1

Introduction
Selon le principe d’indépendance des exercices, il convient
de rattacher et imputer à chaque exercice les évènements
et opérations qui lui sont propres et ceux- là seulement.
Il convient en conséquence de corriger les comptes de
charges (classe 6 et comptes principaux impairs de la classe
8) et produits (classe 7 et comptes principaux pairs de la
classe 8), de manière qu’ils n’incluent que les montants qui
concernent l’exercice (d’où élimination nécessaire des
montants se rattachant à des exercices ultérieurs), mais
aussi sans aucune omission (d’où l’addition des montants
omis ou non encore enregistrés).
2
Les ajustements sont nécessaires pour respecter le
principe d’indépendance des exercices.
A l’inventaire, il convient donc de faire le point sur :
Les charges et les produits constatés d’avance ;
Les charges à payer et les produits à recevoir.

3
4
A. Les charges constatées d’avance

Lorsque les charges enregistrées en cours

d’exercice «N» concernent partiellement ou
totalement l’exercice « N+1 » (ou des exercices
ultérieurs), la partie concernant ce dernier doit
être créditée par le débit d’un 476 charges
constatées d’avance.
Au bilan ce compte d’actif représentera en
quelque sorte la créance sur l’exercice suivant.
5
Les cas
 Les autres achats, enregistrés en 605, en vue d’être
immédiatement consommés, mais dont une partie
subsiste en fait à la fin de l’exercice
 Les charges périodiques enregistrées durant
l’exercice, mais dont la fin de période est postérieure
à la date de clôture : primes d’assurances,
abonnements souscrits, intérêts d’emprunts payés
d’avance
Ces régularisations s’effectuent hors TVA récupérable.
6
Les charges constatées d’avance seront contre-passées
au cours de l’exercice suivant, dans le cadre :
Soit des écritures d’ouverture (contre-passation
immédiate) 
Soit des nouvelles écritures de régularisation de fin
d’exercice.

Pour le contrôle et l’analyse des flux de l’exercice, la

contre-passation à l’ouverture de l’exercice suivant est
vivement recommandée.

7
 NB
Les charges constatées d’avance n’apparaissent
pas directement à l’actif du bilan, elles sont
incluses dans  les autres créances.
En revanche les achats déjà enregistrés sur
facture, mais non encore livrés n’ont pas à être
régularisés au niveau des charges, car le bien
acheté appartient déjà à l’entité. Leur montant
figurera après inventaire dans le compte 38
Stock en cours de route, en consignation ou en
dépôt.
8
 Application
On constate les faits suivants au 31/12/2019 :
Des produits d’entretien enregistrés en 6054 pour 30 000F
ont été consommés à 80%.
Une prime annuelle d’assurance payée le 10/4/2019 pour
90 000F couvre la période du 1/5/2019 au 30/4/2020.
Un abonnement annuel à une revue échu le 31/3/2019 :
12 000 F.
Des intérêts trimestriels payés d’avance le 1er Novembre
2019 : 30 000 F.
Une facture du fournisseur a été déjà enregistrée, mais les
marchandises non pas été encore reçues : 50 000 F.

9
 Ecritures au 31/12/2019
Comptes Intitulés Débit Crédit
476   Charges constatées d’avance 49 000  
6054 Fournitures d’entretien non stockables 6 000
6252 Assurance Matériel de transport 30 000
6265 Documentation générale 3 000
6712 Intérêts auprès des étab. de crédit 10 000
Suivant régularisation  

381   Marchandises en cours de route 50 000  

6031 Var Stock de m/ses 50 000
Suivant régularisation

10
Contre-passation au 1/1/2020 ou 31/12/2020 et
réception des m/ses

Comptes Intitulés Débit Crédit

         
6054   Fournitures d’entretien non stockables 6 000  
6252   Assurance Matériel de transport 30 000  
6265   Documentation générale 3 000  
6712   Intérêts auprès des Etab. De crédit 10 000  
476 Charges constatées d’avance 49 000
31   Stocks de m/ses 50 000  
381 Marchandises en cours de route 50 000
     

11
 B. Les produits constatés d’avance
Lorsque des produits enregistrés en cours
d’exercice « N » concernent partiellement ou
totalement l’exercice « N+1 » (ou des exercices
ultérieurs), la partie concernant ce dernier doit
être débitée par le crédit d’un 477 produits
constatés d’avance.
Au bilan ce compte d’actif représentera en
quelque sorte la dette envers l’exercice suivant.

