BUT 1 – Comptabilité générale

CHAPITRE 4: Comptabilisation des services et des opérations avec l’étranger

1ère partie : Principes généraux sur la TVA

A/ Définition :

La TVA est un impôt indirect sur la consommation collectée par les entreprises pour le compte de
l'Etat.

B/ Champs d’application de la TVA (Voir cours de Fiscalité)

Types Description
d'opération
Les opérations Ce sont des opérations de ventes de bien ou service qui sont dans le champ
imposées d’application de la TVA
Les opérations Il s’agit d’opération qui sont dans le champ d’application mais qui ne sont pas
exonérées soumises à la TVA (Exportations, prime assurance, enseignement…)
Les opérations Ce sont des opérations qui hors du champs d’application de la TVA (Micro-
non imposables entreprise, ….)

C/ Territorialité de la TVA

La TVA est un impôt français. Elle est donc dû uniquement par les consommateurs qui achètent depuis
le territoire français. Voici le régime des autres opérations :
Type d'opération Définition
Acquisitions Il s'agit des achats effectués auprès
intracommunautaires d'entreprises à l'intérieur de l'union
européenne. Ces entreprises doivent
posséder un numéro de TVA
intracommunautaire.
Importations Il s'agit des achats effectuées auprès
d'entreprises en dehors de l'union
européenne (Sans numéro de TVA
intracommunautaire).
Livraisons Il s'agit des ventes effectuées auprès
intracommunautaires d'entreprises à l'intérieur de l'union
européenne. Ces entreprises doivent
posséder un numéro de TVA
intracommunautaire.
Exportations Il s'agit des ventes effectuées
auprès d'entreprises en dehors de
l'union européenne (Sans numéro
de TVA intracommunautaire).
Traitement TVA
La TVA ne figure pas sur la facture envoyée
par le fournisseur. L'entreprise doit calculer la
TVA au taux français. Cette TVA sera à la fois
collectée et déductible et donc enregistrée
dans deux comptes :
- 44566 TVA déductible sur ABS
-4452 : TVA intracommunautaire dû.
Les factures de produits importés sont
libellées et enregistrées en HT. Toutefois, la
TVA et les droits de douane sont facturés à
l’entreprise lors du passage en douane par le
transitaire qui les acquittés lors du passage de
la douane.
La TVA payés par l'entreprise est déductible et
s' enregistre dans un compté 44566.
La facture se fait sans TVA et on n'utilise pas
de compte de TVA pour ce type de factures.
Ces opérations figurent toutefois dans la
déclaration de TVA dans la case « Ventes non
imposables »
La facture se fait sans TVA et on n'utilise
pas de compte de TVA pour ce type de
factures.
Ces opérations figurent toutefois dans la
déclaration de TVA dans la case « Ventes
non imposables »
D/ Exigibilité de la TVA

L’exigibilité est la période au titre de laquelle le montant des opérations imposables doive faire l’objet
d’une déclaration

Type de d’opérations Exigibilité

Livraisons de biens A la facturation

Prestations de service A l’encaissement du prix

2ème partie : TVA sur les encaissements

A/ Rappel sur la TVA sur les encaissements et sur l'option sur les débits.

La TVA sur les encaissements est un régime qui s'applique à toutes les entreprises prestataires de
service.
Pour les entreprises qui sont à la fois prestataire de services mais qui ont aussi une activité de vente de
biens, il est possible de choisir le régime de la TVA sur les débits ce qui revient à prendre comme date
d'exigibilité la date de facturation que ce soit un bien ou un service.
Cette option simplifie le travail comptable des entreprises mais conduit les entreprises à reverser la
TVA avant d'avoir été payée par les clients ce qui nécessité d'avoir de la trésorerie.

B/ Comptabilisation des opérations avec TVA sur les encaissements.

La TVA sur les encaissements provoquent des difficultés comptables à trois étapes du cycle
d'exploitation :
– Lors du versement d'un acompte
– Lors de la facturation
– Lors du paiement

C/ TVA sur les encaissements lors d'une vente

EXEMPLE : Une entreprise réalise une prestation de service pour un montant de 1000 HT euros. Un
acompte de 200 euros TTC est payé le jour de la commande. Le reste sera payé à 30 jours après la date
de facturation.

