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Les normes comptables internationales

IFRS/IAS
Lune des fonctions les plus importantes de la
comptabilit financire est de fournir des
informations sur la situation conomique et
financire des socits, afin que les
actionnaires et les investisseurs potentiels
soient en mesure de faire des analyses et des
comparaisons de socits qui leur permettent
deffectuer des choix rationnels en matire
dinvestissement.
Les normes comptables Internationales, ont
pour objectif dassurer une certaine
comparabilit des tats financiers
dentreprises, tant donn que les tats
financiers tablis conformment la
rglementation et aux usages dun pays donn
sont souvent difficilement comprhensibles
par les investisseurs trangers.
Donc il est dans lintrt des entreprises de
fournir au march les informations
ncessaires, aussi bien en terme de quantit
que de qualit. Certaines informations
peuvent tre privilgies en fonction des
objectifs et des groupes dutilisateurs viss.
En 2001, suite la restructuration de lIASC, il
a t dcid que les nouvelles normes
mettre partir de 2002 porteraient le nom
dIFRS (International Financial Reporting
Standard ou Normes dinformation financire
internationales).

Crer en 1973
Les anciennes normes gardent le nom dIAS
(International Accounting Standards ou
Normes comptables internationales). Le
rfrentiel IFRS comprend donc toutes les
normes IAS qui existaient auparavant ainsi que
les nouvelles normes IFRS, plus les
interprtations.
Les entreprises concernes par les IFRS-IAS :
Lunion europenne na impos les normes IAS-
IFRS que pour les comptes consolids des
socits cotes sur un march rglement. Mais
la possibilit est laisse chaque Etat dautoriser
ou dimposer les normes internationales pour les
comptes individuels des socits cotes ou non
ds 2005. A partir de cette date, les entreprises
cotes devant fournir, les comptes de 2004
retraits en normes internationales, pour pouvoir
effectuer des comparaisons.
Limpact des normes IAS-IFRS sur les
comptes :
Lobjectif est de passer dune vision juridique
de lentreprise (au Maroc) vers une vision
conomique (vision anglo-saxon) et de rendre
les informations plus transparentes et plus
riches.
Une vision conomique en juste valeur : linformation
publie doit reprsenter une image fidle des
transactions et des autres vnements quelle vise
prsenter. Le bilan de lentreprise refltera la valeur
actuelle de ses actifs et de ses passifs, il ne
correspondra plus une reprsentation historique de
son patrimoine.
Des informations plus transparentes : les informations
publies par les socits sont comparables et
permettent le passage de la logique comptable la
logique de linformation financire.
Diffrences entre le CGNC et le rfrentiel comptable
Les normes IAS-IFRS vont donner les moyens
aux analystes financiers de parler un langage
commun. Lanalyse financire et la
comparaison des entreprises seront facilites
grce un effet de standardisation. Le crdit
bail, les stocks options, les engagements de
retraite seront comptabiliss selon des
principes identiques.
Incidence des normes internationales sur la
stratgie des entreprises :
La comptabilit ne donne quune
reprsentation de la ralit. Mais en tant
quoutil de reprsentation, elle faonne aussi
la ralit et peut avoir une influence sensible
sur la gestion stratgique des entreprises.
Exemple : Grce la technique du pooling of interest
appele aussi mise en commun dintrts , certaines
entreprises ont pu en racheter dautres, bien au-del de leur
valeur comptable, sans incidences notables sur leurs comptes
lors de lopration de regroupement. Dornavant, les
entreprises devront utiliser la mthode de lacquisition qui
value les cots dacquisition et les actifs/passifs leur juste
valeur, la diffrence constitue un cart dacquisition positif (ou
goodwill). La constatation du goodwill va inciter les
entreprises limiter les stratgies de croissance externes au-
del dun prix dachat raisonnable.
. Les principes comptables retenus par lIASC :
Les tats financiers reposent sur des principes qui se dcomposent en
deux hypothses (comptabilit dengagement et continuit
dexploitation) et en un certain nombre de caractristiques qualitatives
(intelligibilit, pertinence, etc.)
Quest ce que les tats financiers ?
Les tats financiers comprennent cinq
documents obligatoires (IAS1) :
le bilan,
le compte de rsultat,
le tableau des flux de trsorerie,
le tableau de variation des capitaux propres,
lannexe.
Une entreprise qui dclare ses tats financiers
conformes aux IFRS doit appliquer lintgralit
des normes et interprtations de lIASB. Pour
ces entreprises, les possibilits de scarter
dune des dispositions des IFRS sont
extrmement limites.
IAS 1 : Prsentation des tats
financiers
Les tats financiers comprennent cinq
documents obligatoires (IAS1) :
le bilan,
le compte de rsultat,
le tableau des flux de trsorerie,
le tableau de variation des capitaux
propres,
lannexe.
Le bilan :
Le bilan doit, normalement, ventiler les actifs et les dettes
entre :
- actifs circulants,
- actifs non courants,
- dettes courantes,
- dettes non courantes.
Chaque entreprise doit prsenter son bilan en distinguant
ses actifs courants et non courants et ses passifs courants
et non courants.
Les normes internationales donnent la possibilit de
prsenter les actifs et les passifs en fonction de leur
liquidit si cela se justifi.
Les informations sur les dates dchances des
