Taxe sur la valeur Ajoutée

Cas 1 : Le champ d'application de la TVA

Analyser les opérations suivantes au regard de la TVA en précisant si :
- Elles entrent dans le champ d'application de la TVA ;
- Elles sont imposables ou exonérées ;
- Elles peuvent faire l'objet d’une option à l'imposition à la taxe ?

1- Sudelec est une société qui fabrique et commercialise le matériel

électrique. Elle écoule sa production essentiellement sur le marché
local. Une partie de son CA (25%) est réalisée sur le marché tunisien.
La société « Sudelec SA » exerce une activité à caractère industriel et
commercial. Cette activité entre dans le champ d’application de la
TVA. La partie du chiffre d'affaires qu'elle écoule sur le marché local
est soumise à la TVA au taux normal de 20%, tandis que le chiffre
d'affaires réalisé à l'export (25%) bénéficie de l’exonération.
Les exportations, sont en effet, exonérées de la TVA pour éviter une
double imposition susceptible de rendre les produits nationaux moins
compétitifs sur les marchés internationaux où ils seront surtaxés à la
TVA du pays d'accueil.
Il est à signaler que l'activité de l'entreprise ouvre droit à déduction de
la TVA payée en amont à 100%, (les exportations, malgré leur
exonération, ouvrent droit à déduction), et qu'elle a le droit d'opter
pour l'imposition au titre de son chiffre d'affaires à l'export.
2- Mme Amrani donne en location un fonds de commerce situé au rez-de-
chaussée d'un immeuble qu'elle possède.
La location de fonds de commerce est une opération réputée à caractère
commercial et par conséquent imposable à la TVA, contrairement à la
vente du fonds de commerce qui constitue une opération civile hors
champ d'application de la taxe.
La location nue des biens immeubles pour usage d'habitation est une
opération à caractère civil située hors champ d'application de la taxe.
Cependant lorsqu'il s'agit d'une location meublée l'opération revêtira

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 le caractère de prestation de service et deviendra sujette à la TVA au
taux normal de 20%.
3- M. Adil est avocat. Il possède une résidence meublée qu'il loue dans la
vallée de I’Ourika.
Les activités à caractère juridique (avocat, notaire, huissier de
justice...) sont imposables au taux réduit de 10% avec droit à
déduction.
Concernant la résidence meublée, il s'agit d'une activité de prestation
de service imposable au taux normal de 20%.
4- M. Nadiri est ophtalmologue.
L'ophtalmologue exerce une profession libérale à caractère médical
exonérée de la TVA sans droit à déduction.
5- M. Mohassib est expert-comptable.
L'activité d'expert-comptable ou celle de commissaire aux comptes
revêt un caractère d'assistance et de conseil. Elle entre dans le champ
d'application de la TVA en tant que profession libérale. Cette activité
est imposable au taux normal de 20%.
6- M. EL Fassi est artisan, son C.A. annuel n'excède pas les 300 000 dh.
L'artisan est considéré comme un petit fabricant dont l'activité est
située hors champ d'application de la TVA tant que son chiffre
d’affaires est inférieur à 500.000 dh. Cette activité devient
obligatoirement imposable à partir du moment où le chiffre d'affaires
réalisé au cours de l'année précédente est supérieur ou égal à 500.000
dh.
Rappelons que les fabricants et les prestataires de services dont le
chiffre d'affaires est inférieur au seuil d'assujettissement et qui se
trouvent, par conséquent, hors champ de la taxe, ont la possibilité
d'opter pour l'imposition à la TVA.

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 7- Exotic SA est une entreprise spécialisée dans l'hôtellerie, elle gère,
entre autres, un village de vacances où elle assure l'hébergement et la
restauration pour ses clients.
L'activité de l'entreprise hôtelière est une prestation de service
obligatoirement imposable à la TVA. Les opérations d’hébergement et
de restauration au sein du village de vacances sont soumises à la TVA
au taux réduit de 10%.
8- M. Khalifa est exploitant agricole.
Le secteur de l'agriculture et de l'élevage est situé hors champ
d'application de la TVA, et par conséquent, la taxe ne touche pas les
produits de ces activités tant qu'ils sont vendus à l'état naturel sans
aucune transformation utilisant des procédés industriels.
9- M. Bani est promoteur immobilier il réalise des opérations de
lotissement et de construction.
Les opérations qui portent sur des biens immobiliers (lotissement,
aménagement, construction, promotion immobilière...) constituent des
prestations de services soumises à la TVA au taux normal.
Cependant, certaines opérations portant sur des biens immobiliers sont
exonérées, il s'agit notamment des opérations de :
o Construction des logements sociaux,
o Construction des cités universitaires,
o Restauration des monuments historiques,
o Construction de mosquées...
10- ESM est une école supérieure de management installée à Casablanca
depuis septembre 2016. Début 2018, elle procède à l'acquisition de deux
minibus destinés à assurer le transport de ses étudiants. Coût total de
l'opération 650.000 HT.
Tous les biens d'équipement y compris les véhicules de transport
collectif des élèves acquis par les établissements d'enseignement privé
ou de formation professionnelle sont exonérés de la TVA. Cette
exonération est valable pendant une durée de 36 mois à compter du
début de l'activité (article 92-1-6 du CGI)
11- M. Akkari possède plusieurs biens immobiliers destinés à la location.

