Thème 1 : Evaluation des immobilisations corporelles et incorporelles à l’entrée et à la

sortie du patrimoine
Objectifs :
− Identifier et distinguer les immobilisations corporelles et incorporelles ;
− Exposer et appliquer les règles d’inscription à l’actif, d’évaluation et d’enregistrement des
immobilisations corporelles et incorporelles ;
− Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur les immobilisations corporelles et
incorporelles à l’entrée et postérieurement à leur entrée ;
− Analyser les conséquences d’un choix de comptabilisation, notamment sur la présentation
des comptes annuels, dans une situation donnée ;

Définitions :
Un actif est un élément du patrimoine de l’entreprise ayant une valeur positive pour
l’entité, c’est-à-dire un élément générant une ressource que l’entité contrôle du fait
d’évènements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs. Pour être
reconnus comme actifs, ces éléments doivent satisfaire l’ensemble des critères mis en avant
dans la définition :
– l’actif doit être identifiable : cette condition est simple à remplir pour les immobilisations
corporelles. Elle est donc précisée uniquement pour les immobilisations incorporelles ;
– l’actif doit pouvoir générer des avantages économiques futurs : autrement dit il doit
pouvoir générer de manière directe ou indirecte des flux nets de trésorerie ;
– l’entité doit pouvoir le contrôler : une entité contrôle un actif si elle dispose des avantages
économiques futurs et qu’elle assume l’essentiel des risques.
Si une de ces conditions n’est pas remplie, donc il s’agit pas d’un actif mais plus une charge.
Ces conditions sont cumulatives : si une d’entre elles n’est pas remplie, le bien ne satisfait pas
à la définition d’un actif. Par ailleurs, lorsque les biens sont de faible valeur (la valeur unitaire
< 500 € HT), les actifs sont considérés comme non significatifs. Ils peuvent alors ne pas être
inscrits à l’actif. Dans ce cas ils sont comptabilisés en charges de l’exercice
Exemple : Extincteur, corbeille à papier, agrafeuses etc.

1
Quiz
Vérifiez l’exactitude des propositions ci-après :
Vrai Faux
La notion d’actif repose sur une notion juridique. / économique x
Lorsqu’un des critères de qualification des actifs n’est pas rempli pour X
un élément, on peut conclure que c’est un passif / Une charge
Une œuvre d’art n’est pas un actif car elle ne procure pas d’avantages x
économiques futurs. ( ca prend la valeur avec le temps )
Le véhicule financé par crédit-bail est comptabilisé à l’actif. x
Le crédit-bail est un engagement hors bilan. Les immobilisations ainsi
financées ne sont pas inscrites au bilan comptable car l'entreprise n'en
est pas propriétaire.

Exercice 1 :
Vous êtes appelé par les dirigeants de la société Hamza pour déterminer les critères de
comptabilisation à l’actif, en charges ou autres d’un certain nombre d’opérations présentées
ci-dessous. Éléments portant sur les opérations effectuées par la société Pierre :
1. Titres immobilisés de l’activité de portefeuille ; Actif
2. Construction sur sol d’autrui : Actif : compte 213
3. Acquisition d’une machine financée en crédit-bail , Une charge , l’e/se n’est pas
propriétaire de la machine mais c’est l’organisme de financement
4. Marchandises achetées non vendues à la clôture de l’exercice , s’agit il d’un stock de m/se
Compte 37

Indiquez si les opérations doivent être comptabilisées à l’actif. Qualifiez les éléments fourni

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– l’actif doit être identifiable : cette condition est simple à remplir pour les immobilisations
corporelles. Elle est donc précisée uniquement pour les immobilisations incorporelles ;
– l’actif doit pouvoir générer des avantages économiques futurs : autrement dit il doit
pouvoir générer de manière directe ou indirecte des flux nets de trésorerie ;
– l’entité doit pouvoir le contrôler : une entité contrôle un actif si elle dispose des avantages
économiques futurs et qu’elle assume l’essentiel des risques.
Si une de ces conditions n’est pas remplie, donc il s’agit pas d’un actif mais plus une charge.
Ces conditions sont cumulatives : si une d’entre elles n’est pas remplie, le bien ne satisfait pas
à la définition d’un actif. Par ailleurs, lorsque les biens sont de faible valeur (la valeur unitaire
< 500 € HT), les actifs sont considérés comme non significatifs. Ils peuvent alors ne pas être
inscrits à l’actif. Dans ce cas ils sont comptabilisés en charges de l’exercice

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 Section 1 : Evaluation des immobilisations corporelles à l’entrée et à la sortie du
patrimoine
Définition :
Immobilisation corporelle : actif physique détenu soit pour être utilisé dans la production
de biens ou services, soit pour être loué à des tiers, soit à des fins de gestion interne et dont
l’entreprise attend qu’il soit utilisé au-delà de l’exercice en cours.
Evaluation à l’entrée :
Les immobilisations corporelles qui répondent aux conditions de définition et de comptabilisation
d’un actif, doivent être évaluées à leur coût à la date d’entrée dans le patrimoine de
l’entreprise. Cette valeur est déterminée différemment suivant les conditions d’obtention de
l’actif corporel:
– à leur coût d’acquisition pour les actifs acquis à titre onéreux ;
– à leur coût de production pour les actifs produits par l’entité ;
– à leur valeur vénale pour les actifs acquis à titre gratuit ou par voie d’échange.

