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THME 4.

LA COMPTABILIT DE GESTION 243


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Monsieur MARTIN vous transmet le dtail des charges pour chaque exer-
cice comptable.
LA DISTINCTION ENTRE
CHARGES VARIABLES ET
CHARGES FIXES
TAPE 1
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Le cot variable
et le seuil de rentabilit
Il sagit dtudier le comportement des charges face aux variations dactivit afin de
dterminer le niveau des ventes partir duquel lentreprise ralise un rsultat bnficiaire.
L
entreprise MODA est une entreprise industrielle spcialise dans la
fabrication de jupes.
Le comptable de lentreprise, Monsieur MARTIN, vous communique des
donnes tires de la comptabilit financire pour les trois derniers
exercices comptables :
S E N S E T P O R T E D E L T U D E
Comment les charges seront-elles classes au sein de lentreprise MODA ?
Quel est lindicateur qui permettra de dterminer le niveau minimal des ventes raliser ?
LMENTS N2 N1 N
Quantits produites et vendues 10 000 12 000 15 000
Chiffre daffaires en 200 000 240 000 300 000
Total des charges en 184 000 209 600 273 000
CHARGES
N2 N1 N
10 000 JUPES 12 000 JUPES 15 000 JUPES
Achats de matires premires 80 000 96 000 120 000
Achats de matires consommables 40 000 48 000 60 000
Frais de transport 8 000 9 600 12 000
Charges de personnel 39 000 39 000 55 000
Dotations aux amortissements 10 000 10 000 16 000
Charges financires 7 000 7 000 10 000
Total des charges 184 000 209 600 273 000
Distinguez les charges variables des charges fixes.
Sur quel critre est base la variabilit des charges ?
Que constatez-vous en ce qui concerne les charges fixes ? Expliquez
pourquoi.
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244 THME 4. LA COMPTABILIT DE GESTION


Le cot variable et le seuil de rentabilit
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Monsieur MARTIN vous demande dtudier les donnes de lexercice N.
partir des informations fournies prcdemment :
Calculez le montant global des charges variables de lexercice N.
Dterminez le montant total des charges fixes de lexercice N.
Compltez le compte de rsultat diffrentiel ci-dessous en exprimant,
dans la colonne pourcentage, le cot variable et la marge sur cot variable
en pourcentage du chiffre daffaires.
6
5
4
LTABLISSEMENT
DU COMPTE DE RSULTAT
DIFFRENTIEL
TAPE 2
Monsieur MARTIN souhaite dterminer le niveau minimal des ventes
raliser pour couvrir lensemble des charges.
partir des rsultats trouvs dans lTAPE 2 :
Reportez dans le compte de rsultat diffrentiel ci-aprs le montant des
charges fixes ainsi que les pourcentages de la colonne pourcentage du
CA .
Quel est le montant du rsultat lorsque : chiffre daffaires = total des
charges ? Reportez le montant de ce rsultat dans le compte de rsultat
diffrentiel ci-aprs.
Dterminez le montant de la marge sur cot variable correspondante.
Sachant que la marge sur cot variable reprsente un pourcentage du
chiffre daffaires (appel taux de marge sur cot variable), calculez, partir
de ce taux, le chiffre daffaires correspondant.
En dduire le montant du cot variable.
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7
LA DTERMINATION DU
SEUIL DE RENTABILIT
TAPE 3
COMPTE DE RSULTAT DIFFRENTIEL DE LEXERCICE N
LMENTS MONTANT POURCENTAGE DU CA
Chiffre daffaires 100 %
Cot variable
Marge sur cot variable
Charges fixes
Rsultat
Quel est donc le niveau minimal des ventes raliser pour couvrir
lensemble des charges ? quoi correspond ce montant ?
Sachant que le prix unitaire de vente dune jupe est de 20 , dterminez
le nombre minimal de jupes vendre pour couvrir lensemble des charges.
13
12
COMPTE DE RSULTAT DIFFRENTIEL DE LEXERCICE N
LMENTS MONTANT POURCENTAGE DU CA
Chiffre daffaires 100 %
Cot variable
= Marge sur cot variable
Charges fixes
Rsultat
Cot variable en % du CA
Taux de marge sur cot variable
THME 4. LA COMPTABILIT DE GESTION 245
Le cot variable et le seuil de rentabilit