12
 Les cas
 Les factures déjà émises et enregistrées, alors
que la livraison du bien ou du service a été
retardée
 Les produits périodiques enregistrés durant
l’exercice, mais dont la fin de période est
postérieure à la date de clôture :
abonnements demandés aux clients, intérêts
des prêts payés d’avance
13
 NB 

 Ces régularisations s’effectuent hors TVA

récupérable.
 Les produits constatés d’avance
n’apparaissent pas directement au passif du
bilan, ils sont inclus dans  les autres dettes.

14
 Application
On constate les faits suivants au 31/12/2019 :
Intérêts semestriels sur titres immobilisés, perçus
d’avance pour la période du 01/11/2019 au
30/4/2020 : 600 000 F
Encaissement à l’avance le 01/04/2019 de la
redevance annuelle d’un brevet qui appartient à
l’entreprise 1 200 000 F HT, TVA 18%couvrant la
période du 01/4/2019 au 31/3/2020.
Une facture de vente de m/se d’un montant de
100 000 HT a été émise le 10/12/2019, mais la m/se
n’est pas livrée au 31/12/2019, marge 40%

15
 Ecritures au 31/12/2019
Comptes Intitulés Débit Crédit
7713   Intérêts sur créances diverses 400 000  
7076   Redevances pour brevets 300 000  
  477   Produits constatés d’avance   700 000
 
6031   Variation de stocks de m/ses 60 000  
31 Stocks de marchandise 60 000
     

16
Contre-passation au 1er /1/2020 ou 31/12/2020
Comptes Intitulés Débit Crédit
477   Produits constatés d’avance 760 000  
  7713 Intérêts sur créances diverses   400 000
7076 Redevances pour brevets   360 000
 Contre-passation  

17
18
Les charges à payer et les produits à
recevoir sont relatifs, en totalité ou en
partie, à l’exercice mais ne seront
enregistrés qu’au cours de l’exercice
suivant.

19
 A. Les charges à payer
Lorsque apparaissent en fin d’exercice « N » des
charges certaines le concernant, mais qui n’ont pas
encore été enregistrées faute de paiement ou de
pièce comptable, elles doivent être évaluées et
enregistrées :
Au débit de comptes de charges intéressés 
Au crédit des comptes de la catégorie de tiers
auxquels elles sont dues, dans un compte
divisionnaire à terminaison 8 
20
 408 Frs, Factures non parvenues,
parvenues s’il s’agit d’achats de biens
et de services, mais non encore connus sur factures.
 4281 et 4286 Personnel, charges à payer,
payer s’il s’agit de congés
payés, de rappels de salaires, des droits à participation 
 4381 Organismes sociaux, charges à payer, payer s’il s’agit de
rappels de cotisation, ou de cotisations assises sur les droits
de congé, ou à participation s’ils sont imposables
 4486 Etat, charges à payer,
payer s’il s’agit d’impositions certaines
mais non encore exactement connues, ou de droit de douane
dont l’échéance est retardée par l’obligation cautionnée. ;
 4198 Rabais remises, ristournes, et autres avoirs à accorder ,
s’il s’agit de réductions promises aux clients, mais non encore
constatées sur factures d’avoir

21
 NB
 Les intérêts courus sur emprunts sont crédités au
compte 166 Intérêts courus, car ils majorent le montant
de la dette financière.
 Il est tenu compte de la TVA probable :
 au débit du compte 4455 TVA récupérable sur factures
non parvenues 
 au crédit de 4435 TVA facturée sur factures à établir.
établir

 Les charges antérieures c’est à dire enregistrées en cours

d’exercice «N», mais concernant l’exercice « N-1 »
demeurent incluses dans le résultat de « N » selon leur
nature. Elles font l’objet d’une mention spécifique dans
les notes annexes.
22
Les charges à payer doivent être contre-
passées :
Egalement au début ou à la fin de l’exercice
suivant
Ou encore au fur et à mesure de l’arrivée des
pièces comptables (contre-passation
progressive).

