MBA IP Maroc

L’entreprise investit – les actifs non courants

Séance 3
Olivier de La Villarmois
 Plan de la séance

1. Définition des actifs non courants (ANC)

2. Date d’enregistrement
3. Valeur d’entrée
4. Valeur ultérieure
5. Décomptabilisation
6. Particularité des ANC incorporels
7. Focus R&D

Normes couvertes
– IAS 16 : ANC corporels
– IAS 38 : ANC incorporels
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 Introduction : des montants
significatifs

LVMH, Vins et spiritueux 2015

Danone, 2015

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 1. Définition des actifs non
courants (ANC)
Définition
Un actif non courant (ANC) génère des avantages économiques
pendant une durée supérieure à la durée du cycle
d’exploitation

– Avantages économiques : Enrichissement de l’entreprise

grâce à l’exploitation de l’ANC
– Critère de durée : Utilisation pendant une durée
supérieure à un cycle d’exploitation

Le critère de durée distingue les actifs non courants

(immobilisations) des actifs courants (stocks, créances)
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 1. Définition des actifs non
courants (ANC)
Nature des ANC
Actifs incorporels : sans substances physiques et non
monétaires (IAS 38 – IFRS 3 pour le GW) : logiciels, frais de
développement, marques achetées, licence

Actifs corporels : biens physiques (IAS 16) : terrains,

constructions, machines, mobiliers…

Actifs financiers non courants (IFRS 9) : valeurs monétaires

détenues par l’entreprise dans une perspective long terme :
Prêts accordés, participations dans d’autres entreprises

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 1. Définition & concepts
Actif Montant Passif Montant
Actif non courant Capitaux propres
Incorporels XXX Capital social
Corporels XXX Réserves
Financiers XXX Report à nouveau
Dettes LT
Actifs courants Dettes CT
Stocks Fournisseurs XXX
Créances clients Fiscales et sociales
Trésorerie XXX Bancaires
Total actif -2 000 Total passif

Les actifs non courants sont inscrits à l’actif.

Contrepartie :
– Si paiement par trésorerie (Vert)
– Si paiement à crédit (noir)
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 1. Définition des actifs non
courants (ANC)

LVMH, 2021
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 1. Définition des actifs non
courants (ANC)
Critère de comptabilisation
Actifs incorporels et corporels :
– Date d’enregistrement
– Valeur d’entrée
– Valeur ultérieure :
• Amortissement
• Dépréciation
• Réévalaution
– Décomptabilisation

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 1. Définition des actifs non
courants (ANC)
Synthèse
Un actif non courant (ANC) corporel et incorporel est :
• Un bien durable par nature
• Pour lequel des avantages économiques futurs sont
attendus par l'entreprise
• Et dont le coût peut être évalué de façon fiable.
Il n’est pas nécessaire d’être propriétaire du bien

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 2. Date d’enregistrement
Lors du transfert des risques et des avantages du bien, contrôle
du bien, perçoit les avantages économiques

Facile à déterminer en cas d’acquisition

Plus délicat quand l’ANC est généré en interne :

1. La production peut s’étaler sur plusieurs années
2. La valeur de l’actif augmente, mais ne génère pas
d’avantages économiques

Encore plus délicat pour les actifs incorporels (R&D)

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 3. Valeur d’entrée
Valeur d’entrée = coût d’acquisition

Coût d’acquisition = prix d’achat (net de RRR et d’escompte)

+ frais directement attribuables au transfert de l’actif
jusqu’à son lieu d’exploitation et à sa mise en état
pour permettre son exploitation de la manière prévue

Doit comprendre :
Estimation initiale du coût du démantèlement, de remise en
état du site et de déplacement de l’immobilisation en fin de
vie

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 3. Valeur d’entrée
Ne sont pas compris dans le coût d’acquisition :
- Les coûts d’ouverture d’une nouvelle installation
- Les coûts de lancement d’un nouveau produit ou service
- Les coûts de l’exploitation d’une activité dans un
nouveau lieu ou avec une nouvelle catégorie de clients
- Les frais administratifs et autres frais généraux,
- Les frais de formation

