Cours Comptabilite Generale Axe N°2

Chapitre I) Le compte: structure, fonctionnement et principe de la partie
double
● Applications
● TD : Série 2
Chapitre II) Les comptes de situation : Le Bilan

● Applications
● TD série 3
Chapitre III) Les comptes de gestion : Le CPC
● Applications
● TD série 4
Chapitre IV) L’organisation et les supports comptables
● Applications
● TD série 5
Etudes de cas relatives à l’axe N°2

Comptabilité Générale/S1/ Professeure : H.BENYAMNA ENCGF
Chapitre I) Le compte: structure, fonctionnement et principe de la partie

double
I- Présentation d'un compte
1- Présentation à colonnes séparées
2- présentation à colonnes mariées
3- Présentation schématique (en T)
I- Fonctionnement d'un compte
1- Notions de Débit et de Crédit
2- Principe de la partie double
II- Terminologie du fonctionnement d’un compte
1- Solde d’un compte
2- Ouvrir, mouvementer, fermer et rouvrir un compte
III- Types de comptes
1- Les comptes de situation
2- Les comptes de gestion
Exercices d’applications
TD : Série 2
Chapitre I) Le compte : structure, fonctionnement et principe de la partie
double
2
Sur le plan de la forme et des techniques employées, la comptabilité peut revêtir

des formes allant des plus élémentaires (comptage pratiqué par toute personne non
initiée à la comptabilité) au plus développées (comptabilité générale normalisée). Mais
sur le plan du fond, toutes les comptabilités reposent sur les notions de classification
et de décompte qui renvoient directement à la notion de compte.
I- Présentation d'un compte1

Les présentations usuelles d’un compte sont au nombre de trois :
3- la présentation à colonnes séparées ;
4- la présentation à colonnes mariées ;
5- la présentation schématique (en T).
Les deux premières sont professionnelles alors que la dernière est utilisée dans
l’enseignement de la comptabilité.
1- Présentation à colonnes séparées :
Débit Intitulé du compte Crédit

Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
TOTAL DEBIT ALTOT TDERC
Libellé : un libellé comptable est une Référence qui donne des informations sur la
nature de l'opération saisie.
1
Pour la définition du compte, se référer à la page 21
3
: Présentation à colonnes mariées -2
Sommes
Dates Libellés
Débit Crédit
Solde
Totaux
)Présentation schématique (en T -3
D Intitulé du compte C
Remarques:
✔ En raison de sa simplicité, la dernière présentation sera retenue pour le reste du
cours ;
✔ A noter que D signifie débit et C signifie crédit.
II- Fonctionnement d'un compte

Nous allons examiner le fonctionnement d'un compte sous l'angle du fondement.
Notions de Débit et de Crédit -1

Par convention, on inscrit :
- Les emplois dans la partie gauche d’un compte (Débit) ;
- Les ressources dans sa partie droite (Crédit) ;
On peut dire également :
✔ débiter un compte (pour le premier cas)
ou
✔ créditer un compte (pour le deuxième cas).
4
Toutefois, un compte ne fonctionne jamais seul, ce qui est évident, puisque à tout
emploi correspond au moins une ressource et vice-versa. Ceci correspond au principe
de la partie double.
2-Principe de la partie double

Le principe de la partie double est énoncé dans la NGC ainsi: «Toute opération
comptable de l’entreprise est traduite par une écriture affectant au moins deux
comptes dont l’un est débité et l’autre est crédité d’une somme identique (…) ».
La loi 9-88 (article 2, 2° alinéa) stipule également que « Toute écriture affecte au
moins deux comptes dont l’un est débité, l’autre est crédité d’une somme identique».
Selon le principe de la partie double, chaque opération réalisée par l’entreprise est
étudiée sous deux angles différents : son origine et sa destination :
- l’origine de l’opération correspond à la ressource (ou moyen) qui est utilisée ;
- la destination correspond à l’emploi (ou but) qui en est fait.
Par simplification, on peut considérer que la ressource correspond au flux qui sort de
l’entreprise et que l’emploi correspond au flux qui entre dans l’entreprise.
Chaque opération sera enregistrée deux fois : une fois pour signaler l’utilisation d’une
ressource et une autre fois pour signaler l’obtention d’un nouvel emploi.
S’agissant de la même opération, on a toujours :
Montant des ressources = Montant des emplois.
Exemple d’application :
Analyse en ressources
Opérations réalisées et emplois
Ressource Emploi
1. Achat d’un véhicule, avec de l’argent Fonds en Achat du
détenu en banque, pour un montant de 150.000 Banque Véhicule
DH.
2. Acquisition ordinateur payé en espèces à Argent en Achat d’un
5000 DH. Caisse ordinateur
3. Versement en banque de 30.000 DH Argent en Fonds en
initialement détenus en caisse. Caisse Banque
5
En utilisant la convention faisant correspondre une ressource à un crédit et un

