Approfondissement des opérations

sur les immobilisations

- Distinction entre immob, charge et stock;
- Règles générales d’évaluation des immob;
- Amortissements;
- Provisions.
 Définition d’une immobilisation
Se définissent par référence d’une part à l’utilité du
bien par rapport à l’até de l’e/se, d’autre part à la non
consommation par le premier usage.

Toutes les dépenses supportés par une e/se s’analysent en

acquisition d’immob, stocks ou charge.

 Distinction entre immob, stock et charge

- Usage et destination - Propriété
 Exemple: Des ordinateurs acquis par une e/se pour les usages
internes de bureau sont des ………..par contre s’ils sont acquis par
une e/se pour les revendre, ils représenteront …………

Facture d’acquisition de 20 ordinateurs

Prix (HT) 124 000
Remise 5% 6 200
Net commercial 117 800
TVA 20% 23 560
Total à payer (3mois de crédit) 141 360

A- comptabilisation chez un acquéreur qui compte changer le parc des

ordinateurs utilisés par ses employés.
B- Comptabilisation chez un acquéreur qui compte revendre les
ordinateurs.
 Exemple: une dépense de réparation d’une immob qui a pour objet
de remettre l’immob en état d’activité est une ………..à rapporter
entièrement à l’ex. par contre, si la réparation a pour but de rénover
l’immob en augmentation soit sa valeur soit sa durée de vie, la
dépense doit être ………
 Exemple à appliquer 1: une e/se a engagé les dépenses suivantes
pour réparer le toit d’un atelier qui laissait passer des infiltrations
d’eau de pluie.
Fournitures et pièces 8 600
Main d’œuvre 3 500
Total (HT) 12 100
TVA (20%) 2 420
TOTAL (TTC) 14 520
 Exemple à appliquer 2: une e/se a engagé les dépenses
suivantes pour installer un rayonnage du magasin:

Fournitures 3 400
Main d’œuvre 3 500
Total HT 6 900
TVA 20% 1 380
Total à payer TTC 8 280
 Acquisition par une e/se d’un lot de pièce de rechange pour ses installations
techniques (exemple: Moteur électrique d’une machine, pour fabriquer des pdts à
installer dans une machine).

-Si les pièces sont stockés pour

être utilisées comme pièce de
rechange aux immob: elles sont
donc à immobiliser lorsque leur
-Si les pièces représentent des petites
durée d’usage normale est sup à
fournitures d’entretien des immob
1an. Tant que les pièces de
destinées à maintenir les immob en
rechange à durée de vie sup à 1an
état de marche, elles sont des charges.
, sont en stock au magasin, elles
doivent figurer dans un compte
d’immob en cours
.
 Exemple: L’e/se « A » a acquis un lot de pièces de rechange pour le maintien des installations
techniques. La facture suivante a été reçue le 04/08/N:

 Passer l’écriture au journal;

 Quel écriture a passé lorsque les pièces de rechange seront installées sur les machines de production,
sachant que le 05/07/N deux moteurs parmi les 10 acquis ont été installés dans 2 machines de
production ?

 A partir de leur date d’entrée en activité , leur amortissement commence à courir.

- Si les pièces ne sont que des fournitures pour entretenir une immob, elles seront considérées comme des
fournitures d’entretien.
 Exemple: L’e/se
« A » a acquis chez le même fournisseur « Y » une
facture comprenant des fournitures diverses pour l’entretien des
équipements:

 Comptabilisation chez A?
 Résumé: Distinction entre immob et charge
 Si la dépense assure seulement le maintien du bien en bon état d’utilisation
une charge;
 Si la dépense conduit à une augmentation de la valeur du bien, ou de sa
durée probable d’utilisation , donc on est en présence d’un investissement
immobilisation;
 L’entretien pour remettre une immob en état de travailler et une rénovation ou
aménagement
immobilisation
Les biens de faible valeur
Les e/ses peuvent inscrire directement en charge, des véritables immob à durée
d’utilisation sup à 1an, pour ne pas immob des petits outillages

De ne pas gonfler l’actif immob d’une e/se par des immob insignifiantes
 Règles générales d’évaluation des immob
?
Immobilisations corporelles
 Ce sont des actifs physiques détenus pour être utilisés dans la p° ou la fourniture de biens et
services, ou pour être loués à des tiers, ou à des fins de gestion interne.

Évaluation des immob à la date d’entrée dans le

patrimoine de l’e/se
 Cette valeur est déterminée différemment suivant les conditions d’obtention de l’actif
corporel :
- les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur …………….;
- Les biens acquis à titre gratuit ou par voie d’échange sont enregistré à leur ……………;
- Les biens produits par l’e/se sont enregistré à leur …………….
 Immobilisations incorporelles

ce sont des actifs non monétaires sans substance physique. Une immob
incorporelles est identifiable lorsque :
- Elle est séparable des autres activités de l’entité;
- Elle résulte d’un droit légal ou contractuel
 Immobilisation acquise à titre onéreux
L’entrée d’une immob doit être enregistrée à son coût d’acquisition.

