Comptabilité approfondie

Professeur:
KHALAL HAJJAJ

Année universitaire:2023/2024
 Comptabilité Générale
Approfondie

Immobilisations acquises par voie de rente

viagère

Présenté par: KHALAL HAJJAJ

 Définition Définition:
 Une rente viagère est une somme d'argent versée de manière régulière à une personne jusqu'à

son décès.
 En pratique, ce type de rente peut notamment être versé dans le cadre de l'achat d'un bien

immobilier en viager, le plus souvent à une personne âgée.


 Définition
Définition:
 Une rente viagère peut également être versée conformément aux règles prévues dans un

contrat d'épargne ou suite à un

accident du travail ou à une maladie professionnelle


 Normes et
principes  1) Normes et principes juridiques :
juridiques
 Lorsqu'une entreprise acquiert une immobilisation contre

paiement d'une rente viagère, il y a, en principe, accord sur la

chose et le prix, mais le prix n'est connu avec certitude qu'au

moment du décès du vendeur.

 Normes et
principes  1) Normes et principes juridiques :
juridiques
 En effet, l’acquéreur, appelé débirentier, s’engage à effectuer

des versements périodiques, jusqu’au décès du vendeur

appelé crédentier . Le montant total des arrérages dépend

donc de la durée de la vie du vendeur.

 Normes et
principes  1) Normes et principes juridiques :

juridiques  Sur le plan juridique, le contrat de rente viagère appartient à la

catégorie des contrats aléatoires. L'aléa est constitué

par la date inconnue du vendeur. Chacune des parties a donc

une chance de gain et assume un risque de perte.

 Traitement fiscal
 Traitement fiscal:
 a) Rente viagères imposables :

 Les rentes viagères sont imposables au niveau de l'impôt sur le revenu. La

fiscalité des rentes viagères est définie dans le Code général des impôts, et

inclut des abattements.

  Traitement fiscal:

 Traitement fiscal
 a) Rente viagères imposables :

 Pour la détermination du revenu net imposable en matière de rentes viagères, il est

appliqué sur le montant brut imposable des dites rentes, d’un abattement forfaitaire

de :
 - 70% sur le montant brut qui ne dépasse pas annuellement 168 000 dirhams ;

 - 40% pour le surplus.

  Exemple :
 Traitement fiscal 
La rente viagère mensuelle brute de Mr .KAMAL marié et père de

trois enfants âgés de moins de 27 ans s’élève à 20 000 DHS

 Travail à faire :

 1) Calculer l’IR dȗ

 2) Calculer le montant de la Rente viagère nette

 Traitement fiscal

 Solution
 Traitement fiscal

 Rente viagère annuelle brute = 20 000 x12 = 240 000

 Premier abattement = 168 000 x 70%= 117 600
 Deuxième abattement = (240 000 -117 600) x 40% = 48 960
 Total des abattements= 117 600 + 48 960 = 166 560
 Traitement fiscal  Rente viagère nette imposable = 240 000 – 166 560 = 73
440
 IR brut =73 440 x 30%- 14 000 = 8 032
 IR net = IR brut – personnes à charges
 IR net = 8 032 – (4x360) = 6592
 Rente viagère nette = (240 000- 6 592)/12 = 19 450,67 DHS
 Traitement fiscal  Traitement fiscal:
 b) Rente viagères exonérées :

 Les rentes viagères et allocations temporaires accordées aux

victimes d'accidents du travail sont exonérées de l’impôt sur le

revenu.
  Traitement comptable:
 a) A la date d'entrée dans le patrimoine de l'acquéreur
 Traitement
 L'immobilisation acquise contre paiement d'une rente viagère doit être
comptable
enregistrée à son coût d'acquisition. Ce coût s'obtient en additionnant, après

déduction des taxes légalement récupérables.

 Les droits de mutation, honoraires, commissions et frais d'actes sont

comptabilisés en charges. Ces charges peuvent être étalées sur plusieurs

exercices.
ement comptable:

 Traitement D C

comptable 2…… Compte de l’immobilisation x

34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations x
5141 Banque x
1488 Rente viagère x
 Traitement comptable:

b) A la date d'échéance périodique de la rente viagère, avant le

décès du crédirentier
 Traitement
comptable L'engagement du débirentier ne se limite pas au montant de la dette initiale
enregistrée au crédit du compte 1488 "Rentes viagères ".
En effet, les arrérages doivent être versés au crédirentier jusqu'à son décès.
A la date d'échéance, le versement est enregistré différemment selon que la
dette envers le crédirentier est éteinte ou non.
  Traitement comptable:

 Traitement D C
comptable 1488 Rente viagère x
5141 Banque x
  Traitement comptable:

 Traitement  A la fin de la période définie pour les redevances, la différence éventuelle

comptable entre la valeur comptable initiale et les redevances versées constitue soit

une charge soit un produit exceptionnel pour l’entreprise :

 Si le compte 1488 (évalué par avance) est soldé alors que le crédirentier

n'est pas encore décédé, les redevances sont comptabilisées en deux

écritures :
  Traitement comptable:

 Traitement D C
comptable Autres charges non courantes des
6588 exercices antérieurs x
5141 Banque x
  Traitement comptable:

