Niveau : 3 LFC

Matière : Cadre conceptuel et présentation des états financiers

Equipe pédagogique : Fakher Ayouni, Emna Boumedien, Souha Charfi, Nizar Douiri, Nabil Dridi, Amani
Hannachi, Zouhour Lahmar, Mohamed MIMOUNI, Abir Nefzi.

TD N°2

Contenu
Partie 1 : Questions à Choix Multiples .................................................................................................... 2
Partie 2 : Questions de réflexion ............................................................................................................. 4
Partie 3 : Cas pratique ............................................................................................................................. 6
Exercice 1 : état de résultat Global ...................................................................................................... 6
Exercice 2 : état de Variation des capitaux propres........................................................................... 10

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Partie 1 : Questions à Choix Multiples
I. Choisissez la (les) bonne(s) réponse(s).
1) La norme IAS 1 présente les règles de préparation et de présentation des états
financiers suivants :
 Etat de situation Financière (X)
 État du résultat global (X)
 État de variation des capitaux propres (X)
 État des flux de trésorerie

2) La norme IAS 1 ne traite pas états financiers suivants:

 Les états financiers consolidés
 Les états financiers individuels
 Les états financiers intermédiaires (X)
 Les états financiers Combinés. (X)

3) Selon la norme IAS 1, la compensation entre les actifs et les passifs, les produits
et les charges est ?
 Interdite d’une manière générale.
 Autorisée si elle permet de présenter une image fidèle des transactions en question
 Interdite à moins qu’une norme IAS l’impose ou l’autorise. (X)
 Autorisée s’il s’agit des profits et les pertes résultant de transactions similaires et
qui ne sont pas significatifs. (X)

4) La présentation d’une information comparative?

 Est obligatoire. (X)
 Est Facultative.
 Doit être fournie pour toute description ou explication narrative dès lors qu’elle est
pertinente pour la compréhension de l’exercice N. (X)
 Doit être faite au moins pour un exercice antérieur. (X)

5) L’état de situation financière soit être identifié par ?

 Son nom; (X)
 Le fait qu’il concerne l’entité individuelle ou le groupe; (X)

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  La période couverte par cet état;
 le niveau d’arrondi retenu pour la présentation des montants dans les états
financiers. (X)

6) L’état de résultat global soit être identifié par ?

 La date de fin de la période de reporting;
 Son nom; (X)
 Le fait qu’il concerne l’entité individuelle ou le groupe; (X)
 la monnaie de présentation; et (X)

7) Au niveau de l’état de situation financière et précisément les actifs, une entité

pourra regrouper les éléments homogènes et les présenter ensemble, tels que ?
 Le Goodwill et les autres immobilisations incorporelles ;
 Les immeubles de placements et les autres immobilisations corporelles;
 Les participations comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence et les
autres immobilisations financières;
 Les clients et autres débiteurs. (X)
8) Au niveau de l’état de situation financière et précisément les passifs, une entité
pourra regrouper les éléments homogènes et les présenter ensemble, tels que ?
 Les fournisseurs et autres créditeurs ; (X)
 Les provisions et les autres passifs financiers;
 Le capital émis et réserves attribuables aux propriétaires de la société mère et les
intérêts minoritaires;
 Le passif d’impôt différé et le passif d’impôt exigible.

9) Pour la préparation de l’état de résultat global, une entité ?

 Pourra présenter tous les postes de produits et de charges comptabilisés au cours
d’une période dans un état unique de résultat global; (X)
 Devra se limiter aux produits et charges comptabilisés en résultat de l’exercice;
 Ignorer les plus ou moins-value comptabilisés en autres éléments du résultat
global.

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  Pourra présenter tous les postes de produits et de charges comptabilisés au cours
d’une période dans deux états, un état détaillant les composantes du résultat
(compte de résultat séparé) et un deuxième état commençant par le résultat et
détaillant les autres éléments du résultat global (état du résultat global); (X)

10) Lors de la préparation de l’état de résultat global, une entité pourra présenter
soit dans l’état du résultat global soit dans les notes ?
 Les dépréciations des stocks ainsi que la reprise de telles dépréciations; (X)
 Les restructurations des activités de l’entité et les reprises de provisions
comptabilisées pour faire face aux coûts de restructuration; (X)
 Les activités abandonnées; (X)
 Les dépréciations des immobilisations corporelles comptabilisés selon la norme
IAS 36.