?la difficulté?
Frais accessoires sur acquisition d’immob : ce sont les charges liés à l’acquisition ou à la
mise en état d’utilisation du bien. Ces charges s’ajoutent au prix d’achat d’immob pour
constituer le coût d’acquisition d’immob.

 Coût d’acquisition = prix d’acquisition + frais accessoires d’acquisition

prix d’achat + les droits de douanes et taxes non récupérables, après déduction des
réductions commerciaux et financiers + frais de transport+ frais d’installation et de montage
nécessaire à la mise en service du bien+ frais de réception+ les assurances.
 Les coûts directement attribuables sont les suivants :
- Coût de rémunérations et autres avantages au personnel résultant directement de la construction ou de l’acquisition de
l’immobilisation;
- Coût de préparation du site et les frais nécessaires à la mise en place de l’immob;
- Les frais de livraison et de manutention initiaux;
- Les frais de transport, d’installation, de montage nécessaire à la mise en état d’utilisation des biens;
- Les coûts liés aux bons fonctionnements;
- Les honoraires de professionnels.
- les charges accessoires d’achat des immob,
- les frais d’acquisition d’immob qui consistent en droit de mutation (enregistrement), les honoraires… 212
- Coûts d’ouverture d’une nouvelle installation;
- Coût d’introduction d’un nouveau service ou produit;
- Coût de publicité
- Coût de relocalisation d’une affaire (clients);
- Coût de formation du personnel;
- Coût administratifs et les autres frais généraux;
- Coût de rémunération et autres avantages au personnel ne résultent pas directement de la construction ou de
l’acquisition de l’immobilisation.
- Les frais d’essai et de mise en point : qui sont à classer dans les charges de l’exercice ou, le cas échéant, susceptible
d’être répartis sur plusieurs exercice.
RQ: Lorsqu’une immob est acquise à crédit, les intérêts ne peuvent pas être inclus
dans le coût de l’immob, seuls les intérêts de préfinancement d’une immob peuvent
être incorporés à son coût d’acquisition.

Les Transferts de charges

CGNC

TCE TCF TCNC

 Transferts de Charge d’exploitation
7197
7197 doit être limité, car il peut conduire à fausser la présentation du CPC ainsi que
l‘ESG. Ainsi, il convient d’en limiter l’usage aux seuls cas explicitement visés par le
plan comptable, à savoir :
- Quand l’entreprise n’est pas réellement en mesure, au moment de l’imputation initiale,
de faire la distinction entre charges d’exploitation et charges non courantes.
- Pour constater les charges à répartir sur plusieurs exercices, ou comptabiliser les
indemnités d’assurances perçues en contrepartie de réparations comptabilisées en
entretien, ou encore, enregistrer les aides forfaitaires de l’Etat ou des collectivités
publiques perçues à titre de contribution aux charges générales de l'entreprise.
Par contre, les comptes "transferts de charges" ne doivent pas servir à des écritures
rectificatives d'erreurs.
 Exemple 1
Une société a déterminé le coût de sa campagne publicitaire qu’elle vient de finir pour le
lancement d’un nouveau produit (Détermination analytique) à 1.200.000 DHS. Elle estime pouvoir
étaler cette charge sur trois exercices.
Elle a par ailleurs supporté diverses charges à titre d'avantages en nature octroyés à son personnel pour
60 000 DH qu’elle souhaite faire apparaître dans le poste de frais de personnel.
Elle a enfin reçu de l'Office de formation professionnelle une indemnité de 50% des frais supportés au
titre des charges de la formation, qui se sont élevés durant l'exercice à 100.000 DH.
 Exemple 2
De l'analyse des comptes de la société X, qui souhaite obtenir le coût des achats à travers sa
comptabilité générale, on constate les faits suivants:
1. Enregistrement dans les comptes de frais de transports sur achats une somme de 67.400DH et de frais
de courtage sur achats d'un montant de 17.250 DH, qui sont en fait tous les deux des frais accessoires
d'achat. L'analyse des factures montre que 51.270 DH sont afférentes aux marchandises et 33.380 aux
matières premières.
2. Le tirage analytique de la comptabilité donne un total de frais d'approche de 387.200 DH, à répartir
pour 241.500 sur matières premières et 145.700 sur matières consommables Ces charges sont inscrites
 Transferts de charge financière
7397
Les écritures passées au crédit du compte 7397 se justifient notamment dans le cas où
l’entreprise n’est pas en mesure au moment de l’imputation initiale de faire la distinction
entre charges financières et charges non courantes. Le transfert de telles charges s’effectue
enfin d’exercice à un autre compte du CPC par l’intermédiaire du compte 7397.
Le compte 7397 peut servir exceptionnellement à affecter une quote-part des frais de
financement supportée par l’entreprise pour la production d'une immobilisation ou d'un stock
de produit fini, dont la durée d'élaboration s'étale sur plus de 12 mois au moins.
Exemple 1 :
Une entreprise de promotion immobilière a lancé un chantier de construction pour le
financement duquel elle a contracté un crédit spécifique. La réalisation de ce programme doit
durer 3 ans. Les frais financiers supportés par le promoteur seront comptabilisés ???????
Transferts de charges non courantes
Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue à ceux des postes 719 et 739
 Exercice :
la société XXX réalise l’acquisition le 06/07/2019 d’un ensemble immobilier à
rénover et effectue les dépenses suivantes :
- Prix d’achat du terrain : 1 000 000 DH
- Prix d’achat de la construction : 800 000DH
- Droit d’enregistrement 38 000DH
- Frais d’acte : 4 000DH
- Honoraire du notaire : (dont TVA 600) : 6600DH
- Commission (dont TVA 10000) : 60 000DH
- Frais d’architectes (dont TVA 12000) : 72 000DH
- Grosses réparations (dont TVA 14000): 84 000DH
- charges financières exposées pour l’acquisition du terrain et de la construction (période
allant de la signature de l’acte à la mise en service) : 54 000DH
- Restauration et remise en état du site sur lequel est bâtie la construction : 170 000DH.

