Compta Approfondi Corrigés FP Chap. 6 Edition Fontaine Picard

Chapitre
6 Les immobilisations corporelles

et incorporelles : cas spécifiques
Contrôle de connaissances
Q Peut-on réévaluer partiellement les immobilisations corporelles et financières ?

NON. Il faut réévaluer l’ensemble des immobilisations corporelles et financières.
W L’écart de réévaluation libre peut-il être incorporé au capital ?

OUI.
E L’écart de réévaluation peut-il compenser des pertes ?

NON. Il ne peut pas non plus être distribué avant son transfert en réserve distribuable.
R L’écart de réévaluation constaté sur une immobilisation peut-il être distribué lors de la cession de cette immobilisa-
tion ?
OUI. L’écart de réévaluation doit être transféré en réserve distribuable lors de la cession de l’immobilisation réévaluée.
TL
es frais de démolition et la VNC de la construction font partie de la valeur d’entrée du terrain, lorsque l’acquisition
d’un terrain construit est suivie de la démolition immédiate de la construction pour le rendre libre et nu.
OUI.
Y Dans le cas où les conditions d’inscription à l’actif sont satisfaites, on doit obligatoirement immobiliser les coûts de
création des logiciels et des sites Internet.
NON. [article 331-8 PCG] « Les sites Internet peuvent être inscrits en immobilisations ». C’est la méthode préférentielle. Pour les
logiciels : oui, [article 331-3] « les logiciels crées… sont inscrits en immobilisations ».
U L’amortissement linéaire du logiciel acquis est calculé à partir de la mise en service.

NON, ils sont amortis à partir de la date d’acquisition PCG article 331-3.
I Un logiciel non achevé peut être amorti sur le plan fiscal.

OUI, en comptabilité on enregistre un amortissement dérogatoire.
O La construction sur le sol d’autrui doit-elle être amortie sur la durée d’utilisation de la construction ?
NON. Elle est amortie pendant la durée du bail restant à courir. Il est possible de l’amortir sur la durée de la construction si elle
est inférieure à la durée du bail restant à courir.
P Peut-on appliquer la théorie des événements postérieurs à la clôture de l’exercice en ce qui concerne l’indemnisation
en cas de sinistre ?
NON. La théorie des événements postérieurs ne s’applique qu’aux charges et non aux produits.
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Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques 53

25
mn Application 1 Construction sur sol d’autrui 
1. Rappelez succinctement la règle juridique relative à la propriété dans ce type de cas.

Selon la jurisprudence, l’entreprise GAMA (locataire du terrain) est temporairement propriétaire de la construction jusqu’à l’expiration
du bail et s’inscrit en comptabilité dans le compte 214 « Constructions sur sol d’autrui ». Remarque : l’absence de propriété juridique
n’empêche pas la comptabilisation à l’actif dans certains cas particulier, c’est la notion de contrôle de l’actif qui est préférée (biens
acquis avec clause de réserve de propriété…).
2. Présentez les écritures d’acquisition et d’inventaire au 31/12/N.

01/09/N
214 Constructions sur sol d'autrui 680 000,00
44562 TVA déductible/immob 136 000,00
238 Avances et acomptes sur IC 200 000,00
512 Banques 616 000,00
Acquisition de la construction
31/12/N
6811 Dotations aux amortissements expl. (240 000/100 x 4 ) 9 600,00
28 Amortissements de la construction 9 600,00
Datation aux amort N
31/12/N
68725 Dotations aux amort dérog (11 333 - 9 600) 1 733,00
145 Amortissements dérogatoires 1 733,00
Amortissements dérogatoires
Acquisition avec paiement comptant et solde de l’acompte versé.

Amortissements :
Au niveau comptable, ils se calculent sur la base amortissable (680 000 – 440 000 €) et sur la durée du bail (il reste dans le cas de
l’entreprise GAMA 9 ans moins 8 mois, soit 100 mois).
Amortissement N = (240 000/100) x 4 = 9 600.
Fiscalement, l’amortissement est égal à 680 000/20 x 4/12 = 11 333 €. Amortissements dérogatoires = 11 333 – 9 600 = 1 733 €.
3. Présentez l’écriture comptable issue de la fin du bail chez GAMA.

