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DES COMPTES
Octobre 2023
Programme du cours
Chapitre 1 :
Cadre juridique et réglementaire, référentiels comptables et périmètre de consolidation
Chapitre 2 :
Intégration des états financiers individuels et traitement des opérations réciproques
Chapitre 3 :
Traitement de l’écart de première consolidation et des variations de périmètre
Chapitre 4 :
Elimination des titres, intérêts minoritaires et bouclage des capitaux propres
Chapitre 5 :
Présentation des états financiers consolidés
2
Chapitre 1: Cadre juridique et réglementaire, référentiels
comptables et périmètre de consolidation
Chapitre 1 :
Cadre juridique et réglementaire, référentiels comptables et
périmètre de consolidation
- Objectifs de la consolidation
- Cadre juridique et réglementaire en Tunisie
- Référentiels de consolidation : normes tunisiennes et
internationales
- Périmètre de consolidation
3
OBJECTIFS DE LA
CONSOLIDATION
4
Définition
5
Définition
6
Définition
7
Définition
Consolider, c’est…
8
Pourquoi consolider ?
9
Pourquoi consolider ?
Le Patrimoine
Vision plus complète du patrimoine géré par
le groupe
▪ Les actifs de chaque société consolidée par intégration
en lieu et place des titres
▪ Les actifs à leur valeur à la date d’entrée dans le groupe
10
Pourquoi consolider ?
La situation financière
• Les créances et dettes
intragroupe sont éliminées
11
Pourquoi consolider ?
Cashflows
• Avoir une meilleure visibilité sur la capacité à
générer du cash
• prendre des décisions stratégiques
(investissement, cession, abandon d’activité…),
• Optimiser la gestion de trésorerie du Groupe
pour une meilleure performance financière
12
Pourquoi consolider ?
Le résultat
• Le résultat représente celui de l’ensemble des
entreprises consolidées
• Le résultat consolidé peut être différent du
résultat de la société Mère
• Seule la performance réalisée par le Groupe
avec les entités externes apparait au résultat
consolidé
• La contribution de chaque société au résultat
consolidé du Groupe permet une meilleure
évaluation de la performance de chaque entité
13
À qui communiquer les comptes consolidés ?
• En « Interne » :
✓ Assemblée générale,
✓ Conseil d’Administration,
✓ Management local et Groupe.
• En « Externe » :
✓ Grand public,
✓ Autorités réglementaires (banque centrale, CMF…),
✓ Établissements de crédit,
✓ Partenaires actuels ou potentiels,
✓ Fournisseurs, clients…
14
À quelle fréquence?
15
Nature : Quelle information communiquer ?
16
Consolidation => Outil de pilotage
Budgets consolidés
Gestion et Tableaux de bords consolidés
Budget Indicateurs Clés de Performances
Business-plan consolidé
17
Cadre Juridique
et Réglementaire
de la
Consolidation
Rappel des textes juridiques et réglementaires
19
Loi n° 96-112 du 30 décembre 1996, relative au
système comptable des entreprises
20
Loi n° 96-112 - Commentaires
21
Loi 2001-117 du 06-12-2001 : Article 471
22
Article 471 – Commentaires
• Une société qui n’a pas de filiales n’est pas obligée de consolider
(Exemple : société ayant uniquement des entreprises associées ou des
coentreprises)
23
Loi 2001-117 du 06-12-2001 - Article 472
24
Norme n° 35 relative aux états financiers
consolidés
§5. Une Mère, à l’exception du cas mentionné au paragraphe 6, doit présenter
des états financiers consolidés.
§6. Il n’est pas nécessaire qu’une entreprise Mère qui est une filiale d'une
autre entreprise établie en Tunisie, présente des états financiers consolidés.
Cette exemption est subordonnée à la condition que des intérêts minoritaires
représentant 5% du capital social ne s'y opposent pas. Cette entreprise Mère
doit indiquer les raisons pour lesquelles des états financiers consolidés n’ont
pas été présentés ainsi que les bases sur lesquelles ses participations dans les
filiales ont été comptabilisées dans ses états financiers individuels. Le nom et le
siège social de sa Mère qui présente des états financiers consolidés doivent
également être fournis.
25
NCT 35 – Commentaires (1/2)
• Une société Mère est une société qui contrôle une ou plusieurs
filiales
• Une Société qui n’a pas de filiales n’a pas une obligation de
consolidation
• Une société qui a uniquement des entités sous influence notable
ou sous contrôle conjoint dans son portefeuille n’est pas obligée
de consolider : informations dans les notes aux états financiers.
26
NCT 35 – Commentaires (2/2)
• Une société Mère qui est elle-même filiale d’une autre société
(donc consolidée en amont) n’est pas obligée de consolider
27
Principales divergences NCT/IFRS
29
Réglementation des Sociétés faisant APE :
Commentaires
30
Autres points à discuter
• La société Mère doit être une société anonyme (art 462 CSC)
31
Référentiels de
Consolidation
32
Choix du référentiel
33
Autres référentiels (1/3)
34
Autres référentiels (2/3)
• Les normes de l’IASB : IAS 27, IAS 28, IFRS 3, IFRS 10, IFRS 11,
IFRS 12.
