Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
IFRS/IAS
Lune des fonctions les plus importantes de la
comptabilit financire est de fournir des
informations sur la situation conomique et
financire des socits, afin que les
actionnaires et les investisseurs potentiels
soient en mesure de faire des analyses et des
comparaisons de socits qui leur permettent
deffectuer des choix rationnels en matire
dinvestissement.
Les normes comptables Internationales, ont
pour objectif dassurer une certaine
comparabilit des tats financiers
dentreprises, tant donn que les tats
financiers tablis conformment la
rglementation et aux usages dun pays donn
sont souvent difficilement comprhensibles
par les investisseurs trangers.
Donc il est dans lintrt des entreprises de
fournir au march les informations
ncessaires, aussi bien en terme de quantit
que de qualit. Certaines informations
peuvent tre privilgies en fonction des
objectifs et des groupes dutilisateurs viss.
En 2001, suite la restructuration de lIASC, il
a t dcid que les nouvelles normes
mettre partir de 2002 porteraient le nom
dIFRS (International Financial Reporting
Standard ou Normes dinformation financire
internationales).
Crer en 1973
Les anciennes normes gardent le nom dIAS
(International Accounting Standards ou
Normes comptables internationales). Le
rfrentiel IFRS comprend donc toutes les
normes IAS qui existaient auparavant ainsi que
les nouvelles normes IFRS, plus les
interprtations.
Les entreprises concernes par les IFRS-IAS :
Lunion europenne na impos les normes IAS-
IFRS que pour les comptes consolids des
socits cotes sur un march rglement. Mais
la possibilit est laisse chaque Etat dautoriser
ou dimposer les normes internationales pour les
comptes individuels des socits cotes ou non
ds 2005. A partir de cette date, les entreprises
cotes devant fournir, les comptes de 2004
retraits en normes internationales, pour pouvoir
effectuer des comparaisons.
Limpact des normes IAS-IFRS sur les
comptes :
Lobjectif est de passer dune vision juridique
de lentreprise (au Maroc) vers une vision
conomique (vision anglo-saxon) et de rendre
les informations plus transparentes et plus
riches.
Une vision conomique en juste valeur : linformation
publie doit reprsenter une image fidle des
transactions et des autres vnements quelle vise
prsenter. Le bilan de lentreprise refltera la valeur
actuelle de ses actifs et de ses passifs, il ne
correspondra plus une reprsentation historique de
son patrimoine.
Des informations plus transparentes : les informations
publies par les socits sont comparables et
permettent le passage de la logique comptable la
logique de linformation financire.
Diffrences entre le CGNC et le rfrentiel comptable
Les normes IAS-IFRS vont donner les moyens
aux analystes financiers de parler un langage
commun. Lanalyse financire et la
comparaison des entreprises seront facilites
grce un effet de standardisation. Le crdit
bail, les stocks options, les engagements de
retraite seront comptabiliss selon des
principes identiques.
Incidence des normes internationales sur la
stratgie des entreprises :
La comptabilit ne donne quune
reprsentation de la ralit. Mais en tant
quoutil de reprsentation, elle faonne aussi
la ralit et peut avoir une influence sensible
sur la gestion stratgique des entreprises.
Exemple : Grce la technique du pooling of interest
appele aussi mise en commun dintrts , certaines
entreprises ont pu en racheter dautres, bien au-del de leur
valeur comptable, sans incidences notables sur leurs comptes
lors de lopration de regroupement. Dornavant, les
entreprises devront utiliser la mthode de lacquisition qui
value les cots dacquisition et les actifs/passifs leur juste
valeur, la diffrence constitue un cart dacquisition positif (ou
goodwill). La constatation du goodwill va inciter les
entreprises limiter les stratgies de croissance externes au-
del dun prix dachat raisonnable.
. Les principes comptables retenus par lIASC :
Les tats financiers reposent sur des principes qui se dcomposent en
deux hypothses (comptabilit dengagement et continuit
dexploitation) et en un certain nombre de caractristiques qualitatives
(intelligibilit, pertinence, etc.)
Quest ce que les tats financiers ?
Les tats financiers comprennent cinq
documents obligatoires (IAS1) :
le bilan,
le compte de rsultat,
le tableau des flux de trsorerie,
le tableau de variation des capitaux propres,
lannexe.
Une entreprise qui dclare ses tats financiers
conformes aux IFRS doit appliquer lintgralit
des normes et interprtations de lIASB. Pour
ces entreprises, les possibilits de scarter
dune des dispositions des IFRS sont
extrmement limites.
IAS 1 : Prsentation des tats
financiers
Les tats financiers comprennent cinq
documents obligatoires (IAS1) :
le bilan,
le compte de rsultat,
le tableau des flux de trsorerie,
le tableau de variation des capitaux
propres,
lannexe.
Le bilan :
Le bilan doit, normalement, ventiler les actifs et les dettes
entre :
- actifs circulants,
- actifs non courants,
- dettes courantes,
- dettes non courantes.
Chaque entreprise doit prsenter son bilan en distinguant
ses actifs courants et non courants et ses passifs courants
et non courants.
Les normes internationales donnent la possibilit de
prsenter les actifs et les passifs en fonction de leur
liquidit si cela se justifi.
Les informations sur les dates dchances des
actifs et des passifs sont utiles pour valuer la
liquidit et la solvabilit dune entreprise. La
norme IAS32 impose ce sujet dindiquer la
date dchance des actifs et des passifs
financiers.
