Séminaire de comptabilité

approfondie

Evaluation des
immobilisations
Formation préparatoire au CEC - 6ème
édition

Présenté par :
Reda LATRACH
Expert-comptable mémorialiste
Audit & Tax specialist
 1 Evaluation des immobilisations acquises

2 Evaluation des immobilisations produites

Plan du support
3 Evaluation des immobilisations - Cas
particuliers

4 Exemple illustratif
Evaluation des immobilisations
1- Les immobilisations en non valeur
A- Valeur d’entrée
Somme des charges dont l’étalement sur plusieurs exercices est opéré en
vertu de leur caractère propre (frais préliminaires) et en vertu d'une
décision exceptionnelle de gestion (charges à répartir);
Le montant total des primes de remboursement des obligations
(différence entre le montant futur à rembourser hors intérêts, et le
montant versé par le prêteur).
B- Amortissement
Maximum de 5 exercices y compris celui de constatation de la charge.
Primes de remboursement sur la durée d’emprunt ou prorata des intérêts
B- Valeur actuelle
Présumée nulle, elle figure au bilan à sa VNA
Evaluation des immobilisations
2- Les immobilisations incorporelles
A - Valeur D'entrée : cas général
Coût d'acquisition pour les immobilisations acquises à titre onéreux ;
Coût de production pour celles qui sont produites par l’entreprise pour
elle-même.
Immobilisations en R&D

Les dépenses y afférentes sont à enregistrer dans le compte de charge

dans le compte « frais de recherche et développement ».
Elles peuvent être immobilisées si elles valident les 3 conditions suivantes :
A- Le projet doit avoir à la date d’établissement des ES de sérieuses chances
de réussite et de rentabilité commerciale
B- Les projets doivent nettement individualisés et leur coût suffisamment
évalués pour être répartis dans le temps à l’aide d’une compta analytique.
Evaluation des immobilisations
2- Les immobilisations incorporelles
Cas du logiciel informatique
1- Logiciel acquis :
S’il est intégré dans l’achat du matériel info (ex : Antivirus), le coût total est à
enregistrer dans le compte 2355 « Matériel Informatique ».
S’il est acquis séparément, il est enregistré à son coût d’acquisition dans le
poste 222 « Brevets, marque, droits et valeurs similaires ».
2- Logiciel produit :
Il est enregistré à la date d’inventaire dans le compte « Immobilisations
incorporelles en cours », en contrepartie du compte « Immo incorporelles
produites », ce dernier annule donc les charges relatives au logiciel pour avoir
en fin de compte un impact nul sur le résultat de l’entreprise.
Une fois est achevé, le compte « I.I en cours » est soldé, et le compte « Brevets,
marque, droits et valeurs similaires » est constaté pour son coût global.
Evaluation des immobilisations
2- Les immobilisations incorporelles
Coût de production
La production du logiciel passe généralement par le processus suivant, seuls
les éléments découlant de la phase du développement qui sont à inclure :
Phase Description Incorporation au coût

Etude préalable Non

Conception
Analyse fonctionnelle (conception générale de l’application) Non

Analyse organique (conception détaillée de l’application) Oui

Programmation Oui
Développement
Test et jeu d’essai Oui

Documentation technique Oui

Formation Non
Exploitation
Maintenance Non
Evaluation des immobilisations
3- Les immobilisations corporelles
A - Valeur D'entrée des immobilisations acquises
Eléments du coût Inclus Exclu

A- Prix d’achat Prix d’achat HT net des 3R Taxes récupérables (TVA)

Droits de douane -

Taxes non récupérables

B- Frais accessoires d’achat Transports Taxes récupérables (TVA)

frais de transit Droits de mutation (enregistrement)

frais de réception Honoraires et commissions

assurances - transport ... Frais d'actes

Charges d’installation nécessaires à la

C- Charges d’installation Frais d’essai et de mise au point
mise en état d’utilisation

D- Frais financiers spécifiques Si délai d’acquisition > 1 an Frais généraux et autres charges financières
Evaluation des immobilisations
3- Les immobilisations corporelles
A- Valeur D'entrée des immobilisations produites

Inclus Exclu

Coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées

les frais d'administration générale
pour laproduction de l’élément

Charges directes de production :- charges de personnel

les frais de stockage
;les services extérieurs ; les amortissements.

Charges indirectes de production dans la mesure où elles

les frais de recherche et
peuvent être raisonnablement rattachées à la production
développement
de l’immobilisation.

