Processus de

consolidation :
Présentation générale
Téléchargez le support du LIVE

Lien de téléchargement en description de la

vidéo
Concept

• La consolidation, c’est l’addition des états

financiers d’entités liées entre elles par un lien
économique.

• Consolider, c’est substituer les titres de

participation qui figure au bilan d’une
entreprise par la part des capitaux propres
retraités qui revient au groupe.
Notion de groupe

• Le groupe n’a pas d’existence juridique et ne

fait l’objet d’aucune personnalité morale.
Distorsion entre une situation de droit
(inexistence juridique des groupes) et une
situation de fait (évidence économique de la
notion de groupe)

• Le droit des groupes résulte d’une création

prétorienne.
Utilité des comptes consolidés

• Fournir une vision économique

• Comptes consolidés non utilisés pour :

o Calcul de la base d’IS
o Distribution de dividendes

« Les comptes consolidés doivent être réguliers,

sincères et donner une image fidèle du patrimoine,
de la situation financière ainsi que du résultat de
l’ensemble consolidé »
Le règlement ANC n° 2020-01

• Applicable pour les exercices ouverts à

compter du 1er janvier 2021.
• Principales caractéristiques :
o L’unification de trois règlements CRC ;
o Une plus grande cohérence avec les règles
comptables du PCG, (ANC n°2014-03) ;
o L’absence de convergence avec les normes IFRS.

• Précise les principes qui doivent s’appliquer, en

plus des principes de base des comptes
individuels :
o Rattachement des charges aux produits
o Elimination de l’incidence des écritures passées pour
la seule application des législations fiscales.
Cadre légal et réglementaire

Obligation pour les sociétés commerciales et les

entreprises publiques d’établir et publier des
comptes consolidés :

• Dès lors qu’il y a un Contrôle

(Exclusif/Conjoint) ou une Influence Notable

• Nomination de 2 CAC (libérés du secret

professionnel)
Cadre légal et réglementaire

• Choix du référentiel à appliquer :

SOCIETES COTEES
SOCIETES NON COTEES
COMPTES M. NON REGLEMENTE M. REGLEMENTE
CONSOLIDES (Euronext Growth) (Euronext)
- Normes françaises ANC n°2020-01
- Normes IFRS obligatoirement
- Normes IFRS sur option
COMPTES
- Règles françaises du PCG uniquement
SOCIAUX
Processus de consolidation

4 grandes étapes :

1/ Périmètre de consolidation

2/ Travaux de pré-consolidation

3/ Opérations de consolidation

4/ Documents de synthèse consolidés

Le périmètre de
consolidation
Périmètre de consolidation

• Identifier les entreprises devant faire partie du

groupe consolidé

• Déterminer les méthodes de consolidation

➢ Organigramme
➢ Pourcentage de contrôle
➢ Pourcentage d’intérêt
➢ Cas d’exclusion et d’exemption
Le Contrôle

• Détermination du contrôle exercé par le groupe

o A partir des droits de vote (DV)

• Les entreprises à retenir en vue de l’établissement

des comptes consolidés sont :
o l’entreprise consolidante
o les entreprises contrôlées exclusivement
o les entreprises contrôlées conjointement
o les entreprises sous influence notable
o les entités ad hoc (= en IFRS)

Cas particuliers : actions sans DV, actions à DV double,

certificats de DV…
Le pourcentage d’intérêt

• Matérialise la richesse du groupe :

o Résulte du produit des participations détenues

• Sert de base au calcul du partage des capitaux

propres

Cas particuliers : actions d’autocontrôle,

participations réciproques, participations circulaires
 Les travaux de
pré-consolidation
Travaux de pré-consolidation

Objectif : respecter le principe d’homogénéité lors

de la réalisation des comptes consolidés.

• Retraitements à opérer au niveau de chaque

filiale

• 2 types de retraitement : obligatoire et optionnel

Travaux de pré-consolidation

Abandon des méthodes dites « préférentielles ».

Selon les cas, ces méthodes deviennent :

• Soit obligatoires (coûts de développement, contrats de

crédit-bail et assimilés…)

• Soit interdites (ECA/ECP sur créances et dettes en devises)

• Soit non mentionnées : se référer alors aux

« méthodes de référence » du PCG (méthode de
l’avancement pour les contrats à long terme, provisionnement
des engagements de retraite…)
Conversion des comptes des
filiales étrangères

• Filiales autonomes : cours de clôture

• Filiales non autonomes : cours historique

Les travaux de
consolidation
Travaux de consolidation

4 types de travaux :

• Cumul des comptes

• Opérations intragroupes

• Traitement des écarts d’évaluation et des écarts

d’acquisition (Goodwill)

• Partage des capitaux propres entre le groupe et

les minoritaires
Cumul des comptes

• Une fois homogènes, il convient de sommer les

bilans et les comptes de résultat des filiales.

• Le cumul des comptes ne porte que sur les

entités intégrées (IG et IP).