Prcisions :
- Un actif doit tre class en tant que actif courant lorsquil
rpond une des trois conditions suivantes :
. Lentreprise sattend pouvoir raliser lactif, le vendre
ou le consommer dans le cadre du cycle dexploitation
normal de lentreprise;
. Lactif est dtenu essentiellement des fins de
transactions ou pour une dure courte et lentreprise
sattend le raliser dans les 12 mois suivant la date de
clture de lexercice.
. Lactif est de la trsorerie ou un quivalent de trsorerie
dont lutilisation nest pas soumise restriction.
Tous les autres actifs doivent tre classs en tant quactifs
non courants.
- Un passif doit tre class en tant que passif
courant lorsquil rpond lune des deux
conditions suivantes :
. Il est attendu que le passif soit rgl dans le
cadre du cycle dexploitation normal de
lentreprise;
. Le passif doit tre rgl dans les 12 mois
aprs la date de clture de lexercice.
Conformment la norme IAS1, les entreprises
doivent prsenter dans leur bilan, au minimum,
les postes suivants :
Immobilisations incorporelles;
Immobilisations corporelles;
Actifs financiers;
Participations comptabilises selon la mthode de la mise en
quivalence;
Stocks;
Clients et autres dbiteurs;
Trsorerie et quivalents de trsorerie;
Fournisseurs et autres crditeurs;
Actifs et passifs dimpt, comme impos par la norme IAS12
(impts sur le rsultat);
Provisions;
Passifs non courants portant intrts;
Intrts minoritaires;
Capital mis et rserves.
Le compte de rsultat :
Le compte de rsultat fournit des informations sur
la performance. Les lments qui sont lis
lvaluation de la performance dans le compte de
rsultat sont les produits et les charges.
Le cadre conceptuel de lIASB dfinit les produits
comme des accroissements davantages
conomiques au cours de lexercice, sous forme
dentres ou daccroissement dactifs, ou de
diminutions de passifs qui ont pour rsultat
laugmentation des capitaux propres autres que les
augmentations provenant des apports des
participants aux capitaux propres.
Les charges sont dfinies comme des
diminutions davantages conomiques au
cours de lexercice sous forme de sorties ou de
diminutions dactifs, ou de survenance de
passifs qui ont pour rsultat de diminuer les
capitaux propres autrement que par des
distributions aux participants aux capitaux
propres.
Le compte de rsultat peut tre prsent avec une
classification des charges soit par nature, soit par
fonction (destination).
Le classement des charges selon leur nature. On
distingue notamment ce titre :
- la consommation de MP et autres stocks;
- les frais de personnel;
- la dprciation et lamortissement de la valeur
des diffrents biens au cours de la priode.
Le classement des charges selon leur fonction.
Dans cette logique, on identifie notamment :
- le cot des ventes, correspondant au cot de
production des produits vendus ou au cot
dacquisition des marchandises vendues.
- les frais dadministration de lentit.
- les frais de distribution.
- les frais de recherche et de dveloppement,
si lentit a une activit correspondante.
Le contenu exact du compte de rsultat nest pas
entirement dtaill. Dans tous les cas, selon
la norme IAS 1, il faut notamment y inscrire :
- les charges financires, reprsentant le cot
du financement de lentit. Les produits des
activits ordinaires (les ventes et tous les
autres produits que lentit ralise dans le
cadre de son activit).
- limpt sur les bnfices.
- le rsultat net de lexercice.
- le rsultat net par action.
Le tableau de variation des capitaux propres :
Lobjectif de ce document est de permettre
lutilisateur/investisseur danalyser la variation
de sa richesse au cours de lexercice.
Il fournit une information sur les lments qui
ont affect au cours de lexercice la richesse
disponible in fine aux actionnaires. En effet, le
compte de rsultat ne mesure que la richesse
effectivement ralise pendant un exercice. Il
nintgre pas le potentiel de richesse cre
par lentreprise et disponible pour les
actionnaires. Exp : rvaluation.
Quatre principales sources affectant la variation
des capitaux propres :
- le rsultat net mesur par le compte de
rsultat est la premire source de variation de
richesse des actionnaires. Il est report dans le
tableau de variation des capitaux propres. Il y
a enrichissement en cas de bnfice et
appauvrissement lors dune perte.
- la seconde source provient de la
rmunration des actionnaires. Les dividendes
ponctionns sur le rsultat ou les rserves
sont une distribution de richesse aux
actionnaires.
- les oprations sur le capital ont un impact
vident sur le montant des capitaux propres.
- enfin, les variations dactifs qui ne sont pas
prises en compte dans le compte de rsultat le
sont directement dans le tableau de variation
des capitaux propres. Il sagit, par exemple,
des rvaluations positives dactifs
immobiliss.
Le tableau est gnralement construit avec, en
colonne, les diffrents lments des capitaux
propres (capital, prime dmission, carts de
conversion, bnfices accumuls, etc.) et, en
ligne, les lments qui ont un impact sur les
capitaux propres (changements des mthodes
comptables, bnfices, carts de conversion,
rvaluations, augmentations de capital,
dividendes, etc.).
Exemple de tableau de variation des capitaux propres
Supposons galement que le client a vers titre dacomptes 4 millions en N-2, 5 millions en N-1
et 2 millions en N.
La meilleure mthode est celle qui assure le
mieux la sparation des exercices.
La mthode de lachvement des travaux
rpond mal cet objectif car le rsultat dun
exercice ne reflte pas limportance des
travaux effectivement raliss pendant cette
priode.
La mthode du pourcentage davancement
vite ces distorsions en tablissant un lien
direct entre le rsultat dun exercice et les
travaux effectus au cours de la priode. Les
comparaisons intertemporelles sen trouvent
facilites.
La mthode du pourcentage davancement
doit tre utilise chaque fois que le rsultat du
contrat peut tre dtermin avec fiabilit.