Partie 2 : Questions de réflexion

1. Après avoir présenté les critères de classification d’un actif ou d’un passif comme courant
ou non courant, précisez quels sont les éléments qui doivent être classés comme des actifs
ou des passifs courants et ceux devant être classé comme non courant.

Elément Classification
GOODWILL ANC
ANC ou AC selon la
Dépôt et cautionnement payé.
période de la garantie.
Annuité d’un emprunt à long terme payable au cours de
PC
l’exercice suivant.
Stock de pièce de rechange spécifique à un matériel de
ANC
production.
Dette fiscale (IS a payé) PC
Emprunt bancaire avec deux ans de grâce. PNC
Obligation relative à un emprunt obligataire à remboursement
ANC
infinie
Matériel de transport. ANC

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Droit d’utilisation d’une marque. ANC
Crédit de TVA AC
Crédit de financement de stock (pour financer le BFR) PC
Placement bancaire dans un compte bloqué. ANC
Actif d’impôt différé. AC ou ANC
Prêt au personnel remboursable sur 1 an et demi. ANC
Des espèces déposés en caisse et dont la société a décidé de ne
AC quel que soit la
pas utiliser et les garder sous forme de réserve sur une période
durée.
dépassant les deux ans.

2. Parmi ces éléments, dites quels sont ceux qui affectent le résultat de la période et quels
sont ceux qui affectent les autres éléments de résultat global.
Elément Classification
Plus-value de réévaluation d’une construction AERG
Achats consommées. Résultat
Dépréciation d’une machine de production. Résultat
Provision pour risque et charge. Résultat
Les gains et les pertes de changes résultant de la conversion des états
AERG
financiers d’une activité à l’étranger.
Produit d’intérêt. Résultat
Quotte par subvention d’investissement inscrite en résultat. Résultat
Plus-value de réévaluation d’un immeuble de placement. Résultat
La partie efficace des profits et des pertes générée par une couverture de flux
AERG
de trésorerie
Intérêt des placements. Résultat

3. Quels sont les éléments qui génèrent une variation des capitaux propres d’une entité.

La variation des capitaux propres entre deux exercices peut s’expliquer par :
- La performance de l’entité réalisée au cours de l’exercice à savoir son résultat
global (son résultat de la période ainsi que les autres éléments du résultat global).
- Des éléments autres que la performance :

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  Les apports ou les distributions aux propriétaires (augmentation ou
réduction de capital ainsi que les distributions de dividendes).
 Les effets d’une application rétrospective ou d’un retraitement
rétrospectif comptabilisés selon IAS 8 (les modifications comptables)

Partie 3 : Cas pratique

Exercice 1 : état de résultat Global
On vous présente la balance des comptes de la société XYZ arrêté au 31/12/2020 et vous
demande de préparer l’état de résultat global à cette date selon les deux modèles prévus par la
norme IAS 1 (par fonction et par nature).

Compt Solde solde

Intitulé
e débiteur Créditeur
60100 ACH.STOCKES-M.P.+FOURNIT.LIEES 25 000
60260 EMBALLAGES 10 000
60300 VARIATION DES STOCKS 15 000
60400 ACH.ETUDES+PREST.SERVICES 7 500
60610 FOURNITURES DE BUREAUX 2 000
60620 EAUX & ELECTRICITE 1 500
60640 AUTRES ACHATS NON STOCKES 800
60900 RABAIS,REMISES,RISTOURNES 800
61100 SOUS TRAITANCE GENERALE 1 450
61300 LOCATION 6 000
61500 ENTRETIENS & REPARATIONS 4 500
61600 PRIME D'ASSURANCES 1 050
61700 ETUDES,RECHE.+DIV.SERV.EXT. 600
62100 PERSONNEL EXT.A L'ENTR. 300
62200 REMUN.D'INERM.& HONORAIRES 842
PUBLICITE, PUBLICATIONS ET RELATIONS
62300 420
PUBLIQUES
62400 TRANSP.SUR VENTES. 200
62500 DEPLAC.MISSIONS & RECEP. 856
62510 VOYAGES & DEPLACEMENTS 1 265
62600 FRAIS POSTAUX ET TELECOMMUNICATIONS 360
62720 COMMIS.SUR VENTES. 205
63400 PERTE SUR CREANCES IRRECOUVRABLE 1 250
64000 CHARGES DE PERSONNEL 6 481
64700 CHARGES SOCIALES LEGALES 895
65100 CHARGES D'INTERETS 400
65400 ESCOMPTE ACCORDES 365
65500 PERTES DE CHANGES 100
66100 IMPOTS,TAXES,VERSEM.ASSIM. 542
66540 TIMBRES 65

