Chapitre 1 LA DECLARATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

I- La taxe sur la valeur ajoutée

1- Définition

La TVA est un impôt indirect prélevé obligatoirement sans contrepartie par l’Etat sur les ressources des
entreprises et des ménages appelés contribuables. On l’appelle impôt sur la consommation.
2- Les opérations et les personnes imposables

Les opérations imposables à la TVA sont déterminées soit en fonction de l’activité, soit en vertu d’une
disposition légale.
a- Les assujettis en raison de l’activité

Les producteurs, les entrepreneurs de travaux, les commerçants grossistes, demi-grossistes, détaillants…
b- Les assujettis en vertu d’une disposition légale

Pour assurer à l’Etat des charges fiscales entre les produits de fabrication locale et les produits étrangers,
les importations en CI sont soumises à la TVA. Toute fois la loi précise que ne sont soumises à la TVA
que les importations de produits qui subiraient la TVA s’ils étaient fabriqués en CI.

3- Les opérations non imposables

a- Les exemptions

Il y a exemption lorsque les opérations se situent en dehors du champ d’application de la taxe (les
activités agricoles, les activités salariales, les exportations (incitation à l’exportation)

b- Les exonérations

Il y a exonération lorsqu’un produit ou une activité tombe bien dans le champ d’application
de la taxe mais la loi décide que la taxe ne soit pas appliquée au moment de la vente. Il existe
plusieurs catégories d’exonération (les exonérations de services publics et assimilés, les
exonérations se rattachant aux produits alimentaires, les exonérations des activités de transport, les
exonérations de certaines professions (enseignants, corps médical…), les exonérations des
produits pharmaceutiques, les exonérations du tourisme et de la presse).

4- Le calcul de la TVA

Il fait intervenir certains éléments dont la base d’imposition et le taux d’imposition.

a- La base d’imposition ou l’assiette de la TVA

En ce qui concerne les ventes, la base d’imposition est constituée par le montant des ventes, fournitures
ou service tout frais et taxes comprises ou par la valeur des objets remis en paiement.
En ce qui concerne les importations, la base d’imposition est constituée par la valeur retenue des
services de douane (prise en compte des droits d’entrée et les taxes additionnelles des droits de douane).
Sont exclus de la base imposable :
- les frais de transport
- les réductions à caractère commerciales
- les emballages consignés
 b- Le taux de TVA

Le taux de TVA est un pourcentage qui s’applique au montant de la transaction facturée au client et qui
détermine le montant de la taxe. Le taux de TVA s’applique toujours sur le montant hors taxe (HT).
Le taux en vigueur est le taux unique de 18%. Ainsi on a :

TVA = Montant HT × taux de TVA

Exemple : marchandises vendues à 400 000f ; TVA 18%

TAF : calculer le montant de la TVA et le montant facturé au client.
Solution
TVA = 400 000 × 18% = 72 000
Montant facturé au client = 400 000 + 72 000 = 472 000

→ Lorsqu’on connaît le montant TTC et qu’on cherche le montant de la TVA la formule est la
suivante
Montant HT = Montant TTC
1,18

Ensuite on a : Montant TVA = Montant TTC – Montant HT

5- Les différentes modalités de la TVA

Lors d’une vente la TVA est facturée par le fournisseur au client. Cette TVA encaissée par le fournisseur
est reversée par ce dernier à l’Etat après déduction des TVA qu’il a lui-même payé sur ses achats.

a- La TVA collectée (TVA sur vente)

La TVA que l’entreprise facture à ses clients est dite TVA collectée. En effet lorsque les clients règlent
le montant TTC de leurs factures, l’entreprise perçoit le montant de la vente réalisée HT ainsi que la
TVA qui grève l’opération. Celle-ci est bien collectée par l’entreprise et doit être reversée à l’Etat.

b- La TVA déductible (TVA sur achat)

Lorsque l’entreprise a effectué ses achats, elle s’est déjà acquittée d’un certain montant de TVA facturé
par ses fournisseurs que ceux-ci reversent à l’Etat. Cette TVA qui figure sur cette facture est déductible
pour l’entreprise c’est-à-dire qu’elle vient en déduction de la TVA collectée pour déterminer le montant
de la taxe à verser effectivement à l’Etat.

c- La TVA à décaisser ou TVA à payer

La taxe que l’entreprise doit effectivement décaisser à l’Etat est égale à la différence entre la TVA
collectée et la TVA déductible. Donc l’entreprise reverse à l’Etat la taxe qu’elle facture à ses clients
déduction faite de celle facturée par ses fournisseurs.

