’IR Parts de sociétés soumises à l’IS
-Activité exercée à titre principal : Le -Biens immobiliers affectés à l’activité -Le redevable exerce dans une société
redevable exerce à titre habituel et professionnelle soumise à l’IS en occupant une fonction de
l’activité constitue le principal apport -Constitue l’activité principale du dirigeant et percevant une rémunération en
économique (revenus…) redevable N-1 de plus de 50% de ses revenus totales
-Activité exercée à titre professionnel : le Exonération à hauteur de la participation -Détention de plus de 25% des droits de
redevable Exerce de manière effective du redevable dans la société vote des titres émis
 Biens ruraux : Les biens ruraux exonérés sont les biens ruraux donnés en bail à long terme sous certaines conditions :
-Durée du Bail > 18 ans -Consentement par le bailleur à la personne rattachée (conjoint…) –Preneur y exerce sa profession principale
 Bois, forets, groupement forestier agricoles : Exonération à hauteur de 75%
 Locations d’habitation meublés : Exonération de l’IFI si ces locations sont considérés comme biens professionnels. Deux conditions existantes :
-Recettes annuelles > 23 000 euros -Activité représente plus de 50% des revenus du redevable
Base imposable= Actif Brut (valeur vénale biens et droits immobiliers) – Dettes déductibles
 Actif brut et Abattement résidence principal : La résidence principale bénéficie d’un abattement de 30%. Base brut imposable de la résidence
principal est donc de 70%. Remarque : Les Dettes déductibles de la résidence principale ne peuvent dépasser la base brute imposable.
Ex : Résidence principal= 1M ; Emprunt= 800K. Base brut imposable= 1M*70%= 700K. 800K>700K donc limitation dettes déductibles à 700K
 Dettes déductibles :
-Emprunts immobiliers -Dépenses liés aux biens immobiliers (réparation, amélioration) - Taxe foncière
-IFI lui-même : IFI est une dette déductible inclue dans le passif déductible. On calcule un IFI théorique qui sera déduit de la base imposable
𝑵𝒃 𝒅′ 𝒂𝒏𝒏é𝒆𝒔 é𝒄𝒐𝒖𝒍é𝒆𝒔
-Emprunts in fine : Dettes déductibles emprunts in fine= Montant emprunt – (Montant emprunt * )
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅𝒖𝒓é𝒆 𝒆𝒎𝒑𝒓𝒖𝒏𝒕𝒔
 Calcul de l’IFI :
Patrimoine imposable Taux imposition : Etape 1: Calculer base imposable hors IFI Etape 2 : Calculer le montant théorique de l’IFI
Barème progressif Etape 3 : Déduire l’IFI de la base Etape 4 : Calculer le montant dû avec la new base
< 800 000 0.00% Ex : Un foyer fiscal dont l’actif imposable est 5 940 000 et le passif déductible 940 000.
800 000<PI< 1 300 000 0.50% Etape 1 : Actif net hors IFI= 5 940 000 – 940 000 = 5 000 000
1 300 000 <PI< 2 570 000 0.70% Etape 2 : (800 000*0%) + ((1 300 000 – 800 000) * 0.50%) + ((2 570 000-1 300 000)*0.70%) +
2 570 000 <PI< 5 000 000 1.00% ((5 000 000 – 2 570 000)*1%) = 35 690
5 000 000 <PI< 10 000 000 1.25% Etape 3 : Base à soumettre au barème de l’ISF s’élève à 5 000 000 – 35 690 = 4 964 310. Le
> 10 000 000 1.50% Etape 4 : IFI du= (800 000*0%) + ((1 300 000 – 800 000) * 0.50%) + ((2 570 000-
1 300 000)*0.70%) + ((4 964 310 – 2 570 000)*1%) = 35 333.10
Les exclusions de la base imposable de l’IFI
 Participations minoritaires : Les parts ou actions de sociétés représentatives de biens et droit immobiliers sont de la base imposable si :
-La société exerce une activité opérationnelle (à titre commerciale par exemple)
-Le redevable détient une participation de moins de 10% dans cette société. (foyer fiscal compris)
 immobilier affecté à l'activité opérationnelle d'une société: (activité opérationnelle=activité commerciales, industrielles, libérales…)
La Valeur des biens imposables est la Valeur des parts immobilières détenus par le redevable non affectées à l’activité professionnelles de l’entreprise
Etape 1 : Calculer valeur Totale des actions détenus par le redevable -> Valeur total détenue= % de détention * capitaux propres (total actifs –dettes)
𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒊𝒎𝒎𝒆𝒖𝒃𝒍𝒆 𝒏𝒐𝒏 𝒂𝒇𝒇𝒆𝒄𝒕é à 𝒍′ 𝒂𝒄𝒕𝒊𝒗𝒊𝒕é 𝒑𝒓𝒐𝒇𝒆𝒔𝒔𝒊𝒐𝒏𝒏𝒆𝒍𝒍𝒆 (𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒗é𝒏𝒂𝒍𝒆)
Etape 2 : Calculer le ratio immobilier non affecté à l’activité professionnel : Ratio=
𝑽𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍𝒆 𝒅𝒆𝒔 𝒂𝒄𝒕𝒊𝒇𝒔 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝒔𝒐𝒄𝒊é𝒕é
Etape 3 : Valeur bien imposables= Valeur totale actions détenus par le redevable * Ratio immobilier
Remarque:
-Décote : Si 1 300 000 <patrimoine imposable< 1 400 000, alors constatation d’une décote d’une valeur de 17500 – (1.275% * Montant du patrimoine) ;
décote à déduire directement du montant de l’IFI.
- Réduction d’impôts : Réductions d’impôts suite à des dons accordés à des organismes (recherche, insertion, enseignement, association d’utilité
publique): 0.75* Sommes versées avec plafond annuel des sommes versées de 50 000.
-Plafonnement de l’IFI : La somme totale IFI + autres impôts (Impôt sur le revenu, prélèvements sociaux, prélèvements libératoires) est plafonné à 75%
des revenus déclarés totales N-1. Ex: IFI= 9K; IR= 2K; Revenu globalN-1: 12K. 75%*20K= 9K; 9K+2K=11K>9K donc IFI plafonné= 11K-(11K-9K)=9K
Déclaration et paiement :
-Déclaration en meme temps que la déclaration d’IR ou d’IS en Mai. Paiement en ligne si IFI < 1000 euros.

Les impôts locaux
La taxe d’habitation : Exigible par les personnes qui occupent des locaux au 1/01 de l’année, qu’ils soient propriétaires ou non.
 Les locaux :
 Les locaux imposables: Logements affectés à l’habitation principale et leur dépendances (garages, cave), les locaux professionnels partie
intégrante de l’habitation principale, les résidences secondaires, les locaux non soumis à la CET, les locaux non affectés à l’habitation (bureau).
 Les locaux non imposables: Résidences universitaires gérés par le CROUS, les gites, chambres d’hôtes sont exonérés sur demandes.
 Les personnes :
 Personnes imposables : Personnes qui occupent des logements au 01/01 de l’année d’imposition (propriétaires, locataires ou occupant à titre
gratuit). Imposition établie au nom de l’occupant au 1/01 de l’année en cas d’occupants multiples.
 Personnes non imposables : Personnes handicapées ou invalides, titulaires du RSA, veuves de plus de 60 ans non soumises à l’ISF, des personnes
bénéficiant de l’allocation de solidarité aux personnes âgées ou l’allocation supplémentaire d’invalidités.
 Taxe et déclaration :
 Taxes : La valeur locative cadastrale (VLC) est définie par les services fiscaux. La taxe est plafonnée à 3.44% du revenu fiscal de référence pour les
contribuables qui ne bénéficient pas déjà d’un abattement total ou partiel.
 Déclaration : Un document est envoyé au contribuable entre le 15/10 et le 15/11 de l’année d’imposition. Le montant de la taxe est encaissé pour
le compte de la commune et des intercommunalités. Recouvrement par le centre des finances publiques par voie de rôle.
 Modes de calcul : Taxe d’habitation = Cotisation brute + (frais de gestion (%) * Cotisation brute)
 Cotisation brute = (VLC de l’habitation – Abattement pour charges de famille – Abattement à la base) * Taux d’imposition de la commune
 Abattement pour charge de famille: 10%*VLM pour chacune des deux 1ere personnes à charges + 15% *VLM pour chaque personne suivante.
 Abattement à la base: Abbat général calculé sur la VLM +Abbat spécial calculé sur la VLM+ Abbat spécial de 10% pour les personnes invalides.
RMQ : Les abattements ne sont applicables que sur les résidences principales.
La taxe foncière : Existe sur les propriétés bâties et non bâties. Y sont soumis les personnes propriétaires de biens au 1/01 de l’année d’imposition
Taxe foncière sur les propriétés bâties Taxe foncière sur les propriétés non bâties
 Locaux imposables : propriétaires de construction au 1/01 à  Locaux imposables: propriétaires de terrains non bâties (carrière,
l’exception des propriétés exonérés par disposition spéciale. terrains, serres agricoles, mines, tourbières, étangs, marais salants)
 Exonérations : Personnes de plus de 75 ans dont le revenu N-1 ne  Exonérations : totales concernant les fleuves, voies publiques….,
dépasse pas un certain seuil, les titulaires de l’allocation de solidarité partielles de 20% pour les terres agricoles (sous conditions) ou
aux personnes âgés, allocation de personnes handicapées ou temporaires sur décision des collectivités.
allocation supplémentaire d’invalidité.  Calcul : (VLC – Abattement pour frais)*taux d’imposition
 Calcul: (VLC – Abattement pour frais)*Taux d’imposition Abattement pour frais : 20% de la VLC (frais de gestion, assurance etc…)
Abat pour frais : 50% de la VLC (frais de gestion, assurance,..)  La taxe doit revenir aux communes et établissement public de
 Recouvrement par voie de rôle soit le 15/10 soit le 15/11 coopérations intercommunales.
RMQ : - Cette taxe peut être soumise à des frais de gestions supplémentaires - Le taux d’imposition est fixé par les collectivités
La contribution économique territoriale : Impôt local annuel perçu par les collectivités territoriales. Se décompose en deux impôts : CFE et CVAE.
La CFE: Les personnes imposables sont les PP, PM ou sociétés n’ayant pas la personnalité morale (société de fait, en participation..). Exigible au 1/01
Une activité est soumise à la CFE si: >Elle présente un caractère habituelle >elle est professionnelle >Elle est non salariée >Elle est exercée en France
Les Sont exonérés de la CFE :
exonérations - Les activités artisanales (artisans travaillant seuls, en famille ou avec des apprentis) et Les activités et organismes agricoles.
- Certaines activités industrielles et commerciales (Collectivité publique, sociétés mutualistes, E de presses, organisme d’habitat°).
- Certaines activités non commerciales (auteurs, peintres, compositeurs, artistes, photographe, sage-femme, sportifs, Enseignement
privé et Etablissement supérieur d’utilité publique).
- Les nouvelles entreprises et jeunes entreprises innovante la première année de création, certaines zones sous conditions.
Calcul de la - Base d’imposition: Valeur locative des biens passibles de taxe foncière comme terrains et constructions. Sont exclus les
CFE. Minimum équipements et matériels. Si l’E dispose de plusieurs locaux, plusieurs CFE seront exigibles
d’imposition : - La période d’imposition est l’année N-2. A titre d’exemple, la CFE qui sera exigible en 2015 est calculée à partir de la VLC de l’année
Varie entre 2013 et qui fera l’objet d’une déclaration en 2014.
200 et 2000 - CFE = Base d’imposition * Taux voté par la collectivité territoriale * 1.03 (3% de frais de gestion)
- Abattement spécifique possible pour certaines professions, 50% pour entreprises nouvelles et 30% pour établissement industriel
Dépôt de la déclaration: Déclaration annuelle avant le 2eme jour ouvré suivant le 1er Mai de chaque année. Pmt à réception de l’avis d’imposition.
Versement CFE: Intégralité en Décembre. Si pmt N-1 > 3000-> versement d’un acompte (50%*3000) au plus tard le 15/06 et solde en Décembre.
Contrôle fiscal: Délai de reprise-> 31/12 de l’année suivante celle du pmt de la CFE. Contestation jusqu’au 31/12 de l’année de mise en recouvrement
La CVAE: Personnes imposables à la CFE et qui ont un CA>500 000 sont redevables. Applicable aux E situées en France. Même exonération que CFE
 Montant: Minimum CVAE = 250 pour les E dont CA<500 000. les E dont CA>500 000, dégrèvement en fonct° du CA. Max CVAE= 1.5%*VA
 Base d’imposition: La CVAE est déterminée en fonction du CA réalisé et de la valeur ajoutée produite au cours de l’année d’imposition ou au cours
du dernier exercice clos de 12 mois. En cas de création, Le CA réalisé entre la date de création et le 31/12 de l’année d’imposition est retenue.
 Télédéclaration: Déclaration de façon dématérialisée au plus tard le 2eme jour ouvré suivant le 1er Mai. Pmt en même temps que la déclaration.
RMQ: Si CVAE (n-1)>3000 -> versement 2 acomptes (égales à 50% de la CVAE payé en N-1) le 15/06 et 15/09/N + pmt en Mai de la CVAE due en N
(déduit des éventuels acomptes effectués en N-1).
CA HT >= 50 000 000 Euros CA HT < 50 000 000 Euros
CVAE(N) = 1.5% * Valeur Application d’un barème progressif: (donné en annexe)
ajoutée produite N – CA HT Taux effectif d’imposition = Taux de dégrèvement CVAE= Taux de dégrèvement* Valeur Ajoutée
Dégrèvement N CA<500K 0% Ex : Société réalise un CA= 2.7M et une VA = 1.4M.
500K<CA<3M 0,5 % x [(CA - 500 000 €)/2,5 millions €] Dégrèvement= 0.5%*(2.7M-500K)/2.5M= 0.44%
3M<CA<10M 0,5 % + [0,9 % x (CA - 3 millions €) /7 millions €] CVAE= 1.4M* 0.44% = 6160.
10M<CA<50M 1,4 % + [0,1 % x (CA - 10 millions €) / 40 millions €]
CA>50M 1,5 %
La CET est plafonnée à 3% de la VA. Plafonnement effectué sur demande au plus tard le 31/12 de l’année qui suit celle du recouvrement de la CFE.
Le dégrèvement (plafonnement) s’impute sur la CFE.

