LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES IAS 16

1. Définition
2. Comptabilisation
3. Évaluation initiale
4. Ventilation par composants
5. Dépenses ultérieures
6. Évaluation postérieure à la comptabilisation initiale
7. Amortissements
8. Décomptabilisation
9. Informations à fournir

• 1
1. DÉFINITION

Les immobilisations corporelles sont des

biens par nature durables :
Détenus, soit pour être utilisés dans la
production ou la fourniture de biens et de
services, soit pour être loués à des tiers,
soit à des fins administratives,
Détenus pour être utilisés sur plus d’un
exercice.
• 2
 1. DÉFINITION (SUITE)

Il est nécessaire de rappeler que les immobilisations sont des

éléments d’actif c’est à dire qu’elles satisfont à la définition des
actifs à savoir qu’elles sont des ressources économiques obtenues
ou contrôlées par l’entreprise à la suite d’événements ou de
transactions passés et qui sont de nature à engendrer des avantages
économiques futurs au bénéfice de l’entreprise.

Cette définition des actifs amène à dire que tout élément qui
satisfait à la définition d’une immobilisation est comptabilisé en
tant que tel aussi bien :

• 3
 1. DÉFINITION (SUITE)

s’ilest acquis à l’entreprise par un droit de propriété

(ressources obtenues suite à un achat, à un apport en nature
par un associé, à une acquisition à titre gratuit) ;
où s’il est contrôlé par l’entreprise par une convention qui fait
que l’entreprise bénéficie des plus importants des avantages
économiques liés à l’utilisation du bien et supporte le plus
important des risques qui lui sont associés. Tel est le cas par
exemple des immobilisations acquises par un contrat de
location financement qui sont portées à l’actif du bilan (au
poste immobilisations à statut juridique particulier) malgré
que la propriété de ces biens reste acquise au bailleur.
• 4
 1. DÉFINITION (SUITE)
Distinction immobilisations/stocks
Le classement comptable des biens en stocks ou en immobilisation
est gouverné par la destination du bien.
Par conséquent, sont des stocks les éléments destinés à entrer ou
qui sont déjà entrés dans le cycle de production et/ou
commercialisation.
Sont considérés des immobilisations les biens destinés à servir de
façon durable à l’activité de l’entreprise.

• 5
 1. DÉFINITION (SUITE)
Ainsi, les éléments suivants doivent être compris dans les stocks :

immeubles, terrains, fonds de commerce, parts ou actions de sociétés

immobilières, pour les entreprises ayant la qualité de marchands de ces
biens ;
immeubles et terrains pour les promoteurs immobiliers;
voitures pour les concessionnaires automobiles.

• 6
2. COMPTABILISATION
Une immobilisation corporelle est comptabilisée en tant
qu’actif lorsque :
Il est probable que les avantages
économiques futurs associés à cet actif
iront à l’entreprise. (L’entreprise en retire
des avantages et supporte les risques
inhérents à son utilisation et à sa
conservation)
et
Le coût de cet actif pour l’entreprise
peut être évalué de façon fiable
• 7
 3. ÉVALUATION INITIALE

Le coût d’entrée (acquisition ou production) est constitué des

éléments suivants :
Prix d’achat
Les droits de douanes et taxes non récupérables
Tous les frais directement attribuables engagés pour mettre l’actif en
état de fonctionnement :
- Coût de personnel directement attribuables à l’acquisition et à la mise en
état d’utilisation
- Coûts de préparation du site
- Frais de livraison et de manutention initiaux

• 8
 3. ÉVALUATION INITIALE (SUITE)

- Frais d’installation
- Les honoraires des professionnels (architectes, ingénieurs …)
 Sous déduction des remises, ristournes et escomptes obtenus
 Les effets de l’actualisation lorsque le paiement est différé

 Les frais d’emprunt contracté pour acquérir l’actif, sur option

(IAS 23)
 L'estimation des coûts de démantèlement de l’actif, et de
rénovation du site

• 9
 3. ÉVALUATION INITIALE (SUITE)

Paiement différé
 Si le fournisseur d’une immobilisation a consenti des
conditions de paiement au-delà des conditions habituelles de
règlement, il convient de comptabiliser la valeur actuelle du
paiement futur et non la valeur nominale de la facture.
 L’évaluation du prix d’acquisition est constatée à la valeur
actualisée du prix comptant. L’écart entre la valeur actualisée
et le montant du paiement est constaté en frais financiers,
rapportés au résultat sur la durée du crédit consenti.

