Chapitre 3 : L’Imposition des bénéfices des sociétés

commerciales

I- Résultat comptable et résulta fiscal.

Le résultat tel qu’il apparait dans le compte de résultat de la société et qui est déterminé par
Total produit – Total des charges ne correspond pas toujours au résultat fiscal devant servir
de base de calcul de l’impôt. Cette situation se justifie par le fait que les règles applicables par
la détermination du résultat comptable qui ne sont pas toujours convergente avec les règles
fiscal c’est pourquoi il est nécessaire de procéder à un redressement Extra comptable du résultat
comptable pour la détermination du résultat fiscal d’où la formule
RF = Résultat comptable + Réintégration – déductions
Les éléments faisant partie intégrante du résultat fiscal sont intégrés alors que d’autres compris
dans le résultat comptable ayant déjà fait l’objet d’une taxation ou dans l’imposition indifférée
sont déduis.
Application :
Les éléments suivants sont tirés de la comptabilité d’une société au 31/12/2013 :
Total des produits : 45.300.000
Total des charges : 38.150.000
A l’examen des comptes, on s’aperçoit que les amendes et pénalités d’un montant de 180.000
ont été comptabilisées parmi les charges.
Les provisions constituées sur les créances ont été insuffisamment comptabilisées pour 60.000.
TAF : Déterminer le résultat fiscal de la société.

II- Les régimes d’imposition.

A- Le régime de l’impôt sur le résultat fiscal.

C’est un régime qui s’applique aux personnes physiques et aux entités individuelles. Il
s’applique également aux sociétés de personnes qui n’ont pas optés pour le régime de l’impôt
sur les sociétés telles que : Les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandites
simplespour la part des bénéfices revenants aux commandités. Dans ce cas, aucun impôt sur les
bénéfices n’est calculé au nom de la société. Les associés supportent l’impôt sur le revenu, sur
la quote-part des bénéfices qui lui revient.
La société calcule donc son résultat fiscal puis le répartit entre les associés
proportionnellement à leurs droits.
Comptabilité des sociétés : Chapitre 3 : L’imposition des bénéfices des sociétés commerciales
INSG Licence 2 : années académique 2019-2020
Enseignant : M. Georges Alain BOULINGUI YEMBI Page 1
 B- Le régime de l’impôt sur les sociétés.

1- Principe général.
L’impôt sur les sociétés est calculé sur les bénéfices obtenus sur une période de 12 mois
correspondant à l’exercice budgétaire c’est-à-dire du 1er Janvier au 31 Décembre. Cependant,
les sociétés qui commencent leurs activités au cours des 6 mois qui précèdent le 31/12 peuvent
établir leur 1er bilan à la fin de l’exercice suivant celui au cours duquel ont commencés leurs
activités.
Les sociétés soumises de plein droit à ce régime sont : Les sociétés àresponsabilité limitée,
les sociétés anonymes, les sociétés en commandites par actions.
Les sociétés soumises sous options sont : Les sociétés en nom collectif et les sociétés en
commandites simple.

2- Le calcul de l’impôt
L’impôt est calculé en appliquant un taux de 30% sur le bénéfice fiscal arrondi au millier de
franc inférieur. Ce taux est ramené à 25 % pour les établissements publiques, les associations
et collectivités sans but lucratif.

3- Impôts minimum forfaitaire et le minimum de perception

L’impôt minimum forfaitaire se calcule en appliquant un taux de 1% sur le chiffre d’affaire
global arrondi au millier de franc inférieur.
Le minimum de perception est de 1.000.000 de FCFA. Le moment de l’impôt du par chaque
société de ne peut être inférieur à l’impôt minimum forfaitaire ou au minimum de perception.

4- Traitement comptable.

Le montant de l’impôt du s’enregistre de la manière suivante :

- 891 - Impôt sur le bénéfice de l’exercice
Ou
- 895 Impôt minimum forfaitaire
- 441 – Etat, impôt sur le bénéfice

Comptabilité des sociétés : Chapitre 3 : L’imposition des bénéfices des sociétés commerciales
INSG Licence 2 : années académique 2019-2020
Enseignant : M. Georges Alain BOULINGUI YEMBI Page 2
 C- Le paiement de l’impôt.
L’impôt sur les sociétés est payé au Gabon en 3 fois. D’abord par le versement de deux
acomptes et ensuite par le versement du solde de liquidation.

1- Les acomptes.
Les sociétés soumises à l’impôt des sociétés sont tenues de verser acomptes :
o Le 1er dont le montant est égal au quart de l’impôt payé l’année précédente est versé le
30/11 de l’année d’imposition.
o Le 2ème acompte dont le montant est égal au tiers de l’impôt payé l’année précédente est
versé le 30/01 de l’année suivante.
Une fois payées, les acomptes s’enregistrent de la manière suivante :
- 4492 - Etat, avances et acomptes versés sur impôts - X
- 5… - Compte de trésorerie - X.

2- Le solde de liquidation.
C’est le montant de l’impôt du après le paiement de 2 acomptes. Il est payé spontanément
à la date du dépôt de la déclaration le 30/04 de l’année suivante au plus tard.

Le solde de liquidation s’enregistre de la manière suivante :

- 441 - Etat, impôt sur le bénéfice - IS DU
- 4492 - Etat, avance, acomptes versés sur impôts – ACOMPTES
- 5… Compte de trésorerie - SOLDE.

Remarque :
Lorsque la somme des deux acomptes est supérieure au montant de L’IS DU il ya un crédit
d’impôt et l’écriture à passer est la suivante
- 441 - Etat, impôt sur les bénéfices - IS DU
- 4492 - Etat, avance, acompte versés sur impôts - IS DU.
Le compte 4492 (Etats, avances, acomptes versés sur impôts) restera donc débiteur.
Lorsque la période d’activité est inférieure ou supérieure à 12 mois, le montant du minimum
de perception est calculé au prorata du nombre de mois d’activité.

Comptabilité des sociétés : Chapitre 3 : L’imposition des bénéfices des sociétés commerciales
INSG Licence 2 : années académique 2019-2020
Enseignant : M. Georges Alain BOULINGUI YEMBI Page 3
APPLICATION :
Au 31/12/18, on relève de la comptabilité d’une société anonyme les renseignements
suivants :
Total des produits 750.800.300
Total des charges 725.600.250
A l’examen des comptes on constate que :
o Une vente de marchandise a été enregistrée pour un montant TTC de 5.950.000 ;
o Les amendes et pénalités comptabilisées pendant l’exercice s’élèvent à 1.500.000 ;
o Une machine dont la base amortissable est de 20.000.000 amortissable en mode linéaire
sur 4 ans a été amortie le 31/12/18 en mode dégressif à taux décroissant.
TAF :
1- Déterminer le résultat fiscal de la société ;
2- Calculer et comptabiliser L’Is du au titre de l’exercice 2018 sachant que le chiffre
d’affaire global de l’exercice est de 700.400.600 ;
3- Le 30/11/18 la société a payé un acompte de 5.625.000, calculer L’Is du ainsi que le
bénéfice fiscal de l’exercice 2017 ;
4- Calculer le 2ème acompte payé au titre de l’exercice 2018 et comptabilisez-le ;
5- Calculer et enregistrer le solde de liquidation de l’Is du au titre de l’exercice 2018 ;
6- Calculer et enregistrer les acomptes à payer au titre de l’exercice 2019.

Comptabilité des sociétés : Chapitre 3 : L’imposition des bénéfices des sociétés commerciales
INSG Licence 2 : années académique 2019-2020
Enseignant : M. Georges Alain BOULINGUI YEMBI Page 4