Cours Consolidation Des Comptes SND 2020 Prepadesco

GROUPE PREPA DESCOGEF Prof
UE 2: Comptabilité des groupes

Module 1 : Consolidation des comptes
Animateur
E-mail : serignendiaye100@yahoo.fr
Volume horaire : 60 heures
OBJECTIFS DU COURS
Objectif général (ou buts du cours)
Ce cours a pour objet de présenter les règles et les méthodes applicables aux
comptes consolidés et combinés, selon la réglementation du SYSCOHADA et des
normes IFRS.
Objectifs spécifiques (ou compétences attendues)
e de ce module, vous devez être capable de :
o Maitriser les concepts de groupe et de contrôle
o Comprendre le périmètre de consolidation
o Comprendre les méthodes de consolidation et le processus de consolidation
o première consolidation
o Maitriser les retraitements et élimination
o Savoir élaborer les comptes consolidés selon les référentiels SYSCOHADA et IFRS
o Savoir élaborer les comptes combinés
Prérequis : Comptabilité approfondie et normes IFRS

Webographie
www.nathan.fr / expertise-comptable
www.espertisecomptable.fr
IASB : www.iasb.org
Bibliographie :
1. Micheline Frèdérich et Langlois Georges (2019), DSCG 4 : Comptabilité et
Audit : manuel et Foucher, 12ème Edition, Paris, 563 pages.
2. OBERT Robert et MAIRESSE Marie-Pierre (2019), DSCG 4 : Comptabilité et audit,
Manuel et Applications, 2ème Edition, Paris, 624 pages.
3. Manu : D4C
Snd Consolidation des comptes CG /2020 1

Contenu du cours
Chapitre 1 : Le Périmètre de consolidation
Section 1. Obligation
Section 2. Les enjeux de la consolidation
Section 3. Détermination du périmètre de consolidation
Chapitre 2. Les méthodes de consolidation

Section 1. Le choix de la méthode de consolidation
Section 2. Les travaux de consolidation
lidation
Chapitre 3. Les techniques de consolidation
Section 1. Consolidation par paliers
Section 2. Consolidation directe
Chapitre 4. ent dans le périmètre de
consolidation
Section 1. Définition et calcul de consolidation
Section 2. Décomposition de de consolidation
Section 3. Traitement comptable de de consolidation
Section 4. Variation du périmètre de consolidation
Chapitre 5. Les retraitements de préconsolidation
Section 1. Retraitement obligatoire des différences temporaires
Section 2. Elimination de nature fiscale
Section 4. Conversion des comptes libellés en monnaie étrangère

Chapitre 6. Les opérations de consolidation
Section 1. Cumul des comptes et élimination des comptes réciproques
Section 2. Élimination des résultats internes
Section 3. Partage final des capitaux propres
Section 4. Les états financiers consolidés
Chapitre 7. Les comptes combinés

Section 2. Le Périmètre de combinaison
Section 3. Les méthodes de combinaison
Section 4. Les états financiers combinés
Chapitre 1 : Le périmètre de consolidation

Section 1 : Les enjeux de la consolidation
La consolidation des comptes est le principal moyen de communication financière interne et externe des
toutes tailles de produire des comptes consolidés dans des délais très courts, à rtante
I. Définitions
La consolidation des comptes consiste donc à regrouper les états financiers personnels de plusieurs
sociétés comme si celles- donner une image
fidèle et complète de la situation financière et des résultats d'un groupe d'entités comme s'il s'agissait
d'une entité unique.
Elle consiste :
au bilan, à substituer au montant des titres de participation détenus la part de capitaux propres, y compris
la quote-part du résultat de l'exercice, correspondant à ces titres dans les entités émettrices ;
dans le compte de résultat, à substituer aux opérations de la société consolidante celles réalisées par
l'ensemble consolidé, en excluant les opérations traitées entre elles par les entreprises faisant partie de cet
ensemble.
Une est une entité contrôlée par une autre entité appelée « société mère »
Une société mère est une entité qui a une ou plusieurs filiales.
Un groupe est une société mère et toutes ses filiales.
Normes Les comptes consolidés ceux
IAS / IFRS économique unique.
Selon la norme IAS 1 - Présentation des états financiers, un
financiers comprend :
un état de la situation financière
un état du résultat global
un état des variations des capitaux propres
un tableau des flux de trésorerie
des notes contenant un résumé des
informations explicatives.
Une entité ad hoc est une structure juridique distincte, créée spécifiquement pour
gérer certaines opérations de la société dominante.
La « structured entity » (entité ad hoc ne
détient aucun droit de vote tout en ayant le pouvoir de diriger les activités.
ité consolidante est celle qui contrôle exclusivement ou conjointement
entités quelle que soit leur forme, ou qui exerce sur elles une influence notable.

II. Les objectifs de la consolidation

A. Pourquoi consolider ?
o Les comptes personnels de la société mère ne donnent aucune information sur
la situation du groupe.
o Les titres de participation des filiales y sont toujours en valeur historique sauf
dépréciation en cas de perte de
la filiale.
o Le
de la situation financière réelle.
o .
o La simple juxtaposition des comptes sociaux des diverses sociétés du groupe
ne permet donc
B. Les avantages de la consolidation

Les sociétés qui établissent des comptes consolidés mettent en place
des groupe, ce qui
améliore la sécurité de la gestion des filiales.
La vers la société mère permet
à celle-ci de mieux les contrôler.
Le lecteur des comptes consolidés a une meilleure connaissance de
la situation réelle du groupe.
La société mère dispose
décisions sur la stratégie du groupe (restructuration, rachat ou
.
personnels.
III. La démarche de consolidation
la publication des comptes consolidés relèvent de la diligence des organes de
direction de la société mère. La réalisation de ces comptes nécessite
démarche suivante :
1. nigramme du groupe et détermination du
périmètre de consolidation
2. Choix de la méthode de consolidation applicable
3. Retraitements et reclassements apportés aux comptes individuels
4. Cumul des comptes
5. Eliminations des opérations réciproques et profits internes
6. Partage des capitaux propres et élimination des titres de participation
7. Présentation des états financiers consolidés

IV. Cadre légal de la consolidation

1. Normes de aux comptes consolidés
Board (IASB) a publié des normes sur les
comptes consolidés :
IAS 27 - États financiers individuels
IAS 28 - Participations dans des entreprises associées et des coentreprises
IFRS 3 -
IFRS 10 -
IFRS 11 Partenariats
IFRS 12 - Informations à fournir sur les intérêts détenus dans
entités
2. SYSCOHADA : Dispositif Comptable relatif aux comptes

consolidés et combinés (D4C)
financière (AU/ DCIF) adopté le
26 janvier 2017 traite des comptes consolidés et combinés (entrée en vigueur prévue le 1er
janvier 2019).
Les articles 74 à 102 du titre II chapitre 1 traitent des comptes consolidés.
Les articles 103 à 110 du titre II chapitre 2 traient des comptes combinés.
Toute entité, qui a son siège social ou son activité principale dans
-parties et qui contrôle de manière exclusive ou conjointe une ou plusieurs
autres entités, établit et publie chaque année les
constitué par toutes ces entités »
V. La notion de groupe
Un groupe est un ensemble de sociétés économiquement et financièrement liées mais ayant chacune
une indé la société-mère ou société dominante ou
consolidante,
pas de personnalité morale propre.
Selon
GIE (AU/DSCG) «
elles de contrôler les autres ».
Par liens divers, il faut comprendre les liens économiques et financiers entre sociétés qui résultent
essentiellement de prises de participation en capital plus ou moins importantes.
G e personne physique ou morale est présumée détenir le
:
plus de la moitié
;
dispose plus de la moitié des d

VI. Les obligations légales des entités en matière de consolidation

A.
Article 74 AUDCIF
Toute entité, qui a son siège social ou son activité principale dans l'un des Etats parties et qui
contrôle de manière exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entités, doit établir et
publier chaque année les états financiers consolidés de l'ensemble constitué par toutes ces
entités ainsi qu'un rapport sur la gestion de cet ensemble.
Les entités qui n'exercent qu'une influence notable sur une ou plusieurs entités n'ont pas
En revanche, dès lors qu'il y a obligation d'établir des comptes consolidés, les entités sous
influence notable sont incluses dans le périmètre de consolidation.
A noter :
o Depuis le 1er janvier 2019,
o Les groupes cotés sur un marché boursier

consolidés semestriels.
Les états financiers consolidés sont «
entité économique unique ».
Le rapport sur la gestion du groupe semble constitué par les entités
comprises dans la consolidation, son évolution prévisible, les événements importants survenus entre
la date de clôture de consolidation et la date à laquelle les comptes consolidés sont
établis ainsi que ses activités en matière de recherche de et de développement.
Article 75
L'établissement et la publication des états financiers consolidés sont à la charge des organes
d'administration, de direction de l'entité dominante de l'ensemble consolidé, dite entité consolidante.
Les états financiers consolidés des entités dont les titres sont inscrits à une bourse de valeurs
et celles qui sollicitent un financement dans le cadre d'un appel public à l'épargne, doivent
être établis et présentés selon les normes IFRS.
Article 76
L'obligation de consolidation subsiste même si l'entité consolidante est elle-même sous contrôle, ou
qui détient des intérêts dans des opérations contrôlées conjointement d'une ou de plusieurs entités
ayant leur siège social et leur activité principale en dehors de l'espace économique formé par les
Etats-
que formé par les Etats-
parties ainsi que dans les Notes annexes consolidées.
Article 79
Un jeu complet d'états financiers consolidés comprend : le Bilan, le Compte de résultat, le
Tableau des flux de trésorerie, le Tableau de variation des capitaux propres ainsi que les
Notes annexes.
relatif au Droit comptable et à (AUDCIF).

Ils sont présentés, conformément aux modèles du système normal fixés par le Système comptable
OHADA pour les comptes personnels des entités, avec en complément les rubriques et postes
spécifiques liés à la consolidation, notamment Ecarts d'acquisition et Intérêts minoritaires.

Les exemptions
consolidés, les ensembles d'entités dont le chiffre d'affaires ne dépasse,

pendant deux exercices successifs un total hors taxes : 500 000 000 FCFA ou
article 95, alinéa 1 de
).
Cette limite est établie sur la base des états financiers arrêtés des deux derniers exercices des
entités incluses dans la consolidation.
FRS 10)
Selon IFRS 10, ésenter des états financiers consolidés si
toutes les conditions suivantes sont remplies :
ses dettes ou capitaux propres ne sont pas négociés sur un marché public qu
national ou étranger et local ou régional ;
ents financiers sur un marché public ;
conformes aux IFRS et les publie.

C. Certification des comptes consolidés

Les personnes et entités astreintes à publier des comptes consolidés désignent au moins deux
commissaires aux comptes (CAC) titulaires. Les CAC de la société consolidante et ceux des
professionnel.
Les CAC certifient que les comptes consolidés sont réguliers et sincères et donnent une image
personnes et entités comprises dans la consolidation.

VII. Procédure de consolidation
Les travaux de consolidation sont habituellement répartis entre les services comptables des filiales
et le service de consolidation (cellule de consolidation) de la société mère.
La participation des services comptables des filiales consiste essentiellement en 1' établissement
d'un document appelé communément « liasse de consolidation », établi à partir des comptes
sociaux, selon des modalités définies par le service de consolidation de la société mère.
Les sociétés du groupe sont donc amenées à établir deux jeux de comptes :
.
La cellule de consolidation du groupe établit une procédure de consolidation qui détermine :
le référentiel à appliquer (normes IFRS ou D4C),
les méthodes comptables à appliquer,
les procédures de remontée des liasses de consolidation
référentiel. Le service de consolidation de la société mère se charge généralement :

d'assurer le lien avec les services comptables des filiales ;
de préparer la consolidation (détermination du périmètre de consolidation, envoi de documents
aux filiales) ;
d'effectuer des travaux de préconsolidation (retraitements , conversions
monétaires, contrôle des liasses de consolidation) ;
d'effectuer les travaux de consolidation.
VIII. Les différentes étapes du processus de consolidation

Le processus de consolidation comporte quatre étapes similaires en normes IAS/IFRS et dans le
D4C.
Etape 1 : Les travaux préparatoires
Dans un premier temps, il faut établir , effectuer un inventaire du
portefeuille titres, déterminer le périmètre de consolidation (ensemble des sociétés à
consolider), les méthodes de consolidation à appliquer à chaque société du groupe (intégration
globale, intégration proportionnelle, mise en équivalence).
Pour cela chaque société transmet au service de consolidation de la société mère du groupe ses
comptes individuels et les informations afférentes ainsi que des informations sur les opérations
particulières (reporting).
de la société
mère. Si la date de clôture des filiales est différente, alors celles-ci établiront des comptes
intermédiaires. Selon les normes IAS/ IFRS,
excéder trois mois.

Etape 2 : Les travaux de préconsolidation

Ces travaux de préconsolidation ont lieu avant les opérations de consolidation proprement dites
(étape 3) et sont réalisées à partir des comptes individuels de chaque société consolidée par le
service de consolidation de la société mère ou la société consolidée elle-même. Ces opérations sont
également appelées opérations de retraitements préalables (à la consolidation elle-même) des
comptes individuels de chaque entité à consolider.
Le doit être respecté. En vue de la consolidation, les comptes individuels
des sociétés consolidées doivent être homogènes. Par exemple, si le groupe, pour les contrats à
alors que la filiale utilise la méthode à
La société mère impose les méthodes on à

Ce travail de retraitement est décentralisé, chaque société du groupe retraite en interne et
remonte les comptes retraités.
Ces opérations consistent à :
retraiter les comptes individuels afin notamment :
de les rendre homogènes -à-
, passifs, produits et
charges suivant le manuel de consolidation du groupe),
tures passées pour la seule application des législations fiscales
(notamment les provisions réglementées),
de tenir compte de la fiscalité différée (les comptes individuels retiennent généralement le
convertir les comptes individuels libellés en monnaie étrangère dans la monnaie de

présentation de la société mère.
Etape 3 : Les travaux de consolidation

Cela revient à :
regrouper les comptes individuels des sociétés consolidées excepté pour les sociétés sous
influence notable ;
neutraliser les opérations intragroupes, éliminer les comptes réciproques afin de ne
laisser dans les comptes que les opérations réalisées avec les sociétés hors groupe ;
constater à la juste valeur les entrées des sociétés dans le périmètre de consolidation
avec constatation ;
partager les capitaux propres et les résultats entre le groupe et les minoritaires.
Etape 4 : La présentation des états financiers consolidés

Les états financiers consolidés du SYSCOHADA sont le bilan consolidé, le compte de résultat
consolidé, les Notes annexes, le tableau consolidé de variation des capitaux propres et le
tableau consolidé de flux de trésorerie.

IX. Les méthodes de comptabilisation

1) Les journaux de préconsolidation et de consolidation ont des particularités
o .
o Les écritures de bilan et les écritures de gestion ne se mélangent pas.
Pour chaque opération, il convient de travailler sur le bilan et sur le
compte de résultat. La contrepartie sera le résultat.
Exemple : : 5 000 000 F
Dans les comptes individuels, :
6813 Dotation aux amortissements des immo corporelles 5 000 000

284 Amortissements du matériel 5 000 000
Dans le journal de préconsolidation :
Ecriture relative au bilan
Résultat 5 000 000
Amortissements du matériel 5 000 000
Ecriture relative au compte de résultat

Dotation aux amortissements 5 000 000
Résultat global 5 000 000
2) La méthode des tableaux peut être utilisée en cas de consolidation simple

Eléments Société M Société F Cumul Eliminations Consolidation
X.Imposition différée liée aux retraitements

Il est nécessaire dans le cadre de la consolidation de passer des écritures de préconsolidation, des
écritures lors entrée société dans le
périmètre écarts évaluation. Ces écritures ayant un impact sur le résultat
et les réserves, il est nécessaire de constater un effet impôt afin de répondre au principe de
rattachement des charges aux produits. Ces écritures génèrent un impôt différé actif ou passif :
si le retraitement augmente le résultat impôt différé et donc un
impôt différé passif (IDP);
si le retraitement diminue le résultat impôt différé et donc un
impôt différé actif (IDA).
Remarque : seul un impôt différé est comptabilisé, ce qui implique que la

charge soit créditée impôt différé passif ;
si le retraitement augmente ou diminue les réserves, il faut constater un impôt différé passif
ou actif en contrepartie du compte de réserves consolidées.
impôt utilise est le taux en vigueur dans la filiale concernée.

Section 2 : Le périmètre de consolidation

I- La détermination du périmètre de consolidation
personnels sont pris
compte pour
lissement des comptes consolidés. Cette décision nécessite le calcul du pourcentage de
contrôle. Celui-ci se détermine à partir des droits de vote.
A.
Déterminer le périmètre de consolidation quelles sont les sociétés
consolidables et les sociétés non consolidables.
.
Il comprend donc :
les sociétés sous son contrôle exclusif ;

les sociétés sous son contrôle conjoint ;
les sociétés sur lesquelles elle exerce une influence notable.
B. Exclusions du périmètre de consolidation
Exclusions du périmètre de consolidation (articles 96 et 98 AUDCIF)
Sont laissées en dehors du périmètre de consolidation, les entités dont la perte de contrôle ou de
ité mère peut être démontrée.
la consolidation les entités pour lesquelles
des restrictions sévères et durables remettent en cause, substantiellement, soit le contrôle ou
ercés sur elles par consolidante, soit leurs possibilités de transfert de
fonds. Il peut en être de même pour les entités dont :
cession ultérieure ;
dé.
les informations nécessaires à l'établissement des comptes consolidés ne peuvent être
obtenues sans frais excessifs ou dans des délais compatibles avec les délais légaux
d'établissement et de contrôle de ces comptes.
Toute exclusion de la consolidation d'entités entrant dans les catégories visées au présent article doit
être justifiée dans les Notes annexes de l'ensemble consolidé.
NB :
relative à une entité entrant dans le
consolidés. Dans ce cas exceptionnel, elle est tenue de
signaler le caractère incomplet des comptes consolidés. (Article 98)
FOCUS IFRS :
Selon les normes IFRS, les acquisitions
comptabilisées en Actifs non courants détenus en vue de la vente (IFRS 5) et exclues du
périmètre de consolidation.
En IFRS, le cas des restrictions s . Cependant, la perte de
est ainsi exclue du périmètre de consolidation, ses titres sont comptabilisés en

« Titres de participation » dans les comptes consolidés.

C.
1.
ité dans le périmètre de consolidation est effective :
plusieurs fois ;
soit à la date prévue par le contrat si celui-ci prévoit le transfert du contrôle à une date
différente de celle du transfert des titres.
Il en est de même selon les normes IAS/IFRS.
2. Date de sortie du périmètre de consolidation
Une entité sort du périmètre de consolidation à la date de perte de contrôle
(idem en normes IAS/IFRS).
a) Cas de cession
transfert des droits de vote lié à celui des titres.

Remarque. Dans le cas exceptionnel où le transfert du contrôle est effectué avant le transfert des
titre de
direction ou contrat entre les parties intervenant avant la date de clôture des comptes).
b) Perte de contrôle sans cession
En cas de perte de contrôle sans cession, par exemple
restrictions sévères et durables, la sortie du périmètre de consolidation est concomitante au fait
générateur de la perte de contrôle.
III- La notion de contrôle
A- Définition
Le contrôle est la détention effective du pouvoir de décision au sein de cette
société. Il résulte de la détention directe ou indirecte de la majorité des droits de vote dans une
autre entreprise.
à droit de vote itaire sans droit de vote, de
de 50 % du
Ainsi il est important de distinguer le pourcentage de contrôle, exprimé en droits de vote, et le

qui représente la part de la société-mère dans les capitaux propres des
sociétés du groupe.
B-Les types de contrôle
d
(AUDCIF) distingue, dans le cadre des opérations de consolidation d'un groupe d'entreprises, trois
(3) types de contrôle :
le contrôle exclusif ;
le contrôle conjoint ;
l'influence notable.
Les normes IFRS distinguent aussi trois types de contrôle de la société mère sur ses filiales : le

1. Le contrôle exclusif
Niveaux de Définition du contrôle exclusif (article 78 AUDCIF)
contrôle Le contrôle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financière et opérationnelle
exclusif d'une entité afin de tirer des avantages économiques de ses activités.
Contrôle de Il résulte de la détention directe ou indirecte de la majorité des droits de vote dans
droit ou une autre entité.
juridique
Il découle de la désignation, pendant deux exercices successifs, de la majorité des
membres des organes d'administration, de direction autre entité.
Contrôle de L'entité consolidante est présumée avoir effectuée cette désignation lorsqu'elle a
fait disposé au cours de cette période, directement ou indirectement, d'une fraction
supérieure à 40 % des droits de vote, et qu'aucun autre associé ne détenait une
fraction supérieure à la sienne.
Il résulte du droit d'exercer une influence dominante sur une entreprise en vertu d'un
Contrôle contrat ou de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet et que
contractuel l'entreprise consolidante est associée de l'entreprise dominée.
Remarque.
propres actifs.
Le contrôle en IFRS
La norme IFRS 10, publiée le 13 mai 2011 et applicable depuis 2013, donne une définition unique du
contrôle.
les éléments ci-après sont réunis :
i
il est exposé ou a droit à des rendements variables
faisa
Ces trois (3) conditions sont cumulatives.

Pouvoir + Droit à des rendements variables +Lien entre pouvoir et rendements = CONTRÔLE
Un investisseur détient le pouvoir sur une entité des droits effectifs qui lui confèrent la
capacité actuelle de diriger les activités pertinentes, à savoir les activités qui ont une incidence
; la
financement ; la recherche et le développement.

Les droits effectifs sont les droits substantiels (capacité
Les droits effectifs sont des droits de vote ou droits de vote potentiel (droits qui découlent
de gré à gré) ; des droits de
de

Pour détenir le pouvoir, l
En conclusion, l
de diriger les activités pertinentes de
manière unilatérale.
Un investisseur est exposé ou a droit à des rendements variables en raison de ses
euvent varier
Un investisseur est exposé ou a droit à des rendements

du fait de ces liens peuvent
2. Le contrôle conjoint
Le contrôle conjoint est le partage convenu par contrat du contrôle sur une activité économique,
s décisions stratégiques res et opérationnelles correspondant
consentement unanime des parties partageant le contrôle.
Un partenariat est une opération sur laquelle deux parties ou plus exercent un contrôle conjoint.
Le partenariat possède les caractéristiques suivantes :
les parties sont liées par un accord contractuel ;
Dans un partenariat,
partie exerçant un contrôle conjoint sur -ci par une autre
partie ou par un groupe de parties.
La norme IFRS 11 distingue deux types de partenariats : te et la coentreprise.
Une activité conjointe (joint opération) est un partenariat dans lequel les partenaires exerçant
des droits sur les actifs et des obligations au titre des passifs,
relatifs à celle-ci. Les parties sont appelées coparticipants (joint operators).
Une coentreprise (joint-venture) est un partenariat dans lequel les parties exerçant un contrôle
et des obligations de celle-ci. Les parties sont
appelées coentrepreneurs (joint venturers). ent des
uré de manière continue par les partenaires.
Contrôle conjoint (article 78 AUDCIF)

Le contrôle conjoint est le partage du contrôle d'une entité exploitée en commun par un nombre
limité d'associés, de sorte que les décisions résultent de leur accord
à deux ou plusieurs groupes.
:
o un no : le partage du contrôle
imposant ses décisions aux autres. ut pas la présence
Il
détentions de titres soient égalitaires entre les associés qui participent au contrôle conjoint ;
o un accord contractuel qui prévoit
; établit les décisions qui sont essentielles à la réalisation des
et qui nécessite le consentement de tous les associés
participant au contrôle conjoint.
Les sociétés contrôlées conjointement sont dites « sociétés multi groupes ».

3. L'influence notable
a) Définition et caractéristiques
Une entité associée (IAS 28) est une entité dans
not .
utefois exercer un
contrôle ou un contrôle conjoint sur ces politiques.
Les situations qui caractérisent une influence notable sont :
la ;
la olitiques, et notamment participation
aux décisions relatives aux dividendes et autres distributions
consolidation ;
le lien de dépendance technique avec le groupe (fournitu
essentielles)
échange de personnels dirigeants.
b) La présomption
lorsqu'une entreprise dispose, directement ou indirectement, d'une fraction au moins égale au
cinquième (20 %) des droits de vote de cette autre entreprise.
I
filiales), moins de 20 % des droits de v
nfluence existe.
Selon la norme IAS28, une société sous influence notable est appelée « entreprise associée » et la
société mère « investisseur ».
Attention !
droits de vote, cette filiale sera tout de même consolidée.
détient plus de 20% des droits de vote mais
aucune influence, dans ce cas la filiale sera hors périmètre.
4. Les entités ad hoc
a) Définition
On appelle « entités ad hoc » une structure juridique distincte, créée spécifiquement pour gérer une
opération ou un groupe pour le
Les entités ad hoc sont créées pour réaliser un objectif limité et bien défini (location,
de biens, de
services ou de capitaux.
usieurs

o détention en réalité des pouvoirs de décision, assortis ou non de pouvoirs de gestion

même si ces pouvoirs ne sont pas effectivement exercés ;
o capacité de bénéficier de la majorité des avantages économiques, que ce soit :

sous forme de flux de trésorerie ;
de droit à une quote-
de droit à la majorité des actifs résiduels en cas de liquidation.

o exposition à la majorité des risques entité ad hoc)
Par exemple, seront considérées comme des entités ad hoc, des entités dont l'activité consiste :
à gérer des placements des salariés dans le cadre d'un plan épargne entreprise ;
à réaliser des travaux de recherche et de développement pour le compte d'une entité qui assume
les risques liés à cette activité.
de la relation entre cette

dern
b) Consolidation des entités ad hoc
Une entité ad hoc est comprise dans le périmètre de consolidation au même titre que les autres
é.
Si l'entité ad hoc est contrôlée de manière exclusive, elle sera consolidée par intégration globale.
Si l'entité ad hoc n'est pas contrôlée de manière exclusive mais que l'entité consolidante détient une
participation financière, les règles générales de comptabilisation de l'entité s'appliquent (contrôle
conjoint ou influence notable).
Dans le cas où il n'y a pas de contrôle exclusif, de contrôle conjoint ou d'influence notable, cette
participation financière est comptabilisée au coût.
Tableau récapitulatif des types de contrôle
Type de contrôle Définition % de contrôle

Majorité des droits de vote 50 %
Contrôle Majorité de direction présumé si > 40 % et
exclusif Clause statutaire ou contractuelle principal actionnaire
Nombre Pas de contrainte
Contrôle particulière
Partage du pouvoir
conjoint
Influence Influence notable sur la gestion et la
20 %
notable politique financière
Si la société mère détient plus de 50 % contrôle exclusif.

Entre 50% et 40% des droits de vote, il y a présomption de contrôle exclusif.
Entre 40% et 20% influence notable.
Moins de 20%, exclusion du périmètre de consolidation.
Le contrôle conjoint est une volonté conjointe du groupe,
pourcentage.

NB :
Le % de détention est le rapport entre le nombre de titres détenu par la société mère sur
le total des titres qui compose le capital de la filiale.
Le % de contrôle est le rapport entre le nombre de droits de vote détenu par la société
mère sur le total des droits de vote lors des assemblées de la filiale.
est égal
plusieurs niveau les % de détention successifs.
NB : Selon la norme IFRS 10, il doit être tenu compte des droits de vote potentiels
existants ou convertibles.
Cas particuliers :
Pour le calcul des pourcentages de contrôle térêt, il faut tenir compte des différents types
actions (actions à droit de vote double, certificat de droit de vote, actions sans droit de vote...).
1. Les actions propres
Les actions propres sont des actions émises par la société et détenues par la société elle-même.
Une société ne peut posséder plus de 10 % de ses propres actions. /DSCG dispose
actions propres pour le calcul du quorum, le droit de vote étant supprimé
pour ces actions propres.
Les actions propres possédées par la société ne donnent pas droit aux dividendes et sont privées de
droit de vote. Les actions propres détenues par une filiale ne sont pas à prendre en compte (au
la dite filiale.
Toutefois ces actions propres détenues par une entreprise ne sont pas à prendre en compte ni au
numérateur ni au dénominateur entreprise consolidante
dans cette entreprise. Les actions propres ne doivent pas être confondues avec les titr
Il y a autocontrôle lorsque des actions ou des droits de vote d'une société sont possédés par une ou plusieurs
autres, dont la première détient le contrôle (directement ou indirectement) ; ainsi la société se trouve être son
propre actionnaire.
Exemple :
Le capital de F est composé de 85 000 actions. La société F détient 5 000 de ses propres actions.
La société mère M détient 60 000 actions dans le capital de F.
TAF : Calculer le pourcentage de contrôle et érêt de la mère dans F.
Corrigé :
% de contrôle de M dans F = 
= 75 %

= 70,5 %
2. Les actions sans droit de vote

Les actions sans droit de vote ne peuvent représenter :
plus de la moitié (50%) du capital social dans les entités non inscrites à une bourse de
valeur ;
plus du quart (25 %) du capital social dans les entités dont les actions sont admises aux
négociations dans une bourse de valeurs.
Toute émission ayant pour effet de porter la proportion au-delà de cette limite peut être annulée
(art.778-1 AUDSCG).
est à exclure du calcul
des pourcentages de contrôle.

3. Les actions à double droit de vote

Le droit de vote double peut être conféré par les statuts ou par 1'assemblée générale extraordinaire
aux actions nominatives entièrement libérées pour lesquelles il est justifié d'une inscription
nominative depuis au moins deux ans au nom d'un même actionnaire.
De même, en cas d'augmentation de capital par incorporation de réserves, de bénéfices ou de primes
d'émission, le droit de vote double peut être conféré dès leur émission aux actions nominatives
attribuées gratuitement à un actionnaire à raison des actions anciennes pour lesquelles il bénéficie de ce
droit (art. 752 AUSCGIE).
Toute action convertie au porteur perd le droit de vote double (art. 753 AUSCGIE).
ées un droit de vote double par rapport
aux autres actions, il faut en tenir compte dans le calcul du pourcentage de contrôle.
Toutefois l
Exemple :
Le capital de F est composé de 20 000 actions dont 8 000 actions à droit de vote double et 2 000
actions sans droit de vote. La société M possède 6 000 actions ordinaires de F, 5 000 actions à droit
de vote double de F et 500 actions sans droit de vote de F.
TAF : calculer les pourcentages
4. Les droits de vote potentiels
contrôlée ou sous influence notable, par exemple ce
Ils ne sont pris en compte que si les droits sont
substantifs. iger la politique financière et
opérationnelle de la filiale.
c
Exemple :
Le capital de la société F est composé de 100 000 actions ordinaires. Elle a émis 30 000 obligations
convertibles en actions. La société mère M détient 60 000 actions de F. De plus, la société mère est
propriétaire de 15 000 obligations convertibles en actions (parité : 1 obligation contre deux actions).
TAF : Calculer le pourcentage de contrôle et de la société M dans la société F.
Corrigé :
Le pourcentage de contrôle de M sur F
Nombre de droit de vote dans F = 100 000 + (30 000 × 2) = 160 000
Nombre de droit de vote détenus par M = 60 000 + (15 000 × 2) = 90 000
Pourcentage de contrôle de M dans F = = 50%
Le pourcentage d de M sur F
de M dans F = = 60%
5. Les et de droit de vote

éléments :
le certificat de droit de vote qui
confère uniquement à son propriétaire le droit de vote dans les Assemblées générales.
Ce sont les certificats de droit de vote (CDV) qui permettent le contrôle. Il y a autant de CI que
de CDV.
représentant une fra société et qui confère à son propriétaire les droits

pécuniaires attachés à l'action, mais seulement ces droits (droits aux dividendes, aux attributions
d'actions gratuites). t au vote.
Négociables, ces certificats permettent aux sociétés émettrices d'accroître leurs fonds propres en
permettant aux actionnaires anciens de conserver leur majorité.
Le CI est représentatif des droits pécuniaires (dividendes) et sa valeur nominale est égale à celle de
doit revêtir la forme nominative.
Exemple :
Le capital de F est divisé en titres de 20 000 F de nominal, dont 50 000 actions ordinaires et 10 000
La société M détient 12 000 actions ordinaires et 3 000 certificats de
droit de vote de M (sur un total de 10 000 certificats de droit de vote).
TAF : Calculer le pourcentage de contrôle et de la société M dans la société F.
Corrigé :
Nombre total de droit de vote dans F = 50 000 + 10 000 = 60 000
Nombre de droit de vote détenus par M = 12 000 + 3 000 = 15 000
Pourcentage de contrôle de M dans F = = 25%
Nombre d de F détenues par M = 12 000
Nombre total d représentatives du capital de F = 50 000 + 10 000 = 60 000
Pourcentage d de M dans F = = 20%
6.
ufruitier a le droit de vote en assemblée générale ordinaire, il bénéficie donc des avantages
économiques présents et futurs et supporte les risques. Pour ces
comptes de la filiale détenue en usufruit.
Le nu-propriétaire détient le droit de vote en assemblée générale extraordinaire, il ne participe pas
aux avantages économiques et risques de la filiale, il ne consolide pas.
Application :
Le capital de la société F est composé de 30 000 actions dont 20 000 actions ordinaires, 5 000
actions à vote double et 5 000 actions sans droit de vote.
La société mère M détient 16 000 actions dont 14 000 actions ordinaires et 2 000 actions à vote
double.
De plus, la société mère détient 3 000 obligations convertibles en actions (parité 1 obligation
contre 1 action) sur les 10 000 OCA émises par la société F.
TAF : Calculer le pourcentage de contrôle de la société M dans la société F.
Corrigé :
Nombre de droit de vote dans F = 20 000 + (5 000 × 2) +10 000 = 40 000
Nombre de droit de vote détenus par M = 14 000 + (2 000 × 2) + 3 000 = 21 000
Pourcentage de contrôle de M dans F = = 52,5%
Nombre d de F détenues par M = 14 000 + 2 000 =16 000
Nombre total d représentatives du capital de F = 20 000 + 5 000 +5 000 = 30 000
= 53,33 %

Application 1:
La société M détient des participations dans six entreprises. A la date du 31/12/N, le portefeuille-
titres de la société M se répartit ainsi :
Nature des titres détenus et nombre

Titres Parts Actions Actions à droit Certificats Actions à Certificats
sociales ordinaires de vote double de droits dividende
de vote prioritaire
Actions A 6 000 1 500
Actions B 29 000 3 000
Actions C 2 800 1 200
Actions D 9 000 4 000
Actions E 24 000
Parts sociales F 500
Le capital social de chaque société se décompose ainsi à la même date :
Titres représentatifs du capital

Sociétés Actions Actions à droit Actions à CI TOTAL Valeur Capital
ordinaires de vote double dividende nominale social
ou parts prioritaire
A (1) 26 000 4 000 30 000 10 000 300 000 000
B (1) 56 000 12 000 68 000 5 000 340 000 000
C 12 000 2 000 14 000 10 000 140 000 000
D 16 000 9 000 25 000 10 000 250 000 000
E (2) 50 000 50 000 2 000 100 000 000
F 2 000 2 000 20 000 20 000 000
(1)
(2) 4 000 actions propres. Ces actions peuvent être
Mission :
1. Calculer le pourcentage de contrôle de la mère dans chacune des sociétés.
chacune des sociétés.
Application 2 :
Le capital de la société F est composé de :
200 000 actions ordinaires ;
20 000 actions à vote double
40 000 actions à dividende prioritaire sans droit de vote.
La société mère M détient 60 000 actions ordinaires et 10 000 actions à vote double.
Elle est également propriétaire de 100 000 obligations convertibles en actions (OCA) F (une action
F par obligation). La société F a émis 100 000 OCA.
Le capital de F est détenu par deux autres actionnaires à part égale.
Mission :
1. Calculer le pourcentage de contrôle de la mère dans F.
2. Calculer le pourcent dans F.

Application N°3 : QCM en consolidation
N° Affirmations Vrai Faux

1 eux de ses
2 appelle « Intérêts majoritaires », les intérêts détenus,

directement ou indirectement, par les actionnaires de la société mère dans
toutes les sociétés du groupe.
3 Toutes les sociétés commerciales, sans exception, doivent établir et publier des
celle-ci.
4
liale entre les « Intérêts majoritaires » et les « Intérêts minoritaires »
5 Toutes les sociétés commerciales, ayant leur siège social ou activité principale
sur une ou plusi

sur celle-ci.
6
bilan consolidé du groupe, un compte de résultat consolidé, des notes annexes
et un tableau des flux de trésorerie consolidé.
7 sont déterminés en fonction
détenus dans le capital.

8 Le pourcentage de contrôle exercé par une société mère sur une filiale
correspond au pourcentage de droits de vote
celle-ci.
9
exercer sur sa filiale :
o soit un contrôle exclusif,
o soit un contrôle conjoint,
o soit encore une influence notable
10 Pour une sociét
suppose nécessairement la détention de la majorité des droits de vote.
11 Pour une société
filiale, suppose nécessairement :
o la
supérieure à 40% des droits de vote,
o
supérieure à la sienne
12 onjoint sur une entité
suppose
chacun le même nombre de parts.
13 sence
ôle.
14

15
des intér
Une société mère est exemptée de présenter des comptes consolidés lorsque le
16
épasse pas 500 000 000 F.
Il est indispensable de détenir au moins 4
17
de consolidation.
ur permettant de déterminer si une
société doit être intégrée dans le périmètre de consolidation et selon quelle
18
une entité
associée, suppose nécessair
19
20% des droits de vote.
Le dispositif comptable relatif aux comptes consolidés et combinés (D4C)
autorise, dans certaines circonstances,
20

IV-
détention du capital alors que le pourcentage de contrôle
correspond au pouvoir de décision.
Le pourcentage de contrôle représente le pourcentage de droits de vote que peut avoir la
société consolidante, soit directement, soit indirectement sur une filiale ou une participation.
-part des capitaux propres de la filiale ou de la
participation que possède la société consolidante.
La détermination de ces pourcentages est utile pour les raisons suivantes :
le pourcentage de contrôle permet de déterminer si une société entre dans le périmètre de
consolidation et quelle méthode lui est applicable ;
permet de déterminer les intérêts majoritaires et minoritaires
directs ou indirects, en particulier dans le cas
A. Le pourcentage de contrôle
1. Définition
Le pourcentage de contrôle représente la capa
indirectement, grâce aux droits de vote substantiels détenus.
Les droits substantifs sont les droits de vote ou autres droits contractuels qui donnent à
l'investisseur la capacité de diriger les acti
Les droits de vote résultant de la détention juridique sont déterminés à partir du pourcentage de contrôle.
exclusif.
Le pourcentage de contrôle exprime le lien de subordination entre la société-mère et les filiales ou
encore le degré de pouvoir de la société-mère. Il représente le pourcentage des droits de vote
détenus directement ou indirectement dans les Assemblées générales de chaque société du
groupe. Il est exprimé en pourcentage des droits de vote, et sert à déterminer :
les entreprises qui doivent être incluses dans le périmètre de consolidation,
la méthode de consolidation à appliquer.
2. Mode de calcul
Le pourcentage de contrôle total détenu par la société consolidante dans une autre société est égal
au cumul des pourcentages de contrôle direct détenu par la société consolidante elle-même et par
les sociétés placées sous son contrôle exclusif.
Le pourcentage de contrôle indirect détenu par la société consolidante dans une autre société est
égal au pourcentage de contrôle direct détenu par une filiale dans cette société.
Remarque. La notion de filiale est employée ici au sens de « société sous contrôle exclusif » de la
société consolidante.
Il fau chaîne de contrôle » allant de la société consolidante à la société
-à-dire que toutes les sociétés de la chaîne, autres que la société concernée, soient
sous le contrôle exclusif de la société consolidante.
Le con détention de plus de 50 % des droits de
vote, le pourcentage de contrôle est égal :
pour les participations directes, au pourcentage des droits de vote détenus ;
pour les participations indirectes, au pourcentage des droits de la dernière participation si
aucune ; il est égal à zéro si une
participation intermédiaire est inférieure à 50 %.
En effet une perte de contrôle dans une chaîne de participations rompt tout contrôle en aval, car une
société détient ou ne détient pas le pouvoir dans une autre.
Pourcentage de contrôle direct = Pourcentage de la participation détenue

Pourcentage de contrôle indirect = Pourcentage de la dernière participation si aucune

inférieure à 50 %
Pourcentage de contrôle = Pourcentage de contrôle direct + Pourcentage de contrôle indirect
B.
1. Définition
Il représente la part du groupe, directe ou indirecte, dans les ca
autre société. Ce pourcentage est celui qui servira dans toutes les écritures de consolidation,
Le détenu par la société consolidante dans une autre société est égal
au directs et du total.
en multipliant tous les
pourcentages sur la chaîne. En normes IFRS, il faut tenir compte des chaînes de contrôle.
2. Mode de calcul
tout au long de chacune des ch
et correspond :
pour les participations directes, à la part des droits sociaux détenus ;
pour les participations indirectes, au produit des pourcentages successifs.
= Pourcentage de la participation détenue

indirect = Produit des pourcentages des participations
détenues dans les sociétés constituant la chaî
total = +
C. Les différents types de participation et calcul des pourcentages

dans le capital égale ou supérieure à
dix pour cent (10%), la première est considérée comme ayant une participation dans la seconde.
Les participations sont constituées par les droits détenus par une entité dans d'autres, créant
un lien durable avec celles-ci et destinés à contribuer à l'activité de la société détentrice.
Ainsi il autre entreprise.
Il existe quatre types de participation :
1. Participation directe
Il y a participation directe lorsque la société mère (M) détient
autre société appelée filiale (F).
M
m% F
identiques.
Donc le pourcentage de contrôle = m% et le pourcentage m%

2. La participation indirecte
Lorsqu'une société M détient par l'intermédiaire d'une société F1 une participation dans une société
F2, cette participation est indirecte.
Il y a participation indirecte lorsque la société mère exerce un contrôle exclusif sur une autre société
(filiale) qui détient elle à son tour des titres utres sociétés (sous filiale).
En cas de participation indirecte par plusieurs chaines, le
comme suit :
o Pour chaque chaine, on multiplie le pourcentage de chaque société constituant la chaine,
o puis on additionne les pourcentages ainsi obtenus pour chaque chaine.
M F1 F2
m% n%
Le pourcentage de contrôle de M dans F2 = n% si M contrôle exclusivement F1.
Application N°4 : Groupe MEGALUX

Le groupe MEGALUX est un ensemble de sociétés liées qui peut être schématisé comme suit :
20% 60%
Société MEGALUX
55% Société BETA
Société DELTA
25% 45%
Société SIGMA
40%
Société TETA
Les valeurs sur les arcs représentent le pourcentage de capital détenu par la société.
Mission :
1) Préciser les condit -groupe de sociétés.
2) Calculer les pourcentages de contrôle de la société MEGALUX selon le
SYSCOHADA.
3) Déterminer les pourcentages de contrôle et selon les
normes IFRS.
4)
N.B. : Présenter les calculs dans un tableau.

Corrigé:
Calcul du pourcentage de contrôle de la société mère M

Degré de Méthode de
Sociétés Direct Indirect Total contrôle consolidation
BETA 60% - 60 % Contrôle Intégration
exclusif globale
DELTA 55 % - 55 % Contrôle Intégration
exclusif globale
SIGMA - 25 % 25 % Influence Mise en
notable équivalence
TETA 20 % 45 % 65 % Contrôle Intégration
exclusif globale
NB :
o Les entités sous contrôle exclusif sont consolidées par intégration globale.
o Les entités sous contrôle conjoint sont consolidées par intégration proportionnelle.
o Les entités sous influence notable sont consolidées par mise en équivalence.
selon le D4C
Sociétés Direct Indirect Total
BETA 60 % - 60 %
DELTA 55 % - 55 %
SIGMA - 55 % × 25 % = 13,75 % 13,75 %
TETA 20% (55 % × 25 % × 40 %) + (60 % × 45 %) = 32,5 % 52,5 %

BETA 60 % - 60 %
DELTA 55 % - 55 %
SIGMA - 55 % × 25 % = 13,75 % 13,75 %
TETA 20% 60 % × 45 % = 27 % 47 %

Application N°5:
La société SALOUM TECHNOLOGIES qui est cotée à la BRVM a des liens de participation
directs et indirects avec cinq sociétés. On vous demande principalement de déterminer le périmètre
annexe pour traiter ce dossier.
Mission :
1. Selon quel(s) référentiel(s) comptable(s) la SA SALOUM doit-elle présenter ses états
2. -on par « Actifs courants » au bilan consolidé du groupe (référentiel IFRS) ?

3. Quel est le jeu complet s financiers consolidés prévus par le SYSCOHADA ?
4. Calculer le pourcentage de contrôle de SALOUM dans chacune des sociétés. En déduire :
a)
b) le périmètre de consolidation ;
c) la méthode de consolidation à appliquer à chacune des sociétés consolidées.
5.
ANNEXE :
I. Organigramme des liens de participation au 31/12/2018
-dessous présente les liens de participation directs et indirects de la société
SALOUM dans le capital de cinq sociétés, au 31/12 :
SALOUM
60 % 80 %
B
A
70 % 15 %
D 30 % C
10 %
25% 65 %
II. Informations complémentaires au 31/12/2018

Société SALOUM : Le capital est divisé en 90 000 actions ordinaires de 20 000 F nominal et
10 000 actions à dividende prioritaire sans droit de vote de même valeur nominale.
Société A : Le capital est divisé en 80 000 actions de 10 000 nominal. La société SALOUM détient
48 000 des 50 000 actions A ayant acquis un droit de vote double.
Société B : Le capital est divisé en 50 000 actions de 10 000 nominal, dont 44 000 actions à droit
de vote double. La société SALOUM détient 40 000 actions B à droit de vote double.
Société C : Le capital est divisé en 25 000 actions ordinaires de 10 00 F nominal.
Société D : Le capital est divisé en 20 000 actions ordinaires de 10 000 F nominal.
Société E : Le capital est divisé en 10 000 actions ordinaires de 10 000 F nominal.