=> Lors de versement de l'acompte

Principe : La TVA est exigible dès l'acompte et doit figurer sur la déclaration du mois de versement de
l'acompte.
N° Comptes Intitulé Débit Crédit
512 Banque 200
4191 Client avance et acompte versé 200
44571 TVA Collectée (1)33,33
44585 TVA à régulariser sur acompte 33,33

(1)(200/1,2)*0,2
=> Lors de la facturation

Prestation de services 1000

TVA 200
TTC 1200
Acompte 200
Net à payer 1000

Principe : La TVA n'est pas exigible car on doit attendre l'encaissement de la prestation. Elle est donc
mise en attente
N° Comptes Intitulé Débit Crédit
411 Clients 1000
706 Prestation de service (2)1000
44585 TVA à régulariser sur acompte 33,33
44574 TVA encaissement 166,66
4191 Acompte verse sur commande 200

=> Lors du règlement

Principe : On reçoit le règlement du client. La TVA devient exigible donc utilisation du compte 44571
TVA Collectée.

N° Comptes Intitulé Débit Crédit

512 Banque 1000
411 Clients 1000
44571 TVA collectée 166,66
44574 TVA sur les encaissements 166,66

D/ TVA sur les encaissements lors d'un achat

EXEMPLE : Une entreprise achête une prestation de service pour un mont de 1000 euros. Un
acompte de 20% est payé le jour de la commande. Le reste sera payé à 30 jours après la date de
facturation.

=> Lors de versement de l'acompte

Principe : La TVA est déductible dès l'acompte et doit figurer sur la déclaration du mois de versement
de l'acompte.
N° Comptes Intitulé Débit Crédit
512 Banque 200
4091 Fournisseur avance et acompte 200
44566 TVA déductible 33,33
44585 TVA à régulariser 33,33
=> Lors de la facturation

Réparation 1000
TVA 200
TTC 1200
Acompte 200
Net à payer 1000

Principe : La TVA n'est pas déductible car on doit attendre l'encaissement de la prestation. Elle est
donc mise en attente
N° Comptes Intitulé Débit Crédit
401 Fournisseur 1000
615 Entretien et réparation 1000
44585 TVA ç régulariser sur acompte 33,33
44564 TVA déductible sur encaissement 166,66
Fournisseur avance et acompte
4091 200

=> Lors du règlement

Principe : On reçoit le règlement du client. La TVA devient déductible donc utilisation du compte
44566 TVA déductible sur ABS.

N° Comptes Intitulé Débit Crédit

512 Banque 1000
401 Fournisseur 1000
44566 TVA déductible 166,66
44564 TVA déductible sur encaissement 166,66

3ème partie : TVA sur les opérations avec l'étranger

A/ Les opérations d’achat avec l’étranger

On doit distinguer les opérations d’achat au sein de l’UE (Acquisition intracommunautaire) des achats en dehors
de l’UE (Importations)

1-Acquisition intracommunautaire

EXEMPLE : Une entreprise achète auprès d'un fournisseur allemand des marchandises pour un montant de 1000
euros (TVA à 20%).

N° Comptes Intitulé Débit Crédit

401 Fournisseur 1000
607 Achat M 1000
44566 TVA déductible 200
4452 TVA intracommunautaire due 200

(1) TVA Calculé au taux français

2- Importations

La TVA ne figure pas sur la facture et figurera sur la facture du transitaire en même temps que les
droits de douane et le transport des marchandises.