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La mthode du cot variable distingue deux types de charges :
les charges variables (ou oprationnelles) : elles correspondent des
charges qui varient avec le volume dactivit. Leur montant est consi-
dr comme proportionnel ce volume qui est mesur par les quan-
tits vendues ou le chiffre daffaires. Ex. : les consommations de
matires premires, dnergie, les frais de transport, les commissions
aux reprsentants ;
les charges fixes (ou de structure) : elles correspondent des char-
ges indpendantes du volume dactivit. Exemples : loyers, dotations
aux amortissements, frais financiers.
Les charges fixes sont attaches une structure de production (ensem-
ble des moyens matriels et humains permanents mis en uvre pour la
production). Un changement de structure entrane une volution des
charges fixes. Ex. : des investissements matriels accroissent les charges
damortissement et, inversement, des dsinvestissements matriels font
baisser ces mmes charges.
Remarque : un certain nombre de charges ont une composante variable
et une autre fixe : elles sont qualifies de charges semi-variables. Une
analyse de ces charges conduit les rpartir individuellement entre les
charges variables et les charges fixes. Ex. : la rmunration dun ven-
deur peut tre compose dune base fixe et dune partie lie aux volu-
mes des ventes ralises, les frais de tlcommunications ont une com-
posante fixe (labonnement) et une autre variable (les communica-
tions).
QUELLE EST
LA DISTINCTION ENTRE
CHARGES VARIABLES ET
CHARGES FIXES ?
I
EXEMPLE
Lentreprise AIR fabrique des cerfs-volants.
Au cours de lexercice N, elle comptabilise 887 500 de charges quil est ncessaire de reclasser en charges variables
et charges fixes.
CHARGES TOTAL
CHARGES VARIABLES CHARGES FIXES
% MONTANT % MONTANT
Achats de matires premires 550 000 100 550 000
Autres achats et charges externes 80 000 40 32 000 60 48 000
Impts et taxes 10 000 100 10 000
Charges de personnel 210 000 20 42 000 80 168 000
Dotations aux amortissements 15 000 100 15 000
Autres charges 10 000 10 1 000 90 9 000
Charges financires 12 500 100 12 500
Total 887 500 625 000 262 500

246 THME 4. LA COMPTABILIT DE GESTION


Le cot variable et le seuil de rentabilit
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Le compte de rsultat diffrentiel est un tableau qui met en vidence les
cots variable et fixe afin de dterminer la marge sur cot variable et le
rsultat. Il se prsente ainsi :
QUEST-CE QUE
LE COMPTE DE RSULTAT
DIFFRENTIEL ?
II
COMPTE DE RSULTAT DIFFRENTIEL
LMENTS MONTANT POURCENTAGE DU CA
Chiffre daffaires 100 %
Cot variable
= Marge sur cot variable
Charges fixes
Rsultat
Cot variable en % du CA
Taux de marge sur cot variable
A. LE COT VARIABLE
Le cot variable est constitu seulement par les charges qui varient avec
le volume dactivit. Il peut tre exprim en pourcentage du chiffre daf-
faires puisquil est proportionnel ce dernier.
B. LA MARGE SUR COT VARIABLE
La marge sur cot variable, ou marge contributive la couverture des
charges fixes, est obtenue par diffrence entre le chiffre daffaires et le
cot variable. Elle peut tre exprime en pourcentage du chiffre daffai-
res puisquelle est, comme le cot variable, proportionnelle celui-ci :
ce pourcentage sappelle le taux de marge sur cot variable.
Ainsi, la connaissance du taux de marge sur cot variable permet de
calculer la marge sur cot variable partir de celui-ci :
C. LE RSULTAT
Le rsultat peut correspondre un bnfice, une perte ou un rsul-
tat nul. Il est calcul de plusieurs manires :
RSULTAT = CHIFFRE DAFFAIRES COT VARIABLE CHARGES FIXES
RSULTAT = (CHIFFRE DAFFAIRES TAUX DE MARGE SUR COT VARIABLE)
CHARGES FIXES
RSULTAT = MARGE SUR COT VARIABLE CHARGES FIXES
MARGE SUR COT VARIABLE = CHIFFRE DAFFAIRES
TAUX DE MARGE SUR COT VARIABLE
TAUX DE MARGE SUR COT VARIABLE =
MARGE SUR COT VARIABLE
CHIFFRE DAFFAIRES
MARGE SUR COT VARIABLE = CHIFFRE DAFFAIRES COT VARIABLE
COT VARIABLE EN % DU CHIFFRE DAFFAIRES =
COT VARIABLE
CHIFFRE DAFFAIRES
THME 4. LA COMPTABILIT DE GESTION 247
Le cot variable et le seuil de rentabilit