01/01/N+9
675 V.C.E.A.C. 440 000,00
2814 Amortissements de la construction 240 000,00
214 Constructions sur sol d'autrui 680 000,00
Sortie de patrimoine de la construction
01/01/N+9
512 Banques 440 000,00
775 PCEAC 440 000,00
Cession de la construction
01/01/N+9
78725 Reprises sur provisions 43 333,00
Reprise des AD constatés
Sortie du patrimoine le l’immobilisation La VNC ressort normalement à la valeur résiduelle estimée (indemnité).
Écriture de cession, le résultat comptable de l’opération est nul (pas de plus ou moins value).
Les amortissements dérogatoires doivent être repris :

• amortissements comptables : 240 000 € ;
• amortissement fiscal : 11 333 + 680 000/20 x 8 = 283 333 € ;
• amortissements dérogatoires comptabilisés à reprendre = 43 333 €.
54 Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques

15
mn Application 2 Réévaluation libre 
1. Indiquez le traitement de l’écart de réévaluation libre en cas d’exercice bénéficiaire.

L’écart de réévaluation initialement comptabilisé est transféré à un compte de réserves distribuables pour le supplément d’amortis-
sement relatif à la partie réévaluée de l’immobilisation, constaté en cas d’exercice bénéficiaire.
2. Indiquez le traitement de l’écart de réévaluation libre en cas de cession d’un bien réévalué.
Le solde de l’écart de réévaluation initialement comptabilisé est transféré à un compte de réserves distribuables lors de la cession
de l’immobilisation.
3. Comment peut-on justifier le traitement comptable de l’écart de réévaluation libre figurant dans le PCG ?
En ce qui concerne le traitement de l’écart de réévaluation lors de la cession de l’immobilisation : la plus value est définitivement
réalisée puisque le bien est vendu Il paraît donc économiquement justifié de transférer l’écart de réévaluation, c’est-à-dire la plus
value latente qui existait à la date de la réévaluation dans un compte de réserve distribuable sas porter atteinte à la substance de
l’entité.
Pour le transfert de l’écart de réévaluation dans un compte de réserve distribuable pour un montant équivalent au supplément
d’amortissement dû à la réévaluation, il convient de noter que la dotation aux amortissements de l’exercice a été majorée à cause
de la réévaluation et donc à diminuer le résultat distribuable pour une raison purement comptable. Ce transfert permet à l’entre-
prise de conserver sa capacité à distribuer un même niveau de dividendes.
15
mn Application 3 Réévaluation libre 
1. Comptabiliser les écritures du 31/12/N.

31/12/N
681 Dotations aux amortissements des immobilisations 25 000,00
2813 Amortissement des constructions 25 000,00
500 000 x 1/20
d°
211 Terrains 50 000,00
213 Constructions 187 500,00
1052 Écart de réévaluation libre 237 500,00
Valeur Cumul VNC Valeur Écart

d’origine des amortissements au 31/12/N d’utilité de réévaluation
Terrains 100 000 100 000 150 000 50 000
Constructions 500 000 137 500 362 500* 550 000 187 500
* 500 0001/20 x 5,5 = la réévaluation libre entraîne une modification prospective du plan d’amortissement : durée restante
= 20 - 5,5 = 14,5 ans.
2. Enregistrer les écritures au 31/12/N+1

31/12/N+1
550 000 x 1/14,5
31/12/N+1

1068 Autres réserves 12 931,00
37 931 – 25 000

3. E
nregistrer les écritures de cession, les exercices N+1 et N+2 ont été bénéficiaires.
31/12/N+2
550 000 x 1/14,5
462 Créances sur cession des immobilisations 600 000,00
775 Produits des cessions des éléments d’actif 600 000,00
d°
675 Valeur comptable des éléments d’actif cédés 624 138,00
2813 Amortissements des constructions** 213 362,00
211 Terrains 150 000,00
** 137 500 + 37 931 x 2
Au 30/12/N+1, l’exercice étant bénéficiaire, l’écart de réévaluation libre a été débité du supplément d’amortissement réévalué par
rapport à l’amortissement en cas de non-réévaluation.
Amortissement sur construction réévaluée : 550 000/14,5 = 37 931.
Amortissement initial sur construction : 500 000/20 = 25 000.
D’où on a enregistré l’écriture suivante : 37 931 - 25 000 = 12 931..
31/12/N+1
1068 Réserves facultatives 12 931,00
Au 31/12/N+2 reste à transférer lors de la cession : 237 500 - 12 931.

