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CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE

S ECTION 8 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FONDS LES ETATS DE SYNTHESE

81.

INTRODUCTION

82.

LES ETATS DE SYNTHESE COMMUNS A TOUS LES COMMERCANTS

83.

LES ETATS DE SYNTHESE SUPPLEMENTAIRES REQUIS DES


COMMERANTS AYANT UN CHIFFRE DAFFAIRES ANNUEL SUPERIEUR A
7.5 MILLIONS DE DIRHAMS

81.

INTRODUCTION

Prpars sur la base des principes comptables fondamentaux, dans le respect du dispositif de
forme et de fond prconis par la loi, les tats de synthse doivent donner normalement une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise.
Mais outre lobjectif de rpondre cette finalit premire, ces tats doivent galement servir le
besoin dinformation interne des entreprises.
Cest en fonction de ce double objectif que leur conception a t mene.
Elle a abouti construire cinq documents formant un tout indissociable: (article 2 de la loi)
1/
2/
3/
4/
5/

le bilan (BL) ;
le compte de produits et charges (CPC) ;
ltat des soldes de gestion (ESG) ;
le tableau de financement (TF) ;
ltat des informations complmentaires (ETIC).

Le BL, le CPC, lESG, et le TF sont dtaills en masses, rubriques et postes de faon permettre
une information pertinente sur lactivit conomique de lentreprise et sur lvolution de sa
situation financire. En effet, cette prsentation permet d'alimenter aisment toutes les analyses
de gestion (voir n 200 et suivants) et de diagnostic financier (voir n 251 et suivants)

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Ainsi, selon la prsentation retenue :


La situation patrimoniale est donne par la photographie des biens et des financements
mis la disposition de lentreprise une date donne, appele Bilan (BL) ;
Lactivit conomique de chaque exercice comptable est traduite par un compte de produits
et de charges (CPC), lui-mme synthtis par ltat des soldes de gestion (ESG).
Lincidence des activits oprationnelles ainsi que des politiques dinvestissement et de
financement adoptes par lentreprise est reflte par le tableau de financement (TF), qui
analyse les flux gnrs par ces activits et ces politiques pendant lexercice.
Enfin lEtat des Informations Complmentaires (ETIC) complte et prcise les donnes
communiques dans les quatre premiers tats.
La loi comptable (article 21) a prvu la production des deux premiers tats par tous les
commerants, et rserv le reste des tats aux seuls commerants dont le chiffre daffaires
dpasse 7.500.000,00 DHS.

82.

LES ETATS DE SYNTHESE COMMUNS A TOUS LES


COMMERANTS

Au sens de la loi (articles 9, et 21) deux tats sont requis pour tous les commerants: Ce
sont le bilan et le compte de produits et de charges.

82.1

LE BILAN

Tout en respectant le primtre juridique de lentreprise, sur la base des rgles de droit et
obligations actuellement en vigueur au Maroc, la loi a voulu confrer au bilan une structure
dynamique qui :
privilgie lanalyse fonctionnelle en liaison avec le cycle dexploitation ;
recoupe automatiquement le tableau de financement, par diffrence entre les positions
exprimes au dbut et la fin de lexercice.
Sur cette base, les actifs (emplois) et le passif (ressources) sont classs selon leur nature
fonctionnelle:

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les actifs, selon quils reprsentent :

des emplois stables en immobilisation d'exploitation et hors exploitation (actif immobilis) ;


des biens et crances lies lexploitation ainsi que les lments dactif de moins d'un an
n'ayant pas de lien avec l'exploitation (actif circulant) ;
des disponibilits (trsorerie-actif).

les passifs , selon quils reprsentent :

des ressources stables provenant des fonds propres, demprunts et dettes plus dun an, non
lis lexploitation (financement permanent) ;
des dettes lies aux oprations dexploitation ainsi que dautres ressources hors exploitation
moins dun an ;
des ressources provenant des crdits de trsorerie obtenus auprs des banques (trsoreriepassif).

Par ailleurs, le trac du bilan comporte deux caractristiques essentielles :


les valeurs darrt sont reproduites pour lexercice clos, compares celles de lexercice
prcdent ;
le passif est reprsent avant la dcision de rpartition du rsultat de lexercice.

Conu ainsi sur la base dune structure dynamique, le bilan se prsente schmatiquement de la
manire suivante:

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TABLEAU 24 :
EMPLOIS

BRUT

AP

NET

ACTIF
IMMOBILISE

RESSOURCES

FINANCEMENT
PERMANENT

FDR
BFR

ACTIF
CIRCULANT
(HORS
TRESORERIE)

PASSIF
CIRCULANT
HORS
TRESORERIE

TRESORERIE
PASSIF
TRESORERIE
ACTIF

a) L'actif immobilis
Lactif immobilis regroupe les rubriques ci-aprs :
les immobilisations en non valeurs , nettement et limitativement dtermines ; elles
correspondent des charges qui doivent simputer sur les exercices venir de manire tale
(voir chapitre 7, section 1).
les immobilisations incorporelles, y compris les frais de recherche et de dveloppement ;
elles correspondent des droits de proprit dont la contrepartie nest pas matrialise par des
choses relles, mais reprsentent en gnral la garantie d'une protection technique ou
juridique. (voir chapitre 7, section 2).

