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Dans la plupart des cas, la distinction entre les dépenses à comptabiliser en charges et celles à inscrire en
immobilisations ne pose aucun problème.
Une charge constitue un emploi conduisant à un appauvrissement de l’entreprise. Elle correspond à un bien ou un
service acquis pour les besoins de son activité. Les charges s’enregistrent dans les comptes de la classe 6.
Une immobilisation représente un actif utilisé durablement par l’entreprise. Les immobilisations s’enregistrent
dans les comptes de la classe 2.
Une charge est aussi une dépense qui vise seulement le maintien d’une immobilisation en bon état d’utilisation.
En revanche, si la dépense entraine une augmentation de la valeur du bien ou de sa durée probable d’utilisation, on
est en présence d’un investissement qui doit faire l’objet d’une inscription en immobilisation (exemple : les dépenses
d’entretien et de réparation). Malgré leur usage durable, les biens de faible valeur sont comptabilisés en charges.
Aucun seuil n’est fixé par les normes marocaines.
Exemple : Acquisition par une entreprise de 10 petites machines à calculer ou de tournevis ou de marteaux pour
ouvriers. Ces éléments ont une durée d’utilisation dépassant un an, mais du moment que leur valeur est faible, ils
peuvent être directement imputés en charges : 61253 achats de petit outillage et de petit équipement.
1- l’immobilisation en non-valeurs :
La valeur d’entrée est constituée par : Les sommes des charges dont l’étalement sur plusieurs exercices est opéré en vertu
de leur caractère propre (frais préliminaire) ou en vertu d’une décision exceptionnelle de gestion (charges à repartir) ;
1-1 les frais préliminaires : Voir le chapitre 3 de la constitution des sociétés.
2111 frais de constitution -2112 frais préalable au démarrage- 2113 frais d’augmentation du capital- 2114 frais sur
opérations de fusion, scissions et transformations- 2116 frais de prospection- 2117 frais de publicité.
Exemple : La société AMINE a réglé, le 1/8/N :
- Des frais de constitution 25 000 Dh (chèque bancaire n°513100) :
- Des frais d’études de marché et de prospection 16 800 DH (TTC) dont 20% de TVA chèque bancaires
n°513101.
- Des frais de publicité 12 000 DH TTC (dont 2% de TVA) chèque bancaire n°513102.
01/08/N
2111 Frais de constitution 25 000
2116 Frais de prospection 14 000
2117 Frais de publicité 10 000
34551 Etat TVA récupérable/IMM 4 800
5141 Banque 53800
Exemple : L'entreprise "AMINE" a décidé durant l'année N de la création d'un logiciel de gestion de son personnel. Les
frais enregistrés dans les comptes de charges de l’entreprise pour réaliser ce logiciel sont présentés dans le tableau suivant :
N N+1
Etude préalable et analyse fonctionnelle 25 000 --
Analyse organique 18 000 --
Programmes et tests -- 45 000
Mise au point documentation technique -- 6 000
Frais de formation des utilisateurs -- 5 000
Passer au journal les écritures nécessaires relatives aux exercices N et N+1.
Corrige :
Coût de production N = 18 000 DH
Coût de production en N+1 = 45 000 + 6 000 = 51 000 DH
31/12/N
2285 Autres Immobilisations incorporelles 18 000
7142 Immobilisations incorporelles produites 18 000
Logiciel encours
31/12/N+1
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 69 000
34551 Etat, TVA récupérable/immobilisations 13 800
2285 Autres Immobilisations incorporelles 18 000
3455 Etat, TVA Facturée 13 800
7142 Immobilisations incorporelles produites 51 000
Logiciel produit
Exemple : La société "AMINE" envisage la création d'un site Internet pour l'utiliser dans les années à venir. Il est considéré
que ce site générera des avantages économiques et satisfait les conditions prescrites par la loi. L'entreprise envisage de le
développer et de l'améliorer dès qu'il soit opérationnel.
Les dépenses effectuées au cours de l'année N sont présentées dans le tableau ci-après (TVA : 20 %)
Dépenses Montant
Etude de faisabilité 8 000
Obtention et immatriculation du nom de domaine 2 500
Acquisition du matériel et du logiciel d’exploitation pour développer le site 7 500
Coût du développement du site 25 000
La réalisation de la documentation technique 3 500
Frais d'inscription à un moteur de recherche 1 500
Frais de fonctionnement du site au cours de l'année 6 500
Dépenses d'entretien du site 3 000
Dépenses de formation du personnel chargé de l'entretien du site 2 100
Redevance annuelle destiné à conserver le nom du site 1 000
NB : - Les dépenses ci-dessus sont comptabilisées en charges au cours de l’exercice ;
- Le site est opérationnel le 02 septembre N et son usage est estimé à 5 ans.