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 - 6 appartements qu'il loue à l'état nu pour usage d'habitation à
Marrakech ;
- 10 studios meublés à Agadir,
- Un entrepôt de 600 m2 non aménagé qu'il loue à une entreprise de
transport de marchandises.
La location nue est une activité réputée de nature civile et donc située
hors champ d'application de la TVA. Il en est ainsi des 6 appartements
et de l'entrepôt non aménagé.
En revanche, la location portant sur les studios meublés est une
opération qui revêt un caractère de prestation de service, elle est
obligatoirement imposable au taux normal.
12- Une société industrielle fournit à son personnel des prestations de
restauration sur le lieu du travail.
Le service de restauration fourni par les entreprises à leur personnel
salarié constitue une prestation imposable à la TVA au même titre que
les prestations fournies par les professionnels du secteur. Les opérations
de restauration sont imposables au taux réduit de 10%, et ce quelle
que soit la nature du prestataire.
13- M. Filali est architecte, il est établi à Marrakech. Il a élaboré pour un
homme d'affaires marocain les plans d'une villa qui sera construite
dans le sud de la France.
La profession d'architecte entre dans le champ d'application de la TVA
en tant que profession libérale, elle est normalement imposable au taux
de 20%. Mais lorsque la prestation de service est utilisée à l'étranger,
comme c'est le cas dans cette opération, il s'agit d'une exportation de
service exonérée de la taxe avec droit à déduction.
14- Un bureau d'études a effectué une étude de marché au profit d'un
entrepreneur marocain, celui-ci cherche à exporter des produits
agroalimentaires, l'étude a porté sur l'Andalousie.
Le bureau d'études fournit des prestations de service imposables à la
TVA au taux normal lorsque ces prestations sont utilisées au Maroc.
Mais, comme c'est le cas dans l'opération 13, s'agit d'un service
consommé à l'étranger, il est donc exonéré de taxe avec droit à
déduction, et ce malgré la nationalité marocaine du prestataire et de
son client.

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Exercice 1 - Régimes d'imposition à la TVA
Le négociant SA est une société commerciale installée à Casablanca, elle
est spécialisée dans le commerce en gros de produits imposables à la TVA.
Vous disposez des informations suivantes relatives aux opérations effectuées par
la société au cours des mois de juin et juillet 2021 :
 02/06 : Vente de produits électroménagers à un détaillant ; 520.000 dh
HT. Le client règle la moitié par chèque bancaire, le reste est payable le 5
juillet 2021.
 07/06 : Livraison de fournitures de bureau à une société pour 50.000 dh
HT. La société verse 18.000 dh. Le reste est payable après un délai de 45
jours.
 10/06 : Achat de marchandises diverses (imposables à 20%) ; 65.000 dh
HT, l'entreprise paie 50% du prix par chèque, le reste est payable après
un délai de 30 jours.
 13/06 : Encaissement d'un chèque de 30.000 dh pour solde d'une facture
relative à un matériel électrique, le reste, soit 15.000 dh, a été encaissé à
la livraison effectuée le 15 mai.
 15/06 : Importation de divers produits électroniques fabriqués en Espagne.
Ces produits sont destinés à la vente sur le marché national. Paiement par
chèque ; 170.400 TTC.
 20/06 : Acquisition de mobilier de bureau pour équiper les nouveaux
locaux administratifs. Valeur HT ; 176.000 dh, et règlement de 50% du
prix par virement bancaire. La société bénéficie d'un délai de deux mois
pour le reste.
 25/06 : Vente à l'export de marchandises diverses pour 348.500 dh HT.
 28/06 : Paiement par chèque de frais de transport 3.420 TTC.
 30/06 : Régentent, en espèces, des factures suivantes HT: électricité : 1.368
dh, téléphone: 2.760 dh, abonnement internet : 300 dh, Eau : 1.070 dh,
 03/07 : Vente de marchandises (imposables à 20%) à un client pour
165.200 dh HT. Le client règle 50% par chèque et bénéficie d'un délai de
30 jours pour le reste.

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  10/07 : Achat d'un micro-ordinateur pour les besoins du service comptable;
18 000 dh HT, règlement de 25% du prix par chèque, le reste sera payé le
10 août.
 16/07 : Encaissement d'un chèque de 17.120 dh TTC d'une librairie pour
avance sur une commande de fournitures scolaires à livrer en septembre.
 19/07 : Livraison d'un lot de produits cosmétiques à une pharmacie, 45.000
TTC, paiement 25% par chèque, pour le reste on accorde un délai de 30
jours.
 22/07 : La banque de l'entreprise prélève sur son compte un montant de
3.300 dh TTC, relatif aux agios du deuxième trimestre 2021.
 23/07 : Achat d'un lot de marchandises imposables à 20% ; 42.000 HT.
Règlement de 40% par chèque le reste est payable après un délai de 60
jours.
 24/07 : Les frais liés au péage des autoroutes par les véhicules de
l'entreprise s'élèvent, pour le mois de juillet, à 7.700 dh, payés en espèces.
 26/07 : Vente de deux chauffe-eaux solaires ; 22.000 HT paiement par
chèque.
 31/07 : Règlement par chèque de la facture relative à la réparation d'une
camionnette ; 6.250 dh.
Déterminer le montant de la TVA à payer par l'entreprise pour les mois de juin
2021 selon le régime de droit commun (encaissement) et le régime optionnel
(débit).