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 3. Valeur d’entrée
Cas particulier
Coût de l’emprunt spécifique à l’immobilisation

Intégré au coût d’acquisition de l’actif si les critères suivants

sont remplis :
- Des dépenses ont été engagées pour le bien acquis
- Le décompte des intérêts de l’emprunt a commencé
- La préparation de la mise en service a été initiée

Prise en compte des intérêts dus à compter du début de

l’emprunt jusqu’à la mise en service du bien

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 3. Valeur d’entrée
Cas particulier
Différé de paiement au-delà des conditions habituelles de
crédit

Actualisation du montant de l’immobilisation sur la durée du

prêt « gratuit ». Décomposer la valeur d’acquisition entre :
- prix d’achat de l’ANC effectivement payé au fournisseur
- sa composante financement « crédit gratuit » enregistrée
en charges financières

Actualisation : V0 = Vn x (1+i)-n
Avec Vn = valeur future, n = nombre de périodes, i = taux
d’actualisation
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 3. Valeur d’entrée
Cas particulier
Pièces de rechange et d’entretien
Enregistrées en stocks et comptabilisées en charges lors de la
consommation, sauf si durée d’utilisation supérieure à un an
=> ANC
Amortissement sur le même rythme que l’immobilisation à
laquelle les pièces sont reliées

Dépenses d’entretien
Enregistrées en charges, sauf
si création d’avantages
économiques
supplémentaires. Dans ce
cas, ANC
Air France KLM, 2018 15
 3. Valeur d’entrée
Cas particulier
Le coût d’un ANC est réparti en différents composants SI :
- Les composants ont des durées d’utilité différentes
- Des rythmes d’utilisation différents
Comptabilisation par composants obligatoire dès que le coût
du composant est significatif par rapport au total de
l’immobilisation

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 4. Valeur ultérieure

Objectif : Rendre compte de la valeur réelle des ANC

Utilisation de l’ANC = consommation des avantages

économiques
Traduire la perte de valeur de l’ANC

Dépréciations des ANC : deux types

- Amortissement : dépréciations régulières constatent la
perte de valeur irréversible d’un ANC
- Dépréciation ponctuelle constatant la perte de valeur
réversible d’un actif (IAS 36)
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 4. Valeur ultérieure

Le montant amortissable d’un ANC est réparti de façon

systématique sur chaque exercice durant la durée d’utilisation
du bien. »

Reflète le rythme d’utilisation de l’ANC

Reflète la consommation des avantages économiques procurés
par l’ANC
Constate la perte de valeur du bien

Principe : rapprochement des charges aux produits

Identifier les charges (amortissements) à rattacher aux
produits
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 4. Valeur ultérieure
Base amortissable : Coût d’acquisition - valeur résiduelle (VR)
VR = Valeur estimée de revente du bien à la fin de sa vie utile

Durée de l’amortissement selon la durée d’utilité,

d’exploitation
• Si durée d’utilité illimité : source d’avantages
économiques illimitée : pas d’amortissement (ex: terrain)
• Si durée d’utilité limitée indéterminée ou indéfinie : pas
d’amortissement (ex: goodwill, marque achetée)
• Si durée de vie limitée définie : élaboration plans
d’amortissement

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 4. Valeur ultérieure
Si durée de vie définie : amortissement sur la durée d’utilité
Normes IAS 16 et 38 :
– Ne mentionnent pas de durée indicative pour chaque
catégorie d’actif
– N’imposent pas de méthode d’amortissement
particulière

L’entreprise détermine donc :

– la durée d’amortissement la plus appropriée
– la méthode d’amortissement doit refléter de la manière
la plus adéquate la consommation des avantages
économiques futures, l’usure du bien

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 4. Valeur ultérieure
Méthode d’amortissement
Méthode linéaire : répartition linéaire dans le temps
Méthode « Softy » (Sum of the Year Digit) : présente un
profil identique au dégressif
Dans cette méthode le taux d'amortissement de chaque année est
déterminé par le ratio suivant :
Nombre d'années restant à courir jusqu'à la fin de la durée de vie
du bien / Somme des numéros d'ordre des différentes années
Prorata temporis la première année pour les deux méthodes

