SEANCE N° 2

Objectif : Ce chapitre permet aux apprenants de comprendre le calcul, la liquidation et la

comptabilisation de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (T.V.A.)

Consignes / disposer d’un plan comptable et d’une calculatrice

Contenu :
CHAPITRE 2 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

La TVA est un impôt sur la consommation instituée au Togo en juillet 1995 en remplacement de la taxe
générale sur affaire (TGA). La TVA est un impôt indirect qui frappe le dernier consommateur du bien. Le
commerçant, l’industriel, l’artisan ne sont que des collecteurs de TVA qu’ils reversent au trésor public
(Etat). Le taux de TVA au Togo est de 18%. Il s’applique toujours au prix HT du bien.

1. Calcul
Si PHT = Prix Hors Taxe
PTTC = Prix Tout Taxe Comprise

TVA = PHT*18
100
PTTC = PHT + TVA
= PHT + PHT *18
100
=PHT (1+18/100)
= PHT (118/100)
PTTC = PHT*118
100
PTTC = PHT*1,18

2. Comptabilisation de la TVA
La taxe sur la valeur ajoutée trouve sa singularité dans le mécanisme des déductions. Le principe des
déductions de TVA repose sur le fait d’imputer sur la TVA facturée aux clients, la TVA payée par l’entité
sur ses achats et de ne reverser que la différence positive. Cependant le droit à déduction n’est pas général.

2.1. Si l’entité dispose du droit de déductibilité de la TVA

a) Les comptes à utiliser
La TVA se comptabilise :

443-Etat, TVA facturée :

- 4431-TVA facturée sur vente
- 4432-TVA facturée sur prestations de services

1
 - 4433-TVA facturée sur travaux
- 4434-TVA facturée sur production livrée à soi même
- 4435-TVA sur factures à établir

444-Etat, TVA due ou crédit de TVA :

- 4441-Etat, TVA due ;
- 4449-Etat crédit de TVA à reporter.

445-Etat, TVA récupérable :

- 4451-TVA récupérable sur immobilisations
- 4452-TVA récupérable sur achats
- 4453-TVA récupérable sur transport
- 4454-TVA récupérable sur services extérieurs et autres charges
- 4455-TVA récupérable sur factures non parvenues
- 4456-TVA transférée par d’autres entités

b) Enregistrement

La comptabilisation des acquisitions de stocks est faite selon le schéma suivant :

Débit Crédit
601 Achat de marchandises HT
4452 Etat, TVA récupérable sur achats TVA
401 Fournisseurs, dette en compte TTC
Suivant l’achat

La comptabilisation des ventes de stocks est faite selon le schéma suivant :

Débit Crédit
411 Clients TTC
4431 Etat, TVA facturée sur ventes TVA
701 Vente HT
Suivant la vente

c) Liquidité de la TVA
La TVA à reverser découle de l’imputation de la TVA récupérable sur la TVA facturée.
La différence positive entre la taxe facturée (443) et la taxe déductible (445) constitue la taxe due à
enregistrer dans le compte 4441 Etat, TVA due. Si la différence est négative, il se dégage un crédit de TVA
à enregistrer au compte 4449 Etat, crédit de la TVA à reporter.

Cette opération doit se faire en fin de mois et aboutir en comptabilité aux écritures suivantes :

2
 ➢ TVA collectée (443) > TVA déductible (445)

Fin du mois
443 Etat TVA facturée X
445 Etat, TVA récupérable Y
4441 Etat, TVA due Z
Détermination de la TVA à verser

➢ TVA collectée (443) < TVA déductible (445)

Fin du mois
443 Etat TVA facturée X’
4449 Etat, crédit de TVA à reporter Z’
445 Etat, TVA récupérable Y’
Détermination de la TVA

d) Paiement de la TVA
date
4441 Etat, TVA due Z
52/53/55/57 Z
Paiement de la TVA

2.2. Si l’entité ne dispose pas du droit de déductibilité de la TVA

La taxe non déductible supportée par l’entité est considérée en tant que telle comme un élément du coût
d’acquisition d’une immobilisation, ou une charge incorporée dans le coût d’achat du bien ou du service
acheté (classe 6). Si la TVA payée sur les stocks destinés à des opérations imposables (ventes ou
fabrication) n’est pas récupérable, elle est en principe incluse dans le coût d’achat du bien, compte 601,
602, 604. Si la ventilation ne s’avère pas possible, elle est enregistrée dans le compte 645 impôts et
taxes indirects.

