Compta 1

Thème 13 : La révision du plan d’amortissement d’un actif amortissable
et les dépréciations des actifs incorporels et corporels 163

Exercice 83 : Amortissement en unités d’œuvre – Valeur résiduelle
– Modification du rythme de consommation........................................................... 163
091
Exercice 84 : Modification de la durée d’utilisation....................................................................... 165
4415
Exercice 85 : Test de dépréciation – Valeur actuelle – Plan d’amortissement rectifié................. 166
:170
Exercice 86 : Valeur résiduelle – Plan d’amortissement rectifié.................................................... 168
6.60
Exercice 87 : Modification de la base amortissable d’un bien non amortissable........................ 171
Exercice 88 : Ajustements en matière de dépréciation.................................................................. 172
5.17
Exercice 89 : Modification de la base amortissable – Valeur résiduelle....................................... 174
6.11
Thème 14 : Immobilisations décomposées 177
0:19
Exercice 90 : Immobilisation décomposée – Composant de première catégorie......................... 177
097
Exercice 91 : Immobilisation décomposée – Composant de première catégorie......................... 178
8894
Exercice 92 : Immobilisation décomposée – Composants de première
et de deuxième catégorie........................................................................................... 179
100:
Exercice 93 : Immobilisation décomposée – Composants de première

1083
et de deuxième catégorie........................................................................................... 180

Exercice 94 : Amortissement des immobilisations décomposées
:211
– Composant de première catégorie......................................................................... 181

PPT

m:OF

– Composants de première et de deuxième catégorie............................................. 184
ox.co
Exercice 97 : Amortissement dérogatoire des immobilisations décomposées

olarv
Exercice 98 : Remplacement de composants de première catégorie............................................ 189

Exercice 99 : Travaux de grandes révisions.................................................................................... 190
t.sch
ofpp
10
PARTIE
3 Le traitement des opérations commerciales
avec l’étranger 193
091
4415
Thème 15 : Ventes et achats à l’étranger 195
:170
Exercice 100 : Importation – Règlement en devises......................................................................... 195
6.60
Exercice 101 : Acquisition intracommunautaire – Règlement......................................................... 196
5.17
Exercice 102 : Exportations................................................................................................................ 197
Exercice 103 : Livraison intracommunautaire – Règlement............................................................. 199
6.11
Exercice 104 : Achats et ventes à l’étranger..................................................................................... 199
0:19
Thème 16 : Variations de change à la clôture : écarts de conversion 203
097
Exercice 105 : Créances et dettes en devises – Écarts de conversion à la clôture.......................... 203
8894
100:
Exercice 107 : Reprise d’une provision pour perte de change........................................................ 206

1083

Exercice 109 : Facturation et écarts de conversion chez le fournisseur et chez le client.............. 208
:211
Thème 17 : Règlements en devises : gains et pertes de change 211

PPT
Exercice 110 : Règlement clients et fournisseurs – Gains de change.............................................. 211

m:OF
Exercice 111 : Règlement d’un client – Gain de change................................................................... 212

ox.co
Exercice 112 : Règlement d’un client – Perte de change.................................................................. 213

Exercice 113 : Règlement à un fournisseur – Perte de change........................................................ 213
olarv
Exercice 114 : Règlement à un fournisseur – Gain de change......................................................... 214

t.sch
Exercice 115 : Exportation – Consignation d’emballages – Perte de change................................. 215

ofpp
11
PARTIE
4 Les opérations de placement 217
091
Thème 18 : Acquisition d’actifs financiers 219
4415
Exercice 116 : Évaluation des titres à l’entrée.................................................................................. 219
:170
Exercice 117 : Actions – Obligations – Différentes catégories de titres comptables..................... 220
6.60
Exercice 118 : Acquisitions de titres – Actions – Obligations.......................................................... 221
Exercice 119 : Acquisitions de titres – Actions – Obligations.......................................................... 223
5.17
6.11
Thème 19 : Dépréciation des actifs financiers 227
0:19
Exercice 120 : Balance avant inventaire – Dépréciation des titres.................................................. 227
Exercice 121 : Dépréciation des VMP – Portefeuille N..................................................................... 228
097
Exercice 122 : Dépréciation des VMP et des titres immobilisés – Portefeuille N........................... 229
8894
Exercice 123 : Dépréciation des actions et des obligations – Portefeuilles N–1 et N..................... 231
100:
Exercice 124 : Évaluation des titres à la clôture – Portefeuilles N–1 et N....................................... 232
1083
Thème 20 : Sortie d’actifs financiers 237

:211
Exercice 125 : Cession de VMP – Cession de titres de participation – Cession de TIAP................. 237
PPT
Exercice 126 : Cessions de VMP et dépréciations de titres.............................................................. 239

Exercice 127 : Cessions de VMP et de titres immobilisés – Dépréciations de titres....................... 240
m:OF
Exercice 128 : Cession de titres – Dépréciations............................................................................... 243

ox.co
Exercice 129 : Cession de titres – Dépréciations............................................................................... 245

Exercice 130 : Revenus sur titres....................................................................................................... 248
olarv
t.sch
ofpp
12
PARTIE
5 Les opérations de financement à long terme 249
091
Thème 21 : Financement par subventions 251
4415
Exercice 131 : Subvention d’investissement sur un bien amortissable.......................................... 251
:170
Exercice 132 : Subvention d’investissement sur un bien non amortissable................................... 253
6.60
Exercice 133 : Subvention d’investissement sur un ensemble immobilier et sur un matériel...... 254
Exercice 134 : Subvention d’exploitation et subvention d’équilibre.............................................. 256
5.17
Exercice 135 : Subvention d’équilibre............................................................................................... 256
6.11
Thème 22 : Financement par emprunt bancaire 257
0:19
Exercice 136 : Modalités de remboursement d’un emprunt
097
– Remboursement par annuités constantes.............................................................. 257
8894
Exercice 137 : Emprunt remboursable par amortissements constants........................................... 259
Exercice 138 : Choix entre un emprunt remboursable par annuités constantes,
100:
amortissements constants ou amortissement in fine.............................................. 261

1083
Thème 23 : Financement par crédit-bail mobilier 263

:211
Exercice 139 : Signature d’un contrat de crédit-bail........................................................................ 263

PPT
Exercice 140 : Signature d’un contrat de crédit-bail sur un véhicule de tourisme........................ 264
m:OF
Exercice 141 : Dépôt de garantie – Levée de l’option...................................................................... 265
Thème 24 : Financement par capitaux propres 267

ox.co
Exercice 142 : Création d’une entreprise individuelle...................................................................... 267

olarv
Exercice 143 : Création d’une entreprise individuelle – Bilan d’ouverture

t.sch
– Solde du compte de l’exploitant............................................................................. 268

ofpp
13
PARTIE
6 Contrôle des travaux d’inventaire relatifs
aux stocks, aux clients et aux fournisseurs 271
091
4415
Thème 25 : Évaluation des stocks – Inventaire des stocks 273
:170
Exercice 144 : Valeur d’entrée du stock de matières premières – Calcul du stock final
– Méthode du CUMP – Méthode du PEPS................................................................. 273
6.60
Exercice 145 : Valeur d’entrée du stock de produits – Calcul du stock final.................................. 274
5.17
Exercice 146 : Inventaire intermittent – Variation des stocks de fournitures
6.11
– Dépréciations des stocks......................................................................................... 275
Exercice 147 : Inventaire intermittent – Variation des stocks de produits
0:19
– Dépréciations des stocks......................................................................................... 276
097
Exercice 148 : Balance avant inventaire – Variations et dépréciations des stocks
de marchandises......................................................................................................... 277
8894
Exercice 149 : Inventaire permanent – Inventaire intermittent...................................................... 278
100:
Exercice 150 : Variation des stocks – Dépréciations des stocks....................................................... 281

Exercice 151 : Variation des stocks – Dépréciations des stocks....................................................... 282
1083
Thème 26 : Suivi des créances et dépréciations des clients douteux 285

:211
Exercice 152 : Client douteux............................................................................................................. 285

PPT
Exercice 153 : Client irrécouvrable.................................................................................................... 286

m:OF
Exercice 154 : Perte probable – Client irrécouvrable........................................................................ 286

Exercice 155 : Clients douteux – Clients litigieux – Dépréciation.................................................... 288
ox.co
Exercice 156 : Clients douteux – Principe comptable – Dépréciation.............................................. 289

olarv
Exercice 157 : Créances douteuses – Règlement inattendu d’un client

considéré comme insolvable...................................................................................... 291
t.sch
Exercice 158 : Créances douteuses et irrécouvrables....................................................................... 293

ofpp
14
Exercice 159 : Balance avant inventaire – Dépréciation des créances douteuses.......................... 294
Exercice 160 : Synthèse sur les dépréciations des créances aux clôtures N–1 et N....................... 296
Thème 27 : Provisions du passif – Provisions pour risques et charges 299
091
Exercice 161 : Passif – Provision – Dette – Litige exceptionnel avec un fournisseur..................... 299
4415
Exercice 162 : Litige avec un salarié.................................................................................................. 300
:170
Exercice 163 : Règlement d’un litige................................................................................................. 301
6.60
Exercice 164 : Réajustement d’une provision pour litige................................................................ 301
Exercice 165 : Provision pour garanties données aux clients – Réajustement de la provision........302
5.17
Exercice 166 : Provision pour amende.............................................................................................. 303
6.11
Exercice 167 : Provision pour gros entretien ou grandes révisions................................................ 303
0:19
Exercice 168 : Évolution des provisions sur plusieurs exercices...................................................... 304
097
PARTIE
L’ajustement des comptes de gestion 307
8894
7
100:
1083
Thème 28 : Charges et produits constatés d’avance

– Charges à payer et produits à recevoir 309
:211
Exercice 169 : Charges constatées d’avance..................................................................................... 309

PPT
Exercice 170 : Produits constatés d’avance....................................................................................... 311

m:OF
Exercice 171 : Charges à payer.......................................................................................................... 312

Exercice 172 : Ristourne à accorder................................................................................................... 313
ox.co
Exercice 173 : Produits à recevoir...................................................................................................... 314

Exercice 174 : Ristourne à recevoir.................................................................................................... 315
olarv
Exercice 175 : Ristourne à établir...................................................................................................... 316

t.sch
Exercice 176 : Régularisation des charges et des produits.............................................................. 317

ofpp
15
Exercice 177 : Retour de marchandises – Avoir à obtenir – Avoir à établir.................................... 318
Exercice 178 : Régularisation de charges et de produits divers...................................................... 320
Exercice 179 : Travaux d’inventaire – Stocks – Perte de change et perte latente
– Intérêts courus sur emprunt.................................................................................... 323
091
4415
PARTIE
8 La détermination du résultat 327
:170
6.60
Thème 29 : Calcul du bénéfice ou de la perte comptable
5.17
– Clôture des comptes 329
6.11
Exercice 180 : Travaux d’inventaire – Résultat de l’exercice
– Modalités de clôture des comptes.......................................................................... 329
0:19
097
8894
100:
1083
:211
PPT
m:OF
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
16
ofpp
t.sch
olarv
ox.co
m:OF
PPT
:211
1083
100:
8894
097
PARTIE 1
0:19
6.11
5.17
6.60
:170
LES TIERS
4415
091
COURANTES
RÉALISÉES AVEC
LES OPÉRATIONS
ofpp
t.sch
olarv
ox.co
m:OF
PPT
:211
1083
100:
8894
0970:19
6.11
5.17
6.60
:170
4415
091
Thème
OPÉRATIONS AVEC LES FOURNISSEURS
ET LES CLIENTS : ACHATS ET VENTES
1
091
ET ACHATS DE BIENS ET DE SERVICES
4415
:170
6.60
Exercice 1
Achats de biens – Remise – Escompte de règlement
5.17
6.11
La société PROT, spécialisée dans la rénovation d’immeubles, a réalisé les opérations suivantes en
janvier N : le 3 janvier : reçu du fournisseur DUPLO la facture n° 0120 : 100 pots de peinture d’un
0:19
montant brut unitaire de 80 € HT (TVA 20 %), remise de 10 %, escompte de 1 % sur le montant des
marchandises pour règlement comptant.
097
Comptabiliser les opérations de janvier au journal de la société PROT.
8894
100:
Corrigé
Facture
1083
Brut 8 000,00
:211
– Remise (10 %) 800,00