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EXEMPLE
Lentreprise AIR a ralis au cours de lexercice N un chiffre daffaires de 1 000 000 .
COMPTE DE RSULTAT DIFFRENTIEL DE LEXERCICE N
LMENTS MONTANT POURCENTAGE DU CA
Chiffre daffaires 1 000 000 100 %
Cot variable 625 000 62,50 %
= Marge sur cot variable 375 000 37,50 %
Charges fixes 262 500
= Rsultat 112 500
Cot variable en % du CA
Taux de marge sur cot variable
Le seuil de rentabilit est le niveau dactivit que lentreprise doit rali-
ser pour couvrir lensemble de ses charges. Ce niveau o squilibrent
les produits et les charges peut tre galement qualifi de point mort,
point critique, point dquilibre ou point zro. Ainsi, le seuil de renta-
bilit correspond un niveau dactivit pour lequel lentreprise ne rali-
se ni bnfice, ni perte.
La dtermination du seuil de rentabilit sappuie sur le fait que le seuil
de rentabilit est atteint lorsque le rsultat est nul, cest--dire lorsque
la marge sur cot variable contribue exactement la couverture des
charges fixes.
A. LE SEUIL DE RENTABILIT EN VALEUR
Le seuil de rentabilit en valeur correspond un chiffre daffaires.
Rsultat = 0
lorsque :
Marge sur cot variable = Charges fixes
ou lorsque :
Chiffre daffaires Taux de marge sur cot variable = Charges fixes
B. LE SEUIL DE RENTABILIT EN QUANTIT
Le seuil de rentabilit en quantit correspond des quantits vendues.
C. LE SEUIL DE RENTABILIT EN DURE
Le seuil de rentabilit en dure correspond un nombre de priodes (en
gnral, des mois).
En gnral, n = 12 mois (sauf si lentreprise ferme durant 1 mois par
exemple, n =11 mois).
SEUIL DE RENTABILIT EN DURE =
SEUIL DE RENTABILIT EN VALEUR n
CHIFFRE DAFFAIRES
SEUIL DE RENTABILIT EN QUANTIT =
SEUIL DE RENTABILIT EN VALEUR
PRIX DE VENTE UNITAIRE
=
CHARGES FIXES
MARGE SUR COT VARIABLE UNITAIRE
SEUIL DE RENTABILIT EN VALEUR =
CHARGES FIXES
TAUX DE MARGE SUR COT VARIABLE
COMMENT
DTERMINER LE SEUIL
DE RENTABILIT ?
III

248 THME 4. LA COMPTABILIT DE GESTION


Le cot variable et le seuil de rentabilit
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EXEMPLE
Lentreprise AIR souhaite dterminer le niveau dactivit raliser pour couvrir lensemble de ses charges. Elle a vendu,
au cours de lexercice N, 20 000 cerfs-volants au prix unitaire de 50 .
Seuil de rentabilit en valeur = 262 500 / 0,375 = 700 000 de chiffre daffaires.
Seuil de rentabilit en quantit = 700 000 / 50 = 262 500 / 18,75 = 14 000 cerfs-volants.
Seuil de rentabilit en dure = 700 000 12 / 1 000 000 = 8,4 mois soit 8 mois et 0,40 30 = 12 jours.
Lentreprise AIR doit vendre 14 000 cerfs-volants, cest--dire raliser un chiffre daffaires de 700 000 quelle atteint
le 12 septembre N, pour obtenir un rsultat nul. Au-del de ces seuils, elle ralise des bnfices.
Charge variable
Charge fixe
Cot variable
Marge sur cot variable
Taux de marge sur cot variable
Seuil de rentabilit
MOT S CL S
Le cot variable et le seuil de rentabilit

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La mthode du cot variable distingue deux types de charges :
Ces charges sont regroupes dans le compte de rsultat diffrentiel :
Le seuil de rentabilit correspond :
................................................................................................
................................................................................................
................................................................................................
................................................................................................
........................................................................................................................................................................
Le seuil de rentabilit peut tre exprim en quantit :
Le seuil de rentabilit peut tre exprim en valeur :
COMPTE DE RSULTAT DIFFRENTIEL
LMENTS MONTANTS POURCENTAGE DU CA
Chiffre daffaires
........................................................
= ........................................................
........................................................
= ........................................................
100 %
Taux de marge sur cot variable =
.........................................................................................
.........................................................................................
Seuil de rentabilit en valeur =
.........................................................................................
.........................................................................................
Seuil de rentabilit en quantit =
Le seuil de rentabilit peut tre exprim en dure :
.........................................................................................
.........................................................................................
Seuil de rentabilit en dure =