emploi à un débit, on obtient :
D Matériel de transport C D Banques C

)1( 150.000 )3( 30.000 )1( 150.000
D Caisses C D Matériel informatique C

)2( 5000 )2( 5.000
)3( 30.000
III- Terminologie du fonctionnement d’un compte
1- Le solde d’un compte

Comme nous l'avons signalé plus haut, un compte fonctionne par l’enregistrement,
dans sa colonne gauche (Débit), des variations d’emplois et, dans sa colonne de droite
(Crédit), des variations de ressources.
A l’issu des différents enregistrements, on peut calculer le solde d’un compte qui est
égal à La différence entre le total débit ( TD) et le total crédit (TC) :
Si TD>TC : le solde est débiteur

Si TD< TC: le solde est créditeur
Si TD= TC : le solde est nul. Dans ce dernier cas on parle de compte «soldé ».
Remarque :
Il existe plusieurs façons de présenter le solde d’un compte. Nous avons retenus
celle, qui nous a paru la plus commode, et qui place en bas de la colonne des crédits le
solde débiteur, en bas de celle des débits le solde créditeur et en bas et au milieu le
solde nul.
EXEMPLE :
D Banques C D Caisses C
100.000 250.000 150.000 80.000
SC150.000 SD70.000
6
D C
40.000 70000
30.000
Sol dé
2- Ouvrir, mouvementer, fermer et rouvrir un compte :

Dans le fonctionnement d’un compte, on parle d’ouvrir, de mouvementer, de
fermer et de rouvrir un compte :
⮚ Ouvrir un compte : c’est y inscrire la première opération
concernant ce compte ;
⮚ Mouvementer un compte : c’est y inscrire une ou plusieurs
opérations (au débit et/ou au crédit). On désigne par Mouvements au débit la
somme des opérations inscrites au débit et par Mouvements au crédit, la
somme des opérations inscrites au crédit ;
⮚ Fermer, clôturer ou Arrêter un compte : c’est en calculer et y
inscrire le solde (Pour connaître la valeur d’un compte, il faut le clôturer.)
⮚ Rouvrir un compte : La réouverture des comptes intervient au
début de chaque exercice pour permettre l’inscription des opérations
intervenant au cours de cette période. Rouvrir un compte c’est y inscrire le
solde calculé lors de la fermeture de l'exercice précédent. Si le solde était non
nul, on l’inscrit au crédit s'il était créditeur et au débit s'il était débiteur. Ce
solde est distingué des autres opérations par le libellé solde à nouveau ou
simplement à nouveau.
EXEMPLE
Débit Banques Crédit

Solde au Solde 30000
début de la initial
période
7
5000
1000 500
Mouvements 3500 600 Mouvements
débit crédit
300 1800
100 8500
Total débit 34900 16400 Total crédit
18500 Solde final Solde
débiteur
Fin de
période
IV-Types de comptes
Le CGNC distingue deux principaux types de comptes pour la comptabilité
générale :
→ Les comptes de situation : sont destinés à l’enregistrement des opérations
concernant le patrimoine de l’entreprise et sont, par conséquent, à rattacher au
Bilan. Ils se subdivisent en comptes d’actif et comptes de passif.
Les comptes de situation comprennent tous les comptes compris dans les
classes 1 à 5 du plan comptable.
→ Les comptes de gestion: sont destinés à enregistrer les opérations relatives aux
charges, aux produits et aux résultats et sont à rattacher au CPC. Ils se
subdivisent en comptes de charges, comptes de produits et comptes de résultat.
Les comptes de gestion inscrits au CPC sont regroupés dans les classes 6 et 7 du
Plan comptable.
8
Remarque :
Les comptes de situation et deux de gestion feront l’objet des chapitres II et III
suivants.
EXERCICES D’APPLICATION (Chapitre I AXE 2)
Exercice d’application n°1