actifs et des passifs sont utiles pour valuer la
liquidit et la solvabilit dune entreprise. La
norme IAS32 impose ce sujet dindiquer la
date dchance des actifs et des passifs
financiers.
Prcisions :
- Un actif doit tre class en tant que actif courant lorsquil
rpond une des trois conditions suivantes :
. Lentreprise sattend pouvoir raliser lactif, le vendre
ou le consommer dans le cadre du cycle dexploitation
normal de lentreprise;
. Lactif est dtenu essentiellement des fins de
transactions ou pour une dure courte et lentreprise
sattend le raliser dans les 12 mois suivant la date de
clture de lexercice.
. Lactif est de la trsorerie ou un quivalent de trsorerie
dont lutilisation nest pas soumise restriction.
Tous les autres actifs doivent tre classs en tant quactifs
non courants.
- Un passif doit tre class en tant que passif
courant lorsquil rpond lune des deux
conditions suivantes :
. Il est attendu que le passif soit rgl dans le
cadre du cycle dexploitation normal de
lentreprise;
. Le passif doit tre rgl dans les 12 mois
aprs la date de clture de lexercice.
Conformment la norme IAS1, les entreprises
doivent prsenter dans leur bilan, au minimum,
les postes suivants :
Immobilisations incorporelles;
Immobilisations corporelles;
Actifs financiers;
Participations comptabilises selon la mthode de la mise en
quivalence;
Stocks;
Clients et autres dbiteurs;
Trsorerie et quivalents de trsorerie;
Fournisseurs et autres crditeurs;
Actifs et passifs dimpt, comme impos par la norme IAS12
(impts sur le rsultat);
Provisions;
Passifs non courants portant intrts;
Intrts minoritaires;
Capital mis et rserves.
Le compte de rsultat :
Le compte de rsultat fournit des informations sur
la performance. Les lments qui sont lis
lvaluation de la performance dans le compte de
rsultat sont les produits et les charges.
Le cadre conceptuel de lIASB dfinit les produits
comme des accroissements davantages
conomiques au cours de lexercice, sous forme
dentres ou daccroissement dactifs, ou de
diminutions de passifs qui ont pour rsultat
laugmentation des capitaux propres autres que les
augmentations provenant des apports des
participants aux capitaux propres.
Les charges sont dfinies comme des
diminutions davantages conomiques au
cours de lexercice sous forme de sorties ou de
diminutions dactifs, ou de survenance de
passifs qui ont pour rsultat de diminuer les
capitaux propres autrement que par des
distributions aux participants aux capitaux
propres.
Le compte de rsultat peut tre prsent avec une
classification des charges soit par nature, soit par
fonction (destination).
Le classement des charges selon leur nature. On
distingue notamment ce titre :
- la consommation de MP et autres stocks;
- les frais de personnel;
- la dprciation et lamortissement de la valeur
des diffrents biens au cours de la priode.
Le classement des charges selon leur fonction.
Dans cette logique, on identifie notamment :
- le cot des ventes, correspondant au cot de
production des produits vendus ou au cot
dacquisition des marchandises vendues.
- les frais dadministration de lentit.
- les frais de distribution.
- les frais de recherche et de dveloppement,
si lentit a une activit correspondante.
Le contenu exact du compte de rsultat nest pas
entirement dtaill. Dans tous les cas, selon
la norme IAS 1, il faut notamment y inscrire :
- les charges financires, reprsentant le cot
du financement de lentit. Les produits des
activits ordinaires (les ventes et tous les
autres produits que lentit ralise dans le
cadre de son activit).
- limpt sur les bnfices.
- le rsultat net de lexercice.
- le rsultat net par action.
Le tableau de variation des capitaux propres :
Lobjectif de ce document est de permettre
lutilisateur/investisseur danalyser la variation
de sa richesse au cours de lexercice.
Il fournit une information sur les lments qui
ont affect au cours de lexercice la richesse
disponible in fine aux actionnaires. En effet, le
compte de rsultat ne mesure que la richesse
effectivement ralise pendant un exercice. Il
nintgre pas le potentiel de richesse cre
par lentreprise et disponible pour les
actionnaires. Exp : rvaluation.
Quatre principales sources affectant la variation
des capitaux propres :
- le rsultat net mesur par le compte de
rsultat est la premire source de variation de
richesse des actionnaires. Il est report dans le
tableau de variation des capitaux propres. Il y
a enrichissement en cas de bnfice et
appauvrissement lors dune perte.
- la seconde source provient de la
rmunration des actionnaires. Les dividendes
ponctionns sur le rsultat ou les rserves
sont une distribution de richesse aux
actionnaires.
- les oprations sur le capital ont un impact
vident sur le montant des capitaux propres.
- enfin, les variations dactifs qui ne sont pas
prises en compte dans le compte de rsultat le
sont directement dans le tableau de variation
des capitaux propres. Il sagit, par exemple,
des rvaluations positives dactifs
immobiliss.
Le tableau est gnralement construit avec, en
colonne, les diffrents lments des capitaux
propres (capital, prime dmission, carts de
conversion, bnfices accumuls, etc.) et, en
ligne, les lments qui ont un impact sur les
capitaux propres (changements des mthodes
comptables, bnfices, carts de conversion,
rvaluations, augmentations de capital,
dividendes, etc.).
Exemple de tableau de variation des capitaux propres