Le cot variable et le seuil de rentabilit


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1. Compltez le tableau de
reclassement des charges ci-
dessous.
2. Prsentez le compte de
rsultat diffrentiel de
lexercice N ci-aprs.
3. Calculez puis interprtez le
seuil de rentabilit en valeur.
Utilisation du tableur :
fichier SOLERE.xls
4. Recherchez dans le tableau ci-
contre les formules de calcul
implanter sur tableur.
5. Ralisez le travail sur tableur
en saisissant les lments
ncessaires ainsi que les
formules de calcul.
RECLASSEMENT DES CHARGES ET SEUIL DE
RENTABILIT (TEMPS : 15 MN)
Lentreprise SOLRE est une entreprise industrielle qui fabrique et vend des
lunettes de soleil. Au cours de lexercice N, elle a produit et vendu
10 000 paires de lunettes au prix unitaire de vente de 60 .
Le comptable vous fournit le tableau de reclassement des charges de
lexercice N ( complter) :
#
EXERCI CE 1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
A
Charges Total
Charges variables Charges fixes
TABLEAU DE RECLASSEMENT DES CHARGES DE LEXERCICE N
B C D E F
Achats de matires premires 348 000 100 %
Autres achats et charges externes 70 000 30 % 70 %
Impts et taxes 11 000 100 %
Charges de personnel 200 000 10 % 90 %
Dotations aux amortissements 12 000 100 %
Autres charges 10 000 10 % 90 %
Charges financires 19 000 100 %
Total
% Montant % Montant
13
14
15
16
17
18
19
A
lments Montant
VENTES
%
COMPTE DE RSULTAT DIFFRENTIEL N
B C D E F
Chiffre daffaires
Cot variable
Marge sur cot variable
Charges fixes
Rsultat
Quantit
PU
21
A B
Seuil de rentabilit en valeur
CELLULE FORMULE DE CALCUL COPIER DANS LES CELLULES
B11 D11 et F11
D4 D5 D10 et F4 F10
B15
B16
B17 B19
B18
C15 C16 et C17
B21
1. Prsentez le compte de
rsultat diffrentiel de
lentreprise DUVAL pour
lexercice 20N.
2. Dterminez puis interprtez le
seuil de rentabilit en valeur.
3. Calculez le seuil de rentabilit
en dure puis commentez.
SEUIL DE RENTABILIT EN VALEUR ET EN DURE
(TEMPS : 15 MN)
Lentreprise DUVAL est spcialise dans la production de tasses. Elle tra-
vaille rgulirement sur 11 mois (fermeture en aot).
Lanalyse des comptes fait apparatre les donnes suivantes pour lexercice
20N :
chiffre daffaires : 500 000 ;
charges variables : 350 000 ;
charges fixes : 180 000 .
# #
EXERCI CE 2
Le cot variable et le seuil de rentabilit