Le compte « Banques » d’une entreprise a enregistré les opérations suivantes pendant
le mois de janvier N (montants en DH) :
● Solde à nouveau (créditeur) : 15.000 ;

● 02/01 : versement en espèces : 10.000 ;
● 05/01 : paiement chèque n°430 : 3.500 ;
● 06/01 : encaissement d’un effet : 40.000 ;
● 12/01 : encaissement d’un chèque : 12.000 ;
● 18/01 : règlement d’un effet : 30.000 ;
● 24/01 : retrait en espèce par chèque n°431 : 25.000 ;
9
● 26/01 : virement reçu d’un client : 45.000 ;

● 31/01 : virement émis pour le compte d’un fournisseur : 23.500.
TAF : Reconstituer les mouvements de ce compte selon les trois présentations

décrites dans le cours.
Solution exercice d’application n°1
1- Présentation du compte Banques à colonnes séparés :
Débit Banque Crédit

Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
02/01 Versement espèce 10.000 01/01 Solde à nouveau 15.000
06/01 Encaissem effet 40.000 05/01 .Paiement chq 3.500
12/01 .Encaissem chq 12.000 18/01 Règlement effet 30.000
26/01 Virement reçu 000 45 24/01 Retrait chèque 25.000
31/01 Virement émis 23.500
Solde débiteur 10000
Total débit 000 107 Total crédit 000 107
2- Présentation du compte banques à colonnes mariées :
Sommes
Dates Libellés
Débit Crédit
10
01/01 Solde à nouveau 15.000

02/01 Versement espèces 10.000
05/01 Paiement chèque 3.500
06/01 Encaissement effet 40.000
12/01 Encaissem chèque 12.000
18/01 Règlement effet 30.000
24/01 Retrait chèque 25.000
26/01 Virement reçu 45.000
31/01 Virement émis 23.500
10000
SOLDE
TOTAUX 107000 107000
3- présentation schématique du compte banques (en T)
D Banques C
10.000 15.000
40.000 3.500
12.000 30.000
45.000 25.000
23.500
SD : 10 000
107.000 107.000
Exercice d’application n°2
Présenter, schématiquement, le compte « caisses » relatif à la période allant du

05-04-N au 05-05-N.
11
Le 05-04 l’entreprise possède en caisse 20000 DH

Le 07-04 elle achète au comptant contre espèces des marchandises pour 5000 DH
Le 10-04 Elle vend contre espèces des marchandises pour 7000 DH
Le 15-04 elle paie ses salariés 10 000 DH en espèces
Le 20-04 Elle règle la facture de téléphone 800 DH en espèces
Le 22-04 Elle règle la facture d’électricité 650 DH en espèces
Le 27-04 Elle reçoit 2000 DH d’un client en espèces
Le 30-40 Elle règle une dette fournisseur 3500 DH en espèces
Le 05-05 Elle règle le loyer 2500 DH en espèces
SOLUTION
D CAISSE C
SI: 20.000 5000
7000 10000
2000 800
650
3500
2500
SD : 6550
29 000 000 29
(Complément avec d’autres d’exercices : Voir SERIE 2)
12
Complément
Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destinés à rester
durablement (+ 12 mois) dans l'entreprise à l'exclusion de ceux faisant partie du cycle
d'exploitation (stocks, clients...)
_____________________________
Selon le CGNC, les marchandises représentent tous les biens et services que
l'entreprise achète pour les revendre en l'état.
✔ Le comptes 3111, 3112, 3116, et 3118 sont crédités du montant du stock initial
au début de l'exercice par le débit du compte 6114 "Variation de stocks de
marchandises". Après avoir procédé à l'inventaire physique, c'est à dire au
recensement et à l'évaluation des existants en stocks,
✔ les comptes 3111, 3112, 3116 et 3118 sont débités du montant du stock final
par le crédit du compte 6114 à la clôture de l'exercice.
13
Plan du chapitre II
Chapitre II) Les comptes de situation : Le Bilan