TVA à décaisser ou TVA à payer = TVA collectée - TVA déductible

Cette TVA à décaisser doit être réglé au plus tard le 15 du mois suivant.

d- Le crédit de TVA

Si au moment de l’établissement de sa déclaration, l’entreprise constate une TVA déductible supérieure

à sa TVA collectée, elle est en situation de crédit d’impôt (crédit de TVA).
Dans ce cas ce crédit de TVA est reporté sur la déclaration du mois prochain et sera donc déduite.
Ainsi :
 TVA due ou TVA à payer = TVA collectée - TVA déductible – crédit de TVA

Application 1 : Au cours du mois de Septembre l’entreprise Konan a facturé à ses clients 80 000f de
TVA et sur ses factures d’achat elle décompte 86 500f de TVA.
TAF : Calculer le crédit de TVA

Solution 1 : Dans cet exercice, la TVA déductible est supérieure à la TVA à collecter.
L’entreprise est en situation de crédit d’impôt. Le crédit d’impôt sera égal à :
Calcul : 80 000 – 86 500 = - 6 500 le crédit de TVA est donc égal à 6 500

Application 2 : Au cours du mois d’Octobre, l’entreprise Konan a facturé à ses clients 95 600 de TVA
et sur ses achats elle décompte 75 500 de TVA.
On rappelle que le crédit de TVA du mois de Septembre était de 6 500
TAF : Calculer la TVA à payer

Solution2 : TVA à décaisser ou TVA à payer = TVA collectée - TVA déductible – crédit de TVA
TVA à payer = 95 600 – 75 500 – 6 500 = 13 600

6- Le principe de déductibilité de la TVA

Le principe des déductions de la TVA repose sur le fait d’imputer sur la TVA facturée aux clients, la
TVA payée par l’entreprise sur ses achats et de ne reverser que la différence positive.
- La taxe déductible, physiquement ou financièrement, constitue une créance sur le trésor public à
inscrire dans l’un des sous comptes de 445 Etat, TVA récupérable.
- La taxe non déductible supportée par l’entreprise est considérée en tant que telle comme un
élément du cout d’acquisition, ou une charge incorporée dans le cout d’achat du bien ou du
service acheté classe 6.
- La taxe facturée aux clients correspond à une dette due au trésor public et doit être inscrite dans
l’un des sous comptes du compte 443 Etat, TVA facturée.
- La différence positive entre la taxe facturée et la taxe déductible constitue la taxe due à
enregistrer dans le compte 4441 Etat, TVA due ; si la différence est négative, il se dégage un
crédit de TVA à enregistrer au compte 4449 Etat, crédit de TVA à reporter.

a- TVA déductible
Exemple 1 : Achat de matières premières 602 Achat de matières premières 52 000
52 000f HT à crédit 4452 TVA, récupérable sur achat 9 360

TVA : 52 000 x 0,18 = 9 360 401 Fournisseur 61 360

Montant TTC : 52 000 + 9 360 = 61 360 (Selon achat)

b- TVA non déductible

Exemple 2 : Acquisition d’un véhicule 245 Matériel de transport 14750000
12 500 000f HT à crédit

TVA : 12 500 000 x 0,18 = 2 250 000 481 Fournisseur d’investissement 14750000
Montant TTC : 12 500 000 + 2 250 000 = 14 750 000 (Selon achat)
 c- TVA partiellement déductible
Exemple 3 : Acquisition d’une armoire de
Rangement 98 500f HT (TVA 18%) 2444 Mobilier de bureau 102 046
Prorata de déduction 80% 4451 TVA récupérable sur immob 14 184