Capital Prime Rserves Rsultats Total


dmission accumuls
01/01/N 10 700 49 600 163 000 23 400 246 700

Augmentation de capital 180 1 200 1 380


Rsultat de lexercice 29 200 29 200
Dotation de rserves 8 120 (8 120)
Dividendes (4 500) (4 500)
31/12/N 10 880 50 800 171 120 39 980 272 780
IAS 2 : Stocks
Les stocks sont :
- des actifs termins ou en cours de fabrication
et destins tre vendus dans le cadre
lactivit normale de lentreprise;
- des matires et fournitures destines tre
consommes au cours du processus de
production ou pendant la prestation de
service.
Quatre catgories de stock distinguer :
- les marchandises, achetes et revendues sans
transformation;
- les matires et fournitures, qui rentrent dans
la fabrication des produits fabriqus;
- les produits finis, objets fabriqus par
lentreprise;
- les en-cours, produits ou services ayant atteint
un stade de fabrication intermdiaire.
Le cot des stocks :
Le cot des lments en stock comprend les cots
dacquisition et de transformation ainsi que
lensemble des charges encourues pour amener
ceux-ci dans le lieu et ltat o ils se trouvent.
- Le cot dacquisition : il comprend :
. Le prix dachat,
. Les droits de douane et les taxes qui ne sont pas
rcuprables auprs de lAF.
. Les frais de transport, de manutention et les
autres cots directement imputables
lacquisition des marchandises et matires.
Les rductions commerciales (RRR)viennent en
dduction du cot dacquisition.
Pour les rductions financires (voir IAS 18).
- Les cots de transformation : ils comprennent :
. Les charges directement lies aux units
produites, comme la main duvre directe;
. Et une quote-part des frais indirects de
production, fixes et variables, occasionns par
la transformation des matires premires en
produits finis.
- Lincorporation des charges fixes indirectes :
afin que lvaluation des stocks soit
relativement indpendante des variations
dactivit de lentreprise, lincorporation des
charges fixes indirectes doit tre base sur la
capacit normale de production de
lentreprise.
Application :
Une entreprise fabrique un produit dont le
cot variable unitaire de production est de
100 DH. Les charges fixes annuelles de
production sont de 1 000 000 DH. Les
quantits fabriques ont t de 10 000 units
en N, 8000 units en N+1 et 13 000 en N+2. A
la fin de chaque priode, lentreprise possde
1000 units en stock.
N N+1 N+2
Quantit produite 10 000 8000 13 000