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 66550 TAXES SUR LE VEHCULES 120
68111 DOTAT IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 1 450
68112 DOTAT IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3 657
68120 DOTAT.RESORP.CHARGES REPORT 854
69100 IMPOTS S/BENEF.CALCUL.S/RESULT. 650
70100 VENTES DE PRODUITS FINIS 80 957
70400 TRAVAUX 12 547
70600 PRODUITS DES ACTIVITES ANNEXES 5 000
70900 RABAIS, REMISES,RISTOURNES,..... 840
71300 VARIATION DES STOCKS 9 850
72000 PRODUCTION IMMOBILISEE 8 450
73600 PRODUIT NET SUR CESSION D'IMMOBILISATIONS 1 254
74100 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION 2 364
75000 PRODUITS D'INTERET 985
75500 ESCOMPTE OBTENUS 874
75600 GAINS DE CHANGE 264
77000 GAINS EXTRAORDINAIRES 236
79000 TRANSFERT DE CHARGES D'EXPLOITATION 250
TOTAL 92 367 128 981

Informations complémentaires

 Au de l’exercice 2020 la société a dégagé un écart de réévaluation sur immobilisations

corporelle de 55 000 Dt.
 La société a réalisé un profit sur une opération de couverture des flux de trésorerie de
2 000 Dt.
 Le taux d’impôt sur le bénéfice est de 15%.

 Présentation de l’état de résultat Global par nature

1. Revenus
Compte Intitulé Solde débiteur solde Créditeur
70900 RABAIS, REMISES,RISTOURNES,..... 840
70600 PRODUITS DES ACTIVITES ANNEXES 5 000
70400 TRAVAUX 12 547
70100 VENTES DE PRODUITS FINIS 80 957

2. Achats consommées
Compte Intitulé Solde débiteur solde Créditeur
60100 ACH.STOCKES-M.P.+ FOURNIT. 25 000
60260 EMBALLAGES 10 000

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 60300 VARIATION DES STOCKS 15 000
60400 ACH.ETUDES+PREST.SERVICES 7 500
60610 FOURNITURES DE BUREAUX 2 000
60620 EAUX & ELECTRICITE 1 500
60640 AUTRES ACHATS NON STOCKES 800
60900 RABAIS,REMISES,RISTOURNES 800

3. Autres charges d’exploitations

Compte Intitulé Solde débiteur solde Créditeur
61100 SOUS TRAITANCE GENERALE 1 450
61300 LOCATION 6 000
61500 ENTRETIENS & REPARATIONS 4 500
61600 PRIME D'ASSURANCES 1 050
61700 ETUDES,RECHE.+DIV.SERV.EXT. 600
62100 PERSONNEL EXT.A L'ENTR. 300
62200 REMUN.D'INERM.& HONORAIRES 842
62300 P, P ET RELATIONS PUBLIQUES 420
62400 TRANSP.SUR VENTES. 200
62500 DEPLAC.MISSIONS & RECEP. 856
62510 VOYAGES & DEPLACEMENTS 1 265
62600 FRAIS POSTAUX ET TELECOMMUNICATIONS 360
62720 COMMIS.SUR VENTES. 205
66100 IMPOTS,TAXES,VERSEM.ASSIM. 542
66540 TIMBRES 65
66550 TAXES SUR LE VEHCULES 120
79000 TRANSFERT DE CHARGES D'EXPLOITATION 250