I- Définition du bilan
II- L’égalité Actif-Passif
III- La structure du bilan en classes
IV- Types de bilan
V- Principales caractéristiques des comptes de situation
Applications
TD série 3
14
Chapitre II
Les comptes de situation : Le bilan
Pour fonctionner, toute entreprise doit disposer d'un ensemble de ressources. Parmi
ces ressources, on peut citer: les capitaux propres, les emprunts, les dettes envers les
fournisseurs…Grâce à ces ressources, l’entreprise va effectuer des emplois. Parmi ces
emplois, on peut citer: les constructions, le matériel, le mobilier de bureau, les stocks
de matières premières ou de marchandises ...etc.
L'ensemble des ressources et des emplois est regroupé dans un tableau qui s'appelle
bilan.
I- Définition du Bilan
Le bilan est de loin l’état de synthèse le plus connu parmi les états produits par la
comptabilité générale.
Le bilan est un tableau qui décrit le patrimoine de l’entreprise d'une entreprise à une
date donnée: le dernier jour de l’exercice comptable. Ainsi, contrairement au CPC, on
parle du bilan « au 31/12/N » et non pas « de l’année N ».
Le bilan se présente sous la forme d’un tableau à deux colonnes:
● la colonne droite s'appelle passif (ressources);
● la colonne gauche est appelée actif (emplois).
ACTIF BILAN AU 31/12/N PASSIF
EMPLOIS RESSOURCES
TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES
● L’actif regroupe les éléments que l’entreprise utilise pour les besoins de son
activité ;
● Le passif regroupe les ressources qui lui ont permis de se procurer ces
éléments.
Remarque :
La présentation ci-dessus correspond à l'approche économique du bilan qui consiste à
dire que le PASSIF représente les ressources de l'entreprise et que l'ACTIF représente
les emplois2.
2
L'approche juridique du bilan est une approche en terme de patrimoine. Selon cette approche, Le
PASSIF représente ce que doit l'entreprise (Dettes au sens large) ; l'ACTIF représente ce que possède
l'entreprise (Biens et Droits).
15
Exemple :
Lors de la création d’une entreprise, c’est l’apport en capital des associés et le prêt
accordé par le banquier (tous les deux figurant au passif) qui permettent d’acheter le
matériel nécessaire à l’exploitation et de disposer de liquidités (tous les deux figurant à
l’actif).
Application
Le 15/06/2012 MR Tazi décide crée son entreprise. Il apporte une somme globale de
400 000 DH dont 280000 DH déposée en caisse et le reste en banque.
1) Quels sont les ressources et les emplois ?
2) Présenter le bilan au 15/06/2012
Solution :
1) Ressources : apport global de : 400000 DH
Emplois : sommes déposée en caisse :280 000 DH et sommes déposée en banque :
120000 DH.
2) Bilan au 15/06/2012
Actif Bilan au 15/06/2012 Passif
Banque 120 Apport de Tazi (Capital) 400
000 000
Caisse 280
000
TOTAL 400 400
000 000
IV- L’égalité ACTIF PASSIF
1. Le passif du bilan: Les ressources
Le passif exprime à la date d'établissement du bilan l'origine, la source et le montant

des capitaux se trouvant à la disposition de l'entreprise.
Les ressources peuvent avoir une triple origine :
- Les ressources fournies par l’exploitant ou par les associés de l'entreprise et qui
y sont maintenues d'une manière durable. Elles sont constituées par le capital ;
- Celles qui ont été fournies par des tiers (fournisseurs, banques) et qui doivent
être restituées ou remboursées à plus ou moins longue échéance. Ce sont les
dettes ;
- Celles créées par l'entreprise elle-même à la suite de son activité et qui ont été
laissées à sa disposition: ce sont les profits.
16
Rappelons qu’il existe deux types de ressources :