= Net commercial 7 200,00
PPT
– Escompte (1 %) 72,00
= Net financier 7 128,00
m:OF
+ TVA (20 %) 1 425,60

= Montant TTC 8 553,60
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
19
Partie 1 - Les opérations courantes réalisées avec les tiers
Comptabilisation
03/01/N
607 Achats de marchandises 7 200,00
091
44566 TVA sur autres biens et services 1 425,60
765 Escomptes obtenus 72,00
4415
401 Fournisseurs 8 553,60
Facture n° 0120 Fournisseur DUPLO
:170
03/01/N
6.60
512 Banques 8 553,60
Avis de débit n° … pour règlement Facture n° 0120
5.17
6.11
0:19
Exercice 2
Ventes de biens et de prestations – Remise
– Escompte de règlement 097
8894
La société CIME a vendu le 2 juin N des marchandises (meubles en bois) pour un montant de 3 200 € HT
100:
(TVA 20 %), remise de 200 €, escompte de règlement de 1 % ; le règlement est immédiat par chèque
bancaire.
1083
Elle a émis le 5 juin une facture de prestations de conseils en aménagement pour 2 000 € HT ; un
escompte de 1 % a été accordé au client pour règlement sous huit jours. Aucune option n’a été formulée
:211
en matière de TVA. Le règlement a eu lieu le 10 juin.

PPT
Comptabiliser les opérations au journal de la société CIME.

m:OF
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
20
Thème 1 - Opérations avec les fournisseurs et les clients : Achats et ventes et achats de biens et de services
Corrigé
Facture du 2 juin
091
Brut 3 200
– Remise 200
4415
= Net commercial 3 000
– Escompte (1 %) 30
:170
= Net financier 2 970
6.60
+ TVA (20 %) 594
= Montant TTC 3 564
5.17
Comptabilisation
6.11
02/06/N
0:19
411 Clients 3 564
665 Escomptes accordés 30
707 Ventes de marchandises 3 000
097
44571 TVA collectée 594
Facture n° … 8894
02/06/N
512 Banques 3 564
100:
411 Clients 3 564

Avis de crédit n° …
1083
Facture du 5 juin
:211
Brut 2 000
PPT
m:OF
+ TVA (20 %) 396

= Montant TTC 2 376
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
21
Comptabilisation
05/06/N
091
411 Clients 2 376
4415
706 Prestations de services 2 000
44574 TVA sur encaissements (*) 396
Facture n° …
:170
10/06/N
512 Banques 2 376
6.60
44574 TVA sur encaissements 396
411 Clients 2 376
5.17
6.11
(*) On peut utiliser le compte 4458 « Taxes sur le CA à régulariser ou en attente ».
0:19
097
Exercice 3 8894
Ventes de biens et de prestations de services – TVA sur les débits
100:
La société KESSEN, spécialisée dans la fabrication de mobilier de bureau et l’aménagement d’espaces

1083
bureautiques, a opté pour le régime de la TVA sur les débits. Elle a adressé le 9 janvier N au client ABC
la facture n° 2345 : un plan de travail de 500 € HT, un fauteuil de bureau pour 300 € HT ; le montage
:211
et l’installation s’élève à 100 € HT ; une remise de 10 % est accordée sur l’ensemble de la facture (hors
installation). Le règlement est à 30 jours fin de mois. Le taux de TVA est de 20 %.
PPT
1. Rappeler la différence entre les réductions commerciales et la réduction financière.

Présenter les trois types de réductions commerciales en indiquant leur modalité
m:OF
d’enregistrement.
2. Comptabiliser l’opération au journal de la société KESSEN.
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
22
Corrigé
1. Différence entre réductions commerciales et réduction financière et types de réductions commerciales
Les réductions commerciales sont des réductions de prix liées à la politique commerciale de l’entreprise (par
091
exemple, rabais en cas de non-conformité des biens livrés ou suite à un retard de livraison). La réduction financière
4415
est liée aux conditions de paiement (escompte pour règlement comptant ou escompte pour paiement anticipé par
rapport aux conditions ordinaires de vente).
:170
On distingue les trois types de réductions commerciales suivants :
– rabais : réduction exceptionnelle accordée sur le prix de vente (défaut de qualité, retard de livraison, etc.) ;
6.60
– remise : réduction habituellement accordée pour tenir compte de l’importance d’une commande ou de la qualité
du client ;
5.17
– ristourne : réduction périodique calculée sur le volume des ventes réalisées avec un même client pour une
période déterminée.
6.11
Ces réductions ne s’enregistrent pas dans un compte spécifique lorsqu’elles figurent sur la facture
0:19
initiale ; seul le net commercial est comptabilisé. Elles s’enregistrent dans les comptes 609 ou 709 lorsqu’elles
figurent sur une facture d’avoir.
097
2. Comptabilisation
Facture
8894
Brut (500 + 300) 800
100:
– Remise (10 %) 80
= Net commercial 720
1083
+ Installation 100
= Total HT 820
:211
+ TVA (20 %) 164

PPT
= Montant TTC 984

m:OF
Comptabilisation
09/01/N
ox.co
411 Clients 984

701 Ventes de produits finis 720
706 Prestations de services 100
olarv
44571 TVA collectée (TVA pour les débits pour les frais de montage) 164
Facture n° 2345 Client ABC
t.sch
ofpp
23
Exercice 4
Vente de prestations de services – TVA sur encaissements
La société VERDI, spécialisée dans l’aménagement d’espaces verts, n’a formulé aucune option en matière
091
de TVA. Elle a adressé le 15 janvier N à un client la facture n° 6786 pour une prestation d’entretien
d’espaces verts : 2 000 € HT. Le règlement est fin janvier. Le taux de TVA est de 20 %.
4415
Comptabiliser l’opération au journal de la société VERDI.
:170
Corrigé
6.60
Comptabilisation
5.17
15/01/N
411 Clients 2 400
6.11
44574 TVA sur encaissements (1) 400
0:19
Facture n° 6786 Entretien espaces verts
31/01/N
097
512 Banques 2 400
44574 TVA sur encaissements (solde) 400
411 Clients
8894 2 400
Avis de crédit n° … Règlement facture n° 6786
100:
(1) On peut utiliser le compte 4458 « Taxes sur le chiffre d’affaires à régulariser ou en attente »
1083
:211
Exercice 5
PPT
Achat de services – Acomptes

m:OF
La société LAM a versé le 3 janvier N un acompte de 1 200 € à une société d’ingénierie en informatique,
chargée de lui développer un système d’information des ressources humaines. La société d’ingénierie
ox.co
informatique n’a pas opté pour les débits.

Le 20 janvier, la société LAM reçoit la facture correspondant à 10 jours de conseil au coût journalier
de 300 €.
olarv
Le taux de TVA est de 20 %.

t.sch
Le règlement est en fin de mois.

Comptabiliser les opérations de janvier au journal de la société LAM.
ofpp
24
Corrigé
Comptabilisation
091
03/01/N
4091 Fournisseurs – Avances et acomptes versés 1 200
4415
44566 TVA sur autres biens et services [(1 200 / 1,20) × 20 %] 200
512 Banques 1 200
4458 Taxes sur le CA à régulariser ou en attente 200
:170
Avis de débit n° … Versement de l’acompte sur prestations
20/01/N
6.60
604 Achats d’études et de prestations de services (10 × 300) 3 000
4458 Taxes sur le CA à régulariser ou en attente (solde) 200
5.17
44564 TVA déductible sur encaissements [(3 000 × 20 %) – 200] 400
4091 Fournisseurs – Avances et acomptes versés sur commandes (solde) 1 200
6.11
401 Fournisseurs [(3 000 × 1,20) – 1 200] 2 400
Facture n° …
0:19
31/01/N
401 Fournisseurs (solde) 2 400
097
44566 TVA sur autres biens et services 400
512 Banques 2 400
44564 TVA déductible sur encaissements [(2 400 / 1,20) × 20 %] 8894 400
Avis de débit n° … pour règlement
100:
1083
Exercice 6
:211
Achats et ventes de services – TVA sur encaissements

PPT
– TVA sur les débits

m:OF
Le 15 janvier N, la société RETU a reçu une note d’honoraires de son cabinet d’avocats pour 600 € HT
(TVA 20 %). Le cabinet est au régime de la TVA sur les encaissements. Le règlement est fin janvier.
ox.co
Le 20 janvier N, la société RETU a également reçu la facture de la société de sous-traitance SST : mise
à disposition de personnel : 1 000 € HT (TVA 20 %) ; un escompte de 1 % est accordé pour règlement
olarv
comptant par virement bancaire. La société SST a opté pour le régime de la TVA sur les débits.
Le 22 janvier N, le PDG de la société récupère sa voiture de tourisme au garage, la facture n° 789 du
t.sch
garagiste s’élève à 350 € HT (TVA 20 %). Le règlement est immédiat.

ofpp
25
Le 24 janvier N, la société RETU a reçu la facture n° 1278, correspondant au nettoyage des bureaux
pour un montant de 1 500 € HT (TVA 20 %) ; le règlement est à 30 jours fin de mois ; aucune mention
particulière relative à la TVA n’apparaît sur la facture.
Le 26 janvier N, la facture n° 2345 est adressée à un client pour la réalisation d’une opération de main-
tenance logicielle. Le montant brut HT s’élève à 2 000 € (TVA 20 %) ; un acompte avait été versé
091
en décembre pour 600 €. Le solde est réglé fin janvier.
4415
Le 27 janvier N, la société verse un acompte de 600 € à une agence de communication, chargée de
créer un nouveau logo pour la société ; l’agence n’a exercé aucune option en matière de TVA.
:170
Le 28 janvier N, émission du devis n° 63 pour une prestation à effectuer pour un client ; montant brut
de 500 € HT (TVA 20 %).
6.60
Le 29 janvier N, acompte de 240 € versé au garagiste pour la réparation d’un véhicule utilitaire (TVA
20 %) ; le garagiste a opté pour les débits.
5.17
Comptabiliser les opérations de janvier au journal de la société RETU.
6.11
0:19
Corrigé
097
Rappelons que les prestataires de services assujettis à la TVA, n’ayant pas opté pour la TVA sur les débits, sont
soumis à la TVA sur encaissement ; la TVA sur encaissement est due le mois du paiement.
8894
Comptabilisation
Facture du cabinet d’avocats
100:
15/01/N
1083
622 Rémunération d’intermédiaires et honoraires 600