Charges variables 1 000 000 800 000 1 300 000

Charges fixes 1 000 000 1 000 000 1 000 000

Cot total de P 2 000 000 1 800 000 2 300 000

Cot de P unitaire 200 225 176,9


Les 1000 produits en stock seraient valus
200 000 en N, 225 000 en N+1 et 176 900 en
N+2.
Pour viter ces fluctuations qui ne refltent pas
la valeur relle des stocks, les cots fixes sont
incorpors sur la base dune production
considre comme normale.
Selon lIASB, la capacit normale de production
est la production laquelle on peut sattendre,
en moyenne sur plusieurs priodes et des
circonstances normales.
- lutilisation dautres mthodes dvaluation :
lutilisation de cots standards est possible,
condition que ceux-ci soient bass sur les
hypothses normales quant aux
consommations de matires, fournitures et
main-duvre, et quant lefficacit et
lutilisation de la capacit de production.
Dans les entreprises de distribution, il est
galement possible dvaluer les stocks en
retranchant du prix de vente un montant
reprsentant la marge brute ralise sur le
produit considr.
lidentification des sorties de stocks : selon
lIAS 2 les sorties de stocks sont values au
cot moyen pondr ou selon la mthode
FIFO (norme rvise en 2003).
la dprciation des stocks : la clture de
lexercice, les stocks doivent tre valus
leur cot ou leur valeur ralisable nette si
celle-ci est infrieure.
La valeur ralisable nette est le prix de vente
estim ralisable dans des conditions
commerciales normales, diminu des cots
dachvement et des frais estims ncessaires
pour raliser la vente.
Valeur ralisable nette = prix de vente estim
frais dachvement les frais de vente estims
IAS 7 : Tableau des flux de
trsorerie
Lexpression flux de trsorerie dsigne lensemble
des entres et sorties de liquidits ou quivalents
de liquidits.
Les liquidits recouvrent les fonds disponibles et
les dpts vue.
Les quivalents de liquidits sont des
placements CT, trs liquides, facilement
convertibles en un montant connu de liquidits et
dont la valeur ne risque pas de changer de faon
significative. Leur chance est normalement
infrieure 3 mois.
LIASB exige que toutes les entreprises
tablissent un TFT. Ce document est cens
permettre aux utilisateurs des tats financiers :
- dvaluer la capacit de lentreprise dgager
des liquidits,
- de dterminer ses besoins en liquidits,
- et de prvoir les chances et le risque des
encaissements futurs.
Le bilan, le compte de rsultat et le tableau
des flux de trsorerie sont lis. En effet, cest
partir du compte de rsultat et du tableau des
flux de trsorerie que lon va pouvoir analyser
les variations de certains postes du bilan.
Le TFT permet la comparaison des rsultats en
liminant les effets de lutilisation des
mthodes comptables diffrentes pour les
mmes oprations et vnements.
Exemple 1 :
Imaginons deux entreprises A et B en tous points
identiques. Au cours de lexercice N, chacune a vendu
pour 1 000 000 DH des marchandises achetes 600
000 DH. Toutes deux ont pay pour 200 000 de
salaires. Elles possdent chacune pour 500 000 DH
dimmobilisations amortissables. A les amortit sur 10
ans en linaire, alors B, pratique lamortissement
dgressif, a comptabilis en N une charge
damortissement de 100 000 DH.
Exemple 2 :
Dans le cas dun investissement dans une machine
effectu grce un emprunt, le compte de rsultat
enregistre lusure de la machine par le biais des
amortissements (qui ne correspondent pas des sorties
de trsorerie), il comptabilise galement les intrts de
la dette (qui correspondent des sorties de trsorerie).
Le tableau des flux de trsorerie inscrit les sorties de
trsorerie lies cet emprunt qui reprsentent le
remboursement du capital et des intrts (les annuits
de remboursement). Enfin, le bilan permet denregistrer