3. Participations réciproques ou croisées

a) Définition et réglementation des participation croisées
Il y a partic société M détient une fraction d
elle-même possédant une part du capital de la société M.
La participation réciproque est / DSCG
(SA, SAS, SARL) est concernée.
Une société par actions ou une société à res
-ci détient une fraction de son capital supérieure à dix
pour cent (10%).
les sociétés intéressées pour régulariser la situation, celle qui détient la fraction
réciproques sont de même importance, chacune des sociétés doit r

cent (10%)
et du paiement des dividendes y attachés (art. 177 AUSCGIE).

le et
b)
liquer un coefficient diviseur
êts ce coefficient diviseur ne doit
être
nt des participations réciproques.
Le coefficient diviseur se calcule ainsi : 1 Produit des pour
m%
M F
n%
Intérêts majoritaires de M dans M =
Intérêts majoritaires de M dans F =
Application 5 :
8%
A B
5%
Coefficient diviseur = = 0,996
Mission : Calcul des pourcentages .
Intérêts majoritaires de A dans A = = 92,37 %
Intérêts majoritaires de A dans B = = 4,62 %
NB : Les pourcentages aires minoritaires sont les compléments des
.

Application 6 : Participations réciproques

:
75 %
8%
A B
5%
40 % 60 %
C D
Mission :
Corrigé : Détermination

A 75 % - 75 % Contrôle exclusif Intégration globale
B - 5 % (par A) 5% Pas de contrôle Hors périmètre
C - 40 % (par A) 40 % Contrôle exclusif Intégration globale
D - 0 % (par B) 0% Pas de contrôle Hors périmètre
1 (5 % ×8 %) = 0,996

A = 75 ,30 % - 75 ,30 %
- = 3,765 % ou
B 3,765 %
75 ,30 %× 5% = 3,765 %
- = 30,12 % ou
C 30,12 %
75,30 %× 40% = 30,12 %
- = 2,259 % ou
D 2,259 %
3,765 % × 60 % = 2,259 %

Application 7 : Participations réciproques

:
45 %
75 %
8%
A B
10 %
40 % 60 %
C D
Mission : Calculer les pourcentages de c
Corrigé : Détermination

A
B
C
D
1 (8 %× 10%) = 0,992

A = 75 ,60 % = 3,57 % 79,17 %
= 45,36 % = 7,56 % ou
B 52,92 %
75,60 % × 10 % = 7,56 %
- 79,17 % × 40% = 30,12 %
C 30,12 %
- 52,92 % × 60 % = 31,75 % 31,75 %
D

(1) Le reste des intérêts dans B est détenu par les associés minoritaires de A. En effet, ces
minoritaires de A détiennent un dans B égal à :
(100 % - (75 % + 8 %)) × 10 % × 1/0,992 = 1,71 %.
98,29 % (détenus par M) + 1,71 % (détenus par les minoritai
4. Participations circulaires
La participation circulaire est celle qui existe entre au moins trois sociétés.
Il y détient des -même
détient des actions de F2 et la société F2 détient à son tour des actions de M.
Si M contrôle F1 détentrice des actions F2, toute participation de F2 dans M constitue des actions
- contrôle.
F2
p%
M n%
F1
m%
NB :
Il y a autocontrôle si une société M détient une fraction de son propre capital par
Les (actions M
détenues par F2) sont privées du droit de vote.
participations réciproques. Un coefficient diviseur doit être appliqué dans le calcul des
ent diviseur ne doit être
fois, au niveau des sociétés qui sont incluses dans les liens de participations
circulaires.
Le coefficient diviseur se calcule ainsi : 1 laires.
Intérêts majoritaires dans M =
Intérêts majoritaires de M dans F1 =
Intérêts majoritaires de M dans F2 =

Application 8 : Participations circulaires

:
10 %
M F2
60 % 20 %
F1
Mission :
Calculez les pourcentages d des actionnaires majoritaires de la société
MACHALA (M) dans les sociétés M, F1 et F2.
Corrigé :
1 (60 % × 20 % × 10 %) = 0,988
Intérêts majoritaires dans M = = 91,09%
Intérêts majoritaires dans F1 = = 54,65%
Intérêts majoritaires dans F2 = = 10,93% ou
Intérêts majoritaires dans F2 = 20 % × 54,65% = 10,93 %
Autre méthode :
M = 90 % + 10 % F2
F1 = 60 % M
F2 = 20 % F1 = 20 % × 60 % M = 12 % M
M = 90 % + 10 % F2 = 90 % + 10 % (12 % M) = 90 % + 1,2 % M
M - 1,2 % M = 90 % soit M = 0,9/ 0,988 = 91,09 %
F1 = 60 % M = 60 % × 91,09 % = 54,65 %
F2 = 12 % M = 12 % × 91,09 % = 10,93 %


groupe MACHALA (M) se présente comme suit :
90 %
5%
A B
30 %
80 % 40 %
C D
60 %
Mission :
Calculez les pourcentages de contrôle de la société MACHALA sur
les sociétés qui lui sont dépendantes.
Corrigé :

Degré de contrôle Méthode de consolidation
A 90 % 0% 90 % Contrôle exclusif Intégration globale
B - 30 % 30 % Influence notable Mise en équivalence
C - 80 % 80 % Contrôle exclusif Intégration globale
D - 60 % 60% Contrôle exclusif Intégration globale
1 (80 % × 30 % × 5 %) = 0,988
Calcul du pourcentage la société mère M

A = 91 ,09 % - 91 ,09 %
- = 21 ,86 % ou
B 21,86 %
72 ,87 % × 30% = 21,86 %
C - 91,09 % × 80% = 72,87 % 72,87 %
D - (72,87 % × 60 % ) + (21,86 % × 40 %) 52,46 %
= 52,46 %


M
35 %
90 %
5%
A B
30 %
80 % 40 %
C D
60 %
Remarque.
B est sous le contrôle exclusif de M mais pas sous le contrôle exclusif de A. Donc, les actions A
détenues par B ne sont pas
Corrigé :

A
B
C
D
1 ( × × )=
ociété mère M
A
B
C
D

D. utocontrôle
Lorsque des société sont possédées par une ou plusieurs sociétés dont elle détient le
contrôle, les droits de vote attachés à ces actions ne
de la société. .
Dans le cadre de la présentation des comptes consolidés, ces titres doivent être annulés.
Capital
Réserves
Titres de participation
Dans un groupe de sociétés, il y a deux catégories de liens qui sont susceptibles de générer un
autocontrôle. Il des participations réciproques, soit des participations circulaires.
ques entre sociétés par actions est rare.
Il faut distinguer selon que les titres concernés ont été émis par une
société consolidée autre que la société consolidante ou par la société consolidante elle-même.
1.
a. Règle de calcul du pourcentage de contrôle de la société consolidante
de la société contrôlée ou sous influence notable concernée (actions ou
droits de vote) ne doivent pas être pris en compte dans le calcul du pourcentage de contrôle.
b. onsolidante
Il faut donc appliquer la règle de calcul
circulaires.
Application 11 : Participations circulaires autocontrôle au niveau
société consolidée
mme du groupe MACHALA (M) se présente comme suit :
72 %
10 %
A C
60 %
70 % 25 %
B D
Mission : Déterminer les pourcentages de

mère M sur les autres sociétés du groupe.

Corrigé :

A
B
C
D
1 ( × × )=

A
B
C
D
2. Autocontrôle de la société consolidante
associés majoritaires de la société consolidante ;

associés minoritaires de la société consolidante st-à-dire les autres
associés.
a. Associés majoritaires de la société consolidante
Les associés majoritaires sont les associés, autres que les sociétés consolidées, qui détiennent
directement des titres de la société consolidante (actions et/ou droits de vote).
b.
o Pourcentage de contrôle des associés majoritaires de la société consolidante
Le pourcentage de contrôle direct des associés majoritaires de la société consolidante dans leur
société est toujours égal à 100 % puisque les actions des associés minoritaires sont privées du
droit de vote. Il en résulte que le pourcentage de contrôle des associés majoritaires de la société
consolidante dans chacune des entités consolidées est le même que celui de la société consolidante
dans ces mêmes entités.
o s des associés majoritaires de la société consolidante
Le térêts qui doit être calculé est celui des associés majoritaires de la société
consolidante et non pas celui de la société consolidante. En effet, dans le bilan consolidé les
« Capitaux propres (part du groupe) » représentent les intérêts des associés majoritaires de la société
consolidante et non pas ceux de la société consolidante.

Application 12: Participations circulaires autocontrôle au niveau la

société consolidante M
10 %
80 %
A B
75 %
70 %
Mission : Déterminer les pourcentages de

mère M sur les autres sociétés du groupe.
Corrigé :

A
B
C
D
Coef 1 ( × × )=


A
C
D
E. Analyse des intérêts minoritaires dans les comptes consolidés

Dans un bilan consolidé, le poste « Intérêts minoritaires
revenant aux associés des entreprises sous le contrôle exclusif de la société consolidante. Autrement
dit, en général, seuls les associés de la société consolidante et les associés des filiales autres que la
mère ont des droits dans les actifs et les passifs consolidés.
Toutefois, dans le cas où il existe des participations croisées ou circulaires, le poste « Intérêts
minoritaires » du bilan consolidé peut inclure
intégrées proportionnellement ou mises en équivalence.
En pratique, le calcul des intérêts minoritaires se fait par différence.
inoritaires des filiales dans chacune des entités consolidées.

Le tableau ci-après présente une règle de calcul des intérêts minoritaires consolidés dans une entité,
autre que la société consolidante M, en fonction des trois paramètres suivants pour chaque entité :
de la société M.
Méthode de
consolidation Base du calcul % soustractif Minoritaires
Intégration = des
100 % de M
globale minoritaires
Intégration
intégrées proportionnellement
proportionnelle
ou Mise en ou fraction du % de M
équivalence directs des sociétés mises en minoritaires
équivalence
La notion de « consolidée ne doit pas être confondu avec

le
correspond au cumul suivant :
+ ou indirectement aux minoritaires.

Application 13 : PARTICIPATIONS RÉCIPROQUES ET INTÉRÊTS MINORITAIRES

La société MEGALUX a des liens de participation directs et indirects avec six sociétés. Ces liens sont
prés -dessous (les pourcentages représentent la fraction détenue du capital et la
fraction détenue des droits de vote).
MEGALUX
70 % 60 %
A B
60 % 60 %
50 %
C D E
40 %
20% 10 %
extérieure au groupe M) qui se partagent le contrôle de la société.

Il est précisé que les participations croisées entre C et D sont licites.
Mission :
Calculer le pourcentage de contrôle et le de M sur chacune des sociétés
du groupe.
Corrigé : Détermination des pourcentages

A 70 % - 70 % Contrôle exclusif Intégration globale
B 60 % 60 % Contrôle exclusif Intégration globale
C - 60 % (par A) 60 % Contrôle exclusif Intégration globale
D - 50 % (par C) 50% Contrôle conjoint Intégration

proportionnelle
E - 60 % (par B) 60 % Contrôle exclusif Intégration globale
F 20 % 10 % (par E) 30 % Influence notable Mise en équivalence
1 (50%× 40 %) = 0,8


A 70 % - 70 %
B 60 % - 60 %
- = 52,5 %
C 52,5 %
- = 26,25 % ou
D 26,25 %
52,5% × 50 % = 26,25 %
E - 60 % × 60 % (par B) = 36 % 36 %
F 20% 36 %×10 % (par E) = 3,6 % 3,6 %
La mise en de cette règle donne les pourcent

dans chacune des entités :
Règle de calcul des intérêts minoritaires dans une entité
Sociétés Base du Pourcentage des intérêts
calcul soustractifs minoritaires
A (1) 100 % 70 % 30 %
B (1) 100 % 60 % 40 %
C (1) 100 % 52,5 % 47,5 %
D 50 % 26,25 % (3) 23,75 %
E (1) 100 % 36 % 64 %
F 30 % 23,6 % (2) 6,4 %
(1) Dans leur propre société, les actionnaires minoritaires de A, B, C, et E possèdent respectivement
une fraction du capital égale à 30 %, 40 %, 40 % et 40 %.
4 % pour les minoritaires
de E (40 % × 10 %) et 2,4 % pour les minoritaires de B (40 % × 60 % × 10 %).
res de D se décompose ainsi :
o 30 % × 60 % × 50 % × 1/0,8 = 11,25 % (pour les minoritaires de A) ;
o 50 % × 40 % × 50 % × 1/0,8 = 12,5 % (pour la société W extérieure au groupe).
Remarque.
W exerce avec M un contrôle conjoint sur D. La fraction du capital de D détenue par W est égale à
× 1/0,8 = 62,5 %.
Or, dans les comptes consolidés de M, la société D est intégrée à
de W qui sont inclus dans ces 50 %.

Application 14 : Participations circulaires (Extrait DESCOGEF 2015)

Le groupe MEGALUX est spécialisé dans les services informatiques. Ses principales activités sont
les suivantes -traitance, conception et intégration de
progiciels, prestations de conseil.
Le groupe détient une participation minoritaire dans la SA MEGA, société faisant publiquement appel
En 2015, la société consolidante MEGALUX a décidé de simplifier le processus de
consolidation des entités du groupe. Dorénavant, la consolidation est faite de manière directe et non
plus par paliers
Vous disposez des annexes 1 et 2 pour traiter ce dossier.
Travail à faire
1. Indiquer si le groupe MEGALUX aurait pu appliquer un autre référentiel comptable en
matière de comptes
2. Rappeler la réglementation relative aux participations réciproques directes entre sociétés
par actions.
3. Analyser la participation circulaire entre les sociétés BETA, GAMMA et FARCO au
regard du droit commercial. En tirer les conséquences juridiques.
4. MEGALUX dans les sociétés EPSILONE et
GAMMA. En déduire le pourcentage des intérêts minoritaires intégrés dans le bilan
consolidé du groupe MEGALUX (pour ces deux sociétés uniquement).
Annexe 1 : Extrait du D4C : Consolidation directe ou par paliers

La consolidation est effectuée à partir des comptes individuels des entreprises comprises dans le
périmètre de consolidation, après avoir effe
-à-dire en consolidant successivement
des sous-ensembles consolidés dans des ensembles plus grands. Les capitaux propres consolidés, les écarts
consolidation directe doivent être les mêmes que ceux qui seraient obtenus si la consolidation était réalisée
par paliers.
Annexe 2 : Liens de participation directs et indirects de la SA MEGALUX AU 31/12/2015
SA MEGALUX
90 % 69,6 %
10 %
SA ALPHA SA BETA SA FARCO
75 % 100 % 20 % 12% 80 % 90 %
SA VEGA SA TETA SA DELTA SA GAMMA
8% 10 %
SA EPSILONE
SA MEGA
Les pourcentages représentent la part détenue dans le capital de chaque société.

Les actions ALPHA, TETA, BETA et EPSILONE détenues directement et indirectement par la société
MEGALUX ont été souscrites lors de la constitution de chacune
correspond donc à leur valeur nominale. Les autres actions ont été acquises sur le marché.
Toutes les société DELTA, sont sénégalaises et ont leur siège social à DAKAR.
La SA DELTA est une société qui a son siège social à BAMAKO.
Les SA MEGA et DELTA ne sont pas incluses dans le périmètre de consolidation du groupe MEGALUX.

Application 15 : Extrait DESCOGEF 2014

PREMIERE PARTIE
Votre maître de stage compte parmi ces clients un groupe dynamique de téléphonie mobile installé
au Sénégal SENEMOBIL qui détient des actions dans les sociétés suivantes installées dans la zone
UMOA :
MALIMOBIL au Mali 90%
80%
BURKINAMOBIL au Burkina Faso 60%
NIGERMOBIL au Niger 55%
BENINMOBIL au Bénin 35%
TOGOMOBIL au Togo 32%
GUINEE BISSAUMOBIL en Guinée Bissau 10%
IVOIR contrôle deux autres filiales qui sont MOBILSUDCI détenu à

100% et MOBILSUDESTCI détenu à 75%.
MALI MOBIL détient 35% de MALISUDMOBIL
MALISUD MOBIL détient 10% de GUINEE BISSAUMOBIL
Les sociétés TOGOMOBIL, BENINMOBIL et MALISUDMOBIL sont détenues conjointement par
Travail à faire
visage de prendre des décisions importantes concernant

tion du dossier à transmettre au Conseil,
on vous demande de répondre aux questions suivantes :
1- ?
2- Déterminez le périmètre de consolidation ?
3- Dans un tableau à plusieurs colonnes, déterminez pour chaque société :
Le pourcentage de contrôle du groupe
La méthode de consolidation à appliquer.

Application 16 :
Vous êtes chargé(e) de travailler sur le périmètre de consolidation 2013 du groupe MACHALA, sur
-filiale.
La société MACHALA utilise deux journaux de consolidation :
un journal de consolidation des bilans ;
un journal de consolidation des comptes de résultat.
Mission :
A l'aide des annexes 1 et 2 :
1.
MACHALA pour les sociétés NAMORA, OMEGA, PINTO, GAMMA et RIO.
2. e de partage des capitaux propres au journal de consolidation de la
société OMEGA en utilisant la technique de consolidation directe.
Annexe 1 Informations se rapportant au groupe MACHALA

1.1. Organigramme du groupe
MACHALA
GAMMA NAMORA SAHEL TETA
RIO OMEGA
PINTO
1.2. Informations sur les sociétés du périmètre de consolidation
Nom des Pourcentage de contrôle de Méthode de

sociétés MACHALA sur les autres MACHALA sur les autres consolidation
sociétés du groupe sociétés du groupe
NAMORA 82,58 % 80 % Intégration globale
OMEGA 80 % 60 % Intégration globale
PINTO 64,28 % 36 % Intégration globale
GAMMA 82,92 % 80 % Intégration globale
RIO 35 % 33 % Mise en équivalence
SAHEL 80 % 80 % Intégration globale
TETA 60 % 60 % Intégration globale

1.3. Composition du capital des sociétés du groupe
Nom des Total des

sociétés ordinaires sans droit de vote droit de vote double actions
MACHALA 500 000 500 000

NAMORA 50 000 50 000
OMEGA 35 000 5 000 40 000
PINTO 50 000 10 000 60 000
GAMMA 70 000 4 000 6 000 80 000
RIO 20 000 20 000
SAHEL 100 000 100 000
TETA 75 000 75 000
1.4. Détail du portefeuille de titres détenus par les sociétés du groupe

Nombre Nombre Nombre Total des
actions
ordinaires sans droit de de vote double détenues
détenues vote détenues détenues
Titres détenus par MACHALA
Titres NAMORA 39 640 39 640
Titres GAMMA 60 000 4 000 64 000
Titres RIO 5 000 5 000
Titres SAHEL 80 000 80 000
Titres TETA 45 000 45 000
Titres détenus par NAMORA :
Titres OMEGA 28 000 2 000 30 000
Titres détenus par OMEGA :
Titres PINTO 27 000 9 000 36 000
Titres détenus par PINTO :
Titres NAMORA 2 000 2 000
Titres détenus par GAMMA :
Titres RIO 2 000 2 000
Annexe 2 Informations concernant la société OMEGA

Au 31/12/2013, les capitaux propres après tous retraitements de consolidation de la société OMEGA
sont les suivants :
Capital (40 000 actions) 200 000 KF
Réserves 300 000 KF
Résultat 100 000 KF
Les 30 000 titres OMEGA détenus par NAMORA ont été acquis au prix de 250 000 KF.

Thème 1: La détermination du périmètre de consolidation

CAS N°1 : Groupe SALOUM
SALOUM détient 70 % du capital de la société ALPHA, 30 % du capital de BETA, 42 % du
capital de THALES.
ALPHA détient 35 % du capital DELTA et 12 % du capital de TILDA.
BETA détient 20 % du capital de TILDA.
THALES détient 20 % du capital de TILDA et 42 % du capital de CHAKA.
DELTA détient 80 % du capital de GALAXIE.
TILDA détient 52 % du capital de CHAKA.
Le capital de THALES est composé de 100 000 actions, dont 75 000 actions ordinaires et 25 000
actions à dividendes prioritaires privées du droit de vote. SALOUM détient 42 000 actions
ordinaires.
La société DELTA est une société administrée conjointement par ALPHA et 2 autres groupes.
Un accord contractuel a bien été signé entre les trois associés.
Mission :
6. Selon quel(s) référentiel(s) comptable(s) la SA SALOUM doit-elle présenter ses états
(justifier) ?
7. Si la SA SALOUM était cotée sur le marché boursier (BRVM), à quel référentiel
comptable serait-elle liée ?
8. entend-on par « Actifs courants » au bilan consolidé du groupe (référentiel IFRS) ?
9. -t-elle de présenter aux
LOUM ?
10. du périmètre de consolidation.
11.
12. s
selon le D4C et les normes IFRS.
CAS N°2 : Existence de participations réciproques

La société M a des liens financiers avec quatre sociétés.
Elle détient 75 % du capital de la société A et 90 % du capital de la société B.
Par ailleurs :
A détient 60 % du capital de C et 10 % du capital de B ;
B détient 8 % du capital de A ;
C détient 20 % du capital de D.
Les pourcentages représentent la fraction détenue du capital et la fraction détenue des droits de vote.
Mission :
1. Rédiger une courte note su
du périmètre de consolidation selon le D4C.
2. Présenter groupe.
3. Déterminer, pour chaque société du groupe :
a) ;
b) Le type de contrôle exercé ;
c) La méthode de consolidation à retenir.

CAS N°3 : Groupe BOMBARDIER (Contrôle conjoint et de fait)

La société BOMBARDIER est
des comptes consolidés. Elle détient :
o 40 % du capital de la société A
o 80 % du capital de la société B
o 60 % du capital de la société C
o 20 % du capital de la société D
o 50 % du capital de la société G
Par ailleurs ;
B détient 60 % du capital de E ;
C détient 30 % du capital de E ;
D détient 65 % du capital de F et 50 % du capital de I ;
E détient 10 % du capital de G et 40 % du capital de H ;
G détient 20 % du capital de H ;
H détient 50 % du capital de I.
Les autres associés de la société A sont nombreux et, pour la plupart, se désintéressent de la gestion
de leur société, ce qui confère à la société BOMBARDIER le pouvoir de désigner la majorité
des administrateurs depuis plusieurs années.
Un accord contractuel signé entre H et D prévoit que les décisions essentielles nécessitent le
consentement des deux associés.
Mission :
1. du périmètre de consolidation.
2. Prés du groupe.
a) ;
CAS N°4 : Existence de participations circulaires

La société M a des liens financiers avec quatre sociétés.
Elle détient 80 % du capital de la société A.
Par ailleurs ;
A détient 80 % du capital de B ;
B détient 30 % du capital de D et 60 % du capital de C ;
C détient 20 % du capital de A ;
Mission :
1. Présenter groupe.
a) Le pourcentage de contrôle et le pourcent ;

CAS N° 5: Existence de participations réciproques

:
55 %
80 %
6%
A B
8%
30 % 40 %
C D
Mission : Détermination pour

chaque société du groupe.
CAS N°6 : Participations circulaires autocontrôle au niveau la société

consolidante M
L groupe MEGALUX (M) se présente comme suit :
M
10 %
75 %
80 %
A B
30 %
Mission :
1. Analyser les participations entre les sociétés MEGALUX, A et B. Expliquer quelle est la
situation particulière qui résulte de ces liens. En déduire les conséquences juridiques
en droit commercial.
2. Déterminer les pourcentages de contrôle et
majoritaires de la société consolidante dans chacune des sociétés, y compris la société
MEGALUX elle-même. En déduire le pourcentage des intérêts minoritaires consolidés.

Chapitre 2 : Les méthodes de consolidation

ociété mère qui a des liens de
participation avec utres sociétés.
Après avoir déterminé le périmètre de consolidation et les méthodes de consolidation correspondant
à chaque filiale, les responsables de la consolidation doivent procéder :
o isation des comptes personnels de toutes les sociétés qui rentrent dans le
périmètre de consolidation ;
o à des comptes réciproques et des résultats internes ;
o au partage des capitaux propres des filiales entre la part de la société consolidante
(part du groupe ou part des majoritaires) et des intérêts minoritaires (intérêts hors
groupe) ;
o
o à la présentation des états financiers consolidés.
Dans ce chapitre, on considérera que la prise de participation a eu lieu au moment de la constitution.
Si la prise de participation a lieu postérieurement à la date de création, il faut déterminer les écarts
puisque la filiale doit être déterminée à sa juste valeur.
Section 1 : Le choix de la méthode de consolidation
La consolidation
ctif du bilan de la société mère par la part qui correspond à sa participation dans les
capitaux propres de la filiale. La réalisation de cette substitution diffère selon les trois méthodes.
Trois méthodes de consolidation sont applicables selon le degré de contrôle de la société mère
sur les sociétés du groupe comprises dans le périmètre de consolidation.
En effet CIF OHADA dispose que :
o Les comptes des entités placées sous le contrôle exclusif de consolidante sont consolidés
par intégration globale.
o Les comptes des entités contrôlées conjointement avec d'autres associés par l'entité consolidante
sont consolidés par intégration proportionnelle.
o Les comptes des entités sur lesquelles l'entité consolidante exerce une influence notable sont
consolidés par mise en équivalence.
Degré de Méthode de consolidation

contrôle SYSCOHADA IFRS
Contrôle exclusif Intégration globale Consolidation proprement dite
Intégration Consolidation partielle (activité conjointe)
Contrôle conjoint
proportionnelle Mise en équivalence (coentreprise)
Influence notable Mise en équivalence Mise en équivalence
Selon les normes IFRS, seules les activités conjointes (joint operation) ouvrent droit à la méthode
de consolidation partielle. Les coentreprises utilisent la méthode de la mise en équivalence.
Par ailleurs les comptes consolidés doivent comprendre des éléments évalués selon des méthodes
homogènes, en conséquence, il est né
Ainsi les opérations réciproques (intergroupe) seront éliminées de sorte que les états financiers consolidés
représentent la véritable situation du groupe envers les tiers.

Normes IAS / IFRS

La consolidation (proprement aux filiales, la mise en équivalence aux entités
associées et coentreprises, la consolidation proportionnelle aux activités conjointes.
La consolidation proportionnelle est une méthode de comptabilisation selon laquelle la quote-
coparticipant, dans chacun des actifs, passifs, pro
conjointement, est regroupée, ligne par ligne, avec les éléments similaires dans les ét
du coparticipant ou est présentée sous des postes di coparticipant.
La méthode de la mise en équivalence est une méthode de comptabilisation selon laquelle la
participation est initialement comptabilisée au coût et est ensuite ajustée pour prendre en compte
les changement - ou de la coentreprise
ou du coentrepreneur comprend
sa quote-
La consolidation (proprement dite) consiste à combiner, ligne à ligne, les état
la
propres, de produits et de charges.
Section 2 : Les travaux de consolidation

Les méthodes de consolidation ne doivent êt
proprement dite. Chez la société consolidante, les travaux de consolidation ne peuvent commencer que
lorsque les travaux préalables à la consolidation sont terminés.
Ces travaux préalables à la consolidation sont également appelés « travaux de pré-consolidation ».
mise en place dans les groupes, les travaux de pré-consolidation peuvent être réalisés
selon le cas :
o soit par chaque entité consolidée elle-même ;
o soit par la société consolidante pour chaque entité consolidée ou pour certaines seulement.
travaux de pré- de comptes individuels retraités
destinés à être consolidés. En pratique, les comptes de bilan et les comptes de gestion sont retraités
on distingue deux catégories
les travaux de consolidation (pré-consolidation et consolidation proprement dite) :
o écritures pour le bilan ;
o les écritures pour le compte de résultat.
I. Les retraitements et reclassements apportés aux comptes individuels
des comptes consolidés homogènes à partir des comptes individuels des sociétés
consolidées, il modifications à ces derniers si ceux-ci été évalués ou
établis selon les mêmes méthodes.
personnels consiste à harmoniser tous les comptes du groupe
selon le plan comptable du groupe. Cette opération permettra de rendre les comptes de toutes les
sociétés qui rentrent dans le périmètre de consolidation homogène car certaines filiales peuvent être
situées dans des pays autre que celui de leur mère avec un référentiel comptable différent et une
monnaie différente.
Exemple : des immobilisations, des modes
des immob
Certains retraitements sont obligatoires et
1. Les retraitements obligatoires : élimination de les états financiers des
écritures constatées pour des raisons uniquement fiscales (provisions réglementées, subventions
2. Les retraitements facultatifs : inscription à -

financement, évaluation des stocks selon la méthode LIFO (dernier entré, premier sorti), etc.

II. Date de clôture des états financiers

our la préparation des
états financiers consolidés doit être la même
filiale sont différentes, la filiale prépare, pour les besoins de la consolidation, des états financiers
supplémentaires à la m
Toutefois, lorsqu'il est difficile, d'établir des comptes à la même date, il est possible de déroger à ce
principe si le décalage de la clôture des comptes de la filiale par rapport à celle de
n'excède pas trois mois. Dans ce cas, un ajustement des comptes de la filiale doit être effectué pour
tenir compte des effets significatifs des transactions ou événements qui ont été traduits dans les comptes
de la filiale durant cette période intermédiaire (art 97 de ).
III. Le cumul des comptes
Le report des comptes retraités dans le journal de consolidation marque le début des opérations de
consolidation proprement dite. Les comptes retraités des entités mises en équivalence ne sont pas utilisés à ce
stade de la consolidation. En effet, seuls les comptes des sociétés intégrées sont reportés dans le journal de
consolidation. Cette étape consiste à additionner les comptes individuels de toutes les sociétés du groupe intégrées
globalement ou proportionnellement.
o Les comptes des sociétés intégrées globalement sont repris pour la totalité de leur montant.
o Les comptes des sociétés intégrées proportionnellement sont pris en compte à hauteur du
pourcentage la société mère dans la société contrôlée conjointement.
o Les comptes des sociétés mises en équivalence ne font pas partie du cumul.

ACTIF
Immobilisations
Titres F
Stocks
Créances
Disponibilités
Totaux
PASSIF
Capital
Réserves
Résultat
Réserves consolidées
Résultat consolidé
Intérêts minoritaires
Dettes
Totaux
IV. Les éliminations

nécessaires après avoir réalisé le cumul des comptes. Parmi celles-ci
figurent :
1. la suppression des comptes de titres des sociétés contrôlées de manière exclusive ou conjointe
en raison de leur substitution par les actifs et les passifs des sociétés contrôlées ;
2. la compensation des créances et dettes entre sociétés du groupe consolidées par intégration
globale ou proportionnelle. En effet, si la société X a une dette de 1.000 F envers la société Y,
alors que ces deux sociétés sont consolidées, le bilan consolidé ferait apparaître une dette et une
créance de même montant qui ne donneraient lieu à aucun mouvement de trésorerie si les
;
3. résultats internes au groupe afin de faire disparaître des gains ou des
pertes réalisés entre sociétés du groupe, mais pas par le groupe avec un tiers.
Il faut faire disparaître de la balance cumulée (ou du bilan et du compte de résultat cumulés) les
montants correspondants, en soldant les comptes correspondants.

QCM sur les méthodes de consolidation

N° Affirmations Vrai Faux
1 Les comptes consolidés sont obtenus à partir des comptes individuels établis
par chacune des sociétés appartenant au périmètre de consolidation.
2 ni en totalité, ni pour partie, dans le compte de résultat consolidé, lorsque la

participation est consolidée par la méthode de mise en équivalence.
3 Pour chaque société consolidée, la méthode de consolidation retenue est
ntérêt détenu par la société
consolidante.
4 exclusif sont
proportionnelle.
5 alors ses comptes
6
porté en majoration des capitaux propres consolidés.
7 Les intérets minoritaires apparaissent au bilan consolidé lorsque la méthode
8 équivalence sont in
consolidé, dans la rubrique « Titres des sociétés mises en équivalence ».
9
consolidées selon la méthode de la mise en équivalence.
10
dans les comptes consolidés pour la fraction correspondant à leurs droits
détenus par la société consolidante.
La méthode de la mise en équivalence consiste, dans le bilan consolidé, à
11 substituer à la valeur comptable des titres de participation, la quote part des
capitaux propres de la filiale à laquelle ces titres sont équivalents, compte tenu
ntérêt de la société détentrice de ces titres.
12
sont consolidées selon la méthode de la mise en équivalence.
13 La part d filiale consolidée par
la méthode de la mise en équivalence est inscrite dans le compte de résultat
consolidé dans la rubrique « Quote part de résultat des sociétés mises en
équivalence ».
14 Quelle que s
res consolidés est identique.
15 la part
des actionnaires extérieurs au
inscrite au passif du bilan consolidé dans une rubrique dénommée Intérêts
minoritaires ».
16 Dans un bilan consolidé, les capitaux propres consolidés correspondent à la
part des actionnaires de la société m

I. La consolidation par intégration globale

Elle est applicable lorsque les sociétés consolidées sont placées sous le contrôle exclusif de la société
consolidante. Elle consiste à remplacer le montant des titres de participation figurant au bilan de la
société consolidante, par la totalité des éléments constitutifs du patrimoine et des résultats de
chacune des entités consolidées, après élimination des opérations internes, du fait du contrôle exclusif
de l'entité consolidante sur ces entités.
A- Définition
globale consiste à :
intégrer dans les comptes de la société consolidante les éléments du résultat et du bilan des
entités consolidées à hauteur de 100 %, après retraitements et éliminations nécessaires ;
;
éliminer les écritures passées par la seule application des dispositions fiscales ;
éliminer les comptes réciproques (dettes et créances réciproques ; produits et charges réciproques) ;
éliminer les ; profits sur stocks, dividendes) ;
enregistrer les impôts différés provenant des résultats internes annulés :
répartir le résultat et les capitaux propres de la filiale entre les intérêts minoritaires et intérêts des
actionnaires de la société mère ;
éliminer les titres et calculer les écarts de consolidation.
déterminer les réserves et le résultat consolidé.
présenter les comptes consolidés : bilan consolidé, compte de résultat consolidé, Tableau consolidé
des flux de trésorerie, le tableau de variation des capitaux propres et les notes annexes.
Attention ! Lors de la consolidation de N 1, des retraitements ont été effectués, les traitements
antérieurs ne sont pas pris en compte, il faut donc reconstituer les « à nouveaux ».
B-Tableau de partage des capitaux propres de la filiale

Quand une société est incluse dans le périmètre de consolidation depuis sa création les titres de
participation représentent la quote part de capital qui revient la société consolidante.
Les augmentations de la valeur des capitaux propres correspondent aux résultats des opérations
effectuées sous le contrôle du groupe.
Ces augmentations se retrouvent dans les réserves et résultat consolidés et dans le cas de
inoritaires pour la part revenant aux intérêts hors groupe.
Eléments Total Part du groupe Part des minoritaires
Capital F
Réserves F
Capitaux propres de F hors résultat
Annulation des titres de participation
Résultat F
TOTAL
NB : Les impôts différés
En consolidation, il est tenu compte de
terme du décalage. Il prend naissance du fait de décalages temporaires entre la base fiscale en
compte individuel et la base comptable en compte consolidé. Ces différences temporaires
retraitements et des décalages dans les comptes individuels entre la
comptabilité et la fiscalité.

C- Le bilan consolidé
La société consolidante (M) contrôle totalement la société consolidée (filiale F) ; les actifs et dettes de la
filiale sont ajoutés à ses propres actifs et dettes.
us dans les filiales consolidées est
du bilan de la société mère et soustrait, pour le même montant, de ses réserves.
upe doit figurer distinctement au passif du
bilan consolidé dans la rubrique « Intérêts minoritaires ».
Les Intérêts minoritaires représentent la quote-part des capitaux propres des filiales à
la maison mère. Ils sont désormais appelés participations ne donnant pas le contrôle.
Le résultat net des filiales est éclaté entre :
o la part qui correspond aux intérêts de la société mère, qui est ajoutée au résultat de la société
mère à la fois dans le compte de résultat et au bilan ;
o et la part qui correspond aux Intérêts minoritaires ou intérêts hors groupe dans le résultat net.
différence de consolidation appelée écart
de consolidation. Celui-ci est égal à la différence entre la valeur des titres au moment de la
consolidation (quote-part des capitaux propres de la filiale revenant à la société mère) et le coût
.
é
Bilan de la société mère M Bilan de la société filiale F
Actif immobilisé M Capital M Actif immobilisé F Capital F
Titres de participation F Réserves M Réserves F
Actifs circulant M Résultat M Actifs circulant F Résultat F
Dettes M Dettes F
Bilan consolidé du groupe « M et F » selon la globale
TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL
Actif immobilisé M+ F Capital M

Réserves consolidées (1)
Actif circulant M + F Résultat consolidé (2)
Intérêts minoritaires (3)
Dettes M + F
TOTAL TOTAL
(1) Réserves consolidées = Réserves M + Différence de consolidation de F

(2) Résultat consolidé = Résultat M + part du résultat F revenant au groupe
Résultat consolidé = Résultat M+ (Résultat filiale F ×
(3) Intérêts minoritaires = Part des capitaux propres de F revenant aux associés hors groupe
Intérêts minoritaires = (Capital F + Réserves F +

Bilan consolidé du groupe M

ACTIF Net PASSIF Net
Immobilisations incorporelles
Capital consolidé
Autres immobilisations incorporelles Primes et réserves consolidées

Immobilisations corporelles (1) et (2) Ecarts de conversion
(1) dont immeuble de placement en Résultat net (
(2) dont location acquisition en consolidante)
Avances et acomptes versés sur Autres capitaux propres
immobilisations
Immobilisations financières
Titres mis en équivalence Part des minoritaires
Participations et créances rattachées TOTAL CAPITAUX PROPRES
DE
Prêts et autres immobilisations financières
Emprunts et dettes financières
TOTAL ACTIF IMMOBILISE Dettes de location acquisition
Stocks Provisions pour risques et charges

Créances et emplois assimilés s différés
Clients TOTAL DETTES FINANCIERES
Autres créances TOTAL RESSOURCES

STABLES
TOTAL ACTIF CIRCULANT Fournisseurs et comptes rattachés
TOTAL TRESORERIE-ACTIF Autres dettes
TOTAL PASSIF CIRCULANT
TOTAL TRESORERIE-PASSIF
TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL

D- Le compte de résultat consolidé

Le compte de résultat consolidé doit être présenté sous forme de liste ou éventuellement de tableau selon
un classement des charges et produits soit par nature, soit par destination.
Les charges et produits de la filiale sont cumulés avec ceux de la société mère.
Dans le résultat total, il sera distingué :
o le résultat consolidé du groupe
o le résultat des minoritaires.
Libellés Notes Exercice N-1 Exercice N

NET NET
Ventes de marchandises
Ventes de produits fabriqués
Travaux, services vendus
Produits accessoires
Chiffre d'affaires
Achats consommés
Services extérieurs
Impôts et taxes
Autres charges
Valeur ajoutée
Charges de personnel
Excédent brut d'exploitation
dépréciations
Dotations aux amortissements, provisions et dépréciations
(A)
Produits financiers
Charges financières
Résultat financier (B)
Résultat des activités ordinaires (RAO) des
entreprises intégrées (C = A + B)
Produits HAO
Charges HAO
Résultat HAO (D)
Résultat avant impôts (E = D + E)
Impôts exigibles sur les bénéfices
Impôts différés
Résultat net des entreprises intégrées
Part dans les résultats nets des entités mises en
équivalence
Résultat net de l'ensemble consolidé
Part des minoritaires
Résultat par action

o Résultat de base par action
o Résultat dilué par action

Application 1 : Consolidation par intégration globale

La société M a acquis 80 % des actions de la filiale F lors de sa création en N 3.
:
Société mère M Filiale F
Actif Montant Passif Montant Actif Montant Passif Montant
Immobilisations 2 500 Capital 2 000 Immobilisations 1 500 Capital 1 500
Titres F 1 200 Réserves 1 920 Clients 500 Réserves 80
Stocks 3 650 Résultat 680 Stocks 380 Résultat 320
Disponibilités 850 Dettes 3 600 Disponibilités 220 Dettes 700
Total 8 200 Total 8 000 Total 2 600 Total 2 600
Les comptes de résultat :
Charges 24 320 Produits 25 000 Charges 17 680 Produits 18 000
Résultat 680 Résultat 320
TOTAL 25 000 TOTAL 25 000 TOTAL 18 000 TOTAL 18 000
TAF : Procéder à la consolidation par intégration globale.

1. Reprise des comptes de bilan et de résultat des sociétés M et F (Ouverture
de consolidation dans lequel on passera les écritures de cumul des comptes).
On reporte dans le journal de consolidation les données du bilan et du compte de résultat de toutes
les sociétés du périmètre de consolidation.
Il est recom s comptes de capitaux propres à travers les mentions M, F1, F2 etc.
Immobilisations corporelles 2 500
Titres de participation 1 200
Stocks 3 650
Disponibilités 850
Capital M 2 000
Réserves M 1 920
Résultat M 680
Dettes 3 600
Reprise du bilan de M
Stocks 380
Clients 500
Disponibilités 220
Capital F 1 500
Réserves F 80
Résultat F 320
Dettes 700
Reprise du bilan de F
Charges 24 320
Résultat global 680
Produits 25 000
Charges 17 680
Produits 18 000

2. Partage des capitaux propres de la filiale et élimination des titres
Tableau
Eléments Total Part du groupe Part des
80 % minoritaires 20 %
Capital F + réserves de F 1 580 1 264 316
Valeur comptable des titres à éliminer 1 200
Réserves consolidées 64
Résultat F 320 256 64
TOTAL 320 380
substitution aux titres de
participation figurant au bilan de M des actifs et des passifs de la filiale à 100 %. Or, la valeur de
ces titres est différente de la quote-part de c
o quote-part de capitaux propres de F (y compris le résultat) : (1 500 + 80 + 320) × 80% = 1 520
o valeur comptable des titres de participation de F : = 1 200
Ecart de consolidation = 1520 - 1200 = 320

plus-value sur titres de la filiale.
La différence de consolidation appelée écart de consolidation est la différence entre la quote-
part des capitaux propres revenant à la société mère et le des titres.
Elle représente
Elle comprend deux éléments :
(Capitaux propres hors résultat de la fili )

Valeur comptable des titres de F dans le bilan de la société mère
= Réserves consolidées
Quote -part du résultat de F revenant à la mère
Quote part du résultat de F =

Cette différence d
Réserves consolidées : 80 × 80 % = 64
Quote-part du résultat de F : 320 × 80 % = 256
Total = 320
L de consolidation représente la part filiale
entre la date la date de consolidation.
Capitaux propres de la filiale résultat compris

Valeur comptable des titres de F dans le bilan de la société mère
= Ecart de consolidation

Ecritures de consolidation des bilans
Capital F 1 500
Réserves F 80
Résultat F 320
Résultat consolidé 256
Intérêts minoritaires 380
Elimination des titres
Capital M 2 000
Réserves M 1 920
Résultat M 680
Capital consolidé 2 000
Réserves consolidées 1 920
Consolidation du bilan de M
3. Bilan consolidé
Le bilan consolidé présente les caractéristiques suivantes :
o Les postes valorisés pour leur montant net ;
o La première ligne de t consacrée à
Les éléments suivants doivent apparaître :

o Les réserves consolidées
o Le résultat consolidé
o Les intérêts minoritaires.
Actif Montant Passif Montant

Immobilisations (2500 + 1500) 4000 Capital (Uniquement société mère) 2000
Clients (venant de F1) 500 Réserves consolidés (1920 + 64) 1984

Stocks (3650 + 380) 4030 Résultat consolidé (680 + 256) 936
Intérêts minoritaires (316 + 64) 380
Disponibilités (850 + 220) 1070 Dettes (3600 + 700) 4300
Total 9600 Total 9600
4. Le compte de résultat consolidé

Produits (18 000 + 25 000) 43 000
Charges (24 320 + 17 680) 42 000
1 000
Intérêts minoritaires 64
Résultat net (part du groupe) 936

II- La consolidation par intégration proportionnelle

Elle est appliquée lorsque la société mère exerce un contrôle conjoint
sur sa filiale.
lan de la société
participation détenus dans celle ci.

ffectue
rorata des droits de la société mère sur sa filiale c'est-à-
de la
passif du bilan.
De même, au compte de résultat, les charges et produits de la filiale ne à ceux de la
société dans le capital de la filiale.
La consolidation :
o les actifs et les dettes de la filiale sont ajoutés à ceux de la société mère, proportionnellement
-ci.
o Le coût consolidées est éliminé de
a société mère et soustrait, pour le même montant, de ses réserves au passif.
o La part de la société mère dans les capitaux propres hors résultat de la filiale est ajoutée aux
réserves de la société mère.
o Tous les charges et produits de la filiale sont ajoutés proportionnellement au pourcentage
, aux postes correspondants du compte de résultat de celle-ci.
o La part du résultat net de la filiale revenant à la société mère est ajoutée à son résultat au
bilan et au compte de résultat.
Application 2 : Intégration proportionnelle
La société M a acquis lors de la création de la filiale F en N 3, 40 % des actions.
La société F est placée sous le contrôle conjoint de la société M et de la société VEGA qui en
économique exploitée en commun par les deux associés.

Immobilisations 2 500 Capital 2 000 Immobilisations 1 500 Capital 1 500
Titres F 600 Réserves 1 920 Clients 500 Réserves 80
Total 7 600 Total 7 600 Total 2 600 Total 2 600
Les comptes de résultat simplifiés :

TAF : Procéder à la consolidation par intégration proportionnelle.