44564 TVA déductible sur encaissements (1) 120
:211
401 Fournisseurs 720

Facture n° … Cabinet d’avocats
PPT
31/01/N
m:OF

512 Banques 720
44564 TVA déductible sur encaissements 120
Avis de débit n° … Fournisseur Cabinet d’avocats
ox.co
(1) On peut utiliser le compte 4458 « Taxes sur le chiffre d’affaires à régulariser ou en attente ».
olarv
t.sch
ofpp
26
Facture de la société STT

20/01/N
621 Personnel extérieur à l’entreprise 1 000
091
44566 TVA sur autres biens et services (option débits) [(1 000 – 10) × 20 %] 198
765 Escomptes obtenus (1 000 × 1 %) 10
4415
401 Fournisseurs (1 000 × 99 % × 1,20) 1 188
Facture n° … Société STT
:170
20/01/N
401 Fournisseurs 1 188
6.60
512 Banques 1 188
Avis de débit n° … Fournisseur STT
5.17
Facture du garagiste
6.11
S’agissant d’un véhicule de tourisme, la TVA n’est pas récupérable.
0:19
22/01/N
615 Entretien et réparations (350 × 1,20) 420
097
Facture n° 789 Garagiste
8894
22/01/N
100:
512 Banques 420

Avis de débit n° … Garagiste
1083
Facture de nettoyage
:211
24/01/N
PPT
615 Entretien et réparations 1 500

44564 TVA déductible sur encaissements (1) 300
m:OF
Facture n° 1278 Nettoyage
(1) On peut utiliser le compte 4458 « Taxes sur le chiffre d’affaires à régulariser ou en attente ».
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
27
Facture de prestations (maintenance)

26/01/N
411 Clients [(2 000 × 1,20) – 600] 1 800
091
4191 Clients – Avances et acomptes reçus 600
4415
4458 TVA à régulariser (solde) [(600 / 1,20) × 20 %] 100
44574 TVA sur encaissements [(2 000 × 20 %) – 100] (1) 300
Facture n° 2345 Maintenance logicielle
:170
31/01/N
6.60
512 Banques 1 800
44574 TVA sur encaissements (solde) [(1 800 / 1,20) × 20 %] 300
411 Clients 1 800
5.17
Avis de crédit n° … Règlement facture de maintenance
6.11
(1) On peut utiliser le compte 4458 « TVA à régulariser ».
0:19
Acompte Agence de communication
097
27/01/N
44566 TVA sur autres biens et services [(600 / 1,20) × 20 %] 100
512 Banques 600
100:
4458 TVA à régulariser (solde) [(600 / 1,20) × 20 %] 100

Avis de débit n° … Acompte fournisseur Agence de com.
1083
Devis sur une prestation

:211
Acompte Garagiste
Aucun enregistrement n’est à effectuer pour le devis, ce dernier ne constituant pas une pièce justificative comptable.
PPT
Que le fournisseur opte ou non pour les débits, la TVA est déductible au versement de l’acompte.
m:OF
29/01/N
4091 Fournisseurs – Avances et acomptes versés sur commandes 240
ox.co
44566 TVA sur autres biens et services [(240 / 1,20) × 20 %] 40

512 Banques 240
4458 TVA à régulariser ou en attente 40
olarv
Avis de débit n° … Acompte versé

t.sch
ofpp
28
Thème
ET LES CLIENTS : FRAIS ACCESSOIRES
2
091
4415
:170
6.60
Exercice 7
Port forfaitaire sur achat et sur vente
5.17
6.11
Le 24 janvier N, la société RISTTO a reçu du fournisseur KOULAK la facture n° 3456, relative à un achat
de matières premières pour 800 € HT (TVA 20 %), remise de 10 %, port forfaitaire de 50 € HT.
0:19
Le 25 janvier N, elle a envoyé la facture n° 6798 au client PICHO, relative à la vente de marchandises
pour 5 000 € HT (TVA 20 %), port forfaitaire facturé 100 € HT.
097
La société a fait le choix d’inscrire les frais accessoires sur achats dans les comptes de charges par nature.
8894
Les règlements sont prévus à 30 jours fin de mois.
1. Indiquer les différentes modalités d’enregistrement des frais de port dans la compta-
100:
bilité des fournisseurs et des clients.

1083
2. Comptabiliser les opérations de janvier au journal de la société RISTTO.

:211
Corrigé
PPT
1. Modalités d’enregistrement des frais de port

m:OF
Dans la comptabilité du fournisseur

Il existe deux possibilités pour comptabiliser les frais de port :
ox.co
– port forfaitaire HT au crédit du compte 7085 (TVA au crédit du compte 44571) ;

– port débours HT au crédit du compte 6242 (TVA au crédit du compte 44566).
olarv
En cas de contrat avec un sous-traitant, on utilise le compte 467.

t.sch
ofpp
29
Dans la comptabilité du client

Il existe trois possibilités pour comptabiliser les frais de port :
– compte de charge par nature au débit du compte 6241 (TVA déductible au débit du compte 44566) ;
091
– compte d’achat concerné au débit du compte concerné, par exemple compte 607 pour un achat de marchandises
(TVA déductible au débit du compte 44566) ;
4415
– compte de frais accessoires au débit du compte 608 pour les entreprises qui utilisent le système développé (TVA
déductible au débit du compte 44566).
:170
2. Comptabilisation
6.60
Facture reçue du fournisseur KOULAK
Facture
5.17
Brut 800
6.11
– Remise (10 %) 80
0:19
+ Port 50
= Total HT 770
097
+ TVA (20 %) 154
= Montant TTC 924 8894
Comptabilisation
100:
24/01/N
1083
607 Achats de marchandises 720

6241 Transport sur achats 50
:211

Facture n° 3456 Fournisseur KOULAK
PPT
Facture envoyée au client PICHO

m:OF
Facture
ox.co
Brut 5 000
+ Port 100
= Total HT 5 100
olarv
+ TVA (20 %) 1 020

= Montant TTC 6 120
t.sch
ofpp
30
Thème 2 - Opérations avec les fournisseurs et les clients : Frais accessoires
Comptabilisation
25/01/N
411 Clients 6 120
091
7085 Ports et frais accessoires facturés 100
4415
44571 TVA collectée 1 020
Facture n° 6798 Client PICHO
:170
6.60
5.17
Exercice 8
Achats de biens – RRR – Escompte de règlement – Port sur achat
6.11
0:19
La société PROT, spécialisée dans la rénovation d’immeubles, a réalisé les opérations suivantes en
janvier N : le 3 janvier : reçu du fournisseur DUPLO la facture n° 0120 : 100 pots de peinture d’un
097
montant brut unitaire de 80 € HT (TVA 20 %), remise de 10 %, escompte de 1 % sur le montant des
marchandises pour règlement comptant, port forfaitaire de 150 € HT. 8894
La société a fait le choix d’inscrire les frais accessoires sur achats dans les comptes de charges par nature.
Comptabiliser les opérations de janvier au journal de la société PROT.
100:
1083
Corrigé
:211
Facture
PPT
Brut 8 000,00
– Remise (10 %) 800,00
m:OF

– Escompte (1 %) 72,00
ox.co

+ Port 150,00
= Total HT 7 278,00
olarv
+ TVA (20 %) 1 455,60

t.sch

ofpp
31
Comptabilisation
03/01/N
607 Achats de marchandises 7 200,00
091
6241 Transport sur achats 150,00
44566 TVA sur autres biens et services 1 455,60
4415
:170
Facture n° 0120 Fournisseur DUPLO
03/01/N
6.60
512 Banques 8 733,60
5.17
Avis de débit n° … pour règlement Facture n° 0120
6.11
0:19
Exercice 9
097
Achats de biens – RRR – Escompte de règlement – Port sur achat 8894
– Acompte
100:
La société VINO, spécialisée dans le négoce de vin, a acquis le 15 février N des bouteilles vides pour
10 000 € HT, remise de 500 €, escompte de règlement de 2 % pour règlement comptant par chèque
1083
bancaire (hors frais de port) ; frais de port : 1 200 € HT. Un acompte avait été versé de 1 800 € en janvier.
:211
Comptabiliser l’opération de février au journal de la société VINO.

PPT
m:OF
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
32
Corrigé
Facture
091
Brut 10 000
– Remise 500
4415
:170
+ Port 1 200
6.60
= Total HT 10 510
5.17
+ TVA (20 %) 2 102
= Montant TTC 12 612
6.11
– Acompte 1 800
= Net TTC 10 812
0:19
Comptabilisation
097
Au 1er janvier 2023, la TVA sur un acompte, lié à la commande de biens, est déductible au règlement de l’acompte,
le solde à la facturation. 8894
15/02/N
100:
60261 Emballages perdus 9 500

6241 Transport sur achats 1 200
1083
44566 TVA sur autres biens et services (2 102 – 300) 1 802

4458 TVA à régulariser ou en attente (1 800 / 1,20) × 20 % 300
:211
765 Escomptes obtenus 190

PPT
Facture n° …
15/02/N
m:OF

512 Banques 10 812
ox.co

olarv
t.sch
ofpp
33
Exercice 10
Ventes de biens – Port forfaitaire
Le 10 février N, la société GOLFI, spécialisée dans le négoce d’articles de golf, a adressé au Golf de
091
Pulnoy, la facture relative à la vente de 12 sacs de golf d’un montant brut total de 1 200 € HT, remise
de 10 % ; port forfaitaire facturé de 20 € HT. Le règlement est à 30 jours fin de mois.
4415
:170
1. Expliciter ce que recouvre l’expression « port facturé ».
2. Comptabiliser l’opération au journal de la société GOLFI.
6.60
5.17
Corrigé
6.11
1. Explication de l’expression « port facturé »
L’expression « port facturé » correspond à une prestation de services (transport) assurée par le fournisseur
0:19
pour son client. Il s’agit donc d’un produit des activités annexes comptabilisé au compte 7085 « Produits des
activités annexes – Ports et frais accessoires facturés ».
097
2. Comptabilisation 8894
Facture
100:
Brut 1 200
– Remise (10 %) 120
1083

+ Port forfaitaire 20
:211
= Total HT 1 100
+ TVA (20 %) 220
PPT
= Montant TTC 1 320

m:OF
Comptabilisation
10/02/N
ox.co
411 Clients 1 320

olarv

Facture n° … Client Golf de Pulnoy
t.sch
ofpp
34
Exercice 11
Port forfaitaire – Port débours
La société RIGO a reçu le 10 février N les commandes de marchandises suivantes :
091
– client A : Prix HT 1 500 €, TVA 20 % ; distance de livraison 40 km ;
– client B : Prix HT 4 500 €, remise 10 %, TVA 20 % ; distance de livraison 60 km ;
4415
– client C : Prix HT 1 800 €, remise 5 % ; distance de livraison 100 km.
La société a réglé la facture de son transporteur pour les livraisons effectuées par un transporteur
:170
routier : 150 € HT.
6.60
La livraison des commandes s’effectue de la façon suivante :
– le port est gratuit pour toute commande supérieure à 2 000 € HT ;
5.17
– dans un périmètre de 50 km, la livraison est assurée par la société elle-même pour un prix forfaitaire
de 100 € HT ;
6.11
– au-delà de 50 km, la livraison est assurée par un transporteur routier. La société refacture le port à
son client.
0:19
Les marchandises sont expédiées le jour même.
097
Comptabiliser les écritures au journal de la société RIGO. 100:
8894
Corrigé
1083
Comptabilisation
Client A
:211
Facture
PPT
Brut 1 500
+ Port forfaitaire 100
m:OF
= Total HT 1 600
+ TVA (20 %) 320
ox.co
= Montant TTC 1 920

olarv
t.sch
ofpp
35
Comptabilisation
10/02/N
411 Clients 1 920
091
4415
Facture n° … Client A
:170
Client B
Facture
6.60
Net commercial = 4 500 – 10 % (4 500) = 4 050 ; le port est gratuit car la commande est supérieure à 2 000 €.
5.17
Comptabilisation
6.11
10/02/N
411 Clients 4 860
Ventes de marchandises
0:19
707 4 050
Facture n° … Client B
Client C
097
8894
Facture
100:
Brut 1 800
– Remise (5 %) 90
1083

+ TVA (20 %) 342
:211
+ Port débours TTC (dont TVA 30 €) 180

= Montant TTC 2 232
PPT
Comptabilisation
m:OF
Le port réglé au transporteur a été comptabilisé au débit du compte 6242.