lachat de la machine lactif et la dette au passif.
Le tableau des flux de trsorerie fournit des
informations qui permettent aux utilisateurs
dvaluer les changements dans lactif dune
entreprise, danalyser sa structure financire
et sa capacit modifier les montants et
lchancier des flux de trsorerie pour
sadapter aux volutions de lenvironnement
et saisir les opportunits.
Le contenu du tableau des flux de trsorerie (IAS 7) :
Le tableau des flux de trsorerie prsente les flux de
trsorerie de lexercice classe en activits
oprationnelles, dinvestissement et de financement.
Deux faons existent pour llaboration du TFT :
- La mthode directe,
- La mthode indirecte.
LIASB encourage lutilisation de la mthode directe qui
apporte davantage dinformations sur les flux de
trsorerie.
les activits oprationnelles :
Le montant des flux de trsorerie provenant des activits
oprationnelles est un indicateur cl pour mesurer si les
oprations de lentreprise ont gnr suffisamment de flux
de trsorerie pour rembourser ses emprunts, maintenir la
capacit oprationnelle de lentreprise, verser des
dividendes et faires de nouveaux investissements sans
recourir des sources externes de financement.
Les flux de trsorerie oprationnels sont essentiellement
issus des principales activits gnratrices de produits de
lentreprise.
Exemple : les flux de trsorerie provenant des activits
oprationnelles (cits par lIAS 7)
Les entres de trsorerie provenant de la vente de biens et de la
prestation de services ;
Les entres de trsorerie provenant de redevances, dhonoraires,
de commissions et dautres produits ;
Les sorties de trsorerie envers les membres du personnel ou
pour leur compte ;
Les entres et les sorties de trsorerie dune entreprise
dassurance relatives aux primes et aux sinistres, aux rentes et
autres prestations lies aux polices sassurance ;
Les sorties de trsorerie ou remboursement dimpts sur le
rsultat, moins quils ne puissent tre spcifiquement associs
aux activits de financement et dinvestissement ;
Les entres et les sorties de trsorerie provenant de contrats
dtenus des fins de ngoce ou de transaction.
NB/ Lanalyse des flux de trsorerie lie aux
activits oprationnelles est importante car
elle permet de mesurer la capacit de
lentreprise dgager, par son activit,
suffisamment de ressources pour rembourser
ses emprunts, maintenir sa capacit
dexploitation, verser des dividendes et faire
de nouveaux investissements sans recourir
des ressources externes de financement.
Flux de trsorerie relatifs aux activits oprationnelles (mthode indirecte) :
.Rsultat net avant impt et lments exceptionnels (+) ou (-)
.limination des produits et charges
sans incidence sur la trsorerie :
Dotations aux amortissements et aux provisions (+)
Reprises damortissements et de provisions (-)
.limination des produits et charges non lis lexploitation :
Rsultat de cession dimmobilisation et de placements (+) ou (-)
Charge dintrts (+)
Revenus de placements (-)
.Rsultat dexploitation avant variation du BFR (+) ou (-)
.Variation des stocks (+) ou (-)
.Variation comptes clients et autres crances dexploi (+) ou (-)
.Variation des comptes fournisseurs et autres dettes dexp (+) ou (-)
.Intrts et dividendes pays (-)
.Impts sur les bnfices pays (-)
FLUX NET DE TRESORERIE RELATIFS AUX ACTIVITES OPERAT (+) ou (-)
Les activits dinvestissement :
La prsentation spare des flux de trsorerie
provenant des activits dinvestissement est
utile car cela permet dtudier dans quelle
mesure des dpenses ont t effectues
pour laccroissement des ressources
destines gnrer des produits et des flux
de trsorerie futurs.
Exemple : les flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement (cits par
lIAS 7).