La TVA
Impôt neutre pour les Entreprises. Représente des créances (TVA déductible) et dettes (TVA collecté) à l’égard de l’état.
Cette taxe est collectée par les entreprises pour le compte de l’Etat. Cela signifie que les entreprises reversent l’intégralité de cet impôt aux
pouvoirs publics. En définitive, le coût de la TVA est supporté par le consommateur final qui paie l’entreprise.
Conditions Régime de TVA :
2) Régime simplifié 1) Régime du réel normal (le + élevé) 3) Franchise en base
Ventes de m/ses 85 800 < CA HT < 818 000 CA HT > 818 000 CA HT <= 85 800
TVA due N-1 : <15 000
Prestation de 34 400 < CA HT < 247 000 CA HT > 247 000 CA HT <= 34 400
service TVA due N-1 : <15 000
Activité mixte CAHT Global < 818 00 CA HT Global < 85 800 CA HT Global < 85 800
CAHT prestation service <247 000 CA HT prestation service <34400
TVA due N-1 : <15 000
Propriétés Déclaration annuelle CA12 et télépaiement en Mai N+1 Déclaration mensuelle CA3 Régime non soumis à TVA.
Versement de 2 acomptes basé sur la TVA due N-1: Télé déclaration et télépaiement TVA non déductibles.
-1er acompte : 07/N-> 55% de la TVA due N-1 mensuel (ou trimestrielle si TVA due Avocats et auteurs : le CA HT doit
-2eme acompte : 12/N-> 40% de la TVA due N-1 annuelle <4K) entre le 15 et 24 du étre inférieur à 44500 euros
-Base de calcul acomptes : TVA due N-1 hors TVA sur les mois qui suit les opérations réalisées.
immobilisations Ex: Achat mars, télépaiement en Avril
-Si TVA(N) N-1 >15K-> Passage réel normal en N+1
Remarque : Une entreprise peut toujours opter pour un régime d’imposition supérieur (demande par écrit au service des impôts de l’établissement
principal). Cette décision prend effet le 1er du jour du mois ou elle est déclarée pour une période de deux ans (renouvellement tacite).
Focus régime du réel simplifié :
Principe Etape 1 : Soit la TVA due en N. Le régime du réel simplifié Consiste à verser deux acomptes de TVA basé sur la TVA due en N-1.
-1er acompte : 07/N-> 55% de la TVA due N-1 -2eme acompte : 12/N-> 40% de la TVA due N-1
TVA Due réel N -Base de calcul acomptes : TVA due N-1 hors TVA sur les immobilisations
≠ Etape 2 : A la fin de l’année N. La TVA effectivement due est calculé. On Compare ensuite la TVA réel N et la ∑ des acomptes versés
Acomptes N Etape 3 : Si TVA due (immo compris) > ∑acomptes versés-> Pmt de la différence Rmq: Crédit de TVA est remboursable directement
basés sur N-1 Si TVA due (immo compris) < ∑acomptes versés-> Crédit de TVA (si>150€) ou imputé sur les acomptes futurs (n+1)
Modulation des -Si l’acompte déjà versé est au moins égale à la TVA totale due en N : possibilité de limiter ou ne pas acquitter le 2eme acompte
acomptes Ex : TVA due N= 10 000 ; Acompte 1 versé= 8000 alors possibilité de limiter le 2eme acompte à 10 000-8000= 2000
-Si la TVA réel due à la fin d’un semestre est inférieur d’au moins 10% au montant de l’acompte exigible de ce semestre : limitation
du versement de l’acompte à la TVA réel due. Ex : TVA réel 1er semestre= 4000 et acompte 1= 10 000 alors Acompte 1 final= 4000
-Sanction modulation injustifiée : Majoration de 5% du montant non versé et intérêt de retard de 0.2% par mois
Remboursement La TVA déductible sur immobilisation peut faire l’objet d’un remboursement à condition que son montant total soit supérieur ou égal à
TVA sur les Immo 760 euros. Dans ce cas l’entreprise paie en premier l’acompte et demandera ensuite le remboursement via un imprimé numéro 2519.
Si la demande est approuvée, régularisation lors du dépôt de la déclaration CA12
Remarque : une seule des deux options entre modulation des acomptes et remboursement de TVA sur les immobilisations est possible
Exemple de calcul d’acomptes : La TVA due en N-1 d’une entreprise est de 5000 dont 1000 de TVA déductible sur immobilisation. Calculez les acomptes
Base de calcul= 5000 + 1000= 6000 car TVA due= TVA collecte- TVA déductible -> si TVA déductible diminue (-TVA immobilisation) alors TVA due augmente
Acompte 1 juillet N= 6000*55%= 3300 Acompte 2 Décembre N= 6000*40%= 2400 RMQ : (3300+2400)/ (55%+40%)= 6000
Suite exemple :
Voici les informations de l’exercice N :
TVA collecté sur Biens : 6800 Calculez la TVA due en N et le solde de TVA
TVA collectée sur prestation : 3000 Vérifiez si une modulation des acomptes ou si un remboursement de la TVA sur immo est possible.
TVA déductible sur Biens et service 3600 TVA due en N : TVA collecté-TVA déductible= (6800+3000) – (3600+2800)= 3400
TVA déductible sur immo 2800 Solde de TVA= TVA due - ∑acomptes versés= 3400 – (3300+ 2400)=3400-5700= -2300 (crédit TVA)
(Solde de TVA à versé en meme temps que la déclaration CA12 en 05/N+1)
Vérification modulation : (premier cas de modulation car pas d’infos sur les semestres)
acompte 1 (3300) au moins égal à la TVA totale due en N (3400) donc possibilité de limiter le versement du 2eme acompte de TVA à 3400-3300= 100€
Vérification remboursement TVA sur immo : TVA déductible sur immo (2800)> 760 euros donc un remboursement de 2800 euros est possible
L’entreprise peut choisir uniquement une des deux options.
Remarque : Si l’entreprise choisit l’option TVA sur immo, il faudra diminuer le total TVA déductible N de la TVA sur Immo
TVA due en N avec option pour remboursement TVA sur immo= (6800+3000)-(3600+2800-2800)= 6200
Rappel TVA prestation de services et marchandises : Fait générateur et exigibilité
Définition Fait générateur (FG) Un Evènement donne naissance à la TVA. Ex : Evènement de facturation
Exigibilité (E) Date à laquelle la TVA est collectée par le fournisseur de biens/prestataires de services (ou Date paiement du client)
Achats /Livraison de biens meubles corporels: Prestation de service :
Remise matérielle d’un bien en vertu d’un contrat de Opérations autres que ceux portant sur des biens meubles corporels (travaux d’expertise, locations,
vente comportant une clause de réserve de propriété restauration, Etudes, recherches, biens incorporels…)
La TVA est exigible à la livraison du bien TVA exigible à l’encaissement (Fait générateur= Fin prestation de service/ Exigibilité= Encaissement)
(Fait Générateur et Exigibilité de la TVA à la livraison Option TVA sur les débits : Les entreprises réalisant des prestations de services peuvent opter pour
du bien) le paiement de la TVA sur les débits (TVA due à la facturation/date de prise en compte de la créance
client)
Remarque : Une prestation de service effectuée par un prestataire à un autre est appelé B2B (Business to business) et une prestation de service effectuée
à un particulier ou une personne ne payant pas de TVA est appelé B2C (business to Customer).
Calcul de la TVA :
TVA due= TVA collecté – TVA déductible (comprenant le crédit de TVA du mois dernier)
Si TVA Due >0 : TVA à payer à la DGFIP (organisme collectant la TVA)
Si TVA DUE<0 : Crédit de TVA remboursable en fin d’année si >=150€, remboursable fin de mois si >760€ ou à reporter le mois/année suivante en TVA ded

Champ d’application de la TVA
Définitions : Assujetti et redevables
Assujetti: Sont assujettis les personnes redevables de la TVA, c’est-à-dire réalisant des opérations dans le champ d’application de la TVA
(opérations imposables).
Redevable: Sont redevables de la TVA, Toutes personnes imposables à la TVA C’est à dire ne réalisant pas d’opérations exonérées de TVA.
Assujetti partiel: Personne réalisant des opérations dans le champ et hors champ.
Redevable partiel: Opérations imposables et exonérés en même tps
Champ d’application de la TVA : Sont assujettis à la TVA, les personnes entrant dans le champ d’application de la TVA (imposable à TVA)
Pour qu’une opération soit imposable par nature, elle doit répondre à trois critères :
-L’opération est une livraison de biens meubles corporels (contrat de vente matériel établi par le propriétaire) ou une prestation de service
-Opération effectuée à titre onéreux (l’opération comporte une contrepartie)
-La personne réalisant l’opération doit être assujetti (Exercice d’une activité économique de manière indépendante sans opération à titre privée)
Opérations Assujetti et -Opérations imposables par nature : V/te de biens, prestations de services
imposables redevable -Opérations imposables par disposition expresse de la loi : importation, livraison à soi-même
entrant dans TVA -Opérations imposables sur option : location nu à usage professionnel…
le champ La personne réalisant ces activités est dite assujetti (car imposable) et redevable (car il y a de la TVA)
d’application Assujetti et Ce sont des opérations entrant dans le champ d’application (imposables) de la TVA mais exonérées :
non redevable - Avocats, écrivains, compositeurs, sculpteurs, peintres et autres (possibilité d’option au régime de TVA si ils bénéficient de
PAS DE TVA la franchise de TVA (Recettes <44500)
- Enseignement, Activités médicales et paramédicales, Assurance réparant un préjudice
- Organismes d’utilités générales (gestion désintéressé, activité non lucrative (<60 000))
- Activités bancaires et financières (intérêts, agios, opérations sur devises)
- Exportation (y compris les DOM-TOM, Suisse, Guadeloupe)
-location à usage d’habitation
La personne réalisant ces activités est dite assujetti (car imposable) et non redevable (car il n’y a pas de TVA)
Opérations -Opérations réalisés par les salariés et les particuliers : opérations à titre privée…
non Non assujetti -Les activités des holdings pures qui se contentent de gérer leurs participations dans d’autres sociétés et d’encaisser les
imposables et non dividendes. (Assimilés à des particuliers gérant leur patrimoine privé)
n’entrant pas redevable -Opérations des particuliers et des personnes morales de droit public pour l’activité des services administratifs
dans le PAS DE TVA -Opérations non effectué à titre onéreux : Dons, Cadeaux.
champ -Indemnités reçues en réparation d’un préjudice.
d’application Il n’y a pas de TVA, Dans ce cas, la personne est dite non assujetti et non redevables.

TVA collecté :
Base imposition : Les éléments qui composent la Base d’imposition pour le calcul de la TVA collectés sont les suivants
Eléments Inclus dans la base d’imposition Eléments exclus de la base d’imposition
 Prix HT  RRR, Escompte, Avoir (en déduction de la base imposable)
 Frais de transport, installation, commission et assurances  Intérêts
 Douanes + autres taxes afférant au produit ou service  Echanges
 Emballages consignés non rendus par le client (=Emballages vendus)  Electricité et gaz (biens meubles corporels)
 Emballages perdus ou vendus
Régime des biens d’occasions :
Principe Un bien d’occasion est un Bien usagé susceptible de remploi en l’état ou réparation (remise en état).
Le régime des biens d’occasions consiste à éviter qu’un bien déjà taxé à son acquisition, le soit à nouveau en totalité lors de sa
revente. La TVA n’est alors appliquée que sur la marge dont le négociant a bénéficié lors de la revente
Marge = Prix de vente TTC – Cout d’achat HT (hors frais de réparation et remise en état)
Conditions -Le négociant en bien d’occasion doit étre un assujetti dont l’activité principale est le négoce affectant les biens d’occasions au stock
de l’entreprise
-Le bien d’occasion doit étre racheté par une personne non redevable de la TVA, non assujetti ou en franchise de TVA.
-La facture de vente doit faire apparaitre les deux mentions : « TVA sur marge » et « Régime en bien d’occasions »
Application Un négociant en bien d’occasions rachète un matériel informatique à un particulier pour 2000 euros.
Frais de remise en état : 500 euros. Le négociant revend le bien 4000 euros HT.
Marge= 4000*1.2– 2000= 2800 (Prix de vente TTC; Pas de TVA sur le rachat car particulier; marge n’inclue pas frais de réparation)
TVA collecté sur la marge= 2800/1.2*0.2= 467 euros. TVA déductible sur les frais de remise en état= 500*0.2= 100
Régime de Sous-traitance dans le bâtiment
Définition Les opérations de sous-traitance dans le bâtiment sont tous les travaux de réparation, construction et entretiens d’un bien immobilier
effectuées par une entreprise sous-traitante.
Principe Acheteur (preneur) : Client possédant/louant le bien immobilier
Vendeur (prestataire) : Entreprise sous-traitante effectuant la prestation
Il existe des fraudes effectuées par les entreprises sous-traitantes ne reversant pas la TVA collectée alors que les preneurs la déduisent.
L’administration fiscale a décidé pour y remédier que seul le preneur devra constater la TVA via une auto liquidation. Les entreprises
sous-traitantes facturent leur prestation HT
Application >Preneur : Auto liquidation TVA
>Prestataire : Facturation HT
Affaire impayée ou annulée
Lorsqu’une transaction est impayée ou annulée, Les parties prenantes peuvent demander une restitution de TVA jusqu’au 31/12 de la deuxiéme
année suivant l’affaire.
Affaire annulée Affaire impayée
-Pour que la TVA soit restituée, Pour que la TVA soit restituée :
une facture rectificative doit étre -Une facture rectificative doit étre établie mentionnant que la facture précédente est impayée
établie mentionnant -le créancier doit prouver que le client est irrécouvrable : récapitulatif des poursuites effectués par le créancier
l’annulation de la facture initiale vers son débiteur (Etat de cessation de paiement non suffisant)

La TVA déductible :
Définition :
TVA payée par les entreprises lorsqu’elles achètent des biens et/ou des services auprès de leurs fournisseurs. En tant qu’entreprise, vous ne pouvez
déduire de la TVA qu’à partir du moment où vous en collectez.
Calcul TVA déductible= Base Hors taxe opération d’achat (HT) * Taux de TVA
Remarque : Montant Toute taxe comprise(TTC) = Base HT* (1 + Taux de TVA)
Conditions TVA déductible devient récupérable
Définition La TVA collectée lors d’opérations de ventes doit étre reversée à l’état. Cependant il est possible de diminuer ce montant par le
montant de la TVA déductible total. On parle alors de TVA récupérable car on diminue le montant de TVA versé à l’état.
Conditions La TVA déductible devient récupérable lorsque plusieurs conditions sont remplies :
-Conditions d’assujettissement : L’entreprise doit étre assujetti
-Conditions redevable ou non : L’entreprise doit étre redevable
-Conditions de droit à déduction : Les opérations réalisées doivent ouvrir droit à déduction.
Ces trois condition sont résumés sous la forme d’un coefficient général appelé Coefficient de déduction. Le Coefficient de déduction d’un bien ou
service est égal au produit de trois coefficients :
Coefficient déduction = Coefficient d’assujettissement* Coefficient de taxation* Coefficient d’admission
Coefficient d’ Le coefficient d’assujettissement dépend si la personne réalisant l’opération est assujettie à la TVA ou non. Ce coefficient traduit
Assujettissement donc la proportion de déduction de TVA pour des opérations de biens et service imposables (entrant dans le champ d’application de
(Assujetti= la TVA)
imposable ou >Personne assujetti : Coefficient d’assujettissement= 1
non ?) >Personne non assujetti : Coefficient d’assujettissement=0
>Personne assujetti partiel : Le Coefficient d’assujettissement est compris entre 0 et 1.
Coefficient de Le coefficient de taxation dépend si la personne réalisant l’opération est redevable ou non. Ce coefficient traduit donc la
Taxation proportion de déduction de TVA pour des opérations imposables ouvrant droits à déduction.
(redevable= Chiffe d′affaire opérations ouvrant droit à déduction (imposable non exonérée)
Coefficient de taxation=
Exonéré ou Chiffre d′ affaire total des opérations imposables (hors CA hors champs)
non ?) >Personne redevable : Coefficient de taxation= 1
>Personne non redevable : Coefficient de taxation=0
>Personne Redevable partiel : Le Coefficient d’assujettissement est compris entre 0 et 1.
Coefficient Le coefficient d’admission d’un bien ou service prend en compte les cas particuliers d’exclusion/restriction de TVA
d’admission
>Coefficient d’admission= 1 -> Le bien ou service ne fait l’objet d’aucune restriction
>Coefficient d’admission=0-> Le bien ou service fait l’objet d’une exclusion
>Coefficient d’admission entre 0 et 1-> Le bien ou service fait l’objet d’une restriction (Exemple : Produit pétrolier)
Voir ci-dessous les différents coefficients d’admission
Remarque : Si un seul de ces coefficients est égal à 0, le bien ou service n’est pas déductible
TVA DEDUCTIBLE = Montant opération * Taux de TVA * Coefficient déduction (= Coef assujettissement* Coef taxation* Coef admission)
Les coefficients d’admissions à connaitre : Biens et services Inclus/exclus du droit à déduction