35
Autres référentiels (3/3)
36
Normes Comptables Tunisiennes de
Consolidation
✓ NC 38 : regroupements d’entreprises
37
Principales normes IFRS
38
Evolutions majeures du référentiel IFRS
2011 :
Nouvelles
2008 : IFRS 3 Normes
Révisée et IAS
27 Révisée IFRS 10-11-12
avec date et Révisons
2004 : Entrée en
d’application des normes
vigueur de IFRS
3 pour les 01.07.2009 IAS 27-28 et
acquisitions à élimination
partir du de la norme
2003 : IAS 31 avec
Révisons des 31.03.2004
date
normes IAS d’application
27 , 28, 31 01.01.2013
avec date
d’application
01.01.2005
39
Nouvelles normes de consolidation IFRS
40
Nouveau dispositif de conso IFRS
Nouveau dispositif de consolidation IFRS
Contrôle Conjoint
1. Droits sur l’Actif
Net Quote-part des
2. Droits sur des Opération conjointe /Joint Operation
Actifs, Passifs,
Actifs et Passifs charges et produits
IFRS 11
Informations à fournir IFRS 12
Etats financiers individuels IAS 27
41
Contenu des comptes consolidés
42
Périmètre de
Consolidation
43
Qui consolide?
44
Appréciation du contrôle
45
Contrôle exclusif
• Majorité de droit
– Majorité des droits de vote (50%+1)
• Majorité de fait
– Capacité de désigner les dirigeants
– Présumé si plus de 40 % et le + gros associé
• Majorité contractuelle
– Par les statuts ou par contrat
– Entreprise ad hoc
– Entreprise portée = consolidée par le
bénéficiaire
46
Contrôle conjoint
47
Influence notable
48
Principales divergences NCT/IFRS
Suppression de la méthode de
l’intégration proportionnelle
Les entreprises exclues
51
Restriction de transfert de fonds
Exemples :
52
Contrôle Temporaire
53
Approche : Choix du périmètre
Lister les
Identifier la Calculer les %
sociétés
mère de contrôle
consolidables
Qualification Appréciation
Exclusions des du %
participations d’intégration
Affectation des
Arrêté du Identification
sociétés aux
périmètre des paliers
paliers
54
Listing des différentes sociétés «consolidables»
55
Identification de la société mère
56
Calcul des % de contrôle
57
Appréciation du % de contrôle
58
Méthode d’intégration
59
Entrée-Sortie du périmètre
60
Information à fournir sur le périmètre
61
Calcul du % d’intérêt et de contrôle :
Définitions
62
Calcul des % d’intérêt
% d’intérêt
A
(de A dans B)
=
% d’intérêt direct
P1 P2
(de A dans B)
+
% d’intérêt indirect
Σ (de A dans B) B
63
Calcul des % d’intérêt
% d’intérêt direct
Nbr de parts
% d’intérêt détenues par de A
Id A-B = =
(de A dans B)
Nbr tot de parts de B
% d’intérêt indirect
I ind A-B = I d A-P1 x I d P1-P2 x ….. x I d Pn -B
64
Calcul du % de contrôle et d’intérêt :
Cas Pratique
80% M 20%
F1 20% F2
30% 40%
S
65
Calcul du % de contrôle et d’intérêt :
Solution
F1 30% 24%
80% x 30%
F2 40% 8%
20% x 40%
52%
20%+24%+8%
66
Calcul du % de contrôle et d’intérêt :
Cas Pratique
80% M 60%
A B
30% 20%
20% 30% 15% 40%
15%
A1 A2 B1 B2
68
Solution : % d’intérêt M
80% 60%
A B
30% 20%
20% 30% 15% 40%
M A B A1 A2 B1 B2 C1
M 1 0,8 0,6 0,3 0,2
A 0,2 0,3
B 0,15 0,4
A2 0,25
0,3 0,2 0,25x0,3x0,8
Calcul 1 0,8 0,6 0,8x0,2 + + 0,4x0,6 +
0,8x0,3 0,15x0,6 0,25*0,3
% Int 100% 80% 60% 16% 54% 29% 24% 13,5%
69
Solution : % d’intérêt – Matrice Excel
70
Modes de consolidation
71
Consolidation directe
72
Consolidation par palier :
Définition
73
Consolidation par palier : Principe et
méthode
Principe
▪ Les sociétés « sous-mères » devraient être des filiales de la
société Mère.
▪ Ces sociétés « sous-mères » vont consolider leurs propres
participations.
▪ Les états consolidés du « sous-Groupe » vont être à leur tour
intégrés par la société Mère.
Méthode
▪ Définir les paliers.
▪ Affecter les sociétés aux paliers.
▪ Arrêter les méthodes de consolidation au niveau des paliers.
74
Construction de l’organigramme du
Groupe
Toutes ces informations peuvent être récapitulées sous la forme
d’un organigramme retraçant les relations de contrôle entre la
société Mère et les différentes société consolidables, faisant
apparaître distinctement les
filiales, entreprises associées
et coentreprises ainsi que les
différents paliers de
consolidation éventuellement
définis.
75
Suivi du périmètre de consolidation
76