Les sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dimmobilisations


corporelles, incorporelles et dautres actifs LT. Ces sorties comprennent les frais
de dveloppement inscrit lactif et les dpenses lies aux immobilisations
corporelles produites par lentreprise pour elle-mme ;

Les entres de trsorerie dcoulant de la vente dimmobilisations corporelles,


incorporelles et dautres actifs LT ;

Les sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dinstruments de capitaux


propres ou demprunts dautres entreprises et de participations dans des
coentreprises (autres que les sorties effectues pour les instruments considrs
comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de
transaction) ;

Les entres de trsorerie relatives la vente dinstruments de capitaux propres


ou demprunts dautres entreprises, et de participations dans des coentreprises
(autres que les sorties effectues pour les instruments considrs comme des
quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de transaction) ;
Les avances de trsorerie et de prts qui sont
faits des tiers (autres que les avances et prts
consentis par une institution financire) ;
Les entres de trsorerie dcoulant du
remboursement davances et de prts consentis
des tiers (autres que les avances et prts faits
par une institution financire) ;
Les activits de financement :
La prsentation spare des flux de trsorerie
provenant des activits de financement est
utile la prvision des flux futurs de
trsorerie de lentreprise attendus par les
apporteurs de capitaux.
Exemple : les flux de trsorerie provenant des activits de
financement (cits par lIAS 7)
Les entres de trsorerie provenant de lmission
dactions ou dautres instruments de capitaux propres ;
Les sorties de trsorerie envers les actionnaires pour
acqurir ou racheter les actions de lentreprise ;
Les produits de lmission demprunts obligataires,
demprunts ordinaires, de billets de trsorerie,
demprunts hypothcaires et autres emprunts court ou
LT ;
Les sorties de trsorerie pour rembourser des montants
emprunts ;
Les paiements effectus par un preneur dans le cadre de
la rduction du solde de la dette relative un contrat de
location-financement.
IAS 8 : Mthodes comptables,
changements destimations et
erreurs
La norme IAS 8 traite les conditions des
changements de mthodes et destimations.
Elle indique galement comment corriger une
erreur dcouverte dans les tats financiers
dune priode antrieure.
Les mthodes comptables sont :
- lvaluation des immobilisations corporelles leur
juste valeur,
- lactivation des intrts demprunts,
- lutilisation des procds FIFO, LIFO, cot moyen
pondr pour lvaluation des stocks,
- lapplication de lintgration proportionnelle pour le
traitement des participations dans des
coentreprises,
- etc.
Les changements de mthodes
Dans la pratique comptable, il est ncessaire
que les mthodes comptables utilises soient
les mmes chaque anne afin dassurer la
comparabilit des tats financiers dans le
temps.
La norme IAS 8 nadmet un tel changement
que dans deux cas :
- sil est exig par une norme ou une
interprtation de lIASB,
- ou sil contribue donner une information
plus fiable et plus pertinente sur la situation
financire, les performances et les cash-flows
de lentreprise.
Les modalits des changements de mthodes :
Lorsque le changement de mthode rsulte de
lapplication dune nouvelle norme ou
interprtation de lIASB, ses modalits sont
gnralement fixes par la norme ou
linterprtation nouvelle.
Lorsquil ne rsulte pas dune modification des
IFRS mais dune dcision volontaire de
lentreprise, le changement doit tre appliqu
rtroactivement.
Pratiquement, cela revient :
- appliquer cette mthode lexercice du
changement (exercice N) ainsi qu tous les
exercices pour lesquels une information
comparative est donne (exercice N-1
gnralement)
- ajuster les capitaux propres douverture du
plus ancien exercice donn titre comparatif
(exercice N-1 gnralement).
Application :
Une entreprise a pour politique de
comptabiliser tous ses cots de
dveloppement en charges au moment o ils
sont encourus. En N, elle dcide dappliquer
pour la premire fois les possibilits
dactivation offertes par la norme IAS 38.
Les cots susceptibles dtre activs sont les
suivants :
- en N : 100 000
- en N-1 : 80 000
- en N-2 : 60 000
Lentreprise a renonc dterminer les cots
activables au titre des exercices antrieurs
N-2, en raison de la difficult de dterminer si,
lpoque, les conditions dactivation taient
remplies.
On suppose que :
- les innovations mises au point ne sont pas
encore prtes tre utilises, de sorte que les
frais de dveloppement nont pas encore
tre amortis;
- le taux dimposition de lentreprise est de 30%.
Les bilans et comptes de rsultat rsums se
prsentent ainsi :
Comptes de N-2 N-1 N
rsultat

