Ydriss Ziane! Comptabilit! Cadre normatif et cinmatique! M1 MDO!

M2 C&A JB Promotion 2010 - 1 M1 MDO - 2012

Objectifs du module
!

Le module de Comptabilit a pour objectif de permettre la matrise des principaux mcanismes comptables prsidant ltablissement des tats financiers. Presque exclusivement en normes sociales Seront passs en revue les diffrents cycles affectant lentreprise : exploitation, financement, investissement. Une attention spcifique sera porte aux dcisions de politique financire : dprciation et provision en particulier.

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Droulement
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Le module se droule sur 5 sances de 3 heures chacune : ! ! ! ! ! Sance 1 : Contexte de la normalisation comptable et cinmatique comptable Sance 2 : Constitution et cycle dexploitation Sance 3 : Le financement de lentreprise Sance 4 : Linvestissement Sance 5 : Quelques oprations dinventaire

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La normalisation comptable
! Les textes rglementaires : ! Directives europennes :
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4me (1978) et 7me (1983)

Loi comptable de 1983 : obligation de tenir une comptabilit ! Rglements, dont le Plan Comptable Gnral ! Doctrine : avis du CNC
!

Depuis 2005, application des normes internationales labores par lIASB.

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La normalisation comptable
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En France, depuis lordonnance du 29 janvier 2009, la normalisation relve de lANC : ! tablissement des normes gnrales et sectorielles ;
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Homologation par arrt ministriel!

! Avis

sur toute disposition lgislative ou rglementaire ! Avis sur les projets de lIASB ! Coordination des travaux mthodologiques et thoriques
!

Collge de 16 membres, pouvant dlguer des commissions spcialises (sauf pour ltablissement des normes) ! Prsident nomm pour 6 ans, renouvelable une fois ! Membres nomms pour 3 ans, renouvelables
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La normalisation comptable
Monitoring Board
Dsigne et nance

"

IASC Foundation
Dsigne et nance

"

Dsigne et nance

"
Production normative

IFRS Advisory Council

IFRIC International Financial Reporting Interpretation Comitee

"

Conseille

IASB International Accounting Standards Board

labore

"

Interprte

"

"

Normes Comptables Internationales IFRS

"

"
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La normalisation comptable
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Critiques techniques : ! Place excessive des investisseurs ! Juste valeur

! Utilisation excessive de la juste valeur ! Volatilit du rsultat et des capitaux propres ! Moindre fiabilit des informations comptables

! Relchement du principe de prudence ! Dcisions court terme

!

Critiques politiques : ! Utilit dune normalisation comptable internationale ! Poids insuffisant de lUE ! Absence de contrle politique Gouvernance

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Les principes comptables : lintgrit

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Rgularit Respect de la rgle/norme Problme de la hirarchie des textes ! Sincrit Application de la norme de bonne foi Distinction sincrit <>exactitude ! Image fidle Dintroduction explicite rcente Les conflits de principe

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Les principes comptables

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Partie double Equilibre du bilan Montarisation Garante de la comparabilit Le problme de la valeur nominale Prudence Principe fondamental en normes franaises Entit La comptabilit est circonscrite un primtre juridique ou conomique Spcialisation des exercices Pour permettre le calcul de la variation de la situation nette Comparabilit Permanence des mthodes Continuit dactivit Hypothse ncessaire lapplication des autres principes

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Les principes comptables en IFRS

Underlying Assumption

Going concern

Fundamental Qualitative Characteristics

Relevance

Faithfulness

Materiality

Neutral

Complete

Error-free

Enhancing qualitative characteristics

Comparability

Verifiability Timeliness Understandability

Consistency

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Les tats financiers : publication

Les tats financiers sont forms de : Bilan Compte de rsultat France Annexe Tableau des flux de trsorerie Tableau de variation des capitaux propres

IASB"

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Les tats financiers : publication

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Des comptes annuels obligatoires pour : ! Toute personne physique ou morale ! Ayant qualit de commerant Comptes annuels dits sociaux comportant : ! Bilan ! Compte de rsultat ! Annexe Des drogations pour les micro-entreprises : ! Personnes physiques en de de certains seuils dactivits
! !