Coefficient= 0 (Pas de TVA) 1 (Toujours de la TVA) Entre 0 et 1 (Taux* TVA)
Dépenses de logement, Hébergement des dirigeants et du  Tiers Non concerné
hébergement par l’E personnel  personnel sécurité, gardiennage (crèche…)
 Personnels sur les chantiers
Restauration/réception Pour le personnel Concerne les tiers si dépense d’exploitation Si mixte
Présentoir publicitaire Non concerné Toujours Non concerné
Cadeau -Si Cadeau >65TTC unitaire par -Si < 65 TTC unitaire par personne et par An Non concerné
personne et par An -Présentoirs publicitaires <107 TTC
-Echantillons, spécimens
Produits pétroliers Essence : Véhicule Utilitaire et tourisme Gasoil Gasoil et 85: 0.8 (V Tourisme)
GPL : Véhicule de Tourisme GPL GPL : 0.5
85 : Véhicule Utilitaire
Fioul : Véhicule Utilitaire et Tourisme
Véhicule de tourisme Acquisition n’ouvre pas droit à Non Concerné Non concerné
déduction
Prestation de service Ex : Location, réparation, entretien VT Non concerné Non concerné
sur un bien non
déductible
Bien utilisé pour Utilisation privée > 90% Non concerné Non concerné
l’exploitation
transport de personnes -Acquisition et Entretien moyens de Autres cas que ceux à gauche : constructeurs,
transport revendeurs de véhicules, véhicule utilitaire,
-Location véhicule de tourisme, transporteur public, véhicules pour le transport
bateaux, vélo, moto, break de personnel sur lieu de travail (+8places)

Territorialité et Opérations liés à la TVA à l’étranger:
Exportations : Il s’agit des ventes à l’étranger tel que les états unis ou les DOM (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Réunion, Mayotte)
Les opérations d’exportation sont exonérées de TVA
Importations : Achats en provenance d’un pays extérieur à l’union européenne.
REGLE GENERALE : TVA payée à la douane OPTION POUR AUTOLIQUIDATION
La TVA n’est pas payée directement lors de l’achat. La TVA déductible est payée Il existe une option pour auto liquider la TVA et éviter le cout de
au transitaire de douane. La TVA déductible est à noter sur la déclaration de TVA portage engendré par le délai de récupération de la TVA: les assujettis à
pour étre récupérée. (délai de récupération de la tva douanière peut étre long) TVA doivent alors porter le montant de TVA constaté en douane sur la
La TVA est due par l’acheteur au taux de TVA du pays de l’acheteur déclaration de TVA (Echange informatisée entre douane et DGFIP)
Opérations intracommunautaires de marchandises : Assujettis réalisant des opérations au sein de l’UE.
Acquisition intracommunautaire Livraison intracommunautaire :
L’acheteur doit auto liquider la TVA: La TVA est Les livraisons intracommunautaires sont exonérés de TVA si :
à la fois collectée et déduite -L’acheteur fournit au fournisseur son numéro d’identification intracommunautaire de TVA
Taux applicable: Taux TVA pays de l’acheteur -Le Fournisseur doit déposer la DEB (déclaration européenne de biens)
Facturation HT par le fournisseur RMQ: Si ID non fourni, la vente est taxable au taux de TVA du pays du vendeur--> redevable de la TVA
Opération intracommunautaires particulières de marchandises: Les ventes à distance
Définition Vente réalisée auprès d’un particulier ou d’une personne non redevable de la TVA sans rencontres physique
Principe Par définition, la vente est effectuée à une personne non assujetti (une personne non assujetti ne possède pas de numéro d’identification
intracommunautaire, la livraison intracommunautaire n’est donc pas exonérée de TVA). C’est Le vendeur qui est redevable de la TVA.
Le taux de TVA applicable dépend si le CA intracommunautaire global N-1 ou CA intracommunautaire N est supérieur ou non à un seuil de 10 000€. Base
de calcul du seuil : Montant hors taxe totales ventes à distance réalisées (sauf transport neufs, alcools, tabac)
CA HT<= 10 000€ CA HT<= 10 000€ avec option CA HT > 10 000€
Taux de TVA Taux de TVA pays départ le vendeur a la possibilité d’opter pour le taux Taux de TVA du pays d’arrivée
applicable (pays du vendeur) de TVA du pays d’arrivée (pays de l’acheteur) (pays de l’acheteur)
Exemple : Une Société française vend à distance en N à un particulier espagnol pour 8000 Une Société française vend à distance en N à un
Déterminez euros. Le Chiffre d’affaire HT N-1 de la société française est 20 000 dont 5K de particulier espagnol pour 12 000 euros hors taxe.
les taux CA au sein de l’UE. -Taux de TVA appliqué : Le CA HT est déjà
applicables -Vente soumise à la TVA au taux du pays départ (France) : supérieur à 10 000 euros. Donc le taux de TVA
Montant TVA= 8000x20 %= 1600 €. La société française reverse la TVA à l'Etat appliqué est celui du pays d’arrivée (l’Espagne).
Français (opération fiscalement effectuée en France). -Qui reverse la TVA ? La société française doit
-Si la société française utilise l’option : taux TVA pays arrivé reverser la TVA à l’Espagne (car les régles fiscales
Montant TVA= 8000*21%= 1680 à verser à l’Espagne (car fiscalement effectuée au sein de l’UE considère cette opération effectuée
en Espagne) en Espagne) : 12000*21%= 2520
Remarque : Si une société vend en Espagne, Portugal, Belgique. CA pour le calcul du seuil= CAHT Belgique+ CAHT Espagne + CAHT Portugal
Statut Les ventes à distance sont effectuées uniquement auprès de personne non redevables de la TVA. Ces acheteurs sont les :
de -Particuliers -Non assujettis -Non Redevables (Les personnes non assujettis et non redevables forment les PBRD)
l’acheteur
Régime Des PBRD
Définition Les Personnes bénéficiant d’un régime dérogatoire (PBRD) sont des professionnels non soumis à TVA (personnes non assujettis ou personnes
assujettis non redevables). Les PBRD sont automatiquement soumis au régime dérogatoire (non soumis à TVA)
Principe Lorsque les PBRD effectuent des acquisitions intracommunautaires, elles ne peuvent transmettre, de N° de TVA. Une auto liquidation n’est
donc en principe pas possible. Les PBRD peuvent toutefois si les conditions sont remplis, ne plus étre soumis au régime dérogatoire.
Le régime de taux de tva applicable dépend alors d’un seuil total d’acquisitions intracommunautaire (10K) :
Acquisitions globales HT<= 10 000€ : acquisition HT<= 10 000€ avec option au Taux Acquisition HT > 10 000€ :
Taux TVA pays départ de TVA du pays d’arrivé Taux TVA pays arrivé
Le Principe de base, régime dérogatoire, est Les PBRD peuvent opter pour le régime général Idem que l’option :
appliqué. Les PBRD n’ont pas de numéro de TVA. Ainsi on a: -Acheteur : Les PBRD sont soumis
intraco donc vente non exonérée de TVA : -Acheteur: Achat assimilé à une acquisition obligatoirement au régime général->auto
-Fournisseur : Facture la TVA au taux du pays intracommunautaire : L’acheteur paie les m/ses liquidation TVA dans le pays d’arrivée
de départ et reverse ensuite la TVA au pays de HT puis doit auto liquider la TVA dans le pays -Fournisseur: Facturation HT
départ d’arrivé
-Acheteur : Paiement TTC -Fournisseur : Facturation HT
RMQ : L’administration fiscal fournit aux PBRD un N° intracommunautaire des que le seuil est dépassé ou option choisie.
Exemple en lien avec les ventes à distance : Une Société française vend à distance en N à un PBRD espagnol pour 8000 euros. Le CA global
intracommunautaire de la société française N-1 est 5000€. Premier achat intracommunautaire pour ce PBRD.
Déterminez le taux applicable si le PBRD suit le principe de base ou opte pour l’option au régime général.
Solution : CA global société française < 10000€ donc la vente est en principe soumise au taux de TVA du pays de départ.
Fournisseur (vente à distance) Acheteur (PBRD)
PBRD Vendeur facture la TVA au taux français: 8K*20%=1,6K Principe de base PBRD pour acquisition < à 10000€
principe Le vendeur déclare et reverse la TVA à l’état français PBRD effectue l’achat TTC
de base Facturation TTC au PBRD espagnol : 8K+1.6k= 9600
PBRD La vente est réalisée auprès d’une PBRD qui a opté pour L'acheteur reçoit une facture Hors taxe sans TVA d'un montant de 8000 €.
opte l’option au régime normal de TVA. C’est au PBRD espagnol d’acquitter la TVA. Elle est due au taux espagnol soit
pour L'opération doit être soumise à la TVA Espagnol (TVA pays 8000 x 21% =1680. Le PBRD recevra un numéro intracommunautaire et
l’option arrivé). Le vendeur envoie une facture Hors taxe sans TVA. devra auto liquider la TVA en Espagne.
Exception : Régime acquisition de transport neuf
Les ventes de moyens de transports neufs (véhicules à moteur, avions, bateaux) sont imposés au taux du pays d’arrivée que l’intéressé soit un assujetti,
non assujetti ou un particulier. Si une E française acquiert un véhicule neuf en Allemagne, il devra s’acquitter de la TVA au taux Français.

Prestation de service intracommunautaire : obligation de remplir une DES déposé le 10éme jour du mois suivant celui ou la taxe est exigible
Principe général : L’imposition de la TVA pour les prestations de services intracommunautaires diffère si le prestataire (vendeur) réalise une prestation à
un preneur (acheteur) assujetti (B2B) ou non assujetti à la TVA (B2C)
Prestation d’un prestataire assujetti à un preneur assujetti –B to B : Prestation d’un Prestataire assujetti à un preneur non assujetti-B to C :
Taux TVA pays preneur (acheteur) Taux TVA Pays prestataire (vendeur)
Lieu d’imposition : Lieu de réalisation de la prestation (chez le preneur) Lieu d’Imposition: Lieu d’encaissement prestation (chez le prestataire)
-Chez le preneur : Auto liquidation au taux de TVA du pays du preneur -Chez le preneur : Le preneur paie la facture TTC
-Chez le prestataire : Il émet une facture HT. Il doit déposer une DES. -Chez le prestataire : Prestation facturée TTC en appliquant le taux de TVA du
Le redevable de la TVA est le preneur pays du prestataire
Le redevable de la TVA est le prestataire
Exceptions :
Règles applicables aux immeubles et Exigibilité de la TVA sur le lieu de situation de l’immeuble
services s’y rattachant
Location transport courte durée (<30J) Imposition au lieu de mise à disposition du moyen de transport
Location transport longue durée Imposition au lieu d’établissement de l’acheteur (du preneur). Auto liquidation (simple HA intraco)
Activité culturelle, sportive, foire, expo… Imposables en France lorsqu’elles y sont matériellement exécutées.
DES récapitule toutes les opérations effectuées, au plus tard le 10e jour ouvrable du mois suivant. (voir Fiche définition TVA)

Opérations spécifiques liées à la TVA
Location d’immeuble d’un bailleur à un locataire : Tout dépend de l’affectation (usage professionnel, personnel, nu ou meublé) de l’immeuble
Location NU à usage professionnel Location MEUBLE à usage professionnel Location à usage d’habitation nu ou meublé
-En principe : loyers Non soumis à TVA Loyers Soumis à TVA Loyers Non soumis à TVA
-Possibilité d’option : Le bailleur peut exercer cette option pour
soumettre la location à la TVA.
RMQ: Le bailleur a besoin de l’accord du locataire pour exercer
l’option si le locataire est non assujetti à la TVA
Livraison à soi-même : (LASM)
Définition Une livraison à soi-même est une opération pour laquelle L’assujetti à la TVA a la double qualité de producteur et de consommateur
Principe Lorsqu’une entreprise fabrique elle-même un bien corporel, on parle de livraison à soi-même.
Jusqu’en 2014, les entreprises qui pouvaient déduire intégralement leur TVA, devaient auto liquidé la TVA sur les livraisons à soi meme.
Mais depuis, l’administration fiscale a supprimé cette obligation. La nouvelle régle fiscale est la suivante :
Une entreprise fabrique elle-même un bien :
-Si la TVA sur l’acquisition de ce bien (au lieu de le fabriquer) est entièrement déductible : Pas d’auto liquidation de la TVA
-Si la TVA sur l’acquisition de ce bien (au lieu de le fabriquer) ne serait pas déductible ou partiellement déductible: L’entreprise a
l’obligation d’effectuer cette auto liquidation en reversant à l’état la part de TVA non déductible.
Exemple : Une entreprise fabrique un matériel industriel pour 10 000 euros. seul 60% du temps sera consacré à l’activité.
-Part lié à l’activité : pour 60% de l’activité, la TVA est déductible
-Part non lié à l’activité : Pour 40% de l’activité, la TVA n’est pas déductible et doit étre reversé à l’état via la procédure d’auto
liquidation : on constate en TVA collecté : 10000*20%= 2000 et TVA déductible : 10000*20%*60%= 1200
2000-1200= 800 (Part TVA non déductible à reverser à l’état)
Il existe deux types de livraisons à soi-même :
-L’auto-fabrication : Production de biens ou services affectés au besoin de l’entreprise. Ex : Production pour les besoins de l’entreprise
-l’auto-consommation : Biens ou services affectés aux besoins autres que ceux de l’entreprise. Ex : Prélèvement sur le stock pour des besoins personnels
Nature du bien La nature du bien produit concerne une Immobilisation ou un élément de Stock
-Besoin de l’E : -TVA de l’acquisition du meme bien déductible partiellement: Auto liquidation de la TVA pour la part déductible
AUTOFABRICATION -TVA de l’acquisition du meme bien non déductible : TVA collecté pour le total de la TVA
-TVA de l’acquisition du meme bien entièrement déductible : Pas de TVA
-Besoin privé : Soumis à TVA si les éléments utilisés pour fabriquer le bien ont fait l’objet d’une déduction partielle ou totale
AUTOCONSOMMATION
Prestation de service à soi-même
Définition Opération par laquelle un assujetti réalise une prestation de services à partir de biens ou d’éléments lui appartenant ou bien à titre gratuit
Principe Prestation de service pour les besoins de l’entreprise : Non soumis à TVA
Prestation de service réalisé à titre privé : Soumis à TVA à deux conditions
>les prestations doivent être effectuées pour des besoins autres que ceux de l’entreprise (besoins privés dirigeants, personnel, tiers ou à
toutes autres fins étrangères à l’entreprise)
>La TVA sur les éléments utilisés pour réaliser ces prestations doit avoir ouvert droit à une déduction totale ou partielle
Explication : Lorsqu'un bien qui a ouvert droit à déduction totale ou partielle de la TVA, est ensuite utilisé pour des usages étrangers à l'entreprise, il n'y
a pas lieu de procéder à la régularisation de la taxe déduite. Mais en revanche, l'assujetti doit soumettre à la TVA, la prestation de service à soi-même
qui résulte de cette utilisation.
Cession d’un terrain : La TVA sur la cession d’un terrain dépend si le terrain est constructible (terrain à bâtir) ou non (terrain non constructible)
Terrain à bâtir Terrain non constructible
Terrain pour lequel une construction est autorisée Terrain pour lequel une construction n’est pas autorisée
Cession soumise à TVA Principe: Cession exonérée de TVA (mais la cession entre dans le champ d’application de la TVA)
Option : Le vendeur peut opter pour que la cession soit soumise à la TVA
Cession d’un immeuble : Le régime de TVA diffère si l’immeuble cédé est neuf ou ancien
Immeuble Neuf Immeuble Ancien
Un immeuble est considéré neuf si achevé depuis moins de 5 ans Immeuble achevé depuis plus de 5 ans
-Cession soumise à la TVA Principe : Cession exonérée de TVA (la cession entre dans le champ d’application)
-Droits d’enregistrements à payer par l’acquéreur Option : Le vendeur peut opter pour que la cession soit soumise à la TVA
Autres opération
Autres opérations particulières
 Abandon de créance à caractère commercial : Soumis à TVA
 abandon de créance à caractère financier : Non soumis à TVA
 Vente avec pose : Nécessite de distinguer la vente (m/ses) de la pose (service).
 Logiciel spécifique : assimilé à une prestation de service
 Logiciel Standard : assimilé à une livraison de biens
 Régime des déchets neufs d’industrie: Si le client a un N° Id intracommunautaire, il devra auto liquidé la TVA en France. Sinon c’est le
fournisseur qui paiera la TVA (TVA collecté)
 Les créances impayées: Applicables uniquement aux livraisons de biens et prestations de services d’après les débits (facturation)
-La TVA est récupérable auprès de l’administration fiscale (TVA déductible) si preuves que le débiteur a été relancé et indiqué au client par le biais
d’une facture rectificative indiquant que la TVA ne peut pas être déduite car facture impayé.
-En cas de ventes annulés ou de réduction de prix accordé, une facture d’avoir devra être envoyée au client afin de récupérer la TVA (TVA ded)

