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L’acquisition est l’entrée de l’élément de l’actif
immobilisé dans le patrimoine de l’entreprise.
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Les actifs achetés sont enregistrés à leur coût d’achat.
Ce coût est formé de l’ensemble des charges directes
liées à l’achat à savoir :
Le prix définitif d’achat facturé par le fournisseur
Les frais directs d’achat : droit de douane, taxes non
récupérables assises sur le prix d’achat, frais de
transport, commissions, assurances…
Les frais de montage, d’installation et de mise en état
d’utilisation.
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A. Acquisition auprès d’un tiers
1. Versement d’une avance ou d’un acompte
acompte
Si l’achat du bien est précédé d’une avance ou d’un acompte
25… Avances et acomptes versés/immo. X
5… Trésorerie X
B. Réception de la facture
Suivant versement d’av. et d’acptes
2. Réception de la facture
2… Compte d’immobilisation X
4451 TVA récupérable sur immobilisations X
25… Avance ou acompte X
481 Fournisseurs d’investissement X
ou 5.. Trésorerie X
Suivant facture
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B. Production d’une immobilisation par l’entité
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2. Achèvement de l’immobilisation en année N+x
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C. Les biens acquis à titre gratuit
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D. Acquisition par crédit bail
1. Signature du contrat
2… Compte d’immobilisation X
172 Emprunt équivalent de CB immobilier X
ou 173 Emprunt équivalent de CB Mobilier X
Suivant signature du contrat
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3. Clôture de l’année N
31/12/N
17… Emprunt équivalent de CB X
623 Redevance de CB X
Suivant retraitement
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L’immobilisation entre dans le patrimoine de
l’entité dès son acquisition, sur la base de la
facture ou dès sa livraison à soi-même, sur la
base d’un constat. Mais elle ne coïncide pas
nécessairement avec la mise en service.
service
La date de mise en service est la date à laquelle
l’actif immobilisé est en l’état et en lieu
d’utilisation prévue par l’entité. En principe, elle
n’entraine aucune écriture comptable, mais
constitue, en principe le point de départ de
l’amortissement.
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A. Principes généraux
• L’amortissement constitue pour l’entité à
répartir le montant amortissable du bien sur
sa durée d’utilité selon un plan prédéfini.
• Le montant amortissable du bien s’entend de
la différence entre le coût d’entrée d’un actif
et sa valeur résiduelle prévisionnelle
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Tous les facteurs suivants sont pris en considération
pour déterminer la durée d’utilité d’un actif :
L’usage attendu de cet actif pour l’entité, évalué par
référence à la capacité ou à la production physique
attendue de cet actif
L’usure physique attendue dépendant notamment des
cadences de production et de la maintenance ;
L’obsolescence technique ou commerciale découlant
des changements ou d’amélioration dans la production ;
Les limites juridiques ou similaires sur l’usage de l’actif,
telles que les dates d’expiration des contrats de
location.
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B. Modes d’amortissement
Différents modes d’amortissements peuvent
être utilisés pour répartir de façon
systématique le montant amortissable d’un
actif sur sa durée d’utilité.
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1. L’amortissement linéaire
• L’amortissement linéaire concerne les biens utilisés
de manière constante sur plusieurs années.
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1.1. Mise en service en début d’exercice
Le plan d’amortissement prévisionnel se construit sur n
années, les annuités d’amortissement sont constantes.
Annuité d’amortissement = Valeur d’origine (Vo) x TL
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2. Amortissement dégressif a taux
décroissant
Le mode d’amortissement dégressif à taux décroissant
ou méthode SOFTY (Sum Of The Year’s digits) consiste à
amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique
décroissant par l’application d’un taux décroissant à la
base amortissable.
Le taux décroissant est obtenu en faisant le rapport
entre le nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin
de la chute d’utilité du bien et de la somme des
numéros d’ordre de l’ensemble des années.
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Application
Application
• Le 01/01/2015, une entité a acquis une
machine-outil dont le cout d’acquisition est de
16 500 000. La valeur résiduelle est estimée à
1 500 000 F. La durée d’utilité de la machine
est estimée à 5 ans.
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3. Amortissement par unité d’œuvre
• Ce mode d’amortissement consiste à répartir le montant
amortissable en fonction d’unités d’œuvre qui peuvent être
le nombre de produits fabriqués, le nombre de kilométrage
parcourus, le nombre d’heures de fonctionnement d’une
machine, nombre d’heures de travail…
• L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base
amortissable par le rapport entre le nombre d’unités d’œuvre
consommés pendant l’exercice et le nombre total d’unité
d’œuvres prévues.
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Application
Le 01/01/2015, une entreprise a acquis une machine-
outil dont le cout d’acquisition est de 27 500 000 F. La
VR est estimée à 2 500 000. La durée d’utilité de la
machine est estimée à 5 ans.
Les avantages économiques attendus sur les 5
exercices sont mesurés en fonction des unités
fabriquées :
Années 2015 2016 2017 2018 2019 Total
Unités fabriquées 150 000 250 000 225 000 100 000 75 000 800 000
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4. L’amortissement dégressif Fiscal
L’amortissement dégressif fiscal est un système facultatif, qui est autorisé par
l’administration fiscale dans certains cas :
biens entrés dans le patrimoine à l’état neuf, acquis ou fabriqués par
l’entreprise pour elle-même
durée de vie supérieure ou égale à 3 ans
le bien ne doit pas faire l’objet d’une exclusion fiscale
L’amortissement dégressif est utilisé pour l’amortissement des biens dont
l’intensité d’utilisation décroit avec le temps.