TAF 1° Identifier les dépenses qui peuvent être intégrées dans le coût de production du site.
2° Passer au journal de l'entreprise les écritures nécessaires.
CORRIGE : 1° Les dépenses à intégrer dans le coût de production du site :
Dépenses Montant
Obtention et immatriculation du nom de domaine 2 500
Acquisition du matériel et du logiciel d’exploitation pour développer le site 7 500
Coût du développement du site 25 000
La réalisation de la documentation technique 3 500
Frais d'inscription à un moteur de recherche 1 500
TOTAL 40 000
31/12/N
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 40 000
34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations 8 000
7142 Immobilisations incorporelles produites 40 000
4455 Etat, TVA facturée 8 000
Livraison à soi-même d'un site Internet
6192 DEA des immobilisations 40 000 x 20/100 x 4/12 = 2 666,67 2 666,67
2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires 2 666,67
232 Constructions : La valeur d’entrée est le prix d’acquisition HT augmenté des travaux d’aménagement
et d’installation réalisés lors de l’acquisition. Les constructions peuvent être sur les terrains d’autrui.
Exemple 1 Une entreprise s’est procuré le 10/07/N un bâtiment aux conditions suivantes :
- Prix HT 1 000 000 DH TVA 20% ;
- Les droits d’enregistrement : 20 000 dh ; droits de conservation foncière : 12 000 dh ; honoraires de notaire :
24 000 dh HT.
- Plus tard, l’entreprise a engagé des frais divers d’aménagement pour rendre le local apte aux usages dont il
est destiné pour un cout de 134 800 dh HT, TVA 20%.
10/07/N
2321 34551 Bâtiments 1 000 000 200
1486 Etat TVA récupérable sur immobilisations 000
Fournisseurs d’immobilisation 1 200 000
61365 Honoraires 24 000
6167 Droits d’enregistrement 32 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 2 400
4488 Divers créanciers 58 400
2327 34551 Agencements et aménagements des constructions 134 800
1486 Etat TVA récupérable sur immobilisations 26 960
Fournisseurs d’immobilisation 161 760
31/12/N
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 56 000
7197 Transfert de charges d’exploitation 56 000
6191 DEA des immobilisations en non-valeur 56 000 x 20% 11 200
28121 Amortissement des Frais d’acquisition des immobilisations 11 200
6191 DEA des immobilisations corporelles 28 370
28121 Amortissement des bâtiments = 1 134 800 x5%x6/12 28 370
Réponse
1) Le cout d’acquisition des terrains et de la construction :
Terrains : Prix d’achat et les charges financières = 1 000 000 + 30 000 = 1 030 000DH.
Restauration du site = 170 000
Le cout d’acquisition des terrains = 1 030 000 + 170 000 = 1 200 000 DH
Construction : Prix d’achat + charges financières + les grosses réparations = 800 000 + 10 000 + 70 000 = 880 000
TVA récupérable sur immobilisation = 800 000 x 20% + 00 + 14 000 = 174 000DH
Seront également débités les comptes de charges suivantes : 116 000 + 4 000 + 38 000 = 158 000 DH
- Honoraires = 6 000 + 50 000 + 60 000 = 116 000 DH ;
- Frais d’acte et de contentieux = 4 000DH.
- Droits d’enregistrement = 38 000DH
Les charges financières peuvent être imputées à l’immobilisation puisque la durée est de 14 mois en plus
l’ensemble immobilier exige une longue période de préparation et de financement avant d’être utilisé.
06/07/N
6311 Intérêts des emprunts et dettes 40 000
4488 Divers créanciers 40 000
2310 Terrains 1 200 000
2321 Bâtiments 880 000
61365 Honoraires 116 000
61367 Frais d’acte et de contentieux 4 000
6167 Droits d’enregistrement 38 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 174 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 22 600
1486 Fournisseurs d’immobilisation 2 214 000
4488 Divers créanciers 180 600
7397 Transfert de charges financières 40 000
31/12/N
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 158 000
116 000 + 4 000 + 38 000
7197 Transfert de charges d’exploitation 158 000
31/12/N
6191 DEA des immobilisations en non-valeur 158 000 x 20% 31 000
28121 Amortissement des Frais d’acquisition des immobilisations 31 000
6191 DEA des immobilisations corporelles 22 000
28121 Amortissement des bâtiments = 880 000x5%x6/12 22 000
Exemple 1 L’entreprise AMINE a acquis une machine de production (durée d’amortissement est 10 ans) au
cours de mois octobre N, dans les conditions suivantes :
- L’entreprise a reçue de son fournisseur la facture N56, prix HT : 200 000Dhs, Remise 10%, Escompte 2%,
TVA : 20%.