10/02/N
ox.co
411 Clients 2 232

6242 Transports sur ventes 150
olarv

t.sch
Facture n° … Client C
ofpp
36
Thème
ET LES CLIENTS : FACTURES D’AVOIRS
3
091
4415
:170
6.60
Exercice 12
Retour sur vente – Retour sur achat
5.17
6.11
La société CIMA a livré le 20 février N des marchandises au client ART pour 5 000 € HT (TVA 20 %),
remise de 5 %.
0:19
Le 25 février N, le client retourne pour 1 000 € HT brut de marchandises non conformes. Le solde est
réglé le jour même.
097
Comptabiliser l’avoir au journal de la société CIMA et de la société ART.
8894
Corrigé
100:
Facture d’avoir
1083
Brut 1 000
:211
– Remise (5 %) 50
PPT
+ TVA (20 %) 190

= Montant TTC 1 140
m:OF
Comptabilisation chez CIMA

ox.co
25/02/N
707 Ventes de marchandises 950
olarv

411 Clients 1 140
Avoir n° … Client ART
t.sch
ofpp
37
Règlement pour solde

25/02/N
512 Banques 4 560
091
411 Clients 4 560
Avis de crédit n° … [(5 000 × 95 %) × 1,20 – 1 140]
4415
Comptabilisation chez ART
:170
25/02/N
6.60
607 Achats de marchandises 950
5.17
Avoir n° … Fournisseur CIMA
6.11
Règlement pour solde
0:19
25/02/N
097
512 Banques 4 560
Avis de débit n° … 8894
100:
1083
Exercice 13
:211
Retour sur achat – Remise supplémentaire

PPT
sur marchandises conservées

m:OF
La société PROT, spécialisée dans la rénovation d’immeubles, a acquis le 3 janvier N auprès du fournis-
seur DULPO, 100 pots de peinture d’un montant brut unitaire de 80 € HT (TVA 20 %), remise de 10 %,
ox.co
escompte de 1 % sur le montant des marchandises pour règlement sous 8 jours.

Le 5 janvier N, elle retourne 10 pots de peinture défectueux ; un rabais supplémentaire de 5 % lui est
accordé sur les marchandises conservées. L’avoir n° 2343 est établi le jour même.
olarv
Le 8 janvier N, un chèque est adressé au fournisseur pour solde de tout compte.

t.sch
ofpp
38
Thème 3 - Opérations avec les fournisseurs et les clients : Factures d’avoirs
Comptabiliser les opérations de retour des marchandises et d’octroi du rabais supplé-

mentaire, ainsi que les règlements au journal de la société PROT, sachant qu’elle souhaite
régler sous huit jours.
091
Corrigé
4415
Facture d’avoir
:170
Brut (10 × 80) 800,00
– Remise (10 %) 80,00
6.60
= Net commercial 720,00
+ Remise supplémentaire (5 %) 324,00 (1)
5.17
= Total HT 1 044,00
– Escompte (1 %) 10,44
6.11
0:19
+ TVA (20 %) 206,71
097
(1) Net commercial des marchandises conservées = (100 × 80) × 90 % – 720 = 6 480 ; RRR = 5 % (6 480) = 324
8894
Comptabilisation
100:
05/01/N
1083

607 Achats de marchandises 720,00
6097 RRR obtenus sur achats de marchandises 324,00
:211
44566 TVA sur autres biens et services 206,71

Avoir n° 2343 Fournisseur CIMA
PPT
Règlement
m:OF
08/01/N
ox.co
512 Banques 7 313,33

Avis de débit n° … [(8 000 × 90 % × 99 %) × 1,20 – 1 240,27]
olarv
t.sch
ofpp
39
Exercice 14
Retour sur vente – Rabais supplémentaire sur biens conservés
La société KESSEN, spécialisée dans la fabrication de mobilier de bureau et l’aménagement d’espaces
091
bureautiques, a opté pour le régime de la TVA sur les débits. Elle avait adressé le 9 janvier N au client ABC
la facture n° 2345 : un plan de travail de 500 € HT, un fauteuil de bureau pour 300 € HT ; le montage et
4415
l’installation s’élevait à 100 € HT ; une remise de 10 % avait été accordée sur l’ensemble de la facture.
Le 15 janvier N, la société établit une facture d’avoir n° 3456 pour le retour du fauteuil de bureau
:170
défectueux ; un rabais de 60 € est accordé en dédommagement.
6.60
Le règlement est effectué le 31 janvier N pour solde de tout compte.
5.17
Comptabiliser la facture d’avoir et le règlement au journal de la société KESSEN.
6.11
0:19
Corrigé
Comptabilisation
097
Facture d’avoir
8894
Brut (1 × 300) 300,00
– Remise (10 %) 30,00
100:

1083
+ Remise supplémentaire (60 / 1,20) 50,00

= Total HT 320,00
:211
+ TVA (20 %) 64,00

= Montant TTC 384,00
PPT
Comptabilisation
m:OF
15/01/N
701 Ventes de produits finis 270
ox.co
7091 RRR accordés sur ventes de produits finis 50

411 Clients 384
olarv
Avoir n° 3456 Client ABC

t.sch
ofpp
40
Règlement
31/01/N
512 Banques 588
091
411 Clients 588
Avoir de crédit n° … Client ABC [(500 + 300 + 100) × 90 % × 1,20 – 384]
4415
:170
6.60
Exercice 15
5.17
Retour sur vente – Escompte
6.11
La société LFI, spécialisée dans le négoce d’articles de pêche, établit une facture d’avoir le 15 février N
relative au retour de matériels défectueux par un client. La facture d’origine mentionnait un montant
0:19
brut HT de 100 € (TVA 20 %), remise 10 €, escompte de 1,80 €.
097
Comptabiliser l’avoir au journal de la société LFI.
8894
Corrigé
100:
Comptabilisation
1083
Facture d’avoir
Brut 100,00
:211
– Remise (10 %) 10,00

PPT

– Escompte (2 %) 1,80
m:OF
= Total HT 88,20
+ TVA (20 %) 17,64
ox.co

olarv
t.sch
ofpp
41
Comptabilisation
15/02/N
707 Ventes de marchandises 90,00
091
44571 TVA collectée 17,64
665 Escomptes accordés 1,80
4415
411 Clients 105,84
Avoir n° …
:170
6.60
5.17
Exercice 16
Vente de biens – RRR – Escompte – Port – Retour
6.11
0:19
La société XYLUS a vendu des produits finis le 20 janvier N pour un montant brut de 3 000 € HT
(TVA 20 %), remise de 10 %, escompte de 2 % pour règlement au comptant ; port facturé pour 150 € HT.
097
Le 28 janvier N, elle établit une facture d’avoir consécutivement au retour d’une partie des produits
livrés ; la valeur brute des produits rendus est de 500 € HT. 8894
Comptabiliser les opérations de janvier au journal de la société XYLUS.
100:
1083
Corrigé
Comptabilisation
:211
Facture
PPT
Brut 3 000,00
– Remise (10 %) 300,00
m:OF

– Escompte (2 %) 54,00
ox.co
= Total HT 2 646,00
+ Port 150,00
= Total HT 2 796,00
olarv
+ TVA (20 %) 559,20

t.sch
ofpp
42
Comptabilisation
20/01/N
411 Clients 3 355,20
091
701 Ventes de produits finis 2 700,00
4415
7085 Ports et frais accessoires facturés 150,00
Facture n° …
:170
6.60
Facture d’avoir
Brut 500,00
5.17
– Remise (10 %) 50,00
6.11
– Escompte (2 %) 9,00
0:19
= Total HT 441,00
+ TVA (20 %) 88,20
097
Comptabilisation
8894
28/01/N
100:

1083

411 Clients 529,20
Avoir n° …
:211
PPT
m:OF
Exercice 17
ox.co
Retour sur achat – Escompte – Rabais supplémentaire

olarv
La société RYBOU a reçu, le 14 février N, la facture n° 2345 du fournisseur ABLO relative à l’achat de
400 sacs en coton destinés à emballer les produits fabriqués par la société. Le prix unitaire est de 2 € HT ;
t.sch
un escompte de 1 % a été accordé pour règlement comptant par chèque bancaire. Un acompte de
120 € avait été versé en janvier.
ofpp
43
Le 20 février N, la société reçoit une facture d’avoir du fournisseur ABLO concernant le retour de 100 sacs
présentant un défaut de fabrication ; un rabais de 10 % sur le reste des sacs conservés a été accordé à
la société RYBOU. Un virement est aussitôt fait.
091
Comptabiliser les opérations de février au journal de la société RYBOU.
4415
Corrigé
:170
Comptabilisation
6.60
Au 1er janvier 2023, la TVA sur un acompte, lié à la commande de biens, est déductible au règlement de l’acompte,
le solde à la facturation.
5.17
Facture
6.11
Brut (400 × 2) 800,00
– Escompte (1 %) 8,00
0:19
= Net financier 792,00
+ TVA (20 %) 158,40
097
– Acompte 120,00
8894
= Net TTC 830,40
100:
Comptabilisation
1083
14/02/N
60261 Emballages perdus 800,00
:211
44566 TVA sur autres biens et services (158,40 – 20) 138,40

4458 TVA à régulariser ou en attente (120 / 1,20) × 20 % 20
PPT

4091 Fournisseurs – Avances et acomptes versés sur commandes 120,00
m:OF
401 Fournisseurs 830,40

Facture n° 2345
14/02/N
ox.co

512 Banques 830,40
olarv
t.sch
ofpp
44
Facture d’avoir
Brut (2 × 100) 200,00
+ Remise supplémentaire [(800 – 200) × 10 %] 60,00
091
= Total HT 260,00
4415
– Escompte (1 %) 2,60
= Net HT 257,40
:170
+ TVA (20 %) 51,48
6.60
Comptabilisation
5.17
20/02/N
6.11
60261 Achats d’emballages perdus 200,00
0:19
6092 RRR obtenus sur achats d’autres approvisionnements 60,00
097
Avoir n° … Fournisseur ABLO
20/02/N 8894
512 Banques 308,88
100:
1083
:211
Exercice 18
PPT
Retour de marchandises – Escompte de règlement

m:OF
Le 2 mars N, la société BEMOL adresse au client ROB une facture relative à la vente de marchandises
d’un montant brut HT de 2 000 €, remise de 10 %.
ox.co
Le 5 mars N, elle lui adresse une facture d’avoir suite au retour de marchandises défectueuses d’un
montant brut de 500 € HT ; cette facture mentionne également un rabais supplémentaire de 5 % sur
olarv
le reste des marchandises conservées en guise de geste commercial.