- Ressources externes: elles proviennent d'agents économiques autres que
l'entreprise elle-même, il s'agit du capital et des dettes (les deux premières
catégories précédentes)
- Ressources internes: elles proviennent de l'entreprise elle-même, il s'agit des
bénéfices (La troisième catégorie précédente).
Il est à noter, par ailleurs, que le système comptable classe le passif par ordre
d’exigibilité croissante.
L’exigibilité étant la date qui sépare une dette du moment de sa naissance au moment
de son remboursement (échéance). Les dettes les moins exigibles sont situées en haut
du passif du bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les
dettes les plus exigibles sont situées en bas du passif: les dettes fournisseurs, dettes
envers (CNSS, retraite, mutuelle, Assurance , Etat…) ;
2. L'actif du bilan: les emplois
L'actif montre comment à une date donnée sont utilisées les ressources indiquées dans
le passif: IL exprime l'emploi qui a été fait des ressources.
Les emplois figurant à l'actif du bilan sont de deux ordres :
✔ Des biens qui restent longtemps à la disposition de l'entreprise dans
leur état d'acquisition ;
✔ D'autres éléments, au contraire, changent rapidement. Les
marchandises par leur vente sont transformées en créances sur les
clients, en espèces en caisse ou en avoirs en banque. Ceux-ci
serviront ensuite à acheter des marchandises et ainsi de suite.
Il est à noter que le système comptable classe les emplois de l’actif par ordre de
liquidité croissante : La liquidité étant l’aptitude d’un bien ou d’une créance a être
transformée en monnaie.
✔ Ainsi, les biens les moins liquides sont classés en haut tels que : frais
de constitution, les terrains, les constructions le matériel, le fonds
commercial….
✔ Les créances et les stocks sont classés ensuite et les biens les plus
liquides sont classés en bas du bilan tels que les avoirs en banque, en
caisse…etc.
3. L'égalité actif passif
Le passif et l'actif d'un bilan décrivent à la date d'établissement de ce bilan la situation

de l'entreprise vue sous la double optique des ressources (passif) et des emplois (actif).
Donc: total des ressources = total des emplois.
17
Passif = Actif
Ainsi le bilan doit être équilibré: A tout moment dans l'entreprise, le total des
ressources est égal au total des emplois.
L’égalité ACTIF = PASSIF sera donc toujours vérifiée.
Application :
Exercice d’application
Au 1/1/N, les éléments constituants une entreprise X se présentent ainsi :
Ressources :
▪ Emprunt auprès des établissements de crédit : 200 000 DH
▪ Capital ?
Emplois :
▪ Matériel : 3000 000 DH
▪ Marchandises : 200 000 DH
▪ Banques: 1 800 000 DH
▪ Caisses : 300 000 DH
TAF : Présenter le Bilan de l’entreprise X au 01/01/N et calculer le montant de

son capital.
Solution
Bilan AU 01/01/N
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT
Matériel 3000 000 Capital
Marchandises 200 000 Emprunt 200 000
Banque 1 800
Caisse 000
300 000
TOTAL 5 300 000 TOTAL
Capital = Total d’actif – total du passif

= 5300 000 – 200 000
= 5 100 000
III- La structure du bilan en classes
18
Au Maroc, le PCG adopte une classification fonctionnelle des éléments constitutifs du

bilan.
Cinq classes sont ainsi retenues:
✔ 2 classes appartiennent à l’actif;
✔ 2 classes appartiennent au passif;
✔ La dernière classe appartient d’une part à l’actif et de l’autre au
passif.
Structure schématique du bilan

Actif Passif
Financement
Classe 2 Actif immobilisé Classe 1
permanent
Actif circulant hors Passif circulant hors
Classe 3 Classe 4
trésorerie trésorerie
Classe 5 Trésorerie – actif Classe 5 Trésorerie – passif
● La classe 1: Financement permanent :

Elle est constituée par l'ensemble des ressources stables de l'entreprise et dont la
durée est supérieure à un an (à l’exception des éléments du cycle d’exploitation)
La classe 1 regroupe 6 rubriques qui sont:
Classe 1: Financement permanent