La comptabilisation se fait en deux temps :

– Enregistrement de la facture d'achat en HT
– Enregistrement de la TVA lors de la réception du transitaire

Exemple : Une entreprise achète auprès d'un fournisseur américain des marchandises pour un montant
de 1000 Dollars.. Cours du jour (1Euros = 1,15 dollar)

1- Comptabilisation de la facture d'achat

N° Comptes Intitulé Débit Crédit

401 Fournisseur américain 870
607 Achat M 870

(1) Montant de 1000 dollar convertit en euro le jour de la facturation. (1)1000/1,15

2-Comptabilisation du paiment au fournisseur (Cours du jour 1 euros = 1,2 dollar)

N° Comptes Intitulé Débit Crédit

512 Banque 833
401 Fournisseur 870
766 Gain de change 37
(1) 1000/1,2 = 833

3 – Comptabilisation de la facture du transitaire

Qu'est-ce qu'un transitaire ? Le transitaire est le transporteur qui achemine les marchandises jusqu’au
client. Lors du passage de la douane, il doit s’acquitter de la TVA et des droits de douane qu'il refac-
ture au client

Exemple : Reçu facture du transitaire pour la livraison en provenance de Chine des marchandises :
Transport 200 euros HT, Honoraires 150 euros HT, Droit de douane sur les marchandises 220 euros ,
TVA sur les marchandises : 1600 euros
N° Comptes Intitulé Débit Crédit
401 Fournisseur 2240
624 Transport sur achat 200
622 Honoraires 150
608 Droit de douane 220
44566 TVA déductible sur ABS 1600
44564 TVA sur encaissement 70
(200+150)*0,2=70
B/ Les opérations de vente
On doit distinguer les opérations de vente au sein de l’UE (livraison intracommunautaire) des ventes en dehors
de l’UE (Exportations)

1-Livraison intracommunautaire
Les livraisons intracommunautaires sont exonérées de TVA ce qui signifie que la TVA ne s’applique pas sur les
ventes dès lors que l’on a le numéro de TVA intracommunautaire du client.
EXEMPLE : Une entreprise vend à un client allemand des marchandises pour un montant de 1000 euros.
N° Comptes Intitulé Débit Crédit
411 Clients allemand 1000
707 1000

2 – Exportations

Les exportations sont exonérées de TVA. Le client paiera la TVA lors du passage à la douane au taux de TVA de
son pays d’appartenance. Vente de 1000 livres à un client anglais (1 euros = 0,7 livre sterling)
N° Comptes Intitulé Débit Crédit
411 Client hors UE 1428
707 1428

(1) 1000/0,7
4ème partie : Les mécanismes de la TVA et la comptabilisation de la déclaration de TVA

A/ Notion de TVA collectée :

Lors d'une vente, une entreprise encaisse le prix TTC figurant sur la facture. Toutefois, le mon-
tant de la TVA payé par le client n'appartient pas à l'entreprise. Elle se contente de collecter la TVA
pour le compte de l'Etat. Les montants de TVA figurant sur les factures de vente représente de la
TVA collectée

B/ Notion de TVA déductible :

Lors d'un achat, l'entreprise règle son fournisseur TTC mais elle a la possibilité de se faire
rembourser la TVA par l'Etat. Les montants de TVA figurant sur les factures d'achat représente de
la TVA déductible.

C/ Notions de TVA due à l’Etat :

En fin de mois ou chaque année, une entreprise établit une déclaration de TVA. Elle y fait figurer le
montant de la TVA qu'elle a encaissée (TVA collectée) et le montant de la TVA qu'elle a règlé à
ses fournisseurs (TVA déductible). Elle doit ensuite calculer la TVA due à l'Etat. TVA due =
TVA collectée - TVA déductible

D/ Les compte de TVA

Numéros de comptes Intitulé du compte
44562 TVA déductible sur immobilisations
44566 TVA déductible sur autres biens et services
44571 TVA collectée
D/ La déclaration de TVA (CA3)

E/ Comptabiliser la déclaration de TVA

=> Cas ou TVA Collectée supérieure à la TVA Déductible (CAS GENERAL)

1 – Comptabilisation de la déclaration (Liquidation de la TVA)

N° Comptes Intitulé Débit Crédit

2 – Comptabilisation du paiement
 N° Comptes Intitulé Débit Crédit
1

=> Cas ou TVA déductible est supérieure à la TVA collectée (Crédit de TVA)

N° Comptes Intitulé Débit Crédit

=> cas d’un déclaration avec crédit de TVA à reporter

N° Comptes Intitulé Débit Crédit