 Passer les écritures au journal

 Immobilisation acquise par voie d’échange.
L’acquisition par voie échange

Acquisition= coût global Cession = prix de cession

- Bien est enregistré à la valeur vénale de celui des deux lots dont l’estimation est la plus sûre.
- l’échange peut donner lieu au versement d’une soulte.
NB: nouvelle immob coût global
le montant à payer est réduit du prix de l’immob donnée en échange

Exemple: l’e/se X a acquis auprès de l‘e/se Y un matériel industriel, le prix a été payé par une
remise d’une ancienne machine reprise par l’e/se Y au prix 175 000dh et un chèque à titre
complément du prix total:
Prix 400 000 DH HT/ TVA (20%) 80 000DH . Le reste à payer 30 5000DH(Chèq banc).
NB: l’ancienne machine est acquis 450 000dh, amortie linéairement sur 10ans (il reste 4ans et
6mois pr que le matériel soit totalement amortie)
Exercice
un matériel industriel acquis le 29/03/2016 pour 360 000Dh
ayant une durée de vie de 10ans. Le 01/07/2019, il est échangé
contre un matériel industriel neuf estimé à 354 000 Dh HT TVA
20% amortissable selon le mode linéaire moyennant une soulte
versée par chèque bancaire de 330 800DH, Facture n°12345

 Enregistrertoutes les opérations correspondantes à l’échange

d’immobilisation
 Coût de p° des immob corporelle (P° d’immob par l’e/se pour elle-même):
- La P° d’une immob conduit l’e/se à supporter un certain montant de charges variées;

 Le coût de production est formé de la somme :

- Coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées pour la p° de l’élément;
- Des charges directes de p°; (sauf le QP des chg corresp à la sous até)
- Les charges indirectes de p° (rattachés à la p° de l’immob ).

- Le plan comptable exclut du coût de P° les frais de recherche et développement, les charges
d’administration générale, les frais de stockage et les charges financière exception faite des intérêt de
préfinancement, sauf condition spécifique de l’activité (ETIC).
- Si une fraction d’intérêts est intégrée au coût de l’immob, le compte 7397 transfert de charges fin sera
créditer;
- Sur le plan fiscal, cette opération constitue une livraison à soi même, passible de la TVA, mais dans la
mesure où elle peut être récupérée à 100% par l’e/se.
 Traitement du coût de la sous activité