✔ Rubrique 11: Capitaux propres
✔ Rubrique 13: Capitaux propres assimilés
✔ Rubrique 14: Dettes de financement
✔ Rubrique 15: Provisions durables pour risques et
charges
✔ Rubrique 16: Comptes de liaison des établissements et
succursales
✔ Rubrique 17:Ecart de conversion-passif
● La classe 2: L’actif immobilisé
19
Elle est constituée des immobilisations composées principalement d'éléments

corporels, incorporels et financiers destinés à servir de façon durable dans l'entreprise
(à l’exception des éléments d’exploitation).
La classe 2 regroupe 7 rubriques:
● La classe 2: L’actif immobilisé

Rubrique 21: Immobilisations en non valeur
Rubrique 22: Immobilisations incorporelles
Rubrique 23: Immobilisations corporelles
Rubrique 24/25: immobilisations financières
Rubrique 27: Ecart de conversion actif
Rubrique 28: Amortissements des immobilisations
Rubrique 29: Provisions pour dépréciation des immobilisations
● La classe 3 -L'actif circulant (hors trésorerie)

C’est l'ensemble des actifs correspondants à des éléments du patrimoine qui, en raison
de leur destination ou de leur nature n'ont pas vocation à rester durablement dans
l'entreprise.

Rubrique 31: Stocks
Rubrique 34: Créances de l’actif circulant
Rubrique 35: TVP
Rubrique 37: Ecart de conversion-actif (éléments circulants)
● La classe 4- Le passif circulant hors trésorerie :

Cette classe regroupe les dettes liées au cycle d'exploitation ou remboursables
rapidement, plus précisément celles dont le délai d'exigibilité est inférieur à un an.
Rubrique 44: Dettes du passif circulant

Rubrique 45: Autres provisions pour risques et charges
Rubrique 47: Ecart de conversion passif (éléments circulants)
● La classe 5: Trésorerie
Il s'agit d'une seule masse subdivisée en deux sous-masses : la trésorerie-actif et la
trésorerie-passif.
● La trésorerie –actif: C’est l’ensemble des soldes bancaires débiteurs au bilan

et des valeurs en numéraires disponibles.
20
La trésorerie actif regroupe 2 rubriques:
Rubrique 51: Trésorerie-actif

Rubrique 59: Provision pour dépréciation des comptes de trésorerie
● La trésorerie- passif: elle est constituée par l’ensemble des soldes bancaires
créditeurs au bilan remboursables dans des délais contractuellement définies à
court terme (les montants avancés par les banques à l'entreprise sous forme de
crédits divers: crédits de trésorerie, facilités de caisse…)
La trésorerie passif contient une seule rubrique: 55 Trésorerie-passif.
NB :
Voir ANNEXE N°1 pour les définitions de certains postes et comptes de
l’actif et du passif.
IV-Les types de bilan.

Les principaux types de bilan, selon l'usage, sont :
⮚ Bilan de création : c'est le premier bilan établi par l'entreprise à l'issue
de sa création;
⮚ Bilan de fin d'exercice : c'est le bilan que l'entreprise établit à chaque fin
d'exercice comptable coïncidant généralement avec la fin de l'année civile;
⮚ Bilan d'ouverture : c'est le bilan qui sert de point de départ pour la
réouverture des comptes au début d'un nouvel exercice;
⮚ "Bilan bancaire" : c'est un bilan établi à une date donnée à la demande
d'un établissement bancaire dont l'entreprise sollicite un financement.
Toutefois, en règle générale et à chaque fois que besoin en est, l'entreprise peu établir
un bilan à une date donnée pour faire état de la situation de son patrimoine.
Remarques importantes :
● Le bénéfice ou la perte sont le résultat de l'exploitation de l'entreprise au cours

d'un exercice donné
● Le bénéfice de l'exercice (ressource interne) apparaît au côté droit du bilan
précédé d'un signe +
● La perte (emploi définitif): diminution des ressources, elle apparaît également
au côté droit du bilan mais précédé d'un signe -
● Un bilan de création est obligatoirement équilibré. En effet, l'entreprise n'ayant
pas encore commencé, il n'y a ni bénéfice ni perte.
V-Principales caractéristiques des comptes de situation
21
Les comptes de situations présentent certaines caractéristiques quant à leur

fonctionnement dont les principales sont examinées ci-dessous.
❖ Concernant l’imputation comptable