Intérêts de préfinancement (pas forcément que le cycle de

les autres charges financières
production soit > 1 an)
Evaluation des immobilisations
3- Les immobilisations corporelles
Autres modalités
Elément
Echange
Gratuites
Apport
Ensemble immobilier
Immobilisations acquises ou
produites conjointement
Coût
Valeur actuelle ou Valeur sur acte d'échange
Valeur actuelle au moment du transfert
Valeur sur acte d'apport
Séparation du terrain et des constructions
Terrain
Participation aux travaux de voirie effectués par la communeFrais de viabilisation
et de mise à niveau
Construction
Frais de démolition pour construire (si pour vendre : charge) Honoraires de
l'architecte
Valeur proportionnelle au coût global
 Evaluation des immobilisations
Valeur à l’inventaire
Amortissement
« L’amortissement est la répartition de la différence entre la valeur d'entrée et
la valeur résiduelle, (ou montant " amortissable ") sur la durée d'utilisation de
l’immobilisation. » CGNC
Durée d’utilisation :
Soit la " durée de vie " probable de l’immobilisation, laquelle est appréciée en
fonction de facteurs physiques (usure...) ou économiques (obsolescence,
marché...) qui la conditionnent. A la fin de la " durée de vie " , la valeur
résiduelle prévisionnelle est généralement à considérer comme nulle ; le
montant amortissable est alors égal à la valeur d'entrée ;
Soit une " durée d'utilisation " propre à l’entreprise, inférieure à la durée de vie,
et choisie en fonction de sa politique ou de sa stratégie (renouvellement
systématique au bout de n années ...), ou d'autres facteurs (exemple : limites
juridiques légales ou contractuelles d'utilisation...). Dans ce cas, la valeur
résiduelle relativement importante doit être estimée raisonnablement.
 Evaluation des immobilisations
Valeur à l’inventaire
Amortissement
Début et fin du calcul de l’amortissement :
Début de calcul :
Date de réception de l’immobilisation acquise ou de la livraison à soi-même
de l’immobilisation produite.
Ou mieux la date de mise en service à condition qu’il n’y ait pas de
dépréciation notable dans l’intervalle.
Fin de calcul :
L’amortissement est calculé jusqu'à la date de sortie du patrimoine de
l’immobilisation dans la limite de la valeur d'entrée.
Evaluation des immobilisations
Valeur à l’inventaire
Amortissement

Mode d’amortissement :
Amortissement constant : Linéaire
Amortissement dégressif
Amortissement progressif : Cas exceptionnel

Amortissement dérogatoire (voir support traitement comptable et fiscal des

amortissements dégressifs)
Evaluation des immobilisations
Valeur à l’inventaire VS valeur actuelle

Valeur à inscrire
Cas de figures
au bilan

Réversible Provision
Valeur à l’inventaire <
valeur actuelle Amortissement
Irréversible
exceptionnel

Valeur à l’inventaire > Aucun ajustement (principe de

valeur actuelle prudence)
Exercices d’application
Exercice 1 :
L’entreprise ABC a acquis le 01/01/2021 un bien avec un coût de 100.000,00 MAD
(HT). Ce bien est généralement amortissable sur 4 ans et l’entreprise souhaite
l’utiliser avec une cadence normale.
Toutefois et afin de bénéficier des avantages fiscaux que présente
l’amortissement dégressif, l’entreprise a choisi d’amortir son bien selon ce mode.

(1) Plan d’amortissement

(2) Ecritures comptables
 Aspect comptable et fiscal lié aux amortissements dégressifs
Exemple illustratif

Amortissement
Base Taux Dotation Cumul des Valeur
Date Dotation fiscale dérogatoire
d'amortissement économique dotations résiduelle
Linéaire Dégressif Dotation (2)

2021 100 000,00 25% 37,5% 25 000,00 37 500,00 12 500,00 37 500,00 62 500,00

2022 62 500,00 33,33% 37,5% 25 000,00 23 437,50 1 562,50 60 937,50 39 062,50

2023 39 062,50 50% 37,5% 25 000,00 19 531,25 5 468,75 80 468,75 19 531,25

2024 39 062,50 50% 37,5% 25 000,00 19 531,25 5 468,75 100 000,00 -

100 000,00 100 000,00 12 500,00 12 500,00

(2) Montant à réintégrer extra-comptablement

Aspect comptable et fiscal lié aux amortissements dégressifs
Exemple illustratif
Schémas comptables Impact sur les comptes

Impact sur le résultat

NB : La provision pour Amort dérog (1351) ne devrait être contrepassée qu’au

moment de la cession du véhicule et ce, en contrepartie d’un compte de
produit non courant.
 Séminaire de comptabilité
approfondie

Traitement des
subventions
Formation préparatoire au CEC - 6ème
édition

Présenté par :
Reda LATRACH
Expert-comptable mémorialiste
Audit & Tax specialist
 1 Subventions d’exploitation

2 Subvention d’équilibre
Plan du support
3 Subvention d’investissement

4 Cas d’application
Traitement des subventions
1- Les subventions d’exploitation
Définition
“Sont inscrites au crédit de ces comptes les subventions acquises par
l'entreprise pour leur permettre de faire face à des charges d'exploitation
ou à des insuffisances de certains produits d'exploitation” CGNC.
Traitement comptable
Traitement des subventions
2- Les subventions d’équilibre
Définition
“Sont inscrites au crédit de ce compte les subventions dont bénéficie
l'entreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle
aurait constatée si cette subvention ne lui avait pas été accordée.” CGNC
Traitement comptable
Traitement des subventions
3- Les subventions d’investissement
Définition
Pour l'acquisition ou la création d'éléments de l'actif immobilisé
Traitement comptable
Traitement des subventions
3- Les subventions d’investissement (suite)
Calcul du montant de la reprise

1- Sur les biens autres que le terrain :

Reprise = Dotation * (Subvention/Immobilisation)

2- Sur le terrain :

A- Clause d’inaliénabilité (Subvention/durée prévues par la clause)

B- Absence de clause (Subvention/10)
Exercices d’application
Exercice 2 :
Une entreprise a acquis le 20 juillet 2019 une machine à 1.000.000,00 MAD HT
subventionnée à 80%, la subvention est décaissée effectivement. La machine est
amortissable en dégressif sur 5 ans.
Ladite machine a été cédée le 14 septembre 2020 à 400.000,00 MAD HT.
 PRESENTED BY

Reda LATRACH
Expert-comptable mémorialiste
Audit & Tax specialist

https://www.linkedin.com/in/reda-latrach-04072712a/

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