Corrigé
1. Calcul de la TVA à payer selon le régime des encaissements :

1.1 La TVA facturée au titre du mois de juin

Il s'agit de la TVA sur les encaissements réalisés au cours du mois de juin :
- Opération du 02/06 : 520.000 x 0,5 x 20% = 52.000
- Opération du 07/06 : (18.000/1,2) x 20% = 3.000
- Opération du 13/06 : (30.000/1,2) x 20% = 5.000
- Opération du 25/06 ; les ventes à l'export sont exonérées de la TVA

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 Total TVA facturée (juin) = 60.000 dh

1.2 La TVA récupérable au titre du mois de juin

On distinguera la TVA récupérable sur les immobilisations et la TVA
récupérable sur les charges. Cette distinction est purement comptable, elle n'a
aucune incidence fiscale.
 TVA récupérable sur les immobilisations
Opération du 20/06
Le décaissement de la TVA est l'une des conditions de sa récupération, et ce
indépendamment du régime d'imposition. L'entreprise ne peut déduire que la
TVA qu'elle a effectivement payée, soit 50% du montant :

176.000 x 0,5 x 20% = 17 600

 TVA récupérable sur les charges
Opération du 10/06
65.000 x 0,5 x 20% = 6.500
Opération du 15/06
L’importation donne lieu à un paiement de la TVA au moment du
dédouanement des produits importés. Cette TVA est récupérable sur la vente
desdits produits ;
(170.400/ 1,2) x 20% = 28.400
Opération du 28/6
(3.420 /1,14) x 14% = 420
Opération du 30/06
- Electricité : 1.368 x 14% = 191,52
- Téléphone : 2 760 x 20% = 552
- Internet : 300 x 20% = 60
- Eau : 1 070 x 7% = 74,9

Total de la TVA récupérable sur charge (juin) = 36 198,42

La TVA à payer au titre du mois de juin :

6.000 – 17.600 – 36.198,42 = 6.201,58
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2. Calcul de la TVA à payer selon le régime des débits

Seule la TVA facturée dépend du régime. Dans le régime des débits la

déclaration porte sur la totalité de la TVA, même si aucun encaissement n'a été
effectué, il suffit que le produit vendu soit livré ou que la facture soit établie.
Le régime n'a, en principe, aucune influence sur le montant de ta TVA
récupérable. La récupération de la TVA exige son décaissement, et ce quel que
soit le régime d'imposition.
Ce principe souffre d'une exception. Dans le régime des débits l'acceptation d'un
effet de commerce est considérée comme un règlement. Mais, puisque dans le cas
de cette société, aucun effet de commerce n'a été utilisé dans les opérations
d'achat, le montant de la TVA récupérable sera le même dans les deux régimes.

2.1 La TVA facturée au titre du mois de juin

Il s'agit de la TVA sur les encaissements réalisés au cours du mois, mais
également de la TVA sur les opérations qui ont fait l'obje de facturation ou de
livraison ;
Opération du 02/06 : 520.000 x 20% = 104.000
On déclare la totalité de la TVA même si l'encaissement ne porte que sur la
moitié.
Opération du 07/06 : 50 000 x 20% = 10.000
Opération du 13/06 : la TVA aurait été déclarée au moment de la livraison,
c'est-à-dire au titre du mois de mai.
Opération du 25/06 ; opération exonérée de la TVA
Total TVA facturée (juin) = 114.000 dh

2.1 La TVA récupérable au titre du mois de juin

Aucun changement n'affectera la TVA récupérable sur les immobilisations et les
achats de biens et services. Celle-ci est récupérée au titre du mois au cours
duquel elle a été décaissée.
 TVA récupérable sur les immobilisations
Opération du 20/06
176.000 x 0,5 x 20% = 17.600

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  TVA récupérable sur les charges
Opération du 10/06
65 000 x 0,5 x 20% = 6.500
Opération du 15/06
(170 400/ 1,2) x 20% = 28.400
Opération du 28/6
(3 420 /1,14) x 14% = 420
Opération du 30/06
- Electricité : 1.368 x 14% = 191,52
- Téléphone : 2 760 x 20% = 552
- Internet : 300 x 20% = 60
- Eau : 1 070 x 7% = 74,9

Total de la TVA récupérable sur charge (juin) = 36 198,42

La TVA à payer au titre du mois de juin :

114.000 – 17.600 – 36.198,42 = 60.201,58