31/12/N+2
1068 Réserves facultatives 224 569,00
20
1. Reconstituez l’écriture constatant la réévaluation de ces deux éléments au 31/12/N-3.
Éléments VNC Valeur d’utilité Écart

Terrains 500 000 800 000 300 000
Constructions 1 200 000
- 360 000*
840 000 1 500 000 660 000
* 1 200 000/25 x 7,5 = 360 000
211 Terrain 300 000,00
2. Présentez les écritures d’inventaire au 31/12/N-2, sachant que la valeur du terrain doit être ramenée à 710 000 € et
que l’exercice est bénéficiaire.
681 DAP 90 000,00
2911 Dépréciations des terrains 90 000,00
681 DAP 85 714,00

2813 Amortissements des constructions 85 714,00
1 500 000/ [ 25 - 7,5 ] (17,5)
85 714 - 48 000 (1 200 000/25) ou 660 000/17,5

3. Présentez les écritures de cession de cet ensemble immobilier, sachant que l’écart de réévaluation n’a pas été
incorporé au capital.
Dot. Complémentaire : 85 714/2 = 42 857
681 DAP 42 857,00

Cumul des amorts :

31/12/N-3 : 360 000
N-2 : 85 714
N-1 : 85 714
30/06/N : 42 857
574 285
462 Créances sur cession d’immobilisation 2 150 000,00

775 Produits sur cession d’immobilisations 2 150 000,00
675 VCEAC 2 085 715,00
211 Terrains 800 000,00
213 Constructions 1 860 000,00
2911 Dépréciation des terrains 90 000,00
781 Reprise sur dépréciation 90 000,00
960 000 - 37 714 - 37 714
20
1. Retrouvez l’écriture d’amortissement des constructions de fin N.
• Écart de réévaluation libre sur les terrains :
Valeur des terrains au bilan N (après réévaluation) : 2 600 000
Valeur comptable au bilan N-1 (avant réévaluation) : - 1 200 000
Écart de réévaluation libre sur les terrains : 1 400 000
• Écart de réévaluation sur constructions :

Écart de réévaluation totale : 3 500 000
Écart de réévaluation libre sur les terrains : - 1 400 000
Écart de réévaluation libre sur les constructions : 2 100 000
• Valeur brute des constructions avant réévaluation :

Valeur brute des constructions (après réévaluation) : 8 400 000
Écart de réévaluation libre réalisé sur les constructions - 2 100 000
Valeur brute des constructions avant réévaluation 6 300 000
• Amortissements cumulés fin N-1 (avant réévaluation) :

Valeur brute des constructions (avant réévaluation) : 6 300 000
Valeur nette des constructions (avant réévaluation) : - 3 780 000
Amortissements cumulés fin N-1 (avant réévaluation) : 2 520 000
• Dotation aux amortissements des constructions fin N

Amortissements cumulés fin N (après réévaluation) : 2 912 000
Amortissements cumulés fin N-1 (avant réévaluation) : - 2 520 000
Dotation N 392 000

31/12/N
681 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 392 000
2813 Amortissement des constructions 392 000
2. Dites pourquoi les immobilisations incorporelles qui comprenaient des plus-values latentes n’ont pas été
réévaluées fin N-1.
La réévaluation libre ne peut porter que sur les immobilisations corporelles et financières, à l’exclusion des immobilisations
incorporelles (fonds commercial, marques, brevets).
25
mn Application 6 Acquisition et aménagement de terrains 
1. Enregistrez les écritures nécessaires au 2/01/N.
Rappel de cours : Construction d’un ensemble immobilier
Un ensemble immobilier est composé d’un terrain (non amortissable) et d’une construction (amortissable). Il s’agit donc de ventiler
les éléments entrant dans le coût de production de cet ensemble.
Éléments entrant dans le coût du terrain : prix du terrain, redevances pour création de locaux à usage de bureau ou industriel, ver-
sements pour dépassement du plafond légal de densité, participation pour construction en surdensité, participation pour travaux
de voirie (effectués par la commune), dépenses destinées à rendre le terrain nu (indemnités d’éviction par exemple), prix d’achat
de certaines servitudes (droit de passage par exemple)…
Éléments entrant dans le coût de la construction : coût de l’immeuble, taxes locales d’équipement et d’espaces verts, honoraires
d’architecte et bureau d’études, travaux de terrassement au terrain et travaux de fondation, frais de démolition d’une construction
préexistante, coût d’acquisition d’un immeuble destiné à être démoli et remplacé...
TERRAIN PB TERRAIN SO CONSTRUCTION SO