• 10
 3. ÉVALUATION INITIALE (SUITE)

Paiement différé
Exemple : Un camion est acheté pour 60 000 € avec un différé
de paiement d’un an. Le taux d’intérêt à un an est de 6 %.
La valeur actualisée ressort à : Va = 60 000 / (1,06) =
56 604€.

Immobilisations corporelles 56 604

Charges financières 3 396
Fournisseurs d'immo. 60 000

• 11
3. ÉVALUATION INITIALE (SUITE)
Coût de l’emprunt
Les coûts d’emprunts peuvent être incorporés au coût de
l’actif si :
La charge de l’emprunt aurait pu être évité si la société n’a pas
eu l’intention d’effectuer une dépense relative à un actif éligible
Ces coûts sont mesurés d’une manière fiable
Il est probable que les avantages économiques futures soient
supérieurs au coût total de l’actif

• 12
 3. ÉVALUATION INITIALE (SUITE)

Début d’activation: l’incorporation des coûts d’emprunt dans le

coût d’un actif éligible doit commencer lorsque:
 Des dépenses relatives au bien ont été réalisées
 Des coûts d’emprunt sont encourus
 Les préparations de l’actif sont encours

Suspension d’activation: l’incorporation des coûts d’emprunt dans

le coût d’un actif doit être suspendue pendant les périodes longues
d’interruption de l’activité productive
Cessation de l’activation: l’incorporation des coûts d’emprunt doit
cesser lorsque les activités indispensables à la préparation de
l’actif préalablement à son utilisation ou à sa vente prévue sont
pratiquement toutes terminées • 13
 Les coûts d’emprunt qui sont directement attribuables à
l’acquisition, la construction ou la production d’un actif
exigeant une longue période de préparation (plus de 12
mois) avant d’être utilisé ou vendu peuvent être
incorporés dans le coût de cet actif.
Illustration : Une entreprise a construit un bâtiment d’une
valeur de 25 millions de dinars financé à hauteur de 60%
de ses fonds propres, l’autre partie a fait l’objet d’ un
financement à un taux de 8%. La période pour la
construction du bâtiment est d’un exercice complet.
Quelle est la valeur de l’actif à inscrire au
bilan ? • 14
Solution :
Le bâtiment sera porté à l’actif pour la valeur suivante :
Fonds propres: 25 000 000 X 60% = 15 000 000 DA
Prêt bancaire : 25 000 000 X 40% = 10 000 000 DA
Intérêts : 10 000 000 X 8% = 800 000 DA
Soit une valeur globale à porter à l’actif : 25 800 000 DA

• 15
 3. ÉVALUATION INITIALE (SUITE)

Frais de démantèlements :
Le coût de démantèlement d’une installation à la fin de sa durée
d’utilité ou le coût de rénovation d’un site est à ajouter au coût de
production ou d’acquisition de l’immobilisation concernée si ce
démantèlement ou cette rénovation constitue une obligation
légale ou implicite pour l’entité.

• 16
Frais de démantèlements :
Une entreprise a fait construire sur son terrain, en N, un
centre de traitement de déchets industriels pour 350 000€
(règlement par chèque). L’actif est mis en service fin
septembre est amorti en linéaire sur 20 ans. L’entreprise a
l’obligation de démanteler cette installation après
utilisation et de procéder à la dépollution et remise en état
du terrain. Le coût de la restauration du site est estimé à
120 000€.
Le centre démantelé sera revendu à la ferraille pour 10
000€.
Passez les écritures d’acquisition de cet actif et de clôture
de N (i=8%).
• 17
 3. ÉVALUATION INITIALE (SUITE)
Frais de démantèlements :

Immobilisations corporelles 375 746

Trésorerie 350 000
Provision pour R & Ch 25 746
+ 120 000/(1,0820) = 25746

Dotation aux amortissements 4 572

Amortissements des immo.corporelles 4 572
+ ((375 746 - 10 000 ) /20 ) * 3/12
• 18
PRODUCTION IMMOBILISÉE
 Le coût de production d’une immobilisation produite par
l’entité pour elle-même(PEPEM) inclut le coût des
matériaux, la main d’oeuvre, et les autres charges
directes et indirectes de production qui peuvent être
directement rattachées à l’immobilisation.