Produits 1 000 000 1 100 000 1 200 000


Frais de R&D -100 000 -120 000 -50 000
Autres charges - 750 000 -800 000 -950 000
Rsultat avant 150 000 180 000 200 000
impt
Impt sur les -45 000 -54 000 -60 000
bnfices
Rsultat net 105 000 126 000 140 000
Bilans N-2 N-1 N
Frais de dveloppement - - 240 000
Autres actifs 2 000 000 2 200 000 2 400 000
Total des actifs 2 000 000 2 200 000 2 640 000
Impts diffrs passif 200 000 250 000 322 000
Autres dettes 1 000 000 1 100 000 1 260 000
Total des dettes 1 200 000 1 350 000 1 582 000
Capital 100 000 100 000 100 000
Rserves 595 000 624 000 818 000
Rsultat net 105 000 126 000 140 000
Capitaux propres 800 000 850 000 1 058 000
Comptes de rsultat N-1 Ajustements N-1 ajust N
Produits 1 100 000 1 100 000 1 200 000
Frais de R&D -120 000 +80 000 = -40 000 -50 000
Autres charges -800 000 -800 000 -950 000
Rsultat avant impt 180 000 260 000 200 000
Impt/les bnfices -54 000 -24 000 = -76 000 -60 000
Rsultat net 126 000 182 000 140 000