ÉLÉMENTS
« Parc des berges » « SUD-OUEST » « SUD-OUEST »
Prix du terrain 900 000 1 500 000
Prix d’achat de l’immeuble 800 000 9 700 000
Frais de démolition 350 000 680 000
Participation aux travaux de voirie 55 000 220 000
Taxe locale d’équipement 62 000
Honoraire de l’architecte 50 000 400 000
Frais de construction 15 000 000
Frais d’aménagement du terrain 740 000
TOTAL 2 895 000 1 720 000 25 842 000
211 PB terrain 900 000

211 SO terrain 1 500 000
213 PB constructions 800 000
213 SO constructions 9 700 000
512 Banque 12 900 000
2. Enregistrez les écritures d’inventaire au 31/12/N.

211 PB terrain 1 995 000
213 PB constructions 800 000
722 Production immobilisée 1 195 000
211 SO terrain 220 000
722 Production immobilisée 220 000
213 SO constructions 16 142 000
722 Production immobilisée 16 142 000

20
mn Application 7 Sinistres 
Sachant que dans les livres de la société ALPHA, aucune écriture n’a été enregistrée concernant ce sinistre :
1. Enregistrez les régularisations nécessaires concernant les immobilisations au 31/12/N.
• Amortissement du bâtiment de N-15 à N-1 : 300 000 x 15/20 = 225 000
• Amortissement du bâtiment en N : 300 000/20 x 6/12 = 7 500
• Total : 232 500, soit une VNC de : 300 000 - 232 500 = 67 500
• Amortissement fiscal machine Z N -2 : 250 000 € x 10 % x 2,25 x 1/12 = 4 687,50
N-1 : (250 000 - 4 687,50) x 10 % x 2,25 = 55 195,31
• Total : 59 882,81 arrondis à 59 883
• Amortissement économique machine Z de N-2 au 31/12/N -1 :
250 000 € x 10 % x (11 + 365)/365 = 25 753,42 arrondis à 25 753
• Amortissement dérogatoire : 59 883 - 25 753 = 34 130
• Amortissement économique machine Z en N : 250 000 € x 10 % x 6/12 = 12 500
• Total amortissement économique : 38 253, soit une VNC de : 250 000 - 38 253 = 211 747
CONSTRUCTIONS
31/12/N
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 7 500
Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations -
6871 67 500
Exploitation
2813 Amortissements des constructions 300 000
213 Constructions 300 000
Pour solde
462 Créances sur cession des immobilisations 350 000
775 Produits des cessions des éléments d’actif 350 000
MATÉRIEL 31/12/N
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 12 500
28154 Amortissement du matériel et outillage 12 500
Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations -
6871 211 747
Exploitation
28154 Amortissement du matériel et outillage 211 747
145 Amortissements dérogatoires 34 130

78725 Reprise sur amortissements dérogatoires 34 130
28154 Amortissements du matériel et outillage 250 000
2154 Matériel et outillage 250 000
Pour solde
462 Créances sur cession des immobilisations 200 000
775 Produits des cessions des éléments d’actif 200 000
2. En supposant que l’indemnité d’assurance n’ait pas été définitivement fixée à la clôture de l’exercice N, précisez
quelles modifications devront être apportées à vos enregistrements.
Dans ce cas il convient d’utiliser le schéma comptable suivant pour enregistrer les indemnités :
31/12/N
478 Indemnités à recevoir 550 000

797 Transfert de charges exceptionnelles 550 000
200 000 + 350 000 = 550 000

3. Évaluez l’indemnité d’assurance « perte d’exploitation ».
L’indemnité ne peut couvrir que la marge qui représente le flux net de trésorerie perdu : 250 000 x 60 % = 150 000.
4. Enregistrez les régularisations concernant les autres biens sinistrés et indemnités d’assurance.
• Assurance couvrant les matières premières et les produits finis .................... 80 000 €
• Assurance couvrant les pertes d’exploitation ............................................... 150 000 €
31/12/N
478 Indemnités à recevoir 230 000
791 Transfert de charges d’exploitation 230 000
80 000 + 150 000
50
mn Application 8 Ensemble immobilier destiné à lutter
contre la pollution 
1. Enregistrez l’acquisition de l’ensemble immobilier fin N.
28/12/N
211 Terrain 200 000,00
213 Construction 50 000,00
512 Banque 250 000,00
d°
6226 Honoraires 5 500,00
44566 TVA récupération sur ABS 1 100,00
512 Banque 6 600,00
2. Enregistrez les opérations au cours de l’exercice N+1.