• 19
3. ÉVALUATION INITIALE (SUITE)

Le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle ne peut

comprendre les éléments suivants :
- Frais de démarrage et formation du personnel .
- Frais de pré-exploitation
- Frais administratifs et frais généraux
- Pertes opérationnelles initiales avant que l’actif n’atteigne le niveau
de performance requis...

• 20
3. ÉVALUATION INITIALE (SUITE)

Pièces détachées et de rechange

PRINCIPE: comptabilisées en stock et en résultat au fur et à
mesure de la consommation
SAUF Si :
 Pièces de rechange principales et stock de sécurités
 Si utilisation sur plus d'un an

OU
 si ne peuvent être utilisées qu'avec une immobilisation corporelle
Comptabilisées en immobilisation corporelle

• 21
 4. VENTILATION PAR COMPOSANTS
il est approprié de ventiler les immobilisations corporelles en
composants et de les comptabiliser chacun séparément lorsque
les différents composants :
 procurent des avantages à l’entreprise selon un rythme différent
 ont des durées de vie différentes
 font l’objet de remplacement à intervalles réguliers.

• 22
4. VENTILATION PAR COMPOSANTS
(SUITE)
Toutefois, seuil de signification et niveau de décomposition
de l’immobilisation à déterminer par chaque entreprise.
Il y a également une relation à prendre en compte entre la
durée d’utilisation de l’immobilisation et le nombre de
composants :

• 23
 4. VENTILATION PAR COMPOSANTS
(SUITE)

Relation nb de composants et
Le nombre de composants
durée d'utilisation
augmente quand la durée
d’utilisation augmente 60
50
40

Nb composants
30
20
10
0
2 5 10 15 20

Durée d'utilisation

• 24
4. VENTILATION PAR COMPOSANTS
(SUITE)
Les composants sont classés en deux catégories
les composants liés aux dépenses de
remplacement (composants faisant l’objet de
remplacement à intervalles réguliers durant la
durée de vie de l’immobilisation entière)
les dépenses qui font l'objet de programmes
pluriannuels de grosses réparations ou de
grandes révisions.
• 25
 4. VENTILATION PAR COMPOSANTS (SUITE)
La société SOLEIL a pour activité l'organisation de promenades
touristiques en mer à bord de bateaux comprenant une cinquantaine de
places assises.
La société SOLEIL acquiert le 1-01-N un bateau pour 75000 euros HT
(TVA à 19,6%), qui se compose des éléments suivants :
le bateau lui-même, pour 65 000 euros, (durée de vie = 10 ans),
 50 sièges passagers pour 10 000 euros, qui doivent être changés tous les 5
ans.
Le 1-01-N+5, les 50 sièges passagers sont remplacés, pour un prix égal
à 12 500 euros HT (TVA à 19,6%).
Passez les écritures d’acquisition et d’amt. en N.
Passez les écritures de remplacement en N+5

• 26
4. VENTILATION PAR COMPOSANTS
(SUITE)

MT ( bateau) 65 000
MT ( sièges) 10 000
TVA récupérable 14 700
Fournisseurs d'immo. 89 700

Dotation aux amt 8 500

Amortissement bateau 6 500
Amortissement sièges 2 000
• 27
4. VENTILATION PAR COMPOSANTS
(SUITE)

Amortissement sièges 10 000

MT ( sièges) 10 000

MT ( sièges) 12 500
TVA récupérable 2 450
Fournisseurs d'immo. 14 950

• 28
4. VENTILATION PAR COMPOSANTS (SUITE)
La détermination de composants adéquats est affaire de jugement et
dépend des circonstances spécifiques de l’entreprise
Nécessité de faire appel aux services techniques
Quelques pistes de réflexion : factures de remplacements de certains
éléments, programme d’entretien de l’actif, facturation décomposée,
assemblage…
A minima : dépenses de remplacement, de grandes révisions, pièces pour
lesquelles on dispose de pièces de rechange