-Pour les comptes d’actif :
Comptes dont la codification comporte un 8 ou un 9 en 2ème position (comptes
d’amortissements et de provisions) : ils augmentent au crédit et diminuent au
débit ;
Autres comptes : ils augmentent au débit et diminuent au crédit.
-Pour les comptes de passif :

Comptes dont la codification comporte un 9 en 4ème position : ils augmentent
au débit et diminuent au crédit ;
Autres comptes : ils augmentent au crédit et diminuent au débit.
⮚ Concernant les soldes

✔ Tous les comptes d’actif doivent présenter un solde débiteur ou nul, à
l’exception des comptes d’amortissements et de provisions qui sont soit
créditeurs soit soldés ;
✔ Tous les comptes de passif doivent présenter un solde créditeur ou nul à
l’exception des comptes dont la codification comporte un 9 en 4ème position
qui sont soit débiteurs soit soldés ;
✔ Les soldes de fin d’un exercice comptable sont reportés en soldes de début de
l’exercice qui suit pour chacun des comptes de bilan concerné.
⮚ Concernant l’incidence sur le résultat

Toute opération qui ferait intervenir uniquement deux ou plusieurs comptes d’actif
(resp. comptes de passif), n’apporterait des modifications qu’au niveau des postes et
rubriques de l’actif (resp. passif) sans que le total général ne change. Une opération qui
ferait intervenir des comptes d’actif, d’une part, et des comptes de passif d’autre part
aurait pour incidence une augmentation ou une diminution du total général de l’actif et
du passif.
Le 1/1/N, le bilan d’une entreprise comprend les éléments suivants :
● Matériel et outillage : 30000 dh
● Mobilier de bureau : 4000 dh
● marchandises : 3000 dh
● banques : 2000 dh
22
● caisses : 5000 dh
● capital : ?
● Emprunt : 10000 dh
TAF 1
Présenter le bilan au 1/1/N
Le 31/12/N , le bilan de cette même entreprise comporte les éléments suivants :

● Matériel : 25000 dh
● mobilier : 3800 dh
● marchandises : 5000 dh
● clients : 4000 dh
● banque : 2000 dh
● caisse : 3 000 DH
● fournisseurs :9000 dh
● emprunt : 8000 dh
● Capital : idem que celui trouvé dans le bilan du 01/01/N
TAF 2
Présenter le bilan de clôture au 31/12/N
Solution exercice d’application

1)
Bilan au 01/01/N
Matériel et outillage 30000 Capital 34 000
Mobilier de bureau 4000 Emprunt 10 000
Marchandises 3000
Banque 2000
Caisse 5000
TOTAL 44 000 TOTAL 44 000
2)
Bilan au 31/12/N
23

Matériel et outillage 25000 Capital 34000
Mobilier de bureau 3800 Résultat (-) 8200
Marchandises 5000 Emprunt 8000
clients 4000 Fournisseurs 9000
2000
Banque
3000
Caisse
TOTAL 42 800 TOTAL 42 800
TOTAL d’actif : 42 800

TOTAL du passif :51 000
Passif > à l’actif d’où le résultat est une perte
CHAPITRE III
Les comptes de gestion: Le CPC
Le bilan fournit une information continue sur les variations des éléments du bilan et
permet la détermination du résultat global. Cependant, d'un point de vue gestion, il est
utile de connaître les causes de la formation de ce résultat. Cette information
nécessaire et complémentaire est donnée par un document appelé Compte de Produits
et Charges (C.P.C.).
Comme nous l'avons signalé en introduction, le CPC est le second état de synthèse
préconisé par le CGNC.
Nous allons étudier, dans ce chapitre, le CPC dans sa structure, ses composantes et sa
présentation.
I- Définition
La NGC définit le CPC comme étant «l'état de synthèse décrivant, en termes
comptables de produits et de charges, les composantes du résultat net final».
Le but du CPC est de connaître le résultat final :
Résultat = Produits – Charges
24
Si le total des produits est supérieur au total des charges, on a un bénéfice Si total des
produits est inférieur au total des charges, on a une perte.
Le résultat ( profit ou perte) est mieux compris à travers le CPC qu'à travers le Bilan.
II- Notions de produit et de charges