4. Charges financières Nettes

Compte Intitulé Solde débiteur solde Créditeur
75600 GAINS DE CHANGE 264
75500 ESCOMPTE OBTENUS 874
65500 PERTES DE CHANGES 100
65400 ESCOMPTE ACCORDES 365
65100 CHARGES D'INTERETS 400

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 ETAT DE RESULTAT
(Exprimé en dinars)
31 Décembre
Note 2019
PRODUITS D'EXPLOITATION
REVENUS 97 664
AUTRES PRODUITS D'EXPLOITATION 2 364
PRODUCTIONS IMMOBILISEES 8 450

TOTAL DES PRODUITS D'EXPLOITATION 108 478

CHARGES D'EXPLOITATION
VARIATION DE STOCK DE PF 9 850
ACHATS CONSOMMES 31 000
ACHATS APPROV CONSOMMES -
CHARGES DU PERSONNEL 7 376
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS &PROV 5 961
AUTRES CHARGES D'EXPLOITATION 18 525

TOTAL DES CHARGES D'EXPLOITATION 72 712

RESULTAT D'EXPLOITATION 35 766

CHARGES FINANCIERES NETTES - 273

PRODUITS DE PLACEMENT 985
AUTRES GAINS ORDINAIRES 1 490
AUTRES PERTES ORDINAIRES 1 250

RESULTAT DES ACTIV. ORD. AV IMPOT 37 264

IMPOTS SUR LES SOCIETES 650
RESULTAT DES ACTIV ORD APRES IMPOT 36 614

écart de réévaluation sur immobilisations corporelle 46 750

profit sur une opération de couverture des flux de trésorerie 1 700
Autres éléments du résultat Global 48 450

Résultat global 85 064

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  Présentation de l’état de résultat Global par fonction
L’élaboration de l’état de résultat par fonction suppose la ventilation des charges par
natures aux charges par destination sur la base de la méthode des couts complets. Ce qui
suppose l’existence d’un système de comptabilité analytique fiable permettant de faire cette
ventilation
Voici un exemple du tableau de passage.

Exercice 2 : état de Variation des capitaux propres

On vous présente les capitaux propres et les passifs de la société XYZ au 31/12/N et au
31/12/N+1 et on vous demande d’établir l’état de variation des capitaux propres.

Elément 31/12/N+1 31/12/N

Capital Social 500 000 200 000
Réserves 11 250 10 000
Résultat reporté 51 375 7 500
Résultat de la période 13 000 12 500
Autres éléments du résultat global 45 500 3 000

Informations complémentaires

Le résultat de l’exercice N a été affecté comme suit :

 8 000 Dividende
 10% Réserves
 Le reliquat reporté à l’exercice N+1.

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Au cours de l’exercice N+1, la société a procédé à une augmentation de capital en numéraire
par l’émission de 30 000 actions nouvelles a un prix d’émission unitaire de 11 Dt. la valeur
nominal de l’action est de 10 Dt.

Au cours de l’exercice N+1 la société XYZ a procédé à enregistré une plus-value de

réévaluation d’une construction dont elle est propriétaire de 50 000 Dt.

Au cours du même exercice la société a procédé à une modification comptabilisée d’une

manière rétrospective pour 12 500 Dt.

Le taux d’impôt sur les sociétés s’élève à 15%.

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  Présentation de l’état de variation des capitaux propres

Désignation Capital Social Réserves Résultat reporté Résultat de l'exercice Autres éléments de résultat Global

Situation au 31/12/N 200 000 10 000 7 500 12 500 3 000

Augmentation de Capital 300 000 30 000 (3)

Affectation de résultat 1 250 3 250 (4)

Modification Comptable 10 625 (1)

Résultat de l'exercice 500

Plus-Value de réévaluation 42 500 (2)
Situation au 31/12/N 500 000 11 250 51 375 13 000 45 500

(1) 12 500*(1-15%).
(2) 50 000*(1-15%).
(3) 30 000*(11-10).
(4) 12 500 – 8 000 – 12 500*10%.

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