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les immobilisations corporelles qui sont lexpression des droits rels sur des choses
corporelles. (chapitre 7, section 3).
les immobilisations financires, y compris la partie des crances financires moins dun an
dchance, lorsqu lorigine, lors de leur entre, ces crances avaient globalement une
chance suprieure un an. Ce sont les emplois en titres, prts et crances de nature
financire. (voir chapitre 7, section 4).
les carts de conversion actif, qui reprsentent la contre partie des pertes potentielles de
change sur les crances en devises immobilises et sur les dettes de financement.(voir
chapitre 7, section 5 et 11).

b) L'actif circulant
Lactif circulant regroupe :
les valeurs dactif lies lexploitation, quelle que soit leur dure dlaboration et/ou de
sjour dans lentreprise ; elles comprennent les stocks, les clients et autres crances gnres
par le cycle dexploitation.(voir chapitre 7, section 8 et 9).
les titres et valeurs de placement, correspondant aux valeurs dont la dtention nest pas
estime ncessaire lactivit conomique de lentreprise. (voir chapitre 7, section 10)
les valeurs hors exploitation, dont le dlai de recouvrement, leur entre, ne dpasse pas 12
mois.
Les carts de conversion-actif, correspondant des pertes de change potentielles courues
suite une baisse de valeur d'une crance de l'actif circulant ou une hausse de valeur dune
dette en devise du passif circulant. (voir chapitre 7, section 11).
c) La trsorerie - actif
La trsorerie-actif se limite une rubrique qui regroupe les diverses valeurs disponibles values
leur valeur actuelle la date de clture.(chapitre 7, section 13).
d) Le financement permanent
Le financement permanent au passif, comprend les rubriques ci-aprs :
les capitaux propres, qui expriment lensemble des apports effectus par les actionnaires
ainsi que les rserves, les reports de rsultats antrieurs, et les rsultats de lexercice. Dans le
cas o ils sont dficitaires, ces rsultats sont soustraits directement des capitaux
propres.(chapitre 8, section 1).

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les capitaux propres assimils, regroupant les provisions rglementes constitues en


franchise dimpt en application de dispositions fiscales, et qui du fait de leur nature, sont
susceptibles dtre rapportes aux rsultats futurs et de gnrer ainsi une charge dimpt
actuellement diffre.(voir chapitre 8, section 2).
les dettes de financement, qui expriment la valeur des dettes contractes et qui avaient,
lentre de chacune delles, une dure de crdit au del de 12 mois.(voir chapitre 8, section 3).
les provisions durables pour risques et charges, correspondant des risques dont la
survenance probable est prvue plus dun an la date de larrt.(voir chapitre 8, section4).
les carts de conversion passif, qui sont la contrepartie des profits de change potentiels sur
les crances immobilises, et les dettes de financement en devises. (voir chapitre 8, section 6).
e) Le passif circulant
Le passif circulant comprend les rubriques suivantes:
les dettes du passif lies lexploitation, quelle que soit leur chance, et celles hors
exploitation, lorsque leur chance, leur naissance, est infrieure un an.(voir chapitre 8,
section 7).
les provisions pour risques et charges, relatives des risques dont la ralisation est estime,
la date darrt, devoir survenir dans un dlai de moins dun an. (voir chapitre 8, section 8).
Les carts de conversion passif, correspondant aux profits potentiels de change sur les
crances de lactif circulant ou les dettes du passif circulant en devises. (voir chapitre 8,
section 9).
f) La trsorerie-Passif
La trsorerie passif est traite en une rubrique qui regroupe les crdits, d'escompte, dcouverts et
autres crdits de trsorerie obtenus auprs des banques. (voir chapitre 8, section 10).
82.2

LE COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES (CPC)

Le CPC remplace les deux tableaux du PCG57 (CEG + P & P).


Pour prserver son homognit avec la comptabilit nationale, toutes les composantes du CPC,
quelles soient courantes ou non courantes restent classes selon leur nature de produits ou de
charges (achats, charges externes, impts, personnel,..), et non pas en relation avec leur
affectation fonctionnelle dans lentreprise, comme le prconise le systme anglo-saxon (cots de
production, cots de distribution, frais gnraux,..).