Corrigé :
-à- dire le
report des comptes de bilan et des comptes de gestion de chaque entité contrôlée, en fonction du pourcentage
onsolidation nécessitent des comptes de capitaux propres
des sociétés intégrées. Les intitulés des comptes sont individualisés de la manière suivante : Pour la société
mère : Capital, Réserves groupe, Résultat groupe et pour la filiale : Capital F, Réserves F, résultat F.
1. Reprise des comptes de bilan des sociétés M et F
Titres de participation F 600
Stocks 3 650
Disponibilités 850
Capital M 2 000
Réserves M 1 920
Résultat M 480
Dettes 3 200
Immobilisations corporelles (1500 × 40%) 600
Stocks 152
Clients 200
Disponibilités 88
Capital F 600
Réserves F 32
Résultat F 128
Dettes 280
Reprise à 40 % du bilan de F
2. Reprise des comptes de résultat des sociétés M et F

Charges 19 520
Produits 20 000
Reprise des comptes de gestion de M
Charges (14 680 × 40%) 5 872
Résultat global (320 × 40%) 128
Produits (15 000 × 40%) 6 000
Reprise des comptes de gestion de F à 40 %

Le partage des capitaux propres se fait en fonction du
Tableau
Eléments Total Part du groupe
40 %
Capital + réserves de F 1580 632
Annulation des titres F 600
Résultat F 320 128

Capital F 600
Réserves F 32
Résultat F 128
Titres de participation 600

Capital M 2 000
Réserves M 1 920
Résultat M 480 2 000
Capital 1 920
Résultat consolidé
4. Bilan consolidé
Immobilisations [2500 + (1500 × 40 %)] 3 100 Capital (Uniquement société mère) 2 000
Clients (venant de F1 (500 × 40%) 200 Réserves consolidées (1920 + 32) 1 952
Stocks [3650 + (380 × 40 %)] 3 802 Résultat consolidé [480 + (320 × 40 %)] 608
Disponibilités [850 + (220 × 40 %)] 938 Dettes [3200 + (700 × 40 %)] 3 480
Total 8 040 Total 8 040

Produits [20 000 + (15 000 × 40 %)] 26 000
Charges [(19 520 + (14 680 × 40%)] 25 292
608
III- La consolidation par mise en équivalence

La méthode de mise en équivalence est utilisée lorsque la société mère a une influence notable sur la
société dont elle détient des titres.
La mise en équivalence consiste en fait à réévaluer les titres figurant dans le bilan de la société mère
en fonction de la valeur de la situation nette de la filiale.
Cette méthode est en fait purement financière et considère plus comme une méthode
que comme une méthode de consolidation.
Elle consiste à substituer à la valeur comptable des titres de la filiale détenus par la société mère ; la part à
laquelle ils correspondent dans les capitaux propres de la filiale, résultat compris.
La méthode de mise en comme suit :
Le coût consolidées est éliminé
du bilan de la société mère et soustrait, pour le même montant, de ses réserves.

Dans cette méthode, pte de résultat des

sociétés du périmètre.
remplacés par le poste
« Titres mis en équivalence » revalorisés en tenant compte de la quote-part de détention
appliquée aux capitaux propres de la filiale.
olidé.
La quote-part de résultat consolidé comptabilisée dans le résultat financier
« Quote-part dans les résultats des entreprises mises en équivalence ».
Application 3 : Bilans simplifiés des sociétés M et F
La société M a acquis lors de la création de la société F en N 3, 20 % des actions.
Société mère Filiale F
Immobilisations 2 500 Capital 2 000 Immobilisations 1500 Capital 1500
Titres F 300 Réserves 1 920 Clients 500 Réserves 80
Total 7 300 Total 7 300 Total 2600 Total 2 600
Les comptes de résultat exercice N, sont les suivants :

TAF : Procéder à la consolidation par mise en équivalence.

Corrigé :
Aucun compte de la société mise en équivalence
Les comptes des sociétés mises en équivalence ne sont pas repris.
ipation.
M détient 20 % de F. La société M a une influence notable sur F, la méthode de consolidation est la
mise en équivalence.
Le partage des capitaux propres de la filiale se fait en
Tableau
Eléments Total Part du groupe 20 %
Capital + réserves de F 1 580 316
Annulation des titres 300
Résultat F 320 64
TOTAL 80

Les titres ont été acquis pour 300, or au moment de la consolidation leur valeur est de 316 + 64 =
380 soit une réévaluation de 80.

est inscrite en titres mis en équivalence.

Titres mis en équivalence 380
Titres de participation 300
Consolidation du bilan
Pour le compte de résultat, à la différence des méthodes précédentes, les comptes de la filiale ne
sont pas repris.
Or, il faut faire apparaître la part du groupe, sinon le résultat du compte de résultat sera différent
de celui du bilan.
Ecritures de consolidation du compte de résultat
Résultat global 64
Quote-part de résultat dans les sociétés mises en équivalence 64
Consolidation du compte de résultat
2. Bilan consolidé
Immobilisations 2 500 Capital (Uniquement société mère) 2 000
Titres mis en équivalence 380 Réserves consolidés (1920 + 16) 1 936
[(1500 + 80 + 320) × 20 %]
Stocks 3 650 Résultat [480 + (320 × 20 %)] 544
Disponibilités 850 Capitaux propres consolidés 4 880
Dettes 2 900
Total 7 380 Total 7 380
Produits 20 000
Charges 19 520
Résultat net des entités intégrées 480
Quote-part de résultat dans les sociétés mises en équivalence 64
544

CAS DE SYNTHESE : Intégration globale

La société mère MEGALUX (M) possède 12 000 actions de 10 000 F de la société FERLO (F).
Les comptes annuels des deux sociétés, établis au 31 décembre, sont résumés et regroupés ci-après :
1. Bilans des sociétés anonymes M et F (en milliers de francs)
ACTIF Net M Net F PASSIF Net M Net F

ACTIF IMMOBILISE Capitaux propres
Immobilisations corporelles 500 000 380 000 Capital social 400 000 200 000
Titres de participation F 120 000 - Réserves 216 000 140 000
Résultat net 84 000 60 000
ACTIF CIRCULANT DETTES
Stocks 50 000 (2) 102 000 Emprunts 120 000 150 000
Créances (1) 220 000 180 000 Fournisseurs 100 000 (3) 130 000
Disponibilités 30 000 18 000
TOTAL 920 000 680 000 TOTAL 920 000 680 000
(1) dont 20 000 KF sur F

(2) dont 12 000 KF vendus par M
(3) dont 20 000 KF envers M
2. Comptes de résultats des sociétés M et F (en milliers de francs)
CHARGES Montant M Montant F PRODUITS Montant M Montant F

Achats 716 000 (7) 348 700 Ventes (4,5) 1136 500 600 000
- Variation des stocks - 28 000 (8) 10 000 Produits financiers (6) 25 000 70 000
Autres charges 288 000 156 400 Produits HAO 38 500 30 000
Charges financières 14 000 11 000
Charges HAO 22 000 18 900
Impôt sur les bénéfices 48 000 25 000
Résultat net (4) 84 000 60 000
TOTAL 1 200 000 610 000 TOTAL 1 200 000 610 000
(4) Les ventes à F sont réalisées avec une marge égale à 10 % du prix de vente.
(5) Dont 10 000 KF à F avec 10 % de marge.
(6) Dont 9 000 KF de dividendes versés par F
(7) Dont 10 000 KF à M
(8) Les marchandises achetées à M représentaient 30 000 KF dans le stock initial et
12 000 KF dans le stock final.
La société MEGALUX a cédé à FERLO le 02 janvier un matériel pour 20 000 KF en
réalisant un profit de 6 000 KF. Il avait été acquis pour 35 000 KF.
annuel pratiqué par M était de 3 500 KF ; celui pratiqué par F est
5 000 KF.
Mission : Effectuer tous les travaux de consolidation conduisant au bilan
consolidé et au compte de résultat consolidé.

CORRIGE :
1. Reprise des comptes de bilan et de résultat des sociétés M et F (Ouverture
de consolidation dans lequel on passera les écritures de cumul des comptes).
On reporte dans le journal de consolidation les données du bilan et du compte de résultat de toutes
les sociétés du périmètre de consolidation.
s comptes de capitaux propres à travers les mentions M, F1, F2 etc.

Titres de participation F 120 000
Stocks 50 000
Créances clients 220 000
Disponibilités 30 000
Capital M 400 000
Réserves M 216 000
Résultat M 84 000
Emprunts 120 000
Fournisseurs 100 000
Stocks 102 000
Clients 180 000
Capital F 200 000
Réserves F 140 000
Résultat F 60 000
Emprunts 150 000
Fournisseurs 130 000
Reprise complète du bilan de F
Achats 716 000
Autres 288 000
Charges financières 24 000
Charges HAO 12 000
Impôt sur les bénéfices 48 000
Résultat global 84 000
Variation des stocks 28 000
Ventes 1136 500
Produits financiers 35 000
Produits HAO 28 500
Reprise du compte de résultat de M
Achats 348 700
Variation des stocks 10 000
Autres 156 400
Charges HAO 18 900
Ventes 600 000
Produits HAO 30 000
Reprise complète du compte de résultat de F
Après le cumul des comptes des sociétés intégrées, il faut éliminer les comptes réciproques.
En effet, au niveau du groupe, ces comptes présentent un caractère fictif.

2. Elimination des opérations réciproques (aucune incidence sur le résultat du groupe)

Il
intégration globale.
Les dettes et les créances réciproques ne doivent pas figurer dans le bilan consolidé, car ils
se compensent dans les comptes regroupés.
Les charges et les produits réciproques ne doivent pas figurer dans le compte de résultat
consolidé, car ils se compensent.
La société F doit 20 000 KF à la société M.
Fournisseurs 20 000
Clients 20 000
Elimination des créances et des dettes
La société M a vendu 10 000 KF de marchandises à F.

Ventes 10 000
Achats 10 000
Elimination des ventes et des achats
3. Elimination des profits internes au groupe
Les profits sur des opérations internes et non encore répercutées sur les tiers doivent être éliminés.
En effet, ne doivent figurer dans les comptes consolidés que les
réalisées avec les tiers.
Les écritures modifient le résultat du fait des décalages
temporaires entre les comptes individuels et les comptes consolidés. Lors de la consolidation, il
convient de tenir compte des impôts différés.
a) Profits sur cessions internes de stocks
Les stock
Marge sur stock final : il faut ramener le stock à son coût réel et éliminer le profit constaté.
Le stock final chez F comporte des marchandises vendues par M avec une marge de 10 % ; soit
12 000 × 10 % = 1 200 KF
Résultat M (1 200 × 70 %) 840
Impôts différés F (1 200 × 30 %) 360
Stocks 1 200
Elimination des profits sur stock final (bilan)
Variation des stocks (12 000 × 10 %) 1 200
Impôts sur le résultat (1 200 × 30 %) 360
Résultat global (1 200 × 70 %) 840
Elimination des profits sur stock final (compte de résultat)
NB :
En N, les « à nouveaux
Le résultat de N-1 devient des réserves en N.
Marge sur stock initial :
Ce profit a d M et figure sur cet exercice dans ses
réserves. Il doit donc être retranché ; de plus il faut ramener la variation de stock à sa valeur réelle.

Le stock initial chez F comportait des marchandises vendues par M avec une marge de 10 % ; soit
30 000 × 10 % = 3 000 F.
Réserves M (30 000 × 10 % × 70 %) 2 100
Résultat M (3 000 × 70 %) 2 100
Impôts différés (3 000 × 30 %) 900
Résultat global (3 000 × 70 %) 2 100
Variation des stocks (30 000 × 10 %) 3 000
Elimination des profits sur stock final (compte de résultat)
Autre méthode :
Ecriture de retraitement du bilan consolidé
Réserves M (30 000 × 10 %) 3 000

Stocks (12 000 × 10 %) 1 200
Résultat M [(30 000 12 000) ×10 %] 1 800
Résultat M 540
Ecriture de retraitement du compte de résultat consolidé

Résultat global (1 800 × 70 %) 1 260
Variation des stocks [(30 000 12 000) × 10 %] 1 800
Elimination des profits sur stock initial (compte de résultat)
b) Elimination des dividendes internes

Les dividendes intra-groupes doivent être éliminés en totalité, quelle que soit la méthode de
encaisse des
bénéfices à concurrence de la quote-part de ses droits pécunia -
à-
Résultat M 9 000
Réserves 9 000
Transfert des dividendes

Elimination des dividendes

c)
Une cession ne peut
En conséquence,
(ainsi que les amortissements ultérieurs, si le bien est amortissable) pour neutraliser son incidence
sur le résultat et/ou les réserves consolidés.
Ainsi l tion doit être ramenée à sa valeur comptable

profit doit être annulé. Les amortissements pratiqués par la société qui a
doivent être ramenés au montant initial.
solidé
Immobilisations (35 000 20 000) 15 000
Résultat M (cédant) (6 000 × 70 %) 4 200
Impôts différés 1 800
Amortissement des immobilisations (35 000 14 000) 21 000
Annulation du profit interne sur cession (bilan)
Le retraitement du résultat sur cession a un impact sur le résultat ou les réserves du vendeur.
ent du compte de résultat consolidé

Produit 20 000
14 000
Elimination des profits sur cession (compte de résultat)
Amortissement des immobilisations (matériel) 1 500
Résultat F (5 000 3 500) × 70 % 1 050

Impôts différés 450
Réduction des amortissements

Impôts différés 450
Dotation aux amortissements 1 500
acheteur.


Les capitaux propres de la filiale doivent intégrer les corrections précédentes. Le capital et les
réserves de la société pas été affectés par les corrections ; seul le résultat a été majoré de
1 050 KF.
Tableau
Eléments Total Part du Part des
groupe 60% minoritaires 40%
Capital F 200 000
Réserves F 140 000
Capitaux propres hors résultat 340 000 204 000 136 000
Elimination des titres F 120 000 120 000
Réserves consolidées 220 000 84 000 136 000
Résultat F (60 000 + 1 050) 61 050 36 630 24 420
TOTAL 120 630 160 420
EC = [(200 000+ 140 000 + 61 050) × 60 %] 120 000 = 120 630 KF

Capital F 200 000
Réserves F 140 000
Résultat F 320
Résultat consolidé 36 630
Intérêts minoritaires 160 420
Capital M 400 000
Réserves M 222 000
Résultat M 72 060
Capital 400 000
internes.
Réserves M = 216 000 3 000 + 9 000 = 222 000 KF
Résultat M = 84 000 840 + 2 100 9 000 4 200 = 72 060 KF
Impôt différé Actif (IDA) = 360 + 1800 = 2 160 KF
Impôt différé Passif (IDP) = 900 + 450 = 1 350 KF

5. Tableau de consolidation des bilans

Débit (+) Crédit (-)
ACTIF
Immobilisations 500 000 380 000 880 000 15 000 21 000 875 500
corporelles 1 500
Titres F 120 000 120 000 120 000 0
Impôt différé -Actif 360 2 160
1 800
Stocks 50 000 102 000 152 000 1 200 150 800
Créances clients 220 000 180 000 400 000 20 000 380 000
Disponibilités 30 000 18 000 48 000 48 000
Totaux 920 000 680 000 1 600 000 16 500 162 200 1 456 460
PASSIF Débit (-) Crédit (+)
Capital 400 000 200 000 600 000 400 000 400 000 400 000
200 000
140 000 9 000
Réserves 216 000 140 000 356 000 3 000 84 000 306 000
222 000 222 000
61 050 1 050
Résultat 84 000 60 000 144 000 840 2 100
9 000 36 630 108 690
4 200 72 060
72 060
Intérêts minoritaires 160 420 160 420
Emprunts 120 000 150 000 270 000 270 000
Impôt différé -Passif 900 1 350
450
Fournisseurs 100 000 130 000 230 000 20 000 210 000
Totaux 920 000 680 000 1 600 000 1 456 460

4. Elaboration des états financiers consolidés

a) Bilan consolidé
Capital consolidé

Avances et acomptes versés sur
immobilisations Autres capitaux propres
Immobilisations financières nsolidante



Créances et emplois assimilés

STABLES

b) Compte de résultat consolidé

NET NET
Chiffre d'affaires
Autres produi
Achats consommés
Impôts et taxes
Autres charges
Valeur ajoutée
Reprises
(A)
Produits financiers
Produits HAO
Charges HAO
Résultat HAO (D)
Impôts différés
équivalence
)

THEME 2 : Consolidation du bilan et du compte de résultat

CAS N°1 : Mise en méthodes de consolidation
La société mère M détient 40 % des actions de la filiale F.
Les comptes annuels de la société anonyme M et de sa filiale, la société anonyme F, établis au
31 décembre, sont résumés et regroupes ci-après :
1. Bilans des sociétés anonymes M et F (en millions de francs)

Titres de participation F 1 200 - Réserves 5 600 1 800
Stocks 4 000 1 500 Résultat net 400 200
Créances clients (1) 5 000 2 000 Dettes 7 000 (2) 3 000
TOTAL 18 000 9 000 TOTAL 18 000 9 000
(1) dont 800 F de créances sur F

(2) dont 800 F de dettes envers M
2. Comptes de résultats des sociétés M et F (en millions de francs)
CHARGES Montant Montant PRODUITS Montant Montant

M F M F
1 000 (3) 700 Prod (4) 1 700 1 100
Charges financières 380 210 Produits financiers 230 140
Charges HAO 120 90 Produits HAO 120 60
Résultat net : Bénéfice 400 200
TOTAL 2 050 1 300 TOTAL 2 050 1300
(3) Dont 200 MF de marchandises achetées à M

(4) Dont 200 MF vendus à F
Nous envisagerons les trois hypothèses suivantes :
1. F est contrôlée de manière exclusive par M
2. F est contrôlée conjointement par M et deux autres sociétés.
3. F est sous influence notable de M.
Mission :
1) Dresser, après retraitement des bilans, le bilan consolidé du groupe « M et F »
2) Présenter, après retraitement, les comptes de résultat consolidé en liste du groupe « M et F »

CAS N°2 : Différentes méthodes de consolidation

La société anonyme THALES détient :
o Une participation de 80 % dans le capital de la société ALPHA.
o Une participation de 40 % dans la société GAMMA sur laquelle elle exerce un contrôle
conjoint avec un autre groupe.
o Une participation de 30 % sur la société EPSILONE.
Mission :
1. Présentez le schéma de participation de groupe THALES. Indiquez le périmètre de
consolidation et les méthodes de consolidation applicable.
2. Procédez aux travaux de consolidation nécessaires pour aboutir au bilan consolidé du
groupe THALES. Passez les écritures nécessaires.
3. Présentez la rubrique capitale propres du bilan consolidé du groupe THALES et
remplissez les rubriques données en annexe 5, extraites du compte de résultat consolidé.
Annexe 1 Société THALES : Extrait du bilan au 31/12/N de la société THALES
Capital social (2 500 actions) 25 000 000
Réserves 125 500 000
Résultat net 60 550 000
Titres de participation dont : 53 750 000
o Titres ALPHA 40 000 000
o Titres GAMMA 13 000 000
o Titres EPSILONE 750 000
Annexe 2 Extrait du bilan de la société ALPHA

Annexe 3 Extrait du bilan de la société GAMMA

Report à nouveau 1 000 000
Annexe 4 Extrait du bilan au 31/12/N de la société EPSILONE

Capital social (250 actions) 2 500 000
Réserves 4 200 000
Résultat net 450 000
Annexe 5 Rubriques du compte de résultat à remplir

Quote-part dans les résultats des entreprises mises en équivalence
Résultat net (part du groupe)

CAS N°3 : Elaboration des comptes consolidés

le a acquises lors de leur
création. La société MEGALUX détient 55 % du capital de F1, 50 % du capital de F2 (les 50 %
restants sont détenus par un seul autre actionnaire) et 30 % du capital de F3.
Les bilans de ces sociétés sont présentés ci-dessous :
Société MEGALUX en KF
ACTIF NET PASSIF NET
Immobilisations corporelles 50 000 Capital social 100 000
Titres de participation (1) 115 500 Réserves 30 000
Stocks 10 000 Résultat net 20 000
Créances 7 000 Dettes 35 500
TOTAL 185500 TOTAL 185 500
(1) Titres de participation dont : 115 500

o Titres F 1 5 500
o Titres F 2 50 000
o Titres F 3 60 000
Bilan retraité de F1 en KF
Stocks 2 500 Réserves 2 000
Créances 1 500 Résultat net 500
Disponibilités 500 Dettes 1 000
TOTAL 13 500 TOTAL 13 500
Bilans retraités de F2 et F3 en KF
ACTIF F2 F3 PASSIF F2 F3
Stocks 37 000 20 000 Réserves 30 000 50 000
Créances 15 000 12 000 Résultat net 7 000 10 000
Disponibilités 5 000 8 000 Dettes 40 000 80 000
TOTAL 177 000 340 000 TOTAL 177 000 340 000
Mission :
1. Déterminez pour chaque société du groupe :
a) le pourcentage et le type de contrôle exercé ;
b) la méthode de consolidation applicable.
2. Présentez les écritures nécessaires et le bilan consolidé du groupe.

CAS N°4 :
La société anonyme WALO se trouve à la tête
La société
stratégie de croissance externe. Recherchant avant tout la souplesse, elle a tissé, grâce à ses prises
de participation, un véritable réseau se présentant ainsi :
La SA WALO détient :
o 90 % de la SA PALGA ;
o 60 % de la SA GALAXIE qui, elle-même détient 10 % de la SA MEGALUX ;
o 12 % de la société FARCO ;
o 45 % de la SA VEGA. La société WALO a passé avec la société VEGA un contrat qui lui
assure une position dominante, lui conférant, en fait, les pleins pouvoirs sur cette dernière ;
o 25 % de la SA LAPIE qui elle-même détient 18 % du capital de la SA MEGALUX.
Mission :
1. Déterminez pour chaque société du groupe :
a) le pourcentage et le type de contrôle exercé ;
b) la méthode de consolidation applicable.
2. Présentez le bilan consolidé du groupe. Passer les écritures nécessaires.
Annexe : Bilans résumés des diverses sociétés du groupe en KF

WALO PALGA GALAXIE FARCO VEGA LAPIE MEGAL
Immobilisations 194 000 212 000 68 000 123 000 109 000 70 000 65 000
Titres de 331 000 5 000 18 000
participation (1) (2) (3)
Actif circulant 545 000 298 000 267 000 127 000 401 000 112 000 75 000
TOTAL 1 070 000 510 000 340 000 250 000 510 000 200 000 140 000
PASSIF
Capital 300 000 100 000 80 000 70 000 120 000 60 000 50 000
Réserves 253 000 125 000 77 000 39 000 85 000 47 000 24 000
Résultat net 36 000 14 000 18 000 24 000 8 000
Dettes 481 000 271 000 189 000 123 000 281 000 85 000 68 000
TOTAL 1 070 000 510 000 340 000 250 000 510 000 200 000 140 000
(1) Portefeuille des titres de la SA WALO

Actions PALGA 168 000
Actions GALAXIE 48 000
Actions FARCO 35 000
Actions VEGA 54 000
Actions MEGALUX 11 000
Actions LAPIE 15 000
TOTAL 331 000
(2) Actions MEGALUX : 5 000 F

(3) Actions MEGALUX : 18 000 F

CAS N°5 : en intégration proportionnelle

La société SIGMA détient 30 % du capital de la société VEGA. Deux autres groupes détiennent
Informations relatives à la société VEGA :

1. La société VEGA vend uniquement des produits finis à la société SIGMA. Ses ventes de
à 200 000 000 F (TVA 18%).
2. La société VEGA a cédé en N-2 un terrain à la société SIGMA
60 000 000 F, pour un prix de cession de 150 000 000 F.
3. La société SIGMA vend des matières premières à la société VEGA. Ses ventes
420 000 000 F
950 000 000 F dont les 420 000 000 F à la société SIGMA.
4. La société VEGA a cédé à la société SIGMA le 1er janvier N-1 pour 90 000 000 F une
machine 120 000 000 F le 1er janvier N-3 et amortie sur une durée de
5 ans en linéaire. La société SIGMA décide de pratiquer un amortissement linéaire sur les
années restant à amortir.
5. La société SIGMA a prêté 130 000 000 F à la société VEGA. La société VEGA a dans ses
dettes un emprunt pour un total de 250 000 000 F et des intérêts courus pour un montant
total de 15 000 000 F dont 7 800 000 SIGMA.
6. La société VEGA vend ses produits finis à la société SIGMA avec une marge de 10 % sur le
prix de revient. La société SIGMA détient en stock des produits livrés par VEGA en fin
N pour 55 000 000 F. Au 31 décembre N-1, le stock de SIGMA provenant de
VEGA figurait au bilan pour 44 000 000 F.
7. La société VEGA a distribué en septembre des dividendes à la société SIGMA pour un
montant de 25 000 000 F.
Travail à faire au 31/12/N.
CAS N°6 : Elimination des plus-values internes

1. Soit une entreprise intégrée globalement F1 détenue à 60 % par MEGALUX et une entreprise
mise en équivalence F2 détenue à 30 % par MEGALUX. F1 cède à F2 un terrain pour un prix de
cession de 150 000 000 F. Sa valeur comptable est égale à 60 000 000 F.
2. Soit une entreprise intégrée proportionnellement F1 détenue à 40 % par MEGALUX et une
entreprise intégrée proportionnellement F2 détenue à 30 % par MEGALUX. F1 cède à F2 un
terrain pour un prix de cession de 150 000 000 F. Sa valeur comptable est égale à 60 000 000 F.
3. Soit une entreprise mise en équivalence F1 détenue à 35 % par MEGALUX et une entreprise
mise en équivalence F2 détenue à 30 % par MEGALUX. F1 cède à F2 un terrain pour un prix de
cession de 150 000 000 F. Sa valeur comptable est égale à 60 000 000 F.
Travail à faire imination au 31/12/N.

Chapitre 3 : Les techniques de consolidation

La consolidation est effectuée à partir des comptes individuels des entités comprises dans le périmètre
de consolidation, après avoir effectué les retraitements préalables. Elle est réalisée soit directement par
l'entité consolidante (consolidation directe), soit par paliers.
Ainsi lorsqu sous-filiale, la consolidation
ectuer selon deux techniques :
o la technique de consolidation directe
o la technique de consolidation par paliers ou par étapes.
La consolidation directe consiste à déterminer tout de suite au niveau de la sous-
qui reviennent à la société mère et aux minoritaires (directs et indirects).
La consolidation par paliers consiste à déterminer au niveau de la sous- la part qui revient à
-
La méthode de consolidation directe doit conduire aux mêmes états financiers que ceux qui auraient
été obtenus si la méthode de consolidation par paliers avait été appliquée.
Ainsi les capitaux propres consolidés, les intérêts minoritaires et le résultat déterminés dans le
ui seraient obtenus si la
consolidation était réalisée par paliers.
Section 1 : La consolidation directe
indirects. La technique de la consolidation directe consiste à consolider chaque société du groupe
directement dans la société mère.
Elle consiste donc à déterminer tout de suite au niveau de la sous- e les intérêts qui reviennent à
la société mère et aux minoritaires (directs et indirects).
Cette technique repose sur pourcentages de la société mère.
Les capitaux propres de chacune des sociétés sont partagés en leur appliquant :
o de la société mère dans la société concernée ;
o d pourcentag complémentaire qui correspond aux intérêts
minoritaires.
participation est partagée entre la société mère et les intérêts
minoritaires. Ce partage est effectué en appliquant aux titres les pourcentages respectifs
de la société mère et des minoritaires dans la société détentrice des titres.
dans les
groupes complexes.
1. Processus de la consolidation directe
La consolidation directe consiste à consolider toutes les entités du périmètre de consolidation
au niveau de la société mère
existe des liens de participation indirects, en particulier dans les structures complexes, la dernière
phase de travaux de consolidation est plus délicate (partage des capitaux propres intégrés et
élimination des titres de participation ou mise en équivalence).

2.
Trois types de difficultés peuvent survenir en fin de consolidation :

o le calcul du taux de mise en équivalence ;
o le partage entre les intérêts de la société consolidante et les intérêts minoritaires ;
o le calcul de la différence de consolidation.
Section 2 : La consolidation par paliers
on par paliers peut être jugée nécessaire dans les groupes à structure
complexe, notam
La technique de la consolidation par paliers consiste à consolider successivement des sous-
ensembles consolidés dans des ensembles plus grands.
Elle consiste donc à établir une consolidation au niveau de chaque sous-groupe et de remonter
ensuite les sous-groupes à la société mère.
Il convient de constater les intérêts minoritaires indirects dans chaque entreprise.
cte en cas de sociétés mises en équivalence.
La consolidation par paliers consiste à déterminer au niveau de la sous-
-
m
Elle repose sur deux principes :
o Les consolidations successives doivent nécessairement être effectuées en commençant par la
société placée chaîne et en remontant vers la société mère ;
o Chaque sous-consolidation est opérée en appliquant aux capitaux filiale le
pourcentage la société qui joue le rôle de mère dans le sous-ensemble.
Cette technique est conseillée dans le cas des groupes complexes composés de sous-groupes.
A chaque palier, les comptes de capitaux sous-groupe sont partagés entre
les capitaux propres consolidés de niveau supérieur et les intérêts minoritaires.
Elle présente deux avantages :
o Dans le cas de groupes complexes, elle offre la possibilité de procéder à
périmètre de
contrôlant un sous-groupe ;
o Les résultats obtenus reflètent au mieux la réalité économique du groupe que par la
consolidation directe.
1. Processus de la consolidation par paliers
La consolidation par paliers consiste à consolider successivement des sous-ensembles consolidés
nécessaire dans les groupes à structure complexe, notamment lorsq

participation indirects. Le nombre de paliers dépend de la complexité des liens de participation
indirects.
2. Règles à respecter à chaque palier
A chaque palier intermédiaire, le périmètre de consolidation du sous-groupe doit être défini.
Il doit inclure toutes les entités qui ont un lien de participation direct ou indirect avec la société
consolidante du sous-groupe. La méthode de consolidation à appliquer pour chaque entité du sous-
groupe dé ée par la société mère du groupe.
Les comptes de capitaux propres à utiliser doivent rester individualisés, y compris ceux de la
société consolidante du sous-groupe.

Thème 3 : Processus de consolidation

CAS N°1 : La sous filiale est intégrée globalement
Société M
90 %
Société F1
80 %
Société F2
Bilan retraité de MEGALUX en KF

Titres de participation F 1 90 000 Réserves 40 000
TOTAL 290 000 TOTAL 290 000
Bilans retraités des sociétés F 1 et F 2 en KF

Titres de participation F 2 40 000 - Réserves 20 000 60 000
Stocks 30 000 28 000 Résultat net 2 000 1 000
Créances 30 000 40 000 Dettes 58 000 19 000
TOTAL 180 000 130 000 TOTAL 180 000 130 000
Mission :
1. Présenter le bilan consolidé en utilisant la consolidation par paliers.
2. Présenter le bilan consolidé en utilisant la consolidation directe.

Corrigé CAS N°1 :

1. Consolidation par paliers
a) Premier palier : sous groupe F1 : consolidation de F2 dans F1
Partage des capitaux propres de F2 et élimination des titres
Tableau
Eléments Total Part du sous- Part des minoritaires
groupe F1 : 80 % 20 %
Capital F 2 50 000
Réserves F2 60 000
Valeur comptable des titres 40 000 40 000
Résultat F 2 1 000 800 200
TOTAL 22 200

Capital F 2 50 000
Réserves F 2 60 000
Résultat F 2 1 000
Titres de participation F 2 40 000
Partage des capitaux propres hors résultat et
Capital F 1 100 000
Résultat F 1 2 000
Le bilan consolidé du sous-groupe F1 après intégration de F2 se présente donc ainsi :
Bilan consolidé du sous-groupe F1

Stocks (30 000 + 28 000) 58 000 Réserves consolidées (20 000 + 48 000) 68 000
Créances (30 000 + 40 000) 70 000 Résultat consolidé (2 000 + 800) 2 800
Disponibilités (20 000 + 12 000) 32 000 Intérêts minoritaires 22 200
Dettes (58 000 + 19 000) 77 000
TOTAL 270 000 TOTAL 270 000

b) Deuxième palier : consolidation du sous-groupe F1 dans M

Le partage des capitaux propres se
Tableau
Eléments Total Part du groupe M : Part des minoritaires
90 % 10 %
Capital F1 100 000
Réserves F1 68 000
Annulation des titres F1 90 000 90 000
Réserves consolidées 61 200 16 800
Résultat F 2 2 800 2 520 280
TOTAL 17 080
Capital F 1 100 000

Résultat F 1 2 800
Titres de participation F1 90 000
Partage des capitaux propres hors résultat et
Capital M 150 000
Réserves M 40 000
Résultat M 3 000
Le bilan consolidé du groupe M après intégration de sous-groupe F1 se présente donc ainsi :
Bilan consolidé du sous-groupe M

(110 000 + 120 000)
Créances (70 000 + 20 000) 90 000 Résultat consolidé (3 000 + 2 520) 5 520
Disponibilités (32 000 + 10 000) 42 000 Intérêts minoritaires (22 200 + 17 080) 39 280
Dettes (77 000 + 97 000) 174 000
TOTAL 470 000 TOTAL 470 000

2. Consolidation directe
a) térêts
la base :
o du partage des capitaux propres de chaque société ;
o
F1 F2
groupe 90 % 90 % × 80 % = 72 %
10 % 28 %
b) Intégration globale de F 1 dans M

M : 90 % minoritaires 10 %
Capital F1 100 000
Réserves F1 20 000
Annulation des titres F 1 90 000 90 000 (100 %)
Résultat F 1 2 000 1 800 200
TOTAL 12 200
Capital F 1 100 000

Résultat F 1 2 000
Partage des capitaux propres et Elimination des titres
c) Intégration globale de F 2 dans M

Capital F2 50 000
Réserves F2 60 000
Annulation des titres F 2 40 000 36 000 (90 %) 000 (10 %)
Résultat F 2 1 000 720 280
TOTAL 27 080

NB :
consolidées et aux intérêts minoritaires en appliquant le pourcentage de la
société M dans la société F1 détentrice de ces titres.
Capital F 2 50 000
Résultat F 2 1 000
Le bilan consolidé du groupe M après intégration directe des sociétés F1 et F 2 se présente donc
ainsi :

(120 000 + 60 000 + 50 000)
Stocks 108 000 Réserves consolidées 101 200
(50 000 + 30 000 +28 000 ) (40 000 + 43 200 + 18 000)
Créances 90 000 Résultat consolidé (3 000 + 1 800 +720) 5 520
(20 000 + 30 000 + 40 000)
Disponibilités 42 000 Intérêts minoritaires (12 200 + 27 080) 39 280
(10 000 + 20 000 + 12 000)
Dettes (97 000 + 58 000 + 19 000) 174 000
TOTAL 470 000 TOTAL 470 000
Le bilan consolidé final du groupe M est identique à celui qui a été

obtenu par la technique de la consolidation par paliers.

CAS N°2 : La sous filiale est intégrée proportionnellement

du groupe MACHALA (M) est présenté ci-dessous :
Société M
90 %
Société F1
25 %
Société F2
La société F2 est contrôlée conjointement par MEGALUX et trois autres sociétés.
Bilan retraité de MACHALA en KF

TOTAL 290 000 TOTAL 290 000

Créances 35 000 40 000 Dettes 58 000 29 000
TOTAL 180 000 140 000 TOTAL 180 000 140 000
Mission :

Corrigé CAS N°2 :

Tableau
Eléments Total Part du sous-

groupe F1 : 25 %
Capital F 2 50 000 12 500
Réserves F2 60 000 15 000
Capitaux propres hors résultat 110 000 27 500
Résultat F 2 1 000 250
Capital F 2 12 500
Résultat F 2 250
Partage des capitaux propres de F2 et Elimination des titres

Capital F 1 100 000
Résultat F 1 2 000

(77 500 + 60 000 × 25 %)
Stocks (40 000 + 28 000 × 25 %) 47 000 Réserves consolidées (20 000 + 15 000) 35 000
Créances 45 000 Résultat consolidé (2 000 + 250) 2 250
(35 000 + 40 000× 25 %)
Disponibilités 18 000 Dettes (58 000 + 29 000 × 25 %) 65 250
(15 000 + 12 000× 25 %)
TOTAL 202 500 TOTAL 202 500

Partage des capitaux propres du sous-groupe F1 et élimination des titres

Le partage des capitaux propres se fait en fonctio
Tableau
90 % 10 %
Capital F1 100 000
Réserves F1 35 000
Résultat F 1 2 250 2 025 225
TOTAL 13 725
Capital F 1 100 000

Résultat F 1 2 250
Capital M 150 000
Réserves M 40 000
Résultat M 3 000
Le bilan consolidé du groupe M après intégration du sous-groupe F1 se présente donc ainsi :

(120 000 + 92 500)
Créances (20 000 + 45 000) 65 000 Résultat consolidé (3 000 + 2 025) 5 025
Disponibilités (10 000 + 18 000) 28 000 Intérêts minoritaires 13 725
Dettes (97 000 + 65 250) 162 250
TOTAL 402 500 TOTAL 402 500

a)
F2. Cela peut sembler surprenant pour une société intégrée proportionnellement.
En fait, ces intérêts minoritaires représentent la part des minoritaires de F1 dans le capital de F2.
F1 F2
90 % 90 % × 25 % = 22,5 %
êts des minoritaires 10 % 2,5 %
b) Intégration globale de F1 dans M

Eléments Total Part du groupe M : 90 % Part des
minoritaires 10 %
Capital F1 100 000
Réserves F1 20 000
Annulation des titres F1 90 000 90 000 (100 %)
Résultat F1 2 000 1 800 200
TOTAL 12 200

Capital F 1 100 000
Résultat F 1 2 000
c) Intégration proportionnelle de F 2 dans M
aux intérêts minoritaires en appliquant le pourcentage de la société M dans la société

F1 détentrice de ces titres.
Partage des capitaux propres intégrés à 25 % de F2
Eléments Total Total intégré Part du groupe Intérêts
25 % M : 22,5 % minoritaires 2,5%
Capital F2 50 000 12 500 11 250 1 250
Réserves F2 60 000 15 000 13 500 1 500
Capitaux propres hors résultat 110 000 27 500 24 750 2 750
Annulation des titres F 2 12 500 11 250
(90 %) (10 %)
Résultat F 2 1 000 250 225 25
TOTAL 1 525

Capital F 2 12 500
Résultat F 2 250
Partage des capitaux propres et Elimination des titres F2
ainsi :

Immobilisations corporelles 212 500 Capital social (capital M) 150 000
(120 000 + 77 500 + 60 000 × 25 %)
(50 000 + 40 000 +28 000× 25 %) (40 000 + 18 000 + 13 500)
Créances 65 000 Résultat consolidé 5 025
(20 000 + 35 000 + 40 000 × 25 %) (3 000 + 1800 + 225)
Disponibilités 28 000 Intérêts minoritaires 13 725
(10 000 + 15 000 + 12 000 × 25 %) (12 200 + 1 525)
Dettes 162 250
(97 000 + 58 000 +(29 000× 25 %)
TOTAL 402 500 TOTAL 402 500


CAS N°3 : La sous - filiale est mise en équivalence

-dessous :
Société M
90 %
Société F1
30 %
Société F2
Bilan retraité de M en KF
TOTAL 290 000 TOTAL 290 000

Créances 30 000 40 000 Dettes 58 000 28 000
TOTAL 180 000 140 000 TOTAL 180 000 140 000
Mission :

Corrigé CAS N°3 :


Tableau
Eléments Total Part du sous- groupe F1 : 30 %

Capital F 2 50 000 15 000
Réserves F2 60 000 18 000
Capitaux propres hors résultat 110 000 33 000
Résultat F 2 1 000 300
Titres mis en équivalence 18 300 + 15 000 =33 300
Titres mis en équivalence 33 300

Partage des capitaux propres de F2 et Elimination des titres

Capital F 1 100 000
Résultat F 1 2 000

Titres mis en équivalence 33 300 Réserves consolidées (20 000 + 18 000) 38 000
Stocks 45 000 Résultat consolidé (2 000 + 300) 2 300
TOTAL 198 300 TOTAL 198 300

Partage des capitaux propres du sous-groupe F1 et élimination des titres

Le partage des capitaux propres se f
Tableau
90 % 10 %
Capital F1 100 000
Réserves F1 38 000
Résultat F 1 2 300 2 070 230
TOTAL 14 030
Capital F 1 100 000

Résultat F 1 2 300
Capital M 150 000
Réserves M 40 000
Résultat M 3 000

(120 000 + 65 000)
Titres mis en équivalence 33 300 Réserves consolidées (40 000 + 34 200) 74 200
Stocks (50 000 + 45 000) 95 000 Résultat consolidé (3 000 + 2 070) 5 070
Créances (20 000 + 30 000) 50 000 Intérêts minoritaires 14 030
Disponibilités (10 000 + 25 000) 35 000 Dettes (97 000 + 58 000) 155 000
TOTAL 398 300 TOTAL 398 300

a)
Le calcul érêts minoritaires à propos de la société
F2. Cela peut sembler surprenant pour une société mise en équivalence. En fait, ces intérêts
minoritaires représentent la part des minoritaires de F1 dans le capital de F2.
F1 F2
u groupe 90 % 90 % × 30 % = 27 %
10 % 3%

Capital F1 100 000
Réserves F1 20 000
Résultat F 1 2 000 1 800 200
TOTAL 12 200
Capital F 1 100 000

Résultat F 1 2 000
c) Mise en équivalence de F 2 dans M
été M dans la société F1 détentrice de ces titres et

aux intérêts minoritaires pour le complément de ce pourcentage.

Partage des capitaux propres intégrés à 30 % de F2

Eléments Total Fraction mise Part du Intérêts
en équivalence groupe M : minoritaires 3%
30 % 27 %
Capital F2 50 000 15 000 13 500 1 500
Réserves F2 60 000 18 000 16 200 1 800
(90 %) (10 %)
Résultat F 2 1 000 300 270 30
Titres mis en équivalence (33 000 +300) 33 300

Partage des capitaux propres et
ainsi :

(120 000 + 65 000)
Stocks (50 000 + 45 000) 95 000 Réserves consolidées 74 200
(40 000 + 18 000 + 16 200)
Titres mis en équivalence 33 300 Résultat consolidé 5 070
(3 000 + 1 800 +270)
Créances (20 000 + 30 000) 50 000 Intérêts minoritaires 14 030
(12 200 + 1 830)
Disponibilités (10 000 + 25 000) 35 000 Dettes (97 000 + 58 000) 155 000
TOTAL 398 300 TOTAL 398 300


CAS N°4 :
Société M
80 %
Société GAMMA
90 %
Société DELTA
30%
Société TETA
Bilan retraité de MEGALUX en KF

Titres de participation GAMMA 12 000 Réserves 40 000
TOTAL 200 000 TOTAL 200 000
Bilan retraité de GAMMA en KF

Titres de participation DELTA 9 000 Réserves 9 000
TOTAL 50 000 TOTAL 50 000
Bilans retraités des sociétés DELTA et TETA en KF

ACTIF DELTA TETA PASSIF DELTA TETA
Titres de participation TETA 18 000 - Réserves 4 000 20 000
Créances 2 000 18 000 Dettes 20 000 25 000
TOTAL 35 000 110 000 TOTAL 35 000 110 000
Mission :
CAS N°5 :
-dessous :
MEGALUX
80 %
35%
F1
40%
F2
Les bilans simplifiés du groupe, après retraitements, se présentent comme suit (en KF) :
MEGALUX F1 F2
Titres F 1 80 000 - -
Titres F 2 17 500 20 000 -
Immobilisations corporelles nettes 92 500 60 000 70 000
Stocks 40 000 50 000 30 000
Créances 35 000 38 000 25 000
Disponibilités 25 000 12 000 15 000
TOTAL ACTIF 290 000 180 000 140 000
Capital social 150 000 100 000 50 000
Réserves 40 000 20 000 60 000
Résultat 3 000 2 000 1 000
Dettes 97 000 58 000 29 000
TOTAL PASSIF 290 000 180 000 140 000
Mission :
1. Indiquer le périmètre de consolidation et les méthodes de consolidation
applicable.