Les régularisations annuelles :
Régularisation du Coefficient de déduction (Il existe un coefficient provisoire et un coefficient définitif).
Le Coefficient de déduction pris en compte pour la régularisation ne prend pas en compte le coef d’admission.
Coefficient de déduction provisoire= Coefficient de taxation provisoire* Coefficient assujettissement.
Coefficient de déduction définitif = Coefficient de taxation définitif* Coefficient assujettissement.
Il est donc nécessaire de régulariser la TVA INITIALEMENT DEDUITE lors de variation entre coefficient provisoire et définitif.
Si Coefficient définitif> Coefficient provisoire -> Complément de droit à déduction.
Si Coefficient définitif< Coefficient provisoire -> Reversement de TVA
Variation la première année d’acquisition Variation dans le temps du coefficient définitif les années suivantes :
Ne concerne que les immobilisations
 Toute variation entre Coefficient de déduction provisoire Si Coefficient définitif – Coefficient provisoire > 0.10-> Faire une régularisation :
et définitif entraine une régularisation de la TVA  Bien meuble= 1/5*(Coefficient définitif - Définitif de référence N) *HT* Taux TVA
initialement déduite.  Bien immeuble= 1/20*(Coefficient définitif-Définitif de référence N)*HT*0.2
 Si Coefficient définitif – Coefficient provisoire > 0.05-> la
valeur de l’immobilisation doit être modifiée
 Bien meuble ou immeuble: (coefficient définitif -
Coefficient provisoire) * Montant HT* Taux TVA
Les régularisations globales :

Somme des régularisations annuelles qu’un assujetti serait tenu d’effectuer jusqu’au terme de la période de régularisation, s’il était possible de les
étaler jusque-là. Ne sont concernés que les coefficients d’assujettissement et de taxation
Reversement de TVA (on a déduit et pas collecté) : Cas des biens dont la vente n’est pas soumise à TVA
Conditions >Concerne les immobilisations dont la cession n’est pas soumise à TVA
>La cession intervient dans le délai de régularisation (20 ans pour immeuble et 5 ans pour meuble)
>Le cédant a déduit en totalité ou partiellement la TVA lors de l’acquisition du bien.
Montant reversement  Bien Meuble: TVA déduite à l’acquisition * (5 – durée de détention jusqu’à la vente comprise)/5
de TVA chez le Cédant  Bien immeuble: TVA déduite à l’acquisition * (20 – durée de détention jusqu’à la vente comprise)/20
Déduction chez le L’acquéreur peut récupérer une partie de la TVA facturée au cédant lors de l’acquisition si :
cessionnaire >Nouvel acquéreur assujetti à TVA
(Nouvel acquéreur) >Bien acquis constitue une immobilisation pour le vendeur
>Bien acquis non exclu du droit à déduction.
Mt TVA à déduire pour un Bien meuble: TVA FACTUREE au vendeur lors de l’acquisition (≠TVA déduite)* (5 – durée de
détention jusqu’à la vente comprise)/5 (chez le vendeur) * Coefficient de déduction de l’acheteur.
Mt TVA à déduire pour un Bien immeuble: TVA FACTUREE au vendeur lors de l’acquisition (≠TVA déduite)* (20 – durée de
détention jusqu’à la vente comprise)/20 (chez le vendeur) * Coefficient de déduction de l’acheteur.
Complément de déduction (on a collecté et pas déduit) : Cas des biens dont la vente est entièrement soumise à TVA
Conditions >Concerne les immobilisations dont la cession est soumise à TVA (de droit ou sur option)
>La cession intervient dans le délai de régularisation (20 ans pour immeuble et 5 ans pour meuble)
>TVA non déduite ou déduite partiellement lors de l’acquisition du bien.
Montant  Bien Meuble: TVA non déduite à l’acquisition * (5 – durée de détention jusqu’à la vente)/5
complément  Bien immeuble: TVA non déduite à l’acquisition * (20 – durée de détention jusqu’à la vente)/20
de déduction
Cas cession La cession d’un véhicule de tourisme n’est en principe non soumise à TVA mais peut l’être si :
Véhicule de  Le cédant opte pour que la cession soit soumise à TVA.
tourisme  La cession a lieu auprès d’un négociant en biens d’occasions (garagiste..).
Dans ce cas, chez l’acquéreur, l’achat devient déductible normalement (application éventuel du coefficient de déduction)
Constat TVA collecté plus complément de déduction.
Régularisation portant sur les autres biens et services :
Concernant la cession autre qu’une immobilisation (stocks, services…), la TVA déduite à l’origine doit être reversée s’il survient un des évènements
suivants :
>Bien affecté à un secteur n’ouvrant pas droit à déduction
> Vol sauf dépôt de plainte
>Prélèvement personnel du chef d’entreprise
> Livraison gratuite du bien.
En cas de destruction accidentelle de marchandise ou mise au rebut, la TVA initialement déduite n’est pas remise en cause.
La régularisation prend la forme d’un reversement de TVA qui s’applique quelle que soit la date à laquelle l’événement intervient. Ce reversement
doit avoir lieu au plus tard le 25 du mois qui suit l’évènement.
Personnes devenant redevables de la TVA :
Les E qui deviennent redevable de la TVA, peuvent obtenir sous certaines conditions, un crédit de TVA. -> Récupérer une partie de la TVA facturée et
non déduites sur les biens acquis auparavant :
 Eléments en stock : TVA facturée à l’acquisition, intégralement déductible à condition que les biens concernés soient destinés exclusivement à la
réalisation d’opérations ouvrant droit à déduction.
 Cas des Immobilisations : TVA facturée est partiellement récupérable Pour :
- Bien Meuble : Mt TVA Déduite à l’acquisition * (5- durée de détention jusqu’à date de décision de changement de régime)/5
- Bien immeuble : Mt TVA Déduite à l’acquisition * (20- durée de détention jusqu’à date de décision de changement de régime) / 20

L’impôt sur le revenu : Les revenus catégoriels
Calcul du revenu net imposable avant calcul de l’impôt sur le revenu
Champ d’application : Imposition sur les revenus de sources françaises uniquement
Personnes Soumis à l’IR: Personnes ayant leur domicile fiscal en France C’est-à-dire devant répondre à l’un de ces trois Critères :
-Critère personnel : foyer ou résidence personnelle habituelle située en France et séjour de plus de 6 mois
-Critère professionnel : activité principal réalisée en France générant la majeure partie des profits
-Critère économique : Le contribuable a en France le centre de ses intérêts économiques (investissement, revenus…).
Les exemples d’illustrations ci-dessous supposent que les revenus seront calculés sur l’année N (déclaration l’année suivante en N+1)
Voici les différents revenus catégoriels sur lesquels est calculé l’Impôt sur le revenu :
Traitement et salaires : Consiste à calculer le salaire imposable puis déduire des frais déductibles de ce salaire. Il existe deux options possibles :
Montant salaire imposable : Salaire net après déduction des cotisations + CSG non déductible + CRDS
Option 1 : Déduction forfaitaire du salaire Option 2 : Déduction du salaire par frais réel /(opter pour l’option donnant le MT imposable le plus faible)
1) Allocat° forfaitaire versé aux dirigeants 1) Ajouter au Salaire imposable les allocations pour frais d’emplois (remboursement de frais de l’employeur
salariés + Salaire net fiscal+ A.Nature à son salarié de façon forfaitaire) et les avantages en nature.
2) Deduct° forfaitaire 10 % limité à 12170 2) Déduction des frais réels (calcul total des Frais). Pas de déduction forfaitaire.
Les -Frais de transport professionnel: calculé selon un barème kilométrique
Frais -Frais repas: (Prix effectif du repas – Prix moyen (4.70) )*Nb de repas
ded -Achat Immobilisation: Constat de l’Amortissement sur l’année
-Salaire apprentis: Exonération à hauteur du Smic annuel //
-Indemnité de stage
-Frais d’utilisation de logement mis à disposition: Charges calculés au prorata de la surface.
-Frais de formation professionnelle.
-Frais d’invitation au restaurant, vestimentaires, déménagement, dépenses de matériels : Déductibles si liés à l’activité
-Frais de procédure judiciaire, de congrès et de missions, cotisations syndicales: Déductibles;
-Frais de double résidence: Si éloigné du lieu de W
Attention : Seuls les salariés, gérants non associés, gérants salariés non associés sont soumis au revenu catégoreil des traitements et salaires.
Les associés et gérants associés sont soumis au BIC.
Revenus des capitaux mobiliers : Imposition des dividendes, intérêts d’obligations liés à des placements financiers.
Le pmt de l’impôt est effectué la même année que la perception des dividendes sous forme d’acompte (année N). Ensuite les revenus de N sont
déclarés en N+1. Si le montant effectivement déclaré est inférieure au montant payé en N, la différence nous est remboursée.
Rmq : Il existe deux types de revenus de capitaux : 1-Les dividendes soumis à un abattement 2-Les intérêts
Les Ex : La Société distribue 10 000€ de dividendes à Monsieur X en Mai 2016. Calculer les prélèvements et le cout effectif d’imposition
dividendes Etape 1: Montant brut des dividendes perçus: 10 000
Etape 2 : CSG déductible 5.1% : 5.1%*10K= 510
Etape 3 : Abattement 40% = 40%* 10 000= 4 000 /
Etape 4 : Montant net imposable= Montant brut – Abattement 40% - CSG déductible= 10K- 4K – 510 = 5490
Les intérêts Montant imposable = Montant des intérêts.
Coupon oblig Montant imposable= Montant des coupons
Jeton présence Montant imposable= Montant brut des jetons de présence. Pas d’abattement.
Remarque -Exclu du Mt brut des dividendes: Compte épargne logement, intérêts plan d’épargne logement ayant – de 12 ans et les livrets.
-Charges déductibles: Frais de gardes des titres et Frais d’encaissement des coupons respectivement déduit du MT Brut des dividendes
après abattement et Mt brut des intérêts.
Le revenu foncier : Est imposable celui qui met en location un appartement NUE dont il est propriétaire. IL existe deux modes d’imposition
Le régime micro-foncier Le régime Normal : Revenu Foncier net = Revenus bruts perçus (recettes) – Dépenses déductible engagées
-Si Mt Recettes < 15 000,  Recettes : Loyers encaissés + Fermage + Droit de chasse + Droit d’affichage
Application d’un abattement  Charges déductibles :
de 30% donnant le revenu -Frais de gérance ; -Prime d’assurance ; -Réparation entretien et amélioration ;
foncier net -Honoraires ; -Intérêts d’emprunt ; -Taxe foncière et taxe locale ; -Indemnité d’éviction et frais de relogement ;
-Possibilité d’opter pour le -Dépense payée par le propriétaire pour le compte du locataire et non récupérée au 31/12 de l’année de départ du
régime normal pour déduire locataire.
un déficit foncier.  Charge non déductible : Taxe d’enlèvement des ordures ménagères et amort des locaux
 Les charges déductibles doivent être justifiées, être payés au cours de l’année, et concerner le propriétaire.
Rmq: Une Déduction forfaitaire pour frais de gestion de 20€ est obligatoire et y est limité. (ne peut pas dépasser 20)
Déficit Le déficit foncier qui résulte des dépenses (hors intérêt d’emprunt) s’impute sur les autres revenus catégoriels dans la limite de 10700.
Foncier La fraction du déficit qui résulte des intérêts ainsi que celle qui excède 10700 s’imputent sur le résultat foncier des 10 exercices suivants.
TOTAL -Si revenu net foncier > 0 -> Revenu net foncier imposable = Revenu foncier calculé – Déficit imputable N-1
-Si Constat d’un déficit: La partie du déficit imputable cette année même (N) est déduite de la ∑ des revenus imposable (voir II ci-dessous).
L’excédent est imputable les 10 exercices suivants.
Ex Loyers encaissés: 16 000; Charges autres qu’intérêts d’emprunts: 12 000; Intérêts d’emprunt: 18 000. Résultat foncier : 14 000
Déficit dû aux Intérêts : 16K-18K= -2000 // Déficit dû aux autres charges : 12 000 -> Le déficit foncier s’impute à hauteur de 10700 sur les
autres revenus catégoriels (plafond atteint).
Fraction dépassant les 10700 et déficit d’intérêt = 1300+2000= 3300 qui s’imputera sur le résultat foncier des dix exercices suivants.