TVA : 98 500 x 0,18 = 17 730 481 Fournisseur d’invest 116230

TVA déductible (remboursable) : 17 730 x 80% = 14 184 (Selon achat)
TVA non déductible (non remboursable) : 17 730 x 20% = 3 546

Mobilier de bureau : 98 500 + 3 546 = 102 046

II- La comptabilisation de la déclaration de la TVA

1- Cas de solde de TVA à payer (TVA collectée > TVA déductible)

4431 TVA facturée sur vente X 4441 Etat, TVA due X

4432 TVA facturée sur prestat° de serv X
4433 TVA facturée sur travaux X
521 Banque X
4451 TVA récup sur immob. X (Liquidation de la TVA)
4452 TVA récup sur achat X
4454 TVA récup sur serv ext X
4441 Etat TVA due X
(Constations de la TVA)

Application 1
Une entreprise a effectué les opérations suivantes au cours du mois de Juin 2007.
2/6 Vente de produits finis d’une valeur de 850 000f HT au client Faty à crédit
4/6 Achat d’une imprimante à 250 000f HT contre espèces.
7/6 Achat d’un lot de marchandises à crédit au fournisseur Diallo 147 500f TTC
10/6 Travaux effectués au profit de la société B&B 643 100f TTC
12/6 Vente de marchandises 350 000f HT par chèque
15/6 Facture de téléphone de 78 500f HT réglée par chèque et les frais de réparation d’un véhicule de
Livraisons réglées à 48 200f HT en espèces.
17/6 Achat d’une machine à écrire 64 800f HT à crédit.
20/6 Achat de matières premières par espèces 45 000f HT au fournisseur BEN
22/6 Facture d’eau réglée par chèque à la SODECI 30 090f TTC

TAF a- Enregistrer les opérations au journal de cette entreprise

b- Présenter les comptes de TVA
c-Procéder à la déclaration puis à la liquidation de la TVA le 30/6
Solution
a- Enregistrement au journal des opérations
2/6
411 Client Faty 1003000 15/6
624 Réparation et maintenance 48 200
701 Vente de marchandises 850 000 4454 TVA récupérable sur service ext 8 676
4431 TVA facturée sur vente 153 000
(Selon facture de vente) 571 Caisse 56 876

4/6 (Réparation véhicule)

2442 Matériel informatique 250 000
4451 TVA récupérable sur immobilisat 45 000 17/6
2441 Matériel de bureau 64 800
571 Caisse 295 000 4451 TVA récupérable sur immob 11 664
(Achat d’imprimante)
481 Fournisseur d’investissement 76 464
7/6
601 Achat de marchandises 125 000 (Acquisition de machine)
4452 TVA récupérable sur achat 22 500
20/6
401 Fournisseur DIALLO 147 500 602 Achat de matières premières 45 000
(Achat) 4452 TVA récupérable sur achat 8 100
10/6
411 Client B&B 643 100 571 Caisse 53 100

706 Service vendus 545 000 (Selon achat)

4433 TVA facturée sur travaux 98 100
22/6
(Selon facture) 6051 Fourniture non stockable : eau 25 500
4452 TVA récupérable sur achat 4 590
12/6
521 Banque 413 000
521 Banque 30 090
701 Vente de marchandises 350 000
4431 TVA facturée sur vente 63 000
(Vente de marchandises) (Règlement facture d’eau)
15/6
6281 Frais de télécommunication 78 500
4454 TVA récupérable sur service ext 14 130
521 Banque 92 630
(Frais de téléphone)

b - Les comptes de TVA

D 4431 TVA/vente C D 4451 TVA/immob C D 4452 TVA /achat C D 4433 TVA/travaux C
153 000 45 000 22 500 98 100
63 000 11 664 8 100
SC 216 000 SD 56 664 4 590 SC 98 100