Corrigé CAS N°5 :

Du point de vue de la société F1 qui détient 40 % de F 2, le pourcentage des intérêts minoritaires
est de 60 %.
Toutefois, du point de vue du groupe M, il faut distinguer, parmi ces intérêts minoritaires, les
intérêts directs de M dans F 2 (35 %)
(25 %).
Tableau
Part du sous- Intérêts de la Intérêts
Eléments Total groupe F1 :40% société M : 35% minoritaires 25 %
Capital F 2 50 000 20 000 17 500 12 500
Réserves F2 60 000 24 000 21 000 15 000
Valeur comptable des titres F 1 20 000 20 000
Résultat F 2 1 000 400 350 250
TOTAL 38 850 27 750
Capital F 2 50 000
Résultat F 2 1 000
Réserves consolidées F 1 24 000
Résultat consolidé F 1 400
Intérêts du groupe M sur capital et réserves F 2 38 500
Intérêts du groupe M sur résultat F 2 350
Partage des capitaux propres de F 2
Capital F 1 100 000
Résultat F 1 2 000


Créances (38 000 + 25 000) 63 000 Résultat consolidé (2 000 + 400) 2 400
Disponibilités (12 000 + 15 000) 27 000 Intérêts du groupe M sur capital et 38 500
réserves F 2
Dettes (58 000 + 29 000) 87 000
TOTAL 300 000 TOTAL 300 000

Tableau
Eléments Total Part du groupe M : Intérêts minoritaires

80 % 20 %
Capital F1 100 000
Réserves F1 44 000
Résultat F 1 2 400 1 920 480
TOTAL 29 280
Capital F 1 100 000

Réserves consolidées F 1 44 000
Résultat consolidé F 1 2 400
Réserves consolidées M 35 200
Résultat consolidé M 1 920
Partage des capitaux propres
Capital M 150 000
Réserves M 40 000
Résultat M 3 000

c) Intégration des intérêts directs du groupe M dans F 2

La société M détient une participation directe de 35% dans F 2. Les intérêts directs de M dans F 2
sont affectés aux capitaux propres consolidé
de participation directs de M sur F 2.
Intérêts du groupe M sur capital et réserves F 2 38 500


Réserves consolidées M (38 500) 21 000

(130 000 + 92 500)
Stocks (80 000 + 40 000) 120 000 Réserves consolidées 96 200
(40 000 + 35 200 + 21 000)
Créances (63 000 + 35 000) 98 000 Résultat consolidé 5 270
(3 000 + 1 920 + 350)
Disponibilités (27 000 + 25 000) 52 000 Intérêts minoritaires (27 750 + 29 280) 57 030
Dettes (87 000 + 97 000) 184 000
TOTAL 492 500 TOTAL 492 500

a)
us-filiale F2 doit tenir compte, tant de la
F1 F2
80 % (80 % × 40 %) + 35 % = 67 %
itaires 20 % 33 %

Eléments Total Part du groupe M : Part des
Capital F1 100 000
Réserves F1 20 000
Résultat F 1 2 000 1 600 400
TOTAL 24 400
Capital F 1 100 000

Résultat F 1 2 000
c) Intégration globale de F 2 dans M

Capital F2 50 000
Réserves F2 60 000
Annulation des titres F 2 détenus par M 17 500 17 500
(100 %)
Annulation des titres F 2 détenus par F1 20 000 16 000 000
(80 %) (20 %)
Résultat F 2 1 000 670 330
TOTAL 32 630

NB : respectivement aux
réserves consolidées et aux intérêts minoritaires en appliquant le pourcentage
de la société M dans la société F1 détentrice de ces titres.
Capital F 2 50 000
Résultat F 2 1 000
Titres de participation F2 (17 500 + 20 000) 37 500
Partage des capitaux propres de F 2 et Elimination des titres
ainsi :

(92 500 + 60 000 + 70 000)
(40 000 + 50 000 +30 000 ) (40 000 + 16 000 + 40 200)
Créances 98 000 Résultat consolidé 5 270
(35 000 + 38 000 + 25 000) (3 000 + 1 600 +670)
Disponibilités 52 000 Intérêts minoritaires 57 030
(25 000 + 12 000 + 15 000) (24 400 + 32 620)
Dettes (97 000 + 58 000 + 29 000) 184 000
TOTAL 492 500 TOTAL 492 500


CAS DE SYNTHESE N°1 : DSCG session 2010

Les bilans de chaque société du groupe ont été retraités en vue de la consolidation. Les comptes de
chacune des sociétés intégrées ont été repris dans le journal de consolidation du bilan et du compte
ns internes ont été constatées.
Le groupe MEGALUX TECHNOLOGIES publie des comptes consolidés conformément aux règles
et méthodes faisant
PREMIERE PARTIE
Vous devez intervenir dans la détermination des capitaux propres consolidés relatifs à certaines
sociétés comprises dans le périmètre de consolidation.
annexe 1 présente les capitaux propres après retraitements et éliminations internes, les coûts
et des informations sur les prises de participation.
Travail à faire :
1. Présenter sous forme de tableau synthétique :
a. les pourcentages de contrôle
b. la nature du contrôle
c. les méthodes de consolidation
d. du groupe dans la SA BETA, la SA SIGMA et la SA
VEGA.
2. Déterminer pour la SA SIGMA intégrés dans le bilan
consolidé du groupe MEGALUX.
3. Présenter les calculs préliminaires et les écritures (bilan et compte de résultat) relatives au
partage des capitaux propres et nation des titres de participation de la SA BETA,
la SA SIGMA et la SA VEGA.
DEUXIEME PARTIE
La SA ALPHA filiale à 70% de la SA MEGALUX est intégrée globalement. Les annexes 2, 3 et 4

fournissent des informations relatives à cette société en vue de la consolidation au 31/12/2018.
Travail à faire :
4.
de résultat) constatés sur la SA ALPHA dans le journal de consolidation au 31/12/2018 à
relatives aux amortissements ou reprises des écarts. Les éventuels
impôts différés sont calculés au taux de 30%.
Les dirigeants du groupe souhaiteraient opter pour une élaboration des comptes consolidés en IFRS
Il vous demande de leur montrer quelles seraient les
du référentiel IFRS sur cette prise de contrôle.
5. n et application du référentiel
IFRS. On retiendra la méthode du goodwill partiel.

Annexe 1 : Capitaux propres des sociétés après retraitements et éliminations

internes au 31/12/2018
La SA MEGALUX détient les participations suivantes :
o 90% dans la SA BETA ; son capital est constitué de 50 000 actions dont 5 000 actions à
vote double. La SA MEGALUX détient uniquement des actions ordinaires.
o la SA VEGA 20 000 000 F dont 10 % sont détenus par la SA
MEGALUX et 80 % par la SA BETA.
o la SA SIGMA au capital de 200 000 000 F, dont 5 % sont détenus par la SA MEGALUX et
25% par la SA BETA.
Eléments SA BETA SA VEGA SARL SIGMA

Capitaux propres
Capital 100 000 000 20 000 000 200 000 000
Réserves 250 000 000 50 000 000 150 000 000
Report à nouveau (2 000 000)
Résultat (20 000 000) 5 000 000 10 000 000
:
- détenus par MEGALUX 90 000 000 2 000 000 10 000 000
- détenus par BPH 16 000 000 50 000 000
(1) Tous ces titres ont été acquis à la création.
La S.A. MEGALUX procède à une "consolidation directe" par intégration globale, proportionnelle
ou mise en équivalence.
Annexe 2 : Informations relatives à la SA ALPHA

La SA MEGALUX a acquis le 30/06/2017, 70% des titres de la SA ALPHA pour un prix
430 000 000 F.
L de
3 000 000 F. Ces frais ont été comptabilisés en charges dans les comptes individuels.
Au 30/06/2017, les capitaux propres de la SA ALPHA, calculés selon les règles de la

:
Capital 200 000 000 F
Réserves 420 000 000 F
Résultat (du 1/01/2017 au 30/06/2017) 20 000 000 F
Les actifs et les passifs identifiables de la SA ALPHA ont été évalués le 30/06/2017 et les
ajustements proposés ont été les suivants :
o Une marque développée de manière interne est évaluée à 120 000 000 F. Cette marque
acquise et ne fait pas l'objet d'un marché actif ;

o Un ensemble immobilier figurant à l'actif est sous-évalué de 100 000 000 F pour le terrain et
de 80 000 000 F pour la construction ;
o Des titres non consolidés inscrits au bilan pour une valeur nette comptable de 50 000 000 F
sont évalués à 40 000 000 F (cours de bourse) ;

o Des titres de placement acquises pour 20 000 000 F et non dépréciées sont valorisées au cours
de bourse pour un montant de 25 000 000 F. 1 000 000 F ;
o Les engagements de retraite non comptabilisés au bilan sont évalués à 150 000 000 F.
Les autres éléments du bilan de la SA ALPHA peuvent être considérés comme

convenablement estimés.
De nouvelles informations obtenues en décembre 2018, ont conduit les dirigeants du groupe à une
nouvelle appréciation de la marque pour un montant de 144 000 000 F. Ce changement d'estimation
résulte d'informations complémentaires obtenues par la SA MEGALUX après la date d'acquisition,
mais qui proviennent de faits et circonstances existant à la date d'acquisition. Une information
explicite avait 017 sur le caractère provisoire de la
comptabilisation du regroupement.
Annexe 3 : Extrait du Dispositif comptable relatif aux comptes consolidés et combinés
montant de la rémunération remise au vendeur par
Réestimation des valeurs d'entrée (§ 2110)

L'évaluation des actifs et passifs identifiables doit être faite en fonction de la situation existant à la
date d'entrée de l'entreprise dans le périmètre de consolidation, sans que les événements ultérieurs
puissent être pris en considération.
Si de nouvelles informations conduisent, avant la fin du premier exercice qui suit l'entrée dans le
périmètre de consolidation, à une nouvelle appréciation des valeurs fixées lors de l'entrée dans le
bilan consolidé, celles-ci doivent être modifiées et il en découle automatiquement une modification
de la valeur brute et des amortissements cumulés de l'écart d'acquisition. Par exemple, des plus ou
moins-values réalisées à l'intérieur du délai sur les éléments identifiés lors de la première
consolidation, ou l'utilisation effective de provisions, doivent amener à remettre en cause leur valeur
d'entrée, sauf à démontrer qu'elles sont générées par un événement postérieur à la date d'acquisition
et in
isition négatif (§ 21131)
à augmenter un écart d égatif.

Annexe 4 :
leur montant brut (avant impôt).
Goodwill positif
Le goodwill acquis lors d'un regroupement d'entreprises est comptabilisé comme un actif et
initialement mesuré au coût, c'est-à-dire l'excédent du coût du regroupement d'entreprises sur la part
de l'acquéreur dans la juste valeur nette des actifs identifiables, passifs et passifs éventuels acquis.
Le goodwill est comptabilisé seulement à hauteur de la part d'intérêt acquise.
Goodwill négatif
ctifs
identifiables, passifs et passifs éventuels acquis, par rapport au coût, l'acquéreur devra réestimer le
caractère identifiable et l'évaluation des actifs identifiables, passifs et passifs éventuels et
comptabiliser tout excédent résiduel en résultat immédiatement lors de l'acquisition.
Comptabilisation initiale déterminée sur une base provisoire

Si la comptabilisation initiale d'un regroupement d'entreprises ne peut être déterminée que
provisoirement avant la fin de la période au cours de laquelle le regroupement est effectué car soit
les justes valeurs à attribuer aux actifs, passifs ou passifs éventuels identifiables de l'entreprise
acquise, soit le coût du regroupement ne peuvent être déterminés que provisoirement, l'acquéreur
doit comptabiliser le regroupement en utilisant ces valeurs provisoires. L'acquéreur doit
comptabiliser les ajustements de ces valeurs provisoires liés à l'achèvement de la comptabilisation
initiale dans un délai de douze mois à compter de la date d'acquisition.
Par conséquent :
(i) la valeur comptable d'un actif, d'un passif ou d'un passif éventuel identifiable qui est
comptabilisée ou ajustée du fait de l'achèvement de la comptabilisation initiale doit être
calculée comme si sa juste valeur à la date d'acquisition avait été comptabilisée à partir de
cette date.
(ii) le goodwill doit être ajusté à compter de la date d'acquisition, d'un montant égal à
l'ajustement apporté à la juste valeur à la date d'acquisition de l'actif, du passif ou du passif
éventuel identifiables en cours de comptabilisation ou d'ajustement.
Eléments relatifs à la norme IAS 12 « Impôts différés »
différé affectant la juste valeur des actifs, passifs et passifs éventuels d

Corrigé
PREMIERE PARTIE
1. Présenter sous forme de tableau synthétique : les pourcentages de contrôle, la nature du
SA BETA, la SA SIGMA et la SA VEGA.
Sociétés Pourcentages de Nature du Méthodes de

contrôle contrôle consolidation
SA BETA 81,81% (1) Contrôle Intégration globale 90%
exclusif
SA VEGA 10% + 80% = 90% Contrôle Intégration globale (90% × 80%) + 10% = 82%
exclusif
SA SIGMA 25% + 5% = 30% Influence Mise en 90% × 25% + 5% = 27,5%
notable équivalence
(1) 45 000 / (45 000 + 5 000 × 2)
2. Déterminer pour la SA SIGMA

consolidé du groupe MEGALUX.
SA MEGALUX
90%
5%
SA BETA
25%
SA SIGMA
SIGMA est de (90% × 25%) + 5% = 27,5%.

bilan consolidé sera donc égal à :
(25% + 5%) 27,5% = 2,5%
Ou par le calcul suivant 10% × 25% = 2,5%

3. Présenter les calculs préliminaires et les écritures (bilan et compte de résultat) relatives au
n des titres de participation de la SA BETA,
la SA SIGMA et la SA VEGA.
Tableau de partage des capitaux propres de la SA BPH
Part du Intérêts
Eléments Total intégré
groupe 90% minoritaires 10%
Capital 100 000 000
Report à nouveau (2 000 000)
Capitaux propres hors résultat 348 000 000 313 200 000 34 800 000
Elimination des titres BETA - 90 000 000
détenus par MEGALUX
Résultat (20 000 000) (18 000 000) (2 000 000)
Ecriture de consolidation au bilan
_____________31/12/2018____________
Capital BETA (pour solde) 100 000 000
Réserves BETA (pour solde) 250 000 000
Report à nouveau BETA (pour solde) 2 000 000
Titres de participation 90 000 000
Réserves consolidées 223 200 000
Intérêts minoritaires 34 800 000
Partage du capital et des réserves
_________________ ______________
_____________31/12/2018____________
Résultat consolidé 18 000 000
Résultat BETA (pour solde) 20 000 000
Partage du résultat
______________ _____________
Ecriture de consolidation au compte de résultat

_____________31/12/2018____________
Résultat BETA 20 000 000
Résultat Consolidé 18 000 000
QP des intérêts des minoritaires 2 000 000
______________ _____________

Tableau de partage des capitaux propres de SA VEGA

Part du groupe Intérêts minoritaires
Eléments Total intégré
82% 18%
Capital 20 000 000
Elimination des titres VEGA - 2 000 000 - 2 000 000
Elimination des titres VEGA -16 000 000 - 14 400 000 (1) - 1 600 000 (2)
détenus par BETA
Résultat 5 000 000 4 100 000 900 000
(1) 90% x 16 000 000 % du groupe dans BETA

(2) 10% x 16 000 000 % des minoritaires dans BETA
____________31/12/2018_____________
Capital VEGA (pour solde) 20 000 000
Réserves VEGA (pour solde) 50 000 000
2 000 000 + 16 000 000
Partage du capital et des réserves
_________________ ______________
____________31/12/2018_____________
Résultat VEGA (pour solde) 5 000 000
______________ _____________

_____________31/12/2018____________
QP des intérêts des minoritaires 900 000
Résultat VEGA 5 000 000
______________ _____________

Tableau de partage des capitaux propres de SA SIGMA

Intérêts
Part du groupe
Eléments TOTAL minoritaires
27,5%
2,5%
Capital 200 000 000
Elimination des titres SIGMA - 10 000 000
Elimination des titres SIGMA - 45 000 000 (1) - 5 000 000 (2)
détenus par BETA
Résultat 10 000 000 2 750 000 250 000
(1) 90% × 50 000 000 % du groupe dans BETA

(2) 10% × 50 000 000 % des minoritaires dans BETA

____________31/12/2018_____________
Titres mis en équivalence 108 000 000
(10 000 000 + 50 000 000)
(3 750 000 + 250 000)
Mise en équivalence des titres SIGMA
___________ ______________
____________31/12/2018_____________
Quote-part de résultat sur société 3 000 000
mise en équivalence (2 750 000 + 250 000)
____________ __________________

DEUXIEME PARTIE
4.
de résultat) constatés sur la SA ALPHA dans le journal de consolidation au 31/12/2018. Les
éventuels impôts différés sont calculés au taux de 30 %.
uation sur les actifs et passifs
Impôt
Détail Brut Net
différé
Marque 120 000 000 36 000 000 84 000 000
Terrain 100 000 000 30 000 000 70 000 000
Construction 80 000 000 24 000 000 56 000 000
Titres immobilisés (40 000 000 50 000 000) -10 000 000 -3 000 000 -7 000 000
Titres de placement (24 000 000 20 000 000) 4 000 000 1 200 000 2 800 000
Engagement de retraite -150 000 000 -45 000 000 -105 000 000
TOTAL 144 000 000 43 200 000 100 800 000
La valeur de la marque est de 120 000 000 F car les informations pour ajuster la valeur de cette
n
La juste valeur des actifs et des passifs identifiables acquis est de :
Capitaux propres (200 000 000 + 420 000 000 + 20 000 000) 640 000 000
160 000 000
Juste valeur des actifs et des passifs identifiables acquis 800 000 000
430 000 000

+ 3 000 000
433 000 000
La différence entre le coût d'acquisition des titres et la part acquise dans la juste valeur des actifs et
des passifs à la date d'acquisition de cette entreprise constitue l'écart d'acquisition.
Coût d'acquisition des titres 4 330 000

Quote-part de la société mère dans la juste valeur (8 000 000 × 70%) - 5 600 000
Ecart d'acquisition négatif - 1 270 000
réer ou
on négatif (voir annexe 3).
as le
montant.
cluse dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables, le goodwill sera
égal à :


Quote-part de la société mère dans la juste valeur - 4 592 000
(8 000 000 1 440 000) × 70%
Ecart d'acquisition - 262 000
égal à 262 000 F.
Constatation des écarts
_______ ____________ 31/12/2018_________________

Terrain 1 000 000
Construction 800 000
Titres de placement 40 000
Titres immobilisés 100 000
Provision pour engagement de retraite 1 500 000
Impôt différé passif 80 000
Réserves ALPHA 160 000
_______________ ___________________
__________________31/12/2018 __________________
Résultat 262 000
_________________ ___________________
5.
IFRS. On retiendra la méthode du goodwill
Impôt
Détail Brut Net
différé
Marque 120 000 000 36 000 000 84 000 000
Terrain 100 000 000 30 000 000 70 000 000
Construction 80 000 000 24 000 000 56 000 000
Titres immobilisés (400 000 500 000) -10 000 000 -3 000 000 -7 000 000
Titres de placement (240 000 200 000) 4 000 000 1 200 000 2 800 000
Engagement de retraite -150 000 000 -45 000 000 -105 000 000
TOTAL 144 000 000 43 200 000 100 800 000
La valeur de la marque est de 120 000 000 F car les informations pour ajuster la valeur de cette
marque sont obtenues

La juste valeur des actifs et des passifs identifiables acquis est de :
Capitaux propres (2 000 000 + 4 200 000 + 200 000) 6 400 000
960 000
Juste valeur des actifs et des passifs identifiables acquis 7 360 000
:
4 300 000
+ Coûts cquisition (avant impôt en IFRS, cf annexe 4) + 30 000
quisition des titres 4 330 000
La différence entre le coût d'acquisition des titres et la part acquise dans l'actif net (juste valeur
après impôt différé) à la date d'acquisition de cette entreprise constitue l'écart d'acquisition.

Quote-part de la société mère dans la juste valeur (7 360 000 x 70% ) - 5 152 000
Ecart d'acquisition - 822 000
négatif, l'acquéreur devra réestimer le caractère identifiable et

l'évaluation des actifs identifiables, passifs et passifs éventuels et comptabiliser tout excédent
résiduel en résultat immédiatement lors de l'acquisition.

CAS PRATIQUES SUR LA CONSOLIDATION
CAS N° 1 : Méthodes de consolidation

La société SENMECA détient des participations dans 4 filiales. Les bilans des sociétés du groupe
au 31/12/2018 sont les suivants (en milliers de francs CFA) :
Bilan de SENMECA
Immobilisations corporelles 879 500 Capital (60 000 actions) 600 000
Titres de participation 177 400 Réserves 288 700
Stocks 400 000 Résultat 62 000
Créances clients 300 000 Dettes 851 700
Total Actif 1 802 400 Total passif 1 802 400
Bilan F1
Créances clients Résultat 20 000
Disponibilités Dettes 134 500
Total Actif 404 500 Total passif 404 500
Bilan F2
Créances clients 25 000 Résultat 7 000
Disponibilités 5 000 Dettes 18 000
Bilan F3
Immobilisations corporelles 860 Capital (10 000 actions) 1 000
Stocks 600 Réserves 200
Créances clients 300 Résultat 140
Disponibilités 140 Dettes 560
Bilan F4
Créances clients 170 000 Résultat 20 000

La composition du portefeuille de titres de participation détenu par la SENMECA est la

suivante :
Sociétés Prix unitaire Montant

de souscription total
F1 9 900 10 000 F 99 000 000
F2 2 100 10 000 F 21 000 000
F3 4 000 10 000 F 40 000 000
F4 870 20 000 F 17 400 000
177 400 000
La société F3 est une société contrôlée conjointement par la SENMECA et une autre société.
Mission :
1. Présenter dans le journal de consolidation les écritures nécessaires à
bilan consolidé du groupe.
2. Présenter le bilan consolidé du groupe.
CAS N° 2 :
des comptes consolidés.
Elle détient : 80 % du capital de A,
25 % du capital de B,
42 % du capital de C.
Par ailleurs,
A détient 15 % du capital de D et 35 % du capital de F,
B détient 8 % du capital de F,
C détient 18 % du capital de F et 25 % du capital de E,
D détient 80 % du capital de G et 30 % du capital de E.
Le capital de C est composé de 100 000 actions dont 60 000 actions ordinaires et 40 000 actions à
droit de vote double. La société du Saloum détient 42 000 actions C dont 12 000 actions ordinaires
et 30 000 actions à droit de vote double.
La société B est administrée conjointement par la holding du Saloum et 3 autres sociétés.
Mission :
1.
2. Déterminer pour chaque société du groupe
a.
b. Le type de contrôle exercé,
c. La méthode de consolidation à retenir.

CAS N°3: Retraitements

Le 1er juillet N-5, la société MEGALUX a créé une filiale, la société FERLO, en souscrivant à
80 % de résultat consolidés au 31/12/N, les
services de consolidation de la société MEGALUX disposent des informations suivantes :
A. Informations concernant la société MEGALUX

1. Début janvier N-1, la société a signé un contrat de crédit-bail
leur de 96 000 000 F. Les caractéristiques du contrat
sont les suivantes :
o Durée du contrat : 5 ans,
o Redevances semestrielles payables en terme échu les 30/06 et 31/12 de chaque
année : 12 000 000 F crédit-bail dans son
consolidation du groupe, les biens acquis en crédit-bail

avaient été acquis
o t : 13 750 000 F,
o : 10 ans.
2. Des dividendes en provenance de la société FERLO
pour 6 000 000 F.
3. La société MEGALUX approvisionne sa filiale en matières premières. Au cours de
ercice N, les facturations correspondantes à ces livraisons se sont élevées à 85 000 000 F
hors taxes.
4. Au 31/12/N, les créances clients comportent le compte « client FERLO » pour un solde de
1 350 000 F.
B. Informations concernant la société FERLO

1. Le poste MOIC comporte un outillage acquis le 01/07/N-1 pour 36 000 000 F HT, amorti
selon le mode dégressif sur 5 ans (coefficient 2), alors que selon les normes de consolidation
du groupe, toutes les immobilisations sont amorties selon le système linéaire.
2. Les stocks de clôture comportent toujours des matières premières provenant des livraisons
effectuées par la société MEGALUX
9 000 000 F. Au 31/12/N- 12 000 000 F. On estime à 20 %
du prix de vente le taux de marge appliqué par la société.
3. Les achats de matières premières comportent un montant de 85 000 000 F HT correspondant
aux facturations de la société MEGALUX.
4. Au 31/12/N, les dettes fournisseurs comportent le compte « Fournisseur MEGALUX » pour
un solde de 1 350 000 F.
Mission :
sociétés est de 30%, présenter les écritures

CAS N° 4 :
Début janvier N, les sociétés des transports FARLAUD a acquis pour 220 000 KF 75 % du capital
de la société TRANSFER. A cette date, le bilan de la société TRANSFER se présentait de la
manière suivant (en millier de francs CFA) :
Bilan TRANSFER AU 01/01/N

Terrains 80 000 Capital 100 000
Bâtiments 400 000 Réserves 108 000
(Brut : 500 000 ; Amorts : 100 000)
Matériel industriel 128 000 Dettes 510 000
Actif circulant 110 000
Le terrain et les constructions figurant au bilan corresponde dans lequel

-5. Les constructions sont
amorties sur une durée de 25 ans.
ilité de ces éléments a été estimée à 100 000 KF pour le terrain

et 430 000 KF pour les constructions. Pour ces derniers, la durée de vie résiduelle est de 20 ans.
Quant à la juste valeur des autres éléments respond à

leur valeur comptable.
Le bilan de la société TRANSFER se présente ainsi au 31/12/N (en milliers de F CFA).
Bilan TRANSFER AU 31/12/N

Terrains 80 000 Capital 100 000
Construction 380 000 Réserves 108 000
(Brut : 500 000 ; Amorts : 120 000)
Matériel industriel 250 000 Résultat 17 500
Actif circulant 124 000 Dettes 608 500
ion est amorti sur une durée de 10 ans.
Mission :
1.
TRANSFER dans le périmètre de consolidation,
2. Présenter au 31/12/N, dans le journal de consolidation des comptes de bilan, les
écritures concernant la société TRANSFER ;
3.
groupe ?
CAS N° 5 : E Bilan et compte de résultat consolidé

La société EUROGLASS fabrique du verre plat pour diverses industries de transformation. Depuis
plusieurs années, elle a développé son activité par croissance externe par acquisition de
participations dans les sociétés suivantes :
SECURIT : production de v
VEROLUX : production de vitrage pour le bâtiment,
VERRES SPECIAUX : production de verre de haute résistance.
Toutes les sommes sont exprimées en milliers de francs CFA.
On dispose des informations suivantes concernant le portefeuille de titres de participation de la

société EUROGLASS :
Date Nombre Coût Juste valeur

Sociétés De titres d de la société (1)
SECURIT 01/07/N-3 120 000 542 000 663 000 (2)
VEROLUX 01/01/N-1 150 000 150 000 280 000 (3)
VERRES SPECIAUX (4) 01/10/N-2 72 000 7 200 60 000
699 200
(1) Montant des actifs et des passifs identifiables évalués à leur

de la société dans le périmètre de consolidation,
(2) :
Terrain : 18 000 KF
Construction : 15 000 (durée de vie résiduelle : 20 ans)
(3)
montant de 50 000 KF. La durée de vie résiduelle de ces éléments est fixée à 10 ans.
(4) Société au capital de 600 000 actions de 100 F.
des sociétés EUROGLASS,

SECURIT, et VEROLUX.
Bilan EUROGLASS AU 31/12/N

Terrains 360 000 Capital (3 000 000 actions de 100 F) 300 000
Autres immobilisations 870 000 Résultat 127 000
corporelles
Actifs circulants 732 000 Dettes 1 571 200

COMPTE DE RESULTAT EUROGLASS AU 31/12/N

Charges Montant Produits Montant
Achats de matières 660 000 Vente 8 300 000
- Variation de stock 80 000 Production stockée -130 000
Autres charg 6 805 000 Produits financiers 180 000
Dotations aux amortissements 400 000
Impôts sur les bénéfices 178 000
127 000
Total 8 350 000 Total 8 350 000
Bilan SECURIT AU 31/12/N
Terrains 120 000 Capital (180 000 actions) 90 000
Autres immobilisations corporelles 645 800 Résultat 35 000
Actifs circulants 576 200 Dettes 850 000
COMPTE DE RESULTAT SECURIT AU 31/12/N

Charges Montant Produits Montant
Achats de matières 387 000 Ventes 2 540 000
- Variation de stock 20 000 Production stockée 150 000
1 970 000
Dotations aux amortissements 130 000
35 000
Total 2 690 000 Total 2 690 000
Informations concernant la société VEROLUX :

Au 31 décembre N, les capitaux propres de cette société, retraités selon les règles de la
consolidation, comportaient les postes suivants :
- Capital (5 000 actions de 10 000 F) = 50 000 KF
- Réserves = 240 000 KF,
- Résultat = 20 000 KF
_____________
Total = 310 000 KF.
La société EUROGLASS doit présenter les comptes consolidés du groupe au 31 décembre N.
Mission :
1. dation retenue pour chaque société.
2. Déterminer le montant
société dans le périmètre de consolidation.
3.
du bilan consolidé. Présenter le bilan consolidé.
4. Présenter le
compte de résultat consolidé. Présenter le compte de résultat consolidé.

Chapitre 4 :
consolidante
A cette occasion, il convient de recenser et de valoriser

identifiables de cette société afin de les intégrer dans les comptes consolidés pour un montant
correspondant à leur juste valeur (valeur de marché).
ation des participations
ultérieures, un écart de consolidation est calculé par différence entre :
d'une part, ;
et d'autre part, la
consolidante, y comp
le périmètre et de la modification des participations ultérieures.
o positif ou négatif afférent à certains éléments identifiables

la différence entre la valeur d'entrée dans le
bilan consolidé (éléments identifiables de l'actif et du passif réestimés à la juste valeur) et la
valeur comptable du même élément dans l'entité contrôlée. Tous les écarts d'évaluation
donnent lieu à une imposition différée,
o
n correspond également à la différence
entre le coût d'acquisition des titres et la quote-part de l'entité mère dans la juste valeur des
actifs et passifs identifiables (capitaux propres réestimés à la juste valeur). Il n'y a pas
d'impôt différé sur l'écart d'acquisition.
Section 1
I. Définition et calcul de de consolidation
consolidation entité
(entreprise acquise ou contrôlée) dans le périmètre de consolidation entre
titres et la part de ) dans ses capitaux
propres, y compris le résultat acquis à cette date (quote part des capitaux propres de la filiale
revenant à la mère).
Quote - réestimés
= Ecart de consolidation
Remarque.
Les « capitaux propres réestimés
réestimé (ou actif net réévalué) correspond à la des actifs et passifs identifiables de
Les droits des minoritaires
.
Arti
entité consolidée et la part des capitaux propres que représentent ces titres pour la société
consolidante, y compris le résult e de la société dans le
consolidé sous forme ; la partie non affectée de cet écart est inscrite à un
poste p

ac imètre de consolidation.
achats successifs de titres,
e.
ne doit pas excéder 12 mois à
peut ajuster, de manière rétrospective, les montants provisoires comptabilisés afin de refléter les
informations nouvelles obtenues à propos des faits et circonstances qui prévalaient à la date
II.
A. tion
des titres est égal au montant de la rémunération remise au vendeur par
consolidation estimés à leur
juste valeur), majoré de tous les autres coûts d quisition. Lorsque le
ualisation sont significatifs.
B. Précisions sur la notion de coûts directs et autres composantes
tres doit inclure en dehors de la rémunération remise :
o (notamment les dépenses externes telles que : honoraires,
change...) ;
o les ajustements de prix prévus au contrat dès lors que leur survenance est probable et que
leurs montants peuvent être estimés de façon fiable à
résout postérieur
st effectuée au taux de la date
re de change).
Les frais engagés pour mettre en place les couvertures sont également intégrés au coût d'acquisition
des titres.
III. Déco art de consolidation
e de consolidation.
La décomposition consiste :
o à estimer la juste valeur des actifs identifiables et des passifs repris de la société acquise ;
o à ramener la valeur des titres de participation acquis au niveau de la quote-part des actifs et
passifs, représentée par ces titres.
écart de consolidation représente une plus ou moins-value sur les titr
é et é .
o L s le
bilan consolidé (juste valeur des actifs identifiables et des passifs repris) et la valeur
comptable du même élément dans l
o
titres et la par
Ceci s entreprises entrant dans le périmètre de consolidation, quelle que soit la

méthode retenue (intégration globale, intégration proportionnelle ou mise en équivalence).

A.
1. Définition
est la différence entre la valeur identifiable (juste valeur
ou valeur valeur comptable du même élément dans le bilan de
la société contrôlée. Il représente la luation nets (plus et moins-
values) calculés sur les actifs identifiés et passifs repris.
doivent être imputés aux é
afin de ramener les valeurs de ces actifs aux valeurs retenues lors de leurs acquisitions.
Valeur comptable du même élément dans le bilan ind acquise

= Écart d'évaluation
bilan individuel retraité
acquise, à la date de son entrée dans le périmètre de consolidation, résultat intermédiaire inclus.
2. Identification des actifs et passifs identifiables
éléments susceptibles
séparément dans des conditions permettant un suivi de leur valeur.
actifs identifiables acquis et les passifs repris à .
e certains actifs et passifs que
acquise n'avait pas précédemment comptabilisés en tant actifs et passifs dans ses
états financiers. C'est le cas, par exemple, des marques ou des brevets développés en interne.
o Les actifs incorporels doivent être, non seulement identifiables (c-à-d séparables ou
aussi mesurables de façon fiable.
o Les passifs éventuels
d'événements
passés et si sa juste valeur peut être évaluée de manière fiable.
o Les provisions pour coûts de restructuration ne sont comptabilisées que si les coûts de
-à-vis de tiers, matérialisée
décision aux tiers concernés, et à
-ci.
o Les projets de développement en cours acquise, sont comptabilisés en
ion, quelle que soit la
méthode appliquée dans le groupe.
Les postes suivants ne doivent pas être considérés comme des actifs et des passifs identifiables :
le fonds de commerce et les parts de marché ;
les écarts de conversion et les provisions pour pertes de change ;
les provisions réglementées.

3. Evaluation des actifs identifiables et passifs repris
nouvelle valeur brute.

o
consolidante. valeur de remplacement.
o à la date
de marché, à leur valeur nette probable de réalisation
(déduction faite des coûts de sortie).

, déterminé à la date de prise de contrôle, est amorti quand il porte sur des
actifs amortissables.
au même rythme.
4. Calcul de la juste valeur des actifs identifiables et passifs repris
Elle représente les capitaux propres réestimés de la société acquise c-à- omptable
e.
+ Écarts d'évaluation nets d'impôts

= Juste valeur des actifs identifiables et passifs repris
5. Comptabilisation des actifs identifiables et passifs repris

La valeur rée dans le bilan consolidé des éléments identifiables constitue leur nouvelle valeur
brute dans les comptes consolidés. Cette valeur est unique ;
ni dépréciations à la date de prise de contrôle.
La valeur brute des actifs et passifs entrant dans le groupe servira, par la suite, de base aux
dotations aux amortissements et dépréciations et aux calculs des plus ou moins-values de
cession. Les droits des minoritaires sont calculés sur la base de l ' actif net réévalué de l'entreprise
acquise.
périmètre de consolidation et au cours des exercices ultérieurs.

6.
a) société acquise intégrée globalement
être
quise.
b) e proportionnellement
être
ne sont donc pas intégrés.
La prise en compte de la quote-
enregistrée de trois manières différentes.
c)
Les écarts
7.
emière consolidation peuvent concerner des actifs
susceptibles de se déprécier, des immobilisations amortissables et des provisions.
suivies habituellement par le groupe.

Chaque année, le r
de produits :
pour les sociétés intégrées, les comptes suivants sont utilisés :
o dotations aux amortissements et aux dépréciations des actifs réestimés ;
o dotations et reprises sur provisions pour les passifs réestimés.
pour les sociétés mises en équivalence, un seul compte de gestion spécifique est utilisé :
« Quote-part dans les résultats des entreprises mises en équivalence ».

B.
1. quisition en SYSCOHADA
valeur des actifs identifiables et des passifs repris.
Coût d'acquisition des titres

- Quote part dans la juste valeur des actifs identifiables et passifs repris
= Écart
Il correspond aussi à consolidation et la part
Ecart de consolidation
-
= Écart
2.
Le goodwill est la différence positive entre la valeur
éléments qui composent cet ensemble.
L'écart d'acquisition positif (goodwill ou survaleur) représente la prime payée en contrepartie
des avantages que procure la prise de contrôle concurrente,
hé, amélioration des conditions de production,
).
positif doit être inscrit à un poste actif
du bilan consolidé selon le SYSCOHADA.
rt négatif (badwill) uéreur, soit à une
rentabilité insuffisante soit, le cas échéant, à une plus-value potentielle du fait
effectuée dans des conditions avantageuses.
o En SYSCOHADA avant révision négatif était comptabilisé au passif du
bilan dans les « provisions pour risques et charges ».
o
conformément à la norme IFRS 3.
3. Détermination d en IFRS
Dénomination actuelle
POSITIF GOODWILL
NÉGATIF Profit dû à une acquisition à des conditions avantageuses
A la date le goodwill ou le
conditions avantageuses est obtenu comme suit :
(Contrepartie transférée)
+
+ Quote- réestimé
ition par étapes)
- Actif net réestimé

Les intérêts minoritaires, désormais dénommés « Participation ne donnant pas le contrôle » sont
définis ainsi dans IAS 27 « Etats financiers individuels ».
Une participation ne donnant pas le contrôle
attribuable, directement ou indirectement, à une société mère.
a) Le goodwill en IFRS
La norme IFRS 3 définit le goodwill comme un actif représentant les avantages économiques
futurs générés par des actifs acquis dans un re
individuellement identifiés et comptabilisés séparément.
acquisition comme la différence (excédent) entre :
o le total de la valeur de la contrepartie transférée et de la part revenant aux intérêts
minoritaires ;
o le montant net des actifs et passifs identifiables constatés.
La norme IFRS 3
soit à leur quote-part acquise ;
soit à la juste valeur.
Si les intérêts minoritaires sont évalués à la juste valeur, il y a lieu de comptabiliser la quote part
de goodwill revenant aux intérêts minoritaires.
Deux méthodes t de comptabilisation du goodwill peuvent ainsi être envisagées :
o une (méthode dite du « purchase goodwill ») ;
o une évaluation affectée à la fois à , méthode dite du
« full goodwill ».
Il est à noter goodwill serait négatif, la norme IFRS 3 considère que
a fait « une bonne affaire » (bargain purchase), cette bonne affaire devant être
comptabilisée dans le e.
En normes IFRS, il est
Les dépréciations éventuellement dotées au titre de la perte de valeur du goodwill ne sont jamais
reprises.
b) La méthode du goodwill partiel
point de vue de qui est privilégié et non pas celui de
Dans le cas du goodwill partiel, la valeur de la participation ne
donnant pas le contrôle (intérêts minoritaires) est évaluée à
réévalué revenant à ces actionnaires hors groupe.
Le goodwill partiel est un actif incorporel non identifiable représentant les avantages économiques
futurs qui résultent de la quote-
Remarque.
Cette méthode du goodwill partiel est la seule méthode applicable dans le cas où
est une coentreprise ou une entreprise associée filiale,
du goodwill complet
Dans cette méthode du goodwill partiel, les intérêts minoritaires directs sont calculés sur la base de
-à-dire sur la base de la juste valeur des actifs
identifiables acquis et des passifs repris.
d) La méthode du goodwill complet (full goodwill)
. Dans le cas du goodwill
complet, la valeur de la participation ne donnant pas le contrôle (intérêts minoritaires) est évaluée à
la juste valeur. La valeur boursière est un bon indicateur de celle-ci

Le goodwill complet est un actif incorporel non identifiable représentant les avantages économiques
futurs qu
s:
pelons les associés minoritaires directs).

Dans la méthode du goodwill complet, les intérêts minoritaires directs sont calculés sur la base
de la juste valeur de -à-dire sur la base du cumul suivant :
Juste valeur des actifs identifiables acquis et des passifs repris
+ Goodwill complet (goodwill partiel + quote-part revenant aux intérêts minoritaires directs)
La juste valeur par

pas le contrôle (juste valeur par action des intérêts minoritaires directs) peut différer dans la mesure
où la quote- pas proportionnelle, du fait
éreur, par exemple.
Cette différence résulte essentiellement dans la juste valeur
absence de contrôle (également appelée décote minoritaire) dans la juste valeur par action de la
participation ne donnant pas le contrôle.

IFRS 3
La norme IFRS 3 qualifie de « » ce que le SYSCOHADA appelle
«e entité dans le périmètre de consolidation » »
modalités juridiques :
Un regroupement est « une transaction ou un autre événement au cours duquel
ieurs entreprises ».
A la le contrôle de la société acquise) doit
comptabiliser, séparément du goodwill, les actifs identifiables acquis et les passifs repris.
3 prescrit de comptabiliser les passifs éventuels de
3 évalue les actifs identifiables et les passifs à la juste valeur tandis que le SYSCOHADA
parle de ou de valeur vénale. En pratique, ces valeurs sont identiques.
Le goodwill est évalué à :
o ;
o sur le montant net des actifs identifiables acquis et des passifs repris, évalués la juste valeur
uéreur doit évaluer les intérêts minoritaires soit à leur juste valeur,
soit proportionnellement à leur quote -
acquise c.-à-d. leur quote part dans les capitaux propres réestimés.
Les IFRS laissent donc le choix entre deux définitions de la valeur des intérêts minoritaires
qui impliquent elles mêmes deux évaluations différentes du goodwill : la méthode du
goodwill acheté (Purchase goodwill) où le go
la méthode du goodwill complet (Full goodwill) dans laquelle intérêts minoritaires sont
évalués à leur juste valeur.
La contrepartie transférée - à d en pratique
le prix titres de participation) doit être évaluée comme étant la somme des
justes valeurs transférées par (trésorerie, titres), des dettes contractées par
détenteurs antérieurs ise acquise et des parts sociales ou
Les
d
les honoraires des professionnels ou de conseil et les frais administratifs généraux.
Ils sont exclus tion et doivent être comptabilisés en charges de
par . Seule
exception,
des titres émis.
La comptabilisation du goodwill n 'engendre pas d'impôt différé (IAS 12).
d'acquisition en D4C. En
normes IFRS, il est possible d'opter pour le calcul d'un goodwill total ou d'un goodwill partiel.
SYSCOHADA et en normes IFRS.

Le traitement des écarts négatifs est différent en règles SYSCOHADA et en normes IFRS.

IV.
en tenant compte de
toutes in
A. Traitement comptable de
amortissement de ces écarts.
Les écarts d'évaluation sont répartis dans les postes appropriés du bilan consolidé. Ces écarts
appartiennent aux actionnaires majoritaires et minoritaires.
En contrepartie, il convient :
soit, de sortir du poste "titres de participation" la quote-part du groupe dans l'écart d'évaluation.
soit, d'inscrire l'écart d'évaluation directement dans un compte "réserves de réestimation",
réserves qui seront, au moment du partage des capitaux propres, ventilées entre le groupe et les
minoritaires.
En cas d'intégration proportionnelle, seule la part du groupe sera retraitée, et s'il s'agit d'une
influence notable, les comptes de l'entité n'étant pas repris il n'y a pas d'écart d'évaluation.
1ère méthode : comptabilisation avec partage
Immobilisations identifiables (Plus-value brute)
Provision
Titres de participation EE / Acquéreur
Intérêts minoritaires EE/ minoritaires
Impôts différés passifs Solde ID
Résultat consolidé (exercice N)

Réserves consolidées (exercice antérieurs)
Impôts différés
Amortissement des immobilisations
ation (Bilan)
Dotation aux amortissements
Impôts sur le résultat (différé)
Résultat global
résultat)
2ème méthode :
Immobilisations identifiables
Réserves réestimées
Impôts différés - passif
Résultat F (exercice N)
Impôts différés
Amortissement d Bilan)
Impôts sur le résultat (différé)
Résultat global
Amortissement d compte de résultat)

B. Comptabilisation
A la date de première consolidation, les titres mis en équivalence sont évalués à la valeur des
et passifs identifiables, intégration globale.

Lors des consolidations ultérieures, la valeur des titres mis en équivalence est égale à la quote-part
retraitements comprennent notamment
la réintégration des .
Titres mis en équivalence
Réserves
Résultat
Résultat global
Quote-part dans les résultats des entreprises mises en équivalence
V.
négatif.
A. Comptabilisation de cart d'acquisition positif
1. Comptabilisation initiale
L'écart d'acquisition positif (goodwill) est considéré comme une survaleur. Il représente les
avantages que procure la prise de participation. L'écart d'acquisition est inscrit à l'actif immobilisé
dans la rubrique des immobilisations incorporelles. En contrepartie, il convient :
o soit, de diminuer la valeur d'entrée de la participation de l'acquéreur en créditant le
poste "Titres de participation".
o soit, d'augmenter directement les capitaux propres de l'acquéreur en créditant le poste
"Réserves consolidées" de l'acquéreur.
2.
a)
'écart d'acquisition est limitée, il est amorti linéairement sur la limite
manière fiable, sur 10 ans.

Par contre, lorsque la
Lorsque la durée d'utilité non limitée au départ devient limitée, la valeur actuelle
dépréciation est réalisé et
b) isition
t, ce qui
est souvent le cas en pratique, il convient de déterminer la valeur actuelle du groupe d'actifs
d'actifs immobilisés ou un regroupement de groupes d'actifs immobilisés pour pouvoir être testé.
En cas de dépréciation à comptabiliser dans un groupe d'actifs, elle est allouée, en premier, à
(goodwill), puis aux autres actifs immobilisés appartenant à ce groupe.
résultat.

Titres de participation ou Réserves consolidées

Constat
Résultat (exercice N)

Résultat global
(compte de résultat)
NB
Goodwill Un actif représentant les avantages économiques futurs résultant des autres actifs
selon IFRS 3 acquis lors d'un regroupement d'entreprises qui ne sont pas identifiés
individuellement et comptabilisés séparément.
Éléments incorporels qui ne font pas l'objet d'une évaluation et d'une
comptabilisation séparées au bilan, et qui concourent au maintien et au
Fonds développement du potentiel d'activité de l'entreprise.
commercial Attention : Le fonds commercial ne doit pas être confondu avec le fonds de
commerce.
Fonds de
commerce
Différence positive entre la valeur d'une entreprise sur le marché et la valeur
comptable de son actif net, telle qu'elle ressort de son bilan au moment d'une
Survaleur acquisition ou d ' une fusion. La survaleur est une partie de l'actif incorporel.
La notion de « survaleur » est utilisée notamment dans le cadre d'une offre
publique d'achat (OPA), d'une offre publique d'échange (OPE) ou d'une fusion.