Pour le contrôle et l’analyse des flux de

l’exercice, la contre-passation à l’ouverture de
l’exercice suivant est vivement recommandée.

23
 Application
On constate les faits suivants au 31/12/2019 :
Reçu le 05/12/2019 des marchandises (avec bon de
livraison uniquement), mais la facture correspondante
ne nous est pas parvenue au 31/12/2019, HT 500 000,
TVA 18%.
Ristourne sur vente de marchandises promise à un
client : HT 10 000, TVA 18%.
Intérêts annuels d’emprunts échus le 31/5/2020 : 10%
de 1 200 000.
Intérêts de retard dus à un fournisseur : 15 000 F

24
 Ecritures au 31/12/2019
601   Achats de m/ses 50 000  
4455   TVA récup. /FNP 9 000  
408 Frs, FNP   59 000
  ……………………………………………………………..  
7019   RRR accordés 10 000  
4435 TVA, sur factures à établir 1 800
4198 RRR et autres avoirs à accorder 11 800 
……………………………………………………………..
Intérêts sur emprunt auprès des ét. De Cr
6713 70 000
Intérêts courus sur emprunts
1662 ………………………………………………………………… 70 000
6744 Intérêt sur dettes commerciales 15 000 
4086 Frs, intérêts courus 15 000
   

Contre-passation au 1er /1/202 ou 31/12/2020.

25
 B. Les produits à recevoir
Lorsque apparaissent en fin d’exercice « N » des
produits certains le concernant, mais qui n’ont
pas encore été enregistrés faute de paiement ou
de pièce comptable, ils doivent être évalués et
enregistrés :
Au crédit de comptes de produits intéressés ;
Au debit des comptes de la catégorie de tiers qui
les doivent, dans un compte divisionnaire à
terminaison 8 (sauf 449) :
26
 NB
Les intérêts courus sur prêts sont rattachés aux créances
et titres qui les génèrent, et débités en :
506 Intérêts courus s’il s’agit de titres de placement,
276 Intérêts courus s’il s’agit d’autres titres ou de
créances.

Il est tenu compte de la TVA facturée probable :

au crédit du compte 4455 TVA récupérable sur factures
non parvenues pour
parvenues  l’avoir attendu du fournisseur.
au débit de 4435 TVA facturée sur factures à établir
pour la facture à adresser au client.

27
 4098 Frs, RRR et autres avoirs à obtenir,
obtenir s’il s’agit de réductions
promises par les fournisseurs mais non encore confirmées sur
factures d’avoir.
 4181 Clients, factures à établir et 4186 Clients, Intérêts courus,
courus s’il
s’agit de ventes livrées mais non encore facturées.
 4858 Créances sur cessions d’immobilisations,
d’immobilisations factures à établir, s’il
s’agit de ventes d’immobilisations.
 4287 Personnel, produits à recevoir,
recevoir s’il s’agit d’une rémunération
indue 
 4387 Organismes sociaux, produits à recevoir s’il s’agit d’une
cotisation indue 
 4493 à 4496 Etat, fonds et subventions à recevoir,
recevoir s’il s’agit d’une
dotation ou d’une subvention attendue de la part des pouvoirs
publics nationaux 
 458 Organismes internationaux, fonds et subventions à recevoir,
recevoi s’il
s’agit d’une dotation ou d’une subvention attendue de la part d’un
organisme international.
28
Les produits à recevoir doivent être contre-passés :
Egalement au début ou à la fin de l’exercice suivant,
Ou encore au fur et à mesure de l’arrivée des pièces
comptables (contre-passation progressive).

Pour le contrôle et l’analyse des flux de l’exercice, la

contre-passation à l’ouverture de l’exercice suivant est
vivement recommandée.