- Les frais de livraison et d’installation assurés par le fournisseur de la machine s’élèvent : 40 000Dhs HT ;
TVA : 20%. Facture 0189
- Des honoraires à un ingénieur qui a été consulté pour l’acquisition d’une immobilisation : facture F 222 :
Montant brut : 15 000Dhs HT, TVA 20%. Cette facture a été réglée par chèque bancaire numéro 876.
TAF 1) Calculer le cout d’acquisition de la machine ?
2)Passer les écritures comptables d’acquisition au journal de l’entreprise ?
Exemple 3 L’entreprise AMINE a acquis une machine de production (durée d’amortissement est 5 ans) au cours de mois
mars N, dans les conditions suivantes :
- L’entreprise a reçue de son fournisseur la facture N56, prix HT : 625 000Dhs, Remise 10%, Escompte 2%, TVA : 20%,
Les frais de transport 2 600 DH, assurances sur transport : 400DH ; les frais d’installation assurés par le fournisseur
de la machine s’élèvent : 2 000Dhs HT ; TVA : 20%. Règlement : 200 000DH par chèque, 100 000DH dans 4 mois et le
reste dans 14 mois.
- Des honoraires à un ingénieur qui a été consulté pour l’acquisition d’une immobilisation : facture F 222 : Montant
brut : 20 000Dhs HT, TVA 20%. Cette facture a été réglée par chèque bancaire numéro 876.
TAF 1) Calculer le cout d’acquisition de la machine ?
2)Passer les écritures comptables d’acquisition au journal de l’entreprise ?
Facture N56 Facture F 222
Montant brut 625. 000 Honoraires HT 20 000
Remise 10% -62 500 TVA 20% + 4 000
Net commercial 562 500
Escompte 2% -11 250
Net financier 176 400
Frais de livraison + 2 000
Frais d’installation +2 600
Assurance transport 400
Total HT 556 250
TVA 20% 111 250
Total TTC 667 500 Total TTC 24 000
Exemple 4 L’entreprise ALPHA a acquis une machine de production au cours de mois de janvier N dans les conditions
suivantes :
- Le 10/01/2020 : L’entreprise a reçue de son fournisseur la facture N56, prix HT : 600 000Dhs, Remise 10%, Escompte
2%, TVA : 20%, droits de douane : 80 000DH. Les frais de transport, d’installation et de montage nécessaires à la mise
en utilisation du bien (dont TVA : 8 000dh) : 48 000DH.
- Les frais de transport postérieurs à la mise en utilisation (dont TVA : 1000DH) : 6 000DH.
- Les charges financières exposées pour l’acquisition du bien sont de 24 200DH dont TVA : 2 200DH. Elles sont relatives à
une période de crédit de 4 mois.
Facture N56
Montant brut 600 000
Remise 10% -60 000
Net commercial 540 000
Escompte 2% -10 800
Net financier 529 200
Droits de douane +80 000
Frais de d’installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation + 40 000
Total HT 649 000
TVA 20% 129 800
Total TTC 778 800
Le cout d’acquisition de la machine = 540 000 + 80 000 + 40 000 = 660 000 DH
01/10/N
2332 Matériel et outillage 660 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 129 840
6142 Transport 5 000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 22 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges (1000 + 2 200) 3 200
4481 Dettes sur acquisition des immobilisations 798 800
7327 Escomptes obtenus 10 800
4488 Divers créanciers 6 000
5141 Banque 24 200
6191 DEA des immobilisations corporelles 66 000
28121 Amortissement des ITMO 66 000
01/01/N
2397 Avances et acomptes versés sur commande d’immobilisations corporelles 200 000
Banque
5141 200 000
2332 Matériel et outillage 595 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 111 720 + 700 111 250
1486 Fournisseurs d’immobilisation 329 224
4481 Dettes sur acquisition des immobilisations 141 096
2397 Avances et acomptes versés sur commande 200 000
d’immobilisations corporelles
5141 Banque 12 700
7386 Escompte 11 400
7143 Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même 13 000
6136 Rémunération d’intermédiaires et Honoraires 3 000
6133 Entretien et réparation 7 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges = 600 + 1 400 2 000
5141 Banque 12 000
31/12/N
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 10 000
Exemple 7 : L’entreprise « AMINE » réalise le 1ier mars 2020 l’acquisition d’une machine-outil et effectue les
dépenses suivantes :
- Prix d’achat du matériel (acquis à l’étranger) : 500 000 DH (TVA : 20 %).
- Droits de douane : 60 000 DH.
- Frais d'installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation du bien : 35 000 DH HT (TVA : 20 %).
- Frais de transport : 15 000 DH (TVA : 14 %).