Plus-Value immobilière: Plus-Value Brute= Prix de cession – Prix acquisition. Application d’un abattement par an de détention pour calculer
l’impôt dû.
Prix de cession Prix réel de vente – Frais de cession (commissions, certifications et diagnostics...)
Prix d’ Prix effectivement versé augmenté de frais d’acquisition et de frais de travaux. Prendre Max(prix réel; prix forfaitaire)
acquisition  Frais d’acquisition : Evalué soit pour leur montant réel (sous justificatif) soit forfaitairement à 7.5% du prix
 Frais de travaux: Evalué à leur valeur réelle (justifié) ou Forfaitairement à 15% du prix si bien cédé plus de 5ans après acquisition.
Abattement Année détention Impôt sur le revenu Prélèvement sociaux
Pour année 5 <Nb< 21 6% *Nb d’année de détention* Plus-value Brute 1.65%* Nb d’année de détention* P-V Brute
de détention NB = 22 6%*NB*PV+ 1.60%*PV pour la 22eme année 1.65%*NB*PV+ 1.60%*PV pour 22eme année
NB > 22 Exonération +9%*PV au-delà et exonération à partir de 30 ans
Assiette imposable Impôt sur le revenu= Assiette imposable prélèvement sociaux =
Total
Plus-value brut – Abattement Impôt sur revenu Plus-value Brute – Abattement prélèvements sociaux
Calcul  Impôt sur le revenu: Assiette imposable Impôt sur le revenu * 19%
 Prélèvement sociaux : Assiette imposable Prélèvement sociaux * 15.5%
Surtaxe Si Plus-value brute imposable (calculé après abattement pour la durée de détention) > 50 000€ -> Application d’un barème de calcul
Total Montant net perçu par le vendeur = Prix de cession – Impôt sur le revenu – impôt prélèvements sociaux - Surtaxe
Cessions exonérées : Résidence principale du cédant ; Cession de moins de 15 000 euros // Moins-Value non compensatrice
Plus-value mobilière : Vente de Valeurs mobilières (actions), Parts de sociétés, Actions de sicav, Part de fond commun de placement.
 Exonération: Titres figurant sur un PEA ; Titres acquis pour épargne salariale ; Titres vendus au sein du groupe familial ; Titres de jeunes entreprises
P-V brute Plus-Value brute = Prix de cession (- frais de ventes) – Prix d’acquisition (+ frais d’acquisition). Acquisit° évaluée selon méthode CUMP.
Moins-Value Compensation : Moins-Value imputée sur la plus-value brute réalisée au cours de la même année ou au cours des 10 années suivantes.
Abattement Abattement pour durée de détention: -> 2<NB<8: abattement 50% // -> NB>=8: Abattement de 65% // (appliqué sur P-V compensée)
P-V nette Plus-value nette = (Plus-Value Brute – Moins-Value compensatrice)*(1-Abattement en %). Soumis au barème progressif de l’IR
Les bénéfices non commerciaux: Concernent les professions libérales relatives à l’exercice d’un art ou d’une science.
BNC = RECETTES ENCAISSEES – DEPENSES PAYEES. Les charges et produits doivent se rapporter à l’activité professionnelle. Deux régimes possibles :
1) Micro BNC – Recette < 32900 2) Déclaration contrôlée : Il s’agit d’une simple comptabilité de caisse. Total Recette > 32 900. Recette- Dépenses
-Si CA HT < 32 900 :  Recettes encaissées: Honoraire, commissions, Plus-value de cession sur bien meubles étalée sur 3 ans.
-Application d’un abattement de Calculées au cours de l’année civile même si l’exercice comptable est clôturé à une date différente.
34% sur le MT brut des recettes.  Exclu des recettes: dépôt fond reçu de clt, MT reversées aux tiers, honoraires rétrocédés à un confrère
-BNC imposable= Recette - Abat  Les dépenses: Frais établissement (étalement possible sur 5 ans), Frais de personnel, Impôt et taxe professionnel,
-Possibilité d’opter pour le régime Frais de déplacement professionnel, Frais de gestion professionnelle, charges financières, Amortissement des
supérieur. immobilisations pour la partie utilisée à usage professionnelle.
 Les E non adhérentes à un centre de gestion agréé ont leur revenu catégoriel BNC augmenté de 25%.
Tenue documents : Contribuables  La loi impose la tenue de deux documents : le livre journal (recettes et dépenses) ainsi que le registre des
doivent tenir un livre journal immobilisations et amortissements. La présentation du bilan n'est pas exigée. Pas de provision dès lors que les
détaillant les recettes journalières charges ne sont prises en compte qu'au moment de leur paiement.
déclarées sur la déclaration  Possibilité d’option pour une comptabilité d’engagement : Créances acquises et dépenses engagées. Livre
d'ensemble des revenus. journal recense recettes acquises et dépenses engagées. Provision pour créance douteuse possible.
Déficit BNC professionnel : Imputé sur le revenu global réalisé par le contribuable au cours de la même année. En cas d’excédent le reliquat est
imputable sur le revenu global des 6 exercices suivants.
BNC non professionnel: Déficit reportable sur les bénéfices d’activités semblables réalisés la même année et les 6 suivantes.

Les Bénéfices industriels et commerciaux : S’appliquent aux activités commerciales, industrielles ou artisanales ainsi que les locations Meublées
Il existe deux catégories de BIC :
-BIC professionnel : L’Activité comporte la participation personnelle, continue et directe de la personne qui est titulaire du revenu.
-BIC non professionnel : Lorsque les conditions précédentes ne sont pas réunis.
Il existe différents régimes applicables : Lorsqu’un régime est applicable, possibilité d’opter pour le régime supérieur.
Régime Micro-BIC : Lorsque CA HT < 82 800 pour les activités Régime réel (normal et simplifié) : Lorsque CA HT > 789 000 pour les activités
d’achat, revente et 33 100 pour les prestations de service d’achat, revente et 238 000 pour les prestations de service
Le revenu imposable est obtenu après Application d’un Revenu imposable (fiscal BIC)= Résultat comptable avant impot + Réintégrations
abattement de 71% sur le CA HT pour les activités de ventes – Déductions. Selon les modalités vues dans le chapitre sur Les BIC.
et de locations meublées. 50% pour les autres activités. Si non Adhésion à un CGA, Résultat imposable calculé (bénéfice) majoré de 25%.
Remarque: Abattement ne peut être inférieur à 305 euros.
Modalité -BIC professionnel : Imputation du déficit réalisé possible sur le revenu global.
imputation -BIC non professionnel: Imputation uniquement sur les BIC professionnelles de même nature au titre de la même année et des 6
des déficits suivantes (donc imputation sur 7 ans)
Les bénéfices agricoles : Résultat réalisé relatif à une activité agricole (élevage, activité équestre, production forestière etc…)
Différents régimes applicables :
Régime Micro-BA : Applicable si recettes TTC annuelles moyennes Régime réel simplifié et normal : Applicable si recettes TTC annuelles moyennes
des trois dernières années < 82 200 des trois dernières années > 352 000
Le revenu imposable est obtenu après Application d’un Le revenu imposable est obtenu après avoir soustrait du CA moyens TTC annuel
abattement de 87% sur le CA moyens TTC (si non mention, TTC). des trois dernières années, les charges encourues au cours de l’année.
Minimum applicable est 305 Euros Si non Adhésion à un CGA, Résultat imposable calculé (bénéfice) majoré de 25%.
Modalité Les déficits agricoles de l’année sont imputables sur le revenu global de l’année d’imposition et des 6 années suivantes si la somme
imputation des des revenus non agricoles est inférieure à un certain seuil donné. La partie qui excède ce seuil est imputable sur les 6 exercices
déficits suivants mais sur les revenus de même nature.
Sociétés soumises à l’IR ou l’IS :

IR IS
Défaut -EURL associé unique -EURL associé unique personne morale
personne physique, -SARL
-EIRL -SAS, SASU
-SNC -SA, SCA
-Sociétés civiles
Sur option -SARL de Famille sans limitation de durée -EURL associé unique personne physique
-SARL, SAS, SA -EIRL
pour une durée de 5 ans d’exercice -SNC
-Société civiles
REVENU BRUT IMPOSABLE= SOMME DE TOUS LES REVENUS BRUTS CALCULES

Détermination du Revenu global Net imposable
Apres le calcul du revenu net, Différentes charges sont à déduire du revenu net pour calculer le revenu net imposable soumis au
Barème progressif de l’IR :
Le Foyer Fiscal: Le foyer fiscal est composé en général d’un couple marié et des enfants mineurs. Les enfants majeurs sont rattachables sur opt°.
Le foyer fiscal Correspond au contribuable (couple marié..) et aux personnes à charges (enfants mineur, invalide…).
 Le contribuable : Un couple marié ou pacsé est imposé en commun. En cas de concubinage, imposition distincte. Les époux peuvent être imposés
séparément si : >Séparation de bien et ne vivant pas ensemble > Abandon du domicile conjugal par l’un des époux, chacun disposant de revenus
propre >Instance de divorce et autorisation du juge à résider séparément.
 Les personnes à charges: Enfant mineur du contribuable qui peut se séparer du foyer s’il perçoit des revenus importants ; Enfant invalide.
 Les personnes à charges par voie de rattachement : Enfant majeur - 21 ans ou Enfant majeur Etudiant - 25 ans sur leur demande écrite.
RMQ : Possibilité de rattacher un couple marié, non par nombre de parts (Pas de parts en +) mais par abattement de 5732€.
Conséquences du rattachement: Les revenus des enfants majeurs célibataires sont ajoutés à ceux des parents sur la déclaration
Parentale ; les parents qui rattachent les enfants majeurs peuvent les compter à charge pour l’application du quotient familial : ½ part
supplémentaire pour un enfant ou 1 part si au moins 3 enfants. La pension alimentaire versée ne peut être déduite. Une réduction d’impôt pour la
scolarité est également applicable.
Les prélèvements sociaux

Revenus capitaux Revenus fonciers P-V immobilière P-V mobilière
-Prélèvement sociaux à hauteur de 15.5% des La CSG déductible au taux de 5.1% Voir Tableau PV La CSG déductible au taux de 5.1%
dividendes bruts. (pas de prlvmts pour les viendra en déduction du revenu global immobilière viendra en déduction du revenu
intérêts, jetons présence etc..) N+1 (déclaré en N+2) global N+1 (déclaré en N+2)
-CSG déductible au taux de 5.1%. (excédent de La P-V réalisée est soumis aux
prlvmt obligatoire sera remboursé) prlvmt sociaux.
REVENU NET GLOBAL IMPOSABLE (RNGI)= REVENU GLOBAL – PENSIONS VERSEE – EPARGNE RETRAITE - CSG DEDUCTIBLE – DEFICIT DIVERS

Calcul de l’impôt sur le revenu net imposable
Principe Détermination du quotient familial: Déterminer le nombre de parts du foyer fiscal (Nb de part dépend du nb de personnes rattachés au
foyer) puis appliquer le barème de L’IR donné ci-dessous.
Quotient Un couple marié possède d’emblée 2 parts. ½ part s’ajoute pour les deux premiers enfants à charge. 1 part s’ajoute à partir du 3eme.
Familial
Ex1: Couple avec 4 enfants= 2+ (0.5+0.5+1+1)= 5 parts // Ex2: Concubinage-4 enfants-> Nb parts pour chaque parent= 1+ (0.5+0.5+1+1)= 4
Applicat° L’application du quotient familial consiste à diviser le RNGI par le Quotient familial calculé ci-dessus. Ce montant est ensuite soumis au
QF barème progressif de l’IR pour calculer l’impôt brut. Cependant L’allégement de l’impôt brut résultant de l’application du QF est plafonné.
Ex Application QF: Couple marié avec 2 enfants; RNGI = 150K.

>Nb de parts = 3 > QF= 150K/3= 50 000.
Soumis ensuite au barème de l’IR. Ce qui donne pour 3 parts 9355*3= 28065€. Ce montant est plafonné selon les conditions ci-dessous
Plafonn- L’allégement de l’impôt brut résultant de l’application du quotient familial (QF) est plafonné à 1510€ pour chaque demi-part* provenant
ment des enfants. Pour savoir si ce plafonnement est atteint, il faut calculer l’impôt brut sans enfants et le comparer à l’impôt brut avec enfants.
Si Impôt brut sans enfant – Impôt brut avec enfant > Montant plafonnement -> Impôt brut = Impôt sans enfant – Montant plafonnement.
Suite Ex précédent: > Calcul plafonnement -> Nb de demi-part= 0.5 + 0.5 = 2 Demi-parts. Plafonnement impôt= 1510*2 = 3020
> Calcul impôt sans enfant (2 parts) -> QF= 150/2 = 75K. Ce qui donne pour 2 parts un impôt de 30714
> 30714 – 28065 = 2649 < 3020 donc pas de plafonnement et Impôt dû= 28065
Calcul Soit Un couple marié ayant 2 enfants. Le revenu net global imposable est de 195 722. Le barème de l’impôt sur le revenu est le suivant :
Baréme Fraction revenu imposable Etape 1: Calcul du nombre de parts : 2 + 0.5 + 0.5 = 3 // Application QF: 195 722 / 3 = 65241
pour une part Taux
Jusqu'à 9 700 € 0% Etape 2: Calcul impôt avec enfants: (26791 – 9701)*14% + (65241-26792)*30%= 13927 qui correspond
De 9 701 € à 26 791€ 14 % à une part donc pour 3 parts on a impôt avec enfants = 13927 * 3= 41782
De 26 792 € à 71 826 € 30 %
De 71 827 € à 152 108 € 41 % Etape 3: Calcul de l’impôt sans les enfants (pour 2 parts): QF = 195722 / 2 = 97861 -> Impôt sans
Au-delà de 152 108 € 45 % enfant = ((26791 – 9701)*14% + (71826-26792)*30%+ (97861-71827)*41%)*2= 53153
Etape 4: Calculer nb de demi-part/enfant= 0.5 + 0.5 = 2. Limite de plafonnement= 1510*2= 3020
Etape 5: 53153 – 41782 > 3020 donc il y’a plzfonnement.
Etape 6: Impôt brut = 53153 – 3020 = 50 123
RMQ : Il existe un tableau d’IR qui calcule directement l’impôt Brut. Constante de ce tableau -> R: RNGI et N: Nombre de parts du foyer fiscal.
On calcule l’impôt sans enfants (2 parts) et avec enfant. Puis on calcule le plafonnement (1510*Nb demi-part). Donc pas besoin du Quotient familial.
*Nb de demi-part= Nb de demi-part excédent 2 Parts pour les couples mariés et 1 parts pour les couples non mariés. (3 enfants = 4 demi-part)
IMPOT BRUT= APPLICATION BAREME PROGRESSIF AU RNGI + PLAFONNEMENT QUOTIENT FAMILIAL

Calcul de l’impôt Final dû : L’impôt brut est soumis au calcul d’une décote ainsi qu’à des crédit et réductions d’impôts :
La décote Si le montant de l’impôt brut est inférieur à 1553€ pour les célibataires, divorcés ou 2560 pour les couples mariés : Décote égale à
1165- 75%*Impôt brut pour les célibataires// 1920 – 75%*Impôt brut pour les couples mariés. Impôt du= Impôt brute – Décote
Réduction Dépenses ou investissement payés en N qui s’imputent à hauteur d’un pourcentage déterminé sur l’impôt Brut.
d’impôt Contrairement au crédit d’impôt, le montant des réductions d’impôts qui excèdent l’impôt dû n’est pas remboursé au contribuable.
 Frais de scolarité : 61€ pour collège, 153€ pour lycée et 183€ pour enseignement supérieur.
 Dons : Réductions d’impôt = 75%* Montant Don (réduction d’impôt limité à 400€).
Crédit Les prélèvements obligatoires dans le revenu des RCM Autres

d’impôt  Dividendes : Prélèvement obligatoire de 21% calculé sur  Frais de garde des enfants de moins de 6ans à l’extérieur du domicile :
le Mt brut des dividendes. Crédit= 50% des dépenses (MAX: 2300 / enfant).
 Jetons de présence: Comme dividendes (21%)  Emploi salarié à domicile : 50% des dépenses (MAX= 12 000 + 1500 * Nb
 Intérêts: Prélèvement obligatoire de 24% calculé sur le d’enfants à charge)
montant des intérêts
Ex : Pour un dividende de 10K: Prlvmt=2100. 2100 sont
payés comptant en N. puis s’imputeront sur L’IR de N
déclaré en N+1
RMQ: Dispense de prélèvement obligatoire sur demande possible: Les PP dont le revenu fiscal de N-2 est < à 50K (célibataire)/75k (en
couple) pour les dividendes et 25K (célibataire)/50k (en couple) pour les intérêts peuvent demander à être dispensés de l’acompte de 21%
jusqu’au 31/12.
Les réductions d’impôt et crédit d’impôt sont plafonnés à hauteur de [10 000 (outre-mer)/ 18 000 (cinéma) + 4%*Impôt brut]
Impôt Net à payer = Impôt Brut – Décote – Réduction d’impôt – Crédit d’impôt