Les produits antérieurs c’est à dire enregistrés en cours

d’exercice « N », mais concernant l’exercice « N-1 »
demeurent inclus dans le résultat de « N » selon leur
nature. Ils font l’objet d’une mention spécifique dans les
Notes annexes.
29
 Application
On constate les faits suivants au 31/12/2019 :
Envoyé le 05/12/2019 des produits finis (avec
bon de livraison uniquement), mais la facture
correspondante non établie au 31/12/2019, HT
600 000, TVA 18%.
Ristourne sur vente de marchandises promise
par un fournisseur :HT 20 000, TVA 18%.
Intérêts annuels d’un prêt au personnel échus
le 31/5/2020 : 10% de 1 200 000.
Intérêts de retard dus par un client : 15 000 F
30
 Ecritures au 31/12/2019
4181   Clients, facture à établir 708 000  
702 Ventes de PF   600 000
4435 TVA sur facture à établir 108 000
  …………………………………………………………….  
4098   RRR et autres avoirs à obtenir 236 000
6019 RRR obtenus 200 000
4455 TVA sur FNP 36 000
  …………………………………………………………….
Intérêt couru
276 70 000
7712 Intérêt des prêts
…………………………………………………………….. 70 000
4186 Clients, intérêts courus 15 000   
Intérêts sur créances diverses  15 000
7713 

Contre-passation au 1er /1/2020 ou 31/12/2020.

31/12/2020
31
 Exercice
Le comptable de l’entreprise AMH récapitule les événements au 31 /12 /N :
•Un lot de m/ses envoyées par le fournisseur Touré a été réceptionné. D’après le bon
de commande le prix HT du lot s’élève à 250 000FHT (TVA 18%).
•Le loyer trimestriel d’un petit local commercial dont nous sommes locataires est
payable à terme échu le 31 Janvier (150 000)
•Les consommations d’électricité et de téléphone de décembre N sont estimées
respectivement à 40 000FHT et 60 000HT (TVA 18%).
•Les ristournes à accorder aux clients s’élèvent à 500 000FHT (TVA 18%), les factures
d’avoir seront établies en janvier.
•Des marchandises ont été expédiées à divers clients mais les factures n’ont pas été
établies : montant HT 300 000F (TVA18%).
•Les ristournes promises par les fournisseurs s’élèvent 700.000HT. Normalement les
factures d’avoir devraient nous parvenir durant en Janvier N+1.
•La prime d’assurance incendie qui s’élève à 600 000F a été réglée le 1 er /05 /N. Elle
couvre les risques de l’entreprise pendant 1an du 1er /05 /N au 30/ 04/ N+1.
•Envoyé le 05/12/N des produits finis (avec bon de livraison uniquement), mais la
facture correspondante non établie au 31/12/N, HT 800 000, TVA 18%.

32
i) Intérêts annuels d’un prêt au personnel échus le 31/5/N+1 : 10% de 600 000.
Intérêts de retard dus par un client : 27 000 FHT, TVA 18%

Intérêts annuels d’emprunts échus le 31/5/N+1 : 12% de 1 000 000.

•Intérêts de retard dus à un fournisseur : 16 000 F, TVA 18%
•Intérêts semestriels sur titres immobilisés, perçus d’avance pour la période du
1er /11/N au 30/4/N+1 : 90 000 F
•Encaissement à l’avance le 01/04/N de la redevance annuelle d’un brevet qui
appartient à l’entreprise 720 000 F HT, TVA 18%couvrant la période du 1 er /3/N au
28/2/N+1.
•Une facture de vente de m/ses d’un montant de 800 000 HT a été émise le 10/12/N,
mais les m/ses ne sont pas livrées au 31/12/N, marge 50%.
•- Des produits d’entretien enregistrés en 6054 pour 60 000F ont été consommés à
70%.
•- Un abonnement semestriel à une revue échu le 31/3/N :12 000 F.
•- Des intérêts trimestriels payés d’avance le 1er Décembre N : 45 000 F.
•- Une facture du fournisseur a été déjà enregistrée, mais les marchandises non pas
été encore reçues : 85 000 F.

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