t.sch
ofpp
45
Le 15 mars N, la société reçoit le règlement de la facture qui tient compte de la facture d’avoir du 5 mars
et d’une facture d’avoir supplémentaire émise ce jour même qui accorde un escompte de 30 € HT en
raison d’un remboursement anticipé.
091
Comptabiliser les opérations du mois de mars au journal de la société BEMOL.
4415
Corrigé
:170
Comptabilisation
6.60
Facture du 2 mars N
5.17
Brut 2 000
– Remise (10 %) 200
6.11
+ TVA (20 %) 360
0:19
= Montant TTC 2 160
097
Comptabilisation
8894
02/03/N
411 Clients 2 160
100:

1083
Facture n° …
:211
Facture d’avoir du 5 mars N

Brut 500,00
PPT
– Remise (10 %) 50,00

m:OF

+ Rabais supplémentaire [5 % (1 800 – 450)] 67,50
= Total HT 517,50
ox.co
+ TVA (20 %) 103,50

olarv
t.sch
ofpp
46
Comptabilisation
05/03/N
091
709 RRR accordés par l’entreprise 67,50
4415
411 Clients 621,00
Avoir n° …
:170
Facture d’avoir du 15 mars N
6.60
Escompte 30
5.17
+ TVA (20 %) 6
= Montant TTC 36
6.11
Comptabilisation
0:19
15/03/N
097
411 Clients 8894 36
Avoir n° …
100:
Règlement du solde
1083
2 160 – 621 – 36 = 1 503 €

15/03/N
:211
512 Banques 1 503

411 Clients 1 503
PPT
m:OF
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
47
Exercice 19
Ristourne
La société GLUT établit le 28 décembre N la facture d’avoir n° 789 présentant la ristourne de fin d’année
091
à l’un de ses meilleurs clients : 5 % du chiffre d’affaires réalisé avec lui en N.
4415
Le chiffre d’affaires HT s’est élevé à 30 000 € HT en N (TVA 20 %).
Comptabiliser l’opération au journal de la société GLUT. Justifier la nécessité de détermi-
:170
nation des achats nets et des ventes nettes à la clôture de l’exercice.
6.60
Corrigé
5.17
Comptabilisation
6.11
Ristourne = 5 % (30 000) = 1 500 € HT
TVA = 1 500 × 20 % = 300 €
0:19
28/12/N
097
709 RRR accordés par l’entreprise 1 500
44571 TVA collectée 8894 300
411 Clients 1 800
Avoir n° 789 Ristourne annuelle Client
100:
Justification de la détermination des achats et ventes nets

1083
Le compte de résultat doit faire figurer les achats et les ventes nets de toute réduction commerciale. Les réductions
commerciales obtenues ou accordées sur factures d’avoirs ont été comptabilisées dans les sous-comptes 609 et
:211
709 ; ces derniers doivent être soldés en les virant à leur compte principal d’achats ou de ventes.
PPT
31/12/N
m:OF
709 RRR accordés par l’entreprise 1 500

Détermination des ventes nettes de marchandises
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
48
Thème
OPÉRATIONS AVEC LES
FOURNISSEURS ET LES CLIENTS :
4
091
EMBALLAGES COMMERCIAUX
4415
:170
6.60
Exercice 20
Consignation d’emballages chez le fournisseur
5.17
– Déconsignation à un prix inférieur
6.11
– Non restitution des emballages
0:19
La société CORDO, grossiste en fruits et légumes, s’approvisionne auprès de petits producteurs locaux.
097
Le service livraison utilise trois types d’emballages commerciaux :
8894
– des cartons dans lesquels sont emballés certains produits ; ces cartons sont facturés au client et ne
sont pas rendus ;
– des bacs en plastique dans lesquels certains produits sont livrés ; ces bacs sont réutilisables et consignés
100:
au client ; ils ne sont pas numérotés ;

– des palettes dans lesquels sont rangés les cartons et les bacs en plastique pour les commandes volu-
1083
mineuses ; ces palettes sont consignées aux clients et numérotées.

La société a adressé, le 28 mars N, la facture n° 654 à un client, relative à la vente de légumes : 80 kg
:211
de carottes au prix au kg de 1 € (TVA 5,5 %) ; 8 bacs ont été consignés à 5 € pièce.

PPT
Le 30 mars N, la société établit une facture d’avoir pour le retour de 5 bacs au prix de déconsignation
de 3,50 € pièce (TVA 20 %).
m:OF
Le 31 mars N, le client informe la société de sa volonté de conserver les 3 bacs restants. La facture d’avoir
lui est envoyée le jour même. Les bacs sont vendus au prix de consignation (TVA 20 %).
ox.co
1. Indiquer la classification comptable de chacun des emballages utilisés par la société

CORDO et les définir.
olarv
2. Comptabiliser les opérations au journal de la société CORDO.

t.sch
ofpp
49
Corrigé
1. Classification des emballages
Les emballages utilisés par la société sont :
091
– des emballages perdus comptabilisés en charges à l’achat (cartons) : ils ne servent qu’une seule fois et sont
4415
livrés aux clients en même temps que leur contenu ;
– des emballages récupérables non identifiables (non numérotés) comptabilisés en charges à l’achat (bacs en
:170
plastique) : ils ne sont pas identifiables un à un et sont destinés à être consignés aux clients ;
– des emballages récupérables identifiables (numérotés) comptabilisés en immobilisations à l’achat (palettes) :
6.60
chaque emballage est identifiable par un numéro et destiné à être consigné aux clients.
5.17
2. Comptabilisation
Facture
6.11
Brut (80 × 1) 80,00
0:19
+ TVA (5,5 %) 4,40
+ Emballages consignés (8 × 5) 40,00
097
8894
Comptabilisation
100:
28/03/N
411 Clients 124,40
1083

4196 Clients – Dettes pour emballages consignés 40,00
:211
Facture n° 654
PPT
Comptabilisation de la facture d’avoir du 30 mars

m:OF
30/03/N
4196 Clients – Dettes sur emballages et matériels consignés (5 × 5) 25,00
411 Clients (3,5 × 5) 17,50
ox.co
7086 Bonis sur reprises d’emballages consignés [5 × (5 – 3,5) / 1,20] 6,25

44571 TVA collectée (6,25 × 20 %) 1,25
Avoir n° … Client Déconsignation d’emballages
olarv
t.sch
ofpp
50
Thème 4 - Opérations avec les fournisseurs et les clients : Emballages commerciaux
Comptabilisation de la facture d’avoir du 31 mars

31/03/N
4196 Clients – Dettes sur emballages et matériels consignés (3 × 5) 15,00
091
7088 Autres produits d’activités annexes (15 / 1,20) 12,50
44571 TVA collectée (12,50 × 20 %) 2,50
4415
Avoir n° … Client Vente d’emballages
:170
Le montant de la déconsignation aurait pu être considéré hors taxe.
6.60
5.17
Exercice 21
6.11
Consignation d’emballages chez le client
– Déconsignation – Non restitution d’emballages
0:19
097
La société PROT a reçu du fournisseur ADOL la facture n° 0220 le 10 janvier N : quatre palettes de
marchandises pour un montant brut unitaire de 1 000 € HT ; les palettes sont consignées 30 € chacune.
8894
Le 15 janvier N, elle reçoit du fournisseur la facture d’avoir n° 1123 pour déconsignation des palettes :
deux palettes déconsignées au prix de 30 €, les deux autres palettes sont conservées et facturées par
100:
la société PROT.
1083
1. Comptabiliser les opérations de janvier au journal de la société PROT.

:211
2. Comptabiliser l’écriture du retour des deux palettes dans le cas où le prix de déconsi-
gnation est de 27 €.
PPT
m:OF
Corrigé
1. Comptabilisation des écritures de janvier
ox.co
Facture
Brut 4 000
olarv
+ TVA (20 %) 800

= Montant TTC 4 800
t.sch
+ Palettes consignées (4 × 30) 120

= Net TTC 4 920
ofpp
51
Comptabilisation
10/01/N
607 Achats de marchandises 4 000
091
4096 Fournisseurs – Créances pour emballages et matériel à rendre 120
4415
Facture n° 0220 Fournisseur ADOL
:170
Comptabilisation de la facture d’avoir
6.60
Retour de 2 palettes au prix unitaire de 30 € TTC : 2 × 30 = 60 €
Conservation de 2 palettes au prix unitaire de 30 € TTC (25 € HT) : 2 × 25 = 50 €
5.17
15/01/N
6.11
401 Fournisseurs 60
6026 Achats d’emballages stockés 50
0:19
44566 TVA sur autres biens et services (50 × 20 %) 10
4096 Fournisseurs – Créances pour emballages et matériel à rendre (4 × 30) 120
097
Avoir n° 1123 Fournisseur ADOL
8894
2. Comptabilisation du retour des palettes à un prix de déconsignation inférieur
100:
15/01/N
401 Fournisseurs (60 – 6 ou 27 × 2) 54
1083
6136 Malis sur reprises d’emballages [2 × (30 – 27) / 1,20] 5

4096 Fournisseurs – Créances pour emballages et matériel à rendre (2 × 30) 60
:211
Avoir n° 1123 Fournisseur ADOL

PPT
m:OF
Exercice 22
ox.co
– Port sur vente – Déconsignation à un prix inférieur

olarv
La société TESS a livré le 10 février N au client MAJE des marchandises, facture n° 3476 : montant
t.sch
brut de 3 000 € HT, remise de 5 %, port forfaitaire de 200 € HT ; deux caisses servant à transporter les
marchandises ont été consignées au prix de 50 € pièce.
ofpp
52
Le 15 février N, le client MAJE retourne les deux caisses ; ces dernières étant endommagées, la société
TESS les reprend 35 € l’unité.
Comptabiliser les opérations de février au journal de la société TESS.
091
4415
Corrigé
Comptabilisation
:170
Facture
6.60
Brut 3 000
– Remise (5 %) 150
5.17
+ Port (forfaitaire) 200
6.11
= Total HT 3 050
+ TVA (20 %) 610
0:19
= Montant TTC 3 660
+ Palettes consignées (2 × 50) 100
= Net TTC 3 760
097
Comptabilisation 8894
10/02/N
100:
411 Clients 3 760

1083

4196 Clients – Dettes sur emballages et matériels consignés 100
:211
Facture n° 3476 Client MAJE

PPT

m:OF
15/02/N
4196 Clients – Dettes sur emballages et matériels consignés (2 × 50) 100
ox.co
411 Clients (35 × 2) 70