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1. Dterminez le prix de vente
dune toupie.
2. Calculez la marge sur cot de
variable unitaire.
3. Calculez puis interprtez le
seuil de rentabilit en quantit.
CALCUL DU PRIX DE VENTE ET DU SEUIL DE
RENTABILIT (TEMPS : 15 MN)
Lentreprise MORIN est actuellement spcialise dans la production de
divers jouets.
Afin de diversifier sa production, elle envisage de lancer un nouveau pro-
duit : la toupie.
Un tude a t mene dans le but de dterminer les cots prvisionnels :
cot variable unitaire : 9 ;
charges fixes totales : 90 000 .
Lentreprise MORIN souhaite raliser un taux de marge sur cot variable de
40 %.
# #
EXERCI CE 3
1. Retrouvez le chiffre daffaires
ralis par lentrepris GFD au
cours de lexercice N.
2. Calculez le taux de marge sur
cot variable.
3. Dterminez puis interprtez le
seuil de rentabilit en valeur.
4. Dterminez puis interprtez le
seuil de rentabilit en quantit.
SEUIL DE RENTABILIT EN VALEUR ET EN QUANTIT
(TEMPS : 15 MN)
Lentreprise GFD est spcialise dans la production de casques pour vlo
dont le prix de vente unitaire slve 40 .
Lanalyse des comptes fait apparatre les donnes suivantes pour lexercice
N :
charges variables : 350 000 ;
charges fixes : 405 000 ;
rsultat : 45 000 .
# #
EXERCI CE 4
1. Dterminez puis interprtez le
seuil de rentabilit en quantit.
2. Dduisez-en le seuil de
rentabilit en valeur.
3. Calculez le nombre de lampes
que lentreprise LUMIN doit
vendre pour atteindre ses
objectifs.
4. Dduisez-en le chiffre
daffaires correspondant.
5. Dterminez le seuil de
rentabilit en dure puis
indiquez la date
correspondante.
SEUIL DE RENTABILIT EN QUANTIT, EN VALEUR ET
EN DURE (TEMPS : 15 MN)
Lentreprise LUMIN fabrique des lampes et son activit est actuellement
dficitaire. Elle travaille rgulirement sur 11 mois (fermeture en juillet).
Afin damliorer sa situation, elle souhaite raliser des prvisions pour se
fixer des objectifs atteindre.
Elle vous fournit les prvisions suivantes :
prix de vente unitaire : 50 HT ;
marge sur cot variable unitaire : 17,50 ;
rsultat : 8 750 ;
charges fixes : 245 000 .
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EXERCI CE 5

Le cot variable et le seuil de rentabilit


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252 THME 4. LA COMPTABILIT DE GESTION


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1. Prsentez le compte de
rsultat diffrentiel de
lentreprise MOBIS pour
lexercice N.
2. Calculez le seuil de rentabilit
en valeur.
3. Calculez le seuil de rentabilit
en dure puis dterminez la
date correspondante.
4. Prsentez le compte de
rsultat diffrentiel de
lentreprise MOBIS pour
lexercice N+1.
5. Calculez le seuil de rentabilit
prvisionnel en valeur.
6. Calculez le seuil de rentabilit
prvisionnel en dure puis
dterminez la date
correspondante.
7. Commentez les rsultats
obtenus.
Utilisation du tableur :
fichier MOBIS.xls
8. Ralisez le travail sur tableur :
vous disposez de la feuille
Donnes N qui contient
lensemble des donnes de
lexercice N ;
vous devez complter la feuille
Calculs de lexercice N en
insrant les formules de calcul
ncessaires afin dautomatiser
lensemble des calculs ;
vous devez enfin copier la
feuille Calculs de lexercice N
sur la feuille Calculs de
lexercice N+1 puis ralisez les
modifications ncessaires.
COMPTE DE RSULTAT DIFFRENTIEL ET
PRVISIONS (TEMPS : 25 MN)
Lentreprise MOBIS fabrique des meubles. Elle travaille rgulirement sur
10 mois (fermeture en juillet et aot). Le comptable vous fournit le dtail
des charges de lexercice N :
matires premires : 43 % ;
autres charges variables de production : 12 % ;
charges variables de distribution : 8 % ;
charges fixes unitaires : 101,75 .
Au cours de lexercice N, lentreprise MOBIS a vendu 20 000 meubles au
prix unitaire de 300 .
Pour lexercice N+1, lentreprise MOBIS envisage dacqurir de nouvelles
machines afin daccrotre les capacits de production, ce qui entranerait :
une augmentation des ventes de 10 % ;
une baisse des autres charges variables de production de 4 points ;
une hausse des charges fixes de 200 000 .
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EXERCI CE 7
1. Prsentez le compte de
rsultat diffrentiel de
lentreprise DUQUE pour
lexercice N.
2. Calculez le seuil de rentabilit
en valeur.
3. Dterminez le seuil de
rentabilit en quantit.
4. Calculez le seuil de rentabilit
en dure puis dterminez la
date correspondante.
COMPTE DE RSULTAT DIFFRENTIEL ET SEUIL DE
RENTABILIT (TEMPS : 20 MN)
Lentreprise DUQUE fabrique des sacs dos. Elle travaille rgulirement
tout au long de lanne.
Au cours de lexercice N, 50 000 sacs ont t vendus au prix unitaire de
25 .
Le comptable vous fournit le dtail des charges de lexercice N :
matires premires : 11,25 lunit ;
autres charges variables de production : 10 % ;
charges variables de distribution : 1,25 lunit ;
charges fixes totales : 450 000 .
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EXERCI CE 6