 Le quote-part des charges correspondant à la sous- activité n’est pas

incorporable au coût de production
Le calcul de la sous-activité

Technique d’IRCF
Charges fixes incorporé au coût de p°?
 CF supportées x CIR Obligation en cpta approfondie
 Le coût de p° réel et cplet ne cprend p les chg fin, les frais d’adm° gl de l’e/se,
frais de stockage et frais de R&D sauf cdt° spécifique de l’até à justifier dans
l’ETIC. (except° faites des intérêts de préfint).
 Exemple 2
La société X a fabriqué pour elle-même un entrepôt de stockage, à proximité de son usine.
L’ensemble des coûts directs a été déterminé par la comptabilité analytique. Il en ressort :
- Coût des matières et approvisionnements utilisés : 450000Dh
- Cout des services extérieurs (honoraire d’architectes) : 60000Dh
- Coût du pnel : salaires : 160000Dh/ charges sociales : 50000Dh
Total des coûts directs : 720000Dh
Les coûts indirects pouvant être rattachés à cette construction sont les suivants :
- Coût d’administration générale : 85000dh
- Coût d’études techniques : 60000dh
- Coût financier : 25000dh
Total des coûts indirects : 170000Dh
La construction a commencé le 01/07/2019 et a été achevé et mis en service le 30/09/2019 (durée
d’utilisation prévue 20ans). Le coût correspond aux intérêts sur l’année entière au taux de 10%, d’un
emprunt de 200000DHcontracté pour financer la construction.
 Passer au journal les écritures nécessaires.
 L’acquisition à titre gratuit

 Valeur vénale= Mtant qui pourrait être obtenu de sa vente

diminué des coûts de sortie liés à cette vente.

C’est le mtant obtenu à la date de clôture, de la vente d’un actif.

 Comptab: Pdt non courant sauf dans le cas de Subv
d’investissement
 Immob acquises au moyen de subvention d’investissement

- À leur coût d’acquisition où leur coût de p° (sans déduction de la subvention)

Est portée au passif du bilan ds la rubrique 1311

Le fisc autorise l’amortissement des biens subventionnés, mais il exige qu’il soit
comptabilisé au produit des montants au rythme des amortissements.
 Exemple:

Une e/se a reçu un accord de l’Etat le 12/03/N pour une subvention d’investissement
d’un montant de: 1 000 000dh. La subvention était accordée pour financer en partie le
coût d’acquisition d’un matériel anti-pollution. La subvention sera virée directement au
fournisseur du matériel le 06/05/N.
Le 02/04/N l’acquisition du matériel est réalisée, la facture suivante a été reçue:
Prix HT 3 000 000
TVA20% 600 000
Total TTC 3 600 000

TAF:
1- Passer les écritures au journal (12/03/N et 02/04/N)
2- Quelles seront les écritures à passer au 31/12/N, en supposons que l’e/se a choisi
d’amortir son matériel linéairement sur une durée de 10 Ans.
 Immob acquise à titre d’apport en nature
 Les apports en nature : ils s’inscrivent au bilan pour leur valeur
- Les comptes concernés seront débités
- La valeur de ces immob fait partie du capital de l’e/se

Exemple: le 1er février, la SARL « X » est créée au capital de 5 000 000dh. Les apports ont été effectué par Mr
Alaoui, exploitant d’un fond de commerce comportant les éléments suivants aux valeurs suivantes:
- Fond commercial 850000dh
- Marchandises 450000dh
- Clients valeurs nominales 150000dh
- Matériel et outillage 294500dh
- Fournisseurs: 300000dh
Les valeurs acceptées par les associés sont:
- Fond commercial 650000dh
- Marchandises 350000dh
- Clients valeurs nominales 135000dh
- Matériel et outillage 344600dh
- Fournisseurs: 279600dh
Les frais divers de constitution se sont élevés à 230000dh payés par des chèques bancaires
TAF: Passer les écritures de constitution
 Immobilisation en non valeur

 Ce sont des immobilisations regroupant, à la clôture de l’exercice, des charges qui

ont concouru à l’établissement ou au développement de l’e/se et qui doivent
profiter normalement aux exercices futurs mais qui n’ont en principe aucune valeur
de revente au tiers.

 La valeur d’entrée de ces immobilisations correspond :

- Frais préliminaires;
- Charges à répartir;
- Prime de remboursement
- RQ: P de provision
 Cas particulier :
- Frais préalables au démarrage ;
- Frais d’émission d’emprunt ;
- Prime de remboursement de obligations.

 Exercice :
LA SA a émis le 15/12/2018 un emprunt obligataire dont les caractéristiques sont les suivantes :
10000 obligations de nominal 1000DHau taux de 15%;
- Prix d’émission : 980DH;
- Prix de remboursement : 1030DH;
- Durée de 5ans.
A la clôture de la souscription le 2/1/2019, 9900 obligations sont souscrites et libérées et la banque transfère
les fonds à la société après prélèvement d’une commission égale à 2.5% des sommes encaissées. La SA
décide de répartir les primes de remboursement des obligations sur la durée d’emprunt.
 Immobilisations incorporelles
 C’est un actif sans substance physique.

 Coût d’une immob incorporelles = prix d’acquisition + coût directement attribuable à l’opération.

Faisabilité technique du projet

Immob en recherche et développement Intention de le mener à bien avec des rces disponibles 5ans
- Présence probable d’avantages économiques futurs;
- Évaluation fiable des dépenses.