1/02/N+1
512 Banque 300 000,00
164 Emprunt auprès des établissements de crédit 300 000,00
31/03/N+1
2313 Construction en cours 120 000,00
44562 TVA déductible sur immobilisations 24 000,00
512 Banque 144 000,00
15/04/N+1
512 Banque 60 000,00
30/06/N+1
512 Banque 5 000,00
30/09/N+1
512 Banque 960 000,00
31/10/N+1
213 Construction 975 000,00
3. Comment la société Rabelais peut-elle à la fois bénéficier des dispositions fiscales concernant l’amortissement
exceptionnel et respecter la norme interne au groupe ?

La société peut amortir sur le plan fiscal sur une durée de 12 mois cet immeuble destiné à lutter contre la pollution, tout en
respectant la norme du groupe du point de vue de l’amortissement économique en comptabilisant un amortissement dérogatoire.

4. Enregistrez les écritures relatives aux travaux d’inventaire de l’exercice N+1.
31//12/N+1
681120 Dotation aux amortissements 6 833,00
2813 Amortissement construction 6 833,00
(975 000 + 50 000) x 1/25 x 60/360
d°
687 Dotation aux amortissements exceptionnels 164 000,00
(1 025 000 x 2/12) - 6 833
d°
661 Charges d’intérêts 22 000,00
168 Intérêts courus sur emprunt 22 000,00
300 000 x 8 % x 11/12 = 22 000
5. Enregistrez les opérations au cours de l’exercice N+2.

1/01/N+2
1688 Intérêts courus sur emprunts 22 000,00
Extourne écriture du 31/12/N+1
01/02/N+2
512 Banque 84 000,00
300 000 x 8 % = 24 000
6. Enregistrez les écritures relatives aux travaux d’inventaire de l’exercice N+2.

31/12/N+2
1 025 000 x 1/25
687 Dotations aux amortissements exceptionnels 813 167,00
(1 025 000 x 10/12) - 41 000
240 000 x 8 % x 11/12
7. E
nregistrez les opérations relatives à l’exercice N+3.
01/01/N+3
01/02/N+3
512 Banque 79 200,00
240 000 x 8 % = 19 200

CESSION :
30/04/N+3
1 025 000 x 1/25 x 4/12
787 Reprise sur provisions réglementées 977 167,00
164 000 + 813 167
462 Créances sur cession d’immobilisations 2 400 000,00
775 Produits des cessions d’immobilisations 2 000 000,00
44571 TVA collectée 400 000,00
Opération soumise à la TVA : 1re mutation dans le délai de 5 ans depuis la
date de l’achèvement
675 Valeur nette comptable des éléments d’actif cédés 1 163 500,00
2813 Amortissements construction 61 500,00
211 Terrain 200 000,00
213 Construction 1 025 000,00
15
mn Application 9 Logiciel créé par l’entité 
Passez les écritures relatives à ce logiciel au 31 décembre N-1, au 1er avril N et au 31 décembre N (durée d’utilisation
prévue : 5 ans).
À la clôture des comptes au 31/12/N-1 :
232 Immobilisations incorporelles en cours 54 000,00 Analyse

721 Production immobilisée incorporelle 54 000,00 organique
68725 Dotations aux provisions réglementées 54 000,00
À la fin des travaux le 1/04/N :

205 Logiciels 168 000,00 Programmation : 15 000
232 Immobilisations incorporelles en cours 54 000,00 Tests et jeux d’essai : 60 000
721 Production immobilisée incorporelle 114 000,00 Documentation
pour les utilisateurs : 39 000
114 000
À l’inventaire au 31/12/N :
6811 Dotations aux amortissements 25 200,00
2805 Amortissements des logiciels 25 200,00
168 000 x 1/5 x 9/12
114 000 – 25 200
À l’inventaire au 31/12/N+1 :