CAS N°1 Intégration globale

Au 01/01/N, la société M prend une participation de 70% dans la société F pour 210 000 000 F.
100 000 000 F et un terrain était
inscrit au bilan pour 40 000 000 F. La juste valeur du terrain est de 120 000 000 F.
De plus, la marque est évaluée pour 50 000 000 F et la provision pour engagement de retraite pour
30 000 000 F.
Enfin un brevet inscrit au bilan pour 25 000 000 F a une juste valeur de 45 000 000 F. Il est
amortissable sur une durée résiduelle de 4 ans.
Le taux de 30%.
1. Calcul de l'écart de consolidation
2. -le.
3.
IFRS.
Corrigé :
Capitaux propres de la filiale F à la date de l'acquisition = 100 000 000 F
QP des capitaux propres de la filiale revenant à M à la date de l'acquisition 70 000 000
(100 000 000 × 70 %)
Ecart de consolidation 140 000 000
2. luation et de la JV
d'évaluation
Eléments Plus et moins-values latentes
Calcul des plus et moins-values Brut Impôt différé Net
Terrains 120 000 40 000 000 80 000 000 24 000 000 56 000 000
Brevet 45 000 25 000 000 20 000 000 6 000 000 14 000 000
Marque 50 000 000 15 000 000 35 000 000
Provision - 30 000 000 - 9 000 000 - 21 000 000
Total 120 000 000 36 000 000 84 000 000
Écarts d'évaluation nets d'impôts = 84 000 000 F
La part de la société M dans ces écarts est de 70 %, soit 84 000 000 × 70 % = 58 800 000 F
Part des minoritaires = 84 000 000 × 30 % = 25 200 000 F
Calcul de la juste valeur des actifs identifiables et pas
Capitaux propres au bilan individuel de 100 000 000

Écarts d'évaluation nets d'impôts 84 000 000
Juste valeur des actifs identifiables et passifs repris 184 000 000
Amortissement des brevets = 20 000 000 /4 = 5 000 000 F

Terrain (pour porter les terrains à 120 000 000 F) 80 000 000
Brevets (pour porter les brevets à 45 000 000 F) 20 000 000
Marques 50 000 000
Provision pour retraite 30 000 000
Titres de participation (84 000 000 × 70 %) 58 800 000
Intérêts minoritaires sur réserves (84 000 000 × 30 %) 25 200 000
Impôts différés- Passif F 36 000 000
Résultat du Groupe (5 000 000 × 70 % × 70 %) 2 450 000

Intérêts minoritaires sur le résultat (5 000 000 × 30 % × 70 %) 1 050 000
Impôts différés - F (5 000 000 × 30 %) 1 500 000
Amortissements des brevets 5 000 000
A (Bilan)
Impôts sur les bénéfices 1 500 000
3. Calcul et comptabilisation
a) Déterminat
de la quote part de M dans la juste valeur des actifs identifiables et passifs repris
de la filiale à la date de l'acquisition.
Quote part de M dans la juste valeur des actifs identifiables et passifs 28 800 000
repris de la filiale à la date de l'acquisition (184 000 000 × 70 %)
81 200 000
Autre méthode :
Écarts d'évaluation nets d'impôts revenant à M 58 800 000
81 200 000
b) Comptabilisation de positif
L ion positif
incorporelles, et en contrepartie :
o soit il peut être considéré comme une réserve
o soit il peut être imputé sur la valeur comptable des titres de participation qui se trouve
Écart d'acquisition 81 200 000

Titres de participation sur F ou Réserves 81 200 000
Constatation de l'écart d'acquisition
NB :
o La comptabilisation d

c) cart d'acquisition
Le groupe ayant décidé d'amortir ses écarts d'acquisition sur dix ans, nous imputons la charge
d'amortissement à raison de : 81 200 000 × 10 % = 8 120 000 F sur le résultat de
Résultat du Groupe 8 120 000

isition (bilan)
3. Traitement comptable du Goodwill en IFRS

Le goodwill est un actif incorporel non courant
A ce titre, il ne doit pas être amorti (IAS 38). En revanche, une entité doit obligatoirement
effectuer un test de dépréciation du goodwill à la clôture de chaque exercice (IAS 36).
Il y a lieu de distinguer la méthode du « purchase goodwill » de celle du « full goodwill ».
a) Méthode du « purchase goodwill » ou Goodwill partiel
e la société acquise, ce qui
ramènera la valeur des titres à la quote-
équivalence et des titres des sociétés intégrées.
Goodwill Goodwill acheté

Titres de participation GW acquéreur
Constatation du goodwill acheté
b) Méthode du « full goodwill » ou Goodwill complet
pas le contrôle » par la norme IFRS 3).

Goodwill Goodwill full
Titres de participation GW acquéreur
Intérêts minoritaires GW minoritaires
Constatation du goodwill complet
4. Présentatio
mise en équivalence
Bilan dans un compte sation incorporelle mais
inclus dans la valeur comptable des titres mis en équivalence.
Lorsque l est négatif il a pas lieu de déprécier les titres mis en équivalence.
Titres mis en équivalence
Quote-part du résultat mise en équivalence
(Bilan)
Résultat global
Quote-part du résultat mise en équivalence
(Compte de résultat)

CAS N°1 : (Suite)

1. Calcul du goodwill selon le référentiel IFRS
a) Méthode du goodwill acheté :
Les intérêts minoritaires sont évalués proportionnellement à leur quote -
Le point de vue de
représentant les avantages économiques futurs qui résultent de la quote-part acquise des actifs
identifiables. coentreprise. Dans ce cas, le goodwill
e a le choix entre la méthode du goodwill partiel ou complet.
Total du Part du Part minoritaire

goodwill groupe : 70 % 30 %
Contrepartie transférée 210 000 000 210 000 000
55 200 000 55 200 000
(184 000 000 × 30 %)
Sous total 265 200 000 210 000 000 55 200 000
Actif net identifiable de la filiale 184 000 000 128 800 000 55 200 000
Goodwill 81 200 000 81 200 000 0
b) Méthode du goodwill complet

Les intérêts minoritaires sont évalués à la juste valeur.
Cette approche privilégie la incorporel non
identifiable représentant les avantages économiques futurs qui résultent des actifs identifiables de
La norme IFRS 3 prévoit la possibilité de prendre en compte une prime de contrôle ou une décote
pour absence de contrôle.
On vous signale que lors de la prise de contrôle, la capitalisation boursière de
300 000 000 F.
Le cours boursier des actions F peut être considéré comme leur juste valeur.

90 000 000 90 000 000
(210 000 000/ 70 % × 30 %)
Sous total 300 000 000 210 000 000 90 000 000
Goodwill 116 000 000 81 200 000 34 800 000
2. Comptabilisation du goodwill
Goodwill 81 200 000
Titres de participation ou Réserves consolidées 81 200 000
Constatation du goodwill partiel
Goodwill 116 000 000
Constatation du goodwill complet

CAS N°2 positif Mise en équivalence

La société M prend le 01/10/N une participation de 25% dans la société F pour une valeur de
125 000 000 F. Les éléments identifiables concernent un ensemble immobilier évalué au 01/10/N à
170 000 000 F dont 40 000 000 F pour le terrain.
valeur nette comptable de 110 000 000 F dont 80 000 000 F pour le bâtiment industriel.
Le bâtiment industriel réestimé avait encore une durée de vie de 20 ans.

La situation nette de la société F au 31/12/N se présente ainsi :
Capital 200 000 000
Résultat 40 000 000
TOTAL 310 000 000
Mission :
1. évaluation
2. -le.
Corrigé
1. Calcul de luation et de la JV
d'évaluation
Terrains 40 000 30 000 000 10 000 000 3 000 000 7 000 000
Bâtiments 130 000 80 000 000 50 000 000 15 000 000 35 000 000
Total 60 000 000 18 000 000 42 000 000
Part du groupe = 42 000 000 × 25 % = 10 500 000 F
Part hors groupe = 42 000 000 × 75 % = 31 500 000 F
Calcul de la juste valeur des actifs identifiables e

La quote part de résultat réalisé : 40 000 000 =
30 000 000 F

(200 000 000 + 70 000 000 + 30 000 000)
2.
Quote part de M dans la juste valeur des actifs identifiables et passifs
repris de la filiale à la date de l'acquisition (342 000 000 × 25 %) 85 500 000
39 500 000

3. Calcul de la valeur des titres mis en équivalence

Quote part de M dans la juste valeur des actifs identifiables et passifs 85 500 000
+ 39 500 000
Quote part du résultat revenant à M du 01/10/N au 31/12/N
[(40 000 000 30 000 000) (50 000 000 × 5% × 25% + 2 390 625
Valeur des titres mis en équivalence 127 390 625
4. Ecritures relatives au partage des capitaux propres de F

Quote-part du résultat mise en équivalence 2 390 625
(Bilan)
NB : Affectation du goodwill à une UGT

Selon les normes IFRS (IAS 36) lorsqu
de sa juste valeur nette (ou valeur de marché), cet actif doit être affecté à une unité génératrice de
trésorerie (UGT).
Une unité génératrice de trésorerie est le plus petit groupe identifiable qui génère des entrées
de trésorerie largement indépendantes des entrées de trésorerie générées par les autres actifs
Les unités génératrices de trésorerie subissent des tests de dépréciation.
CAS N°3 :
Soit :
Brut Amortissement Net
Goodwill 15 000 000 - 15 000 000
Matériel 58 000 000 8 000 000 50 000 000
Mobilier 12 000 000 2 000 000 10 000 000
TOTAL 85 000 000 10 000 000 75 000 000
30 000 000 F.
Dépréciation = 75 000 000 30 000 000 = 45 000 000 F
Correction
La dépréciation est affectée en priorité sur le goodwill pour 15 000 000 F. Le solde, soit 30 000 000 F
(45 000 000 15 000 000), est affecté au prorata des valeurs
Brut Amortissement Dépréciation Net
Goodwill 15 000 000 15 000 000 0
58 000 000 8 000 000  25 000 000 25 000 000
Matériel 30 000 000 ×

12 000 000 2 000 000  5 000 000 5 000 000
Mobilier 30 000 000 ×

TOTAL 85 000 000 10 000 000 45 000 000 30 000 000
Attention : il ne faut pas que la dépréciation permette de descendre au-dessous du prix de vente net
ou de zéro.

B.Ecart d'acquisition négatif

Un écart d'acquisition négatif (badwill) correspond généralement soit à une plus-value
potentielle du fait d'une acquisition effectuée dans des conditions avantageuses, soit à une
rentabilité insuffisante de l'entité acquise.
actifs incorporels identifiés qui ne peuvent pas être évalués par
référence à un marché actif ne doivent pas être comptabilisés au bilan consolidé
sur une durée qui doit refléter les

hypothèses retenues et les objectifs fixés lors de l'acquisition.
Lorsque les faits et circonstances permettent de le justifier,
.
Avant de comptabiliser un profit
identifié et évalué tous les actifs acquis et les passifs repris.
Si après cet examen le profit subsiste, il doit être enregistré en résultat sur une durée qui doit
refléter les hypothèses retenues et les objectifs fixés lors de l'acquisition.
Comptabilisation du goodwill négatif en SYSCOHADA révisé et IFRS
Titres de participation sur F

Résultat
(bilan)
Résultat global
Produit
FOCUS IFRS
Selon la norme
appelé « ».
ont été correctement identifiés et évalués. Si après cet examen le profit subsiste, il doit être
enregistré en résultat.
CAS N°3 (badwill)

La société M prend une participation de 60% dans la société F pour une valeur de 180 000 000 F.
Les capitaux propres de la société F se présentent ainsi :
Capital 100 000 000
TOTAL 320 000 000
Lors de la prise de contrôle, une plus-value de 50 000 000 F est identifiée sur un terrain.
négatif, est repris globalement par imputation au résultat de
. .
Mission : -le.

Corrigé
1.

Écarts d'évaluation nets d'impôts (50 000 000 × 70 %) 35 000 000
2.
tion et
- 213 000 000
badwill - 33 000 000
3. Comptabilisation du goodwill négatif en SYSCOHADA révisé
Titres de participation sur F 33 000 000

(bilan)
Produit 33 000 000
Constatat (compte de résultat)
CAS N°4
(CAS N°3), mais la plus-value de 50 000 000 F est réalisée sur
actif (marque par exemple).
-le.
Corrigé
:
Quote part de M dans la juste valeur des actifs identifiables et passifs - 192 000 000
- 12 000 000
marque :
- 33 000 000
marché
possible en
SYSCOHADA à 12 000 000 F.
NB : Cette solution est interdite en IFRS.

CAS N°5 (badwill)

La société M prend une participation de 80% dans la société F pour une valeur de 390 000 000 F.
Les capitaux propres de la société F se présentent ainsi :
Capital 150 000 000
TOTAL 480 000 000
Lors de la prise de contrôle, une plus-value de 75 000 000 F est identifiée sur une marque.
négatif, est repris globalement par imputation au résultat de
sur les sociétés est de 30 %.
Mission : -le.
Corrigé
:
6 000 000
ANCC = 480 000 000 + (75 000 000 × 70 %) = 532 500 000
Part du groupe = 532 500 000 × 80 % = 426 000 000 F

- 36 000 000
avoir pour effet de créer un écart

doit être nul.
(480 000 000 + t) × 80% 390 000 000 = 7 500 000.
Marque 7 500 000

Titres de participation sur F ou Réserves 6 000 000
Part minoritaire 1 500 000
Constatation de l'écart d
Cette solution est interdite en IFRS.

Le badwill est de 426 000 000 390 000 000 = 36 000 000

CAS N°6 :
Au début -2, la société M a acquis 80 % des titres de la société F pour 160 000 000 F.
ition, on vous communique les bilans des deux sociétés au 31/12/N 3 (en milliers
de Francs) :
Terrains 100 000 10 000 Capital 300 000 80 000
Bâtiments 310 000 30 000 Réserves 200 000 60 000
Matériel 290 000 120 000 Résultat 50 000 10 000
Titres de participation F 160 000 - Dettes 800 000 200 000
Actif circulant 490 000 190 000
TOTAL 1 350 000 350 000 TOTAL 1 350 000 350 000
urs suivantes :
o Terrains : 30 000 000 F
o Bâtiments : 40 000 000 F
o La juste valeur des autres actifs et passifs identifiables est sensiblement égale à leur valeur
comptable.
Au 1er janvier N-2, la construction réestimée avait encore une durée de vie probable de 10 ans.
Mission :
1. Calculer de consolidation. : 30 %
2. actifs identifiables et des
3. Calculer le goodwill selon le référentiel IFRS (2 méthodes).

4. bilan consolidé au 31 Décembre N, les écritures
de sachant que
être amorti sur 10 ans.
5. Cette durée d elle admise en normes IFRS ?
6. Présenter le bilan consolidé.
Corrigé :
Capitaux propres de la filiale à la date de l'acquisition = 80 000 000 + 60 000 000 + 10 000 000
Capitaux propres de la filiale à la date de l'acquisition = 150 000 000 F
QP des capitaux propres de la filiale revenant à M à la date de l'acquisition 000 000
(150 000 000 × 80 %)
2. luation et de la JV
d'évaluation
Terrains 30 000 000 000 20 000 000 6 000 000 14 000 000
Bâtiments 40 000 000 000 10 000 000 3 000 000 7 000 000
Total 30 000 000 9 000 000 21 000 000

Calcul de la juste valeur des actifs identifiables et passifs

3. cart d'acquisition en SYSCOHADA

Écarts d'évaluation nets d'impôts revenant à M 800 000
Écarts goodwill 23 200 000
Autre méthode :
s.

Quote part de M dans la juste valeur des actifs identifiables et passifs 800 000
Écarts goodwill 23 200 000
4. Calcul du goodwill selon le référentiel IFRS

a) Méthode du goodwill acheté : les intérêts minoritaires sont évalués proportionnellement à
leur quote -

+ Intérêts minoritaires 34 200 000 34 200 000
(171 000 000 ×20 %)
Sous total 194 200 000 160 000 000 34 200 000
Goodwill 23 200 000 23 200 000 0
b) Méthode du goodwill complet : les intérêts minoritaires sont évalués à la juste valeur
On vous signale que lors de la prise de contrôle, la capitalisation boursière de
acquise à 200 000 000 F.
Le cours boursier des actions F peut être considéré comme leur juste valeur.

+ Intérêts minoritaires 40 000 000 40 000 000
(200 000 000 ×20 %)
Sous total 200 000 000 160 000 000 40 000 000
Goodwill 29 000 000 23 200 000 5 800 000

5. Comptab tion
La comptabilisation au journal de consolidation, des écarts d'évaluation et d'acquisition s'effectue en
deux temps :
dans un premier temps, la constatation des écarts tels qu'ils se présentaient au jour de la
prise de participation, c'est-à-dire au 1er janvier N-2,
dans un deuxième temps, le retraitement de ces écarts, afin de les amener à leur valeur au
jour de l'établissement du bilan consolidé, soit au 31 décembre N.
a) Constatation de l'écart de consolidation

Écarts d'évaluation
La comptabilisation des écarts d'évaluation se pratique comme une réévaluation des postes du
bilan individuel de la société filiale.
Les plus-values constatées bénéficient à l'ensemble des actionnaires de la filiale.
Il convient donc de les partager entre les capitaux propres du groupe, soit 80 %, et les intérêts
minoritaires, soit 20 %.
Remarque :
Le partage entre groupe et minoritaires se fait normalement lors des opérations de consolidation
proprement dites quand on procède à l'élimination des titres de participation et au partage des
capitaux propres. Mais, comme cette phase de la consolidation n'est pas abordée ici, nous avons
procédé au partage immédiat pour faire apparaître les conséquences finales de la comptabilisation
d'un écart d'évaluation.
Terrain (pour porter les terrains à 30 000 000 F) 20 000 000
Bâtiments (pour porter les bâtiments à 40 000 000 F) 10 000 000
Réserves F (21 000 000 × 80 %) 16 800 000

Intérêts minoritaires sur réserves (21 000 000 × 20 %) 4 200 000
Impôts différés F 9 000 000
Constatation de l'écart d'évaluation
Écart d'acquisition
positif est inscrit à bilan consolidé avant les immobilisations

incorporelles, et en contrepartie :
o soit il peut être considéré comme une réserve
o soit il peut être imputé sur la valeur comptable des titres de participation qui se trouve
ise acquise.
Autre méthode :
NB :
o La différé (IAS 12).
o Les règles de comptabilisation de l identiques ntégration
globale et proportionnelle.
positif représente un supplément de prix par rapport à la quote

part de la société mère dans les capitaux propres réestimés de la filiale.
La société mère a vraisemblablement payé ce surprix pour acquérir les titres de participation en
contrepartie des avantages que lui procure la prise de contrôle de la filiale (élimination
entreprise concurrente, assurance
on (Goodwill acheté) ne concerne pas les intérêts minoritaires.
b) Amortissement de l'écart de consolidation
Les écarts d'évaluation sont rattachés à des biens précis, ici la construction et le terrain.
Leur évolution suit celle des biens auxquels ils sont rattachés. En conséquence, l'écart d'évaluation
attaché au terrain, soit 20 000 000 F, ne fait l'objet d'aucun amortissement.
Par contre, l'écart d'évaluation attaché à la construction, soit 10 000 000 F, doit être amorti au même
rythme que la construction.
Au 1er janvier N-2, il restait une durée de vie probable de 10 ans ; il convient donc d'amortir de
10 % par an, soit : 10 000 000 × 10 % = 1 000 000 F par an.
Cet amortissement doit être pratiqué :
au titre des exercices antérieurs N-2 et N-1 sur les réserves, soit 2 000 000 F ;
au titre de l'exercice en cours N, sur le résultat, soit 1 000 000 F.
Pour chacun de ces retraitements, il faut distinguer la part du groupe, soit 80 %, et la part des
minoritaires, soit 20 %.
Réserves du Groupe (2 000 000 × 80 % × 70 %) 1 120 000
Intérêts minoritaires sur les réserves (2 000 000 × 20 % × 70 %) 280 000
Résultat du Groupe (1 000 000 × 80 % × 70 %) 560 000
Intérêts minoritaires sur le résultat (1 000 000 × 20 % × 70 %) 140 000
Impôts différés - F (3 000 000 × 30 %) 900 000
Amortissements des bâtiments 3 000 000
d'amortissement à raison de :
23 200 000 × 10 % × 2 = 4 640 000 F sur les réserves, au titre des exercices antérieurs N-2 et N-1
23 200 000 × 10 % = 2 320 000 F sur le résultat, au titre de l'exercice en cours N.
Réserves du Groupe 4 640 000
Résultat du Groupe 2 320 000
acquisition
6. Normes IFRS
En normes IFRS, (goodwill). Il doit cependant être
soumis à un test de dépréciation à la clôture de chaque exercice.
Le goodwill est un actif dont la durée té est indéterminée. A ce titre, il ne doit pas être amorti
(IAS 38). En revanche, une entité doit effectuer un test de dépréciation du goodwill à la clôture
de chaque exercice (IAS 36).
stitue la différence majeure
entre les normes de consolidation internationales et celles du SYSCOHADA.
Une dépréciation comptabilisée
ultérieure.
Le goodwill lié à une entreprise associée est inclus dans la valeur comptable des titres mis en
équivalence.
CAS N°7 :
La société M a acquis le 1er juillet N-1, 80 % des actions de la société F pour un coût de 330 000 000 F.
A cette date, les capitaux propres au bilan individuel de la société F se présentent ainsi :
Capital 160 000 000
Résultat (du 01/01/N-1 au 30/06/N-1) 20 000 000
TOTAL 300 000 000
Les actifs identifiables concernent un ensemble immobilier évalué au 01/07/N-1 à 140 000 000 F
dont 60 000 000 F pour une
valeur nette comptable de 80 000 000 F dont 60 000 000 F pour le bâtiment industriel.
La construction réestimée avait encore une durée de vie probable de 20 ans. : 30 %.
Mission :
1. Calculer l à la date de prise de contrôle.
de
3. Présenter les écritures de partage des capitaux propres au 31/12/N-1 et 31/12/N

sachant que les capitaux propres se présentent comme suit :
01/07/N-1 31/12/N-1 31/12/N
Capital 160 000 000 160 000 000 160 000 000
Réserves 162 000 000 162 000 000 186 000 000
Résultat 20 000 000 30 000 000 24 000 000
TOTAL 342 000 000 352 000 000 370 000 000
Corrigé :
1. cquisition
d'évaluation
Terrains
Bâtiments
Total 42 000 000
La part du groupe dans écart 42 000 000 × 80 % = 33 600 000 F
Part hors groupe dans écart 42 000 000 × 20 % = 8 400 000 F
ition
Capitaux propres au bilan individuel de
Écarts d'évaluation nets d'impôts
Juste valeur des actifs identifiables et passifs repris
cart d'acquisition en SYSCOHADA

uisition des titres
Quote part du groupe dans la juste valeur des actifs et
passifs identifiables (342 000 000 × 80 %)
56 400 000

2. ition
La comptabilisation au journal de consolidation, des écarts d'évaluation et d'acquisition s'effectue en
deux temps :
dans un premier temps, la constatation des écarts tels qu'ils se présentaient au jour de la
prise de participation, c'est-à-dire au 1er juillet N-1,
dans un deuxième temps, le retraitement de ces écarts, afin de les amener à leur valeur au
jour de l'établissement du bilan consolidé, soit au 31/12/N-1 et 31/12/N.
a) Constatation et amortissement des écarts -1
Les écarts d'évaluation et d'acquisition sont toujours calculés à la date de prise de contrôle.
Quelle que soit la date de clôture, il faut se remettre à la date de prise de contrôle pour déterminer
xercice, il faut inclure dans les
, qui appartient aux
anciens actionnaires.
Terrain (pour porter les terrains à 60 000 000 F)
Bâtiments (pour porter les bâtiments à 80 000 000 F)
Réserves F
Impôts différés F
Résultat F (500 000 × 70 %)

Impôts différés (500 000 × 30 %)
Amortissements des bâtiments
tion
(20 000 000 × 5 % × )
Résultat global
Impôts sur les bénéfices
Titres de participation sur F ou réserves
Résultat du Groupe
acquisition (bilan)
Résultat global
acquisition (compte de résultat)

b) Constatation et amortissement des écarts

Terrain (pour porter les terrains à 60 000 000 F)
Bâtiments (pour porter les bâtiments à 80 000 000 F)
Réserves F
Impôts différés F
(écriture reprise chaque année)

Réserves du Groupe (20 000 000 × 5 % × 0,5 × 70 %)
Résultat F (20 000 000 × 5 % × 70 %)
Impôts différés (1 500 000 × 30 %)
Amortissements des bâtiments
(20 000 000 × 5 % ×1,5)

Résultat global
Impôts sur les bénéfices
évaluation (compte de résultat)
d'amortissement à raison de :
56 400 000 × 10 % × 6/12 = 2 820 000 F sur les réserves, au titre des exercices antérieurs N-1
56 400 000 × 10 % = 5 640 000 F sur le résultat, au titre de l'exercice en cours N.
Titres de participation sur F ou réserves
(Écriture reprise chaque année)
Réserves du Groupe
Résultat du Groupe
acquisition (bilan)
(56 400 000 × 10 % × 1,5)
Résultat global
acquisition (compte de résultat)
NB :
Les sommes portées dans les comptes « Réserves F » et « Résultat F », seront partagés entre la
société consolidante et les intérêts minoritaires de la société F, à la fin des opérations de
consolidation.

3. Partage des capitaux propres et élimination des titres

Après « Titres de participation :
330 000 000
56 400 000
Solde du compte « Titres de participation » 273 600 000
Sur le capital et les réserves (322 000 000 × 80 %) 257 600 000
Sur le résultat du 01/01/N-1 au 30/06/N-1 (20 000 000 × 80 %) 16 000 000
a)Tableau de partage des capitaux propres de la société de F de N-1

entre le groupe et les minoritaires.
is en fonction de ces amortissements.

valeur, t doit donc être
réparti entre la part du groupe et les minoritaires.
concerne que le résultat du groupe.

80% minoritaires 20%
Capital F 160 000 000 128 000 000 32 000 000
Réserves F 162 000 000 129 600 000 32 400 000
Elimination de la fraction des titres F
257 600 000 257 600 000
imputable sur le capital et les réserves
Réserves consolidées 64 400 000 0 64 400 000
Résultat F acquis au 30/06/N-1 20 000 000 16 000 000 4 000 000
Elimination de la fraction des titres F
16 000 000 16 000 000
imputable sur le résultat acquis au 30/06
Partage du résultat F acquis du 30/06/N-1 4 000 000 0 4 000 000
Partage du résultat F acquis du 01/07/N-1
au 31/12/ N-1 10 000 000 8 000 000 2 000 000
TOTAL 70 400 000
b) Ecritures relatives au partage des capitaux propres de F

Capital F 160 000 000
Partage des capitaux propres de F à la date de prise de
contrôle
Partage du résultat de F depuis la date de prise de contrôle

CAS N°8 :
Au 01/07/ N-2, la société M a acquis 80 % des titres de la société F pour 240 000 000 F.
On vous communique le bilan de la société F au 01/07/N 2 :
ACTIF Net F PASSIF Net F

Terrains 15 000 000 Capital 120 000 000
Bâtiments 40 000 000 Réserves 90 000 000
Matériel 180 000 000 Résultat net 10 000 000
Actif circulant 280 000 000 Dettes 295 000 000
TOTAL 515 000 000 TOTAL 515 000 000
au 01/07/N-2 relève les valeurs suivantes :

o Marque créée en interne : 25 000 000 F
comptable. Taux IS 25 %
Au 1er juillet N-2, la construction réestimée avait encore une durée de vie probable de 10 ans.
L uisition doit être amorti sur 10 ans.
Mission :
1.
passifs repris à
2.
-1, il apparaît que
différés) doit être augmenté de 20 000 000 F (valeur réestimée en N-1 : 65 000 000 F).
n interne se révèle injustifiée par
suite d
diminuant de 8 000 000 F.
3. Enregistrer au 31 Décembre N, les écritures de
cquisition.
Corrigé :
1. valuation et de la JV
d'évaluation
Marque
Terrains
Bâtiments
Total 52 500 000


2.
des capitaux propres, représentée par ces titres.

22 000 000
3.
Impact de la réestimation du terrain : la nouvelle estimation du terrain avant la fin du délai fixé
( ) entraîne une m
avec effet rétroactif au 1/07/N-2.
Impact de la réestimation de la marque : bien que le délai soit dépassé
également être modifié de manière rétroactive car la valeur estimée initiale se révèle injustifiée
31/12/N-2 31/12/N-1 31/12/N

Capitaux propres réestimés de F au 31/12/N-2 272 500 000 272 500 000 272 500 000
Réestimation des actifs et passifs identifiables
au 31/12/N-1 :
net) :
(65 000 000 45 000 000) × 70 % 14 000 000 14 000 000
Capitaux propres réestimés de F au 31/12/N-1 272 500 000 286 500 000 286 500 000
Réestimation des actifs et passifs identifiables
au 31/12/N :
(8 000 000 × 70 %) - 5 600 000

Capitaux propres réestimés de F au 31/12/N 272 500 000 286 500 000 280 900 000
F au 1/07/N-2 240 000 000 240 000 000 240 000 000
Quote-part des capitaux propres réestimés de F
M 80 % 218 000 000 229 200 000 224 720 000
(modifié au 31/12/N-1
et au 31/12/N, avec effet rétroactif) 22 000 000 10 800 000 15 280 000
- annuité N-2 : 22 000 000 × 10% × 6/12 1 100 000 1 100 000 1 100 000
- annuité N-1 : (10 800 × 10% ×1,5) 1 100 520 000 520 000
- annuité N : (15 280 ×10% ×2,5) (1100 + 520) 2 200 000
1 100 000 1 620 000 3 820 000

20 900 000 9 180 000 11 460 000

CAS N°9 :
-1, la société M a acquis 80 % des titres de la société F pour 260 000 000 F
dont 20 000 .
A la de la société au 31/12/N 2 :
ACTIF Net F PASSIF Net F
Brevets 60 000 000 Capital social 120 000 000
Terrains 45 000 000 Réserves 80 000 000
Bâtiments 90 000 000 Résultat 15 000 000
Matériel 30 000 000 Dettes 85 000 000
Actif circulant 75 000 000
TOTAL 300 000 000 TOTAL 300 000 000
:
o Marques : 30 000 000 F
o Brevets : 78 000 000 F
o Provision pour restructuration : 22 500 000 F
comptable.
Au 1er janvier N-1, le la construction réestimée avait encore une durée de vie probable de 20 ans.
Mission :
1. Calculer de : 30 %
2.
3. Calculer le goodwill selon le référentiel IFRS (2 méthodes).

de

Section 3 : Le partage des capitaux propres

primordial de tenir compte de toutes les opérations ayant affecté les capitaux propres lors des
différents retraitements. Après sa
présenter les états financiers consolidés.
I.Prise de participation lors de la constitution
égal à la juste
valeur qui correspond à la valeur nominale. .
A Les capitaux propres sont positifs
Le partage des capitaux propres permet de substituer la valeur historique du poste titres de
participation dans le bilan de M par la . Le partage des
capitaux propres permet de faire apparaître distinctement la part du groupe et celle des minoritaires.
Attention ! Il faut tenir compte des écritures de retraiteme qui
ont eu une incidence sur le résultat et les réserves de la filiale pour effectuer le partage des capitaux
propres. Pour éviter ce travail, il est possible de faire apparaître dans chaque écriture de
retraitements les intérêts hors groupe.
CAS N°10 :
La société M avait souscrit une participation pour 210 000 000 F de 80 % du capital de F à la
création de la société.
se présentent comme suit :
Capital : 200 000 000 F
Réserves : 130 000 000 F
Résultat net : 20 000 000 F
Total des capitaux propres : 350 000 000 F
Mission : Présenter les écritures de partage des capitaux propres.
Corrigé :
Partage des capitaux propres de F et élimination des titres
Eléments Total Part du groupe M : Part des
Capital F 200 000 000
Annulation des titres F 210 000 000 210 000 000
Résultat F 20 000 000 16 000 000 4 000 000
TOTAL 70 000 000
Ecritures d élimination des titres
Capital F 200 000 000

B Les capitaux propres sont négatifs

A la suite de la constatation de pertes, les sociétés peuvent présenter des capitaux propres négatifs.
Les capitaux propres négatifs ne doivent pas être imputés aux intérêts minoritaires puisque
dans les sociétés à risque limité (SA, SAS et SARL), les associés ne sont pas tenus de combler une
1.
La part des majoritaires dans la perte va au-delà de leur part en capital. Les minoritaires ne
prendront que leur part en capital. Lorsque la part des minoritaires dans la perte est
, sauf
e combler les pertes.
Si ultérieurement, la société consolidée réalise des bénéfices, le résultat (part du groupe) est crédité
les majoritaires avaient
assumés, aient été compensés.
FOCUS IFRS
Selon la norme IFRS 10, le résultat global est attribué aux propriétaires de la société mère
et aux participations ne donnant pas le contrôle, même si cela se traduit par un solde
déficitaire pour les participations ne donnant pas le contrôle.
Les normes IFRS imputent une quote-part des pertes aux intérêts minoritaires même si cela
les rend négatifs contrairement au SYSCOHADA qui exclut que les intérêts minoritaires
puissent être négatifs.
CAS N°11 :
La société M a acquis pour 70 000 000 F 70 % du capital de F à la création de la société. Les titres
ont été dépréciés de 40 000 000 F fin N 1, la dépréciation a été portée à 70 000 000 F fin N.
internes
15 000 000 F (capital : 100 000 000 F, report à nouveau : 90 000 000 F et résultat
net : 25 000 000 F).
Mission :
Présenter les écritures de partage des capitaux propres.
Corrigé :
Étape 1 : annulation des dépréciations sur titres.
double emploi avec le partage des capitaux
propres.
Dépréciations titres de participation 70 000 000
Réserves groupe (40 000 000 × 70%) 28 000 000
Résultat groupe (30 000 000 × 70%) 21 000 000
Impôt différé (70 000 000 × 30%) 21 000 000
Résultat global (30 000 000 × 70%) 21 000 000
Impôt sur le résultat (30 000 000 × 30%) 9 000 000
Dotation aux dépréciations 30 000 000
Étape 2 : tableau de partage des capitaux propres de F.
Il convient de commencer par les minoritaires, du fait que leur part dans la situation nette négative
est limitée au montant de leurs apports.

Les intérêts minoritaires négatifs (15 000 000 × 30 % = 4 500 000 F) sont imputés aux intérêts
s les capitaux propres.
Les intérêts minoritaires négatifs sont donc imputés au résultat consolidé.
Part du groupe dans la perte = (25 000 000 × 70 %) + 4 500 000 = 17 500 000 F

Capital F 100 000 000 70 000 000 30 000 000
RAN F - 90 000 000 - 63 000 000 - 27 000 000
Elimination des titres F 70 000 000 70 000 000
Réserves consolidées - 60 000 000 - 63 000 000 3 000 000
Résultat F - 25 000 000 -22 000 000 -3 000 000
TOTAL 0
(1) La part des minoritaires est limitée au montant de leurs apports, soit 30 000 000 F.
Leur part dans la situation nette est de 27 000 000 F, ils ne participent à de
30 000 000 27 000 000 = 3 000 000 F.
(2) La part du groupe dans le résultat est de 25 000 000 3 000 000 = 22 000 000 F au lieu de
25 000 000 × 70 % = 17 500 000 F, ils comblent la déficience des minoritaires.
(3) Les titres sont repris pour leur montant brut puisque la dépréciation a été annulée.
Étape 3 : écriture de partage des capitaux propres de F.
La . Dans le cas
sponsables.
Capital F 100 000 000
Report à nouveau débiteur 90 000 000
Partage des capitaux propres de F et Elimination des titres
En normes IFRS :
Capital F 100 000 000

Résultat consolidé (25 000 000 × 70 %) 17 500 000
Intérêts minoritaires [3 000 000 (25 000 000 × 30%)] 4 500 000
Report à nouveau débiteur F 90 000 000
2. proportionnelle
Les règles part des minoritaires
pas au bilan consolidé.

CAS N°12 :
création de la société. Un accord a été conclu avec deux autres groupes prévoyant que les décisions
.
Les titres ont été dépréciés de 10 000 000 F fin N-1, la dépréciation a été portée à 15 000 000 F fin N.
les capitaux propres de F après retraitements sont les suivants :
Capital : 50 000 000 F
Report à nouveau débiteur : 40 000 000 F
Résultat net (perte) : 20 000 000 F
CAS N°13 :
création de la société. Les titres ont été dépréciés de 75 000 000 F fin N 1, la dépréciation a été
portée à 120 000 000 F fin N.
se présentent comme suit :
Capital : 150 000 000 F
Report à nouveau débiteur : 140 000 000 F
Résultat net (perte) : 60 000 000 F
3. La mise en équivalence
Lorsque la quote-part de l'entité détentrice des titres dans les capitaux propres d'une entité dont les
titres sont mis en équivalence devient négative, celle-ci est retenue normalement pour une
valeur nulle. Cependant, dans le cas où l'entité détentrice des titres a
ne pas se désengager financièrement de sa participation dans l'entité en question, la partie négative
des capitaux propres est portée dans la rubrique des provisions.
Cette provision est ajustée à la clôture de chaque exercice en fonction de la quote-part dans les
FOCUS IFRS
Selon IAS 28, les pertes comptabilisées méthode de la mise en
équivalence reprise consolidante sont imputées aux autres
composantes de sa quote part
inverse de leur rang -à-dire de leur ordre de priorité en cas de liquidation).
Selon les normes IFRS la quote part de la perte imputable correspond non seulement à
CAS N°14 :
La société M détient 30% ion de la société F pour
un montant de 60 000 000 F 40 000 000 F en N 1
complétés à 60 000 000 F en N.
élèvent à 40 000 000 F (capital : 200 000 000 F et
report à nouveau : 240 000 000 F).
La société M avait consenti un prêt à long terme de 18 000 000 F à la société F.

Corrigé :
Étape 1 : annulation des dépréciations sur titres.
Les dé double emploi avec le partage des capitaux
propres.
Dépréciations titres de participation 60 000 000
Réserves groupe 40 000 000
Résultat groupe 20 000 000
Étape 2: deux hypothèses sont envisageables pour le traitement des capitaux propres.
Hypothèse 1: la société M a , le
poste titres mis
La quote-part dans les capitaux propres négatifs 12 000 000 F (40 000 000 × 30%) excède la valeur
comptable des titres (60 000 000 60 000 000 = 0).
suivante selon le SYSCOHADA :
de titres mis en équivalence.

Selon les normes IFRS
Il reste une quote-part de pertes de 12 000 000 F qui doit être imputée sur le prêt de M à F.
Quote part dans les résultats des sociétés mises en équivalence 12 000 000
Prêts 12 000 000
Hypothèse 2:
désengager
financièrement de sa participation, la part des capitaux propres négatifs est portée dans la rubrique
provisions pour risques (SYSCOHADA et IAS 28).
Provisions pour risques (40 000 000 × 30%) 12 000 000
CAS N°15 :
La société M détient 25% de l la société F pour
un montant de 12 000 000 F.
60 000 000 F (capital : 300 000 000 F et
report à nouveau : 360 000 000 F).
La société M avait consenti un prêt à long terme de 25 000 000 F à la société F.
Mission :
Présenter les écritures d .

II.Prise de participation postérieurement à la création

A Intégration globale et intégration proportionnelle
Les capitaux propres de la filiale sont partagés entre les capitaux propres consolidés et les intérêts
, mais il faut tenir
compte des on.
CAS N°16 :
La société M a acquis en N 1, 70 % de la société F pour une valeur de 84 000 000 F.
800 000 F a
400 000 F. Ceux-ci ont été imputés sur le compte
titres de participation.
145 000 000 F (capital : 70 000 000 F, réserves :
55 000 000 F et résultat : 20 000 000 F).
Correction
Le poste « titres de participation » a été crédité de : 14 800 000 + 4 400 000 =19 200 000 F.
Le solde est de : 84 000 000 19 200 000 = 64 800 000 F.
Tableau de partage des capitaux propres de F :
Capital F 70 000 000 49 000 000 21 000 000
Réserves F 55 000 000 38 500 000 16 500 000
Elimination des titres F 64 800 000 64 800 000
Réserves consolidées 60 200 000 22 700 000 37 500 000
Résultat F 20 000 000 14 000 000 6 000 000
TOTAL 43 500 000
Capital F 70 000 000

B La mise en équivalence
Lors de la mise en équivalence des titres, les comptes de la fili
ne peut exister
En SYSCOHADA comme en référentiel IFRS, dwill) ne sera pas
inscrit séparément sur une ligne du bilan, il sera inclus dans la valeur du poste titres mis en
équivalence.

CAS N°17 : Mise en équivalence

Le 1er juillet N 2, la société DELTA a pris une participation de 30% dans la société TETA pour
255 000 000 F est de 30 000 000 F -value latente sur un
terrain de 90 000 000 F et sur une construction de 135 000 000 F ans).
Au 31/12/N, les capitaux propres de TETA 864 000 000 F (capital : 400 000 000 F,
réserves : 336 000 000 F et résultat : 128 000 000 F).
ans.
Mission :
1. Procéder à
2. Présenter les écritures de partage des capitaux propres.
Correction
1. Mise en équivalence des titres à la consolidation de N
Eléments Total Part du groupe
30%
Capital F 400 000 000 120 000 000
Réserves F 336 000 000 100 800 000
(1) 157 500 000 47 250 000
Amortissements des écarts (2) 4 725 000 -1 417 500
Elimination des titres F 225 000 000
Amortissement N des écarts (4) 3 150 000
Résultat F retraité 124 850 000 37 455 000
net au 1/7/N 2 = (90 000 000 + 135 000 000) × 70 %
(2) Amortissement écart sur construction N 2 et N 1 : 135 000 000 /30 × (6/12 + 1) × 70%
(3) 000 000 F déjà imputé sur
les titres (255 000 000 30 000 000 = 225 000 000 F)
(4) Amortissement N écart sur construction : 135 000 000 / 30 × 70 %
2. Écriture de partage des capitaux propres
(Bilan)
seule écriture :
(Bilan)

CAS N°18: Intégration globale

Dans le cadre de sa politique de développement, la société DELTA a pris le 1er juillet N une
participation de 60% dans la société TETA pour un coût total de 300 000 000 F.
A la date de prise de contrôle, les capitaux propres de TETA se présentaient ainsi :
Capital : 160 000 000 F
Réserves : 180 000 000 F
Résultat : 20 000 000 F (01/01/N au 30/06/N).
-value latente sur un terrain de 60 000 000 F et sur une construction
de 90 000 000 F duelle : 10 ans). .
cinq ans.
Bilans retraités des sociétés DELTA et TETA en KF au 31/12/N

ACTIF DELTA TETA PASSIF DELTA TETA
Titres de participation TETA 300 000 - Réserves 180 000 180 000
Créances 30 000 50 000 Dettes 240 000 75 000
TOTAL 870 000 460 000 TOTAL 870 000 460 000
Mission :
1.
2. Présenter les écritures de consolidation au 31/12/N.
3. Présenter les écritures de partage des capitaux propres au 31/12/N.
4. Présenter le bilan consolidé au 31/12/N.