- En cas d’échec du projet de recherche et développement la VNA =0 (immédiatement)

 Les logiciels

Logiciels associés : Logiciels dissociés :

- Ne font pas l’objet d’une facturation
spécifique;
- N’entrainent aucun enregistrement
comptable;
- Font partie du coût d’acquisition
informatique;
- Sont inscrits dans le compte matériel
informatique.
Cas particuliers des logiciels créent à usage
interne : le processus de p° exige trois
conditions :
- Forte chance de réussite technique du
projet;
- Intention de produire & utilisation durable;
- Suivi analytique de la production.
 Dépenses constitutives du coût de p° où de l’acquisition immob
7142 immob incorp pdte 2285 immob incorp en cours

- Si le log n’est p encore achevé Provision 29201 C

- Si le log est achevé (cas de réussite)
2220 2285 7142
D C C

 Exemple :
Une e/se acquis le 31/ 5/N un logiciel à usage interne pour 120000Dh HT à
crédit sur 18 mois. La durée probable d’utilisation est de 4ans. Si l’e/se opte pour
un amortissement accéléré de son logiciel, quelles seront les écritures comptable à
la clôture de l’exercice au 31/12/N.
Résumé: Comptabilisation des frais de création des logiciels
 Logiciel inachevé à la fin de l’ex
7142 immob incorp pdte 2285 immob incorp en cours

En cas de dépréciation, l’e/se constatera une provision

29201prov pr dépr des immob incorp en cours 619421 Dotat° aux prov pr dép des immob incor

 En cas d’echec
2285 immob incorp en cours 65121VNA des immob incorp en cours
Sortie du bilan
 En cas de réussite
2220 B M D VA 2285 immob inco en cours 7142 immob inc pdte
X X X
Inscription au bilan
Sites internet
Les modes de traitement comptable et les règles d’évaluation des créations sont
similaires à ceux des logiciels. (Frais de recherche et développement).
Exemple :
L’e/se Assalam a acquis le 1/4/N un logiciel de gestion de paie, la durée
probable d’utilisation est de 4ans, la facture n°ZZZ se présente ainsi :
- Prix HT : 60000Dh
- TVA20% : 12000
- Frais de documentation et d’essai : 4000
- TVA20% : 800
- TOTAL TTC : 76800DH
 Passez les écritures comptables
 Évaluation des immob à la date de clôture (arrêt des cptes)
A la date de clôture, on compare la valeur d’entrée et la valeur d’inventaire des biens :
- si la valeur d’inventaire est supérieure à la valeur d’entrée, ……….
- si la valeur d’inventaire est inférieure à la valeur d’entrée, ……….
Évaluation des immob à la sortie
A la date de sortie du bien, il faut enregistrer sa sortie de tous les comptes concernés : valeur
brute mais également amortissements et provisions éventuels.
Lorsqu’il s’agit de biens dits fongibles, la difficulté est de valoriser la sortie en cas de
cession partielle d’éléments entrés dans le patrimoine pour des valeurs differentes.
Dans ce cas, les règles principales sont :
 - soit de valoriser les sortie en considérant que les éléments cédés sont les plus anciens :
méthode FIFO
 - soit de valoriser la sortie au coût moyen pondéré des éléments initialement détenus.
 Exercice1 :
En 2020 l’e/se X a acquis un camion de transport à crédit (36 mois) le 20/06/2020, elle a reçu la facture suivante :
- Camion 950 000
- TVA20% 190 000
- Carte grise 4 500
- Gasoil 1 500
- Total 1 146 000
TAF : Enregistrer cette facture au journal chez l’e/se X

 Exercice 2
Une e/se a construit un hangar pour elle-même ,au cours d’un exercice, amortissable sur 20ans, aux coûts suivants :
- Matières et fournitures : 232 000
- Des frais de main œuvre 200 000 DH
- Des frais divers 210 000 DH
- Autres charges d’exploitation 90 000
- Intérêt intercalaire : 130 800
- L’achèvement du hangar est la mise en service a été constaté le 01/04/N
TAF : évaluer le coût de l’immob et enregistrer les écritures à la date de sa mise en service ainsi qu’en 31/12/N
 Exercice 3
La société GM a reçu le 31/05/2019 la facture de son fournisseur de matériel informatique relative à l’achat
d’un ordinateur payable le 20/08/2019 par chèque bancaire.
- Ordinateur…………..……. 10 000
- Imprimante ……………..… 2 800
- Frais de transport…………... 550 (port forfaitaire)
- Frais de l’installation ……....600
NB : le f/rs a accordé à la société une remise de 5% et un escompte de 1% sur le matériel acquis.
TAF : passer les écritures au journal de la société