- Frais d’essayage et de mise au point : 10 000 DH, TVA : 20 %.
- Charges financières exposées pour l’acquisition du bien : 12 000 DH (TVA : 10 %), le délai de livraison était de
90 jours.
L’entreprise a réglé la moitié par chèque n°1254844 et le reste sera réglé en deux tranches égales, la première
dans 6 mois et la deuxième dans 15 mois. Cette machine est amortissable sur 5 ans selon le mode linéaire.
1° Calculer la valeur d’entrée (VE) de la machine-outil ; 2° Passer au journal l’écriture de l’acquisition.
Exemple 8 Une entreprise s’est procuré le 20/06/N un matériel de production aux conditions suivantes :
Prix d’engin 15 000 000
Pièces de rechange 800 000
Fournitures consommables 12 000
Total (HT) 15 812 000
TVA 20% 3 162 400
Total TTC 18 974 400
01/09/N
2393 Matériel et outillage 15 000 000
2393 Immobilisations corporelles en cours des I.T.M.O 800 000
6122 Achats de matières et fournitures consommables 12 000
3455 Etat TVA récupérable 3 162 400
1486 Fournisseurs d’immobilisation 18 974 400
01/09/N
2340 Matériel de transport = 312 000 + 7 240 + 8 000 327 240
34552 Etat TVA récupérable sur charges 64 000
61673 Taxes sur les véhicules 3 000
1486 Fournisseurs d’immobilisation 384 640
4488 Divers créanciers 9 600
31/12/N
6191 DEA des immobilisations corporelles 21 816
28121 Amortissement de matériels de transport = 327 240x20%x 4/12 21 816
14/04/N
23552 Mobilier de bureau 135 500
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 27 100
1486 Fournisseurs d’immobilisation 50 000
5141 Banque 112 600
20/04/N
2355 Matériel informatique 45 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 8 820
5141 Banque 52 920
7386 Escomptes obtenus 900
Exemple 2 : Une entreprise s ’est procurée auprès d’un même fournisseur les éléments suivants pour son propre
usage :
4 ordinateurs de bureau 36 000
Logiciel de paie 80 000
100 rames de paie 6 000
Total 122 000
Escompte 2% -2 440
Net financier 119 560
TVA 20% +23 912
Total TTC 143 472
01/09/N
2355 Matériel informatique 36 000
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 80 000
6122 Achats de matières et fournitures consommables 6 000
3455 Etat TVA récupérable 23 912
1486 Fournisseurs d’immobilisation 143 472
7386 Escomptes obtenus 2 440
Exemple 1 : La société X a réalisé en N un bâtiment à usage d’atelier amortissable sur 20 ans, la mise en service a été
effectuée le 1ère novembre 2017 son coût s’élèvent à 700 000 DH et comprend :
- Matière 290 000 - Des frais de main œuvre 200 000 - Des frais divers 210 000
Exemple 2 : La société AMINE a construit un entrepôt pour elle-même. Frais engagés : 45 000DH de matériaux en
novembre N, 75 000DH de salaires en décembre N puis 7500DH HT de matériaux et 22 500DH de personnel en janvier
N+1. Mise en service du bâtiment le 05/ février N+1.
Frais engagés en N / 45000 + 75 000 = 120 000DH
31/12/N
2313 Terrains bâtis
2311 Terrains nus
2392 Immobilisations corporelles en cours des terrains et de constructions 120 000
7143 Immobilisations corporelles produites 120 000
05/02/N
2321 Bâtiments 150 000
34551 TVA récup /immobilisations 30 000
2392 Immobilisations corporelles en cours des terrains et de constructions 120 000
714 Immobilisations corporelles produites 30 000
4455 TVA Facturée 30 000
31/12/N
2321 Bâtiments 512 000
34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations 102 400
7143 Immobilisations corporelles produites 512 000
4455 Etat, TVA facturée 102 400
Livraison à soi-même d'un magasin de stockage
6193 Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 5 120
28321 Amortissements des bâtiments 5 120
Annuité = 512 000 x 4/100 x 3/12
Dotation de l'exercice
Exemple 4 : La direction générale de la maison Renault a décidé le 15/04/N d’affecter deux voitures de services aux usages
internes de l’entreprise :
- Voitures de marque Renault Megane affectée au directeur des ressources humaines, après identification de la
voiture, on a relevée qu’elle a été importée le 15/02/N, le cout unitaire d’acquisition calculé pour chacune des 40
voitures du lot importé était de 182 500 DH (HT).
- Voiture de marque DACIA, affectée au représentant commercial, après identification de la voiture, on a relevé qu’elle
fait partie du lot fabriqué en mars N. Le cout unitaire de production est de 65 600 DH (HT).