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Le CPC prsente les grandeurs qui le composent sous forme de liste au lieu de la forme
tableau. Sa structure synthtique est conue de faon :
faire apparatre les rubriques de lexercice, compares avec les montants de lexercice
prcdent,
distinguer dans les montants de lexercice, les oprations propres cet exercice de celles
relatives aux exercices antrieurs.
dterminer, par simple lecture, les six niveaux de rsultats suivants :
.
+
=
+
=
(-)
=

Exploitation
Financier
Courant
Non courant
Rsultat avant impt
Impts sur le rsultat
Rsultat net

La structure schmatique du compte CPC peut tre ainsi illustre :

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TABLEAU 25 :
OPERATIONS

MASSES

PRODUITS D'EXPLOITATION
CHARGES D'EXPLOITATION
1

RESULTAT D'EXPLOITATION
PRODUITS FINANCIERS
CHARGES FINANCIERS

RESULTAT FINANCIER

RESULTAT COURANT
PRODUITS NON COURANTS
CHARGES NON COURANTES

RESULTAT NON COURANT

RESULTAT AVANT IMPOTS


IMPOTS SUR LES RESULTATS

6
(1)
(2)
(3)
(4)

RESULTAT NET

: PROPRES A L'EXERCICE
: CONCERNANT L'EXERCICE ANTERIEUR
: TOTAUX DE L'EXERCICE
: TOTAUX DE L'EXERCICE (N-1)

Le contenu des diffrentes classes, masses et rubriques composant le CPC peut tre schmatis
ainsi :

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TABLEAU 26 :
CLASSEMENT PAR
FONCTION

PAR NATURE

OPERATIONS

PROPRE
EXERC.

EXER
ANT.

VENTE DE MARCHANDISES
D'EXPLOITATION

VENTES DE BIENS ET DE
SERVICES PRODUITS
VARIATION DES STOCKS
PRODUITS
IMMOBILISATIONS PRODUITS
PAR L'ENTREPRISE
SUBVENTIONS
D'EXPLOITATION
AUTRES PRODUITS
REPRISES D'EXPLOITATION

PRODUITS
PRODUITS DES TITRES DE
PARTICIPATION
FINANCIERS

AUTRES PRODUITS
FINANCIERS
REPRISE FINANCIERS
PRODUITS DES CESSIONS
D'IMMOBILISATIONS

NON
COURANTS

SUBVENTIONS D'EQUILIBRE

REPRISES SUR SUBVENTIONS


D'INVESTISSEMENT
AUTRES PRODUITS NON
COURANTS
REPRISES NON COURANTES

CLASSE

MASSE

RUBRIQUE

COMPTE

N-1

TOTA
L EX.

TOTAL

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TABLEAU 27 :
CLASSEMENT PAR
FONCTION

PAR NATURE

OPERATIONS

PROPRE
EXERC.

EXER
ANT.

ACHATS REVENDUS OU
CONSOMMES
D'EXPLOITATION

AUTRES CHARGES EXTERNES

IMPOTS ET TAXES
CHARGES DE PERSONNEL
AUTRES CHARGES
FINA NCIERS

INTERETS
AUTRES CHARGES
FINANCIERS
DOTATIONS FINANCIERES

CHARGES

VALEUR COMPTABLE NETTE


DES IMMOBILISATIONS
CEDEES
NON
COURANTES

SUBVENTIONS ACCOREES

AUTRES DOTATIONS NON


COURANTES AUX
AMORTISSEMENTS ET
PROVISIONS
AUTRES CHARGES NON
COURANTES
IMPOTS SUR
LES
RESULTATS

CLASSE

MASSE

RUBRIQUE

COMPTE

N-1

TOTA
L EX.

TOTAL

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La prsentation croise des diffrentes rubriques de produits et de charges regroupes en masses


au niveau du CPC, permet dinformer automatiquement sur la formation du rsultat de
lentreprise de la manire suivante :
TABLEAU 28 : LES SIX NIVEAUX DE RESULTATS DU CPC
PRODUITS D'EXPLOITATION
( -)

RESULTAT D'EXPLOITATION

CHARGES D'EXPLOITATION

PRODUITS FINANCIERS
(-)

RESULTAT FINANCIER

CHARGES FINANCIERES

RESULTAT D'EXPLOITATION

RESULTAT COURANT

ET RESULTAT FINANCIER

PRODUITS NON COURANTS


(-)