• 29
4. VENTILATION PAR COMPOSANTS
(SUITE)
Reconstitution du coût historique amorti
 La valeur brute d’origine des composants est reconstituée
à partir des factures d’origine de l’acquisition ou à
défaut, en fonction de données techniques récentes
 Pour les composants ayant fait l’objet d’un
remplacement, la valeur brute d’origine correspond au
coût du dernier remplacement (ou dernière révision)
comptabilisé en charge
 Les amortissements sont recalculés rétroactivement en
fonction des composants identifiés et de leur durée
d’utilité
• 30
4. VENTILATION PAR COMPOSANTS
(SUITE)
Méthode de la juste Valeur
Si le coût historique amorti ne peut être déterminé d’une
manière fiable, l’avis du CNC préconise :
 Détermination, à la date de transition, de la juste valeur de
l’immobilisation
 Ventilation de la juste valeur déterminée sur les différents
composants
 Amortissement des valeurs ainsi affectées sur la durée de
vie résiduelle des différents composants.

• 31
 5. DÉPENSES ULTÉRIEURES
Les dépenses ultérieures relatives à une immobilisation corporelle déjà
comptabilisée doivent être ajoutées à la valeur comptable de l'actif lorsqu'il
est probable que des avantages économiques futurs, au delà du niveau de
performance défini à l'origine de l'actif existant, iront à l'entreprise. Toutes
les autres dépenses ultérieures doivent être comptabilisées en charges de
l'exercice au cours duquel elles sont encourues.
Exemples d'améliorations qui aboutissent à une augmentation des avantages
économiques futurs:
 (a) la modification d'une unité de production permettant d'allonger sa
durée d'utilité, y compris l'augmentation de sa capacité;
 (b) l'amélioration de pièces machines permettant d'obtenir une
amélioration substantielle de la qualité de la production; et
 (c) l'adoption de nouveaux processus de production permettant une
réduction substantielle des coûts opérationnels antérieurement établis.
• 32
 5. DÉPENSES ULTÉRIEURES (SUITE)

Des dépenses de réparations ou d'entretien sont encourues afin de restaurer

ou de maintenir les avantages économiques futurs qu'une entreprise peut
attendre du niveau de performance défini à l'origine de l'actif. En tant que
telles, elles sont en général comptabilisées en charges au moment où elles
sont encourues.
Le traitement comptable approprié des dépenses encourues
postérieurement à l'acquisition d'une immobilisation corporelle dépend des
circonstances qui ont été retenues lors de l'évaluation et de la
comptabilisation de l'immobilisation corporelle correspondante et du point
de savoir si la dépense ultérieure est recouvrable. Par exemple, lorsque la
valeur comptable d'une immobilisation corporelle tient déjà compte d'une
perte au niveau des avantages économiques, la dépense ultérieure pour
reconstituer les avantages économiques futurs attendus de l'actif est
incorporée dans son coût, à condition que la valeur comptable n'excède
pas la valeur recouvrable de l'actif. • 33
 5. DÉPENSES ULTÉRIEURES (SUITE)
Si les conditions de comptabilisation sont remplies, les dépenses de
remplacement et de grandes révisions sont immobilisées
En remplacement du composant identifié à l’origine dont la valeur
comptable est décomptabilisée
En remplacement d’une partie du coût de l’actif concerné si aucun
composant n’avait été identifié à l’origine
Pour les grandes révisions, le coût estimé d’une révision similaire future peut être
utilisé pour déterminer la valeur brute à l’origine à sortir du coût de l’actif

• 34
 6. ÉVALUATION POSTÉRIEURE
Deux méthodes sont proposées :
- Le coût (historique) diminué du cumul des
amortissements et des pertes de valeur
constitue le traitement de référence
- La réévaluation correspondant à la juste
valeur constitue le traitement alternatif
Le choix est à opérer catégorie par catégorie d’immobilisation.
Les réévaluations doivent être réalisées périodiquement.