 Exercice 4
L’e/se ESCG a commencé au début de 2020, la fabrication pour elle-même d’une machine. Le total de
charges engagées en N est de 90 000dh, à cette date la fabrication de la machine n’est pas encore achevée.
Au 31/12/2021, l’e/se a engagé des charges pour 110 000dh, à cette date la fabrication de la machine n’est
pas encore achevée.
Au 30/06/2022, l’e/se a engagé des charges pour 210 000dh et 80 000dh de charges financières pour
l’achèvement de la fabrication de cette machine (durée d’utilisation 10ans)
TAF : Passer les écritures correspondantes en 2020, 2021 et 2022
 Exercice 5
L’entreprise ALFARH omis d’enregistrer les éléments suivants sur l’exercice N :
 Factures et opérations qui n’ont pas fait l’objet d’un enregistrement comptable.
- 02/09/N : la société X a déclaré l’achèvement d’un entrepôt qu’elle a construit pour elle-
même, le coût des travaux engagés en N-1 s’élevait à 145 000 DH, les travaux réalisés en N
sont évalués à 92 000 DH, taux de TVA 20%
- 24/09/N : facture du fournisseur Y relative à l’acquisition d’une commande numérique,
cette facture de 50 000 DH, TVA 10 000 DH, sera payer par traite à 60 jours fin du mois,
un acompte de 10 000 DH avait été versé le 04/12/N-1 (déjà comptabilisé).
- - 07/02/N : quatre salariés de l’entreprise ont été affectés à l’aménagement d’un atelier
pour installer cette machine (liée à la commande numérique). Le coût des matières
nécessaire à ces travaux est estimé à 9 000 DH HT les salariés et charges social des 15
jours de travaux sont évalués à 5 000 DH.
TAF : Passer les écritures de rectification.
 Exercice 6
L’entreprise ALPHA a engagé pour réduire la consommation de carburant d’un type de voiture X, un montant de 110 000
DH.
La consommation du carburant s’est améliorées de 15%, les dépenses engagées ont été enregistrées dans les comptes de
charges et réglées par virement bancaire le 20/10/N.
TAF: Passer les écritures au journal

 Exercice7
La société INFO a réalisé avec le concours de son service informatique un logiciel de comptabilité, les dépenses (HT)
engagées sont les suivantes :
01/10/N au 31/12/N
- Étude préalable et analyse fonctionnelle : 6 000
- Analyse organique 15 000
01/01/N+1 au 31/05/N+1
- programmation et tests 20 000
- réalisation de la documentation 5 000
- formation du personnel 3 000
NB : toutes ces dépenses ont été enregistrées en charges
TAF: Il est demandé de présenter les écritures relatives à ce projet au 31 décembre N et au 31 Mai N+1

 Exercice 8
Une e/se de bâtiment construit pour sa propre utilisation, un hangar pour entreposer son
matériel. La période de construction s’étend du 3 novembre 2017 au 31 juillet 2018. Les coûts sont
les suivants :
- Charges variables directes de production : 28000 (2017) 25000 (2018)
Matière premières : 10000 7500
Salaires et charges sociales : 18000 17500
- Charges fixes indirecte de production : 5000 6000
- Charges administratives : 1000 1500

Le taux d’activité est de 60%en 2017 et 75% en 2018

TAF :
1- Calculer le coût de production.
2- Passer les écritures au 31/12/2017 et le 31/07/2018
Immobilisation acquise contre des rentes viagères
Acquéreur vendeur

Débirentier Crédirentier

 Débirentier s’engage à effectuer des versements périodiques (arrérages), jusqu’au

décès du crédirentier.
 Montant total ? Esperance de vie du crédirentier

Le contrat de rente viagère appartient à la catégorie des contrats aléatoires

Chacune des parties a une chance de gain et assume un risque de perte

 Le prix d’acquisition =
- La valeur vénale du bien immobilier
- Diminué de la valeur du droit d’usage et d’habitation réservé au crédirentier, c’est-à-dire
l’usufruit sur toute la période pendant laquelle l’acquéreur versera les rentes viagères.

- L’enregistrement du bien à l’actif se fait en tenant compte de l’espérance de vie du

crédirentier à la date d’acquisition du bien .
- La contre partie est portée au passif

- 2…. Immob concernée 5141 1488 (rentes viagères)