Travail à faire
Passez les écritures correspondantes à cette réaffectation des voitures aux usages internes
31/12/N
2340 Matériel de transport (182500+65600) 284 100
3455 Etat TVA récupérable 49 620
7143 Immobilisations corp produites par … 284 100
4455 Etat TVA facturée 49 620
Exemple 5 : Pour construire son siège social, une entreprise ALPH BTP a engagé les dépenses suivantes :
- Achat des matériaux de construction : 1 000 000 Dhs ;
- Salaires des ouvriers : 600 000 Dhs ;
- Des autres charges (sous-traitance) : 400 000 Dhs.
TAF Passer les écritures comptables nécessaires à la fin de l’exercice ?
Exemple 3 : Une entreprise a acquis le 15/04/2020, une machine de production à 180 000Dh HT. Elle décide de
l’amortir sur 5 ans. Etablir le plan d’amortissement linéaire ?
Machine de production Compte 2332 Date d’acquisition : 15/04/2020
VE : 180 000 DH n = 5 ans T = 100/5 = 20% Al
Années Base de calcul Annuités Cumuls VNA = VE – cumuls
2020 (9mois) 180 000 180 000 x 20% x 9/12 = 27 000 27 000 153 000
2021(12mois) 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 000 63 000 117 000
2022(12mois) 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 000 99 000 81 000
2023(12mois) 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 000 135 000 45 000
2024(12mois) 180 000 180 000 x 20% x12/12 = 36 000 171 000 9 000
2025 (3mois) 180 000 180 000 x 20% x3/12 = 9 000 180 000 00
1) Passer les écritures comptables au titre de l’exercice 2020 ; 2021 ;2022 ; 2023 ; 2024 et 2025 ?
15/01/2020
2332 Matériels et outillages 180 000
34551 Etat TVA recp sur immob 36 000
5141 Banque 216 000
31/12/2020
6193 DEA des immobilisations corporelles 27 000
2833 Amortissement des ITMO 27 000
Dotation de l’exercice 2020
31/12/2021
6193 DEA des immobilisations corporelles 36 000
2833 Amortissement des ITMO 36 000
Mêmes écritures pour les exercices 31/12/2022..........31/12/2024
31/12/2025
6193 DEA des immobilisations corporelles 9 000
2833 Amortissement des ITMO 9 000
Exemple 1 : Une entreprise a acquis le 15/01/2020, une machine de production à 180 000Dh HT. Elle décide de
l’amortir sur 5 ans.
1) Etablir le plan d’amortissement dégressif ?
Machine de production Compte 2332 Date d’acquisition : 15/01/2020 Tc 100/n Td T
VE : 180 000 DH n = 5 ans Tc = 100/5 = 20% Td = 20% x 2 = 40% retenu
Années Base Annuité Cumul VNA
2020 180 000 180 000x40% = 72 000 72 000 108 000 100/5=20% 40% 40%
2021 108 000 108 000x40% = 43 200 115 200 64 800 100/4 = 25% 40% 40%
2022 64 800 64 800x40% = 25 920 141 120 38 880 100/3= 33,33 % 40% 40%
2023 38 880 38 880x50% = 19 440 160 560 19 440 100/2 = 50% 40% 50%
2024 19 440 19 440x100% = 19 440 180 000 00 100/1 = 100% 40% 100%
Exemple 1 : Une entreprise a acquis le 15/01/2020, une machine de production à 180 000Dh HT. Elle décide de
l’amortir sur 5 ans. Amortissement constant.
1) Etablir le plan d’amortissement linéaire ?
2) Etablir le plan d’amortissement dégressif ?
3) Etablir le plan d’amortissement dérogatoire et passer les écritures comptables nécessaires ?
Exemple : La société M a acquis un matériel de transport de marchandises de 01/01/2015 au montant 800 000
DH, ce matériel a fait l’objet d’un amortissement dégressif, durée est 5 ans. L’amortissement économiquement
justifié est l’amortissement linéaire
1) Présenter le plan d’amortissement de cette immobilisation ?
2) Passer les écritures nécessaires ?