L’IS
Principe: L’IS se calcule sur le résultat fiscal de l’entreprise. IL est donc nécessaire de définir le résultat fiscal et le résultat comptable
Résultat Résultat comptable = Produit de l’exercice – Charge de l’exercice.
Comptable Le résultat fiscal est déterminé à partir du résultat comptable
Résultat Résultat fiscal = Résultat comptable auquel est appliqué certains retraitements :
Fiscal - REINTEGRATION: Lorsque des charges comptabilisées dans le résultat comptable ne sont pas déductible fiscalement, l’administration
= fiscale va annuler cette charge en la rajoutant au résultat comptable.
Résultat Ex: Soit un Produit A, une Charge B déductible fiscalement et une charge C non déductible fiscalement.
Comptable Résultat comptable = Produit A – Charge B –Charge C.
+ Résultat fiscal= [Produit A – Charge B - Charge C] + CHARGE C. (on rajoute la charge C du résultat comptable pour l’annuler
Réintégration totalement puisque elle est non déductible fiscalement). Ce retraitement est appelé REINTEGRATION (RF+).
-
Déduction - DEDUCTION: Lorsque les produits comptabilisés dans le résultat comptable ne sont pas imposable au niveau fiscal, l’administration
fiscale va annuler ce produit en l’enlevant du résultat comptable.
Ex : Soit un Produit A imposable fiscalement, un produit B non imposable fiscalement et une Charge C.
Résultat comptable = Produit A + Produit B – Charge C
Résultat fiscal= [Produit A + Produit B – Charge C] – PRODUIT B. (On enlève le produit B du résultat comptable pour l’annuler
totalement puisqu’il est non imposable). Ce retraitement est appelé DEDUCTION (RF-).
RMQ: Le résultat comptable constitue en soi une réintégration s’il est bénéficiaire ou déduction si déficitaire CAD qu’un résultat
comptable déficitaire (perte) va venir réduire le résultat fiscal car l’impôt diminue. (impôt augmente dans le cas contraire).
Les charges non déductibles: La partie non déductible des charges constitue une réintégration
Charge divers non déductible Fiscalement : Constituent une Réintégration (RF+)
- Dépenses personnelles du dirigeant: Ne sont pas pris en compte dans le résultat fiscal -Acte anormal de gestion: Acte contraire à l’intérêt de l’E
- Dépôt de garanti: Ne constitue pas une charge mais un actif immobilisé -Rémunération exploitant: Pas d’exploitant dans une Sté à l’IS
- Dépenses somptuaires: Dépenses engagées par l’E non déductible car caractère luxueux (dépense de chasse, pêche, bateau et résidence de plaisance,
résidence accueillant les clients)
- Les cadeaux non lié à l’activité ou l’entravant: Non ded - Appartement personnel inscrit à l’actif: Avantage en nature-> RF+ pour la valeur locative
- Impôt lui-même: IR, IS, ISF, CSG, CRDS et taxe habitation. (CET, CFE et CVAE, taxe foncière normalement déductibles)
- Pénalités d’assiettes et de recouvrement : Toutes les pénalités ne sont pas déductibles
Amortissement du véhicule de tourisme:  plafond de l’amortissement déductible en fonction de la consommation en CO2 du véhicule.
Véhicule polluant (consommant plus de 200 g/KM) Véhicule non polluant (consommant moins de 200g/Km)
Amortissement déductible à hauteur de 9900€ TTC Amortissement déductible à hauteur de 18 300€ TTC
Ex: Mr B achète un VT pour 24K TTC amort sur 5ans. Mis en service le 1/07/N
Hypothèse 1-> Consommation CO2= 100g-> Amort fiscal= 18 300*1/5*6/12= 1830 Amort comptable= 24K*1/5*6/12= 2400 -> RF+= 2400-1830= 570
Hypothèse 2-> Consommation CO2= 300g-> Méthode plus simple: (24000-9900)*1/5*6/12 -> RF+= 1410
Remarque : -En cas d’une location ou d’un contrat de crédit-bail sur un véhicule de tourisme, les locataires du véhicule de tourisme sont soumis aux
même limites de déduction que si elles étaient propriétaires si le véhicule est pris en location pour une durée supérieure à 3 mois (sinon rien à faire).
Ainsi La part du loyer à réintégrer chez le locataire est égale au montant à réintégrer chez le propriétaire dans la limite du loyer annuel TTC.
-La location de véhicule utilitaire est normalement déductible.
Biens loués ou mis à la disposition du dirigeant ou personnel: Une partie est déductible et l’autre non. La partie non déductible est à réintégrer
>Partie Déductible: Limite du produit net de la location sur la durée d’utilisation (Loyers+ Avantage en nature – Autres charges payés par l’Entreprise)
>Partie non déductible: Dotation comptable – Partie déductible (loyers+ avantage en nature – Autres charges à payer) -> RF+
Les primes D’assurances:

>Les primes d’assurances souscrites pour risque de perte d’exploitation ou pour le profit du personnel : Sont normalement déductibles. La dotation au
dépréciation sur client douteux devra être réintégrée.
>Les primes d’assurances souscrites pour le profit de l’E : Ne sont pas déductibles (assurance vie/décès) sauf: la Prime d’assurance imposée par un
préteur dans le cadre d’un emprunt (Si non imposée= non ded) et celle concernant un homme clé (personne jouant un rôle déterminant dans l’E).
Les Jetons de présence : Sont déductibles pour une partie seulement de leur montant. La déductibilité dépend du nombre de salariés
Nb salariés < 5 Nb salarié ≤ 200 Nb salariés > 200
Mt déductible: 457* Nb admin Mt déductible: 5%*Nb administrateur*Rémunération Mt déductible: 5%* Nb administrateurs* Rémunération
Mt non déductible à réintégrer: Mt moyenne versées aux 5 salariés les mieux rémunérés moyenne 10 salariés les mieux rémunérés.
jeton de présence- Mt déductible Mt à réintégrer: Mt jeton de présence- Mt déductible Mt à réintégrer: Mt jeton de présence- Mt déductible
Les dons :
 Dons verset dans l’intérêt direct de l’E: (don versé à un salarié) Ce Type de don est déductible fiscalement donc rien à faire (pas de crédit d’impôt)
 Dons aux œuvres : Non déductible fiscalement donc réintégration. Ce don fait par contre l’objet d’un crédit d’impôt (crédit impôt≠ déductibilité).
 En effet, ils ouvrent droit à réduction d’impôt de 60% du Mt du Don dans la limite de 0.5% CA HT. Report du reliquat non imputé dans un délai de 5
ans

Les intérêts de compte courant :
-Déductibilité: 2 conditions à respecter: >K entièrement libéré >Taux rémunération servi aux associés ≤ TMVP (taux fiscal limite de déductibilité)
- Si le capital n’est pas entièrement libéré : RF+ Pour la totalité des intérêts de compte courant
-Si le capital est entièrement libéré et Taux rémunération > TMVP: RF+ pour Base Mt des intérêts* (Taux de rémunération des intérêts- TMVP)
Exemple: Une Sté a entièrement libéré son capital. Taux maximum déductible pour les intérêts de compte courants est de 3%. Mr.X a laissé toute
l’année une somme de 18 000 en compte courant. Mr. Y a laissé 12 000 du 1/01 au 31/07 puis a fait un apport complémentaire de 15 000 le 1/08.
Taux de rémunération des intérêts: 5%.
Mr.X: >Intérêt versé: 18 000* 5%= 900 >Intérêt déductible: 18 000* 3%= 540 -> RF+ = 900 – 540= 360
Mr.Y: >Intérêt versé: 12 000*5% + 15 000*5%*5/12= 912.50 >Intérêt déductible: 12 000*3% + 15 000*3%*5/12= 547.5 -> RF+ = 912.5-547.5= 365
Abandon de créance : Renoncer à encaisser la créance que l’on détient sur un tiers
-Abandon de créance à caractère commercial : Frs détient une créance sur un clt qui ne put payer, le fournisseur abandonne alors sa créance. Cet acte
relève d’une gestion normale, donc l’abandon de créance constitue une charge normalement déductible pour l’E qui le consent et un produit imposable
pour la Sté bénéficiaire. Rien à faire au niveau fiscal
-Abandon de créance à caractère financier : Une Entreprise détient une participation dans une autre qui est en difficulté-> Pas de relation d’affaire donc
problème au niveau fiscal pour
 E qui consent l’abandon: Fraction non déd de l’abandon à réintégrer= Situation nette positive * Taux de détention de l’E qui consent-> RF+
 E bénéficiaire de l’abandon : Fraction non déductible de l’abandon est exonérée d’impôt si elle s’engage à augmenter son K au bénéfice de la Sté qui
consent l’abandon pour un montant au moins égal à la totalité de l’abandon de créance dans un délai de deux an-> Rien à faire fiscalement. Si les
conditions ne sont pas remplies, Partie non déductible constitue un produit non imposable -> RF- pour la partie non imposable.
Les amortissements :
Principe général
L’administration fiscale impose un amortissement minimal à constater chaque année. A savoir:
Cumul amortissement linéaire ou dégressif constaté ≥ Cumul amortissement linéaire qui aurait du être normalement effectué. Lorsque le Cumul constaté
est inférieur cela vient le plus souvent d’une omission de comptabilisation de la part du comptable. Si ce cas se produit alors l’amortissement est dit
différé et un Amortissement irrégulièrement différé doit être constaté:
Amortissement irrégulièrement différé= Partie de l’amortissement qui dépasse le cumul linéaire-> RF+
Amortissement réguliérement différé= Amort fiscal de référence - Amortissement irrégulièrement différé -> Rien à faire fiscalement
Ex 1: Amortissement linéaire Ex 2 : Amortissement dégressif
Matériel ->acquis 1/01/N, VB= 30K, Amort linéaire sur 5 ans, Matériel ->acquis 1/01/N, VB= 30K, Amort dégressif sur 5 ans, omission amort
omission Amort par le comptable en N+1. Analyser N+1 : dérogatoire par le comptable en N+1. Taux dégressif: 35%. Analyser N+1 :
AN Amort de référence cumul Amort pratiqué Cumul An Amort Cumul Amortissement fiscal dégressif Cumul
N 30K*1/5= 6000 6000 30K*1/5= 6000 6000 linéaire Amort référence Amort pratiqué dégressif
N+1 30K*1/5=6000 12000 0 6000 N 6 000 6 000 30K*35%= 10 500 10 500 10 500
Cumul amort linéaire constaté= 6000 N+1 6 000 12000 30K*35%= 6 825 0 10 500
Cumul amort linéaire de référence= 12 000 Cumul amort dégressif constaté= 10 500
 Partie dépassant le cumul linéaire= 12 000 – 6000= 6 000 Cumul amort linéaire de référence= 12 000
Qui constitue un amortissement irrégulièrement différé.  Partie dépassant le cumul linéaire= 12 000 – 10 500= 1500 qui constitue
Donc réintégration de 6 000 doit être effectuée. un amortissement irrégulièrement différé -> RF+ de 1500
 Amort régulièrement différé= 6825 – 1500= 5325
Amortissement pour gros entretiens et grandes révisions :

 Méthode des composants: Mt du composant remplacé fait l’objet d’une déduction RF- l’année de son remplacement. En contrepartie Réintég
ration chaque année la part de l’amortissement comptable qui dépasse l’amortissement fiscal.
 Méthode provision : Provision déductible donc rien à faire fiscalement.
Amortissement immo avec composant : Un composant peut bénéficier de l’amort dégressif, l’immo prise dans son ensemble doit en bénéficier.
Immobilisation décomposée : Durée d’amortissement comptable Durée amortissement fiscal
Structure Durée réelle d’utilisation Durée d’usage
Composant Durée réelle d’utilisation
Participation à l’effort de construction: Taxe E + de 20 salariés. Elle est Déductible pour la partie bénéficiant d’une affectation précise
 Affectation précise: Affectation en subvention pour financement de logement ou autre projet immédiatement déductible
 Affectation non précise : à réintégrer

Les provisions :
Définition
Les pertes sont des charges certaines dont la déduction est définitive, alors que la provision est une charge probable dont la déduction est provisoire. Les
amortissements correspondent à une dépréciation continue et de caractère définitif d’éléments de l’actif immobilisé, alors que la provision tend à
couvrir une dépréciation probable, occasionnelle mais non irréversible.
Les charges à payer sont des passifs certains pour lesquels il existe une incertitude sur le montant exact ou la date d’échéance, alors que les provisions sont
des passifs probables.
Conditions de déductibilité d’une provision :

 Condition de fond de la Déductibilité d’une provision:
- La provision doit être destiné à faire face à une perte ou à la dépréciation d’un élément de l’actif, ou à une charge, qui aurait été normalement
déductible des bénéfices imposables si elle était survenue au cours de l’exercice.
- La perte ou la charge provisionnée doit être nettement précisée quant à sa nature et son objet
- La perte ou la charge doit être probable
- La probabilité de la perte ou de la charge doit résulter d’évènements en cours à la clôture de l’exercice de constitution de la provision.
 Conditions de forme déductibilité d’une provision :
- Déduction provision subordonnée à leur CTA effective sous peine d’être réintégré dans le résultat de l’exercice
- Les provisions doivent figurer sur le tableau joint à la déclaration des résultats de l’exercice.
RMQ: Reprise sur provision imposable si dotation est déductible -> Pas d’impact fiscal
Les provisions non déductibles : RF+

- Provision pour indemnité de licenciement: pour motif économique et pour motif personnel si préavis ou plan social.
- Provision pour indemnité de retraite - Dépréciation sur OPCVM: Car Plus-value ou Moins-value latente pris en compte chaque année
- Provision pour impôt non déductible - Provision pour garantie ou pour prestation à fournir: Sauf calcul avec précision et méthode statistique.
- Provision pour gros entretien et grosses révisions: Si la révision est non programmée ou si le montant est incertain. (si option composant-> RF+)
- Provision pour propre assureur (risque d’incendie…): Non déductible car éventuel et non probable mais la prime d’assurance est déductible.
- Provision pour éventualités diverses : La provision doit être probable et non éventuel
- Provision pour renouvellement des immo: Sauf E concessionnaire -Provisions pour amendes et pénalités
- Provision cout de démantèlement - Provision pour CET: Non déductible en N mais déduction de la provision de N-1.
- Provision pour crédit accordé à l’exportation: 10% du Mt des crédits accordés à moyen terme à l’exportation sont déductibles.
La provision pour essaimage (prêt d’installation des salariés) :

Les entreprises qui décident d’accorder des prêts à des entreprises fondées par leurs salariés peuvent bénéficier d’une exonération d’impôt sous forme
de provision spéciale.
Mt déductible de la provision= Moitié des sommes prêtés ou 75% du Mt effectivement souscrit en K dans la limite de 46K€ pour un même salarié
Provision pour hausse des prix :