RESULTAT NON COURANT

CHARGES NON COURANTES

RESULTAT COURANT ET

RESULTAT AVANT IMPOTS

RESULTAT NON COURANT


RESULTAT AVANT IMPOTS
(-)
IMPOTS SUR L'EXERCICE

RESULTAT NET

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Les produits dexploitation, renferment, sans distinction, toutes les transactions lies au cycle
dexploitation, et gnratrices daccroissement dactif acquis au courant de lexercice
Exceptionnellement, la variation ngative du stock des produits finis y est incluse avec le signe
(-), (lorsque le stock final la clture dun exercice est infrieur par rapport son niveau initial
en dbut dexercice)
Les charges dexploitation comprennent symtriquement les cots lis au cycle dexploitation
engags au cours de lexercice ; la variation la hausse de la valeur des stocks de matires et
fournitures entre le dbut et la fin d'un exercice tant dduite des cots des consommations.
Le rsultat dexploitation traduit ainsi le rsultat obtenu par lentreprise sur ses seules
oprations lies son cycle dexploitation, y compris celles quelle a effectu en commun avec
dautres entreprises et dont les rsultats sont intgrs soit parmi les autres charges, soit parmi
les autres produits.
Les produits financiers regroupent lensemble des revenus qui prsentent le caractre de gains
issus de la gestion du patrimoine financier de lentreprise (produits sur titres, intrts de
placement etc...) ou des diffrences dencaissement des crances et rglement des dettes en
devises.
Les charges financires reprsentent les diffrents cots supports par lentreprise du fait des
financements extrieurs obtenus par elle, ou des diffrences ngatives sur lencaissement des
crances ou le rglement des dettes en devises.
Le rsultat financier traduit la diffrence entre les produits et les charges ci-dessus dtaills.
Le rsultat courant est le total form par le rsultat dexploitation et le rsultat financier de
lentreprise. Il exprime le niveau de rsultat que lentreprise a la capacit de gnrer de manire
rcurrente.
Le rsultat non courant provient de la diffrence entre les produits non courants et les charges
non courantes, qui constituent lensemble des lments exceptionnels par leur caractre
tranger au cycle dexploitation, du fait de leur nature ou de leur montant.
Le rsultat net est form de la somme du rsultat courant et du rsultat non courant, diminu des
impts sur les rsultats payer au titre de lexercice.
Les produits et charges relatifs aux exercices antrieurs sont nettement identifis : Chaque
rubrique de produit ou de charge du CPC, est ventile entre les lments propres cet exercice,
et ceux concernant les exercices antrieurs.

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Cette distinction permet de mettre en vidence la partie des produits et des charges antrieurs, et
dobtenir ainsi la connaissance de chaque nature de charge, de produit et de rsultat propre
lexercice, en dehors de linfluence des oprations des exercices antrieurs rattrapes dans
lexercice.

83.

LES ETATS DE SYNTHESE SUPPLEMENTAIRES REQUIS DES ASSUJETTIS


DONT LE CHIFFRE DAFFAIRES

ANNUEL

DEPASSE

7,5

MILLIONS

DE

DIRHAMS

En vertu de la loi, ces tats sont requis de tous les commerants dont le chiffre daffaires dpasse
7.500.000,00 DHS. Trois tats sont prvus savoir: ltat des soldes de gestion (ESG), le tableau
de financement (TF), et ltat des informations complmentaires (ETIC).

83.1

LETAT DES SOLDES DE GESTION (E.S.G.)

Cet tat regroupe deux tableaux distincts :


le tableau de formation des rsultats (TFR) ;
le tableau de calcul de la capacit dautofinancement de lexercice.

a)Le Tableau de formation des Rsultats (TFR)


La prsentation croise des masses et rubriques composant les produits et les charges permet
dobtenir automatiquement la cascade des soldes de gestion sous forme de tableau intitul TFR,
et dont la structure schmatique peut tre ainsi dresse :

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TABLEAU 29 : TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS

611

ACHATS REVENDUS
DE MARCHANDISES
EN L'ETAT

711

VENTES DE
MARCHANDISES
EN L'ETAT

MARGE BRUTE SUR VENTS EN L'ETAT

MATIERES ET CONSOMMABLES
612

613/
614

ACHATS DE MATIERES ET
CONSOMMABLES DE
L'EXERCICE Y COMPRIS
VARIATION DE STOCKS
AUTRES CHARGES
EXTERNES

= CONSOMMATION DE
L'EXERCICE

814

712
713

PRODUCTION VENDUE
VARIATION STOCKEE
(VARIATION) (+) OU (-)

714

PRODUCTION
IMMOBILISEE

= PRODUCTION DE
L'EXERCICE

VALEUR AJOUTEE

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TABLEAU 29 : TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (SUITE 1)

814
616

VALEUR AJOUTEE

IMPOTS ET TAXES

617

716

SUBVENTIONS
D'EXPLOITATION

CHARGES DE
PERSONNEL

817

618

EXCEDENT (OU INSUFFISANCE) BRUT


D'EXPLOITATION

AUTRES CHARGES
D'EXPLOITATION
DOTATIONS
D'EXPLOITATION

619

718
719

RESULTAT D'EXPLOITATION

AUTRES PRODUITS
D'EXPLOITATION
REPRISES
D'EXPLOITATION,
TRANFERTS DE CHARGES

+ ou 830

RESULTAT FINANCIER

+ ou 850

67

840

RESULTAT COURANT

830

RESULTAT AVANT IMPOT

880

RESULTAT NET DE L'EXERCICE

RESULTAT NON COURANT

IMPOTS SUR LES


RESULTAT

Ce tableau reflte les mesures significatives du comportement conomique de lentreprise, en


faisant ressortir les grandeurs essentielles qui marquent les diffrentes tapes de la formation de
son rsultat net, travers les soldes de gestion ci-aprs :

La marge brute sur vente en ltat est la premire grandeur obtenue, par diffrence entre le prix
de vente et le prix dachat des articles vendus. Elle traduit la rentabilit de lactivit de revente en
ltat de lentreprise.