01/01/2015
2340 Matériel de transport 800 000
3455 Etat TVA récupérable sur immobilisations 160 000
5141 Banque 960 000
31/12/2015
6191 DEA des immobilisations corporelles 160 000
28121 Amortissement de matériels de transport 160 000
65941 DNC aux provisions réglementées aux amortissements dérogatoires 160 000
1351 Amortissements dérogatoires 160 000
31/12/2016
6191 DEA des immobilisations corporelles 160 000
28121 Amortissement de matériels de transport 160 000
65941 DNC aux provisions réglementées aux amortissements dérogatoires 32 000
1351 Amortissements dérogatoires 32 000
31/12/2017
6191 DEA des immobilisations corporelles 160 000
28121 Amortissement de matériels de transport 160 000
1351 Amortissements dérogatoires 44 800
7594 Reprises non courantes sur provisions réglementées 44 800
31/12/2018
6191 DEA des immobilisations corporelles 160 000
28121 Amortissement de matériels de transport 160 000
1351 Amortissements dérogatoires 73 600
7594 Reprises non courantes sur provisions réglementées 73 600
31/12/2019
6191 DEA des immobilisations corporelles 160 000
28121 Amortissement de matériels de transport 160 000
1351 Amortissements dérogatoires 93 600
7594 Reprises non courantes sur provisions réglementées 93 600
APPLICATION 1 : Une entreprise a acquis le 10/01/2020, une machine de production à 900 000Dh. Elle décide de
l’amortir linéairement sur 5 ans. Mais le chef d’entreprise souhaite bénéficier des dispositions fiscales
d’amortissement exceptionnel sur 2 ans.
TAF : Etablir le plan d’amortissement dérogatoire et passer les écritures comptables au titre de l’exercice
2020 ; 2021 ; 2022 et 2023 ?
APPLICATION 3 : Une entreprise a acquis le 20/04/2020, une machine de production à 500 000Dh. Elle décide de
l’amortir sur 5 ans.
1) Etablir le plan d’amortissement linéaire ?
2) Etablir le plan d’amortissement dégressif ?
3) Etablir le plan d’amortissement dérogatoire et passer les écritures comptables au titre de l’exercice
2020 ; 2021 ; 2022 et 2023 ?
Exemple 1 : Une machine de production, acquise 50 000 Dh le 02/01/N, est amortissable linéairement sur 5
ans. Au début de l’année N+2, suite au doublement de la cadence de production, la direction de l’entreprise a
décidé de ramener la durée d’amortissement restante à 4 ans.
TAF : Présenter le plan d’amortissement révisé et passer les écritures d’inventaire au 31/12/N+2.
Amortissements cumulés au 31/12/N+1 : 20 000 au taux de 20% et 20 000 au taux de 25% donc le complément
d’amortissement est : 5 000DH ;
31/12/N+2
61981 DEA des exercices antérieurs. 5 000
28332 Amortissement de matériels et outillages 5 000
Complément d’amortissement
6193 DEA des immobilisations corporelles 12 500
28332 Amortissement de matériels et outillages 12 500
Amortissement de l’exercice
TAF : Présenter le plan d’amortissement révisé et passer les écritures d’inventaire au 31/12/N+2.
Tableau d’amortissement révisé
Années Durée n = 4 ans Durée n = 5ans
Annuités Cumul VNA Annuités Cumul VNA
N 15 000 15 000 45 000 12 000 12 200 48 000
N+1 15 000 30 000 30 000 12 000 24 000 36 000
N+2 15 000 45 000 15 000 12 000 36 000 24 000
N+3 15 000 60 000 000 12 000 48 000 12 000
N+4 12 000 60 000 00
Amortissements cumulés au 31/12/N+1 : 30 000 au taux de 25% et 24 000 au taux de 20% donc la reprise sur
amortissements est : 6 000DH ;
31/12/N+2
28332 Amortissement de matériels et outillages 6 000
Reprise sur amortissement des exercices antérieurs 6 000
Reprise sur amortissement
6193 DEA des immobilisations corporelles 12 000
28332 Amortissement de matériels et outillages 12 000
Amortissement de l’exercice
APPLICATION 1 : Une entreprise a acquis le 10/01/2020, une machine de production à 100 000Dh. Elle décide
de l’amortir linéairement sur 4 ans. Mais le chef d’entreprise souhaite bénéficier des dispositions fiscales
d’amortissement exceptionnel sur 2 ans.
TAF : Etablir le plan d’amortissement dérogatoire et passer les écritures comptables au titre de l’exercice 2020
; 2021 ; 2022 et 2023 ?
Exemple 8 : La société AMINE a été victime le 01/07/N d’un sinistre qui a détruit les immobilisations suivantes :
- Mobilier de bureau : 540 000DH ; acquis le 01/04/N-5 ; durée de vie 10 ans en mode linéaire.
- Machine 1 : 216 000DH ; acquis le 01/07/N-2 ; durée de vie 10 ans en mode linéaire.
- Machine 2 : 378 000DH ; acquis le 01/10/N-1 ; durée de vie 10 ans en mode dégressif.
La société a été indemnisée le 31/12/N pour 1 080 000DH. TAF comptabiliser les écritures nécessaires ?
