CH22.

L’ajustement des charges et des produits -

Ressources complémentaires

Ressources de base : manuel p 359 et suite

L’activité de toute entreprise est découpée en périodes de 12 mois appelées exercices comptables.
Le principe d’indépendance des exercices veut que le résultat soit déterminé exercice par exercice et soit
calculé à partir des produits et des charges concernant l’exercice (indépendamment de leur date de paiement
ou d’encaissement).
Or il arrive que des produits ou des charges
- relatifs à l’exercice ne soient pas encore enregistrés à la date de clôture de l’exercice alors qu’ils
concernent l’exercice.
- Ou inversement, soient déjà enregistrés alors qu’ils concernent en tout ou partie l’exercice suivant

Il faut donc « régulariser » ou « ajuster » ces charges et ces produits à l’inventaire.

La régularisation des charges et produits consiste à rattacher au résultat de l’exercice toutes les charges et
tous les produits qui concernent effectivement l’exercice mais eux seuls.
Les écritures de régularisation sont « contre-passées » à l’ouverture de l’exercice suivant.

SYNTHESE DES REGULARISATIONS

I. LES CHARGES ET PRODUITS CONSTATES D’AVANCE

A. Les charges constatées d'avance

Ce sont des charges comptabilisées pendant l’exercice (sur la base de pièces justificatives), alors qu’elles
concernent, en tout ou partie, un exercice ultérieur. Il convient donc, à l'inventaire, de les retirer (pour tout ou
partie) des comptes de charges correspondants. Pour cela on crédite le compte de charges correspondant pour
le montant HT par le débit du compte: 486.Charges constatées d'avance pour le montant HT.
31/12/N
486 Charges constatées d’avance X
6.. Charge X

B. Les produits constatés d’avance

Ce sont des produits comptabilisés pendant l’exercice, alors qu’ils concernent, en tout ou partie, un exercice
ultérieur. Il convient donc, à l'inventaire, de retrancher ces produits des produits de l'exercice. Pour cela on
débite le compte de produits correspondant et on crédite un compte de régularisation : le compte 487.
Produits constatés d'avance pour le montant H.T
31/12/N
7.. Produit X
487 Produits constatés d’avance X

Dans les deux cas, la régularisation ne fait pas ressortir de TVA (on ne peut revenir sur la TVA déjà
comptabilisée et déjà liquidée).

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II. LES CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR
A. les charges à payer

Ce sont les charges qui ont leur origine dans l'exercice, qui se rapportent donc à celui-ci, mais pour lesquelles
l’entreprise n’a pas, à la date de l'inventaire, le document justificatif (néanmoins leur montant est
suffisamment connu et évaluable)

Ces charges sont enregistrées au débit des comptes de charges appropriés pour le montant H.T, par le crédit
d’un compte de tiers avec un 8 en 3ème position. (ou du compte 1688 pour les intérêts courus sur emprunt)

31/12/N
6… Charge HT
44586 Etat, TVA sur factures non parvenues TVA(*)
408 (**) Fournisseurs - factures non TTC
parvenues
ou 428 Personnel - charges à payer et
produits à recevoir
ou 438 Organismes sociaux - charges à
payer et produits à recevoir
ou 448 Etat - charges à payer et produits à
recevoir
ou 468 Divers - charges à payer et
produits à recevoir
ou 1688 Intérêts courus

(*) si charge soumise à la TVA

(**) ces compte 4.8 peuvent être subdivisés

B. Les produits à recevoir

Ce sont les produits qui ont leur origine dans l’exercice, qui se rapportent donc à celui-ci, mais pour lesquels
l’entreprise n’a pas, à la date de l'inventaire, le document justificatif.

Les produits étant acquis, ils confèrent une créance sur un tiers.
Ces produis sont enregistrées au crédit des comptes de produits appropriés pour le montant H.T., par le débit
d’un compte de tiers avec un 8 en 3ème position (ou du compte 2768 pour les intérêts courus sur prêts)

31/12/N
418(**) Clients - factures à établir TTC
ou 428 Personnel - charges à payer et produits à recevoir
ou 438 Organismes sociaux - charges à payer et produits à recevoir
ou 448 Etat - charges à payer et produits à recevoir
ou 468 Divers - charges à payer et produits à recevoir
ou27684 Intérêts courus sur prêts
7 Produit HT
44587 Etat, TVA sur factures à établir TVA (*)

(*) si produit soumis à la TVA

(**) ces compte 4.8peuvent être subdivisés

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III. CAS PARTICULIER : LES RABAIS, REMISES, RISTOURNES A ACCORDER
OU A OBTENIR
A/ Les Rabais Remises Ristournes à accorder

Lorsqu’une entreprise accorde à ses clients des ristournes de fin d'années sur le chiffre d'affaires annuel, à la
date de clôture de l'exercice, elle doit enregistrer ces ristournes même si l'avoir n’a pas été établi car elles se
rapportent à des ventes qui ont eu lieu au cours de l'exercice.
On débite le compte 709 RRR accordés par l'entreprise pour un montant HT
par le crédit du compte 4198 Clients, RRR à accorder et autres avoirs à établir pour le montant TTC.
La TVA est enregistrée au débit du compte 44587 Etat taxes sur le CA sur factures à établir :