168 000 x 1/5
787 Reprise sur provisions réglementées 33 600,00

20
mn Application 10 Logiciel créé par l’entité 
1. Indiquer le traitement comptable et les conséquences fiscales de ces opérations au titre de chacun des exercices
N et N+1.
==> Le logiciel à usage interne doit remplir les conditions suivantes pour être activé :
• le projet est considéré comme ayant de sérieuses chances de réussite technique,
• l’entité manifeste sa volonté de produire le logiciel,
• l’entité indique la durée d’utilisation minimale estimée compte tenu de l’évolution prévisible des connaissances techniques
en matière de conception et de production de logiciels,
• l’entité précise l’impact attendu sur le compte de résultat.
==> Coût de production :
Les éléments suivants doivent demeurer enregistrés en charges :
- frais d’étude préalable : 2 000
- analyse fonctionnelle : 19 000
- saisie initiale des données : 4 200
- formation du personnel : 6 800
Les éléments du coût de production sont donc les suivants :
Immobilisation en cours au 31/12/N-1 :
- frais d’étude organique : 28 000
Coût de production du logiciel à la date du 31/05/N :
- Immobilisation en cours au 31/12/N-1 : 28 000
- Frais d’étude organique : 20 000
- Programmation, tests, jeux d’essai : 45 000
- Documentation : 7 500
100 500 (100 500 - 28 000 = 72 500 sur N)
==> Amortissement :
Sur le plan comptable le logiciel doit être amorti sur sa durée d’utilisation économique.
Sur le plan fiscal : L’administration fiscale admet la déduction immédiate du coût du logiciel créé, même s’il est inachevé.
Les dépenses ayant été comptabilisées en immobilisations (immobilisations incorporelles en cours ou immobilisations
incorporelles), la déduction fiscale prendra la forme d’une dotation aux amortissements dérogatoires qui sera égale à la différence
entre la valeur totale du coût du logiciel et la dotation comptable aux amortissements pour dépréciation éventuellement
pratiquée. Cette dotation aux amortissements dérogatoires intervient à la clôture de l’exercice au cours duquel les dépenses ont
été inscrites à l’actif, même si le logiciel est inachevé.
2. Enregistrer les écritures sur les exercices N-1 et N.

À la clôture des comptes au 31/12/N-1 :
232 Immobilisations incorporelles en cours 28 000,00

721 Production immobilisée incorporelle 28 000,00
À la fin des travaux le 31/05/N :

1/04/N
205 Logiciels 100 500,00
À l’inventaire au 31/12/N+1 :
31/12/N
100 500 x 1/4 x 7/12

72 500 − 14 656,25

15
mn Application 11 Site internet 
1. Le site internet de la société est-il un site internet actif ou passif ?
Un site internet « actif » est un site d’enregistrement de commandes ou de commerce électronique ou participant au système
d’information de l’entreprise ; le site de cette société correspond à cette catégorie en raison des fonctionnalités du site.
Un site internet « passif » est un site de présentation « vitrine » de l’entreprise.
2. Déterminez le coût d’entrée du site à l’actif de la société dans l’hypothèse où cette société souhaite inscrire ce site
à l’actif de son bilan.
Les différentes phases du projet et leurs coûts respectifs sont estimés avec une fiabilité suffisante :
- obtention d’un nom de domaine et immatriculation : 1 180 €
- développement du logiciel d’exploitation : 1 500 €
- développement des codes : 1 040 €
- développement des logiciels et bases de données : 7 800 €
- documentation technique : 2 200 €
13 720 €
3. Enregistrez l’écriture permettant d’inscrire le site internet à l’actif de son bilan.

12/12/N
2051 Site internet non amortissable 1 180,00
2052 Site internet amortissable 12 540,00

MINI CAS DE SYNTHÈSE 1
SOCIÉTÉ BATIRENOV Min
Mission 1 : Concernant l’entrepôt sinistré

Présenter les écritures comptabilisées au cours de l’exercice N :
- au 30 avril N.
6811 Dotations aux amort. Des immob. Corporelles 15 000

900 000 x 5 % x 4/12 = 15 000
• Valeur comptable nette au 30 avril N :

900 000 - 900 000 x 5 % x (3/12 + 5 + 4/12) =
900 000 – 251 250 = 648 750 €
• Valeur comptable nette des biens récupérés : 648 750 – 150 000 = 498 750 €.
- fin juillet N.
360 Stocks provenant d’immobilisations 150 000

Éléments récupérés
2813 Amortissements des constructions 251 250

675 Valeur comptable des éléments d’actif cédés 498 750
Pour solde des comptes
- à la clôture de l’exercice N.
6031 Variations des stocks de matières premières 150 000

360 Stocks provenant d’immobilisations 150 000
Reprise du stock initial
310 Stock matières premières et fournitures 45 000

6031 Variations des stocks de matières premières 45 000
Constatation du stock final
4687 Divers- produits à recevoir 200 000