Déductible à hauteur de la fraction qui excède 10% de la hausse constatée des prix d’un produit sur une période maximale de deux exercices successifs.
Ex: Soit une hausse des prix en N. Pour constater une provision en N pour hausse des prix, Il faut comparer la hausse des prix entre l’année N-1 et N et
entre l’année N-2 et N. Si une différence de plus de 10% apparait alors cette partie est déductible.
Mt dotation= Q année de constat*(Pannée de constat- 1.1* Pannée(s) précédente(s)) – DAP année précédente avec Q: Qtité produit en stock et P: Prix du produit
Cette provision est déductible lors de son constat mais elle doit être reprise au plus tard dans les 6 ans après sa constitution. Rien à faire fiscalement.
Provision pour congés payés : Il existe deux régimes distincts différents en fonction de la date de création de l’E :
 Entreprise créé avant 1987 : La dette provisionnée n’est déductible que l’année de son paiement (N+1) soit un an après le constat de la provision
(en N): -En N, la provision fait l’objet d’une réintégration (RF+) car elle n’est pas encore déductible.
-En N+1, la provision devient déductible et donc fait l’objet d’une déduction (RF-)
 Entreprise créé après 1987: IL n’y a plus de problème fiscal, la provision devient déductible au moment de son enregistrement- > Rien à faire
Les dépréciations :
Principe : Au niveau comptable, dépréciation = VNC – Valeur actuelle (=Max (Valeur vénale, valeur d’usage))
La dépréciation n’est déductible qu’à hauteur de sa valeur vénale et non de la valeur d’usage. La majorité des dépréciations sont déductibles sauf
dépréciation pour titre de participation assimilé à une moins-value à long terme (réintégration).
RMQ: La dépréciation sur VMP est déductible à l’IS mais ne l’est pas en BIC.
Provision pour dépréciation de créances douteuses :

- La dépréciation n’est pas déductible (prime d’assurance pour insolvabilité client est déductible) -> RF+
- Si couverture du risque d’impayé, la prime d’assurance est déductible-> Rien à faire

Les produits non imposables (font l’objet de déduction RF-)
Bénéfices/Perte succursales étrangères: Etablissement commerciale dépendant d’une maison mère et n’ayant pas d’existence juridique propre
Les bénéfices de succursales étrangères ne sont pas imposables (donc RF-) en France en vertu du respect du principe de territorialité de l’IS car les
bénéfices de la succursale sont déjà taxés dans son pays d’origine. Deux cas peuvent se présenter :
- Le produit n’a pas été comptabilisé : Dans ce cas, il n’y a rien à faire fiscalement
- Le produit a été comptabilisé: >Cas d’un bénéfice: Déduction (RF-) >Cas d’une perte: Réintégration (RF+) [pour %Détention* Bénéfice/perte]
Quote-part de bénéfice ou perte de détention d’une sté IS dans une autre société :
Calculé en fonction du nombre de parts ou d’actions qu’une société détient sur une autre. Normalement imposable mais deux situations possibles :
- L’opération a été comptabilisée: Il n’y a rien à faire fiscalement (gain ou perte)
- L’opération n’a pas été comptabilisé : >Cas d’un gain: RF+ pour %détention*bénéfice fiscal >Cas d’une perte: RF- pour %détention*déficit fiscal
RMQ: Si quote-part détenu dans une sté non soumis à l’IS, Il faut déduire le bénéfice car il a déjà été imposé l’exercice précédent (car pas d’IS) (RF-)
Dividende perçu: Part de bénéfice attribué à chq action. Inscrit en produit financier pour Mt de la participation de la mère dans le K de la filiale
Deux régimes concernant le traitement fiscal des dividendes :
- Régime de droit commun: Si détention de moins de 5% du capital de la filiale. -> Rien à faire
- Régime de société mère et filiale: si détention de plus de 5% (constitue une option pour les sociétés soumises à l’IS) -> RF- pour 100% du montant
des dividendes et RF+ pour 5% des frais et charges
RMQ: Si la sté est hors de France, Le régime des sociétés mères reste applicable cependant la quote-part de frais et charge se calcule sur le montant brut
(= Dividende net / 85%).
Prime de remboursement :
Imposable au moment du remboursement du montant de l’obligation. Si Mt prime> 10%* Prix d’achat de l’obligation
et Prix moyen émission ≤ 90%* Prix de Remboursement-> Prime imposable pour fraction courue des intérêts composés
Le dégrèvement: Restitution d’impôt qui peut être due à un trop versé par l’E. (EX: E a trop déclaré de TVA et l’état lui rembourse l’excédent)
L’incidence fiscale du dégrèvement va dépendre de la nature de l’impôt :
- Impôt déductible: Dégrèvement correspondant est imposable -> Rien à faire fiscalement
- Impôt non déductible: Dégrèvement non imposable -> Déduction extracomptable RF-
Subvention d’investissement :
 Subvention finançant un bien non amortissable: Etalement sur la durée d’inaliénabilité du bien ou sinon sur 10 ans.
- Etalement sur durée d’inaliénabilité du bien (clause d’inaliénabilité) : Rien à faire, le produit CTA est imposable
- Etalement sur 10 ans si pas de clause: Subvention imposable l’année SUIVANT sa perception -> Déduction RF- à effectuer pour la totalité du
Mt de la subvention l’année de sa perception puis réintégration RF+ par fraction égale les 10 années suivantes.
 Subvention sur bien amortissable: Etalement effectué au même rythme que l’amortissement calculé en proportion du Mt de la subvention.
Traitement fiscal particulier: - Déduction RF- à effectuer la première année pour : Mt subvention totale- 1ère Quote-part constatée.
- Les années suivantes, Réintégration RF+ d’une Quote-part chaque année.
Opérations en monnaies étrangères :

- Les gains et pertes de changes constaté au paiement (666 et 766) n’ont pas d’incidences sur le résultat fiscal -> Rien à faire fiscalement
- Les écarts de conversions par contre qui constituent des régularisations de la dette à la clôture de l’exercice ont un impact fiscal :
 Les écarts de conversions actifs : Font l’objet d’une Déduction RF- car assimilée à une perte latente, Puis réintégration RF+ l’année suivante.
 Les écarts de conversion passifs : Font l’objet d’une Réintégration RF+ car assimilée à un gain latent, Puis déduction RF- l’année suivante.
- Les écarts de conversions actifs (perte latente) entrainent le constat d’une provision pour perte de change. Le constat de la provision doit faire l’objet
d’une Réintégration RF+. Le constat de la reprise l’année suivante doit faire l’objet d’une Déduction RF-.
Les OPCVM : Actions ou parts d’organismes de placement en valeur mobilière (actions de SICAV, parts de FCP)
A chaque clôture d’exercice, est calculée la valeur liquidative (de vente) des titres. L’écart de valeur liquidative (valeur liquidative de clôture - valeur
liquidative au début de l’exercice/Cout d’acquisition si acquis en cours d’année) constitue soit un gain ou une perte (car la valeur mobilière détenu
augmente ou diminue) : Valeur provision= Valeur liquidative année de constat
 Cas d’un gain: Le gain doit être réintégré RF+. – 1ere Valeur liquidative ou cout acquisition.
 Cas d’une perte: La perte doit faire l’objet d’une déduction RF-. Elle entraine le constat d’une provision qui n’est pas déductible fiscalement et
doit donc être réintégré (RF+) l’année de son constat puis déduite (RF-) l’année suivante car elle est reprise comptablement.
 Cession OPCVM: Déduction RF- pour [Gains latents réalisés ou Plus-value – Gain latent des années précédentes qui ont été réintégré].
Les stocks : Imposables à condition de permettre la réalisation d’un bénéfice lors de leur vente et d’être la pleine propriété de l’E à la clôture.
Sont évalués au CUMP ou PEPS. Evaluation du prix de revient du stock :
- Stock m/ses, matière première : Prix d’achat net de réductions + Frais liés à l’acquisition du bien (frais de transport
- Stock produit fini, en cours, intermédiaire : Cout d’achat des produits+ Charges directes et indirectes de production.
RMQ : La dépréciation des stocks est déductible fiscalement mais l’administration fiscale n’autorise pas la prise en compte des frais de commercialisation
dans le calcul de la dépréciation. Une réintégration extracomptable RF+ doit donc être effectuée pour le Mt des frais de commercialisation.
Tableau des déduction/réintégration :
Chaque opération réalisée doit étre effectuée dans le tableau ci-dessous :
Elément Analyse Traitement fiscal
Rien à faire Réintégration RF+ Déduction RF-
Opération Analyse du traitement fiscal à effectuer et justification
concernée des calculs
TOTAL

Régime des plus ou moins-value :
Définition :
Une Plus ou moins-value est réalisé lors de la vente ou de la disparition d’un bien. Elles sont imposables ou déductibles si elles résultent de la cession
d’éléments d’actifs immobilisés qui sont considérés comme réalisés et cela à titre onéreux.
Plus ou moins-value: Court terme et Long terme

L’E doit procéder à la qualification de la plus ou moins-value réalisée : Cette qualification consiste à distinguer les plus ou moins-values « volontaire »
c’est-à-dire à but spéculatif uniquement (pour revente) et les plus ou moins-values non spéculatives qui eux font l’objet d’une imposition allégée car l’E a
conservé durablement le bien. Les plus ou moins-value spéculative sont des plus-values à court terme Tandis que les plus-ou moins-value non
spéculatives sont des plus-values à long terme. Ainsi Il existe deux critères de qualification d’une plus ou moins-value :
- La nature de l’immobilisation: Immo amortissable ou non amortissable.
- La durée de détention : Supérieure à 2 ans (Long terme) ou inférieure à deux ans (court terme).
Calcul de la plus ou moins-value sur cession d’immobilisations : PV réalisé à court terme. (Exception au paragraphe suivant)
Plus ou moins-value= Prix de vente – [VNC du bien + TVA collecté à récupérer – Complément de TVA déductible]
 Prix de vente : Prix de cession de l’immo. Concernant les indemnités d’assurance, prix de vente= Mt de l’indemnité (d’assurance ou
d’expropriation). Dans le cas d’une mise au rebut, Prix de cession est nul.
 VNC : Prix d’achat de l’immo déduction faite des amortissements déjà pratiqués. Dans le cas d’une cession d’un bien décomposé, il faut tenir
compte de la durée de détention du bien dans son ensemble (structure composant). Il n’est pas utile de prendre en compte la date de
remplacement des composants. Si un composant est cédé isolément de la structure, il faut tenir compte de la date de remplacement des
composants.
 TVA : Si une immobilisation est cédée, Il peut y avoir un complément de TVA déductible ou une TVA à récupérer. IL faut en tenir compte dans le
calcul de la plus ou moins-value car un reversement de TVA augmente la VNC d’une immo et Un complément de déduction la diminue.
Principe d’application : Pour l’IS, Toutes les plus ou moins-value réalisés sont à court terme sauf exceptions :
- Plus ou moins-value sur Cession de titre de participation : Relève du Long terme si le taux de détention des titres est supérieur à 5% du capital et des
droits de vote. La détention doit être d’au moins deux ans au moment de la cession. Voici le traitement dans ce cas :
 Plus-value (long terme) : Déduction RF- de la totalité de la plus-value et réintégration RF+ à hauteur de 12% de la plus-value pour frais et
charge.
 Moins-value (long terme) : Doit être réintégrée RF+ totalement
 Traitement de la dépréciation sur titre de dépréciation: >Dotation: Réintégration RF+ >Reprise: Déduction RF-
- Plus ou moins-value sur Cession de VMP: Aucun retraitement fiscal à effectuer
 Traitement de la dépréciation sur VMP : Aucun retraitement fiscal.
- Plus ou moins-value sur Titre de participation sur société à prépondérance immobilière (SPI) cotée :
 Plus-value (long terme) : Déduction RF- pour le Mt de la plus-value (Pour le calcul de l’impôt, le taux d’IS concernant les SPI cotées est de 19%
et non 33.1/3%)
 Moins-value (long terme) : Réintégration RF+ pour le montant de la plus-value (Pour le calcul de l’impôt, le taux d’IS concernant les SPI cotées
est de 15% ou 19% selon les cas et non 33.1/3%)
 Traitement de la dépréciation : >Dotations : Moins-value à long terme à réintégrer pour le Mt total de la dépréciation -> RF+ (imposé à 19%)
>Reprises : Plus-value à long terme à Déduire pour le Mt total de la dépréciation -> RF- (imposé à 19%)
- Plus ou moins-value sur Titre de participation sur société à prépondérance immobilière (SPI) non cotée : Aucun retraitement fiscal concernant les
plus ou moins-value et concernant les dépréciations.
- Plus ou moins-value sur Concession de brevet : Relève du long terme si acquis à titre onéreux depuis plus de 2 ans, l’élément en question doit être
une immobilisation. La concession de brevet créé relève toujours du long terme quelque soit la durée de détention. Le résultat net de la concession
de brevet (redevances – frais de gestion) est forcément une plus-value. Déduction sur le Mt de la concession -> RF- (Pour le calcul de l’impôt, le
taux d’IS concernant la concession de brevet est de 15% et non 33.1/3%)
- Plus ou moins-value sur Cession de brevet : Relève du long terme si acquis à titre onéreux depuis plus de 2 ans, l’élément en question doit être une
immobilisation. La cession de brevet créé relève toujours du long terme quelque soit la durée de détention. Traitement fiscal :
 Plus-value (long terme): Déduction RF- pour le montant de la plus-value (Pour le calcul de l’impôt, le taux d’IS concernant la concession de
brevet est de 15% et non 33.1/3%). (Pas de lien entre l’acheteur et le vendeur)
 Moins-Value: Relève TOUJOURS DU COURT TERME-> Rien à faire fiscalement.
Cas de la plus-value à court terme sur Indemnité d’assurance suite à un sinistre :

Les indemnités d’assurance qui compensent la disparition d’une immobilisation sont assimilées fiscalement au prix de cession de cette immo.
La plus-value dégagée alors (=Indemnité – VNC du bien) est assimilée à une plus-value à court terme qui peut EXCEPTIONELLEMENT être étalé sur une
durée égale à la durée moyenne d’amortissement déjà pratiqué arrondi (si 2 immo sinistré, calculer moyenne des 2 amort). Il faudra donc :
1) Déduire le montant total de la plus-value l’année correspondant au sinistre -> RF-
2) Réintégrer les années suivantes la quote-part de plus-value réalisée (plus-value/Nb d’années) -> RF+ sur chaque année suivante
Durée moyenne amort= [Valeur origine matériel 1* Amort pratiqué matériel 1 + VO m2* Amort m2] / (VO1+VO2). Ne peut dépasser 15 ans.
RMQ: Les indemnités d’assurance suite à un vol sont normalement imposable car simple profit d’exploitation.
Tableau des plus-ou moins-value: l’indemnité d’assurance ne rentre pas dans ce tableau mais directement dans celui des réintégrations.
Les plus et moins-value constatés sont inscrits dans un tableau des plus ou moins-values à court terme et long terme :
Elmnt COURT TERME LONG TERME Solde de plus ou moins-value à court terme: il n’y a rien à faire fiscalement.
Moins-value Plus-Value Moins-Value Plus-Value Solde net de plus-value à long terme: doit faire l’objet d’une déduction RF- dans le
Elmt 1 tableau des déductions/réintégration.
Elmt N Solde net de Moins-value à long terme: Doit faire l’objet d’une réintégration RF+
TOTAL dans le tableau des déductions/réintégration.
Solde

Calcul de l’IS
Le taux d’imposition normal de l’IS est de 33.1/3%. Ce taux diffère selon certains cas :
Régime des PME :

Une société est une PME si elle répond à TOUS les critères suivant :
-Capital de la société est intégralement libéré -K détenu par une PP ou PM à hauteur de 75% -CA HT < 7 630 000.
Taux d’imposition dans une société NON PME : Taux de l’IS est de 33.1/3%
Taux d’imposition dans une société PME: Taux IS= 15% pour 38120€ du résultat fiscal puis 33.1/3% au-delà.
Cas spécifiques de taux d’imposition :