- X X X
- x x
- - Rente soldée et bénéficiaire en vie: 6588 - Rente non soldée et bénéficiaire décédé: 7588
- Échéance espérer
 Amortissement
 Notion d’amortissement
- ……………………………………………………………………
- Il désigne le remboursement d’un emprunt;
- Il signifie la récupération d’une dépense;
- Il désigne la remise des apports aux associés et le remplacement de leurs actions de K
par des actions dites de jouissance.
 Rôle de l’amortissement
- corriger les valeurs des immob au bilan;
- Récupérer les coûts d’acquisition de ses investissements;
- Constitue une ressource d’autofinancement pour l’e/se.
 Pratique d’amortissement
- Amortissement ………………………………..
- Amortissement …………………………………….
- Amortissement ……………………………………
Rappel sur les éléments amortissables
 Dites si le bien est amortissable ou non tout en justifiant la cause de dépréciation
- Logiciel
- Brevet
- Construction Usage Physique
- Terrain / Terrain de gisement
Évolution technique
- Ordinateur
- Fond de commerce Règle juridique
- Marchandises
- Titres de participations
- Outillages
Amortissement des Immob en non valeur
 Mode d’amortissement des immob en non valeur??
 Immob en non valeur totalement amortie ne doivent plus demeurer inscrit au bilan**
Enregistrements comptables
- Les immob en non valeur peuvent être d’abord porté au Débit du compte concerné (classe 2: opération
normale); comptabilisation directe. ** (amort)
- Si l’e/se désire de comptabiliser ces immob en charge et qu’elle souhaite les immobiliser.
les immob en non valeur peuvent être porté d’abord au Débit du compte de charge . Le compte d’immob concerné
est repris au crédit du compte 7141 immob en non valeur pdte (mtant HT),
(pour le compte de frais préalable au démarrage qui est repris au crédit du compte 7197 transferts des chg
d’exploitation pour être débiter au compte 2112).

- Exemple: passer les écritures relatives aux amortissements

- - frais de constitution de la sté sont inscrit au bilan à la date 03/09/2015 au débit du cpte 2111 pour 200000DH;
- - Frais préalable au démarrage sont inscrit au bilan à la date du 03/02/2015 au débit du cpte de charge du
compte « 61.. » pour 30000DH
 Immob incorporelle
 Immob en R &D
Lorsq l’immob enregistré au début dans un compte de charge
D: 2210 C: 7142 (pr débiter le compte d’immob et annuler les chg déjà constatées. exple: immob en R&D)
 Exemple
Soit un projet de recherche et développement n’ayant pas réussi définitivement au 31/08/2019, la
valeur des frais engagés et débités dans le compte 2210 « immob en recherche et développement » est
de 160000 DH, le cumul d’amortissement depuis 2017 s’élèvent à 96000DH
Durée d’amortissement 5ans, Taux 20%
Enregistrer les écritures au 31/12/2019
Rappel de l’incidence d’amort linéaire sur le bilan et CPC
Incidence sur le bilan
Acif Brut Amort & Prov Net en N Net de N-1
Actif immob VB de l’immob Cumul d’amort VNA de N VNA N-1

Incidence sur CPC? / Incidence sur la trésorerie?

 Le fond commercial
 Pas de protection juridique amortis;
 Cas de +values latentes ne sont prise en considération que pour déterminer la valeur vénale des titres
de la société;
 Cas de –values probables, l’e/se est autorisée à déprécier son FC par la constatation de provision.
 Si la est jugée comme étant certaine et irréversible, une D° aux Amort pourrait être constatée.
 Les brevets, licences, droits ou valeurs similaires
Aucune allusion n’est faite à quelconque pratique d’amort dérogatoire des brevets, licences, droits ou valeurs
similaires. (protection jurdq 20ans)
 Les logiciels ou progiciels informatiques
la pratique fiscale admet l’inscription directement en charges des logiciels acquis dont la valeur est considérée
comme faible.
RQ : Amortissement d’immob corporelle
 Déduction limitée des amort des voitures de tourisme
la base amortissable des voitures utilitaires est limitée à 300000dh TTC. La fraction des dotation aux Amort
dépassant ce seuil est donc réintégrable en extra -comptable au résultat de l’e/se.
L’amort constaté en écriture comptable est calculé sur le coût TTC des voitures.
 Amortissement dérogatoire
La dotation enregistrée diffère de la dépréciation réelle de l’immob concernée.
- Dégressif
Taux dégressif??
Immob qui sont exclues de ce mode d’amortis??
- Accéléré
Est un amort dérogatoire qui consiste à doubler le taux linéaire. Le coût de l’immob est
récupérable fiscalement sur une durée équivalente à la moitié de la durée de vie de
l’immob.