Section 3 : Première consolidation d'une entité contrôlée

exclusivement depuis plusieurs exercices
Lors de la première consolidation d'une entité contrôlée exclusivement depuis plusieurs exercices,
sont déterminés comme si cette première consolidation était intervenue effectivement à la date de la
prise de contrôle. Les résultats accumulés par cette entité depuis la prise de contrôle sont
inscrits en résultat consolidé, après déduction des dividendes reçus par le groupe et amortissement
uisition.
Selon le D4C, une société contrôlée exclusivement peut être exclue du périmètre du fait de son
doit entrer dans le périmètre de consolidation. Tout doit être fait comme si cette première
consolidation intervenait au moment de la prise de contrôle. Le traitement comptable de la
de première consolidation.
Selon les normes IFRS, les titres de participation exclus du périmètre de consolidation sont
comptabilisés à leur juste valeur
Application
La société M a pris le 1/07/N 2 une participation de 60% dans la société F pour 72 400 000 F.
Elle procède à la première consolidation de F le 31/12/N. Au moment de la prise de participation, le
montant des capitaux propres est de 90 000 000 F. Il existe une plus-value latente sur un terrain de
15 000 000 F ans.
Présenter les écritures de consolidation de N (taux imposition 30%).
Corrigé :
Ecart dévaluation = 15 000 000 × 70 % = 10 500 000 F
Calc
Écarts d'évaluation nets d'impôts (15 000 000 × 70 %) 10 500 000
cart d'acquisition
s.
0 300 000
12 100 000
Terrain 15 000 000

Titres de participation F (15 000 000 × 60 % × 70 %) 16 800 000
Intérêts minoritaires (15 000 000 × 40 % × 70 %) 4 200 000
Impôts différés F (15 000 000 × 30 %) 4 500 000
Constatation de l'écart
12 100 000


3 025 000
(bilan)
12 100 000 / 10 × (6/12 + 2)
Dotation aux provisions 3 025 000
NB : -2 à N sont imputés en totalité sur le résultat.
Section :
Selon le SYSCOHADA
-à-dire la date
En effet l notable de
des achats successifs de titres, la date
FOCUS IFRS
Selon les normes IFRS acquisition par étape. Il convient de déterminer la juste
valeur des actifs et passifs à la date de chaque participation. Le goodwill est déterminé en
ajoutant cette juste valeur au prix payé pour acquérir les titres ayant permis le contrôle.
CAS N°19:
La société M achète en deux fois 30 000 actions de F (capital de 50 000 actions).
Le 1er lot de 9 000 actions a été acheté le 01/10/N-3 pour 40 000 000 F. Lors de cet achat, les
à 152 000 000 F et il existait une plus-value latente sur un terrain
de 12 000 000 F.
Le 2e lot de 21 000 actions a été acheté le 01/01/N pour 92 000 000 F. Lors de cet achat, les
170 000 000 F et il existait une plus-value latente sur un terrain
de 18 000 000 F, et sur une construction de 12 000 000 F (durée de vie probable : vingt ans).
La juste valeur du 1er 44 000 000 F au 01/01/N.
t à 180 000 000 F (dont 12 000 000 F de résultat).
amorti sur cinq ans.
Mission :
Présenter les écritures nécessaires selon les deux référentiels.
Corrigé :
Selon le SYSCOHADA :
N 3 : le pourcentage de contrôle est de 18%, la société F est hors périmètre de consolidation.
N : le pourcentage de contrôle est de 60%, contrôle exclusif, la société F est intégrée globalement.
La date de référence pour le calcul d -à-
dire le 01/01/N.

a) luation et de la JV au 01/01/N
d'évaluation net
Plus-values brutes (18 000 000 + 12 000 000)
Impôt différé (30 000 000 × 30 %)
000 000 × 60 %)
000 000 × 30 %)
Calcul de la juste valeur des actifs identifiable

b) cart d'acquisition au 01/01/N


Section 3
La variation du pourcent :
,
filiale non souscrite par la mère
.
I. ugmentation du pourcentage de détention des titres
A. Augmentation sans changement de méthode
1. é déjà intégrée globalement
en
(part groupe et intérêts minoritaire
. Les parts respectives entre le groupe et les
minoritaires dans la valeur consolidée de la filiale consolidée sont ajustés afin de respecter les
nouveaux taux de détention.
Le montant de ayant permis de prendre le
contrôle.
FOCUS IFRS
noritaires dans une filiale est considérée comme une transaction entre
deux catégories de propriétaires détenteurs des capitaux propres de la même entité
économique jà intégrée
globalement donc aucune incidence :
ni sur le goodwill ni sur le résultat consolidé ;
ni sur la valeur comptable consolidée des actifs et passifs identifiables de la société cible.
2. Augmentation du pourcentage dans une entité intégrée proportionnellement
Toutefois, il faut procéder à une réévaluation de la quote-part détenue antérieurement sur la base
des justes omplémentaire.
3. Augmentation du pourcentage dans une entité mise en équivalence
Toutefois, il faut procéder à une réévaluation de la quote-part détenue antérieurement sur la base
des justes
B. Augmentation avec changement de méthode

Le changement de méthode peut être :
o
o tité intégrée proportionnellement.
La démarche est la même dans ces deux cas. La valeur des actifs et des passifs identifiables est
déterminée à la date du contrôle exclusif. Les évaluations antérieures sont revues.
1. Passage de la mise en équivalence à l
Le changement de méthode de consolidation entraîne la qui
titres complémentaires et la quote-part
correspondante à la juste valeur des entités acquises.
Cet écart est inscrit dans un compte séparé dans la rubrique des immobilisations incorporelles,

2. n globale
contrôle exclusif) est déterminé conformément aux dispositions énoncées au Chapitre 6, ci-dessus.
Les actifs et passifs sont identifiés et évalués, à la date de la prise de contrôle exclusif.
-part de capitaux propres
antérieurement consolidée par intégration proportionnelle est porté directement dans les
réserves consolidées.
CAS N°20 :
La société M a acquis le 01/01/N-2 une participation de 70% dans la société F pour une valeur de
150 000 000 F. A cette date, les capitaux propres de la société F ent à 135 000 000 F.
Au moment de la participation, différentes plus-values latentes ont été constatées :
Terrain : 36 000 000 F
Bâtiment industriel : 24 000 000 F
Le bâtiment industriel réestimé avait encore une durée de vie de 10 ans.
Le 01/01/N la société M décide de porter sa participation de 80% et
titres est de 30 000 000 F. Les capitaux propres de la société F 225 000 000 F.
Les capitaux propres de la société F au 31/12/N se présentent ainsi :
Capital 100 000 000
TOTAL 270 000 000
sociétés est de 30%.
Mission :
1. évaluation et à la date de la prise de contrôle.
2. évaluation et au 31/12/N.
3. Présenter les écritures de retraitement des écarts en N.
4. Présenter les écritures de partage des capitaux propres.
Corrigé :
1. Calcul de évaluation et à la date de la prise de contrôle
a) Calcul de l'écart de consolidation
QP des capitaux propres de la filiale revenant à M à la date de l'acquisition 94 500 000
(135 000 000 × 70 %)
b) Calcul de luation et de la JV
d'évaluation net
Plus-values brutes (36 000 000 + 24 000 000) 60 000 000
Impôt différé (60 000 000 × 30 %) 18 000 000
42 000 000
Part du groupe 42 000 000 × 70 %) 29 400 000
000 000 × 30 %) 12 600 000
Calc

c) cart d'acquisition

23 900 000
26 100 000
2. 31/12/N.
les capitaux propres. Les parts respectives entre le groupe et les minoritaires dans la valeur
consolidée de la filiale consolidée sont ajustés afin de respecter les nouveaux taux de détention.
Le montant de ayant permis de prendre le
contrôle.
d'évaluation résiduel au 31/12/N
Plus-values brutes (36 000 000 + 24 000 000) 60 000 000
- 4 800 000
(24 000 000 ×10 % × 2)
Impôt différé (55 200 000 × 30 %) - 16 560 000
38 640 000
Part complémentaire 3 864 000
(38 640 000 × 10 %)
Lors e
Calcul de la juste valeur des actifs et passifs identifiables supplémentaires
Capitaux propres F (225 000 000 × 10%) 22 500 000

Juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis supplémentaires 26 364 000
cart d'acquisition
complémentaire est la différence entre le coût d'acquisition du lot
supplémentaire et la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis supplémentaires.
Coût d'acquisition du lot supplémentaire 30 000 000
Juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis supplémentaires
26 364 000
complémentaire 3 636 000
de la prise de contrôle initial reste figé.
cart d'acquisition

cart d'évaluation
Terrain 36 000 000
Bâtiments 24 000 000
Titres de participation F (42 000 000 × 70 %) 29 400 000
Intérêts minoritaires (42 000 000 × 30 %) 12 600 000
Impôts différés F 18 000 000
Réserves du Groupe (24 000 000 × 10 % × 2 × 70 % × 70 %) 2 352 000

Résultat F (24 000 000 × 10 % × 70 % × 70 %) 1 176 000
Intérêts minoritaires (24 000 000 × 10 % × 3 × 30 % × 70 %) 1 512 000
Impôts différés (7 200 000 × 30 %) 2 160 000
Amortissement de
(24 000 000 ×10 % × 3)
évaluation (compte de résultat)
II. Diminution ou perte de contrôle sans cession de titres

La diminution du contrôle peut avoir pour conséquence un changement de méthode de consolidation ou
conduire à une perte de contrôle et une sortie du périmètre de consolidation.
Cette diminution peut avoir plusieurs causes :
o contrôle ;
o participation inégale à une augmentation de capital ;
o perte de contrôle de fait.
A.
Si la déconsolidation est entraînée par une perte de contrôle ou d'influence notable, sans cession
de participation, par exemple à la suite de restrictions sévères et durables remettant en cause
substantiellement le contrôle exercé sur cette entité ou un passage en dessous des seuils de signification,
les titres sont repris à l'actif du bilan pour la quote-part de capitaux propres qu'ils représentent à
-même ni plus-value, ni moins-value, ni modification des capitaux propres.

B. Participation inégale à une augmentation de capital
1. Principe
augmentation de capital, sa part relative dans le capital de la filiale diminue. La réduction du
lidation ou au contraire entraînera
un changement de méthode de consolidation.
2. Traitement comptable
contrôle, cette diminution impacte la répartition entre les réserves et les intérêts minoritaires.
C. Perte du contrôle de fait

Une entité qui détient un contrôle de fait sur une autre peut le perdre suite à un changement de
circonstances ou de modification de clauses contractuelles.
En cas de perte du contrôle excl

Le contrôle conjoint dépend directement de clauses contractuelles. En cas de modification ou de
influence notable.
III.Diminution ou perte de contrôle en cas de cession de titres
A.
1. Cession partielle sans changement de méthode
une transaction entre actionnaires.
résultat.
En conséquence, il faut procéder à un ajustement dans les capitaux propres des parts respectives de
2. Cession partielle avec changement de méthode

Une cession partielle de titres qui fait perdre le contrôle exclusif sur la filiale mais maintient une
influence notable entraine un changement de la méthode de consolidation à la date de perte de
contrôle. Il faut constater une plus ou moins-value de cession et valoriser la participation
résiduelle à la juste valeur avec un éventuel impact sur le résultat. Par ailleurs, les comptes de
la filiale ne sont plus intégrés globalement et les opérations de comptes réciproques ne sont plus
éliminées.
Il faut également
quisition affecté aux titres conservés sera incorporé dans les titres mis en équivalence.
B. Cession partielle de titres et déconsolidation
, la
e comme une déconsolidation. La déconsolidation est assimilée à une cession
.
En conséquence, les titres conservés sont évalués à leur juste valeur à la date de sortie du périmètre
de consolidation. Cette juste valeur correspond à la valeur comptable de la participation conservée y
La plus-value de cession est déterminée suivant la règle générale.

La totalité des écarts de conversion est virée au Compte de résultat.
C. Cession totale des titres et déconsolidation

La sortie du périmètre de consolidation de l'entité cédée s'effectue à la date de perte de contrôle ou
Le résultat de cession correspond à la différence entre le prix de cession des titres évalués à la
juste valeur et la dernière valeur consolidée des titres cédés. La juste valeur du prix de cession
correspond au nominal du prix de cession.

CAS N° 21:
Mission :
-1, dans le cadre de la prise de contrôle de la société DELTA :
1. DELTA au 31/12/2017.
2. Déterminer la juste valeur des actifs identifiables et passifs de la société DELTA repris au
01/01/2014.
3. Comptabiliser les écarts d'évaluation dans le journal de consolidation du groupe NEGUS
au 31/12/2017.
4. prise de
contrôle au 01/01/2014.
5. on dans le journal de consolidation du groupe NEGUS au
31/12/2017.
6.
La société NEGUS se questionn

participation DELTA.
-2, déterminer le résultat consolidé de la cession des titres DELTA et
consolidés du groupe
NEGUS au 31/12/2017.
ANNEXE 1 Informations relatives à NEGUS

1. Acquisition des titres de participation DELTA
Le 01/01/2014, la société mère NEGUS a acheté, pour un prix de 171 040 000 F auquel il faut
ajouter 3 000 000 F de frais 80% des actions de DELTA. Ces frais ont été
Capitaux propres de DELTA au 01/01/2014

Capital (10 000 actions ordinaires) 100 000 000
Les éléments identifiables suivants ont été valorisés au 01/01/2014 :

o une marque développée en interne et évaluée selon la méthode de capitalisation de la redevance à
4 800 000 eprise.
o un ensemble immobilier évalué à 150 000 000 F (30 000 000 F pour le terrain et 120 000 000 F
120 000 000 F
(20 000 000 F pour le terrain et 100 000 000 F pour la construction).
La construction réestimée a une durée de vie résiduelle de 20 ans.
Les écar
2. Projet de cession des titres de participation DELTA

Fin 2017, les titres de participation DELTA au bilan social de NEGUS pourraient être revendus à
240 000 000 F.
Fin 2017, les capitaux propres retraités des opérations de consolidation de DELTA se montent à
260 000 000 F. Ce montant tient compte des retraitements de pré-
des opérations internes, de la comptabilisation des écart

Chapitre 5 : Les retraitements de pré - consolidation

Les états financiers consolidés doivent être établis en utilisant des méthodes comptables uniformes pour
des transactions et autres évènements semblables dans des circonstances similaires.
Ainsi, si une entité du groupe utilise des méthodes comptables différentes de celles adoptées dans les
états financiers consolidés pour des transactions et des évènements semblables dans des circonstances
similaires, les ajustements appropriés sont apportés à ses états financiers dans le cadre de la préparation
des états financiers consolidés.
Les actifs et les passifs, les charges et les produits des entités consolidées sont donc évalués et
présentés selon des méthodes homogènes au sein du groupe.
Les retraitements préalables comprennent :
les retraitements généisation des méthodes comptables ;
seule
application des législations fiscales (élimination de nature fiscale) ;
le ;
la conversion des comptes établis en monnaie étrangère.
Quand la correction du montant des postes du bilan qui résulte des retraitements affecte les résultats,
elle est imputée :
o au résultat de la société consolidée pour la ;
o aux réserves de la société consolidée pour la fraction concernant aux corrections qui
avaient déjà été opérées lors des consolidations des exercices antérieurs.
Pour les retraitements ayant une incidence sur les capitaux propres, il est indispensable de
préciser à quelle société du groupe le poste est rattaché. Il faut donc spécifier « Résultat de la
société X », « Réserves de la société Y » ... En effet, on tiendra compte de ces indications, pour
déterminer, après retraitements, les capitaux propres consolidés de chaque société du groupe.
Section 1
des méthodes comptables
anciers consolidés doivent être établis en utilisant des méthodes comptables uniformes
pour des transactions semblables dans des circonstances similaires.
Ce te à la
fois
ainsi que des informations fournies dans les Notes annexes.
Ce principe suppose que soit défini un plan comptable de consolidation fixant les règles et
méthodes
comptes consolidés sont exposées dans un « manuel de consolidation » communiqué à l

des entités du groupe.
Ces retraitements généralement sur :
Les amortissements et dépréciations des immobilisations ;
évaluation des stocks ;
Les écarts de conversion-actif et écarts de conversion-passif ;
La réévaluation des immobilisations.

I.Amortissements et dépréciations des immobilisations

Les retraitements à opérer vont consister à :
calculer les amortissements ou les dépréciations conformément au manuel de consolidation du
groupe ;
mettre en évidence les éc ents concernés en ;
constater un impôt différé actif ou passif selon le sens de la correction.
Exemple 1:
Le poste MOIC de la filiale OMEGA comporte un équipement industriel acquis le 01/04/N-2 pour
30 000 000 F HT, amorti selon le mode dégressif sur 5 ans (coefficient 2), alors que selon les normes
de consolidation du groupe, toutes les immobilisations sont amorties selon le système linéaire.
Mission :
1. Prése
2. Présenter les écritures de retraitement au titre des exercices N-1 et N.

Corrigé :
1. Tableaux néaire et dégressif du matériel
Années Plan dégressif Plan linéaire Retraitements
Calculs Annuités Calculs Annuités
N 2 30 000 000 × 0,4 × 9 000 000 30 000 000 × 0,2 × 4 500 000 - 4 500 000
N 1 21 000 000 × 0,4 8 400 000 30 000 000 × 0,2 6 000 000 - 2 400 000
N 12 600 000 × 0,4 5 040 000 30 000 000 × 0,2 6 000 000 960 000
N +1 3 780 000 30 000 000 × 0,2 6 000 000
N+2 3 780 000 30 000 000 × 0,2 6 000 000

N+3 30 000 000 × 0,2 × 1 500 000
Total 30 000 000 30 000 000 - 5 940 000
2. Ecritures nécessaires
Pour homogénéiser les comptes, la société doit diminuer ses amortissements de 6 900 000 F
(4 500 000 + 2 400 000) de N-2 à N-1. Mais en N, il faudra les augmenter de 960 000 F.
o Exercice N-1
-1 nts :
Amortissements du MOIC (4 500 000 + 2 400 000) 6 900 000

Réserves OMEGA (4 500 000 × 70%) 3 150 000
Résultat OMEGA (2 400 000 × 70%) 1 680 000
Impôt différé (6 900 000 × 30%) 2 070 000
Résultat global (2 400 000 × 70%) 1 680 000
Impôt sur le résultat (2 400 000 × 30%) 720 000
Le résultat est modifié, il existe un décalage temporaire entre les comptes individuels et les
comptes consolidés. Lors de la consolidation, il convient de tenir compte des impôts différés.
Dans le cas présent il faut tenir compte impôt différé Passif (dette de 2 070 000 F.

o Exercice N
En N
Le résultat de N-1 devient des réserves en N. Les « à nouveaux » ne concernent que les comptes de
bilan.
Amortissements du MOIC 5 940 000
Résultat OMEGA (960 000 × 70%) 672 000
Réserves OMEGA (6 900 000 × 70%) 4 830 000
Impôt différé (5 940 000 × 30%) 1 782 000
Résultat global (960 000 × 70%) 672 000
Impôt sur le résultat (960 000 × 30%) 288 000
Exemple 2: Mo
La société F achète une machine début N pour 20 000 000 F
linéaire sur cinq ans. quatre ans.
Mission : Ecritures de consolidation
Corrigé :
Dans cet exemple, il y a une
Années Compte individuel Compte consolidé Retraitement

N 4 000 000 5 000 000 1 000 000
N+1 4 000 000 5 000 000 1 000 000
N+2 4 000 000 5 000 000 1 000 000
N+3 4 000 000 5 000 000 1 000 000
N+4 4 000 000 4 000 000
Pour homogénéiser les comptes, la société doit augmenter ses amortissements de 1 000 000 F
(5 000 000 4 000 000) de N à N + 3.
Mais en N + 4, il faudra les diminuer de 4 000 000 F.
, les retraitements

Résultat (1 000 000 × 70 %) 700 000
Impôt différé (1 000 000 × 30 %) 300 000

Pour N + 1,
Réserves (1 000 000 × 70 %) 700 000
Résultat (1 000 000 × 70 %) 700 000
Impôt différé (2 000 000 × 30 %) 600 000


Exemple 3:
Une société F a enregistré, début N 1, 15 000 000 F
amortir sur cinq ans. Le groupe suit les normes IFRS et décide de les constater en charges.
Mission : Présenter les écri
Corrigé :
Dans les
le cas. La charge doit être portée
sans objet et doit être annulé.
Réserves [(15 000 000 - 3 000 000) × 70%] 8 400 000
Impôt différé (9 000 000 × 30%) 2 700 000
Résultat (3 000 000 × 70%) 2 100 000
ent 9 000 000
2 100 000
Résultat global (3 000 000 × 70%)
900 000
Impôt sur le résultat (3 000 000 × 30%)
II. Evaluation des stocks

o évaluer les stocks selon la méthode retenue par le groupe ;
o mettre en évidence les écart
o constater un impôt différé actif ou passif selon le sens de la correction.
Exemple :
Le groupe M valorise le stock de matières premières selon la méthode du coût unitaire moyen pondéré, tandis
que la filiale F évalue ses stocks en conformité à ses usages selon la règle du premier entré - premier sorti.
:
Stocks de matières Stock de matières évalué selon la méthode du )
Société F Premier entré Premier sorti Coût unitaire moyen pondéré
Au 01/01/N 28 000 000 F 25 000 000 F
Au 31/12/N 22 000 000 F 23 000 000 F
Mission : .
Corrigé :
t être corrigée en valeur CUMP.
Stock de matières évalué
Premier entré CUMP Différence
Stocks de MP Société F
Premier sorti Groupe -
Société F
Au 01/01/N 28 000 000 25 000 000 - 3 000 000
Au 31/12/N 22 000 000 23 000 000 1 000 000
Variation de stock (SF SI) - 6 000 000 - 2 000 000 4 000 000

o Ecriture relative au bilan
Stock 1 000 000

Résultat F (1 000 000 × 70%) 700 000
Impôt différé Passif (1 000 000 × 30 %) 300 000
Correction du stock final
Réserves F (3 000 000 × 70 %) 2 100 000
Résultat F (3 000 000 × 70 %) 2 100 000
Correction sur stock initial
Autre méthode
Réserves F (3 000 000 × 70 %) 2 100 000

Stock 1 000 000
Résultat F (variation de stock 4 000 000 × 70 %) 2 800 000
Impôt différé Passif (1 000 000 × 30 %) 300 000
Correction sur stock
Le retraitement a eu pour effet de majorer le stock. Par conséquent, les impôts de F avaient été
-évalué. Cette différence fiscale est temporaire car les
impôts de F é. Le retraitement crée donc un
passif
Quand on enregistre des écritures de retraitement affectant le résultat ou les réserves, il faut
toujours penser aux impôts différés.
o Ecriture relative au compte de résultat
Résultat global (4 000 000 × 70 %) 2 800 000
Impôt sur les bénéfices (4 000 000 × 30 %) 1 200 000
Variation des stocks 4 000 000
Correction de la variation de stock
Exemple :
La société F évalue ses stocks de marchandises selon la méthode du coût unitaire moyen pondéré.
Le manuel de consolidation précise que les stocks doivent être valorisés selon la méthode du premier
entré - valuation est la suivante :
Stocks de m/ses Stock de marchandises évalué selon la méthode du

Société F Coût unitaire moyen pondéré Premier entré Premier sorti
Au 31/12/N 15 000 000 F 9 000 000 F
Au 31/12/N-1 10 000 000 F 8 000 000 F
Mission : .

Corrigé :
FIFO.
Stock de m/ses
Différence
Stocks de M/ses Société F CUMP FIFO
-
Société F Groupe
Au 31/12/N 15 000 000 9 000 000 - 6 000 000
Au 01/01/N 10 000 000 8 000 000 - 2 000 000
Variation de stock (SF SI) 5 000 000 1 000 000 - 4 000 000
o Ecriture relative au bilan

Résultat F (6 000 000 × 70%) 4 200 000
Impôt différé Actif (6 000 000 × 30 %) 1 800 000
Stock 6 000 000
Correction du stock final

Réserves F (2 000 000 × 70 %) 1 400 000
Résultat F (2 000 000 × 70 %) 1 400 000
Correction sur stock initial
o Ecriture relative au compte de résultat
Variation des stocks 4 000 000

Résultat global (4 000 000 × 70 %) 2 800 000
Impôt sur les bénéfices (4 000 000 × 30 %) 1 200 000
Correction de la variation de stock
III. Les écarts de conversion

Dans les comptes consolidés, les écarts de conversion des actifs et passifs monétaires libellés en
devises devraient être enregistrés en résultat au cours de la période à laquelle ils se rapportent.
Dans les écritures de pré-consolidation, le retraitement consiste à éliminer les postes « Ecarts de
conversion » transférer les valeurs correspondantes
dans le compte de résultat :
les écarts de conversion -Actif deviennent des pertes de change (charges financières) ;
les écarts de conversion -Passif deviennent des gains de change (produits financiers).
La provision pour risque de change devient sans objet. Elle doit donc être éliminée.
A Les écarts de conversion-Actif
Il faut les annuler au bilan et les constater au compte de résultat dans les charges financières
. ntre le résultat
fiscal et le résultat consolidé. Mais attention, dans les comptes individuels, en vertu de la
convention de prudence, une provision pour perte de change a été dotée.
annuler au bilan le compte « écart de conversion-actif » et la « provision pour perte de
change ».
reclasser au compte de résultat, la dotation aux provisions au compte de perte de change.

o consolidé
Provision pour perte de change
Ecart de conversion Actif
Pertes de change
Dotation aux provisions financières
NB : Aucun impôt différé car la base fiscale est identique à la base comptable.
B Les écarts de conversion passif

Il faut les annuler au bilan et les constater au compte de résultat dans les produits financiers
.
fiscal et le résultat consolidé. En effet, lors des comptes annuels, les écarts de conversion passif sont
réintégrés extra comptablement, ils sont donc immédiatement imposables comme dans la
consolidation.
Ecart de conversion passif
Gain de change
Exemple : Écart de conversion

Fin 2016 BETA pour 25 000 000 F et
sont relatifs à une perte probable de change sur des créances clients (15 000 000 F sur 2015 et
10 000 000 F sur 2016).
En conséquence, la société BETA a comptabilisé une provision pour perte de change de 25 000 000 F
dotée pour 15 000 000 F en 2015 et 10 000 000 F en 2016.
Mission : Ecritures de retraitement au 31/12/2016.
Corrigé :
Réserves BETA 15 000 000
Ecart de conversion Actif 25 000 000
Eliminat
Provision pour perte de change 25 000 000
Réserves BETA 15 000 000
Annulation de la provision

Pertes de change 10 000 000
Dotation aux provisions financières 10 000 000
Elimination de la dotation

Autre méthode :
Pertes de change
Dotation aux provisions financières 10 000 000
10 000 000
Exemple :
Mouvements des provisions pour pertes de ch N
31/12/N-1 Dotations de l'exercice Reprise de l'exercice 31/12/N
3 000 000 4 500 000 3 000 000 4 500 000
Analyse des mouvements des écarts de conversion actifs et passi N.

Écart de conversion 31/12/N-1 Augmentation Diminution 31/12/N
Actif 4 200 000 6 000 000 4 200 000 6 000 000
Passif 1500 000 1 500 000 300 000 2 100 000
Mission : Présenter les écritures de consolidation au 31/12/N.
Corrigé :
Selon le D4C, les gains et pertes latentes doivent être comptabilisés dans le compte de résultat.
de fiscalité différée puisque le
traitement fiscal est conforme à la méthode retenue par le SYSCOHADA dans les comptes consolidés.
Réserves 4 200 000

Résultat 1 800 000
Elimination d -actif
Réserves 3 000 000
Résultat 1 500 000
Annulation de la provision
Ecart de conversion passif 2 100 000
Réserves 1 500 000
Résultat 600 000
-passif
Pertes de change 1 800 000
Reprise de provisions 3 000 000
Dotation aux provisions 4 500 000

Gain de change 600 000

IV. Réévaluation des immobilisations

Une entité consolidée peut être conduite à pratiquer, dans ses comptes individuels, une réévaluation
libre ou légale.
financières. Les immobilisations incorporelles en sont exclues.
En SYSCOHADA, la réévaluation des immobilisations est exceptionnelle et ponctuelle ;
réévaluation est inscrit directement dans les capitaux propres.
Si une dans ses comptes
individuels, il convient :
o soit
réévaluation
o soit de procéder à la réévaluation de toutes les autres entités consolidées, dans un souci
Lorsque le groupe opte pour une élimin

entité consolidée, les retraitements à opérer sont les suivants :
o annulation ns corporelles et financières ;
o diminution de la dotation aux amortissements ;
o -
values latentes ont été imposées ;
o
réserves consolidées et les intérêts minoritaires.
Application :
La société F est dans le périmètre de consolidation du groupe M. Selon les normes de consolidation
du groupe, dans les travaux de pré-consolidation
éévaluation pratiquée dans ses comptes individuels.
lisations corporelles et
-dessous.
Valeur nette comptable Valeur actuelle Ecart de réévaluation

Terrain 100 000 000 520 000 000 420 000 000
Construction 180 000 000 (1) 225 000 000 45 000 000
Titres immobilisés 40 000 000 70 000 000 30 000 000
TOTAL 495 000 000
(1) La construction a été acquise pour un coût de 300 000 000 F, le 1/01/N-9. Elle est amortissable
en mode linéaire sur une duré +1
restante est donc de 15 ans.
-comptablement au résultat fiscal imposable, ce qui a
montant de 148 500 000 F (495 000 000 × 30 %).
la nouvelle base de calcul des amortissements (225 000 000 F +1.

La dotation prévue pour +1 est égale à 15 000 000 F (225/15).
était égale à 12 000 000 F (300/25).
relatif à la partie réévaluée de la construction : 3 000 000 F soit
(15 000 000 12 000 000), +1 :
Mission : Ecritures de retraitement au 31/12/N.

Corrigé
Consolidation du bilan au 31/12/N

Ecart de réévaluation 495 000 000
Terrain 420 000 000
Titres immobilisés 30 000 000
Eli réévaluation
Impôts différés -actif 148 500 000
n différée
Consolidation du compte de résultat en N
Impôts sur les sociétés 148 500 000
Constatation de l
Hypothèse 1 : latif à la partie réévaluée de la construction a été

maintenu dans le compte « Ecart de réévaluation libre ».
Consolidation du bilan au 31/12/N+1

Ecart de réévaluation 495 000 000
Terrain 420 000 000
réévaluation
Impôts différés -actif (495 000 000 × 30 %) 148 500 000
Résultat F (15 000 000 12 000 000) 3 000 000
dû à la
réévaluation
Résultat F (3 000 000 × 30 %) 900 000
Impôts différés -actif (3 000 000× 30 %) 900 000
Consolidation du compte de résultat en N+1

Elimination du supplément de la dotation relatif à la partie
réévaluée de la construction
Impôts sur les sociétés 900 000
osition différée

Hypothèse 2 :
libre » à un compte de réserves.
Dans ce cas, seule la première écriture est modifiée. Dans les comptes individuels, le supplément
tissement relatif à la partie réévaluée de la construction, soit 3 000 000 F (15 M 12 M), a
été viré du crédit du compte 1062 « Ecart de réévaluation libre » au crédit du compte 118 « Autres
réserves ».
Consolidation du bilan au 31/12/N

Ecart de réévaluation (495 M 3 M) 492 000 000
Réserves 3 000 000
Terrain 420 000 000
Eli réévaluation
Remarque.

V. Le
t.
Les différences liées aux retraitements
différences
temporaires ou temporelles.
En consolidation, il est tenu compte de ible. Il se résorbe au
terme du décalage. Il prend naissance du fait de décalages temporaires entre la base fiscale en
compte individuel et la base comptable en compte consolidé. Ces différences temporaires
ar des retraitements et des décalages dans les comptes individuels entre la comptabilité
et la fiscalité.
Attention ! es
contraventions qui ne seront jamais déductibles.
1. Distinction entre impôt exigible et impôt différé

représente l'impôt dû ou à recevoir au titre des opérations réalisées au cours
de l'exercice dont le règlement n'est pas subordonné à la réalisation d'opérations futures, même
si son règlement est étalé sur plusieurs exercices. u au passif du bilan
selon le cas.
L'impôt différé est lié aux opérations réalisées par
isées dans les comptes individuels ou dans les seuls comptes
consolidés.
Exemple : opérati
2.
Les passifs ou actifs d'impôt différé doivent être évalués au montant que l'on s'attend à payer ou
recouvrer auprès des administrations fiscales en utilisant les taux d'impôt et les réglementations fiscales
en vigueur à la date de clôture.
la méthode du report variable. Les impositions
différées sont ajustées en fonction des chan
dans les capitaux propres.

effet refléter la charge
Par conséquent, les impôts différés à comptabiliser da

notamment :
du décalage temporaire
é éventuellement appliqués aux comptes personnels

t qui peuvent générer de nouveaux décalages temporaires entre la
entre la base fiscale en compte individuel et la base comptable en compte consolidé ;
nce des écritures passées pour la seule application des législations
fiscales ;
de certaines écritures de consolidation, en particulier celles relatives
résultats internes tions internes

des déficits fiscaux reportables, y compris les amortissements différés des entreprises
comprises dans la consolidation, dans la mesure ou leur imputation sur les bénéfices fiscaux
futurs est probable ;
Les différences temporaires résultent soit des différences de valeurs au bilan (approche bilan) ,
soit des décalages dans le temps dans la prise en compte des produits et des charges (approche
résultat).
La v la valeur pour laquelle cet actif ou ce passif
figure au bilan consolidé.
La valeu valeur attribuée par
pour la détermination des résultats fiscaux futurs.
e, celle du report variable :
Exercices Report variable

Application des taux et règles fiscales en vigueur durant
.
Ultérieurs
du report.
La technique du report variable, si elle paraît plus logique, génère en période de baisse du taux
comparaison avec une autre méthode qui est celle du report fixe etenue par
le SYSCOHADA.
L'actualisation des actifs et passifs d'impôt différé est interdite.
3. Comptabilisation de l'impôt différé
L'impôt différé doit être comptabilisé en produits ou en charges et compris dans le résultat de
l'exercice, sauf dans les cas où il est généré par une transaction ou un événement comptabilisé en
capitaux propres.

Section 2 : Les éliminations de nature fiscale

mptes des écritures passées pour la
Les retraitements à caractère fiscal consistent à :

o éliminer les provisions réglementées ;
o
o éliminer les écritures liées à la comptabilisation des changements de méthodes dans le
compte de résultat.
I.
Les provisions
provision. Elles sont comptabilisées en application de dispositions légales.
NB : Les amortissements dérogatoires sont assimilés à des provisions réglementées, du point de
vue de leur fonctionnement comptable.
Les retraitements consistent à contre-passer les écritures enregistrées dans les comptes individuels.
est constatée dans le résultat et les éliminations
concernant les exercices antérieurs sont constatées en réserves.
Provisions réglementées
Réserves (Provisions sur exercices antérieurs)
Résultat (Dotation
Impôts différés
Annulation des provisions réglementées
Résultat global
Impôts différés
Dotation aux provisions réglementées
suivant, on passera les écritures

suivantes :
Résultat
Impôts différés
Réserves (Provisions sur exercices antérieurs)
Reprises de provisions réglementées

Résultat global
Impôts différés
Le compte de capitaux propres à utiliser en contrepartie est déterminé de la manière suivante :

compte Réserves : pour les dotations enregistrées au cours des exercices précédents ;
compte Résultat
Exemple :
Le tableau des provisions réglementées de la société ALPHA est le suivant :
Nature des provisions Montant à Dotation Reprise Montant à
l'ouverture la clôture
Provision pour hausse des prix 7 500 000 2 500 000 800 000 9 200 000
Amortissements dérogatoires 4 000 000 0 2 300 000 1 700 000
La provision pour hausse des prix concerne les stocks de carburants utilisés dans les autocars.
Corrigé :
1. Provisions pour hausse des prix
Provisions pour hausse des prix (PHP) 9 200 000

Réserves 7 500 000
Résultat (1 700 000 × 70%) 1 190 000
Impôts différés (1 700 000 × 30%) 510 000
Reprises de provisions réglementées 800 000

Résultat global [(2 500 000 800 000) × 70%] 1 190 000
Dotation aux provisions réglementées 2 500 000
2. Amortissements dérogatoires
Amortissements dérogatoires 1 700 000

Résultat [(4 000 000 1 700 000) × 70%] 1 610 000
Impôts différés (2 300 000 × 30%) 690 000
Réserves 4 000 000
Reprise de provisions réglementées 4 000 000

Résultat global (4 000 000 × 70%) 2 800 000
Impôts différés 1 200 000

II. Reclassemen
capitaux propres
pour les comptes individuels
Selon le D4C, l sont inscrites au passif en « produits

» dans les comptes consolidés. Elles sont rapportées au résultat sur la durée
Le retraitement consiste à effectuer un reclassement du compte de capitaux propres au
ni
impôt différé.
Produits constatés
Exemple :
La société DELTA a reçu le 1er avril N-2, une su de 20 000 000 F.
Cette subvention a cont équipement industriel à
50 000 000 F 10 ans.
On considérera successivement que sont comptabilisées en
pro
QP à virer = 20 000 000 × 10 % = 2 000 000 F
Subvention restant à virer = 20 000 000 (2 000 000 × 2,75) = 14 500 000
14 500 000
14 500 000
Exemple :
La société DELTA a reçu et encaissé en N-1, une subvention de 50 000 000 F pour financer
ans.
Les reprises en résultat ont été enregistrées en N-1 et N pour respectivement 5 000 000 F et
5 000 000 F.
40 000 000
40 000 000
50 000 000 5 000 000 -5 000 000 = 40 000 000

III. Les changements de méthodes comptables

1. Règles applicables dans les comptes individuels
significatif
report à nouveau
fiscales nt dans le compte de résultat.
2. Règles applicables dans les comptes consolidés
conceptuel du Plan comptable général OHADA qui permet de
changement de méthode comptable doit être porté en report à nouveau.

3. Retraitements à comptabiliser
Le retraitement consiste à .
Exemple :
La société consolidée F a procédé à un changement de méthode comptable pour ses stocks de
montant de 30 000 000 F avant effet
été enregistré au débit du compte 736 « Variation des stocks de produits finis ».
La société étant fiscalement bénéficiaire, une 9 000 000 F a pu être réalisée.
Les impôts différés sont calculés au taux de 30 %.
Retraitement de pré-consolidation au 31/12/N : Journal de pré-consolidation de F
Report à nouveau 21 000 000

Résultat F (30 000 000 × 70%) 21 000 000
du changement de méthode en report
à nouveau
Résultat global [30 000 000 × 70%] 21 000 000

Variation des stocks de produits 30 000 000
changement de méthode
Remarque. -
a donc pas à constater.

Section 3 : Les retraitements pour le passage aux IFRS

La consolidation doit donc être retraitement des comptes individuels pour les
convertir aux normes IFRS (alignement sur méthodes IFRS).
Les retraitements éité ont
dans la consolidation.
Les retraitements sont pratiqués dans les comptes individuels des sociétés du groupe qui utilisent
Les provisions
réglementées Les provisions réglementées doivent être éliminées. Ce poste est lié à la fiscalité, or
celles- s IFRS.
de tenir compte dans la consolidation des décalages temporaires engendrant des impôts
différés.
Selon IAS 20, les subventions publiques liées à des actifs doivent être présentées au
Les subventions bilan soit en produits différés, soit en déduisant la subvention pour arriver à la valeur
t, selon les normes IFRS, sont considérées comme un

produit à rattacher aux exercices futurs. Elles majoreront le résultat chaque année, il faut
constater des produits constatés .
Dans les comptes annuels, ces changements ont un impact sur les capitaux propres à
Les sauf si, en
changements de raison de fiscales
méthode e de résultat.
Dans les comptes consolidés
ôt.
Provisions pour Les normes IFRS comme le SYSCOHADA ne reconnaissent pas les provisions pour
grosses grands travaux, les comptes sont retraités afin de faire apparaître les composants.
réparations
Pour établir ses
pour engagement de retraite.
Les engagements cotée en bourse a le choix entre la méthode actuarielle et la méthode simplifiée.
de retraite Les comptes consolidés sont établis dans une optique économique, la provision doit être
constatée. La provision pour retraite, selon les normes IFRS, doit être déterminée de
façon rétrospective (ancienneté actuelle).
Pour
norme IAS17 énonce le critère suivant : «
Le crédit-bail . Les coûts directs initiaux encourus par le preneur sont
En SYSCOHADA, le crédit-bail est un contrat de location acquisition si le prix de la
Le crédit-bail est considéré dans ce cas comme une location financement.

Selon les normes IFRS, le bien doit être considéré comme acquis grâce à un emprunt.
En cours de contrat, au titre de chaque exercice, les versements sont décomposés en
charge
Le
une valeur actuelle cumulée : a) paiements minimaux au titre de la location ; et de b) la
valeur résidue loué ; et ii)
des coûts directs initiaux du bailleur.

Dans les comptes individuels du SYSCOHADA, la société applique la méthode à

Les contrats si elle peut estimer de façon fiable le résultat à terminaison.
à long terme A défaut, elle utilisera la .
La permet de donner une meilleure information aux
lecteurs des comptes. les
comptes consolidés la privilégient.
Les frais de recherche sont toujours comptabilisés en charges.
Les coûts de développement
Les coûts de projets nettement individualisés ayant de sérieuses chances de réussite technique et de
développement rentabilité commerciale.
Une immobilisation incorporelle résultant du développement (ou de la phase de
isée si, et seulement si, une entité
peut démontrer ce qui suit :
a)
en vue de sa mise en service ou de sa vente ;
b) la mettre en service ou
de la vendre ;
c) sa capacité à mettre en service ou à vendre
mettre en service ou de la vendre ;
d)
futurs probables. L
marché pour la production
ncorporelle elle-même ou, si celle-ci doit être utilisée en interne,
son utilité ;
e) la disponibilité de ressources techniques, financières et autres, appropriées pour
incorporelle ;
f) sa capacité à évaluer de façon fiable les dépenses attribuables à
incorporelle au cours de son développement.
Les frais de Ils doivent être comptabilisés en charges selon les normes IFRS.
constitution
Les frais être imputés sur les primes. Les frais engagés ne doivent avoir aucun impact sur le
résultat exercices suivants.
de capital Selon IAS 32 « Instruments financiers : présentation » :
transaction portant sur les capitaux propres sont portés en déduction des capitaux
propres
Selon IAS 21, les écarts de conversion des actifs et passifs monétaires libellés en devises
Les écarts de devraient être enregistrés en résultat au cours de la période à laquelle ils se rapportent.
conversion
latents ou effectifs.
Dans les écritures de pré-consolidation, le retraitement consiste à éliminer les postes «
Ecarts de
valeurs correspondantes dans le compte de résultat :
les ECA deviennent des pertes de change (charges financières) ;
les ECP deviennent des gains de change (produits financiers).
La provision pour risque de change devient sans objet. Elle doit donc être éliminée.
:
ni u cours duquel ils ont été engagés
Emprunt
obligataire Les primes de remboursement des obligations ne peuvent pas être inscrites à
car elles n actif.
Selon les normes IFRS, ils doivent être étalés sur la
fectif

:
Lors de sa comptabilisation initiale
contrepartie reçue en échange, nette des frais de transaction directement imputables, sauf
le biais du compte de résultat.
emprunt obligataire :
Après la comptabilisation initiale, une entité doit évaluer tous les passifs financiers au
coût amorti en , sauf les passifs
financiers à la juste valeur par le biais du compte de résultat.
(appelés « coûts de transaction ») et les primes de
remboursement des par
ajustement du effectif. La méthode comptable à appliquer est ainsi
définie dans IAS 39 § 9 :
La
passif financier
concernée. Le est le taux qui actualise exactement les
décaissements de trésorerie futurs sur la durée de vie prévue de
manière à obtenir la valeur comptable nette. Ce calcul inclut
transaction et de toutes les autres primes.
mprunt doivent être calculées au
effectif.
Le coût amorti passif financier est le montant auquel est évalué le passif financier
lors de sa comptabilisation initiale, diminué des remboursements en principal, majoré ou
diminué de ssement cumulé calculé par la méthode du taux
toute différence entre ce
é doit
choisir pour méthode comptable, soit le modèle du coût, soit le modèle de la
réévaluation.
Réévaluation Le modèle du coût est ainsi défini dans les normes IAS 16 « Immobilisations corporelles
des » et IAS 38 « Immobilisations incorporelles » :
Après sa comptabilisation initiale, une immobilisation corporelle (ou incorporelle)
immobilisations doit être comptabilisée à son coût diminué du cumul des amortissements et du
cumul des pertes de valeur.
Remarque. Les « pertes de valeur » dans les normes IAS/IFRS correspondent aux «
dépréciations » dans le SYSCOHADA.
Le modèle de réévaluation est défini de la manière suivante :
incorporelle) dont la juste valeur peut être évaluée de manière fiable doit être
comptabilisée à son montant réévalué, à savoir sa juste valeur à la date de
réévaluation, diminuée du cumul des amortissements ultérieurs et du cumul des
pertes de valeur ultérieures. Les réévaluations doivent être effectuées avec une
régularité suffisante pour que la valeur comptable ne diffère pas de façon significative
de celle qui aurait été déterminée en utilisant la juste valeur à la date de clôture.
NB.
corporelles et incorporelles. Elle peut se limiter à ou
Contrairement au SYSCOHADA, il est possible de réévaluer une immobilisation

incorporelle, à condition initialement comptabilisée au coût et
il existe un marché actif pour cet actif.

I.
pres.
En IFRS, il existe deux méthodes de comptabilisation des subventions liées à des actifs :
o 1ère méthode :
« lisation
o 2ème méthode : ent en déduction de la valeur
SYSCOHADA.
Le retraitement consiste à effectuer un reclassement du compte de capitaux propres au compte de
ur le résultat, ni
impôt différé.
Exemple :
La société DELTA a reçu le 1er avril N-2, une su 20 000 000 F.
Cette subvention a cont
50 000 000 F. 10 ans.
On considérera successivement que les subv sont comptabilisées :
o
o financé.
1ère méthode :
QP à virer = 20 000 000 × 10 % = 2 000 000 F
Subvention restant à virer = 20 000 000 (2 000 000 × 2,75) = 14 500 000
14 500 000
14 500 000
2ème méthode :
Dans les comptes individuels
Annuité = 50 000 000 × 10 % = 5 000 000 F
Amortissements cumulés au 31/12/N = 5 000 000 × 2,75 = 13 750 000
Dans les comptes consolidés

= 30 000 000 × 10 % = 3 000 000 F
Amortissements cumulés = 3 000 000 × 2,75 = 8 250 000

Amortissement du MOIC (13 750 000 8 250 000) 5 500 000

14 500 000
Matériel industriel (50 000 000 30 000 000) 20 000 000

Ecriture de retraitement du bilan
000 000 × 10%) 2 000 000
Dotation aux amortissements (5 000 000 3 000 000) 2 000 000

Ecriture de retraitement du compte de résultat

II.Retraitement des instruments financiers

Selon la norme IAS 32
é ».
La norme distingue les actifs financiers, les passifs financiers et les instruments de capitaux
propres. Lorsque des instruments hybrides sont utilisés (obligation avec bons de souscription
ligations convertibles en actions), il y a lieu de séparer la composante « capitaux
propres » de la composante « passifs financiers ».
Sont des actifs financiers au sens des normes IAS 32 et 39, les valeurs constatées dans les postes
suivants du bilan SYSCOHADA
o Immobilisations (participations, créances rattachées à des participations, titres
o Avances et acomptes versés sur commandes ;

o Créances (créances clients et comptes rattachés, autres) ;
o Titres de placement ;
o Instruments de trésorerie ;
o Disponibilités.
Sont des passifs financiers au sens des normes IAS 32 et 39, les valeurs constatées dans les postes
suivants du bilan SYSCOHADA au passif :
o emprunts obligataires convertibles ;
o autres emprunts obligataires ;
o emprunts auprès des établissements de crédit et autres ;
o avances et acomptes reçus sur commande en cours ;
o dettes fournisseurs et comptes rattachés ;
o
o dettes sur immobilisations et comptes rattachés ;
o autres dettes ;
o instruments de trésorerie.
La norme IFRS 9 Instruments financiers qui a remplacé au 01/01/2018 la norme IAS 39,
distingue :
au coût amorti
bais des autres éléments du résultat global.
1. Actifs (ou passifs) financiers à la juste valeur par le biais

du résultat net
Les actifs (ou passifs) évalués à la juste valeur par le biais du compte de résultat comprennent les
actifs (ou passifs) financiers détenus à des fins de transaction et les actifs (ou passifs) évalués à
la juste valeur sur option.
Un actif ou un passif détenu à des fins de transaction est un actif qui a été acquis ou un passif
qui a été assumé dans le but principal de dégager des profits à court terme grâce aux
Un actif financier doit être classé comme actif détenu à des fins de transaction si indépendamment
des raisons pour lesquelles il a été acquis, il fait

Les actifs financiers dérivés et les passifs financiers dérivés sont toujours considérés détenus à
et de constituer effectivement des instruments
de couverture.
de passifs) financiers détenus à des fins de
transaction (actif ou passif appelé à revendu ou racheté, partie de portefeuille, instruments financier
juste valeur dont les variations sont constatées en résultat.