 Traitement
comptable

 Si par contre le crédirentier décède avant que le compte 1488 ne

soit soldé, on constate ce gain par cette écriture (qui solde le

compte 1488).
  Traitement comptable:

 Traitement
D C
comptable 1488 Rente viagère x
Autres produits non courants des exercices
7588 antérieurs x
  Exemple :
 Le 10/03/2019, La société « SADVI sa » a acquis un bâtiment contre une
rente viagère déterminée selon les conditions suivantes :

 Traitement  - Contrat de droit commun

 - Paiement d’un montant de 500 000 dhs à la signature du contrat
comptable
 - Rente annuelle de 200 000 DHS TTC à la fin du mois de mars de chaque
année.
  - L’espérance de vie du crédirentier serait de 10 ans

 - Taux d’actualisation : 8%

 Hypothèse 1 : décès du bénéficiaire de la rente en date du 10/04/2026

 Traitement
 Hypothèse 2 : au versement de la 11 eme rente le bénéficiaire est toujours
comptable
vivant

 Hypothèse 3 : décès du bénéficiaire de la rente en date du 20/05/2032

  Travail à faire :
 1)Passer l’écriture comptable de l’acquisition du bâtiment
 2)Passer l’écriture comptable à la date du 31/03/2020
 Traitement  3)Passer l’écriture comptable pour l’hypothèse 1
comptable  4)Passer l’écriture comptable pour l’hypothèse 2
 5)Passer l’écriture comptable pour l’hypothèse 3
 Traitement  Solution
comptable
  1) l’écriture comptable de l’acquisition du bâtiment
 Valeur d’entrée du bâtiment (VE) :

 Traitement  VE = 500 000 + 200 000 x 1 – (1,08)-10

 0,08
comptable
 VE = 500.000 + 200 000 x 6,7100813
 VE = 500 000 + 1 342 016,25 = 1 842 016,25
 Traitement 10/03/2019
D C

comptable 2321 Bâtiments 1 842 016,25

34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations 368 403,25
5141 Banque 868 403,25
1488 Rente viagère 1 342 016,25
 2) L’écriture comptable à la date du 31/03/2020

D C
31/03/2020
 Traitement
1488 Rente viagère 92 638,70
comptable 6311
34552
Intérêts des emprunts et dettes
Etat - TVA récupérable sur charges
107 361,30
10 736,13
5141 Banque 210 736,13
Intérêt = 1 342 016,25 x 8% = 107 361,30
TVA/ intérêt = 107 361,30 x10% = 10 736,13

Rente viagère = 200 000 - 107 361,30 = 92 638,70

  3) L’écriture comptable pour l’hypothèse 1

 Rente capitalisée au 31/03/2026

 Traitement
 Rente capitalisée = 200 000 x 1 – (1,08)-6
comptable
 0,08
 Rente capitalisée = 200 000 x 4,622880 = 924 576
 Intérêt = 924 576 x 8% = 73 966,08


 D C
31/03/2026

 Traitement 1488 Rente viagère 126 033,92

6311 Intérêts des emprunts et dettes 73 966,08
comptable 34552 Etat - TVA récupérable sur charges 7 396,60
5141 Banque 207 396,60

10/04/2026
5141 Banque 800 000
Autres produits non courants des exercices
7588 antérieurs 800 000
200 000 x 4 = 800 000
Montant des échéances restantes
  4) l’écriture comptable pour l’hypothèse 2

 Traitement  Rente capitalisée au 31/03/2031

comptable  Rente capitalisée = 200 000 x 1 – (1,08)-11

 0,08
 Rente capitalisée = 200 000 x 7,1389638 = 1 427 792,75
 Intérêt = 1 427 792,75 x 8% = 114 223,42
 Traitement D C
31/03/2031

comptable 1488 Rente viagère 85 776,58

6311 Intérêts des emprunts et dettes 114 223,42
34552 Etat - TVA récupérable sur charges 11 422,34
5141 Banque 211 422,34
10/04/2031
 10/04/2031

Autres charges non courantes des exercices

6588 antérieurs 200 000
5141 Banque 200 000
31/12/2031
 Traitement D.N.C. aux provisions pour risques et charges
65955 durables 200 000
comptable Provisions pour charges à répartir sur plusieurs
1555 exercices 200 000
Constatation de la perte
  5) L’écriture comptable pour l’hypothèse 3


 Traitement  Rente capitalisée au 31/03/2032

comptable  Rente capitalisée = 200 000 x 1 – (1,08)-12

 0,08
 Rente capitalisée = 200 000 x 7,5360775 = 1 507 215,50
 Intérêt = 1 507 215,50 x 8% = 120 577,24
 D C
31/03/2032
1488 Rente viagère 79 422,76
6311 Intérêts des emprunts et dettes 120 577,24
34552 Etat - TVA récupérable sur charges 12 057,72
5141 Banque 212 057,72
 Traitement
31/12/2032
comptable Provisions pour charges à répartir sur plusieurs
1555 exercices 200 000
Reprises sur provisions pour risques et charges
75955 durables 200 000
Annulation de la provision de l’exercice 2031