7086 Bonis sur reprises d’emballages consginés [2 × (50 – 35) / 1,20] 25
44571 TVA collectée (25 × 20 %) 5
olarv
Avoir n° … Client MAJE

t.sch
Si le prix de la déconsignation est de 35 € HT, le boni serait de 2 × (50 – 35) = 30 €, la TVA de 30 × 20 % = 6 €

et le compte clients de 64 €.
ofpp
53
Exercice 23
– Déconsignation à un prix inférieur
091
– Non restitution des emballages
4415
La société VINO a envoyé, le 10 janvier N, au client RITAL la facture n° 6745 relative à la vente de
300 bouteilles de cidre au prix unitaire de 2 € HT ; les bouteilles sont consignées 0,30 € ; le port est
:170
facturé à 50 € HT. Le règlement est à 30 jours.
Le 15 janvier N, la société établit une facture d’avoir relative au retour de 250 bouteilles déconsignées
6.60
au prix de 0,18 € l’unité, et à la conservation des autres bouteilles par le client.
5.17
Comptabiliser les opérations de janvier au journal de la société VINO.
6.11
0:19
Corrigé
097
Comptabilisation
Facture 8894
Brut (300 × 2) 600
100:
+ Port (forfaitaire) 50
= Total HT 650
1083
+ TVA (20 %) 130

= Montant TTC 780
:211
+ Bouteilles consignées (300 × 0,30) 90

= Net TTC 870
PPT
Comptabilisation
m:OF
10/01/N
ox.co
411 Clients 870

olarv

4196 Clients – Dettes sur emballages à rendre 90
Facture n° 6745 Client RITAL
t.sch
ofpp
54

15/01/N
4196 Clients – Dettes sur emballages et matériels consignés (300 × 0,30) 90,00
091
411 Clients (250 × 0,18) 45,00
7086 Bonis sur emballages [250 × (0,30 – 0,18) / 1,20] 25,00
4415
7088 Autres produits d’activités annexes (50 × 0,30 / 1,20) 12,50
44571 TVA collectée [(25 + 12,50) × 20 %] 7,50
Avoir n° … Client RITAL
:170
6.60
Si le prix de déconsignation est de 0,18 € HT, l’écriture serait la suivante :
5.17
15/01/N
6.11
4196 Clients – Dettes sur emballages et matériels consignés (300 × 0,30) 90
411 Clients (90 – 30 – 15 – 9) 36
0:19
7086 Bonis sur reprises d’emballages consginés [250 × (0,30 – 0,18)] 30
7088 Autres produits d’activités annexes (50 × 0,30) 15
44571 TVA collectée [(30 + 15) × 20 %] 9
097
Avoir n° … Client RITAL
8894
100:
Exercice 24
1083
Consignation d’emballages chez le client et chez le fournisseur

:211
– Déconsignation – Non restitution des emballages

PPT
Pour ses fabrications, l’entreprise PEPI utilise certains produits chimiques livrés dans des emballages
récupérables.
m:OF
Elle a réalisé les achats suivants en N auprès de la société ACIBALO :

– le 3 septembre : achat de 200 litres d’engrais liquides conditionnés dans des fûts de 50 litres. Ces fûts
ox.co
sont consignés 12 € l’unité. Le prix de l’engrais est de 2,50 € HT le litre (TVA 20 %). Le règlement
est à 30 jours ;
– le 6 septembre : les fûts consignés sont conservés définitivement par PEPI ;
olarv
– le 9 septembre : achat de 60 litres de produits insecticides à 1,99 € HT le litre (TVA 20 %) dans des
bidons en verre de 10 litres consignés 5 € le bidon. Le règlement est à 30 jours ;
t.sch
– le 12 septembre : retour de quatre bidons au prix de consignation ; deux bidons sont conservés
définitivement ;
ofpp
55
– le 15 septembre : achat de 400 litres de fongicide utilisable sur diverses cultures à 2,60 € HT le litre
(TVA 20 %) dans des containers métalliques de 20 litres consignés 7,50 € l’unité. Le règlement est
à 30 jours ;
– le 28 septembre : retour de la totalité des containers au prix de consignation.
On considérera que le prix de la consignation est TTC.
091
Comptabiliser les opérations de septembre au journal de la société PEPI et de la société
4415
ACIBALO.
:170
Corrigé
6.60
Comptabilisation
5.17
Chez PEPI
Facture du 3 septembre
6.11
03/09/N
0:19
601 Achats de matières premières (200 × 2,50) 500
097
4096 Fournisseurs – Créances pour emballages et matériel à rendre [(200 / 50) × 12] 48
Facture n° … Fournisseur ACIBALO 8894
Facture d’avoir du 6 septembre

100:
Conservation des fûts : (4 × 12) / 1,20 = 40 €

1083
TVA = 40 × 20 % = 8 €
06/09/N
:211
6026 Achats d’emballages stockés 40

PPT
4096 Fournisseurs – Créances pour emballages et matériel à rendre 48

Avoir n° … Fournisseur ACIBALO Fûts conservés
m:OF
ox.co
09/09/N
601 Achats stockés – Matières premières (60 × 1,99) 119,40
44566 TVA sur autres biens et services (119,40 × 20 %) 23,88
olarv
4096 Fournisseurs – Créances pour emballages et matériel à rendre [(60 / 10) × 6] 36,00
t.sch
Facture n° … Fournisseur ACIBALO

ofpp
56

12/09/N
401 Fournisseurs (4 × 6) 24
091
6026 Achats d’emballages stockés (2 × 6 / 1,20) 10
4415
4096 Fournisseurs – Créances pour emballages et matériel à rendre (solde) 36
Avoir n° … Fournisseur ACIBALO
:170
6.60
15/09/N
601 Achats de matières premières (400 × 2,60) 1 040
5.17
44566 TVA sur autres biens et services (1 040 × 20 %) 208
4096 Fournisseurs – Créances pour emballages et matériel à rendre [(400 / 20) × 7,50] 150
6.11
Facture n° … Fournisseur ACIBALO
0:19
097
28/09/N
8894
4096 Fournisseurs – Créances pour emballages et matériel à rendre (20 × 7,50) 150
100:
Avoir n° … Fournisseur ACIBALO

1083
Chez ACIBALO
:211
03/09/N
PPT
411 Clients 648

m:OF

Facture n° … Client PEPI
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
57

Conservation des fûts : (4 × 12) / 1,20 = 40 € (TVA 8 €)
06/09/N
091
7088 Autres produits d’activités annexes 40
4415
Avoir n° … Client PEPI
:170
6.60
09/09/N
411 Clients 179,28
5.17
6.11
4196 Clients – Dettes sur emballages et matériels consignés 36,00
0:19
097
12/09/N
4196 Clients – Dettes sur emballages et matériels consignés 8894 36
411 Clients 24
7088 Autres produits d’activités annexes 10
100:

1083
15/09/N
:211
411 Clients 1 398

PPT

m:OF

ox.co
28/09/N
olarv
411 Clients 150

t.sch
ofpp
58
Thème
OPÉRATIONS DE TRÉSORERIE :
EFFETS DE COMMERCE – GESTION DES
5
091
BESOINS DE TRÉSORERIE À COURT TERME
4415
:170
6.60
Exercice 25
Création d’un effet de commerce
5.17
6.11
La société RABO a vendu des marchandises le 10 octobre N pour 2 400 € TTC (TVA 20 %) ; la facture
de vente est accompagnée d’une lettre de change à échéance le 31 décembre N. La lettre de change
0:19
est acceptée par le client le 11 octobre N.
1. Expliquer la différence entre une lettre de change et un billet à ordre.
097
2. Comptabiliser l’opération au journal de la société RABO dans les deux cas suivants :
8894
– 1er cas : la lettre de change est une LC papier ;
100:
– 2e cas : la lettre de change est une LC magnétique.

1083
Corrigé
:211
1. Différence entre une lettre de change et un billet à ordre

La lettre de change est établie à l’initiative du fournisseur ; le fournisseur (le tireur) demande à son client (le tiré)
PPT
de payer une certaine somme à une échéance déterminée à un bénéficiaire (en général le tireur).
m:OF
Le billet à ordre est établi par le client ; le client s’engage à payer une certaine somme à une échéance déterminée
à un bénéficiaire (le fournisseur).
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
59
2. Comptabilisation
Facturation
10/10/N
091
411 Clients 2 400
4415
Facture n° …
:170
Acceptation de la LC
6.60
1er cas : LC papier
5.17
11/10/N
413 Clients – Effets à recevoir 2 400
6.11
411 Clients (solde) 2 400
Lettre de change n° …
0:19
2e cas : LC magnétique
097
Aucune écriture n’est comptabilisée à la création d’un LC magnétique.
8894
100:
Exercice 26
1083
Escompte d’une lettre de change papier

:211
Le 10 mars N, la société RESOL reçoit un avis de crédit de la banque relatif à l’escompte d’une lettre de
PPT
change papier aux conditions suivantes : nominal : 10 000 € ; escompte : 500 € ; commission de mani-
pulation : 50 € HT (TVA 20 %).
m:OF
Comptabiliser l’opération au journal de la société RESOL.

ox.co
olarv
t.sch
ofpp
60
Thème 5 - Opérations de trésorerie : Effets de commerce – Gestion des besoins de trésorerie à court terme
Corrigé
Comptabilisation
Agio HT = 500 + 50 = 550 €
091
TVA = 50 × 20 % = 10 €
4415
Agio TTC = 550 + 10 = 560 €
Net en compte = 10 000 – 560 = 9 440 €
:170
10/03/N
6.60
512 Banques 9 440
6616 Intérêts bancaires et sur opérations de financement 500
5.17
6275 Frais sur effets 50
5114 Effets à l’escompte 10 000
6.11
0:19
097
8894
Exercice 27
Escompte d’une lettre de change magnétique
100:
La société PROT a adressé le 15 janvier N au client ROCA la facture n° 01020 relative à des travaux
1083
de rénovation : 10 000 € HT (TVA 10 %), règlement par lettre de change magnétique au 31 mars N,
acceptée le jour même.
:211
Le 20 janvier N, la société PROT escompte à sa banque la LC.

PPT
Le 22 janvier N, elle reçoit un avis de crédit de sa banque : intérêts : 8 % ; frais bancaires : 20 € HT

(TVA 20 %).
m:OF
1. Expliquer l’utilité d’un effet de commerce pour un fournisseur.

2. Indiquer les raisons pour lesquelles la lettre de change magnétique n’est pas traitée
ox.co
en comptabilité comme un véritable effet de commerce.