La classification en actifs (ou passifs) financiers évalués à la juste valeur par le biais du
compte de résultat doit être effectuée dès la prise en compte initiale.
Comptabilisés conformément au SYSCOHADA, les actifs et passifs financiers à la juste valeur par
le biais du compte de résultat doivent être retraités.
CAS N°1 :
La société DELTA cquisition le 1er juillet N de 600 actions BETA (société cotée en
Bourse) au cours de 10 000 F %.
Au 31 décembre N, le cou 00 F.
Dans les comptes individuels (tenus conformément au SYSCOHADA),
Titres de placement 6 000 000
Titres de placement - Frais 120 000
Banques 6 120 000
Achat de 600 actions
Selon le SYSCOHADA révisé, l
-
pas été comptabilisées : «
Il y a lieu donc de constater des écritures de retraitement (pour le bilan et le compte de résultat) de
lissement du bilan consolidé
Actifs financiers à la juste valeur par le biais du résultat (600 × 10 500) 6 300 000
Titres de placement 6 000 000
Résultat (500 × 600 × 70 %) 210 000
Impôts différés (500 × 600 × 30 %) 90 000
Retraitement des titres de placement
consolidé
Produits financiers (300 000 120 000 ) 180 000
Frais bancaires 120 000

2. L morti
dérivés à paiements fixés ou déterminables et à échéance fixée, que
Les place
passif financier a été évalué lors de sa comptabilisation initiale diminué des remboursements
, et diminué de toute réduction pour dépréciation ou

non-recouvrabilité (opérée directe
Pour un actif ou un passif financier spécifique,
exactement le flux attendu des sorties de trésorerie futures pendant la durée de vie de
.
té des commissions et des frais payés ou reçus entre les parties au
contrat. Ces actifs doivent être soumis à un test de dépréciation.
Comptabilisés conformément au SYSCOHADA chéance
doivent être retraités.
CAS N°2 :
La SA TETA a souscrit 10 000 obligations émises le 2 janvier N -1. Les caractéristiques du contrat
obligataire sont les suivantes :
Valeur nominale d'une obligation ..................................................... 50 000 F
Prix d'émission ........................................................................................... 92 %
Prix de remboursement ............................................................................. 102 %
Coupon d'intérêt annuel encaissable au 2 janvier de chaque année .............3,5 %
Taux d'intérêt effectif .................................................................................. 4,5 %
Remboursement in fine au terme de 10 ans.
Lors de l'acquisition, des frais de 6 876 000 F HT ont été inscrits en compte de charges,
conformément à l'option choisie par la SA TETA.
La direction de la SA TETA estime qu'elle conservera ces titres jusqu'à leur terme. Ils sont donc
évalués, en application de la norme IAS 39, au coût amorti en utilisant la méthode du taux d'intérêt
effectif.
Extrait norme IAS 39 :
« §43. Lors de la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif financier, une entité doit l'évaluer
à sa juste valeur majorée, dans le cas d'un actif ou d'un passif financier qui n'est pas à la juste valeur
par le biais du compte de résultat, des coûts de transaction directement imputables à l'acquisition ou
er. »
Corrigé :
Selon la norme IFRS 13, la juste valeur est le prix qui serait reçu pour la vente d'un actif ou payé
pour le transfert d'un passif, lors d'une transaction normale entre des intervenants du marché à la
date d'évaluation ». Les actifs financiers doivent être établis au coût amorti.
A l'entrée, ces obligations sont comptabilisées à leur juste valeur majorée des coûts de transaction.
À chaque clôture, ces obligations sont évaluées au coût amorti sur la base du taux d'intérêt effectif.

000 × 0,92) × 10 000 = 460 000 000 F

000 000 + 6 876 000 = 466 876 000 F
Coupon annuel = (50 000 × 0,035) × 10 000 = 17 500 000 F
Prix de remboursement = (50 000 × 1,02) × 10 000 = 510 000 000 F
Calcul du taux effectif de ce placement

Le taux effectif de ce placement est le taux i pour lequel :
466 876 000 = 17 500 000 + 510 000 000

On trouve i = 4,5 %.
oût amorti
Échéances Intérêts à Remboursement Remboursement Coût

4,5 % des intérêts en capital amorti
02/01/N -1 466 876
02/01/N 21 009 17 500 0 470 385
02/01/N +1 21 167 17 500 0 474 052
02/01/N+2 21 332 17 500 0 477 884
02/01/N+3 21 505 17 500 0 481 889
N : 466 876 + 21 009 17 500 - 0 = 470 385
lissement du bilan consolidé
Titres immobilisés IFRS 474 052 000

Réserves [(6 876 +21 009 17 500) × 70 %] 7 269 500
Résultat [(21 167 17 500) × 70 %)] 2 566 900
Impôts différés [(10 385 + 3 667) × 30 %] 4 215 600
Retraitement des obligations

Revenus financiers 3 667 000
CAS N°3 :
er
La société CHAKA janvier N 1 de 2 000 obligations remboursables en
bloc dans 5 ans au nominal de 10 000 F et émises à 9 800 F. Le taux de ces obligations est de 6 %
société CHAKA désire les
00 000 HT hors taxes.
Corrigé :
Au 1er janvier N 1, la société CHAKA a comptabilisé ces obligations (comptes individuels
SYSCOHADA) au débit du compte 274 « Titres immobilisés obligations » pour 20 300 000 F, les
sont .
Au 31 décembre N 1, et au 31 décembre N, elle a comptabilisé 2000 × 10 000 × 6 % = 1 200 000 F
de produits s.

Calcul du taux effectif de ce placement

Le taux effectif de ce placement est le taux i pour lequel :
(9 800 × 2 000) + 300 000 = 1 200 000 + 20 000 000
19 900 000 = 1 200 000 + 20 000 000

On trouve : i = 6,125 %.
oût amorti
Échéances Intérêts à Remboursement Remboursement Coût amorti

6,1 % des intérêts en capital
02/01/N - 1 19 900 000
02/01/N 1 213 900 1 200 000 0 19 913 900
02/01/N+1 1 214 748 1 200 000 0 19 928 648
02/01/N+2 1 215 647 1 200 000 0 19 944 295
02/01/N+3 1 216 602 1 200 000 0 19 960 897
02/01/N+4 1 217 615 1 200 000 20 000 000 0
Échéances Intérêts à Remboursement Remboursement Coût amorti

6,4 % des intérêts en capital
01/01/N-1 19 900 000
01/01/N 1 273 600 1 200 000 0 19 973 600
01/01/N +1 1 278 310 1 200 000 0 20 051 910
01/01/N+2 1 283 322 1 200 000 0 20 135 232
01/01/N+3 1 288 655 1 200 000 0 20 223 887
01/01/N+4 1 294 329 1 200 000 20 000 000 20 000 000
Réserves (1 273 600 1 200 000) × 70% 51 520

Résultat (1 278 310 1 200 000) × 70% 54 814
Impôts différés (500 × 2 000 × 30%)
Titres immobilisés IFRS (20 051 910 20 300 000) 248 090
Retraitement des obligations

Revenus financiers 300 000

3. Prêts et créances
Les prêts et créances sont des actifs financiers avec des paiements fixes ou déterminables qui ne
soit parmi les
actifs détenus à des fins de transaction (actifs financiers évalués à la juste valeur), soit parmi les
actifs disponibles à la vente.
s sont évalués au
coût
4. Actifs financiers disponibles à la vente
Les actifs financiers disponibles à la vente sont les actifs financiers non classés dans les trois catégories
présentées ci-dessus. Ils représentent des actifs financiers autres que prêts et créances, placements détenus
s financiers détenus à des fins de transactions.
Comptabilisés conformément au Plan comptable général, les actifs financiers disponibles à la vente doivent
être retraités.
EXEMPLE
er
janvier N de 100 actions de la société Jérôme. Ces titres
sont appelés être gardés comme placement à long terme. Ils ne sont donc pas des actifs détenus à
des fins de transaction (rapidement cessibles, ce ne sont pas non plus des prêts et des créances, ni
des n actifs financiers
disponibles
élevés à isition et ont été compris dans les comptes sociaux de la société
Juliette dans le
Au 31 décembre N, la juste valeur ne plus-value latente doit
donc (en normes IFRS) être constatée : elle est de 100 × [210
2.5 Autres passifs financiers

Il y a lieu (selon notre analyse) de classer dans cette rubrique les passifs financiers autres que ceux
classés en passifs financiers détenus à des fins de transaction.
Comme les t créances sont évalués au coût
rer la variation en
capitaux propres, jus

III. Retraitement des contrats de location-financement (IFRS 16)

Définition :
Un contrat de location-financement est un contrat de location ayant pour effet de transférer au
à la propriété d
pouvant intervenir ou non, in fine.
Comptabilisation :
A pour un montant égal au plus faible de la juste valeur du
bien loué et de la valeur actualisée des paiements minimaux a
implicite du contrat). Les paiements doivent être ventilés entre charges financières et
amortissements de la dette.
Si les loyers son
Immobilisations
Résultat
Réserves
Impôts différés
Dette de location financement (dette restante)
Amortissements des immobilisations
résultat consolidé
Résultat global
Impôt sur les bénéfices
Redevance de crédit-bail
Application :
La société TILDA utilise depuis le 1er juillet 2016, une machine-outil dont le financement est
assuré, grâce à un contrat de crédit-bail mobilier, par la société LOCABAIL.
l était estimée alors à 66 400 000 F.
er
La société TILDA a versé le 1 juillet 2016 un dépôt de garantie de 5 000 000 F remboursable en
fin de contrat. La durée du contrat est de six années. La redevance trimestrielle (payée en début de
chaque trimestre) est de 3 000 000 F le
30 juin 2022 est de 10 000 000 F.
dix ans pouvant être estimée à 6 400 000 F.

Mission :
1. ompte pour la
comptabilisation du contrat de location financement.
2. de location
financement pour 2016 et 2017.
3. Présenter les écritures de retraitement de consolidation dans la société TILDA (bilan et
compte de résultat) relative à la machine-outil au 31/12/2017.

Corrigé :
1.
Soit i
On pourra écrire que :
66 400 000 = 5 000 000 + 3 000 000 (1 i) + (10 000 000 5 000 000)
On trouve i = 1,943 %, ce qui donne un taux annuel de 1,01943 - 1 = 8 %.
2. (en KF)
Avant de présenter ces écritures, il y a lieu d
- bail pour les années 2006 à 2007.
Reste à
Echéances Intérêts Capital Versements
rembourser
1.7.2016 66 400 - (*) 8 000 8 000
1.10.2016 58 400 1 135 1 865 3 000
1.1.2017 56 535 1 098 1 902 3 000
1.4.2017 54 633 1 061 1 939 3 000
1.7.2017 52 694 1 024 1 976 3 000
1.10.2017 50 718 985 2 015 3 000
1.1.2018 48 703 946
Total 6 249 17 697 23 000
(*) Correspond à 5000 de dépôt de garantie et 3000 de redevance versée à la souscription

êts imputables aux exercices antérieurs = 1 135 + 1 098 = 2 233 000
êts imputables à 061 + 1 024 + 985 + 946 = 4 016 000
3. Ecritures de retraitement de consolidation dans la société TILDA (bilan et compte de
résultat) relative à la machine-outil au 31/12/2017
1ère méthode :
Charges financières 4 016 000

Dotation aux amortissements (66 400 000 6 400 000) × 10 % 6 000 000
Résultat global (12 000 000 10 016 000) × 70 % 1 388 800
Impôt sur les bénéfices (1 984 000 × 30 %) 595 200
Redevance de crédit-bail (4 × 3 000 000) 12 000 000

Immobilisations
66 400 000
Résultat
1 388 800
Réserves [(6 000 000 2 233 000 3 000 000) × 0,7)]
536 900
Impôts différés (2 751 000 × 30%)
825 300
Dette de location financement
48 703 000
Dépôt et cautionnement versés
5 000 000
Intérêts courus
946 000
Amortissements des immobilisations
9 000 000
(6 000 000 × 1,5)

2ème méthode :
135 + 1 098 = 2 233 KF

061 + 1 024 + 985 + 946 = 4 016 KF
Capital remboursé en 2016 = (2 × 3 000 000) 2 233 000 = 3 767 000
Capital remboursé en 2017 = (4 × 3 000 000) 4 016 000 = 7 984 000
Immobilisation 66 400 000

Dette de location financement 61 400 000
Dépôt et cautionnement versés 5 000 000
Réserves (6 000 000 × 6/12 × 0,7) 2 100 000

Résultat (6 000 000 × 0,7) 4 200 000
Impôts différés (9 000 000 × 0,3) 2 700 000
Amortissements des immobilisations 9 000 000
(6 000 000 × 1,5)
Dette de location financement 12 697 000
Réserves (3 767 000 × 0,7) 2 636 900

Résultat (7 984 000 × 0,7) 5 588 800
Impôts différés (11 751 000 × 0,3) 3 525 300
Intérêts courus 946 000
Charges financières 4 016 000

Dotation aux amortissements (66 400 000 6 400 000) × 10 % 6 000 000
Résultat global (12 000 000 10 016 000) × 70 % 1 388 800
Impôt sur les bénéfices (1 984 000 × 30 %) 595 200
Redevance de crédit-bail (4 × 3 000 000) 12 000 000
3ème méthode :
lissement du bilan consolidé :
Matériels et outillages en location financement 66 400 000

Dettes de location financement 61 400 000
Dépôts et cautionnements versés 5 000 000
Immobilisation de la machine-outil acquise en crédit-bail
Résultat TILDA (66 400 000 6 400 000) × 10 % × 70 % 4 200 000

Réserves TILDA (66 400 000 6 400 000) × 10 % × 6/12 × 70 % 2 100 000
Impôts différés 9 000 000 × 30 % 2 700 000
Amortissements des matériels et outillage en location financement 9 000 000
Amortissement de la machine-outil (66 400 6 400) × 10 % × 1,5
Compte de liaison redevances 18 000 000

Impôts différés (18 000 000 × 30 %) 5 400 000

Résultat TILDA (3 000 000 × 4 × 70 %) 8 400 000
Réserves TILDA (3 000 000× 2 × 70 %) 4 200 000
Annulation des redevances ( 3 000 000 × 6)
Résultat TILDA (4 016 000 × 70 %) 2 811 200

Réserves TILDA (2 233 000 × 70 %) 1 563 100
Impôts différés (6 249 000 × 30 %) 1 874 700
Dettes de location financement (17 697 000 5 000 000) 12 697 000
Compte de liaison redevances 18 000 000
Intérêts courus 946 000
Assimilation de la redevance à un remboursement de capital et à
un emprunt
Dotations aux amortissements des immobilisations 6 000 000

Impôts sur les bénéfices 6 000 × 30% 1 800 000
Résultat TILDA 4 200 000
Amortissements

Impôts sur les bénéfices 12 000 × 30 % 3 600 000
Redevances de crédit-bail 12 000 000
Annulation redevance
Charges d'intérêts 4 016 000

Impôts sur les bénéfices 4 016× 30 % 1 204 800
Intérêts

CAS N°1 : Retraitements de préconsolidation et élimination

Monsieur KOITA est président du conseil d'administration de la société anonyme "COSMOS".
Cette société spécialisée dans les produits cosmétiques haut de gamme est en pleine expansion.
Les dirigeants de ce groupe veulent rester indépendants dans un marché ultra-concurrence par des
multinationales. Pour accélérer son développement, la société qui a totalisé 10 milliards de FCFA
de chiffre d'affaires en 2016, vient de créer une nouvelle filiale "TECHNICOSM". Son but est de
proposer ses compétences, allant de la recherche et développement à la fabrication, à des
"confrères" du secteur.
La société COSMOS détient également des participations dans diverses sociétés. Toutes les sociétés
du groupe clôturent leur exercice au 31 décembre et toutes les comptabilités sont tenues en FCFA
La SA COSMOS est cotée à la BRVM. Les comptes consolidés du groupe COSMOS sont tenus en
application des normes IFRS.
PREMIERE PARTIE
Vous êtes chargé(e) de préparer les écritures de retraitement de consolidation au 31 décembre 2016
au niveau de la société anonyme DELTA filiale à 60% de la société COSMOS.
Les comptes sociaux de la société DELTA ont été tenus conformément au SYSCOHADA.
On tiendra compte d'un taux d'impôt sur les sociétés de 30%.
Mission :
1. Préciser les conditions d'une exemption de consolidation d'un sous-groupe de sociétés
selon les dispositions du SYSCOHADA.
2. Les comptes du groupe COSMOS doivent-il faire l'objet d'une certification des
comptes ? Par un ou plusieurs commissaires aux comptes ?
3. Le passage aux normes IFRS constitue-t-il un changement de méthode comptable ?
En règle générale, quelles sont les diligences dévolues au(x) commissaire(s) aux
comptes en cas de changement de méthode comptable ?
4. A partir des annexes 1 et 2 , après avoir rappelé pour chaque retraitement les règles
comptables concernées, présenter les écritures de retraitement de consolidation au
31/12/2016 dans la société DELTA (bilan et compte de résultat).
5. annexe 3 mination des comptes réciproques et
des résultats internes au 31/12/2016.
6. Quelle est la signification des "Autres éléments du résultat global" en IFRS. Citez deux
opérations comptabilisées en "Autres éléments du résultat global".
DEUXIEME PARTIE
Début 2016, la société COSMOS a acquis le sous-groupe constitué des sociétés anonymes PALGA et
DIAMONO (DIAMONO est intégrée proportionnellement par PALGA selon le référentiel IFRS).
Cette acquisition permet au groupe COSMOS de devenir l'un des principaux leaders du secteur
cosmétique en augmentant ses parts de marché.
Mission :
A partir des annexes 4 ,5, 6 et 7,
1.
2. Déterminer le goodwill selon la méthode du goodwill complet.
3. Présenter les écritures d'enregistrement des écarts d'évaluation et du goodwill complet
lors de la consolidation au 31/12/2016.
4. Quel est l'impact de la comptabilisation du goodwill complet sur les capitaux propres au
bilan consolidé ?
A partir des annexes 8 et 9,
5. Quelles sont les incidences de la prise de participation complémentaire de 15% le 01/07/2017
sur le goodwill et les capitaux propres du groupe ? Aucun calcul n'est demandé.
ANNEXE 1 : Bilan de la SA DELTA au 31/12/2016
ACTIF PASSIF
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations 2 000 000 000 Capital 200 000 000
Réserves 1 330 000 000
(1)
Actif circulant 24 000 000
(2)
Stocks 500 000 000 Provisions règlementées 14 250 000
Créances 400 000 000 Dettes financières
Emprunts 700 000 000
Trésorerie Actif Provisions pour risques (3) 45 550 000
Disponibilités 98 000 000 Passif circulant
Fournisseurs 400 000 000
Autres dettes 100 500 000
Ecart de conversion Actif (4) 2 000 000 Ecart de conversion Passif (4) 700 000
TOTAL 3 000 000 000 TOTAL 3 000 000 000
Notes relatives au bilan

(1) Cette subvention a été obtenue pour un matériel acquis début 2015 pour 60 000 000 F
(subvention 50 %). Cette subvention est reprise comptablement en résultat sur la base des
amortissements linéaires du matériel (DUP : 10 ans).
Afin de bénéficier des avantages fiscaux liés à l'amortissement dégressif (amortissement sur
10 ans : coefficient 2,5), la société a comptabilisé un amortissement dérogatoire.
Année Amortissement dégressif fiscal du matériel

2015 60 000 000 × 25 % 15 000 000
2016 (60 000 000 15 000 000) × 25 % 11 250 000
traitement fiscal et conséquences

fiscales
Année Quote-part de subvention virée Quote-part de subvention virée Réintégration
au résultat selon les règles au résultat dans les comptes fiscale
fiscales sociaux
2015 15 000 000 × 50 % = 7 500 000 6 000 000 × 50 % = 3 000 000 4 500 000
2016 11 250 000 × 50 % = 5 625 000 6 000 000 × 50 % = 3 000 000 2 625 000
(2) Amortissements dérogatoires liés au matériel subventionné.

(3) Dont provision pour pertes de change : 1 500 000 F
31/12/2015 Dotations de l'exercice Reprise de l'exercice 31/12/2016

1 000 000 1 500 000 1 000 000 1 500 000
(4) Analyse des mouvements des
2016.
Écart de conversion 31/12/2015 Augmentation Diminution 31/12/2016
Actif 1 400 000 2 000 000 1 400 000 2 000 000
Passif 500 000 300 000 100 000 700 000

ANNEXE 2. Informations complémentaires pour les travaux de consolidation de

la SA DELTA au 31/12/2016.
1. Les subventions d'investissements
Dans le cadre des comptes consolidés du groupe, le groupe reclasse les subventions d'investissement
en compte de produits constatés d'avance.
Les immobilisations corporelles sont amorties selon le mode linéaire.
2. Contrat à long terme
Début 2015, la société a engagé une opération sur un contrat à long terme qui s'étend sur les années
2015 à 2017. L'achèvement et la facturation du contrat sont prévus pour le 01/06/2017.
Dans ses comptes individuels, la société a comptabilisé le contrat selon la méthode de l'achèvement.
Les données concernant ce contrat sont résumées ci-après :
(Données en FCFA) 2015 2016 2017
Prix de vente ferme 300 000 000
Coût de production total prévisionnel 200 000 000 200 000 000 200 000 000
Coût de revient prévisionnel total 225 000 000 225 000 000 225 000 000
Coût de production réel cumulé engagé à la 100 000 000 150 000 000
clôture et accepté par le cocontractant
La TVA n'est pas prise en compte par mesure de simplification.

Des mesures physiques ont permis de déterminer les pourcentages d'avancement suivants :
o 50% fin 2015 ;
o 75% fin 2016.
3. Engagements de retraite
La société a inscrit le montant de son engagement dans les notes annexes mais n'a pas comptabilisé
de provision. L'évaluation de ses engagements de retraite est :
o au 31/12/2016 = 15 000 000 F
o au 31/12/2015 = 13 000 000 F
4. Frais de recherche et de développement
Deux projets sont en cours de développement. Dans les comptes sociaux de DELTA, les dépenses
relatives à ces deux projets ont été comptabilisées en charges.
Charges engagées en 2016 Projet A Projet B
Frais de personnel (charges sociales comprises) 189 000 000 66 000 000
Dotation aux amortissements 72 000 000 20 000 000
Service 108 000 000 30 000 000
Frais généraux et administratifs 18 000 000 12 000 000
TOTAL 387 000 000 128 000 000
Pour chacun des projets, le service de développement constitue un dossier qui permet de faire le
suivi des tr chances de succès. Au 31/12/2016, ses conclusions sont les
suivantes :
Projet A : Le projet a démarré le 1er juillet 2016, les premiers tests sont très satisfaisants et le
projet donnera lieu à un produit qui sera commercialisé au deuxième semestre 2016. La direction de
DELTA a montré une vraie volonté de voir aboutir ce projet compte tenu de sa portée stratégique :
des ressour

Projet B : Des difficultés sont apparues mais le service du développement est confiant malgré le
s initialement
prévus. Raisonnablement, il situe toutefois au mois de septembre 2016 la date de début de ce projet
de développement. Mais, le directeur financier plus méfiant considère que les chances pour que ce
projet aboutisse dépendent de la résolution des difficultés apparues et de la volonté de la direction
de poursuivre ce projet risqué. Fin 2016, la direc
risques sont importants et le projet est très coûteux. Elle attend les prévisions budgétaires pour se
prononcer.
5. Portefeuille titres
La société a acquis le 05/02/2016 un portefeuille d'actions (titres immobilisés de l'activité de
portefeuille non consolidés) pour un montant global de 5 000 000 F.
Les frais d'acquisition s'élèvent à 100 000 F. Dans ses comptes individuels, l'entreprise a opté pour
la comptabilisation en charges des frais d'acquisition.
En application des normes IFRS, ces titres sont classés dans la catégorie des "Actifs financiers
disponibles à la vente". La juste valeur de ce portefeuille au 31/12/2016 est égale à 5 500 000 F.
Annexe 3 : Opérations internes aux sociétés du groupe

a. Ventes
La société DELTA a vendu pour 24 000 000 F HT de produits finis à la société COSMOS en 2016
(contre 32 000 000 F HT en 2015). Fin 2016, des créances clients concernant cette opération
commerciale apparaissent au bilan de DELTA pour 7 080 000 F TTC. La marge appliquée par la
société DELTA est de 20% du prix de vente.
Fin 2016, au bilan de COSMOS, des matières acquises auprès de la société DELTA sont encore en
stock pour une valeur de 15 000 000 F HT (contre 10 000 000 F HT en 2015).
b. Prêt
La société COSMOS a prêté le 1er octobre 2013 une somme de 60 000 000 F à sa filiale DELTA
intérêt : 7 %) remboursable in fine dans 4 ans pour la partie en capital et annuellement à la
ANNEXE 4. Disposition de la norme IAS 39 "Instruments financiers :

comptabilisation et évaluation"
Évaluation initiale et ultérieure des actifs financiers
1 - Evaluation initiale
Lors de la comptabilisation initiale, les actifs financiers sont évalués à leur juste valeur majorée des
coûts de transaction, à l'exception des actifs financiers classés dans la catégorie "Juste valeur en
résultat", pour lesquels les coûts de transaction sont enregistrés en charge.
2 - Evaluation ultérieure
Les actifs financiers sont évalués :
o au coût amorti sur la base du taux d'intérêt effectif pour les prêts et créances et les titres
détenus jusqu'à l'échéance ;
o à la juste valeur pour les titres des catégories "juste valeur par le résultat" et "titres
disponibles à la vente".
Le profit ou la perte résultant d'une variation de la juste valeur d'un actif ou d'un passif financier qui
ne fait pas partie d'une relation de couverture doit être comptabilisé(e) comme suit :

a) un profit ou une perte sur un actif ou un passif financier classé comme étant à la juste valeur par
le biais de l'état du résultat global doit être comptabilisé(e) en résultat ;
b) un gain ou une perte sur un actif financier disponible à la vente doit être comptabilisé en
autres éléments du résultat global (capitaux propres), à l'exception des pertes de valeur et des
profits et pertes de change, jusqu'à sa décomptabilisation.
ANNEXE 5. Extraits du manuel de consolidation du groupe

La fiscalité différée est retraitée au sein de chacune des opérations.
rations internes sur les capitaux propres
sont constatées au niveau des réserves et des résultats dans des comptes indiquant le nom de
chaque société, pour les montants nets d'impôts différés, avant constatation des intérêts hors
groupe.
Le lien entre les résultats dans le journal de consolidation des bilans et le journal de
consolidation des comptes de résultat est exprimé par le compte réfléchi "Résultat global"
utilisé dans le journal de consolidation des comptes de résultat.
Les éléments utilisés dans le cadre de contrats de location-financement (dont les contrats de
crédit-bail) sont inscrits à l'actif du bilan consolidé.
En cas de cession interne, les modalités d'amortissements à retenir sont celles qui avaient été
ANNEXE 6. Informations relatives au sous-groupe PALGA

La société COSMOS a pris une participation fin Janvier 2016 de 70% dans le groupe PALGA
pour un montant de 500 000 000 F. Les frais d'acquisition s'élèvent à 5 000 000 F. Ces frais ont été
comptabilisés en charges (commissions, honoraires de conseil,) dans les comptes individuels.
Le sous-groupe PALGA arrête ses comptes à la même date que le groupe COSMOS, le 31
décembre de chaque année.

Bilan consolidé du sous-groupe PALGA au 31/12/2015 (présenté selon le

référentiel IFRS)
Bilan SA PALGA en FCFA

ACTIF PASSIF
Actifs non courants Capitaux propres
Goodwill 30 000 000 Capital 50 000 000
Immobilisations incorporelles 150 000 000 Primes 5 000 000
Immobilisations corporelles 300 000 000 Réserves consolidées 320 000 000
Actifs financiers 50 000 000 Résultat consolidé 80 000 000
Actifs courants Passifs non courants

Stocks 60 000 000 Provisions 10 000 000
Clients et autres débiteurs 45 000 000 Passif financier 150 000 000
Trésorerie et équivalent 35 000 000 Impôt différé 3 000 000
Passifs courants
Autres dettes 12 000 000
TOTAL 670 000 000 TOTAL 670 000 000
Lors de la prise de contrôle, le rapport d'experts en évaluation a notamment identifié et valorisé à

la juste valeur les éléments suivants :
o La société PALGA détient un brevet développé de manière interne. Elle a concédé ce brevet à
des tiers pour leur usage exclusif en dehors du marché national et perçoit en échange un
pourcentage spécifié des produits des activités ordinaires à l'étranger. Ce brevet et son contrat
de licence est évalué à 120 000 000 F.
o Un terrain inscrit à l'actif du bilan de la société PALGA pour une valeur comptable nette de
50 000 000 F était évalué 100 000 000 F.
o
annoncé publiquement par les organes de direction de la société PALGA début janvier 2016.
nnée par cette prise de contrôle. Son coût est estimé à
50 000 000 F.
o Les valeurs comptables des autres actifs et passifs constituent leur valeur d'utilité.
La juste valeur (valeur boursière) de la participation ne donnant pas le contrôle (intérêts

minoritaires) a été estimée à 200 000 000 F (en tenant compte d'une décote de minoritaire).
Selon le manuel de consolidation du groupe COSMOS :
les actifs incorporels sont amortis en linéaire sur une période de 10 ans.
le taux d'impôt différé est égal à 30 % .
le groupe a opté pour la comptabilisation du goodwill complet dès 2015.

ANNEXE 7 :
et informations concernant la provision pour restructuration d'entreprise
Principes ifs et passifs acquis à la date d'acquisition

B 31 L'acquéreur doit comptabiliser séparément du goodwill les immobilisations incorporelles
identifiables acquises lors d'un regroupement d'entreprises. Une immobilisation incorporelle est
identifiable si elle respecte soit le critère de séparabilité soit le critère légal-contractuel.
B 32 Une immobilisation incorporelle qui respecte le critère légal-contractuel est identifiable même
si l'immobilisation n'est pas transférable ou séparable de l'entreprise acquise ou encore d'autres
droits et obligations.
(...)
§11 appliqué à la provision pour restructuration de l'entreprise acquise

Les coûts de restructuration de l'acquise constituent un passif identifiable acquis si :
o ces coûts constituent, au plus tard à la date d'acquisition, un passif de l'entreprise acquise
(plan de restructuration détaillé et annoncé au plus tard à la date d'acquisition),
o par le regroupement
d'entreprises.
(...)
Déterminer ce qui fait partie d'une transaction de regroupement d'entreprises.
§53 Les frais connexes à l'acquisition sont les coûts que l'acquéreur encourt pour effectuer un
regroupement d'entreprises. Parmi ces coûts figurent les commissions d'apporteur d'affaires ; les
honoraires de conseil, juridiques, comptables, de valorisation et autre honoraires professionnels ou
de conseil ; les frais administratifs généraux, y compris les coûts de fonctionnement d'un
département interne chargé des acquisitions ; ainsi que les coûts d'enregistrement et d'émission de
titres d'emprunt et de capitaux propres. L'acquéreur doit comptabiliser les coûts connexes à
l'acquisition en charges pour les périodes au cours desquelles les coûts sont encourus et les services
reçus.
(...)
Goodwill
§32 L'acquéreur doit comptabiliser le goodwill à la date d'acquisition, évalué comme étant
l'excédent de (a) par rapport à (b) ci-dessous :
a) le total de :
i) la contrepartie transférée (coût d'acquisition)
(...);
ii) le montant d'une participation ne donnant pas le contrôle dans l'entreprise acquise évaluée selon
la présente norme 1 ; et
(...)
b) le solde net des montants, à la date d'acquisition, des actifs identifiables acquis et des passifs
repris, évalués selon la présente norme 2.

Extrait de la norme IAS 12 « Impôts sur le résultat »

§66 (...) des différences temporelles peuvent être générées lors d'un regroupement d'entreprises.
Selon IFRS 3, une entité comptabilise des actifs d'impôt différé [...] ou des passifs d'impôt différé
correspondants en tant qu'actifs et passifs identifiables à la date d'acquisition.
ANNEXE 8. Informations relatives à la prise de participation supplémentaire

dans la SA PALGA
Le 01/07/2017 la SA COSMOS réalise une prise de participation complémentaire de 15% dans
le capital de la SA PALGA pour un coût d'acquisition de 115 000 000 F.
Les capitaux propres de la SA PALGA, au 01/07/2017, s'élèvent à 505 000 000 F.
ANNEXE 9. Dispositions de la norme IAS 27 révisée "États financiers consolidés

et individuels"
Des modifications de la part d'intérêt d'une société mère dans une filiale qui n'aboutissent pas à une
perte de contrôle sont comptabilisées comme des transactions portant sur des capitaux propres
(c'est-à-dire/par exemple, des transactions effectuées avec des propriétaires agissant en cette
qualité). (...)
La différence entre le montant payé par le groupe (acquisition de participation ne donnant pas le
contrôle ou d'intérêts minoritaires) et la modification de la part des intérêts minoritaires dans la
valeur comptable de la filiale est affectée à la part groupe à l'intérieur des capitaux propres. (...)

CAS N°2 : Opérations de consolidation (Extrait DSCG 2013)

La société TRANS-EXPRESS- REGIONAL (TER), détenue à 60 % par la SA SENTRANS, est la
société mère d'un sous-groupe constitué de l'ensemble des entités qui assurent des transports par
autocars. Les comptes des différentes sous-filiales sont tous regroupés, avant tout retraitement, dans
les deux journaux de consolidation de la SA TER :
o un journal de consolidation des bilans,
o un journal de consolidation des comptes de résultat.
Il est envisagé, pour une harmonisation des méthodes comptables au niveau de toutes les sociétés
mères de sous-groupes, au niveau africain, un passage aux normes IFRS à compter des exercices
clos en 2014.
Vous participez aux opérations de consolidation et au projet de simulation du passage aux normes
internationales.
Mission :
A l'aide des annexes 1, 2, 3 et 4 :
1. Présenter, pour l'exercice 2012, les écritures dans les journaux de consolidation du bilan et
du compte de résultat relatives aux opérations décrites en annexe 2.
2. annexe 3, le partage des capitaux propres de
la filiale TRANSPORTS SCOLAIRES DE DAKAR (TSD) en :
a. Indiquant la méthode de consolidation à retenir pour cette filiale ;
b. Calculant le pourcentage d'intérêt du sous-groupe TER sur la société TSD ;
c. Passant les écritures de partage des capitaux propres au journal de consolidation de la
société TER en utilisant la technique de consolidation directe.
3. Dans le cadre d'un passage aux normes IFRS :
a. Définir la notion de juste valeur d'un actif et d'un passif financier.
b. A l'aide de , poser l'équation qui permet de trouver le taux d'intérêt effectif de
l'actif financier relatif au portefeuille d'obligation.
c. Enregistrer les écritures de retraitement de l'actif financier relatif au portefeuille
d'obligation au titre de l'exercice 2012 selon la réglementation IFRS.
Annexe 1 : Extraits du manuel de consolidation du sous-groupe TER

o La fiscalité différée est retraitée au sein de chacune des opérations.
o
sont constatées au niveau des réserves et des résultats dans des comptes indiquant le nom de
chaque société, pour les montants nets d'impôts différés, avant constatation des intérêts hors
groupe.
o Le lien entre les résultats dans le journal de consolidation des bilans et le journal de
consolidation des comptes de résultat est exprimé par le compte réfléchi "Résultat global"
utilisé dans le journal de consolidation des comptes de résultat.
o Les éléments utilisés dans le cadre de contrats de location-financement (dont les contrats de
crédit-bail) sont inscrits à l'actif du bilan consolidé.
o En cas de cession interne, les modalités d'amortissements à retenir sont celles qui avaient été

Annexe 2 : Opérations de consolidation dans le sous-groupe TER

Parmi l'ensemble des opérations de retraitements de pré-consolidation et d'élimination des
opérations réciproques, on retiendra les opérations décrites ci-dessous.
a. Provisions réglementées
Le tableau des provisions réglementées de la société AZUR-VOYAGES est le suivant :
Nature des provisions Montant à Dotation Reprise Montant à

l'ouverture la clôture
Provision pour hausse des prix 6 690 000 2 260 000 790 000 8 160 000
Amortissements dérogatoires 4 500 000 0 2 800 000 1 700 000
La provision pour hausse des prix concerne les stocks de carburants utilisés dans les autocars.
b. Crédit-bail
La société AZUR-VOYAGES a signé un contrat de crédit-bail, le 1er octobre 2011 relatif à du
matériel de transport. Ce contrat présente les caractéristiques suivantes :
o Valeur d'origine du bien : 31 268 800 F
o Durée du contrat : 4 ans
o Redevances trimestrielles, payables en début de trimestre : 2 100 000 F HT.
o Prix de levée d'option : 3 000 000 F HT.
o Paramètre du plan d'amortissements du bien s'il avait été acquis : 4 ans selon le mode linéaire
avec une valeur résiduelle de 3 000 000 F.
Extrait du tableau d'amortissement de l'emprunt fictif :
Échéances Restant dû Intérêts Remboursement Trimestrialité Restant dû

01/10/2011 31 268 800 - 2 100 000 2 100 000 29 168 800
01/01/2012 29 168 800 583 400 1 516 600 2 100 000 27 652 200
01/04/2012 27 652 200 553 000 1 547 000 2 100 000 26 105 200
01/07/2012 26 105 200 522 100 1 577 900 2 100 000 24 527 300
01/10/2012 24 527 300 490 500 1 609 500 2 100 000 22 917 800
01/01/2013 22 917 800 458 400 1 641 600 2 100 000 21 276 200
c. Cession interne d'immobilisation

Un autocar a été acquis d'occasion par la SA TER auprès de la société AZUR VOYAGES le
1er juillet 2012. Le prix négocié intègre une perte de valeur sur le bien et non constatée sous forme
de dépréciation dans les comptes de la société AZUR VOYAGES mais correspondant bien à une
diminution de la valeur du bien. Si la société AZUR VOYAGES avait conservé ce bien à l'actif, elle
aurait dû constater cette dépréciation et de plus aurait porté la valeur résiduelle de l'autocar compte
tenu de sa durée d'utilisation prévue à 2 600 000 F.
Caractéristiques de
Montant brut ................ 24 000 000 F HT
Date d'acquisition ......... 1er avril 2010
Plan d'amortissements : linéaire sur 4 ans, avec prise en compte d'une valeur résiduelle
initiale de 4 800 000 F
Prix de cession .............. 11 000 000 F HT
Traitement de l'acquisition dans les comptes de la société TER :
Amortissement : 2,5 ans avec prise en compte d'une valeur résiduelle de 1 000 000 F.

Annexe 3 : Éléments du partage des capitaux propres de la filiale TSD

La société TRANS-EXPRESS REGIONAL (TER) détient en particulier des titres de deux
sociétés membres de son sous-groupe : la société TRANSPORTS DU CAP VERT (TCV) à
hauteur de 80 % du capital et la société TSD à hauteur de 20 % du capital.
La société TCV détient elle-même 40% du capital de la société TSD.
Les capitaux propres après tous retraitements de consolidation de la société TSD sont les suivants :
Capital (société TSD) ......................................................... 30 000 000 F
Réserves (société TSD) ...................................................... 20 000 000 F
Résultat (société TSD) ...................................................... 4 000 000 F
La valeur des titres de participation figurant au bilan des deux sociétés après traitement des écarts
Titres société TCV détenus par la SA TER .............................. 56 000 000 F

Titres société TSD détenus par la SA TER .............................. 12 000 000 F
Titres société TSD détenus par la SA TCV ............................. 18 000 000 F
Annexe 4 : Retraitement d'un portefeuille d'obligations selon le référentiel IFRS

dans le sous-groupe TER
La SA TER a souscrit 10 000 obligations émises le 2 janvier 2011. Les caractéristiques du contrat
obligataire sont les suivantes :
Valeur nominale d'une obligation ..................................................... 50 000 F
Prix d'émission ........................................................................................... 92 %
Prix de remboursement ............................................................................. 102 %
Coupon d'intérêt annuel encaissable au 2 janvier de chaque année .............3,5 %
Taux d'intérêt effectif .................................................................................. 4,5 %
Remboursement in fine au terme de 10 ans.
Lors de l'acquisition, des frais de 687 600 F HT ont été inscrits en compte de charges,
conformément à l'option choisie par la SA TER.
La direction de la SA TER estime qu'elle conservera ces titres jusqu'à leur terme. Ils sont donc
évalués, en application de la norme IAS 39, au coût amorti en utilisant la méthode du taux d'intérêt
effectif.
Extrait norme IAS 39 :

« §43. Lors de la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif financier, une entité doit l'évaluer
à sa juste valeur majorée, dans le cas d'un actif ou d'un passif financier qui n'est pas à la juste valeur
par le biais du compte de résultat, des coûts de transaction directement imputables à l'acquisition ou
financier. »

Chapitre 6 : Conversion des états financiers des entités étrangères

Les comptes individuels des sociétés étrangères consolidées doivent être convertis dans la monnaie
de la société mère.
Pour déterminer le mode de conversion des comptes d'une entreprise consolidée établissant ses
comptes en monnaie étrangère, il convient tout d'abord de déterminer sa monnaie de
fonctionnement.
La détermination de la monnaie de fonctionnement est liée au caractère autonome ou non de
cette entreprise.
o Lorsque cette entreprise a une autonomie économique et financière (filiale autonome), la
monnaie dans laquelle elle tient ses comptes est généralement sa monnaie de fonctionnement.
o Lorsque l'exploitation de cette entité fait partie intégrante des activités d'une autre entreprise
qui établit ses comptes dans une autre monnaie (filiale non autonome), c'est en principe la
monnaie de cette dernière qui est la monnaie de fonctionnement de l'entité.
Il existe deux méthodes de conversion :

o La méthode du cours historique,
o La méthode du cours de clôture.
Section 1 : Le choix de la méthode de conversion
Les comptes des entités étrangères entrant dans le périmètre de consolidation doivent être convertis
dans la monnaie de présentation des comptes consolidés (entité consolidante).
ns un pays à forte inflation, la conversion des
comptes d'une entité é
o Si
monnaie locale (entité non autonome), le passage de la monnaie locale à la monnaie
fonctionnelle doit se faire par la conversion des états financiers selon la méthode temporelle
(cours historique).
o Ensuite, si
monnaie de présentation des comptes consolidés, le passage de la monnaie fonctionnelle à la
monnaie de présentation doit se faire par la conversion des états financiers selon la méthode
du cours de clôture.
I. Notion de monnaie de fonctionnement et de monnaie de présentation
La monnaie locale est la monnaie dans laquell .
La monnaie fonctionnelle (ou monnaie de fonctionnement) est la monnaie de
l'environnement économique principal dans lequel l'entité opère, c'est-à-dire celui dans
lequel la trésorerie de l'entité est principalement générée et dépensée.
o les facteurs essentiels,

o les facteurs auxiliaires.
Les facteurs principaux sont les suivants :

o monnaie qui influence principalement les prix de vente des biens et des services,
o monnaie du pays dont les forces concurrentielles et la réglementation déterminent de
manière principale les prix de vente de ses biens et services,
o monnaie qui influence principalement le coût de la main- , des matériaux et des
autres coûts relatifs à la fourniture de biens ou de services.

Les facteurs auxiliaires sont les suivants :

o la monnaie dans laquelle sont générés les fonds provenant des activités de financement,
o la monnaie dans laquelle les entrées de trésorerie provenant des activités opérationnelles sont
habituellement conservées.
La monnaie de présentation est la monnaie utilisée pour la présentation des comptes consolidés.
II.
Les éléments monétaires
Les éléments monét nvertis

au cours de clôture.
Sont considérés comme des éléments monétaires :
les créances et dettes ;

les provisions qui seront réglées en trésorerie ;
les charges
sont assimilables à des dettes.
Les produits à recevoir sont assimilables à des créances.
Les éléments non monétaires sont caractérisés par l'absence de tout droit de recevoir (ou de toute
obligati .
Sont considérés comme des éléments non monétaires :
les immobilisations
corporelles et financières) ;
les amortissements ;
les avances et acomptes versés ou reçus ;
les stocks ;
les capitaux propres.

Section 2 : Méthode temporelle (ou méthode du cours historique)

L'objectif de cette conversion est d'aboutir aux mêmes états financiers que ceux qui auraient été
obtenus si les comptes avaient été tenus directement dans la monnaie f
mère.
I. Modalités de conversion des postes du Bilan et Compte de résultat
La conversion des comptes du bilan et de compte de résultat de la monnaie locale à la monnaie
fonctionnelle est effectuée en respectant les règles suivantes :
éléments monétaires du Bilan : conversion au cours de change à la clôture ;
éléments non monétaires y compris les capitaux propres du Bilan évalués au coût
historique : conversion au cours de change en vigueur à la date à laquelle la transaction a été
comptabilisée initialement (cours historique) ;
produits et charges : convertis au cours de change à la date de chaque transaction (en
pratique il est souvent fait usage du cours moyen
amortissements et aux dépréciations (cours de change en vigueur à la date de comptabilisation

initiale des immobilisations correspondantes) ;
l mais obtenu par une différence entre les actifs et
les passifs convertis, pour équilibrer le bilan. Le Compte de résultat fait ainsi apparaître un
écart inscrit dans le compte de résultat.
II. Comptabilisation des écarts de conversion

la méthode temporelle est affecté au compte de résultat
consolidé dans un poste distinct (en charges ou produits financiers).
En effet, cet écart de conversion affecte essentiellement les comptes de gestion.
Section 3 : Méthode du cours de clôture

Le passage de la monnaie fonctionnelle à la monnai
o aux entités dont la monnaie de présentation des comptes consolidés est différente de leur
monnaie fonctionnelle ;
o aux activités à l'étranger dont la monnaie fonctionnelle est différente de la monnaie de
présentation de l'entité qui les détient. Dans ce cas, les états financiers individuels doivent être
présentation librement choisie par le groupe pour les besoins de la consolidation.