SD 35 190

D 4454 TVA / Serv ext C

14 130
8 676

SD 22 806

TVA due = TVA collectée – TVA déductible

TVA collectée : 216 000 + 98 100 = 314 100

TVA déductible : 56 664 + 35 190 + 22 806 = 114 660
TVA due : 314 100 – 114 660 = 199 440

c - La déclaration et la liquidation de la TVA

 30/6 30/6
4431 TVA facturée sur vente 216 000 4441 Etat, TVA due 199 440
4433 TVA facturée sur travaux 98 100
521 Banque 199 440

4451 TVA récup sur immob. 56 664 (Liquidation de la TVA)

4452 TVA récup sur achat 35 190
4454 TVA récup sur serv ext 22 806
4441 Etat TVA due 199 440

(Constatation de la TVA)

2 -Cas de crédit de TVA (TVA collectée < TVA déductible)

4431 TVA facturée sur vente X

4432 TVA facturée sur prestation de service X
4433 TVA facturée sur travaux X
4449 Etat, crédit de TVA à reporter X

4451 TVA récup sur immobilisation X

4452 TVA récup sur achat X
4454 TVA récup sur service extérieur X

(Constatation du crédit de TVA)

Application 2
Reprendre l’application 1 en supposant que le total de la TVA facturée sur les ventes s’élève à 36 400
au lieu de 216 000 et que la TVA sur travaux est maintenant de 42 500 au lieu de 98 100

Solution

4431 TVA facturée sur vente 36 400

4433 TVA facturée sur travaux 42 500
4449 Etat, crédit de TVA à reporter 23 070

4451 TVA récup sur immobilisation 56 664

4452 TVA récup sur achat 22 500
4454 TVA récup sur service extérieur 22 806

(Constatation du crédit de TVA)

Exercice 1
L’entreprise KODJO donne les informations suivantes concernant la TVA :
 Eléments Mars Avril Mai
TVA facturée sur ventes 5 200 000 4 900 000 10 400 000
TVA facturée sur prestation des services 2 650 000 940 000 1 300 000
TVA facturée sur travaux 750 000 695 000 725 000
TVA récupérable sur achats 3 320 000 3 745 000 6 750 000
TVA récupérable sur immobilisation 1 830 000 2 930 000 1 800 000
TVA récupérable sur services 525 000 920 000 230 000

Travail à faire
1- Calculer le montant de la TVA à la fin de chaque mois
2- Faire la déclaration de la TVA de chaque mois
3- Procéder à la liquidation de la TVA si dans la mesure du possible

Exercice 2
Enregistrer les opérations suivantes au journal de la société FALL puis faire la déclaration de la TVA.

1/4 Règlement par chèque n° 100 de la quittance d’électricité des bureaux, montant TTC 110 000f
(TVA 10 000f)
3/4 Payé par caisse la fourniture de gaz destinée au logement du directeur montant HT 40 000
TVA 4 000 (non déductible).
5/4 Facture n° 740 adressée à la société GRAM : Marchandises 120 000f HT
7/4 Acquisition chez MERCEDES d’un véhicule pour livraison 8 500 000f HT.
Prorata de déduction 75% Facture n° 015
8/4 Facture adressée à la société SACC : entretien photocopieuse 188 800TTC (Facture n°042)
10/4 Achat de matières premières 295 000f TTC à crédit au fournisseur BENY.
12/4 Payé par chèque n° 101 des frais de publicité non déductible pour 65 000f HT.
15/4 Facture de fournitures de bureau réglée par espèces 35000f HT
17/4 La société GRAM nous adresse le chèque n°452 en règlement de la facture n°740.
18/4Vente de produits finis au client RIGO 377 600f TTC.
200 000f réglés par chèque et le reste par espèces
20/4 Chèque n° 0045 destiné à MERCEDES pour règlement de la facture n°015
22/4 Règlement espèces des frais de loyer pour la location d’un magasin 150 000f HT.
25/4 Avis de débit reçu de notre banque représentant les frais de tenue de compte 12 500f.
27/4 Impôts du mois précédent réglés en espèces 275 580f.
28/4 Avis de crédit correspondant aux intérêts mensuels sur notre compte d’épargne.