Chapitre I: évaluation et cession des éléments d’actif immobilisé

1. Définitions des immobilisations :

Les immobilisations sont des biens ou valeurs destinés à rester durablement et sous la même forme
au sein de l’entreprise elles sont de trois sortes :

 Les immobilisations incorporelles : qui sont immatériel, non pas de substance

physique. Ex : les logiciels, droits de bail, brevets, marques, licences….
 Les immobilisations corporelles : qui sont matériel, qui ont un corps physique. Ex :
terrains, bâtiments, matériels, mobiliers…
 Les immobilisations financières : sont des actifs financiers, tout ce qui a trait à
l’argent de façon durable. Ex : titre de participation, dépôt et cautionnement versé,
prêts accordés…

Ces immobilisations sont inscrites dans le patrimoine de l’entreprise selon leurs couts historiques qui
sont :

 Le cout réel d’acquisition pour celles achetées à des tiers

 La valeur d’apport pour celles apportées par les actionnaires, les associes ou les membres ;
 La valeur actuelle pour celles acquises à titres gratuit ;
 La valeur actuelle de celui des deux éléments dont l’estimation est la plus sure en cas
d’échange ;
 Le cout réel de production pour celles produites par l’entreprise pour elle-même.

2. Evaluation des immobilisations et stocks :

Le cout réel d’acquisition d’une immobilisation est formé :

 Du prix d’achat définitif net de remises et de rabais commerciaux, d’escompte de règlement

et de taxées récupérables ;
 Des charges accessoires rattachées directement à l’opération d’achat ;
 Des frais d’acquisition notamment les droits d’enregistrement, les honoraires, les
commissions, les frais d’actes, après déduction des taxes récupérables ;
 Des charges d’installation qui sont nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation ;
 De l’estimation initiale des couts de démantèlement, à l’enlèvement de l’immobilisation et à
la remise en état du site sur lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité, soit
du fait de l’acquisition de l’immobilisation corporelle, soit du fait de son utilisation pendant
une durée spécifique à des fins autres que la production de stocks au cours de cette période.
 Ces couts comptabilisés comme un composant de l’immobilisation, font l’objet d’un plan
d’amortissement propre tant pour la durée que pour le mode.

Ecriture comptable :

Les comptes à ouvrir de l’immobilisation acquise :

 Débiter : un compte de la rubrique 21, 22 à 24

 Débiter : 445 Etat, TVA récupérable
 Créditer : 52 banques ou 57 caisses ou 481 fournisseurs d’investissement

Le cout réel d’acquisition d’une marchandise, d’une matière première ou d’un service est formé :

 Du prix d’achat net des remises, rabais, ristournes et de taxes récupérables. Les escomptes
de règlement sont des produits financiers qui ne viennent pas en déduction du prix d’achat ;
 Des frais accessoires rattachables directement à l’opération d’achat.

Écriture comptable :

 Débiter 601 achats de marchandises ou 602 achats de matières premières

 Débiter 445 Etat, TVA récupérable
 Créditer 4011 fournisseur
 Créditer 773 escompte obtenu

Le cout réel de production d’une immobilisation ou d’un service est formé :

 Du cout d’acquisition de la matière première et fournitures utilisées pour cette production ;

 Des charges directes de production ;
 Des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent erre raisonnablement
rattachées à la production du bien ;
 De l’estimation initiale des couts relatifs au démantèlement à l’enlèvement de
l’immobilisation et à la remise en état du site.

Les couts d’emprunt nécessaires au financement de l’acquisition ou de la production d’un actif

qualifié, immobilisation incorporelle, corporelle ou stock, font partie du cout du bien lorsqu’ils
concernent la période de production de cet actif, jusqu’à la date d’acquisition ou la date de réception
définitive.

Un actif qualifié est un actif qui exige une longue période de préparation avant de pouvoir être utilisé
ou vendu.
Tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le cout d’acquisition ou de production du bien
jusqu’à son lieu d’exploitation et sa mise en état de fonctionner.