- Plus ou moins-value sur cession et concession de brevet : Taux de l’IS est de 15% et non de 33.1/3%.
- Plus-value à long terme sur les titres de participation : Exonérée d’impôt donc non prise en compte dans le résultat fiscal.
- Plus ou moins-value sur Titres de SPI et leur dépréciation : Imposée à 19% au lieu de 33.1/3%
Le résultat fiscal doit donc être subdivisé en plusieurs montants en fonction de leur taux d’imposition pour pouvoir calculer l’IS du.
Calcul des acomptes : L’IS à payer en N, est calculé sur le résultat fiscal N-1.
L’IS est payé sous forme de 4 acomptes chaque trimestre. Le premier acompte est calculé sur le résultat fiscal de N-2 car le résultat fiscal de N-1 peut ne
pas avoir été calculé totalement. De ce fait, s’il existe un solde après avoir payé les 4 acomptes, ce dernier devra être payé au plus tard le 4eme mois qui
suit la date de clôture.
Calcul des acomptes :
Acompte 1 Acompte 2 Acompte 3 Acompte 4
IS taux normal 8.1/3%* Résultat N-2 (8.1/3%*Résultat N-1)*2 – Acompte 1 8.1/3%*Résultat N-1 8.1/3%*Résultat N-1
Is taux 15% 3.75%*38120 3.75%*38120 3.75%*38120 3.75%*38120
Report de déficit :
 Report en avant : Plafond de déficit reportable= 1 000 000 + Abandon de créance Sté en difficulté+ 50%* Bénéfice N excédant 1M. Le montant du
déficit N-1 reportable en N est donc : Bénéfice N – Plafond calculé
 Report en arrière, Carry back: Permet l’imputation du déficit N l’année précédente (N-1) ou un bénéfice a été constatée. Montant créance
reportable=Montant du bénéfice N-1 auquel est imputée le déficit plafonné à 1 000 000=
Bénéfice fiscal N-1 – Dividendes distribués N-1 – part des bénéfices dont l’imposition correspond à un crédit d’impôt en N-1.
La part excédent les 1M est reportée en avant. Le Mt à reporter en terme d’impôt est: Bénéfice d’imputation* 33.1/3%.
Rmq : Calcul de la part des bénéfices correspondant au crédit d’impôt : (les dividendes doivent être séparés du résultat fiscal)
Part du bénéfice correspondant au crédit d’impôt= Crédit d’impôt / 33.1/3% - Proportion crédit d’impôt dans la distribution de dividendes.
S’il y’ a eu distribution de dividendes, la proportion du crédit d’impôt dans la distribution de dividendes doit être déduit de la part des bénéfices
correspondant au crédit d’impôt. Proportion= Crédit d’impôt / 33.1/3* (bénéfice fiscal N-1 hors dividendes / Bénéfice fiscal N-1 total)
Les plus-values à long terme ne peuvent servir de base pour le calcul du bénéfice d’imputation.
La contribution :
 Contribution sociale: 3.3% * (IS au taux normal 33.1/3% + IS sur PVLT – 763 000)- acompte versée. Exigible pour les sociétés dont CA> 7 630 000 et IS
> 763 000.
 Majoration exceptionnelle : 10% * (IS taux 33.1/3% + IS taux 15% + IS taux 19%). Société dont le CA est supérieure à 250M

Les BIC :
Règles qui conduisent à calculer le résultat fiscal dans une société soumise à l’IR. Ressemblent aux règles d’IS mais différent sur certains points :
Divergences au niveau des produits :
-Les dividendes perçus : Doivent faire l’objet d’une déduction RF-. Car ils sont imposables dans la catégorie des revenus des capitaux mobiliers. Ainsi
une déduction doit être faite au niveau du BIC. Les revenus provenant de la gestion du portefeuille titre sont dits déqualifiés.
-Location nue à usage d’habitation : Déduction RF-. Car imposable dans la catégorie des revenus fonciers
Divergences au niveau des charges :
-Rémunération des administrateurs, exploitants: Non déductible, Font l’objet d’une réintégration RF+ car assimilé à un prlvmt anticipé de bénéfices.
- Salaire versé au personnel de l’entreprise : Rien à faire, si travail effectif et non exagéré eu égard au service rendu.
- Salaire du conjoint de l’exploitant ou du conjoint d’un associé dans une société de personne : Si les intéressés sont mariés sous le régime de la
communauté entre époux et qu’il n’y a pas d’adhésion à un CGA, le montant du salaire déductible est limité à 17 500, le surplus fait l’objet d’une
réintégration RF+.
- Salaires versés aux membres de la famille : Rien à faire si travail effectif et non exagéré eu égard au service rendu.
- La TVTS, Taxe sur les véhicules de société : Contrairement à l’IS, La TVTS est déductible en BIC. Il n’y a rien à faire
Les cotisations sociales ou charges sociales:
- Les cotisations sociales obligatoires personnelles de l’exploitant (gérant) et des associés : Les cotisations sociales versés à des régimes obligatoires, de
base et complémentaires, de protection social ne sont pas déductibles de l’IR mais de la quote-part du résultat fiscal qui revient à chaque associé. Ainsi ils
font l’objet d’une réintégration RF+ pour le calcul du résultat fiscal imposable. -> RF+
RMQ: Dans une Entreprise individuelle, pas besoin de réintégrer les cotisations, car il y’ a un seul associé, l’exploitant -> RAF.
- Les cotisations sociales facultatives : Ce sont les régimes d’assurance vieillesse, prévoyance et perte d’emploi. Ils sont déductible jusqu’à une certaine
limite -> Réintégration RF+ pour le Surplus.
RMQ: Les cotisations sociales du conjoint de l’exploitant, du conjoint associé, des membres de la famille et du personnel de l’Entreprise sont
entièrement déductible donc -> Rien à faire RAF
Régime des plus ou moins-values :
Calcul de la plus ou moins-value :
Plus ou moins-value= Prix de vente (net de frais de vente) – VNC du bien (prix d’achat - Amorts fiscaux pratiqués) + TVA collecté à récupérer
– Complément de TVA déductible. (Prix de vente peut être le montant de l’indemnité d’assurance ou d’expropriation.)
Qualification de la Plus ou moins-value : Comparer plus-value avec amort pratiques 6> Si dépassement, long terme.
Bien détenu depuis moins de 2 ans Bien détenu depuis plus de 2 ans Plus ou moins-value à court terme: il n’y a
Plus-Value Moins-Value Plus-Value Moins-Value rien à faire fiscalement.
Bien non LES PLUS OU MOINS-VALUES Plus-value à long terme: doit faire l’objet
amortissable LES PLUS OU MOINS-VALUES RELEVENT DU LONG d’une déduction RF- dans le tableau des
RELEVENT DU COURT TERMES déduction/réintégration
Bien TERMES > PV COURT TERME POUR LA MOINS-VALUE (Taxé à 16%+ 15.5% prlvmts sociaux)
amortissable LES AMORT PRATIQUES RELEVE DU Moins-value à long terme: Doit faire
> LONG TERME AU-DELÂ COURT TERME l’objet d’une réintégration RF+ dans
le tableau des déduct°/réintégration
RMQ : Concernant les PLUS-VALUE à Court Termes, Il est possible d’étaler la plus-value sur 3 Ans. Ainsi 2/3 de la Plus-value doit faire l’objet d’une
déduction RF- la première année. Puis chacune des 2 années suivantes, Une réintégration RF+ doit être effectuée pour 1/3 de la Plus-value. L’objectif
est de différer le paiement de 2 ans et limiter la progressivité de l’impôt. (cette méthode est la solution fiscale la plus avantageuse).
Cas plus ou moins-value sur cession de titres de participation et VMP :
Pour rendre le régime des Plus ou moins-value applicables concernant les titres, ces derniers doivent figurer à l’actif et être considérés comme étant
immobilisés CAD que les titres cédés doivent être détenus depuis plus de 2 ans dans le bilan ou détenus depuis moins de 2 ans mais cédés en même temps
que des titres de même nature détenus depuis plus de 2 ans.
-Titres détenus depuis plus de 2 ans: La plus ou moins-value réalisée est à long terme. Inscription dans le tableau de plus ou moins-value ou
RF- pour la Plus-Value à long terme et RF+ pour la Moins-Value à long terme.
-Titres détenus depuis moins de 2 ans mais cédés en même temps que des titres de même nature détenus depuis plus de 2 ans: Traitement du
portefeuille en 2 parties:
> Les titres détenus depuis moins de 2 ans font l’objet d’une Plus ou moins-value à court terme (En cas de plus-value à court terme, possibilité
d’opter pour l’étalement sur 3 ans comme vu ci-dessus sinon rien à faire) Titres autres que les titres de participation sont évalués au CUMP
> Les titres détenus depuis plus de 2 ans sont traités comme vu avant. Titres de participations évalués au PEPS ou au CUMP
-Titres détenus depuis moins de 2 ans sans portefeuille titres: Produit imposable ou charge déductible donc rien à faire.
LES TITRES CONCERNES SONT LES TITRES DE PARTICIPATION ET LES VMP (A l’IS, les VMP ne font l’objet d’aucun retraitement contrairement à l’IR)
Traitement des dépréciations et reprises sur titres :
-Dotation aux dépréciations: Assimilés à une Moins-value à long terme-> RF+ -Reprise sur dépréciation: Assimilé à une Plus-value à long terme-> RF-
Cas Plus-value Sur cessions de titres OPCVM : Pour applique le régime des plus ou moins-value, critère titre immobilisé doit être rempli
La Plus-value latente sur OPCVM est assimilable à une Plus-value à long terme. fait l’objet d’une déduction RF-. (Ce traitement différé de l’IS car à l’IS, les
OPCVM ne peuvent être rattachés au régime des plus ou moins-value). Les dépréciations sur OPCVM sont traitées comme à l’IS (RF+ pour la dotation car
assimilés à des moins-values à long terme et RF- pour les reprises car assimilés à des Plus-value à long terme)
Produits de la propriété industrielle :
-Concession des licences d’exploitation de Brevet : Régime des Plus-Value à Long terme s’applique
-Profit de la cession d’un brevet ou invention brevetable : Régime des Plus-Value à Long terme s’applique y compris pour les amort pratiqués
-Perte de la cession d’un brevet ou invention brevetable : Régime des Moins-Value à Court terme s’applique
Conditions d’inscriptions au régime de Plus ou moins-value: Les brevets ou les inventions brevetables doivent faire partie de l’actif immobilisé, avoir
été acquis à titre onéreux depuis plus de 2 ans ou avoir été mis au point par l’E ou acquis gratuitement.
Calcul de la Plus ou moins-value :
-Cession porte sur des titres identiques mais achetée en plusieurs lots à des dates différentes : Sortie des titres selon la méthode PEPS
-Titre de participation : Sortie des titres selon la méthode CUMP si cela n’a pas pour effet de créer ou d’augmenter une moins-Value à court terme

Quote-Part de résultat qui revient à chaque associé: Une fois déterminé le résultat fiscal de la société, Il convient de calculer la quote-part de
celui-ci qui revient à chaque associé
Quote part de chaque associé= (Résultat fiscal de la société – Sommes qui reviennent personnellement à chaque associé)* % de détention associé
= Résultat fiscal commun à répartir * % de détention associé
Résultat Commun à répartir: Résultat fiscal de la société – Rémunérations non déductibles – Charges sociales de chaque associé – Intérêts de compte
courants non déductibles pour la société – Dépenses somptuaires – Charges non déductibles attribuables à chaque associé.
Revenu imposable aux BIC d’un seul associé :

Revenu Brut imposable d’un associé (BIC brut):
Quote part de résultat fiscal de l’associé concerné
+ [rémunération + Charges sociales + Intérêts excédentaire (non déductible) de compte courants]*% détention associé concerné
+ Charges somptuaires imputable à l’associé.
Revenu Net imposable de l’associé (BIC net) :

BIC brut – Cotisations sociales personnelles de l’associé concerné.
RMQ: Un taux de 25% du BIC Net doit être ajouté au BIC net si l’associé n’a pas adhéré à un centre de gestion agréé.
La Plus-value nette à long terme est imposée à 16% séparément.
Avantage fiscaux centre de gestion agréé :

-Absence de majoration du résultat fiscal. Les entreprises non adhérentes sont imposées sur un revenu catégoriel majoré de 25 %. Cette dispense de
majoration est étendue aux entreprises qui ont recours à un expert-comptable.
-Déduction intégrale de la rémunération du conjoint de l'exploitant.
-Réduction d'impôt pour frais de tenue de comptabilité. Les entreprises qui ont un chiffre d'affaires inférieur aux limites du régime des micro-
entreprises et qui ont opté pour un mode réel d'imposition bénéficient d'une réduction d'impôt égale à 2/3 du montant de ces dépenses (frais
d'adhésion, de tenue de comptabilité). La réduction d'impôt est plafonnée à 915 €. En contrepartie, les frais de tenue de comptabilité sont
réintégrés à hauteur des 2/3 de leur montant.
Unité d’œuvre :
L'amortissement par unité d'œuvre est autorisé sur un plan comptable comme fiscal. Ce mode d'amortissement doit refléter le rythme de
consommation des avantages économiques attendus. Sur un plan fiscal, l'entreprise devra veiller à ne pas être en infraction avec la législation fiscale
qui précise qu'à la clôture de chaque exercice, l'entreprise doit constater en cumul un montant d'amortissement au moins égal à celui qui aurait été
constaté si le mode d'amortissement linéaire avait été retenu (article 39 B du CGI).

fiche-BEN-droit-fiscal

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

fiche-BEN-droit-fiscal

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

DIPLOME DE COMPTABILITE ET

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Les coefficients d’admissions à connaitre : Biens et services Inclus/exclus du droit à déduction

Présentoir publicitaire Non concerné Toujours Non concerné

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Les régularisations globales :

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Sociétés soumises à l’IR ou l’IS :

REVENU BRUT IMPOSABLE= SOMME DE TOUS LES REVENUS BRUTS CALCULES

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Les prélèvements sociaux

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Ex Application QF: Couple marié avec 2 enfants; RNGI = 150K.

Etape 4: Calculer nb de demi-part/enfant= 0.5 + 0.5 = 2. Limite de plafonnement= 1510*2= 3020

Etape 5: 53153 – 41782 > 3020 donc il y’a plzfonnement.

Etape 6: Impôt brut = 53153 – 3020 = 50 123

IMPOT BRUT= APPLICATION BAREME PROGRESSIF AU RNGI + PLAFONNEMENT QUOTIENT FAMILIAL

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Crédit Les prélèvements obligatoires dans le revenu des RCM Autres

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Les primes D’assurances:

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Amortissement pour gros entretiens et grandes révisions :

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Conditions de déductibilité d’une provision :

Les provisions non déductibles : RF+

La provision pour essaimage (prêt d’installation des salariés) :

Provision pour hausse des prix :

Provision pour dépréciation de créances douteuses :

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Opérations en monnaies étrangères :

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Plus ou moins-value: Court terme et Long terme

Cas de la plus-value à court terme sur Indemnité d’assurance suite à un sinistre :

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Régime des PME :

Cas spécifiques de taux d’imposition :

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Revenu imposable aux BIC d’un seul associé :

Revenu Net imposable de l’associé (BIC net) :

Avantage fiscaux centre de gestion agréé :

Benamran Mikael- https://ficheben.com

Vous aimerez peut-être aussi