• La mise en équivalence consiste à substituer les

titres de participation par la quote-part qu’ils
représentent dans les capitaux propres retraités
de l’entreprise consolidée.
→ Substitution d’une ligne de titres de part par
une ligne de titres MEE
Cumul des comptes

• Le cumul des comptes des filiales dépend des

méthodes de consolidation.
Méthode Pourcentage d'intégration Cumul des comptes

Intégration Globale 100% En totalité

A proportion du capital détenu A proportion du

Intégration Proportionnelle
par la détentrice des titres pourcentage d'intégration

Influence Notable 0% Aucun cumul

Opérations intragroupes

• Afin de ne conserver que les opérations

réalisées avec des tiers, il est nécessaire
d’annuler les opérations réalisées entre les
entités d’un même groupe.

• Distinction nécessaire entre les opérations :

o Réciproques : n’ayant aucun impact sur le résultat
et/ou les réserves consolidées.
o Non réciproques : ayant un impact sur le résultat
et/ou les réserves consolidées.
Traitement des écarts d’évaluation
et d’acquisition

• Lors de l’acquisition d’une entité, il convient de

déterminer et d’analyser :
o Le coût d’acquisition des titres
o La valeur de l’entité acquise

• Objectif : Identifier et analyser ce que l’on a

acquis afin de justifier le deal.

• L’analyse est effectuée (et les écarts sont

déterminés) à la date d’entrée de l’entité dans le
groupe.
Traitement des écarts d’évaluation
et d’acquisition

• La « valeur » d’une entité se décompose en 3

éléments :

1/ Capitaux propres comptables

2/ Des éléments identifiables

→ Ecarts d’évaluation

3/ Des éléments non identifiables

→ Ecart d’acquisition (Goodwill)
Partage des capitaux propres

• Partager les capitaux propres des entités

consolidées entre le groupe et les minoritaires

• Pivot de la consolidation

➢ Pour ce faire, il convient de s’appuyer sur le

pourcentage d’intérêt.
Présentation des
documents de
synthèse
consolidés
Documents de synthèse
consolidés - ANC n°2020-01

• Une fois les opérations de consolidation

effectuées, il convient de préparer :
o Le bilan consolidé
o Le compte de résultat consolidé
o L’annexe des comptes consolidés

• L’annexe des comptes consolidés comprend :

o le tableau de flux de trésorerie consolidé
o le tableau de variation des capitaux propres
consolidés
Documents de synthèse
consolidés – normes IFRS

• Un jeu complet d’états financiers consolidés

selon les normes IFRS se compose de 5
éléments distincts :

o L’état de la situation financière : le Bilan

o L’état du résultat global
o L’état de variations de capitaux propres
o L’état de flux de trésorerie
o Les notes annexes
Synthèse : Processus de consolidation

ETAPE 1 ETAPE 2 ETAPE 3 ETAPE 4

Périmètre de consolidation Homogénéité des comptes Retraitements de consolidation Présentation des Etats fin.

Elimination des
R
Cptes sociaux A : IG Comptes retraités A : IG opérations intragroupes
E C
T O
R N
Cumul des
A V
comptes Traitement des écarts Etats
I E Comptes
Cptes sociaux B : IP Comptes retraités B : IP d'éval. et d'acquisition financiers
T R consolidés
consolidés
E S
M I
E O Partage des capitaux
N N propres entre le groupe
Cptes sociaux C : MEE Comptes retraités C : MEE
T et les minoritaires
S

Des entités juridiques 1 entité économique

Notre accompagnement
pour l’UE1, l’UE2 & l’UE4
Programme adapté à tous les
profils de candidats

Sans emploi
7%
Apprentis
15%

Salariés Etudiants
20%
49%
Les étapes de la préparation

Étape 1
Acquisition progressive des
connaissances

Étape 2
Acquisition de la méthode à travers des
lives dédiés

Étape 3
Entraînement intensif en conditions
réelles d’examen et perfectionnement

En savoir plus
Tout le programme en cours
synthétiques
Des polycopiés en UE1…

…pour chaque sous-matière du programme

et des fiches en UE2 et UE4 !
Des entraînements en vidéo
en direct
Des dossiers d’entraînements pour
avancer à votre rythme
Nos tarifs en financement
personnel

Préparation Tarifs
1 UE 550 €
2 UE 1050 €
3 UE 1 600 €

Financez votre formation à partir de 91,67 € / mois

Facilités de paiement : 6 fois sans frais

Garantie seconde chance (voir conditions sur le site)

Si vous ne réussissez pas l’UE préparée,
nous vous redonnons accès à vos cours en cas d’échec
pendant 1 an.
Financements tiers :
nos préparations sont éligibles !

Préparation Tarifs financements tiers

1 UE 600 €
2 UE 1 150 €
3 UE 1 700 €
Notre programme « égalité des
chances »

Vos moyens financiers ne doivent pas être un frein à

l’inscription à nos préparations d’excellence.

Portez-vous candidat au programme égalité des chances

pour bénéficier d’une bourse.

En savoir plus
Les anciens témoignent
Rendez-vous individuels

« Quels sont les pièges à absolument éviter ? »

« Comment gérer mes révisions ? »
« Comment se déroule la préparation chez
ProCompta ? »

Pour répondre à vos questions, nos

conseillers sont disponibles pour échanger
avec vous lors d'un rendez-vous individuel.

Comment ça marche ? Choisissez votre

créneau sur notre site et un conseiller vous
rappellera à la date choisie.

Prendre rendez-vous
Inscriptions

01 82 28 74 23

www.pro-compta.fr
Rejoignez les groupes Facebook
DSCG entraide et partage