Les immobilisations corporelles

I. Définition et éléments constitutifs des immobilisations corporelles

 Définition du PCG
Une immobilisation corporelle est un actif physique détenu, soit pour être utilisé dans la
production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour être loué à des tiers, soit à des
fins de gestion interne et dont l'entité attend qu’il soit utilisé au-delà de l’exercice en cours.

 Distinctions entre immobilisation corporelle et stock

Destination de l’élément La durée d’utilisation

Stock Gestion externe (vente ou utilisation en production) Consommé rapidement

Immo corporelle Gestion interne durable

 Distinctions entre immobilisation corporelle et charge :

Dépenses

Non
<500€ HT ?

Oui

3 critères de définition d’un

actif respectés ?
Non
Oui

Les conditions de
Non Oui
comptabilisation d’une
immobilisation
CHARGE respectées ? IMMOBILISATION

 Décomposition des immobilisations corporelles:

Conditions de décomposition
 Soit, les éléments ont une utilisation différente
 Soit, ils procurent des avantages économiques à un rythme différent que celui de l’immobilisation

Catégories des composants

1ère catégorie : Éléments destinés à être remplacés
2ème catégorie : Travaux des gros entretiens

Le composant identifié doit être significatif (En compta, on appliquera les règles fiscales) :
 Ne sont pas identifiés en tant que composants :
 Les biens d’une valeur <500€ HT
 Les biens d’une valeur <1% du prix de revient d’un immeuble
 Les biens d’une valeur <15% du prix de revient d’un bien meuble
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 II. Evaluation d’une immobilisation corporelle à la date d’entrée

 Les actifs acquis à titre onéreux sont comptabilisés à leur coût d’acquisition

Prix d’achat (inclus les droits de douane, taxes non récupérables hors Remises, rabais, et escompte)
Coût d’acquisition
Couts directement attribuables
Couts de démantèlement
Cout d’emprunt (sur option comptable)

 Les actifs produits sont comptabilisés à leur cout de production

Cout d’acquisition de matières premières

Coût de production Couts directes et indirectes
Cout d’emprunt (sur option comptable)

 La période d’incorporation des coûts

Immobilisation en état
Décision d’acquisition /production et Période d’incorporation de fonctionner
preuve d’avantages économiques

Coûts d’acquisition/production comptabilisés en charges

 Cas particuliers

-Droits de Obligatoire dans les

Cout d’acquisition
mutations comptes consolidés
-Honoraires
-Commissions Charges
-Frais d’actes

NB : une seule option pour toutes les immobilisations corporelles et incorporelles

 Couts de démantèlement

Si on les comptabilise en actif il faut constituer une provision pour les travaux futurs en contre partie

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 III. Traitement comptable des dépenses ultérieurs
A. Règles générales
Les dépenses ultérieures peuvent correspondre à :
- Des dépenses courantes d’entretien et maintenance
- Des couts significatifs de remplacement ou renouvellement de composant
B. Renouvellement des composants
Identifié à l’origine Non identifié à l’origine
 Cout de renouvellement enregistrés  Reconstitution de la VNC du composant
à l’actif et amortis  Sortie du composant non identifié à l’origine
 La VNC du composant remplacé  Immobilisation du nouveau composant
est comptabilisée en charge OU
Si une PME*
La valeur brute de l’élément remplacé = cout du remplacement

C. Pièces de rechange et matériel d’entretien

Ils sont immobilisés si :
1. L’entité compte les utiliser sur plus d’une période
2. Les pièces de rechange et le matériel d’entretien ne peuvent être utilisés qu’avec une im.cor

IV. Amortissement d’une immobilisation corporelle

Un actif amortissable est un actif dont l’utilisation est déterminable. Son utilisation se mesure par la
consommation des avantages économiques attendus de l’actif
 Définition : l’amortissement est la répartition du coût d’un bien sur sa durée probable d’utilisation
 Base d’amortissement : Comptable : Valeur brute – Valeur résiduelle
Fiscal : Prix de revient

 Durée d’amortissement : librement fixée par les entreprises

- Si Amortissement comptable > Amortissement fiscal : Réintégration
- Si amortissement comptable < Amortissement fiscal : amortissement différé déduit au fur et à mesure
de l’amortissement comptable.
NB : Dérogation pour PME (immo non décomposables) : enregistré une dotation aux
amortissements (durée d’usage)

 Le mode d’amortissement de l’actif : Amortissement linéaire, dégressif fiscal, variable..

 Date d’amortissement : la date de début de consommation des avantages économiques
 La révision du plan d’amortissement :
 Deux situations :
- Modification significative de l’utilisation prévue
- Modification de la base amortissable
Amortissement d’une immobilisation corporelle décomposable : deux plans d’amortissement ,
possibilité d’utiliser deux modes d’amortissement
 Position fiscale :
Composant identifié à l’origine
Si durée du composant > la structure :
on étale sur la durée de structure (différence avec le plan comptable)
Renouvellement :
1. Composant à renouveler encore avant la fin de durée déstructure : nouveaux composant
amorti sur la durée normale d’utilisation de l’ancien
2. Aucun remplacement n’est prévu : amorti sur la durée d’utilisation résiduelle de la structure
3. Remplacement de composant intervient après que la structure soit amorti : amorti durée
normale d’utilisation plafonnée ou durée résiduelle de structure

Composant identifié en cours de vie

La VNC correspond à la valeur d’origine et entièrement déductible
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 V. Dépréciation d’une immobilisation corporelle

Méthodologie :

Existe-t-il un indice de
perte de valeur

Oui

Non
Valeur vénale < VNC ?
Oui

Valeur d’usage < VNC ?

Non
Oui

Aucune Dépréciation de l’actif

dépréciation (VNC- VV ou VU)

Biens concernés Immobilisations corporelles

Certaines immobilisations incorporelles

Evaluation de la dépréciation Dépréciation = VNC – Valeur actuelle

Dépréciation de l’exercice 6816 Dotations aux dépréciations des immobilisations…

29 Dépréciations des immobilisations

Reprise de dépréciation 29 Dépréciation des immobilisations

7816 Reprises sur dépréciations des immobilisations

NB : plafonnée pour ne pas avoir une VNC inférieure à celle obtenue sans
dépréciation dans le plan d’amortissement initial

VCN modifiée Egale la valeur actuelle à la fin d’exercice après déduction du cumul des
amortissements et du solde de la dépréciation

Suite au plan d’amortissement Annuité suivante = VNC modifiée / n d’années restant à courir

Extrait du bilan Valeur nette = Valeur brut – Cumul amortissements – dole de la dépréciation

VI. Evaluation d’une immobilisation corporelle à la sortie du patrimoine

La sortie du patrimoine d’une immobilisation corporelle implique :

 Constatation de l’annuité d’amortissement liée au titre de l’exercice de sortie

 Constatation du prix de cession
 La sortie de l’immobilisation du patrimoine
 La reprise des amortissements dérogatoires et dépréciations éventuels.
68… Dotations aux amortissements (amortissement jusqu’au date de cession) x
28… Amortissement du matériel… x
462 Créances sur cessions d’immob (ou banque si comptant) x
775 Produits de cession d’éléments d’actif (valeur de cession) x
4457 TVA x
28154 Amortissement du matériel… (TOTAL des amortissements) x
675 VC d’élément d’actif (Différence) x

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2154 Matériel… (Base amortissable en N) x
291 Dépréciation du matériel … x
7876 Reprise pour dépreci x
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