Amort dérogatoire = Amort fiscal - Amort économique

Comptabilisation
1- Enregistrement normal de l’amort écoq
Débit: 619 Dotation d’exploitation aux amort
Crédit: 28.. Amort des immob corporelles
2- deux hypothèses :
- Si l’AF> AE
Débit: charge non courante: 659 DNC pour amort dérogatoire
Crédit: capitaux propres assimilés: 1351 Prov pour amort dérogatoire.
Par le montant qui égal le surplus.
- Si l’AF< AE
Débit: 1351
Crédit: 759 jusqu’à le compte 1351 soit entièrement soldé. (montant =surplus)
Exemple: soit un bien de p° acquis début 20N au prix de 100000dh, d’une durée de vie
économique probable de 5ans mais bénéficiant d’un amortissement accéléré de 50% la 1ère
année.
 AF…………100000*50%= 50000
 AE…………100000*20%= 20000
Donc amortissement dérogatoire est de …………..
Comptabilisation 1ère année
28 Am des immob 619 Dotat d’expl
Amortissement économique

1351 prov amort dérog 65941 DNC amort dérog

Comptabilisation2ème à 5ème année: AE> AF

AE……………………………….20000
AF…….(100000-50000)/4= 12500
28 amort des immob 619 dotat d’exp 75941reprise /amort dérog 1351 prov amort dérog
AE AE-AF
Exemple :
Soit une machine de production acquise par l’e/se le 01/04/2019 au prix HT de 720 000DH.
La durée de vie probable de cette machine est de 10ans.
 Présenter le plan d’amortissement dégressif de la machine
 Enregistrer les écritures comptables relatives au 31/12/2019 et 31/12/2029.
Années Base Dotation de l’ex Cumul d’amort VNA
d’amortissement
2019 720 000 162 000 162 000 558 000

2020 558 000 167 400 329 400 390 600

2021 390 600 117 180 446 580 273 420

2022 273 420 82 026 528 606 191 394

2023 191 394 57 418.2 586 024.2 133 975.8

2024 133 975.8 40 192.74 626 216.94 93 783.06

2025 93 783.06 28 134.91 654 351.85 65 648.15

2026 65 648.15 20 199.42 674 551.27 45 448.73

2027 20 199.42 694 750.69 25 249.31

2028 20 199.42 714 950.11 5 049.89

2029 65 648.15 5 049.89 720 000 0

Exemple :
Souhaitant de profiter des avantages fiscaux en matière des amortissements
accéléré, l’e/se X achète une machine d’une valeur de 500000dh le 02/01/2018,
durée de vie 4ans, taux linéaire 25%, elle décide d’amortir ce matériel sur 2ans.
 Présenter le plan d’amortissement accéléré du matériel
 Enregistrer les écritures comptables.
 Incidence de l’amort dérog sur le bilan et CPC
 Au niveau du bilan
Au niveau de l’actif du bilan, il permet de faire apparaitre les immobilisations pour
une valeur nette reflétant la valeur d’utilité.

Au niveau du passif du bilan, la provision pour amortissement dérogatoire figure

sous la rubrique « provision réglementée », poste n°135classée parmi les fonds propres
assimilés qu’elle renforce.
 Au niveau du CPC
Au niveau du résultat alors que les dotations normales viennent en déduction
du résultat d’exploitation, les dotations pour amortissement dérogatoire impactent le
résultat non courant.

 L’amortissement dérogatoire entraine un gain financier grâce au report du

paiement de l’impôt de société.

 Exemple suite :
D’après l’exemple précédent présenté l’incidence de l’amortissement dérogatoire
sur le bilan au 31/12/2020 et au 31/12/2021
Important: dans tous les cas, il faut
continuer la dotation économique: 619 sur
sa durée initiale pour contrebalancer au CPC
la reprise 759 et dégager un solde nul. Ce qui
veut dire que l’écriture est neutre fiscalement
dans la mesure ou la charge au débit est
contrebalancée par le produit au crédit.
 Application:
Un matériel acquis le 01-01-2005 par une entreprise industrielle marocaine
s’implantant à KENITRA (zone III) :
- Prix d’acquisition : 100.000DH (HT).
- Mode d’amortissement linéaire sur dix ans (taux d’amortissement=10%).
En vertu du code d’investissements industriels, cette entreprise a bénéficié d’un
amortissement accéléré au double du taux normalement admis.
 Travail à faire :
1- Déterminer l’amortissement fiscal, l’amortissement comptable, et
l’amortissement dérogatoire.
2- Passer toutes les écritures comptables nécessaires pour chaque exercice
concerné, au niveau du bilan et du CPC.
Application
Une société qui est installée dans la région de Dakhla a été autorisé par
l’Etat à amortir ses machines pour l’exploration des mines sur 5ans au
lieu de 10ans. Ceci l’a encouragé à acheter une machine le 05 mai 20N1
pour 3 600 000dh TTC (TVA 20%), destinée à sonder les surfaces
concédées et évaluer le degré de la teneur en minerais des roches de la
région.
TAF:
1- Présenter le tableau d’amort dérogatoire sur la durée d’amort
économique, soit 10ans.
2- passer les écritures comptables des exercices 20N1; 20N6 et 20N10
3- présenter les CPC et les Bilan de 20N1; 20N6 et 20N10
Tableau des amortissements dérogatoires
Année VO Amort fiscal Amort écoq Amort dérog Reprise amort dérog
1
2
3
4
5