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La valeur ajoute est le deuxime solde de gestion calcul. Il dcoule de laddition de la marge
brute sur vente en ltat la diffrence entre la production et la consommation de lexercice.
La production de lexercice, est la grandeur qui regroupe la valeur totale des productions
ralises par l'entreprise, (et selon le cas, soit vendues, soit stockes, soit immobilises).
La consommation de lexercice, constitue le total des cots dachat et des autres charges
externes supports par lentreprise pour raliser la production.
Lexcdent (ou insuffisance) brut dexploitation (EBE, IBE), est le troisime solde de gestion,
qui dcoule de la valeur ajoute aprs incorporation des subventions dexploitation reues et
dduction des impts, taxes et charges du personnel. Cest une grandeur qui exprime le rsultat
obtenu par lentreprise au travers de ses seules oprations dexploitation, avant lincidence des
charges dinvestissement et de financement.
Le rsultat dexploitation est obtenu en imputant LEBE (ou LIBE) :
_
_

les autres produits et les autres charges dexploitation


les dotations, reprises dexploitation et transferts de charges

Ce rsultat exprime la capacit bnficiaire relle de lentreprise, avant limputation du rsultat


de ses oprations financires.
Le rsultat courant est obtenu aprs affectation au rsultat dexploitation des produits et charges
financiers de lexercice.
Ce solde mesure le rsultat rcurrent de lentreprise, cest dire le niveau normal de sa capacit
gnrer des rsultats annuels sensiblement identiques dune anne lautre, en labsence de
modification substantielles de son march et de ses politiques dinvestissement, de financement
et de gestion courante.
Le rsultat non courant est lexpression de lincidence des oprations exceptionnelles
survenues dans lentreprise, et n'ayant pas de lien avec le cycle normal dexploitation, ou bien
lorsquelles en ont un, sont dune importance inhabituelle telles qu'elles sont classes parmi les
oprations non courantes.
Le rsultat net de lexercice est la somme des rsultats courants et non courants, diminue de
limpt sur les rsultats effectivement d au titre de lexercice.
Ce rsultat est bien entendu strictement identique celui issu du CPC.

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b) Le tableau de calcul de la capacit dautofinancement:


Cest un tableau qui dtermine la marge dautofinancement dgage par lentreprise au cours de
lexercice, en retraitant le rsultat net ainsi:
addition des dotations aux amortissements et aux provisions de caractre durable
soustraction des reprises enregistres sur ces mmes lments, ainsi que sur les subventions
dinvestissement rapportes partiellement au CPC.
limination de lincidence des cessions dimmobilisations constates durant lexercice le cas
chant.
Les rubriques et comptes qui dterminent le calcul de la CAF partir du rsultat net sont
regroups au tableau ci-aprs :

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TABLEAU 30 : TABLEAU DE CALCUL DE LA CAF


RESULTAT NET
+
619

DOTATIONS
D'EXPLOITATION
SUR ELEMENTS
NON CIRCULANTS
DOTATIONS
FINANCIERES SUR
ELEMENTS NON
CIRCULANTS
DOTATIONS NON
COURANTES SUR
ELEMENTS NON
CIRCULANTS

639

659

7191
A
7195
7391
A
7393
759

REPRISES
D'EXPLOITATION
SUR ELEMENTS
NON CIRCULANTS
REPRISES
FINANCIERES SUR
ELEMENTS NON
CIRCULANTS
REPRISES NON
COURANTES SUR
ELEMENTS NON
CIRUCLANTS

651

VALEUR NETTE
D'AMORTISSEMENT DES
IMMOBILISATIONS CEDEES

751

PRODUITS DES
CESSIOJNS
D'IMMOBILISATIONS

CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT
DISTRIBUTION DE BENEFICES
=
AUTOFINANCEMENT

83.2

LE TABLEAU DE FINANCEMENT

Ce tableau dcrit comment les ressources dont a dispos lentreprise lintrieur dun
exercice ont t employes par elle sur cette priode.
Cest, de fait, le document qui permet la liaison entre deux bilans successifs par la dcomposition
des flux financiers qui se sont produits dans cet intervalle, et qui exprime ainsi le rsultat des
activits d'exploitation d'une part, et des politiques dinvestissement et de financement d'autre
part.
La confrontation des ressources aux emplois permet de dgager les relations fondamentales entre
le fonds de roulement, -- le besoin en fonds de roulement -- la trsorerie, et de comprendre
lorigine des volutions de la structure financire de lentreprise.