I) Coût d’acquisition des immobilisations à titre onéreux

La valeur d’entrée d’une immobilisation corporelle comprend obligatoirement :
− un prix d’achat net des remises, rabais et escomptes de règlement ;
− des droits de douane et des taxes non récupérables ;
− des coûts directement attribuables pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner
(frais de transport, frais de montage et d’installation, frais d’essais de bon fonctionnement),
honoraires de certains professionnels (architectes, géomètres, évaluateurs, etc.) ;
− une estimation initiale des coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration du site
sur lequel l’immobilisation est située.
Application 1 :
Une entreprise acquiert une machine-outil en N et les coûts sont les suivants :
Prix d’achat 10 000€
Frais de transport 500€
Frais d’installation 300€
Test de fonctionnement 100€
Coût de formation du personnel à l’utilisation ( exclu car non directement lié 1 500€

4
 à la mise en utilisation du bien )
Honoraire de l’ingénieur conseil supervisant la mise en état de 1 000€
fonctionnement
L’entreprise bénéficie en outre d’une remise de 5% sur la valeur brute de la machine.

Prix achat net = 10 000 – 5% * 10 000 +10 000*95% = 9500+500+300+100+1000 = 11

400

Coût d’acquisition :
Certains frais d’acquisition peuvent, sur option, être activés. L’option est globale et
irrévocable. Les frais d’acquisition concernés sont :
- Les honoraires notaires, les frais d’actes, les droits de mutation et les droits
d’enregistrement
- Les coûts d’emprunts si les conditions d’activation sont réunies.
L’activation est une méthode de référence. Les frais, qui ne sont pas activés, sont
comptabilisés en charges.

Les coûts d’emprunt

Deux traitements comptables sont possibles pour les coûts d’emprunt :
rattachement au coût de l’immobilisation ou comptabilisation en charge.
Ces dispositions s’appliquent aussi bien aux actifs corporels qu’aux actifs incorporels, qu’ils
soient acquis ou produits par l’entité.
Une entité peut inclure dans le coût de l’actif corporel, les coûts d’emprunt lorsqu’ils
concernent la période de production de cet actif, jusqu’à la date d’acquisition ou de réception
définitive ET à condition qu’ils financent l’acquisition ou la production d’un actif éligible. Un
actif éligible est un actif qui exige une longue période de préparation ou de construction avant
de pouvoir être utilisé ou vendu.
Cout d’acquisition ( méthode de référence )

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Application 2
Eléments Montant Prix Coûts Frais
d’achat directement d’acquisition
attribuables
Prix d’achat avant remise 80 000€ X
Remise commerciale -3 000€ X
Escompte de 1% sur prix d’achat remisé X
(80000-3000)*1% =-770
Frais de transport 500€ x
Droits de douane 2 770€ X
Frais d’installation et de montage 8 500€ x
Honoraires d’architecte 9 000€ x
Honoraire de notaire 2 125€ x
Droits d’enregistrement 125€ x
Commissions versées à un intermédiaire 750€ x
L’entreprise acquiert et aménage le 10 janvier N une installation de magasinage et de
stockage dont la mise en service intervient le 31 mars N.
L’entreprise active les frais d’acquisition.

Citer les traitements comptables prévus par le PCG pour les frais d’acquisition des
immobilisations.

Evaluer son coût d’acquisition

Dans ce cas on a le choix de les intégrer dans le cout d’acquisition sinon les comptabiliser
en charges )
Cout d’acquisition = Prix d’achat + Coûts directement attribuables = 97 000€

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Frais d’acquisition = 3000€

Travaux dirigés 1 :

Exercice 1 :
Une entreprise a acquis une machine-outil le 01/03/N pour 100 000€ HT.
Elle a versé un acompte de 30 000€ au fournisseur et une commission de 5 000€ HT à un
intermédiaire.
La machine a été livrée le 01/10/N. La facture est jointe à la livraison et a été réglée par
chèque bancaire sous déduction d’un escompte de règlement de 1% du prix de la machine.
Les frais de port s’élèvent à 2 000€ HT et les frais d’installation à 1 500€ HT.
La formation est réalisée en interne et le coût est estimé à 1 200€ HT.
L’entreprise a financé l’acquisition par un emprunt de 50 000€, contracté le 01/03/N,
remboursable par annuités constantes sur 5ans au taux annuel de 3%. La machine est mise en
service le 01/12/N. La méthode de référence est retenue. Les coûts d’emprunts sont
activables.
Suite à un problème lors de la mise en route, l’entreprise a fait intervenir une entreprise le
15/12/N pour remettre en état la machine. La facture s’est élevée à 1 000€ HT.
Une perte d’exploitation liée au problème de mise en route a été constatée pour 4 000€.
1) Calculer la valeur d’entrée de la machine.
Charges financières Annuel = 50 000* 3% = 1 500
Date d’achat 01/03/N
Date de mise en service : 01/12/N
Mois = 9
Calcul charges financières au prorata (1500*9) / 12 = 1 125€