3. Comptabiliser les opérations de janvier au journal de la société PROT.
olarv
t.sch
ofpp
61
Corrigé
1. Utilité d’un effet de commerce
Les effets de commerce sont des instruments de paiement ; ils permettent à une entreprise de faire face à d’éven-
091
tuelles difficultés de trésorerie grâce à la possibilité de leur remise à l’escompte, pouvant ainsi obtenir de la banque
le montant de leur créance avant l’échéance fixée, moyennant le versement d’un agio.
4415
2. Raisons pour lesquelles la LC magnétique n’est pas traitée comptablement comme véritable effet de
commerce
:170
Le Code de commerce stipule que la lettre de change doit prendre la forme d’un support papier. La lettre de
6.60
change magnétique étant dématérialisée, elle ne bénéficie pas des garanties du droit cambiaire.
3. Comptabilisation
5.17
Facturation
6.11
15/01/N
411 Clients 12 000
0:19
44574 État – TVA sur encaissements (1) 2 000
Facture n° 01020 Client ROCA
097
(1) Possibilité d’utiliser le compte 4458 « Taxes sur le chiffre d’affaires à régulariser ou en attente »
8894
Acceptation de la LC magnétique
100:
Aucune écriture n’est à comptabiliser le 20 janvier ; la lettre de change magnétique reste au débit du compte 411.
Calcul de l’agio
1083
Nominal n (1) Escompte (2) Frais Agio HT TVA (3) Agio TTC
10 000 70 155,55 20 175,55 4 179,55
:211
(1) (31 – 20) + 28 + 31 = 70 j

PPT
(2) 10 000 × 8 % × 70 / 360 = 155,55

(3) 20 × 20 % = 4
m:OF
Comptabilisation de l’avis de crédit

22/01/N
ox.co
512 Banques (10 000 – 179,55) 9 820,45

6616 Intérêts bancaires et sur opérations de financement 155,55
6275 Frais sur effets 20,00
olarv

519 Concours bancaires courants 10 000,00
t.sch
ofpp
62
Exercice 28
Escompte d’une lettre de change papier – Jours banque
Le 10 septembre N, l’entreprise MIRAT remet à l’escompte à sa banque une LC papier de nominal 12 000 €
091
échéance 31 octobre N.
Les conditions négociées avec la banque sont les suivantes :
4415
– taux d’escompte : 6 % ;
– commission d’endos : 0,6 % ;
:170
– commission de manipulation : 4 € HT ;
– jour de banque : 1 jour.
6.60
L’avis de crédit est reçu le 11 septembre N.
5.17
Calculer l’agio et comptabiliser l’opération au journal de la société MIRAT.
6.11
Corrigé
0:19
Calcul de l’agio et comptabilisation
097
Calcul de l’agio
Escompte Commission 8894
Nominal n (1) Endos (3) Agio HT TVA (4) Agio TTC
(2) de manipulation
12 000 52 104 10,4 4 118,4 0,8 119,2
100:
(1) (30 – 10) + 31 + 1 = 52 j

1083
(2) 12 000 × 6 % × 52 / 360 = 104

(3) 12 000 × 0,6 % × 52 / 360 = 10,4
(4) 4 × 20 % = 0,8
:211
10/09/N
PPT
5114 Effets à l’escompte 12 000,00

413 Clients – Effets à recevoir 12 000,00
m:OF
Remise à l’escompte LC n° …
11/09/N
ox.co
512 Banques (12 000 – 119,2) 11 880,80

olarv

t.sch
ofpp
63
Exercice 29
Lettre de change papier – Lettre de change magnétique
– Remise à l’escompte
091
La société COSTA tire une lettre de change papier sur son client JEAN le 20 mai N d’une valeur de
4415
2 400 €, échéance le 30 juin N.
Elle tire également le 25 mai N une lettre de change magnétique sur son client LOUIS d’une valeur de
:170
18 000 €, échéance le 31 juillet N.
Les deux traites ont été acceptées le jour même et sont remises à l’escompte le 25 mai N.
6.60
Les conditions négociées avec sa banque sont les suivantes :
– taux d’escompte : 6,6 % ;
5.17
– commission de manipulation : 3 € HT pour la LC papier et 0,50 € pour la LC magnétique.
L’avis de crédit est reçu le 26 mai.
6.11
Calculer l’agio et comptabiliser les opérations au journal de la société COSTA.
0:19
097
Corrigé
8894
Comptabilisation
100:
Calcul de l’agio
Nominal n (1) Escompte (2) Commission de manipulation Agio HT TVA (3) Agio TTC
1083
2 400 35 15,40 3,00 18,40 0,60 19

18 000 66 217,80 0,50 218,30 0,10 218,40
:211
(1) (30 – 25) + 30 = 35 j ; (30 – 25) + 30 + 31 = 66 j

PPT
(2) 2 400 × 6,6 % × 35 / 360 = 15,40 ; 18 000 × 6,60 % × 66 / 360 = 217,80

(3) 3 × 20 % = 0,60 ; 0,50 × 20 % = 0,10
m:OF
Lettre de change papier

Création de la LC
ox.co
20/05/N
olarv

411 Clients 2 400
t.sch
ofpp
64
Escompte de la LC
25/05/N
5114 Effets à l’escompte 2 400
091
Remise à l’escompte lettre de change n° …
4415
Avis de crédit
:170
26/05/N
6.60
512 Banques (2 400 – 19) 2 381,00
5.17
6.11
0:19
À l’échéance au 30 juin, aucune écriture n’est à comptabiliser.
097
Lettre de change magnétique
Escompte de la LC 8894
Aucune écriture n’est à comptabiliser le 25 mai ; la lettre de change magnétique reste au débit du compte 411.
100:
Avis de crédit
1083
26/05/N
512 Banques (18 000 – 218,40) 17 781,60
:211

PPT
519 Concours bancaires courants 18 000,00

m:OF
À l’échéance au 31 juillet, les comptes 411 et 519 doivent être soldés.

ox.co
olarv
t.sch
ofpp
65
31/07/N
512 Banques 18 000
411 Clients 18 000
091
31/07/N
4415
519 Concours bancaires courants 18 000
512 Banques 18 000
Avis de débit n° …
:170
6.60
5.17
Exercice 30
6.11
Lettre de change papier et magnétique
0:19
– Remise à l’encaissement – Remise à l’escompte – Endossement
097
La société GORD tire une lettre de change papier sur son client ARIAL le 15 septembre N, échéance
8894
30 novembre N pour 12 000 € ; la traite est acceptée le jour même.
1. Comptabiliser les opérations suivantes au journal de la société GORD et de la société
100:
ARIAL dans les hypothèses suivantes :

– hypothèse 1 : GORD remet la traite à l’encaissement le 28 novembre N et reçoit l’avis
1083
de crédit de la banque le 30 novembre N, frais fixes 10 € HT ;

– hypothèse 2 : GORD escompte la traite le 10 octobre N et reçoit l’avis de crédit de la
:211
banque le 11 octobre, taux d’intérêt 6,6 %, frais 10 € HT (TVA 20 %) ;

PPT
– hypothèse 3 : GORD endosse le 20 septembre N la traite à l’ordre de son fournisseur

à qui il doit 15 000 €, le solde est réglé par chèque bancaire.
m:OF
Le 15 septembre N, la société GORD émet également une facture de vente de marchandises pour
4 000 € HT, remise de 5 %, règlement par LCRmagnérique au 31 décembre N. Elle escompte la LCR
ox.co
le 20 septembre et reçoit un avis de crédit le 22 septembre aux conditions suivantes : intérêts : 42 € et

frais bancaires : 5 € HT.
olarv
2. Comptabiliser ces opérations au journal de la société GORD.

t.sch
ofpp
66
Corrigé
1. Comptabilisation de la lettre de change papier
Chez GORD
091
4415
15/09/N
:170
411 Clients 12 000
6.60
Hypothèse 1 Remise à l’encaissement à l’échéance
5.17
28/11/N
6.11
5113 Effets à l’encaissement 12 000
Remise à l’encaissement LC n° …
0:19
30/11/N
512 Banques (12 000 – 12) 11 988
097
44566 TVA sur autres biens et services (10 × 20 %) 8894 2
5113 Effets à l’encaissement 12 000
100:
Hypothèse 2 Remise à l’escompte

1083
Nominal N (1) Escompte (2) Frais Agio HT TVA (3) Agio TTC
:211
12 000 51 112,20 10 122,20 2 124,20
(1) (31 – 10) + 30 = 51 j

PPT
(2) 12 000 × 6,60 % × 51 / 360 = 112,20

(3) 10 × 20 % = 2
m:OF
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
67
10/10/N
413 Clients – Effets à recevoir 12 000,00
Remise à l’escompte LC n° …
091
11/10/N
4415
512 Banques (12 000 – 124,20) 11 875,80
:170
6.60
5.17
Hypothèse 3 Endossement
20/09/N
6.11
401 Fournisseurs (solde) 15 000
0:19
512 Banques (15 000 – 12 000) 3 000
Règlement fournisseur
097
Chez ARIAL 8894
100:
15/09/N
1083
403 Fournisseurs – Effets à payer 12 000

:211
Hypothèse 1 Échéance
PPT
30/11/N
m:OF
512 Banques 12 000

ox.co
Hypothèse 2
La remise à l’escompte n’a aucune incidence chez le client, ce dernier réglant à l’échéance (écriture ci-dessus).
olarv
Hypothèse 3
L’endossement ne concerne pas le client ARIAL.
t.sch
ofpp
68
2. Comptabilisation de la lettre de change magnétique

Facturation
15/09/N
091
411 Clients 4 560
4415
707 Ventes de marchandises (4 000 × 95 %) 3 800
44571 TVA collectée (3 800 × 20 %) 760
Facture n°
:170
Escompte de la LCR
6.60
Aucune écriture comptable, la LCR magnétique n’étant pas considérée comme un effet de commerce.
Avis de crédit
5.17
22/09/N
6.11
512 Banques (4 560 – 42 – 6) 4 512
0:19
097
8894
100:
1083
:211
PPT
m:OF
ox.co
olarv
t.sch
ofpp
69
Exercice 31
Effets impayés
La société GORD tire une lettre de change papier sur son client ARIAL le 15 septembre N, échéance
091
30 novembre N pour 12 000 €, la traite est acceptée le jour même.
4415
Comptabiliser les opérations suivantes au journal de la société GORD et de la société
ARIAL dans les hypothèses suivantes :
:170
– hypothèse 1 : le client ne peut pas payer à l’échéance de la traite et demande le
28 novembre N un report d’échéance au 31 décembre N ; une nouvelle traite est
6.60
créée au 30 novembre N ; intérêts de retard 12 % ;
– hypothèse 2 : le client ne peut pas payer à l’échéance et demande le 30 novembre N
5.17
de proroger d’un mois sa traite ; la traite avait été remise à l’escompte par GORD
et GORD a encaissé l’argent ; la banque demande à GORD 100 € HT de frais pour
6.11
restituer les effets qui seront imputés à ARIAL en plus des intérêts de retard ; une
0:19
nouvelle traite est créée le 30 novembre N, à échéance le 31 décembre N, comprenant
les intérêts de retard à 12 % et les frais d’impayés ;
097
– hypothèse 3 : le client ne peut pas payer à l’échéance et demande le 28 novembre N
de proroger d’un mois sa traite, intérêts de retard 12 % ; la traite a été remise à
8894
l’escompte et GORD a encaissé l’argent. Afin d’éviter de régler des frais d’impayés
à la banque, GORD fait une avance de fonds à ARIAL le 28 novembre N et crée une
100:
nouvelle traite le 30 novembre N, à échéance le 31 décembre N, pour le montant de

cette avance, intérêts 12 %.
1083
:211
Corrigé
PPT
Comptabilisation
Chez GORD
m:OF

ox.co
15/09/N
411 Clients 12 000
olarv
t.sch
ofpp
70
Hypothèse 1 Report d’échéance et création d’une nouvelle traite