80K" de CA pour le ngoce! 32K" pour les autres activits!

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Les tats financiers : publication

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Obligation dtablissement de comptes consolids : !Socit offrant au public des titres financiers

! Communication sufsante pour amener un investisseur prendre une dcision sur la souscription de titres! ! Placement de titres par des intermdiaires nanciers!

!Ou dont les titres sont admis aux ngociations sur un march rglement !Socit de taille importante : apprciation selon critres suivants (2 critres sur 3 dpasss de manire stable) :
! Bilan > 15 Millions ! ! Chiffre daffaires > 30 Millions ! ! Nombre de salaris > 250

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Les tats financiers : publication

!

Obligation de publication formule par lAMF (titres admis) : !Sur une base annuelle :
! Comptes annuels, ventuellement consolids ! Rapport de gestion ! Attestation des personnes physiques responsables de ltablissement des comptes (sincrit) ! Rapport des CAC

!Sur une base semestrielle :

! Comptes ventuellement condenss et consolids le cas chant ! Rapport dactivit ! Attestation et rapport CAC

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Le modle comptable et la structure des tats

! !

Lorganisation des tats est parfois prvue au travers dun plan de comptes Lexemple du PCG franais : ! Comptes numrots
! ! ! ! ! ! ! 1 : capitaux propres! 2 : Immobilisations! 3 : Stocks! 4 : Tiers! 5 : Trsorerie! 6 : Charges! 7 : Produits!

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Le modle comptable et la structure des tats

!

Le journal est lenregistrement chronologique des oprations au dbit et au crdit des diffrents comptes : ! Toute criture au journal est quilibre ! Les critures peuvent concerner le bilan, le compte de rsultat ou les croiser Le grand livre est lensemble des comptes reprenant solde douverture/mouvements/solde de clture ! La notion de SMS est fondamentale en comptabilit La balance est lensemble des soldes des comptes

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Le modle comptable et la structure des tats

Compte 1 Ouverture Opration 1 Clture 75 100 25

Compte 1 25

Compte 2 25 Compte 1 Compte 2

Compte 2 Ouverture Opration 1 Clture 25 55 80

Dbit 75

Crdit 55

Journal !

Grand livre !

Balance !
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Les critures quotidiennes

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Les quipes comptables prennent en charge : ! Le suivi de lactivit quotidienne, qui doit tre transcrite comptablement au fil de leau ! Les traitements dlaboration du rsultat, que la comptabilit quotidienne ne reflte pas. Les critures quotidiennes peuvent concerner : ! Le classement des postes au bilan ! Avoir un impact sur la richesse de lentreprise => Rsultat

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Les critures dinventaire

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Parce que le rsultat nest pas constitu par ce qui a t encaiss ou dcaiss (comptabilit de caisse) Ni par ce qui doit ltre (comptabilit dengagement). Des corrections doivent tre apportes : ! Pour tenir compte des dcalages entre le fait conomique et le fait comptable => critures de rgularisation ! Pour intgrer des lments sans dcaissement : amortissements ! Pour tenir compte des risques supports : dprciations et provisions. Un enjeu : la spcialisation des exercices

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Les 9 enregistrements fondamentaux

A+ AD+ E+ A-/A+ D+/A+ E+/A+

DA-/DD+/DE+/D-

EA-/ED+/EE+/E-

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Laffectation du rsultat
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! !

Le solde du compte de rsultat permet de dterminer la base fiscale et de calculer limpt. ! Cette tape peut requrir de procder des retraitements pralables (carts entre base comptable et base fiscale). Le rsultat net est centralis pour assurer lquilibre du bilan. Il doit faire lobjet dune affectation, dont le projet est soumis aux actionnaires. ! Laffectation du rsultat concerne simplement lquilibre emplois ressources au bilan. ! Il est sans effet sur le compte de rsultat lui-mme.
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