Méthode des « unités d’œuvre » ou capacitaire :

amortissement économique au prorata de la consommation
des avantages économiques constatés (heures d’utilisation,
pièces produites…)
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 4. Valeur ultérieure
L’amortissement : répartition systématique du montant
amortissable d’un actif sur sa durée d’utilité

Charge : diminue le résultat de la période

Valeur nette comptable : montant pour lequel un actif est

comptabilisé au bilan après déduction du cumul des
amortissements et du cumul des pertes de valeur relatifs à cet
actif

VNC = Montant amortissable - amortissements cumulés

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 4. Valeur ultérieure
Amortissement dans les états financiers de N

Actif Passif Compte de résultat

(emplois) (ressources) Chiffre d’affaires
Actifs non courants Capitaux propres - Charges d’exploitation
Incorporels Capital social - Dotations aux amort (x)
Corporels (x) Réserves
Financiers Report à nouveau + Produits financiers
Résultat période (x) - Charges financières
Dettes à long terme = Résultat (x)
Actifs courants Dettes à court terme
Stocks Fournisseurs
Créances clients Fiscale et sociales
Trésorerie active (300) Bancaires
Total actif Total passif

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 4. Valeur ultérieure
Réévaluation
Pourquoi: les référentiels privilégient l’évaluation de l’actif sur
la base du coût mais les valeurs de certains biens peuvent
évoluer à la hausse au fil des années
Concerne surtout les actifs à durée d’utilité illimitée
Ex : terrains, immeubles

IFRS autorise 2 méthodes de réévaluation

- Réévaluation générale pour une catégorie d’actifs
(Modification de la valeur brute et correction des
amortissements pratiqués en contrepartie des capitaux
propres)
- Juste valeur pour les immeubles de placement
exclusivement 24
 5. Décomptabilisation

Quand ?
- L’ANC est cédé
- L’ANC est mis au rebut
- L’ANC ne procure plus d’avantages économiques

Résultat net = Produit net de cession – VNC

Peut être une plus-value ou une moins-value
Inclus dans le résultat de l’exercice

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 6. Particularité des ANC
incorporels
Définition
Actif non monétaire, identifiable, sans substance physique

Identifiable :
– Peut être séparable de l’entité et être vendu, transféré,
concédé par licence, loué ou échangé
– Résulte de droits contractuels ou d’autre droits légaux

Exemples : Brevet, droits d’auteurs, logiciels, marque de

fabrique, franchises, frais d’établissement, frais de recherche
et de développement
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 6. Particularité des ANC
incorporels
Critères de comptabilisation
1. Doit générer des avantages économiques pour
l’entreprise en se basant sur des hypothèses
raisonnables et documentées
2. Son coût doit pouvoir être évalué de façon fiable

Evaluation initiale
Acquisition : Idem que pour les immobilisations corporelles
Produits en interne : Idem que pour les immobilisations
corporelles

Il faut prouver l’existence d’avantages économiques futurs

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 6. Particularité des ANC
incorporels
Sont comptabilisés en charges :
Dépenses de recherche, de formation, de publicité, de
lancement de produits, fonds de commerce, toutes les
dépenses liées à la marque, goodwill (généré en interne),
fichiers clients générés en interne
Car les avantages économiques impossibles à déterminer

Focus : Frais de recherche

Exemple : Les activités visant à obtenir de nouvelles
connaissances
La recherche de solutions alternatives pour les matières,
dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services
Comptabilisés en charges 28
7. Focus R&D

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 7. Focus R&D
Inscription des frais de développement à l’actif du bilan (ANC
incorporel)
SI et seulement SI le projet satisfait aux conditions :
1. Faisabilité technique de l’achèvement de l’actif
incorporel afin de pouvoir l’utiliser ou le vendre
2. Son intention de compléter la production de l’actif pour
le vendre ou pour l’utiliser
3. Sa capacité de vendre ou d’utiliser l’actif produit
4. L’aptitude de l’actif à générer des avantages
économiques futurs soit par la vente sur un marché
actif, soit par l’utilisation interne
5. L’existence de ressources suffisantes pour mener à bien
ce projet
6. Sa capacité à mesure de façon fiable les coûts liés au
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projet