Mobilier de bureau Machine 1 Machine 2
Valeur d’entrée 540 000 216 000 378 000
Cumul 540 000x10%x63/12 216 000x10%x24/12 378 000x30%x3/12 + (378 000-28 350)
d’amortissement = 283 500 = 43 200 x30%x6/12 = 297 202,5DH
VNA 256 500 172 800 297 202,5
Total VNA = 726 502,5
La provision pour IS sur la plus-value à court terme : principe de prudence. On suppose que le taux est de 30% : 1 080 000 –
726 502,5 = 106 049,25 DH
31/12/N
5141 Banque 1 296 000
7513 P.C. des immobilisations corporelles 1 080 000
4455 Etat TVA facturée 216 000
31/12/N
6192 DEA des immob. Corporelles 90 247,5
28332 Amortissement Mat et outillages 63 247,5
28351 Amortissement du mobilier de bureau 27 000
Constatation de l’amortissement de N
28332 Amort mat et outillages 123 997,5
28351 Amortissement du mobilier de bureau 283 500
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 726 502,5
2332 Mat et outillages 594 000
2351 Mobilier de bureau 540 000
Sortie des immobilisations
6595 Dotations non courantes pour risques et charges 106 049,25
4507 Provision pour impôts 106 049,25
Provision pour IS
Exemple 1 : soit une machine acquise début N pour 350 000DH ; amortissable sur 10 ans.
A la fin de N+6, la machine fait l’objet d’une réévaluation. La valeur actuelle est évaluée à 472 500DH.
TAF Calculer l’écart de réévaluation et passer les écritures comptables nécessaires ?
Avant la réévaluation Après la réévaluation
La valeur d’entrée 350 000 717 500
Amortissement 245 000 245 000
VNA VO – Cumul d’amort = 105 000 Valeur actuelle = 472 500
Ecart de réévaluation = Valeur actuelle (VNA après la réévaluation) – VNA avant la réévaluation
= 472 500 - 105 000 = 367 500 DH
La valeur d’entrée devient = 350 000 + 367 500 = 717 500 DH
Le montant des annuités ultérieures est de VNA après la réévaluation/ nombres d’années restantes
= 472 500/ 3 = 157 500 DH
31/12/2022
2332 Matériel et outillages 367 500
1130 Écart de réévaluation 367 500
Réévaluation de la machine
6193 DEA des immobilisation corporelles 157 500
28332 Amortissement de matériel et outillages 157 500
Constatation de l’amortissement de l’exercice N+7
Exemple 2 : Une entreprise décide le 01/01/2022, de réévaluer un matériel industriel acheté et mis en service
le 02/01/2019, pour 100 000 Dh et amortissable au taux constant de 20%. La valeur actuelle, estimée à la date
du 01/01/2022, dudit matériel est de 120 000 Dh. L’entreprise décide d’amortir ledit matériel après
réévaluation sur 4 ans.
TAF Calculer l’écart de réévaluation et passer les écritures comptables nécessaires ?
Avant la réévaluation Après la réévaluation
La valeur d’entrée 100 000 180 000
Amortissement 60 000 60 000
VNA VO – Cumul d’amort = 40 000 Valeur actuelle = 120 000
Ecart de réévaluation = Valeur actuelle – VNA avant la réévaluation = 120 000 - 40 000 = 80 000 DH
La valeur d’entrée devient = 100 000 + 80 000 = 180 000 DH
Le montant des annuités ultérieures est de VNA après la réévaluation/ nombres d’années restantes
= 120 000 / 4 = 30 000 DH
31/12/2022
2332 Matériel et outillages 80 000
1130 Écart de réévaluation 80 000
Réévaluation de la machine
6193 DEA des immobilisation corporelles 30 000
28332 Amortissement de matériel et outillages 30 000
Constatation de l’amortissement de l’exercice 2022
Constructions
Avant la réévaluation Après la réévaluation
La valeur d’entrée 1 312 500 2 375 625
Amortissement 1 312 500 x 5% x 11 = 721 875 721 875
VNA VO – Cumul d’amort = 590 625 Valeur actuelle = 1 653 750
Ecart de réévaluation = Valeur actuelle – VNA avant la réévaluation = 1 653 750 - 590 625 = 1 063 125 DH
La valeur d’entrée devient = 1 063 125 + 1 312 500 = 2 375 625
Le montant des annuités ultérieures est de VNA après la réévaluation/ nombres d’années restantes
= 1 653 750/ 9 = 183 750 DH
31/12/N
2313 Terrains bâtis 1 312 500
2321 Constructions 1 063 125
1130 Écart de réévaluation 2 375 625
Réévaluation des immobilisations
31/12/N+1
6193 DEA des immobilisation corporelles 183 750
28321 Amortissement des bâtiments 183 750
Constatation de l’amortissement de l’exercice N
31/12/N+6
5141 Banque 3 937 500
7513 P.C. des immob. Corp. 3 937 500
Contrat de cession …
6193 DEA des immobilisation corporelles 183 750
28321 Amortissement de matériel et outillages 183 750
Constatation de l’amortissement de l’exercice N+6
28321 Amortissement des bâtiments = 721 875 + (183 750 x 6) 1 824 375
6513 VNA des bâtiments 551 250
2321 Bâtiments 2 375 625
Sortie des bâtiments
6513 VNA des terrains bâtis 2 100 000
2313 Terrains bâtis 2 100 000
Sortie des terrains
1130 Écart de réévaluation 2 375 625
7587 Autres produits non courants 2 375 625
Annulation des écarts de réévaluation
EXERCICE 2 :
La société AMINE a décidé au 31/12/N de procéder à une réévaluation libre de ses immobilisations :
- Brevet : 216 000DH ; acquis le 01/10/N-1. Valeur actuelle au 31/12/N : 324 000DH.