• 35
 6. ÉVALUATION POSTÉRIEURE (SUITE)

La comptabilisation de la réévaluation peut être opérée de deux

manières :
soit par l’ajustement simultané de la valeur brute
et des amortissements cumulés du bien,
soit par ajustement de la valeur nette du bien
après élimination du cumul des amortissements
antérieurement constatés
La méthode choisie est neutre sur le montant ultérieur des dotations aux
amortissements. En tout état de cause, l’écart de réévaluation sera
imputé dans les capitaux propres. •
36
6. ÉVALUATION POSTÉRIEURE (SUITE)
Ajustement de la valeur brute des immobilisations et des
amortissements cumulés :
la valeur brute de l’immobilisation et le cumul des
amortissements déjà pratiqués sont revalorisés dans les
comptes au moyen d’un coefficient de réévaluation.

• 37
6. ÉVALUATION POSTÉRIEURE (SUITE)
Ajustement de la valeur nette des immobilisations
L’écart de réévaluation est imputé sur la valeur nette de
l’immobilisation après élimination du cumul des
amortissements.

• 38
 6. ÉVALUATION POSTÉRIEURE (SUITE)

La réévaluation d’une immobilisation dégageant une moins-

value est passée en charge.
Lorsqu’une augmentation de la valeur d’un actif annule une
diminution précédemment constatée en charge, l’augmentation
est constatée en résultat jusqu’à hauteur de la diminution.
De même, lorsqu’une diminution de la valeur fait suite à la
constatation d’une augmentation inscrite en écart de
réévaluation, la diminution est imputée sur l’écart de
réévaluation jusqu’à annuler celui-ci.

• 39
 7. AMORTISSEMENT

La base amortissable est le coût de l’immobilisation ou sa

valeur réévaluée, diminuée de sa valeur résiduelle.
La valeur résiduelle est le montant que l’entreprise espère
retirer de l’immobilisation à la fin de la durée de vie utile,
sous déduction des coûts de vente.
IAS 16 précise, qu’en pratique, la valeur résiduelle est
souvent peu importante et en conséquence insignifiante
dans le calcul de la valeur amortissable.
La valeur résiduelle est estimée à la date d’acquisition du
bien et ne peut être revue par la suite, sauf en cas de
réévaluation. • 40
 7. AMORTISSEMENT (SUITE)

L’amortissement d’une immobilisation doit correspondre à la

répartition de sa base amortissable sur sa durée d’utilisation
La méthode d’amortissement doit refléter le degré d’utilisation du
bien par l’entité
La dotation aux amortissements est constatée en charge, à moins
qu’elle ne doive être incorporée au coût d’un autre actif (stock par
exemple)
Différentes méthodes d’amortissement sont possibles :
linéaire .dégressif .progressif ou par unités produites.

• 41
7. AMORTISSEMENT (SUITE)
– La valeur résiduelle et la durée d’utilité sont à réexaminer
au minimum à chaque clôture d’exercice
– Le mode d’amortissement des actifs est à réexaminer en
cas de modification importante attendu d’avantages
économiques futurs
– Ces modifications constituent des changements
d’estimation à traiter en conformité avec IAS 8

• 42
8. DÉCOMPTABILISATION
– Lors de sa sortie.
– Lorsque aucun avantage économique futur n'est
attendu de sa sortie ou de son utilisation
Profit ou perte comptabilisé = produit net de la sortie – valeur
comptable
Ne doivent pas être classés en produits des activités ordinaires
(définis par IAS 18).

• 43
 9. INFORMATIONS À FOURNIR

- Conventions d’évaluation appliquées.

- Modes d’amortissements et durées par catégorie
- Valeur brute et cumul amort. en début et fin période
- Rapprochement entre valeurs à l'ouverture et à la clôture de la
période (entrées, sorties, acquisitions lors regroupement,
réévaluation, pertes de valeur, amortissements)
- Existence et montant des restrictions sur les immobilisations
données en nantissement de dettes
- Informations spécifiques aux immob. réévaluées
- Engagements contractuels. •44
APPLICATION
 La société Alpha a acquis une machine outil le 02/04/12
pour 900000 ht .les frais d’installation s’élévent a
100000. et la valeur résiduelle de la machine est estimée
à 200000.
 TAF:

 1- déterminer la valeur d’entrée à l’actif de la machine.

 2-déterminer la base amortissable de la machine.

 3-dresser le plan d’amortissement de la machine sachant

que sa de vie utile est de 5 ans.(mode linéaire.

• 45