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La structure du tableau de financement propos par la loi dgage une analyse des flux de
financement de lexercice selon un schma "neutre" qui laisse au lecteur le soin d'adapter ces
informations au besoin de son analyse.
La logique du tableau propos peut tre schmatise ainsi :

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TABLEAU 31 : STRUCTURE DU TABLEAU DE FINANCEMENT


AUTOFINANCEMENT (VOIR TABLEAU N30)
+

RESSOURCES
STABLE

3 CESSION ET REDUCTIONS

EMPLOIS
STABLE

3 ACQUISITION ET

D'IMMOBILISATIONS (PRIX DE
CESSION OU DE REDUCTION)

AUGMENTATION
D'IMMOBILISATIONS (COUT
D'ACQUISITION, D'APPORT OU
DE TRANSFERT) EMPLOIS EN
NON-VALEURS

3 AUGMENTATION DES

3 REMBOURSEMENT DES

CAPITAUX PROPRES ET
ASSIMILES Y COMPRIS PRIME
D'EMISSION, DE FUSION OU
D'APPORT

CAPITAUX PROPRES

3 AUGMENTATION DES DETTES

3 REMBOURSEMENT DES DETTES

DE FINANCEMENT (NETTE
DES PRIMES DE
REMBOURSMENT)

DE FINANCEMENT

VARIATION DU FOND DE ROULEMENT (EMPLOI


NET OU RESSOURCE NETTE)

DIMUNITION
DU BFR

3 AUGMENTATION DES DETTES


D'EXPLOITATION

3 DIMUNITION DES DETTES


D'EXPLOITATION

3 AUGMENTATION DES DETTES


HORS EXPLOITATION

3 DIMUNITION DES DETTES


HORS EXPLOITATION

3 DIMUNITION DES ACTIFS


D'EXPLOITATION

3 AUGMENTATION DES ACTIFS


D'EXPLOITATION

3 DIMUNITION DES ACTIFS


HORS EXPLOITATION

AUGMENTATION
DU BFR

3 AUGMENTATION DES ACTIFS


HORS EXPLOITATIONS

VARIATION NETTE DE LA TRESORERIE

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La diffrence entre la variation des ressources permanentes et des emplois stables reprsente
la variation du fonds de roulement net global, qui est soit un emploi (prlvement sur la
trsorerie) soit une ressource (disponible en trsorerie).
La diffrence nette des variation des lments circulants dactif et de passif reprsente soit un
besoin supplmentaire de fonds de roulement (prlvement sur la trsorerie), soit un dgagement
du fond de roulement (disponible la trsorerie).
Le solde des variations entre les prlvements et les excdents de trsorerie constitue la variation
nette qui assure lquilibre global des flux de ressources et demplois de lanne.

Lincidence de toutes ces variations sur la trsorerie de l'entreprise peut tre schmatise
ainsi (11 ):

VARIATION RESSOURCES
ET EMPLOIS STABLES

VARIATION PASSIF ET
ACTIF CIRCULANT

SI

Baisse
Baisse
Hausse
Hausse
Hausse
Baisse

du
du
du
du
du
du

FDR
FDR
FDR
FDR
FDR
FDR

>
<
>
<
et
et

VARIATION TRESORERIE
NETTE

ALORS

Baisse
Baisse
Hausse
Hausse
Baisse
Hausse

Cf. chapitre3 - section 3 ci-dessous

du
du
du
du
du
du

BFR
BFR
BFR
BFR
BFR
BFR

Baisse
Hausse
Hausse
Baisse
Hausse
Baisse

de
de
de
de
de
de

la
la
la
la
la
la

TN
TN
TN
TN
TN
TN

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


S ECTION 8 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FONDS LES ETATS DE SYNTHESE

83.3

L'ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES

Ltat des informations complmentaires (ETIC) est un document form dun ensemble de
tableaux ayant en commun plusieurs objectifs, et dont la finalit globale est de permettre aux
tats de synthse de tendre reflter une image fidle du patrimoine, de la situation financire et
des rsultats de lentreprise.
A cet gard, linformation donner lETIC doit rpondre normalement certains critres que la
doctrine internationale a codifis:
linformation doit tre comprhensible, sur la partie qualitative qui traite des rgles du
jeu adoptes par lentreprise,
linformation ne doit pas tre prjudiciable au secret des affaires. Ainsi, les dirigeants de
lentreprise peuvent, sous leur responsabilit, omettre de fournir tel ou tel lment stratgique
dans leur situation (ventilation du chiffre daffaires, liste des filiales et participations,...) si la
divulgation intempestive de ces lments risque de leur porter prjudice.
linformation doit tre homogne, tablie selon les mmes rgles et dans les mmes
conditions que celles du bilan, du CPC, de lESG et du TF. Elle doit en particulier :
pouvoir tre vrifie par recoupement direct avec des documents comptables qui attestent
leur exactitude (grand-livre spcialement, dossier juridique, dossier fiscal, etc..),
pouvoir tre rapproche dun exercice lautre.
linformation requise lETIC ne doit pas tre mcanique. Elle doit obir au principe
dimportance significative et ntre fournie quen fonction:
de lutilit quelle est susceptible de prsenter pour un lecteur des tats (actionnaires,
cranciers, personnel, analystes),
des caractristiques de lentreprise et notamment
(organisation, statut) et externe (secteur dactivit,..),

de

son

environnement

interne

du poids de llment dinformation considr.