775 Produits des cessions d’éléments d’actif 200 000
Indemnité d’assurance attribuée
Mission 2 : Concernant le nouveau bâtiment et son financement

- Indiquer quels sont les éléments qui composent le coût de production d’un bien ou d’un service selon le plan
comptable général.
Le coût de production d’une immobilisation corporelle est égal au coût d’acquisition des matières consommées augmenté des
autres coûts engagés, au cours des opérations de production, c’est-à-dire des charges directes et indirectes (fixes et variables) qui
peuvent être raisonnablement rattachées à la production du bien ou du service. Les charges directes sont les charges qu’il est
possible d’affecter, sans calcul intermédiaire, au coût d’un bien ou d’un service déterminé.
Les coûts d’emprunt peuvent être incorporés au coût de production mais uniquement sur la période de production.
Les charges de structure de production ou administratives dédiées correspondant à la sous-activité sont exclues du coût de production
(méthode de l’imputation rationnelle de la comptabilité de gestion)

- Calculer le coût de production du nouvel entrepôt au 31 décembre N et début juillet N+1.
Eléments Exercice N Exercice N+1
Consommations de matières 250 000 150 000
Charges de main-d’œuvre directe 170 000 330 000
Charges indirectes de production(l) 56 000 80 000
Charges financières (2)
7 875 15 750
Coût total 483 875 575 750
Coût de production total du bâtiment : 483 875 + 575 750 = 1 059 625
(1)
Exercice N : (80 000 – 10 000) x 80 % = 56 000 € : exercice N+1 : (120 000 – 20 000) x 80 % = 80 000.
(2)
Exercice N : 450 000 x 7 % x 3/12 = 7 875 ; exercice N+1 : 450 000 x 7 % x ½ = 15 750.
- Présenter les écritures relatives au nouvel entrepôt et à l’emprunt :

a. constatées au cours de l’exercice N.
01/09/N
512 Banque 450 000
164 Emprunt auprès des établ. de crédit 450 000
31/12/N
2313 Construction en cours 483 875
722 Production immobilisée – Immo. Corp. 476 000
796 Transferts de charges financières 7 875
31/12/N
661 Charges financières 10 500
1688 Intérêts courus 10 500
450 000 x 7 % x 4/12
b. constatées au cours de l’exercice N+1.

1/01/N
1688 Intérêts courus 10 500
450 000 x 7 % x 4/12 : Contrepassation
01/07/N+1
213 Constructions 1 059 625
2313 Construction en cours 483 875
722 Production immobilisée - Immo. Corp. 560 000
796 Transferts de charges financières 15 750
31/12/N+1
164 Emprunt auprès des établ. de crédit 450 000
512 Banque 492 000
31/12/N+1
6811 Dotation aux amortissements des immobilisations 26 490,63
1 059 625 x 5 % x 1/2

MINI CAS DE SYNTHÈSE 2
SOCIÉTÉ CÉDRIC Min
NB : les sommes sont arrondies au K€ le plus proche.

MISSIONS
1. Évaluez le coût d’entrée du logiciel RÔLE PLUS (arrondir à la centaine d’€ la plus proche).
2. Rappelez l’écriture passée au journal de Cdric le 15 décembre N, concernant le logiciel RÔLE PLUS.
Estimation de la valeur du Logiciel :
• acompte versé le 15/10/N : 2 000 x 3 = 6 000
• 8 000 x 3,34 = 26 720
• Redevances :
- 150 000 x 0,40 = 60 000
- 60 000 x 0,80 x 0,95 = 45 600
- 45 600 x 0,80 x 0,95 = 34 600
- 34 600 x 0,80 x 0,95 = 26 400
166 600
Total : 166 600 + 6 680 + 26 720 = 200 000
15/12/N
205 Logiciels 200 000,00
512 Banque 26 720,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 166 000,00
237 Avances et acomptes versés sur commande 6 000,00
766 Gain de change 680,00
3. Présentez les écritures au journal de la société CÉDRIC à l’inventaire le 31 décembre N+2 concernant les logiciels
RÔLE PLUS, SOCREDO et PLUTON.
31/12/N+2
678 Autres charges exceptionnelles 11 000,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 11 000,00
72 000 - 61 000
Redevances enregistrées : 34 600 + 26 400 = 61 000