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Frais d’acquisition = 99 000 + 2000 + 1500 + 1125 + 5000 = 108 625

Eléments Montant Coûts Frais

directement d’acquisition
attribuables
Pris d’achat 100 000
Escompte 1% - 1 000
Prix net financier 99 000
Frais de port 2 000
Frais d’installation 1 500
Charges fin 1 125
Commission 5 000

Exercice 2 :
Une entreprise a commandé le 01/03/N une machine pour 100 000€ HT. La société a reçu et
réglé le 15/04/N la facture relative à une commission à un intermédiaire pour 1 200€ HT. La
facture de la machine est reçue le 20/09/N. La mise en service a lieu le 20/09/N.
1) Calculer la valeur d’entrée de la machine si l’entreprise retient la méthode de référence
Valeur d’entrée = 100 000 + 1 200 = 101 200
2) Comptabiliser les écritures nécessaires si la méthode de référence n’est pas retenue.
20 – 09 – N
215 Matériel industriel 100 000
44562 TVA RECUP / IMMO 20 000
404 FRS 120 000
15 – 04 - N
6221 COMMISSION / achat 1200
44566 TVA 240
512 BANQUE 1440

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Exercice 3 :
Commande d’une machine industrielle le 10 février. Versement d’un acompte de 1 000€ lors
de la commande. Livraison de la machine le 10 mars. Valeur d’entrée : 15 000€, dont 500 €
d’intérêts d’emprunt. TVA : 2 900€. La méthode de référence est retenue.
1) Comptabiliser les écritures nécessaires
Lorsque il s’agit d’un acompte sur immob, on utilise le compte 238
15 000 – 500 = 14500 * 0,2 = 2900 €
Pas de tva sur intérêts d’emprunt .
238 Avance / Immo 1000
512 Banque 1000
10/03
215 Machine industriel 15 000
44562 Tva / déd 2 900
238 Avance / Immo 1000
404 Fourniss d’immo 16 400
796 Transfert de charges 500

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Exercice 4 :
Une entreprise contracte le 15/01/N un emprunt, en vue de financer en totalité l’acquisition
d’une machine d’une valeur de 300 k€. L’installation débute le 1/02/N et se termine le 1/06/N.
La machine est prête à fonctionner le 1/08/N. Le taux d’intérêt annuel de l’emprunt est de 3%.
L’emprunt est remboursable sur 5 ans par annuités constantes. La méthode de référence est
retenue.

1) Calculer les charges d’intérêt et effectuer l’enregistrement comptable

01/02/N au 01/06/N = 4 mois
Taux = 3%
Charges i = 300 000 * 3% * 4/12
= 3 000
Cout d’acquisition = 303 000

215 Matériel industriel 303 000

44562 Tva / immo ( 300 000*0,2) 60 000
404 Fournisseur d immo 360 000
796 Transfert de charges 3 000
Acquisition Mat.Indu
512 Banque 300 000
164 Emprunt 300 000
164 Emprunt 300 000/5 60 000
661 Intérêts 300 000*0,03 9 000
512 Banque 69 000
681 303000/5 * 7/12 35 350

2815 35 350

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Exercice 5 :
La société FAIRIES a acquis le 01/01/N une machine de production d’une valeur HT de
350 000€, facturée après l’installation par le fournisseur le 30/06/N.
L’entreprise a financé cet investissement en souscrivant un emprunt spécialement pour
l’opération à la même date (financement à 100% par emprunt). Cet emprunt est remboursable
par annuités constantes, au taux de 4.2% sur 3ans.
L’installation de la machine a débuté le 10/01/N eIt s’est terminée le 30/06/N (la machine
était prête à fonctionner mais la société a décidé de la mettre en service deux semaines plus
tard).
Le taux de TVA est de 20%.
1) Calculer les coûts d’acquisition de la machine dans les deux cas possibles
2) Présentez l’écriture d’acquisition avec et sans incorporation des coûts d’emprunt dans
le coût d’acquisition.
Méthode référence ; frais d’acquisition sont retenus dans le cout d’acquisition
350 000 ( 350 000 * 4,2% * 170/360) = 356 942 Période = 20 +(5*30) = 170
01/01/N
215 Matériel 356 942
44562 Etat tva 70 000
404 Fournisseur d’immo 420 000
796 Transfert de charges 6 942

Méthode de référence n’est pas retenue cela veut dire que les charges d’intérêts ne
seront pas inclus dans le cout d’acquisition . ( pas de compte transfert de charges)
Cout d’acquisition = 350 000 / Frais d’acquisition = 6 942 = 350 000 * 4,2% *
170/360
30/06/N
215 Matériel 350 000

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 Etat tva
44562 Fournisseur d’imm 70 000
404 420 000

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