A contrario, lentreprise doit fournir toute information complmentaire dont lomission est de
nature modifier le jugement que le lecteur des tats de synthse devrait avoir sur le patrimoine,
la situation financire et les rsultats de lentreprise (voir n 46 et suivants).

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S ECTION 8 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FONDS LES ETATS DE SYNTHESE

La loi a prvu un ETIC comportant trois types de tableaux; chacun de ces types devant
rpondre un objectif distinct.

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


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a)Le premier objectif de lETIC : apporter toutes prcisions utiles sur les rgles de jeu
utilises par lentreprise pour larrt de ses comptes.
Trois tats servent cet objectif :
TABLEAU A1 :

principales mthodes dvaluation spcifiques lentreprise,

Lobjectif de cet tat est de fournir l'indication des mthodes dvaluation spcifiquement
appliques par lentreprise sur chaque poste du bilan parmi toutes celles prconises par la loi
L'objectif de l'tat est donc de prciser les choix oprs par l'entreprise.
Exemples

1- modalits d'amortissement de l'immobilisation en non-valeurs (maximum cinq


ans),
2- modalits d'tablissement des plans d'amortissement
(indication des dures, valeurs rsiduelles, taux par anne),

des

immobilisations

3- base de calcul de certains cots d'acquisition ou de production s'ils intgrent


titre exceptionnel une quote-part de charges spcifiques de financement,....),
4- choix d'une mthode spcifique d'talement de la perte potentielle de change
sur des dettes long terme due une chute brutale du cours durant l'exercice.

TABLEAU A2 :

tat des drogations

Lobjectif est de renseigner les utilisateurs sur les drogations adoptes par lentreprise en
matire de principes comptables, de mthodes dvaluation, de rgles dtablissement et de
prsentation des tats de synthse, (et qui trouvent leur justification dans le respect de lobjectif
dimage fidle) ; ainsi que sur limpact de ces drogations sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats (voir n 46 et suivants).

TABLEAU A3 :

tat des changements de mthodes

Cet tat a pour objectif dinformer les oprateurs conomiques :


Sur les changements intervenus en cours dexercice, lesquels, bien que ne constituant pas des
drogations, ont modifi les mthodes dvaluation ou les rgles de prsentation
antrieurement adoptes par l'entreprise
Sur leur justification ainsi que leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les
rsultats de cette entreprise.

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S ECTION 8 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FONDS LES ETATS DE SYNTHESE

Exemples

1- Changement intervenu dans un plan d'amortissement


2- Modification dans le mode de dtermination du cot de production
3- dcision de modifier l'talement de l'immobilisation en non-valeurs sur
dure infrieure 5 ans

une

b)
2me objectif : complter et prciser lintention des divers utilisateurs, les
principales informations communiques sur les autres parties des tats de synthse.
Cet objectif est servi par 15 tableaux :
TABLEAU B1 :

dtail des non valeurs

Ce tableau retrace lvolution de la rubrique durant lexercice, en indiquant les soldes des
comptes principaux constitutifs de l'immobilisation en non valeurs qui reprsente des natures de
charges limitativement numres par la loi et provisoirement portes l'actif en attente de leur
talement sur les exercices futurs (5 ans maximum).
Le total du tableau doit recouper avec le solde de la rubrique apparaissant au bilan.
TABLEAU B2 :

tableau des immobilisations autres que financires

Ce tableau dtaille les augmentations et les diminutions des immobilisations en cours dexercice,
par masse, rubrique et par type de mouvement.
Les soldes doivent tre gaux ceux du bilan.
TABLEAU B2bis :

tableau des amortissements

Ce tableau retrace lvolution du cumul damortissement du dbut la fin de lexercice, par


rubrique dimmobilisations. Les soldes doivent galement recouper avec les comptes
d'amortissement du bilan.
TABLEAU B3 :
d'immobilisations

tableau

des

plus

ou

moins

values

sur

cessions

ou

retraits

Ce tableau renseigne sur les plus ou moins values dgages sur chaque lment cd ou retir de
lactif immobilis .Le total des colonnes: valeur nette d'amortissement, produits des cessions, doit
tre gal respectivement au solde des comptes valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations cdes et produits des cessions d'immobilisations.

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TABLEAU B4 :

tableau des titres de participation

Ce tableau permet une rcapitulation des titres de participation dtenues par lentreprise, ainsi
que des informations dordre conomique et financier sur lentreprise mettrice (secteur
d'activit, situation nette, rsultat,...) afin de permettre une premire indication sur les provisions
pour dprciation constitues le cas chant.
TABLEAU B5 :

tableau des provisions

En raison du caractre toujours sensible des provisions constitues par l'entreprise, lobjectif de
ce tableau est de fournir le dtail des dotations et des reprises au cours de lexercice de chaque
niveau de provision, afin de retracer leur volution sur lanne.
TABLEAU B6 :

tableau des crances

Ce tableau fournit une analyse des crances immobilises et circulantes par chance et par type
de tiers concern. Il permet en particulier de mettre en vidence :
le volume des crances dtenues sur chaque tiers, dj chues et non recouvres,
la ventilation de ces crances travers d'autres analyses pertinentes en raison soit de la nature
de la crance (devise) soit de la qualit des dbiteurs (Etat, organismes publics, entreprises
lies) soit de leur matrialisation par des effets de commerce.