Le taux d’amortissement dégressif s’obtient en multipliant le taux linéaire (TL)
par un coefficient (c), fixé par la loi fiscale :
Taux dégressif (TD) = Taux linéaire (T ( L) x coefficient fiscal (c)
TD = TL x c Durée Coefficient
3 ou 4 ans 1.5
5 ou 6 ans 2
+ de 6 ans 2.5 24
Application
Mise en service le 18/04 /2015 d’un outillage acquis le
10/04/2015 dont la valeur est estimée 10 000 000 F HT
et la durée de vie probable en 5 ans.
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5. Amortissement accéléré
Conditions : Le bien doit être acquis à l’état neuf,
avoir une durée de vie supérieure à 5 ans et doit
être destiné à des opérations industrielles,
agricoles, de transport ou de manutention
Principe : Le montant de la première année
d’amortissement calculé selon le procédé constant
sera doublé réduisant ainsi la durée normale d’une
année (les 12 premiers mois ou les 360 premiers
jours seront doublés).
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Application
01/01/2012 acquisition d’un Buldozer neuf pour
une valeur de 17 500 000 amortissable en 8 ans
(amortissement accéléré).
TL = 1/8 = 0,125
A (2012) = 17 500 000 x 0,125 x 2 = 4 375 000
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C. Comptabilisation
La dotation aux amortissements s’enregistre au débit du compte 681
dotation aux amortissements d’exploitation ou 852 Dotation aux
amortissements HAO en contrepartie du crédit d’un décompte
d’amortissement des immobilisations (comptes 28).
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Comptes Intitulés Débit Crédit
681 D.A.E X
852 D.A. HAO X
28… Amortissements de ... X
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• Les amortissements dérogatoires sont des
provisions réglementées. Ils ne correspondent
pas à une répartition du montant amortissable
du bien sur sa durée d’utilité et sont
enregistrés comme suit :
851 Dotation aux provisions règlementées
151 Amortissements dérogatoires
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Remarque
Si une modification significative dans l’environnement juridique,
technique, économique de l’entité et dans les conditions
d’utilisation du bien est susceptible d’entrainer la révision du
plan d’amortissement en cours d’exécution. En cas de révision
du plan d’amortissement (cas à priori très rare), les reprises
éventuelles sont enregistrées
28 Amortissements
798 Reprises d’amortissement d’exploit
862 Reprises HAO d’amortissement
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A. Principes
La décomptabilisation d’une immobilisation donne lieu en
principe à trois écritures :
-L’enregistrement de la valeur de sortie si celle-ci est supérieure
à zéro au compte 82 Produits de cession des
immobilisations pour le prix net de la cession
-La constatation de l’amortissement complémentaire pour la
période écoulée entre le 1er janvier et la date de cession du bien
-L’enregistrement de la sortie du bien et l’annulation de tous les
amortissements pratiqués sur le bien depuis son entrée jusqu’à
sa cession.
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• NB : En pratique, la première écriture est passée en
cours d’exercice, au moment de l’établissement de la
facture de vente. Les deux dernières écritures sont
en général passées en fin d’exercice, dans le cadre
des travaux d’inventaire.
• Les décomptabilisations d’immobilisations
considérées comme courantes (fréquentes et
récurrentes) sont enregistrées dans les comptes 754
Produits des cessions courantes d’immobilisations et
654 valeurs comptables des cessions courantes
d’immobilisations
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1. Mise au rebut
L’immobilisation mise au rebut est retirée du patrimoine sans aucune
contrepartie. Mais si l’épave est cédée, même pour une somme minime, il
s’agit d’une vente et non d’une mise au rebut. La comptabilisation se limite
donc aux opérations ci-dessous :
La constatation de l’amortissement complémentaire
681 Dotations aux amortissements d’exploitation DC
28 Amortissements DC
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B. Destruction
Le traitement de l’immobilisation détruite, en
général accidentellement, dépend de son régime
d’assurance.
Si l’immobilisation n’est pas assurée, ou si
l’assurance ne couvre pas la destruction, elle doit
être traitée comme une mise au rebut.
Si l’entité sinistrée bénéficie d’une indemnité,
l’opération est assimilée à une vente, l’indemnité
d’assurance formant le prix de cession.
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C. Vente
En cas de vente, les écritures ci-dessus passées lors de la mise au
rebut sont à enregistrer à l’identique, mais sont complétées par
l’enregistrement du prix de cession.
485 Créance sur CI TTC
ou
521 Banque
82. PCI HT
443 TVA Facturée TVA
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NB : La plus ou moins-value de cession
n’apparait en comptabilité. Elle devra être
déterminée par comparaison des soldes
correspondants 82 et 81 ou 754 et 654.
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D. Echange
Dans l’opération d’échange l’ancienne immobilisation est remplacée par une
nouvelle, en général moyennant le paiement d’une soulte.
L’opération d’échange est assimilée à une vente suivie d’une acquisition. Les
écritures comptables sont les suivantes :
La vente de l’ancienne
485 Créance sur CI TTC
82. PCI HT
443 TVA Facturée TVA
L’entrée de la nouvelle
2… Immobilisation HT
445 TVA Récupérable TVA
481 Frs d’investissement TTC
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Exemple
Un matériel de transport automobile de 12 000 000 HT
(TVA 18%), acquis le 2/01/17 et amorti en linéaire au
taux de 15% est cède le 30/09/2019 au prix de 9 050
000 HT (TVA 18%).
L’entité prend l’engagement de réinvestir la plus-value
et acquiert à ce titre le 2/01/2020 un nouveau matériel
de 15 000 000 HT (TVA 18%), amorti en linéaire au taux
de 25%
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851 Dotation aux provisions règlementées 2 000 000 2 000 000
152 Plus-value de cession à réinvestir
152 Plus-value de cession à réinvestir 500 000
(2 000 000 x 25%)
861 Reprise de provisions réglementées 500 000
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