Règlements : 47 000 + 25 000 = 72 000
Années Amortissement économique
N 200 000/2 x 15/360 = 4 167
N+1 200 000/2 = 100 000
N+2 200 000/2 x 345/360 = 9 5 833
31/12/N+2
31/12/N+2
345 En-cours de services 7 000,00
71345 Production stockée 7 000,00
Logiciel Socredo
31/12/N+2
675 Valeurs comptables des éléments d’actifs cédés 20 000,00

Logiciel Pluton
31/12/N+2
Reprise sur provisions réglementées - 20 000,00
78725
Amortissements dérogatoires

Compta Approfondi Corrigés FP Chap. 6 Edition Fontaine Picard

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Chapitre

6 Les immobilisations corporelles

Q Peut-on réévaluer partiellement les immobilisations corporelles et financières ?

W L’écart de réévaluation libre peut-il être incorporé au capital ?

E L’écart de réévaluation peut-il compenser des pertes ?

U L’amortissement linéaire du logiciel acquis est calculé à partir de la mise en service.

I Un logiciel non achevé peut être amorti sur le plan fiscal.

Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques 53

1. Rappelez succinctement la règle juridique relative à la propriété dans ce type de cas.

2. Présentez les écritures d’acquisition et d’inventaire au 31/12/N.

Acquisition avec paiement comptant et solde de l’acompte versé.

3. Présentez l’écriture comptable issue de la fin du bail chez GAMA.

Les amortissements dérogatoires doivent être repris :

54 Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques

1. Indiquez le traitement de l’écart de réévaluation libre en cas d’exercice bénéficiaire.

1. Comptabiliser les écritures du 31/12/N.

Valeur Cumul VNC Valeur Écart

2. Enregistrer les écritures au 31/12/N+1

1052 Écart de réévaluation libre 12 931,00

Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques 55

** 137 500 + 37 931 x 2

Au 31/12/N+2 reste à transférer lors de la cession : 237 500 - 12 931.

Éléments VNC Valeur d’utilité Écart

681 DAP 85 714,00

56 Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques

681 DAP 42 857,00

Cumul des amorts :

462 Créances sur cession d’immobilisation 2 150 000,00

• Écart de réévaluation sur constructions :

• Valeur brute des constructions avant réévaluation :

• Amortissements cumulés fin N-1 (avant réévaluation) :

• Dotation aux amortissements des constructions fin N

Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques 57

TERRAIN PB TERRAIN SO CONSTRUCTION SO

211 PB terrain 900 000

2. Enregistrez les écritures d’inventaire au 31/12/N.

58 Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques

145 Amortissements dérogatoires 34 130

478 Indemnités à recevoir 550 000

Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques 59

2. Enregistrez les opérations au cours de l’exercice N+1.

60 Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques

5. Enregistrez les opérations au cours de l’exercice N+2.

6. Enregistrez les écritures relatives aux travaux d’inventaire de l’exercice N+2.

Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques 61

232 Immobilisations incorporelles en cours 54 000,00 Analyse

À la fin des travaux le 1/04/N :

6811 Dotations aux amortissements 33 600,00

62 Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques

2. Enregistrer les écritures sur les exercices N-1 et N.

232 Immobilisations incorporelles en cours 28 000,00

À la fin des travaux le 31/05/N :

145 Amortissements dérogatoires 57 843,75

Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques 63

3. Enregistrez l’écriture permettant d’inscrire le site internet à l’actif de son bilan.

© FontainePicard - Reproduction interdite

64 Chapitre 6 - Les immobilisations corporelles et incorporelles : cas spécifiques

Mission 1 : Concernant l’entrepôt sinistré

6811 Dotations aux amort. Des immob. Corporelles 15 000

• Valeur comptable nette au 30 avril N :

360 Stocks provenant d’immobilisations 150 000

2813 Amortissements des constructions 251 250

6031 Variations des stocks de matières premières 150 000

1. Indiquez le traitement de l’écart de réévaluation libre en cas d’exercice bénéficiaire.

1. Comptabiliser les écritures du 31/12/N.

2. Enregistrer les écritures au 31/12/N+1

2. Enregistrez les écritures d’inventaire au 31/12/N.

2. Enregistrez les opérations au cours de l’exercice N+1.

5. Enregistrez les opérations au cours de l’exercice N+2.

6. Enregistrez les écritures relatives aux travaux d’inventaire de l’exercice N+2.

3. Enregistrez l’écriture permettant d’inscrire le site internet à l’actif de son bilan.

Mission 1 : Concernant l’entrepôt sinistré