Intérêts de retard = 12 000 × 12 % × 31 / 360 = 124 €
28/11/N
091
411 Clients 12 000
4415
Annulation de l’ancienne traite
:170
30/11/N
413 Clients – Effets à recevoir (12 000 + 124) 12 124
6.60
763 Revenus des autres créances 124
Création d’une nouvelle LC n° …
5.17
Hypothèse 2 Report d’échéance d’une traite remise à l’escompte et création d’une nouvelle traite
6.11
0:19
30/11/N
097
512 Banques 8894 120
Avis de débit n° … Frais d’impayés
30/11/N
100:
411 Clients 12 000

512 Banques 12 000
1083
Pour annulation (réclamation de la traite par la banque)

30/11/N
:211
413 Clients – Effets à recevoir (12 000 + 124 + 120) 12 244

PPT

791 Transferts de charges d’exploitation (refacturation des frais d’impayés) 100
m:OF

ox.co
olarv
t.sch
ofpp
71
Hypothèse 3 Avance de fonds et création d’une nouvelle traite

28/11/N
091
411 Clients 12 000
4415
512 Banques 12 000
Avance de fonds
30/11/N
:170
413 Clients – Effets à recevoir (12 000 + 124) 12 124
6.60
5.17
Chez ARIAL
6.11
0:19
15/09/N
097
LC n° …
8894
Hypothèse 1 Report d’échéance et création d’une nouvelle traite
100:

1083
30/11/N
:211

PPT
30/11/N
m:OF

ox.co
olarv
t.sch
ofpp
72
Hypothèse 2 Report d’échéance d’une traite remise à l’escompte et création d’une nouvelle traite
Les frais d’impayés sont réglés à la banque par le fournisseur. Aucune écriture n’apparaît dans les comptes du client.
091
28/11/N
4415
:170
30/11/N
6.60
5.17
6.11
0:19
Hypothèse 3 Avance de fonds et création d’une nouvelle traite
097
28/11/N 8894
512 Banques 12 000
100:
Avance de fonds
30/11/N
1083

:211

30/11/N
PPT

512 Banques 12 000
m:OF
Avis de débit n° … Règlement ancienne LC n° …

ox.co
olarv
t.sch
ofpp
73
Exercice 32
Affacturage
Le 25 janvier N, la société ANTON cède à son factor des créances commerciales à échéance du 31 mars N,
091
pour un montant total de 10 000 € TTC. Le 28 janvier, elle reçoit un avis de crédit, sous déduction
de la commission de financement de 150 € et de la commission générale d’affacturage de 500 € HT
4415
(TVA 20 %).
:170
Comptabiliser les opérations de janvier au journal de la société ANTON.
6.60
Corrigé
5.17
Comptabilisation
6.11
25/01/N
467 Autres comptes débiteurs ou créditeurs 10 000
0:19
411 Clients 10 000
Cession des créances au factor
097
28/01/N
512 Banques [10 000 – 150 – (500 × 1,20)] 8894 9 250
668 Autres charges financières 150
622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires 500
100:

467 Autres comptes débiteurs ou créditeurs 10 000
Avis de crédit n° … Factor
1083
:211
PPT
Exercice 33
m:OF
Crédit de mobilisation des créances commerciales (CMCC)

ox.co
La société TTIBO connaît des difficultés de trésorerie et doit faire face à une échéance de 20 000 €.
Détenant des créances à hauteur de ce montant, la banque lui accorde le 15 juin N un CMCC ; l’entreprise
souscrit un billet à l’ordre de sa banque à échéance le 31 juillet N. Elle reçoit un avis de crédit le 16 juin N :
olarv
t.sch
ofpp
74
Nominal 20 000,00
– Intérêts 153,33
– Commissions 10,00
– TVA (20 %) 2,00
091
= Net en compte 19 834,67
4415
Comptabiliser les opérations au journal de la société TTIBO.
:170
Corrigé
6.60
Comptabilisation
5.17
16/06/N
6.11
512 Banques 19 834,67
0:19
5191 Concours bancaires courants – CMCC 20 000,00
097
Avis de crédit n° … CMCC
31/07/N 8894
512 Banques 20 000,00
411 Clients 20 000,00
100:
31/07/N
1083
5191 Concours bancaires courants – CMCC 20 000,00

512 Banques 20 000,00
Remboursement à la banque
:211
PPT
m:OF
Exercice 34
ox.co
Loi Dailly
olarv
L’entreprise RETIRO remet à sa banque, le 10 septembre N, un bordereau de cession Dailly d’une créance
sur son client GROSJEAN d’un nominal de 6 000 €, à échéance le 31 octobre N.
t.sch
ofpp
75
La banque prélève 12 % d’intérêt calculées au prorata temporis sur le nominal des sommes avancées
(jour de la cession inclus) et une commission de 5 € HT. Le client, ayant été prévenu que ses créances
avaient été cédées, règle directement la banque à l’échéance convenue.
Comptabiliser l’opération au journal de la société RETIRO.
091
4415
Corrigé
Comptabilisation
:170
Nominal N (1) Intérêt (2) Frais Agio HT TVA (3) Agio TTC
6.60
6 000 52 104 5 109 1 110
5.17
(1) (30 – 10 + 1) + 31 = 52 j
(2) 6 000 × 12 % × 52 / 360 = 104
6.11
(3) 5 × 20 % = 1
10/09/N
0:19
4116 Clients – Créances cédées – Loi Dailly 6 000
411 Clients 6 000
097
Bordereau de cession n° …
10/09/N 8894
512 Banques (6 000 – 110) 5 890
100:

1083

31/10/N
:211
512 Banques 6 000

4116 Clients – Créances cédées – Loi Dailly 6 000
PPT
31/10/N
m:OF

512 Banques 6 000
ox.co
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t.sch
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76
Thème
SUIVI DE LA TRÉSORERIE : 6
RAPPROCHEMENT BANCAIRE
091
4415
:170
6.60
Exercice 35
État de rapprochement bancaire
5.17
6.11
La société BEL détient son compte courant au CIC (compte 512 – CIC).
Le compte 512 – Banque CIC présente un solde débiteur de 820 € au 31 août N.
0:19
L’examen du relevé bancaire fait apparaître les informations suivantes :
– au 31 août, le compte présente un solde créditeur de 3 200 € ;
097
– le 20 septembre, le client ROUX a viré 3 000 € sans aviser l’entreprise ;
8894
– le 24 septembre, la banque a prélevé des frais bancaires pour 240 € TTC ;
– le 25 septembre, un chèque de 200 € a été adressé au fournisseur PIRA en règlement d’une dette ;
ce chèque n’a toujours pas été encaissé ;
100:
– le 27 septembre, une lettre de change magnétique a été prélevée au profit du fournisseur TISSO pour
600 € ; aucun enregistrement n’a eu lieu ;
1083
– le 28 septembre, un prélèvement au bénéfice de France Télécom a été effectué pour 480 € TTC ; la
facture n’est toujours pas parvenue à la société au 30 septembre ;
:211
– le 30 septembre, des dividendes sur des VMP actions FIX ont été virés au compte pour 500 €.
PPT
1. Rappeler l’intérêt d’effectuer un rapprochement bancaire.

2. Présenter l’état de rapprochement bancaire au 30 septembre N.
m:OF
3. Comptabiliser les écritures relatives à cet état de rapprochement au journal de la société

BEL.
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Thème 13 : La révision du plan d’amortissement d’un actif amortissable

et les dépréciations des actifs incorporels et corporels 163

Exercice 93 : Immobilisation décomposée – Composants de première

et de deuxième catégorie........................................................................................... 180

– Composant de première catégorie......................................................................... 181

Exercice 95 : Amortissement des immobilisations décomposées

Exercice 96 : Amortissement des immobilisations décomposées

Exercice 97 : Amortissement dérogatoire des immobilisations décomposées

Exercice 98 : Remplacement de composants de première catégorie............................................ 189

Exercice 107 : Reprise d’une provision pour perte de change........................................................ 206

Exercice 108 : Créances et dettes en devises – Écarts de conversion à la clôture.......................... 207

Thème 17 : Règlements en devises : gains et pertes de change 211

Exercice 110 : Règlement clients et fournisseurs – Gains de change.............................................. 211

Exercice 111 : Règlement d’un client – Gain de change................................................................... 212

Exercice 112 : Règlement d’un client – Perte de change.................................................................. 213

Exercice 114 : Règlement à un fournisseur – Gain de change......................................................... 214

Exercice 115 : Exportation – Consignation d’emballages – Perte de change................................. 215

Thème 20 : Sortie d’actifs financiers 237

Exercice 126 : Cessions de VMP et dépréciations de titres.............................................................. 239

Exercice 128 : Cession de titres – Dépréciations............................................................................... 243

Exercice 129 : Cession de titres – Dépréciations............................................................................... 245

amortissements constants ou amortissement in fine.............................................. 261

Thème 23 : Financement par crédit-­bail mobilier 263

Exercice 139 : Signature d’un contrat de crédit-­bail........................................................................ 263

Exercice 141 : Dépôt de garantie – Levée de l’option...................................................................... 265

Thème 24 : Financement par capitaux propres 267

Exercice 142 : Création d’une entreprise individuelle...................................................................... 267

Exercice 143 : Création d’une entreprise individuelle – Bilan d’ouverture

– Solde du compte de l’exploitant............................................................................. 268

Exercice 150 : Variation des stocks – Dépréciations des stocks....................................................... 281

Thème 26 : Suivi des créances et dépréciations des clients douteux 285

Exercice 152 : Client douteux............................................................................................................. 285

Exercice 153 : Client irrécouvrable.................................................................................................... 286

Exercice 154 : Perte probable – Client irrécouvrable........................................................................ 286

Exercice 156 : Clients douteux – Principe comptable – Dépréciation.............................................. 289

Exercice 157 : Créances douteuses – Règlement inattendu d’un client

Exercice 158 : Créances douteuses et irrécouvrables....................................................................... 293

Thème 27 : Provisions du passif – Provisions pour risques et charges 299

Thème 28 : Charges et produits constatés d’avance

Exercice 169 : Charges constatées d’avance..................................................................................... 309

Exercice 170 : Produits constatés d’avance....................................................................................... 311

Exercice 171 : Charges à payer.......................................................................................................... 312

Exercice 173 : Produits à recevoir...................................................................................................... 314

Exercice 175 : Ristourne à établir...................................................................................................... 316

Exercice 176 : Régularisation des charges et des produits.............................................................. 317

– Remise (10 %) 800,00

+ TVA (20 %) 1 425,60

en matière de TVA. Le règlement a eu lieu le 10 juin.

Comptabiliser les opérations au journal de la société CIME.

411 Clients 3 564

+ TVA (20 %) 396

La société KESSEN, spécialisée dans la fabrication de mobilier de bureau et l’aménagement d’espaces

1. Rappeler la différence entre les réductions commerciales et la réduction financière.

+ TVA (20 %) 164

= Montant TTC 984

411 Clients 984

Achat de services – Acomptes

informatique n’a pas opté pour les débits.

Le taux de TVA est de 20 %.

Le règlement est en fin de mois.

Achats et ventes de services – TVA sur encaissements

– TVA sur les débits

garagiste s’élève à 350 € HT (TVA 20 %). Le règlement est immédiat.

Thème 23 : Financement par crédit-bail mobilier 263

Exercice 139 : Signature d’un contrat de crédit-bail........................................................................ 263

En cas de contrat avec un sous-traitant, on utilise le compte 467.