Ecriture comptable :

 Lorsque la production d’immobilisation porte sur une seule année :

 Débiter : 21 immobilisation incorporelle ou
 Débiter : 22 à 24 immobilisations corporelles
 Débiter : 4451 états, tva récupérable sur immobilisation
 Créditer : 72 productions immobilisées
 Créditer : 4434 Etat, tva facturée sur production
 Créditer : 787 transferts de charges financières
 Lorsque la production d’immobilisation porte sur plusieurs années :

En cours de production :

 Débiter : 229 à 249 immobilisations selon la nature en cours

 Créditer : 72 productions immobilisées
 Créditer : 787 transferts de charges financières

A l’achèvement :

 Débiter : 2 immobilisations correspondantes

 Débiter : 4451 états, tva récupérable sur immobilisation
 Créditer : 229 à 249 immobilisations selon la nature en cours
 Créditer : 72 immobilisations produites
 Créditer : 787 transferts de charges financières
 Créditer : 4434 états, tva facturée sur production

La valeur actuelle pour celles acquises à titres gratuit ;

Il sera enregistré à la valeur actuelle comme suit :

Ecriture comptable :

Débiter 21 ; 22 à 24 immobilisation correspondante

Créditer 148 autres subvention d’investissement ou

Créditer 841 produits HAO lorsque le montant n’est pas significatif

Application 1:

22 terrain A 23 bâtiments B 24 matériel C

Acheté construit acheté
HT TVA HT TVA HT TVA
Cout de production 900 180
Prix facturé 400 800 160
Commission 5 % 20 4 40 8
Transport 300 60
Assurance 6
Douane 15
Transit 10 2
Montage 100 20
Mise en route 20 4
Honoraire architecte 45 9
Honoraire notaire 15 3
Droit de mutation 50
Cout d’emprunt jusqu’à réception 35
définitive du bien
Estimation des couts relatifs au 200
démantèlement et à la remise en
état de site
Total valeur comptabilisée
Application 2 :

Une entreprise a acquis le 05/11/N un matériel industriel aux conditions suivantes :

Facture n°114, prix hors taxe : 100.000.000 fg, remise 10%, escompte 2%, tva 20%. Les frais de
livraison et d’installation assurés par le fournisseur de la machine s’élèvent à : honoraire HT :
40.000.000 fg, tva 20%

L’entreprise à payer par ailleurs des honoraires à un ingénieur conseiller qui a été consulté pour cet
investissement. Hors taxe : 15.000.000 fg, tva 20%

Taf :

Enregistre l’acquisition de cette machine.

Application 3 :
Une société a engagé les dépenses suivantes pour la production d’une machine-outil complexe :

 Matières consommées : 40.000.000 fg

 Charges directes de production : 26.000.000 fg
 Quote part de charges indirectes de production : 7.400.000 fg

D’autre part, pour financer cette production, l’entreprise a dû emprunter une somme de 58.000.000
fg au taux de 15%. La période de fabrication a duré six mois.

Application 4 : (par échange)

Un matériel industriel acquis le 02/01/N-3 pour 360.000.000 fg ayant une durée de vie de 10 ans. Le
01/07/N, il est échangé contre un matériel industriel neuf estimé à 354.000.000 fg TVA 20%
amortissable selon le mode linéaire au taux de 10% moyennant une soulte versée par chèque
bancaire, de 330.800.000 fg. Facture Numéro AF54.

Taf :

Enregistre toutes les opérations correspondantes à l’échange d’immobilisations.

Application 5 :

Une société a fait l’acquisition en mars N d’un matériel industriel et a effectué les dépenses
suivantes :

Prix d’achat brut du matériel : 50.000.000 fg

Remise accordée par le fournisseur : 2.5000.000 fg

Escompte attribué par le fournisseur : 475.000 fg

Droit de douane : 6.000.000 fg

TVA récupérable : 10.393.000 fg

Frais d’installation nécessaires à la mise en utilisation du bien (dont TVA 588.000 fg) : 3.588.000 fg

Frais de transport postérieurs à la mise en utilisation (dont TVA 392.000 fg) : 2.392.000 fg

Taf : enregistrer toutes les opérations correspondantes à l’acquisition.