- Terrain : 2 150 000DH ; acquis le 01/10/N-4. Valeur actuelle au 31/12/N : 2 687 500DH.
- Bâtiments : 5 375 000DH ; acquis le 01/10/N-4. Valeur actuelle au 31/12/N : 9 675 000DH ; durée de vie
20 ans en linéaire.
- L’ensemble immobilier est cédé le 01/07/N+9 pour 10 750 000DH.
TAF
1) Rappeler les règles de la réévaluation. Quels sont les principes comptables affectés par la réévaluation ?
2) Calculer l’écart de réévaluation et passer les écritures comptables nécessaires ?
Bâtiments
Avant la réévaluation Après la réévaluation
La valeur d’entrée 5 375 000 10 817 187,5
Amortissement 5 375 000x51/240 = 1 142 187,5 1 142 187,5
VNA VO – Cumul d’amort = 4 232 812,5 Valeur actuelle = 9 675 000
Ecart de réévaluation = Valeur actuelle – VNA avant la réévaluation = 9 675 000 - 4 232 812,5
= 5 442 187,5 DH
La valeur d’entrée devient =
Le montant des annuités ultérieures est de VNA après la réévaluation/ nombres d’années restantes
= 9 675 000x12/(240-51) = 9 675 000x12/(189) = 614 285,71
31/12/N+1
2313 Terrains bâtis 537 500
2321 Constructions 5 442 187,5
1130 Écart de réévaluation 5 979 687,5
Réévaluation des immobilisations
31/12/N+1
6193 DEA des immobilisation corporelles 614 285,71
28321 Amortissement des bâtiments 614 285,71
Constatation de l’amortissement de l’exercice N+1
Mêmes écritures pour N+2 …. N+8
01/07/N+9
5141 Banque 10 750 000
7513 PCI 10 750 000
31/12/N+9
6193 DEA des immobilisation corporelles 614 285,71/2 307 142 ,85
28321 Amortissement des bâtiments 307 142 ,85
28332 Amortissement Des Bâtiments : 1 142 187,5 + 614 285,71x8 + 307 142 ,85 6 363 616,07
6513 VNA Des Immobilisations Corporelles Cédées 4 453 571,43
2321 Bâtiments 10 817 187,5
Sortie des bâtiments cédés
6513 VNA des immobilisations cédées 2 687 500
2311 Terrains 2 687 500
Sortie des terrains cédés
1130 Écart de réévaluation 5 442 187,5
7587 Autres produits non courants 5 442 187,5
Annulations des écarts de réévaluation
20/09/N
6133 Entretien et réparation 9 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 1 800
5141 Banque 10 800
22/09/N
2332 Matériels et outillages 122 400
7197 Transfert des charges d’exploitation 122 400
30/09/N
61365 Honoraires 18 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 3 600
5141 Banque 21 600
2121 Frais sur acquisition d’immobilisation 18 000
7197 Transfert des charges d’exploitation 18 000
2121 Frais sur acquisition d’immobilisation 18 000
7197 Transfert des charges d’exploitation 18 000
01/10/N
5141 Banque 900 000
1481 Emprunt auprès des établissements de crédits 900 000
10/05/N
4481 Dettes sur acquisition des immobilisations 1 980 000
5141 Banque 1 980 000
31/12/N
6191 DEA des immobilisations en non-valeur 18 000/5 3 600
28121 Amortissement des frais d’acquisition 3 600
6193 DEA des immobilisations corporelles 256 320
28332 Amortissement des immobilisations corporelles 256 320
Dotation de l’exercice N : 1 922 400 x40%x4/12 = 256 320
6311 Intérêts des emprunts et dettes 23 625
3458 Etat autres comptes débiteurs 2 362,5
4493 Intérêts courus et non échus à payer 25 987,5
900 000x10,5x3/1200 = 23 625