31/12/N
709 RRR accordés par l’entreprise HT
44587 Etat TVA sur factures à établir TVA
4198 Clts, RRR à accorder et autre avoirs à établir TTC

C’est un cas particulier de charge à payer (ici diminution de produit)

B/ Les Rabais Remises Ristournes à obtenir

Lorsque les fournisseurs accordent des ristournes de fin d'année, à la date de clôture de l'exercice, on doit les
enregistrer même si l'avoir n’est pas encore parvenu car elles se rapportent à des achats qui ont eu lieu au
cours de l'exercice.
On débite le compte 4098 Frs, RRR à obtenir et autres avoirs non encore reçus pour le montant TTC
On crédite 609 RRR obtenus sur achats pour le montant H.T
La TVA est enregistrée au crédit du compte 44586 Taxes sur le chiffre d'affaires sur factures non parvenues :

31/12/N
4098 Frs, RRR à obtenir et autres avoirs non encore reçus TTC
609 RRR obtenus sur achats HT
44586 Etat TVA sur factures non parvenues TVA

C’est un cas particulier de produit à recevoir (ici diminution de charge)

TOUTES LES ECRITURES DE REGULARISATION SONT CONTREPASSEES A L’OUVERTURE

DE L’EXERCICE SUIVANT

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 APPLICATIONS

L’entreprise Alcor est une entreprise de distribution de matériel électronique pour les entreprises et les
particuliers. Elle a un exercice comptable commençant le 1er janvier et se terminant le 31 décembre.
Pour l’exercice N, les travaux d’inventaire font ressortir plusieurs situations nécessitant une régularisation

Les charges constatées d’avance

1 - Fin décembre N, L’entreprise Alcor a acheté de marchandises pour un montant HT de 10 000 €. TVA au
taux normal. La facture (N°514) est reçue le 26/12/ N, mais à la clôture de l'exercice, le 31/12/N, les
marchandises ne sont pas encore livrées.

2 - Le 01/10/N, l’entreprise Alcor a réglé une prime annuelle d'assurance pour un montant de 6 000 €, cette
prime couvre la période du 01/10/N au 30/09/N+1.

3 - L'entreprise Alcor a acheté au cours de l’exercice N pour 5 000 € HT de fournitures de bureau. A la

clôture de l'exercice, les fournitures de bureau n’ont pas été entièrement utilisées. Il reste pour 400 € de
fournitures (la société ne tient pas de compte de stocks pour ces fournitures)

Les produits constatés d’avance

1 - Le 29/12 N, l'entreprise Alcor a facturé pour 10 000 € HT de marchandises, TVA au taux normal, facture
V1512. A la date de clôture les marchandises ne sont pas encore expédiées.

2 - Le 30/09/N, l’entreprise Alcor a perçu des intérêts annuels payables d’avance pour un prêt accordé à
l’entreprise Durandel, montant des intérêts perçus : 2 280 €, ils concernent la période du 01/10/N au
30/09/N+1

3 - Le 01/11/N, l’entreprise Alcor a perçu par chèque le paiement trimestriel des redevances pour brevet
d’invention pour la période du 01/11/N au 31/01/N+1 : 15 000 € HT

Les charges à payer

1 - Le fournisseur Dupont a livré à Alcor, fin décembre, des marchandises évaluées à 8 000 € H.T, TVA au
taux normal. A la date de clôture, la facture n’est pas encore parvenue.

2 - L’entreprise Alcor a emprunté 120 000 € à 10 % l’an le 01/08/N, l’emprunt est remboursable par
amortissements constants sur 10 ans. Les intérêts sont payables le 31/07 chaque année, à partir du 31/07/N+1

3- Les montant bruts des salaires de l’ex N sont donnés ci-dessous :

Mois J F M A M J J A S O N D
Brut 23 000 21 000 23 000 24 000 25 000 25 000 25 000 26 000 28 000 32 000 32 000 32 000
Le montant brut des salaires portant sur la période référence (1er juin au 31 dec N) pour le calcul des congés
payés s’élève donc à 200 000 x 1/10 = 20 000. Les charges sociales correspondantes sont estimées à 50 % et
les charges fiscales à 3 %.

Les produits à recevoir

1 - L’entreprise Alcor a livré pour 20 000 € HT (TVA au taux normal) de marchandises à un client à la fin du
mois de décembre. A la date de clôture la facture n’est pas encore établie.

2 - Un prêt de 20 000 € a été accordé par l’entreprise Alcor le 01/09/N à l’entreprise Roger. Les intérêts, au
taux de 6 % sont payables annuellement le 1er septembre à terme échu.

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Les RRR à accorder ou à obtenir
1 -RRR à accorder
L’entreprise Alcor accorde à ses clients une ristourne de 2% sur le montant de leurs achats de l'année. Ceux-
ci se sont élevés à 600 000 € HT (TVA au taux normal) pour l’exercice N. Les factures d’avoir
correspondantes n’ont pas encore été établies.

2 – RRR à obtenir
Le fournisseur Marc nous accorde une ristourne de 2 % sur le montant de nos achats de l’année. Pour
l’exercice, ceux-ci se sont élevés à 50 000 € HT (TVA au taux normal). A la date de clôture l’avoir
correspondant n’est pas encore parvenu.

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