Bilans N-1 Ajustements N-1 ajust N


Frais de dveloppement - +80 000+60 000= 140 000 240 000
Autres actifs 2 200 000 2 200 000 2 400 000
Total des actifs 2 200 000 2 340 000 2 640 000
Impts diffrs passifs 250 000 +24000+18 000= 292 000 322 000
Autres dettes 1 100 000 1 100 000 1 260 000
Total des dettes 1 350 000 1 392 000 1 582 000
Capital 100 000 100 000 100 000
Rserves 624 000 +42 000 = 666 000 818 000
Rsultat net 126 000 +56 000 = 182 000 140 000
Capitaux propres 850 000 948 000 1 058 000
La publicit des changements de mthodes :
Tout changement de mthode doit tre
accompagn dune information abondante.
Il faut indiquer dans lannexe :
- la nature du changement,
- son impact sur chaque poste des tats
financiers concerns ainsi que sur le rsultat
par action pour chaque priode prsente.
Les changements destimation
Ltablissement des tats financiers requiert de
multiples estimations : la dure dutilisation
des immobilisions corporelles, la dprciation
des stocks et des crances douteuses, le
montant des provisions, etc.
Les changements destimation se distingue
des changements de mthodes par les
lments suivants :
- le changement sapplique uniquement
lexercice en cours et aux suivants (prospectif),
- les tats financiers des exercices prcdents ne
sont pas modifis.
Application : un matriel a t acquis pour 1 000
000 DH le 1er janvier N-3. Il a t, depuis cette
date, amorti linairement sur 10 ans. Au
31/12/N, lentreprise value 4 ans seulement
sa dure dutilisation rsiduelle.
La dure damortissement ne correspondant
plus aux conditions actuelles, il faut la
changer. La modification naura dimpact que
sur les exercices N et suivants.
Les corrections derreurs
Si les erreurs sont dcouvertes durant lexercice
au cours duquel elles ont t commises, elles
sont immdiatement corriges.
Par contre, si une erreur significative est
dcouverte au cours dun exercice ultrieur, il
faut corriger les tats financiers concerns. La
correction seffectue de faon rtroactive.
IAS 10 : Evnements postrieurs
la date de clture
Les vnements post-clture sont ceux qui se
produisent entre la date de clture des
comptes et la date laquelle la publication
des tats financiers est autorise.
LIAS 10 distingue deux catgories
dvnements post-clture :
- ceux qui apportent des informations
nouvelles sur des situations qui existaient la
date de clture des comptes;
- et ceux qui dcrivent des situations apparues
postrieurement la date de clture.
Seuls les vnements de la premire catgorie
doivent donner lieu un ajustement des tats
financiers. Ces vnements doivent intervenir
entre la date de clture et la date dapprobation.
Exemple :
- dcisions judiciaires relatives des affaires en
cours la date de clture,
- des informations permettant de prciser une
dprciation dactif dj apparue la clture
de lexercice.
Pour la deuxime catgorie, elle ne permet pas
lajustement des tats financiers car
reprsentatifs dune situation apparue
postrieurement la clture des comptes.
Dans le cas o lvnement est significatif, il faut
le signaler dans lannexe.
LIAS 10 prcise galement que les dividendes
dont la distribution a t dcide aprs la date
de clture ne doivent pas figurer en dettes
dans les tats financiers de lexercice clos.
LIAS 1 prcise que ces dividendes doivent tre
mentionns dans lannexe.
IAS 11 : Contrats de construction
LIASB dsigne par contrat de construction tout
contrat spcifiquement ngoci portant sur la
fabrication dun actif ou dun ensemble
dactifs troitement lis ou interdpendants
quant leur conception, leur technologie, leur
fonction ou leur utilisation finale.
Dans le calcul du cot dun contrat, doivent tre ajouts
aux charges directement affectables ce contrat :
- celles occasionnes par lensemble des contrats mais
qui peuvent nanmoins tre rparties entre ceux-ci
(dpenses dassurance, frais gnraux, etc.). La
rpartition entre les diffrents contrats doit tre
systmatique selon une mthode rationnelle applique
de manire constante tous les cots prsentant des
caractristiques communes ;
- ainsi que les cots spcifiquement la charge du client
selon les termes du contrat.
Comptabilisation des contrats de construction :
LIAS 11 propose deux mthodes pour la
comptabilisation des contrats de construction :
- mthode du pourcentage davancement qui
comptabilise les dpenses et les recettes au fur
et mesure de lexcution du contrat.
- mthode de lachvement des travaux qui
attend la fin du contrat pour faire apparaitre le
chiffre daffaire et le rsultat.
Application :
Une entreprise de travaux publics a obtenu en
N-2 un contrat portant sur la construction
dun pont. Le devis initial tait de 10 millions
DH. En N-1, le client a accept une majoration
du prix de 1 million DH.
Les prvisions de bnfice ont volu ainsi :
N-2 N-1 N
(estimations) (estimations)
Revenu du contrat 10 millions 11 millions 11 millions
Cot total du contrat 8 millions 9 millions 9,5 millions
Bnfice 2 millions 2 millions 1,5 millions

Quant aux frais de construction, ils ont t :


- en N-2 : 3 millions
- en N-1 : 4 millions
- en N : 2,5 millions

Supposons galement que le client a vers titre dacomptes 4 millions en N-2, 5 millions en N-1
et 2 millions en N.
La meilleure mthode est celle qui assure le
mieux la sparation des exercices.
La mthode de lachvement des travaux
rpond mal cet objectif car le rsultat dun
exercice ne reflte pas limportance des
travaux effectivement raliss pendant cette
priode.
La mthode du pourcentage davancement
vite ces distorsions en tablissant un lien
direct entre le rsultat dun exercice et les
travaux effectus au cours de la priode. Les
comparaisons intertemporelles sen trouvent
facilites.
La mthode du pourcentage davancement
doit tre utilise chaque fois que le rsultat du
contrat peut tre dtermin avec fiabilit.