Activités :

Application 1

TATA est une entité commerciale dont le chiffre d’affaires dépasse 50 000 000 F CFA. Au cours des mois
de septembre, d’octobre et novembre 2016, elle a réalisé les opérations ci-après :

Date Eléments Septembre Octobre Novembre

01 Ventes de marchandises (HT) 60 000 80 000 580 000
04 Encaissement de ventes de marchandises (TTC) 70 800 94 400 0
05 Vente de marchandisaes (HT) 350 000 326 000 400 000
08 Encaissement de la vente de marchandises (TTC) 413 000 384 680 0
10 Achat de marchandises (HT) 72 000 306 000 25 000
15 Paiement de l’achat de marchandises (TTC) 84 960 0 0
20 Achat de marchandises (HT) 24 000 512 000 75 000
22 Paiement des prestations de services des fournisseurs (TTC) 27 000 14 100 100 000

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26 Retour de marchandise suite aux achats du 20 (HT) 6 000 7 000 0
30 Acquisitions d’immobilisations (HT) 286 000 125 000 0
NB : Ses opérations sont soumises à la TVA au taux de 18 % ;

Travail à faire
1- Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise Tata.
2- Calculer la TVA due au titre des mois de septembre, d’octobre et de novembre 2016.
Passer les écritures de saisie et de paiement de la TVA (par chèque bancaire) aux dates convenables.

Application 2
1- Le compte TVA collecté est le suivant (0,50 Pt):
a) 445 b) 444 c) 443 d) Aucune réponse
2- Calcul de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) (1pt)
Au cours du mois d’août 2008, l’entité TEKO a effectué ces différentes opérations : vente de marchandises
10 500 000 F HT; achat de marchandises 6 000 000 F HT ; Services vendus 600 000 F HT ; Achat
d’ordinateur 800 000 HT ; Achat d’un camion pour le transport des produits 5 000 000 F HT ; TVA 18%.
Le montant de la TVA calculé pour le compte de ce mois d’août est égale à :
a) -126 000 F ; b) 500 000 F ; c) 218 000 F ; d) Aucune réponse
3- Ce montant de la TVA du mois d’août 2008 de l’entreprise TEKO sera enregistré :
a) au débit du 4441 «Etat, TVA due » ;
b) au crédit du compte 4441 «Etat, TVA due » ;
c) au débit du compte 4449 «Etat, crédit de TVA à reporter » ;
d) au crédit du compte 4449 «Etat, crédit de TVA à reporter ».

Application 3
La SA THALIA, une société commerciale. Ses activités sont soumises à TVA au taux de 18 %. Au cours
du mois d’août 2016, elle a réalisé les opérations suivantes :
DATE OPERATIONS MONTANTS
Factures de ventes hors taxes
02/08/16 Ventes de marchandises à FAFA 2 500 000
04/08/16 Location d’ERNI à DEDE 650 000
10/08/16 Vente d’ERNI GNAMEY 1 340 000
Achats de biens et services hors taxes
12/08/16 Achats de marchandises auprès de GAWOU 1 855 000
14/08/16 Location d’ERNI auprès de BEAU 440 000
Règlement (par chèque bancaire) aux fournisseurs toutes
taxes comprises
15/08/16 Règlement à GAWOU 1 500 000
16/08/16 Règlement à BEAU 519 200
Encaissements TTC (par chèque bancaire)
18/08/16 Règlement de FAFA 2 000 000
20/08/16 Règlement de DEDE 767 000
Achats d’immobilisations hors taxes
20/08/16 Acquisitions d’une imprimante 125 000
22/08/16 Acquisition d’un ordinateur 500 000

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Travail à faire :
1. Calculer la TVA due au titre du mois d’août 2016.
2. Passer les écritures de saisie et de paiement de cette TVA (par chèque bancaire) aux dates
convenables.