TABLEAU B7 :

tableau des dettes

Les mmes informations de ltat B6 sont fournies pour les dettes.

TABLEAU B8 :

tableau des srets relles donnes ou reues

Lobjectif de cet tat est de fournir des informations prcises sur le montant couvert par chaque
sret, sa nature (gage, hypothque, nantissement, warrant,...) et ses bnficiaires.
Les informations sur les srets reues permettent de porter une apprciation qualifie sur la
solvabilit des crances lactif et sur le niveau des provisions dotes le cas chant.
Paralllement, ces informations sur les srets donnes permettent de complter la connaissance
sur la situation financire relle de l'entreprise et son degr d'indpendance.
TABLEAU B9 :

engagements financiers reus ou donns

Ce tableau fournit la nature et les montants des avals, cautions et autres engagements hors bilan
donns et reus sur lexercice, compars aux cumuls la fin de lexercice prcdent. Ces
informations participent aux mmes objectifs que ceux du tableau B9.

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TABLEAU B10 :

tableau des biens en crdit bail

Cest un tableau qui permet de connatre linventaire des biens acquis en crdit bail, les
caractristiques des contrats et le dtail des redevances afin de permettre le cas chant le
retraitement de ces contrats en acquisitions dimmobilisations finances crdit.
TABLEAU B11:

dtail du CPC

Ce tableau donne le dtail des postes des comptes de produits et de charges afin de procder le
cas chant des analyses commerciales, conomiques ou financires relativement dtailles.

TABLEAU B12:

passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal

Ce tableau permet de connatre partir du rsultat net social, le dtail des rintgrations et des
dductions, les reports dficitaires et les amortissements diffrs qui ont permis le calcul du
rsultat fiscal, ainsi que le montant de limpt sur les rsultats provisionn.

TABLEAU B13:

dtermination du rsultat courant aprs impts

Ce tableau renseigne sur le niveau de rsultat fiscal courant, la base de calcul du rsultat
thoriquement imposable, ainsi que sur limpt thorique y affrent. Il informe galement sur les
exonrations au titre des codes des investissements ou des dispositions spcifiques dont bnficie
lentreprise.

TABLEAU B14:

dtail de la taxe sur la valeur ajoute

Ce tableau permet un rapprochement entre la TVA comptabilise et les dclarations de la TVA,


afin de recouper avec le solde de la TVA due ou le crdit de TVA en fin dexercice.

c)

3me objectif : fournir au lecteur des tats financiers des informations qualitatives
ayant trait soit des donnes financires (tableaux C1 C3) soit des donnes
statistiques (C4), soit enfin la datation des tats de synthse aux vnements
postrieurs(C5).

TABLEAU C1 :

tat de la rpartition du capital

Ce tableau informe sur l'identit des dtenteurs du capital social la date de clture, l'volution
de la population des actionnaires et le niveau de libration du capital social.

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TABLEAU C2 :

tableau daffectation du rsultat

Les informations runies dans ce tableau reproduisent le dtail de l'affectation des rsultats
intervenue dans l'exercice et partant, l'valuation des comptes de rserves et de report nouveau.
Elles permettent d'informer indirectement sur les retards d'affectation des rsultats antrieurs
encore en instance.
TABLEAU C3 :

rsultat et autres lments caractristiques au cours


exercices.

des trois derniers

Ce tableau retrace quelques chiffres-cls sur la structure et l'activit de l'entreprise et surtout leur
volution sur les trois derniers exercices. Ceci constitue un Tableau d'indicateurs synthtiques
sur les performances de l'entreprise, sur la stabilit de son activit, ses rsultats, sa structure
financire et humaine.

TABLEAU C4 :

tableau des oprations en devises comptabilises dans lexercice

C'est un tableau qui permet de mettre en balance les transactions souscrites par l'entreprise
durant l'exercice et gnratrices soit d'entres, soit au contraire de sorties en devises. Ces
informations donnent ainsi le total des entres et des sorties en devises ainsi que leur solde
annuel (quelque soit la date de l'encaissement ou dcaissement).

TABLEAU C5 :

datation et vnements postrieurs

Cest un document qui permet dinformer sur les vnements postrieurs la date de clture,
connus la date darrt des comptes, mais nayant pas de lien de causalit direct et prpondrant
avec lexercice, alors quils ont une importance significative pour le lecteur de ces tats.
Il permet par ailleurs de connatre la date exacte laquelle les tats de synthse ont t arrts.