La conversion des états financiers de la monnaie fonctionnelle à la monnaie de présentation est
effectuée selon la méthode du cours de clôture.
I. Modalités de conversion
Les modalités de conversion sont les suivantes :
o les actifs et les passifs monétaires ou non monétaires, hors capitaux propres, de chaque
Bilan présenté (y compris les comparatifs) doivent être convertis au cours de clôture en
vigueur à la date de chacun de ces bilans.
o pour les éléments de capitaux propres, tels que le capital social ou les postes de réserves, ils
sont convertis à leur cours historique mais peuvent également être convertis au cours moyen.
o les charges et les produits du Compte de résultat (y compris les comparatifs) doivent être
convertis soit au cours de clôture, soit au cours moyen.
Le cours moyen est généralement obtenu en faisant une moyenne des cours de change constatés
rcice.

II. Comptabilisation des écarts de change ou de conversion

Les écarts de conversion sont des réserves consolidées qui appartiennent aussi bien au groupe
étenu
par chaque partie.
Méthodes de conversion Méthode du cours historique Méthode du cours de clôture

Passage de la monnaie locale Passage de la monnaie
Choix de la méthode à la monnaie fonctionnelle fonctionnelle à la monnaie de
présentation
Capitaux propres Cours historique Cours historique
Eléments monétaires du bilan Cours de clôture Cours de clôture
Eléments non monétaires Cours historique Cours de clôture
Produits et charges monétaires Cours moyen de la période Cours moyen de la période
Dotation aux amortissements Cours historique Cours moyen de la période
et aux dépréciations
Valeur comptable des cessions Cours historique Cours historique
Par différence entre actif et Cours moyen de la période
Résultat passif puis reporté au compte (bilan et compte de résultat)
de résultat
Processus le bilan puis le compte
le compte de résultat de résultat puis le bilan.
Résultat Capitaux propres à partager
conversion entre groupe et minoritaires
Section 4 : Cas particulier d'une monnaie fonctionnelle hyperinflationniste

Lorsque la monnaie fonctionnelle d'une entité est la monnaie d'une économie hyperinflationniste, il
convient :
o de retraiter ses états financiers de l'exercice N établis dans sa monnaie fonctionnelle selon
la convention du coût historique ou selon la convention du coût actuel. Ce retraitement doit
être effectué par application d'un indice général des prix, de sorte qu'ils soient exprimés dans
l'unité de mesure en vigueur à la fin de la période N ;
Les chiffres présentés en comparatifs (N-1) sont également retraités par application d'un indice
général des prix, de sorte qu'ils soient exprimés dans l'unité de mesure en vigueur à la fin de la
période N.
Le gain ou la perte sur la situation monétaire nette doit faire partie du résultat et doit être indiqué
séparément.
o puis de convertir au cours de clôture ses états financiers ainsi retraités de la monnaie
fonctionnelle à la monnaie de présentation des comptes consolidés. Les actifs, passifs,
capitaux propres, produits et charges sont donc convertis au cours de clôture de l'exercice N.
En cas de conversion dans la monnaie de présentation d'une économie qui n'est pas
hyperinflationniste, les chiffres comparatifs N-1 doivent être ceux qui ont été présentés comme des
données de la période en cours dans les états financiers N-1.
En revanche, lorsque les valeurs sont converties dans la monnaie d'une économie
hyperinflationniste, les chiffres comparatifs N-1 doivent être convertis au cours de clôture N.

Application :
La société MACHALA a une participation de 90 % dans le capital de la société TETA installée au
Nigéria. Les comptes individuels de la société TETA, tenus en Naira, se présentent comme suit au
31/12/N (en KF) :
Bilan au 31/12/N en Naira de la société TETA
ACTIF Brut A et D Net PASSIF Net
Immobilisations (1) 600 000 350 000 250 000 Capital social (3) 150 000
Stocks (2) 94 000 34 000 60 000 Réserves (4) 90 000
Créances 98 000 98 000 Résultat 24 000
Disponibilités 12 000 12 000 Dettes 156 000
TOTAL 804 000 384 000 420 000 TOTAL 420 000
(1)Les immobilisations ont été acquises en totalité en N-3.

(2)Le stock initial au 01/01/ à 96 000 KF.
(3)La participation de la société MACHALA dans le capital a été souscrite le 01/03/N-4.
(4)Les réserves proviennent des résultats dégagés en N-2 pour 40 000 KF et en N-1 pour
50 000 KF.
Compte de résultat en Naira de la société TETA
Achats 110 000 340 000
Variation des stocks 2 000 Autres produits 20 000
Charges externes 160 000
Charges pour dépréciations 34 000
Résultat net 24 000
TOTAL 360 000 TOTAL 360 000
Le cours du Naira a varié, depuis N-4, de la façon suivante :
Années Cours au 31/12 Cours moyen annuel

N-4 2,5 F -
N-3 2F 2,25 F
N-2 2,3 F 2,15 F
N-1 2,2 F 2,25 F
N 2,25 F 2,23 F
Mission :
1. Présenter le bilan de TETA en FCFA en appliquant les deux méthodes de conversion.
2. Présenter les écritures de conversion (bilan et compte de résultat).

Corrigé :
1ère méthode : Méthode du cours historique

1. Conversion des comptes de TETA en FCFA
ACTIF Montant Taux de Montant PASSIF Montant Taux de Montant

en Naïra conversion en FCFA en Naïra conversion en FCFA
Immobilisations 250 000 2 Capital social 150 000
Créances 98 000 Résultat 24 000
TOTAL 420 000 TOTAL 420 000
2. Ecritures de conversion

Application :
Le groupe AXE est présenté en Annexe 1. Certaines informations utiles dans le cadre du traitement
de ce dossier se trouvent en annexe 3.
Travail à faire
1. A l'aide de l'annexe 1 , déterminer les pourcentages de contrôle et d'intérêt du groupe AXE
dans la société PRESTWI BÉNIN
2. A l'aide des annexes 1 et 3, faire la conversion des comptes de PRESTIM GUINÉE.
3. Passer les écritures de report des comptes après conversion dans le journal de pré
consolidation de PRESTWI GUINÉE.
Annexe :
Dans le cadre des travaux de pré consolidation les comptes ont été reclassés et retraités en francs
guinéens. II reste à convertir en francs CFA les comptes individuels retraités et à passer les
écritures de conversion.
Les normes du groupe prévoient que le cours moyen de la période est obtenu en calculant la
moyenne du cours du début d'exercice et de fin d'exercice.
Le cours historique des réserves est le cours moyen de l'exercice au cours duquel le résultat
correspondant est obtenu.
Le bilan et le compte de résultat retraités au 31 décembre N sont présentés :
Bilan N retraité de PRESTIM GUINEE
ACTIF PASSIF
Immobilisations 11 025 000 000 Capital 157 500 000
dont amortissements Réserves 1 500 000 000
3 342 000 000
Résultat net 1 125 000 000
Créances 225 000 000
dont dépréciations Provisions 225 000 0000
25 000 000
Disponibilités 290 000 000 Dettes 8 757 275 000
TOTAL 11 540 000 000 TOTAL 11 540 000 000
Les immobilisations ont été acquises le 1 er janvier N-2.

Les réserves proviennent des résultats N-2 : 650 000 000 et N-1 : 850 000 000.

Compte de résultat N retraité de PRESTIM GUINEE

Charges diverses 375 000 000 Produits divers 2 625 000 000
Dotations aux amortissements 1 114 919 985
Dotations aux dépréciations 10 000 000
Dotations aux 30 015
provisions
Bénéfice 1 125 000 000
TOTAL 2 625 000 000 TOTAL 2 625 000 000
Les cours du franc CFA par rapport au franc guinéen.

N-2 N-1 N
1/01/ 01/09/ 31/12/ 31/12/ 31/12/
Cours du FRANC CFA 15,75 14,5 14 15,15 15,5

Chapitre 7 : Les éliminations des opérations réciproques
économique que forment les diverses entités retenues dans le périmètre de consolidation, il convient
de ne retenir que :
Les seuls comptes exprimant un actif ou un passif à
Les seules transactions réalisées avec ces tiers ;
er les opérations et les comptes réciproques entre entreprises consolidées

qui ont une incidence significative sur leur bilan et le compte de résultat.
Section 1 :
La société mère (M) vend ses produits à sa filiale (F) qui les commercialise.
Dans les comptes de M, le compte client est débiteur de 118 000 KF (dont 18 000 KF de TVA), les
comptes de F font apparaître un compte fournisseur créditeur de 106 200 KF (dont 16 200 F de
TVA) car une facture de 11 800 KF (dont 1 800 KF de TVA) .
La marge de M réalisée pendant cette vente est de 2 000 KF.
11 800 KF, ce qui engendre
une modification des ventes et du stock.
Stocks 8 000
TVA facturée 1 800
Résultat F (2 000 × 70 %) 1 400
Clients 11 800
Ventes 10 000
Variation des stocks [ 8 000
Résultat global (2 000 × 70 %) 1 400
: les mêmes montants seront dans les comptes de F et

de M, montants qui seront éliminés lors des opérations de consolidation.
Section 2:
La consolidation impose comptes réciproques des entités consolidées par
comptes réciproques ne concerne pas les entités mises en
équivalence.
A. Montant à éliminer
Dans totalité.
Dans intégration proportionnelle, u montant le plus faible des
postes de dette ou de créance réciproques intégré.

Entreprises concernées Montant à éliminer

Intégration globale Intégration globale Totalité
Intégration globale Intégration proportionnelle Montant le plus faible
Intégration proportionnelle Intégration proportionnelle Montant le plus faible
Intégration globale Mise en équivalence
re sociétés du groupe dont leur élimination
les comptes réciproques de créances et de dettes

les comptes réciproques de produits et de charges.
B.
créances et dettes réciproques ne concerne que la consolidation du bilan.
Les prêts / emprunts

Les clients / fournisseurs
Les débiteurs divers / créditeurs divers
Les comptes courants
Les effets à recevoir / effets à payer
réciproques est sans effet sur le résultat.
Exemple 1 :
Dans la société mère M, le compte Client F est débiteur de 5 000 000 F tandis que, dans la société
F, le compte Fournisseur M est créditeur de 5 000 000 F.
1) La société F est intégrée globalement
écriture :

Clients 5 000 000
2) La société F est intégrée proportionnellement à hauteur de 30 %

Ses comptes sont repris à hauteur de 30%, soit un montant des créances de 5 000 × 30% =1 500 KF.
Les comptes de la société M sont repris en totalité, les dettes apparaissent pour 5 000 000 F.
iner 5 000 000 F
petit des deux montants, soit ici 1 500 000 F.
3) La société F est mise en équivalence
re.
Exemple 2 :
La société mère M a une participation de 30 % dans le capital de la société F, dont elle partage le
contrôle conjoint avec les sociétés K et P.
La société M a prêté 4 000 000 F nts.
La société F a donc emprunté globalement 9 000 000 F.
TAF
Corrigé :
La fraction intégrée du poste Emprunts de la société : 9 000 000 × 30 % = 2 700 000 F
Le poste Prêts à F de la société mère M est intégré en totalité pour 4 000 000 F.
le plus faible de ces deux
montants, soit 2 700 000 F.

La différence (4 000 000 2 700 000 = 1 300 000) est considérée comme étant prêté par le groupe
M aux groupes K et P.
:
Emprunts 2 700 000

Prêts 2 700 000
C. Comptes réciproques de produits et de charges entre entités intégrées.

Les achats / ventes
Les prestations de services
Les intérêts payés / intérêts reçus
Les loyers
réciproques de produits et de charges ne concerne que la consolidation

du compte de résultat.
réciproques de produits et de charges est sans effet sur le résultat.
Exemple 1 :
M a vendu pour 20 000 000 à la société F.
1) La société F est intégrée globalement, ses comptes sont repris à 100 :
ation est la suivante chez M :
Ventes 20 000 000
Achats 20 000 000
2) La société F est intégrée proportionnellement à hauteur de 30 %. Ses comptes sont repris à

hauteur de 30 %, soit un montant des achats de 20 000 000 × 30 % = 6 000 000 F.
Les comptes de la société M sont repris en totalité, les ventes apparaissent pour 20 000 000 F.
20 000 000 F
des deux montants, soit ici 6 000 000 F.
3) La société F est mise en équivalence, ses
nnulation à faire.
Exemple 2 :
La société mère M a une participation de 30 % dans le capital de la société F, qui est intégrée
proportionnellement. La société F a acheté pour 15 000 000 dont 5 000 000
achetés à M.
TAF
Corrigé :
Le poste Ventes à F de la société mère M est intégré en totalité pour 5 000 000.
Le poste Achats de la société F pour 15 000 000 × 30 % = 4 500 000
500 000.
La différence (5 000 000 4 500 000 = 500 000) est considérée comme une vente de M au groupe
doit pas être éliminée.
:
Ventes 4 500 000
Achats 4 500
000
Section 3 : Elimination des résultats internes au groupe

La consolid
En effet, le résultat consolidé ne peut provenir que de transactions avec des tiers.
Les sociétés consolidées ne sont pas considérées comme des tiers dans les comptes consolidés.
Dans est opérée en totalité.
intégrée proportionnellement ou mise en
équivalence proportionnelle au pourcent
I. Cessions internes de stocks
intégrée, elle
réalise un bénéfice (généralement) interne sur la cession de ces produits. Ce bénéfice vient
cependant en diminution du résultat réalisé par la seconde entreprise lorsque celle-ci revend (après
ien que le total des bénéfices réalisés par
ces deux entreprises est indifférent quel que soit le prix de cession interne.
le
stock l faut régulariser.
En effet, cette marge doit être éliminée, tant du stock final que des
vendeuse. Il
internes de biens stockés :
o la marge réalisée au cours de sur provenant de ventes
internes (SF SI) ; elle est imputée sur le résultat ;
o les marges réalisées et éliminées au cours des exercices antérieurs. Le cumul de ces
marges des exercices antérieurs est représenté par la marge sur le stock initial.
ée en imputant sur les réserves
la marge sur le stock initial.
La régularisation peut se faire par :
Résultat F ( exercice N : SF - SI)

Réserves F (marge sur stock initial :
Impôts différés
Stock
Annulation du stock (Bilan)
Les comptes de résultat et de réserves mouvementés
En revanche le compte
Variation des stocks

Impôts différés
Résultat global
Annulation du stock final (compte de résultat)
Exemple :
La société F vend à la société K des marchandises avec une marge de 20 % du prix de vente.
000 000 F.
de
000 000 F.

Hypothèse 1 : Intégration globale
Résultat F [(35 000 000 25 000 000) × 20 % × 70 %] 1 400 000

Réserves F [(25 000 000 × 20 %) × 70 %] 3 500 000
Impôts différés (7 000 000 × 30 %) 2 100 000
Stocks (35 000 000 × 20 %) 7 000 000
Annulation du profit interne sur stock final
Variation des stocks [(35 000 000 25 000 000) × 20 %] 2 000 000
Impôts différés (2 000 000 × 30 %) 600 000
Résultat global (2 000 000 × 70 %) 1 400 000
Annulation du profit interne sur stock initial
Hypothèse 2 : Intégration proportionnelle à 40 %

Les ventes de F à M ont donné lieu à un stock final de 35 000 000 F. La société F vend avec une
marge de 20 %.
35 000 000 × 20% × 40% =2 800 000 F.

Résultat F [ 1 400 000 × 40 %] 560 000
Réserves F [3 500 000 × 40 %] 1 400 000
Impôts différés (2 100 000 × 40 %) 840 000
Stocks (7 000 000 × 40 %) 2 800 000
Variation des stocks [2 000 000 × 40 %] 800 000
Impôts différés (800 000 × 30 %) 240 000
Résultat global (800 000 × 70 %) 560 000
Annulation du profit interne sur stock initial
Hypothèse 3 : Mise en équivalence à 40 %
Les ventes de M à F ont donné lieu à un stock final de 35 000 000 F. La société M vend avec une
marge de 20% à F. Du fait de la mise en équivalence, les stocks de
dans le compte « » pour
35 000 000 × 20% × 40% =2 800 000 F.
Résultat F [ 2 800 000 × 70 %] 1 960 000

Impôts différés (2 800 000 × 30 %) 840 000
000 000 × 40 %) 2 800 000


Ventes [7 000 000 × 40 %] 2 800 000
Impôts différés (800 000 × 30 %) 840 000
Résultat global (800 000 × 70 %) 1 960 000
II.
elle réalise
(généralement) une plus- erne (et qui sera
imposée). Cette plus-value, interne au groupe, doit être éliminée, tant de la valeur immobilisée que
des .
Une plus- ice.
Une plus- é déjà éliminée doit être
.
Le retraitement de la valeur immobilisée entraîne un retraitement des dotations aux amortissements
La société acquéreuse peut cependant constater un
amortissement plus important le).
Ainsi les plus-values dégagées sur des immobilisat les
suppléments onstatés doivent être annulés.
1. Pour la cession
Immobilisations Vo PC
Résultat M (cédant) PV× 70 %
Impôts différés PV× 30 %

Annulation du profit interne sur cession
résultat consolidé
PC net
VNC
Impôts différés PV ×30 %
Résultat global PV ×70 %
2.
bilan consolidé

Réserves
Résultat F
Impôts différés

Résultat global
Impôts différés

Le retraitement de la plus-value de cession concerne le résultat de vendeuse).

Le retraitement de la dotation aux amortissements cessionnaire
(acheteuse).
En revanche les impôts différés concernent en totalité cessionnaire (acheteuse).
Exemple
La société MEGALUX (M) a cédé, F) une
immobilisation sur laquelle nous disposons des renseignements suivants :
o : début 2010
o Coût : 50 000 000 F
o Amortissement linéaire en 10 ans
o Prix de cession à F : 32 000 000 F
Mission : Présenter les écritures de retraitement des exercices 2016 et 2017.

 
= 5 000 000 F
Amortissements cumulés pratiqués par M = 5 000 000 × 6 = 30 000 000 F
VNC à la date de cession = 50 000 000 30 000 000 = 20 000 000 F
Plus-value de cession = 32 000 000 20 000 000 = 12 000 000 F
 
= 8 000 000 F
1. Ecritures de retraitement de 2016

o Ecritures de retraitement de la cession
Immobilisations (50 000 000 32 000 000) 18 000 000

Résultat M (12 00 000 × 70 %) 8 400 000
Impôts différés (12 00 000 × 30 %) 3 600 000
Amortissement des immobilisations 30 000 000
ent du compte de résultat consolidé

mmobilisation 32 000 000
20 000 000

Amortissement des immobilisations (8 000 000 - 5 000 000) 3 000 000

Résultat F (3 00 000 × 70 %) 2 100 000
Impôts différés (3 00 000 × 30 %) 900 000

2. Ecritures de retrait
Immobilisations (50 000 000 32 000 000) 18 000 000

Réserves 8 400 000
Résultat M (12 00 000 × 70 %)
Impôts différés (12 00 000 × 30 %) 3 600 000
Amortissement des immobilisations 35 000 000
bilisations 32 000 000

20 000 000
Elimination du profit su
Résultat F (3 00 000 × 70 %) 2 100 000

Impôts différés (3 00 000 × 30 %) 900 000
ablissement du compte de résultat consolidé



Exemple 2 une immobilisation par la filiale

La société F a vendu début N à la société M pour 30 000 KF une machine acquise le 1er janvier N -2
pour 36 000 KF et amortie linéairement sur six ans. M a amorti cette machine sur quatre ans.
Présenter les différents retraitements suivant les trois méthodes de consolidation.
Corrigé :
1. La société F est intégrée globalement, ses comptes sont repris à 100%.
 
= 7 500 000 F

= 6 000 000 F
La correction à effectuer est de 500 000 6 000 000 = 1 500 000 F.
Amortissements cumulés pratiqués par F = 6 000 × 2 = 12 000 000 F
VNC à la date de cession = 36 000 000 12 000 000 = 24 000 000 F
Plus-value de cession = 30 000 000 24 000 000 = 6 000 000 F
Ecritures de retraitement de N
Résultat F ( 6 000 000 × 70%) 4 200 000

Immobilisations 6 000 000
Annulation de la plus-value de cession
mmobilisation 30 000 000

Valeur comptabl 24 000 000
Elimination de la plus-value de cession

Résultat M (1 500 000 × 70 %) 1 050 000
Impôts différés (1 500 000 × 30 %) 450 000

Ecritures de retraitement de
- l faut tout de même tenir compte
de la cession (modification de .

Réserves (6 000 000 × 70%) 4 200 000

Impôts différés (6 000 000 × 30%) 1 800 000
Immobilisations 6 000 000
Annulation de la plus-value de cession
Amortissement des immobilisations (15 000 000 12 000 000) 3 000 000
Réserves (1 500 000 × 70 %) 1 050 000
Résultat M (1 500 000 × 70 %) 1 050 000
Impôts différés (3 000 000 × 30 %) 900 000

2. La société F est intégrée proportionnellement à hauteur de 30%. Les écritures sont les
mêmes, mais à hauteur de 30%.
3. La société F est mise en équivalence :
plus-value est faite pour évaluer les capitaux propres et les résultats de la société mise en
équivalence.
3. Les dépréciations sur les titres et créances
dépréciations concernent celles sur les titres de participation, des créances et des
immobilisations. Ces élimination donc les dépréciations
y afférentes doivent être aussi éliminées.
Les dépréciations des titres de participation
des pertes subies par les entités consolidées, sont éliminées en totalité quel que soit la méthode
de consolidation. Les dépréciations des créances rattachées à des participations doivent être
élim .
élimination des dépréciations augmente le résultat (dotations ont été enregistrées à la clôture de
) et/ou les réserves (dotations ont été enregistrées à la exercice antérieur).
Dépréciations sur immobilisations, stocks, créances

Réserves (pour les dépréciations des exercices précédents)
Résultat
Impôts différés
ultat consolidé
Résultat global
Impôts différés
Dotations aux dépréciations

Exemple
La société M a constaté une dépréciation de 8 000 000 F sur une créance sur F.
idé
Dépréciations des créances clients 8 000 000
Résultat (8 000 000 × 70%) 5 600 000
Annulation des dépréciations

Charges pour dépréciations 8 000 000
Annulation des dépréciations
Exemple :
Le tableau de variation des dépréciations de la société MEGALUX est le suivant :
Sociétés Montant à Dotation Reprise Montant à la clôture
l'ouverture
ALPHA 80 % 20 000 000 5 000 000 25 000 000
BETA 25 % 28 000 000 8 000 000 20 000 000
TOTAL 48 000 000 5 000 000 8 000 000 45 000 000
Corrigé :
L 000 000 F de dépréciations. Il convient donc
de diminuer le résultat consolidé de 3 000 000 F.
Dépréciations des titres de participation 45 000 000

Résultat consolidé (3 000 000 × 70%) 2 100 000
Réserves (48 000 000 × 70%) 33 600 000
Impôts différés (45 000 000 × 30%) 13 500 000
Annulation des dépréciations des titres
é
Reprises de dépréciations 8 000 000
Résultat global [(8 000 000 5 000 000) ×70%] 2 100 000
Annulation des dépréciations des titres

4. Les dividendes internes

Les dividendes reçus doivent être éliminés du
résultat de cette période car ils appartiennent au résultat de l'exercice précédent. Ils doivent donc
être rapportés au résultat de l'exercice précédent, c'est-à-dire aux réserves.
Les dividendes de la filiale touchés par la société mère sont en fait des produis financiers provenant
des bénéfices antérieurs qui doivent être considérés comme des réserves : il est nécessaire de les
virer à ce compte. Lors de leur versement, ils font double emploi avec les résultats des années
antérieurs : il faut les éliminer. Dans le de tenir compte de la fiscalité
dif n fiscalité.
Les dividendes versés par la société mère ne donnent lieu à aucun retraitement.
Les dividendes intra-groupes doivent être éliminés en totalité, quelle que soit la méthode de
distributrice. En effet, la société bénéficiaire encaisse des
bénéfices à concurrence de la quote- -
à-dire en fonction
En consolidation, il faut diminuer le résultat de la société bénéficiaire et augmenter les réserves en

contrepartie car les bénéfices encaissés figuraient déjà dans les résultats consolidés au titre de
Résultat M
Réserves Fe
Produits financiers
Résultat global
Exemple :
La société M acquiert en N 70 % de la société F pour un montant de 50 000 000 F. La société M
perçoit, en septembre N, des dividendes de 250 000 F versés par F enregistrés en produits
financiers.
Présenter les écritures de consolidation.
Correction
Les dividendes distribués en N proviennent des résultats de N 1. Or, la société M a pris une
participation en N, il convient les dividen
titres.
Résultat M 250 000

e résultat consolidé

Si la participation avait été prise antérieurement, les dividendes auraient été imputés en réserves et
non en titres de participation.
REMARQUE :
Dans le cadre les
résultats charges réciproques) ne
doivent pas être retraités, puisque les comptes correspondants des entités mises en équivalence ne
sont pas intégrés.
Par contre les résultats internes compris dans les stocks, les immobilisations et autres actifs
les entreprises globalement ou proportionnellement, voire
entre entreprises sous influence notable doivent être éliminés.
Application :
80% du capital de la société F1

Les sociétés ont distribué respectivement en 2018, les dividendes suivants : 9 000 000 F, 3 000 000 F,
1 500 000 F et 2 000 000 F.
En 2018, la société a vendu à la société F1 50 000 000 HT de produits finis dont
17 700 000 TTC restent à régler au 31/12/2018.
La marge moyenne réalisée par la société sur ces ventes est de 20%.
Au 31/12/2018, il reste en stock 6 000 000 F de ces produits chez F1, il en restait 7 500 000 F au
31/12/2017.
La société a prêté le 01/10/2018 une somme de 200 000 000 F remboursable in fine en
2023 au taux de 6% à la société F2.
Le 01/04/2018, la société F2 a vendu à la société un ensemble immobilier acquis le
01/04/2011 pour 450 000 000 F (dont 90 000 000 F pour le terrain) et amortissable en 20 ans.
Le prix de cession est fixé à 540 000 000 F (dont 117 000 000 F pour le terrain).
La société
Passer les écritures nécessaires pour et pour le

compte de résultat consolidé.

Chapitre 8 : Les états financiers consolidés

Section 1 : Principes généraux
1. Objectifs des états financiers consolidés
L'objectif des états financiers consolidés est de fournir des informations sur la situation financière,
la performance financière et les flux de trésorerie du groupe, qui soient utiles à un large éventail
d'utilisateurs pour la prise de décisions économiques.
2. Composantes des états financiers consolidés
onsolidés comprend :
e;
un Tableau de la variation des capitaux propres consolidés
les Notes annexes.
Ils forment un tout indissociable et sont établis conformément aux principes applicables aux états
financiers consolidés.
Ils sont présentés, conformément aux modèles fixés par le dispositif comptable relatif aux comptes
consolidés et combinés du Système comptable OHADA avec éventuellement certaines
modifications dans la forme pour tenir compte des spécificités liées à chaque groupe.
Les états financiers consolidés peuvent être présentés en milliers ou en millions d'unités monétaires
légales, dans le but d'améliorer leur lisibilité.
En regard de chaque rubrique du bilan et du compte de résultat consolidés doivent figurer les
montants de l'exercice, et pour comparaison, les montants correspondants de l'exercice précédent.
3. Principes de préparation des états financiers consolidés

Les principes généraux applicables aux états financiers consolidés sont les suivants :
image fidèle et conformité aux comptes consolidés du Système comptable OHADA
importance relative et regroupement ;

non-compensation ;
informations comparatives avec la précédente période ;

permanence de la présentation.
a)
Un jeu complet d'états financiers consolidés (y compris les informations comparatives) doit être
présenté au moins une fois par an. Lorsque le groupe modifie sa date de clôture et présente ses états
financiers sur une période plus longue ou plus courte qu'une année, elle doit, dans ce cas, indiquer dans
ses notes annexes :
u plus court ;
le fait que les montants présentés dans ses états financiers consolidés ne sont pas totalement
comparables.

b)
Des informations comparatives au titre de l'exercice précédent doivent être présentées dans les états
financiers consolidés, pour tous les montants figurant dans les états financiers consolidés de
c) Permanence de la présentation
Pour assurer la comparabilité des états financiers consolidés d'un exercice à l'autre, la présentation
et le classement des postes dans les états financiers consolidés doivent être conservés d'une période
à l'autre sauf en cas :
une disposition normative ;
gement justifié par une modification importante de la nature des activités du
groupe ou jugé approprié suite à un examen de la présentation des états financiers
consolidés.

Section 2 : Le Bilan consolidé

Capital consolidé
Avances et acomptes versés sur Autres capitaux propres
immobilisations
Immobilisations financières
DE
Créances et emplois assimilés

STABLES

Section 3 : Le Compte de résultat consolidé

NET NET
Chiffre d'affaires
Autres pro
Achats consommés
Impôts et taxes
Autres charges
Valeur ajoutée
(A)
Produits financiers
Produits HAO
Charges HAO
Résultat HAO (D)
Impôts différés
équivalence
)

Chapitre 9 : Les comptes combinés

Section 1 : Définition et objectif des comptes combinés
I. Définition
Des entités peuvent être liées par des relations économiques de natures diverses, sans que leur
intégration résulte de liens de participation organisant des r
La cohésion de ces ensembles peut les conduire à souhaiter établir des comptes qui ne peuvent pas
états financiers combinés
comme s'il s'agissait d'une seule entité.
Les comptes combinés sont des comptes et états financiers de synthèse présentés par un ensemble
constitué de filiales situées dans une région de l'espace OHADA dépendantes d'une société - mère
située en dehors de cette région, en vue de donner une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l'ensemble ainsi constitué.
II. Objectif
pas d'imposer l'établissement de tels comptes, mais simplement d'en définir les règles de préparation
on des comptes combinés afin que :
les entités utilisant les termes de « comptes combinés » soient tenues d'appliquer ces règles ;
les lecteurs des comptes combinés puissent être assurés d'un niveau minimum de qualité
technique et d'homogénéité ;
l'opinion exprimée par les auditeurs des comptes combinés puisse se fonder sur ce
référentiel.
Toutefois, les entités qui constituent dans une région de l'espace OHADA un ensemble
économique soumis à un même centre stratégique de décisions situé hors de cette région, sans
"états financiers combinés".

Par ailleurs, les a
l'établissement et la présentation de comptes combinés à des groupes d'entités qui relèvent de leur
droit et dont la cohésion repose sur certains éléments objectifs permettant de justifier la présentation
de tels comptes.
Section 2
Le qui constituent dans
une région de l'espace OHADA un ensemble économique soumis à un même centre stratégique
de décisions situé hors de cette région, sans qu'existent entre elles des liens juridiques de
domination, établissent et présentent des états financiers, dénommés "états financiers combinés",
comme s'il s'agissait d'une seule entreprise (article 103 du droit comptable OHADA).
Le périmètre de combinaison englobe toutes les entreprises d'une même région
OHADA satisfaisant à des critères d'unicité et de cohésion caractérisant
formé, quels que soient leur activité, leur forme juridique ou leur objet, lucratif ou non.
L'obligation d'établir des comptes combinés incombe à la société ou à ;
lorsqu'elle est située en dehors de l'espace OHADA, elle peut déléguer à l'une des sociétés
appartenant au périmètre de combinaison, l'exécution et la responsabilité de cet établissement, après
avoir notifié aux Autorités compétentes le choix opéré.

Les entités qui doivent être incluses dans le périmètre des comptes combinés sont celles pour
lesquelles existent le lien d'unité et de cohésion qui est à 1'origine de l'existence de l'ensemble.
Ce lien peut découler des situations suivantes :
o Entités dirigées par la même personne ou un même groupe de personnes ayant des intérêts
communs ;
o Entités dont le ou les propriétaires sont une même personne physique ou les membres d'une
même famille ;
o Entités des secteurs coopératifs ou mutualistes, non nécessairement liées juridiquement entre
elles, qui forment un ensemble homogène à stratégie et direction communes ;
o Entités té holding ou sous-holding,
mais ayant la même activité et placées sous la même autorité ;
o Entités liées entre elles par un accord de partage de résultat suffisamment contraignant et
complet pour que leurs comptes combinés soient plus représentatifs que les comptes isolés de
chaque entité.
Les règles et méthodes des comptes combinées sont destinées à toute entité (personne morale de
droit privé, quelle que soit sa forme juridique, ou entité individuelle qui établit des états financiers
combinés à titre facultatif ou à titre obligatoire du fait d'une disposition légale ou d'un engagement
conventionnel.
Section 3 : Le périmètre de combinaison
Le périmètre de combinaison est constitué par l'ensemble des entités qui sont soit combinées entre elles,
soit consolidées par l'une ou plusieurs des entités combinées.
I.Détermination du périmètre de combinaison
Les entités constitutives d'un ensemble de tête, liées entre elles par un lien de combinaison sont :
les entités, quelle que soit leur activité, ayant entre elles des liens de combinaison et qui ont
décidé d'établir des comptes combinés ;
les entités, quelle que soit leur activité, ayant entre elles des liens tels que définis ci-dessous
et faisant l'objet d'un contrôle de droit ou de fait, direct ou indirect, par une ou
conjointement par plusieurs entités incluses dans le périmètre de combinaison.
Ce lien de combinaison résulte du fait que deux ou plusieurs entités ont en vertu de relations
suffisa elles, soit une direction commune,
soit des services communs assez étendus pour engendrer un comportement social, commercial,
technique ou financier commun. La simple poursuite d'objectifs communs, notamment moraux ou
sociaux voire économiques, ne suffit pas à présumer ce lien.
Les critères déterminants du choix du groupe auquel l'entité doit être rattachée sont l'accord des
entités entre elles et l'importance et la durabilité du lien qui sont appréciées en fonction du centre
réel de décision (direction et réseau de distribution) et du niveau d'autonomie de l'entité c'est-à-dire
de la capacité de l'entité à rompre ce lien unilatéralement et sans compromettre la continuité de son
exploitation.
Par ailleurs, un périmètre de combinaison ne peut pas reconnaître simultanément plusieurs centres
de décision. En conséquence, une même entité ne peut appartenir à deux combinaisons différentes
et ne doit donc pas signer plus d'une convention.
II. Entités consolidées par une ou plusieurs entités combinées

Les entités consolidées par une ou plusieurs entités comprises dans le périmètre de combinaison sont
celles sous contrôle exclusif ou conjoint ou sous influence notable par une ou plusieurs entités
comprises dans le périmètre de combinaison.

III. L'entité combinante

L'entité combinante est l'entité chargée d'établir les comptes combinés. Sa désignation, parmi
les entités de l'ensemble de tête de combinaison, fait l'objet d'une convention écrite entre toutes
les entités constitutives de cet ensemble de tête.
A défaut d'accord conventionnel et sauf application d'une disposition légale, aucune combinaison
n'est établie.
La faculté d'établir des comptes combinés est indépendante de l'obligation d'établir des comptes
consolidés en cas d'existence d'un groupe consolidé au sein du périmètre de combinaison, sauf
obligations ou dérogations législatives ou règlementaires spécifiques.
IV. Le contenu de la convention

La convention doit notamment préciser :
les engagements pris afin de garantir une durée suffisante aux accords ou liens conduisant à
l'exigence et aux méthodes de combinaison d'un exercice à l'autre, dans le respect des règles
applicables en la matière, définies par les présentes dispositions ;
les conditions et modalités des engagements pris par les parties prenantes afin de garantir la
transmission dans les délais fixés de toutes les informations nécessaires à l'établissement des
comptes combinés.
Section 4 : Traitement comptable
Les règles et techniques applicables aux comptes consolidés sont pour la plupart transposables aux
comptes combinés. Ainsi, les comptes combinés résultent du cumul des comptes personnels des
différentes entreprises comprises dans le périmètre, les comptes réciproques actifs et passifs,
charges et produits doivent être éliminés, les résultats provenant entre les
entreprises combinées sont à neutraliser, les méthodes par chaque
entreprise doivent être harmonisées et les impositions différées doivent être enregistrées.
concernant
notamment carts
généralement pas en matière de comptes combinés, en
société mère à filiale
Les étapes sont les suivantes :
cumul des comptes sociaux,
élimination des comptes réciproques,
élimination des résultats internes,
établissement des états de synthèse.
Les capitaux propres des filiales doivent être répartis entre la société mère (appelé part des ayants
droit aux capitaux propres) et les tiers (appelé part des minoritaires).
Le capital et les réserves des filiales revenant à la société mère sont appelés capital et réserves
combinés et le résultat revenant à la société mère est appelé résultat net combiné.
Les comptes combinés représentent les comptes d'un ensemble d'entités liées comme si elles
formaient une seule entité.
Pour les entités incluses dans le périmètre de combinaison, la combinaison est un cumul des
comptes, préalablement retraités aux normes du groupe, effectué selon des règles identiques à
celles relatives à l'intégration globale ou proportionnelle, sous réserve de certaines modifications et
méthodes spécifiques.
Les méthodes de présentation adoptées pour l'établissement des comptes combinés peuvent ne pas
être homogènes avec celles retenues par certaines entités incluses dans le périmètre des comptes
combinés.

Dans cette situation, les comptes de ces entités sont reclassés conformément aux normes
communes, préalablement à leur combinaison.
Les techniques utilisées pour préparer les comptes combinés se distinguent sur certains points de
celles prévues en matière de comptes consolidés. En effet, les difficultés tenant à l'élimination
des titres de participation et au traitement des écarts d'acquisition, des participations ne
donnant pas le contrôle, n'existent pas en matière de comptes combinés, en l'absence de
relation entre entité mère à filiale. En revanche, les autres règles et principes applicables aux
comptes consolidés sont pour la plupart transposables aux comptes combinés.
Les comptes combinés sont obtenus en procédant aux opérations suivantes :
Cumul des comptes des entités faisant partie du périmètre des comptes combinés,
éventuellement après retraitements et reclassement (élimination des incidences sur les comptes des
écritures passées pour la seule application des législations fiscales, impositions différées
comptabilisées...) ;
Élimination des comptes réciproques : actifs et passifs, charges et produits ;
Neutralisation
dans le périmètre de combinaison.
S'agissant des entités étrangères comprises dans le périmètre de combinaison, la conversion de leurs
comptes est effectuée conformément aux règles prévues par le Système comptable OHADA en matière
de comptes consolidés.
Par ailleurs, lors de l'entrée d'une entité dans le périmètre de combinaison résultant d'un accord préalable
dans le périmètre combinaison ne sera
effectué comme pour les comptes consolidés car il n'existe pas de valeur d'acquisition.
Section 5 : Règles spécifiques de combinaison
I.Cumul des fonds propres
L'entrée d'une entité dans le périmètre de combinaison ne provenant pas de l'acquisition de titres, les
fonds propres combinés représentent le cumul des capitaux propres et des autres fonds propres des
entités incluses dans le périmètre de combinaison et de la quote-part des capitaux propres (part du
groupe) antérieurement consolidée des entités comprises dans le périmètre de combinaison.
Les titres de participation entre entités du groupe sont éliminés par imputation sur les fonds propres.
II. Participations ne donnant pas au contrôle
Lors du cumul des capitaux propres et autres fonds propres des entités combinées, il ne peut pas être
constaté de participations ne donnant pas de contrôle (intérêts minoritaires).
Les participations ne donnant pas le contrôle des entités consolidées sont présentées distinctement au
passif du bilan combiné.
III.Détermination de la valeur d'entrée des actifs et passifs des entités combinées
d'une mise en commun d'intérêts économiques, il ne peut exister ni écart d'acquisition ni écart d'évaluation.
La valeur d'entrée des actifs et passifs de chacune des entités combinées est égale à leur valeur nette
comptable, retraitée aux normes comptables du groupe, à la date de la première combinaison, en
distinguant valeur brute, amortissements et provisions. Dans le cas des entités incluses dans le périmètre
de combinaison, la valeur nette comptable est la valeur nette comptable consolidée.
L'écart résultant de l'harmonisation des comptes aux normes comptables du groupe est ajouté ou
retranché des fonds propres combinés.
IV. Suivi ultérieur des valeurs d'entrée
Après la première combinaison, les plus ou moins-values de cession, les dotations et les reprises de
provisions contribuent au résultat combiné.
Toutefois, les valeurs harmonisées qui se révèlent injustifiées par suite d'une erreur lors de la première
combinaison doivent être corrigées, avec pour contrepartie, une modification rétroactive des fonds
propres combinés.

La société BETA détient :

90% des parts de A
60% des parts de B
70% des parts de C
Les comptes personnels des sociétés BETA

assurer leur homogénéité, se présentent comme suit 8 en KF :
BILANS
ACTIFS BETA A B C PASSIFS BETA A B C

Immobilisations 500 000 200 000 300 000 150 000
Capital 1 000 000 400 000 500 000 300 000
Titres 870 000 Réserves 500 000 100 000 150 000 50 000
Autres actifs 830 000 450 000 500 000 350 000
Résultat 100 000 40 000 20 000 30 000
Fournisseurs 600 000 110 000 130 000 120 000
TOTAL ACTIF 2 200 000 650 000 800 000500 000 TOTAL 2 200 000 650 000 800 000 500 000
COMPTES DE RESULTATS
PRODUITS BETA A B C CHARGES BETA A B C

2500 000 1 000 000 1500 000 750 000 Achats 1 450 000 760 000 1180 000 600 000
Autres produits 150 000 50 000 100 000 30 000 Autres charges 1 040 000 220 000 380 000 120 000
Impôt /résultat 60 000 30 000 20 000 30 000
Résultat net 100 000 40 000 20 000 30 000
TOTAL 2 650 000 1 050 000 1 600 000 780 000 TOTAL 2 650 000 105 000 1600 000 780 000
INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES :
.
Des honoraires ont été versés par les sociétés A, B, C à leur maison mère BETA pour
respectivement 100 000 KF, 150 000 KF, 75 000 KF.
TAF : présenter le bilan et le compte de résultat combiné du groupe BETA.

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GROUPE PREPA DESCOGEF Prof

UE 2: Comptabilité des groupes

Prérequis : Comptabilité approfondie et normes IFRS

Snd Consolidation des comptes CG /2020 1

Chapitre 2. Les méthodes de consolidation

Section 4. Conversion des comptes libellés en monnaie étrangère

Chapitre 7. Les comptes combinés

Chapitre 1 : Le périmètre de consolidation

Snd Consolidation des comptes CG /2020 3

II. Les objectifs de la consolidation

B. Les avantages de la consolidation

Snd Consolidation des comptes CG /2020 4

IV. Cadre légal de la consolidation

2. SYSCOHADA : Dispositif Comptable relatif aux comptes

Snd Consolidation des comptes CG /2020 5

VI. Les obligations légales des entités en matière de consolidation

o Les groupes cotés sur un marché boursier

relatif au Droit comptable et à (AUDCIF).

Snd Consolidation des comptes CG /2020 6

consolidés, les ensembles d'entités dont le chiffre d'affaires ne dépasse,

ents financiers sur un marché public ;

conformes aux IFRS et les publie.

Snd Consolidation des comptes CG /2020 7

C. Certification des comptes consolidés

personnes et entités comprises dans la consolidation.

référentiel. Le service de consolidation de la société mère se charge généralement :

VIII. Les différentes étapes du processus de consolidation

Snd Consolidation des comptes CG /2020 8

Etape 2 : Les travaux de préconsolidation

La société mère impose les méthodes on à

convertir les comptes individuels libellés en monnaie étrangère dans la monnaie de

Etape 3 : Les travaux de consolidation

Etape 4 : La présentation des états financiers consolidés

Snd Consolidation des comptes CG /2020 9

IX. Les méthodes de comptabilisation

6813 Dotation aux amortissements des immo corporelles 5 000 000

Ecriture relative au compte de résultat

2) La méthode des tableaux peut être utilisée en cas de consolidation simple

X.Imposition différée liée aux retraitements

Remarque : seul un impôt différé est comptabilisé, ce qui implique que la

impôt utilise est le taux en vigueur dans la filiale concernée.

Snd Consolidation des comptes CG /2020 10

Section 2 : Le périmètre de consolidation

les sociétés sous son contrôle exclusif ;

est ainsi exclue du périmètre de consolidation, ses titres sont comptabilisés en

Snd Consolidation des comptes CG /2020 11

transfert des droits de vote lié à celui des titres.

Ainsi il est important de distinguer le pourcentage de contrôle, exprimé en droits de vote, et le

Snd Consolidation des comptes CG /2020 12

Ces trois (3) conditions sont cumulatives.

financement ; la recherche et le développement.

Snd Consolidation des comptes CG /2020 13

Pour détenir le pouvoir, l

Un investisseur est exposé ou a droit à des rendements

Contrôle conjoint (article 78 AUDCIF)

Les sociétés contrôlées conjointement sont dites « sociétés multi groupes ».

Snd Consolidation des comptes CG /2020 14

Snd Consolidation des comptes CG /2020 15

o détention en réalité des pouvoirs de décision, assortis ou non de pouvoirs de gestion

o capacité de bénéficier de la majorité des avantages économiques, que ce soit :

de droit à la majorité des actifs résiduels en cas de liquidation.

de la relation entre cette

Type de contrôle Définition % de contrôle