La NGC définit les notions de «produits» et de «charges» :
→ Les produits correspondent à un enrichissement potentiel de l'entreprise ; ils sont
générateurs de bénéfice dans la mesure où le niveau de charges correspondantes
leur reste inférieur. Les produits sont comptabilisés dans les comptes de la classe
7:Comptes de produits;
→ Les charges correspondent à un appauvrissement potentiel de l'entreprise. Elles
sont génératrices de pertes dans la mesure où le niveau des produits
correspondants leur reste inférieur.
Les charges sont comptabilisées dans les comptes de la classe 6: Comptes de charges.
Les produits et les charges concernent un seul exercice. En effet, à la fin de l’année
(31/12/N), Les comptes de la classe 6 et ceux de la classe 7 doivent être soldés
Pour déterminer le résultat avant et après impôt. Le résultat figure dans les comptes
appartenant à la classe 8.
III-Structure du CPC
La subdivision des classes du CPC en rubriques dans l'ordre de la présentation

préconisé par le CGNC figure dans le PCGE (voir plan comptable).
Schématiquement, le CPC peut être simplifié sous la forme suivante:
Présentation du CPC sous forme de liste

EXPLOITATION
I Produits d’exploitation
II Charges d’exploitation
III Résultats d’exploitation (I - II)
FINANCIER
25
IV Produits financiers
V Charges financières
VI Résultats financiers (IV- V)
VII RESULTAT COURANT (III+VI)

NON COURANT
VIII Produits non courants
IX Charges non courantes
X Résultat non courant (VIII- IX)
XI Résultat avant impôt (VII + X)
XII Impôt sur les bénéfices
XIII Résultat net (XI- XII)
IV-Analyse des rubriques du CPC

Le C.P.C. est subdivisé en trois parties distinctes qui reprennent les opérations
d'exploitation, les opérations financières et les opérations non courantes.
1- Les opérations d'exploitation

Ce niveau constate les charges et les produits réalisés dans le cadre de l’objet social de
l’entreprise.
a- Les charges d’exploitation :

Elles enregistrent toutes les opérations réalisées dans le cadre d'un exercice pour
acheter les biens à revendre ou à transformer des services tels que le travail des
salariés, les taxes payées à l'Etat, le service bancaire, le transport,...
b- Les produits d'exploitation :

Ils correspondent à toutes les opérations d'exploitation effectuées par l'entreprise
durant un exercice, ils ont pour origine :
La vente de marchandises ou de produits fabriqués par l'entreprise
La fourniture de service à des tiers
L'encaissement de subventions émanant des pouvoirs publics ou de tiers en
liaison avec l'objet social de l'entreprise.
Résultat d'exploitation = produits d'exploitation - charges d'exploitation
2- Les opérations financières
Ce niveau concerne tout ce qui est en rapport avec la trésorerie.
26
✔ Les charges financières:

Elles concernent la rémunération de ceux qui prêtent de l'argent à l'entreprise
(intérêts), la rémunération des clients qui paient avant le terme normal convenu (
escompte de règlement accordé) et les charges résultantes de l'utilisation de trésorerie
en dirhams ou en devises.
✔ Les produits financiers:
Ils concernent les revenus des placements (exemple intérêt d'un prêt), la rémunération
de l'entreprise par les fournisseurs pour règlements anticipés (escomptes de règlement
obtenus) et les produits résultats de l'utilisation de trésorerie en dirhams ou en devises.
Résultat financier = produits financiers -charges financières

Résultat courant = résultat d'exploitation + résultat financier
3- Les opérations non courantes

Ce niveau reprend tous les éléments qui ne sont pas assimilables à des opérations de
gestion courante.
a- Les charges non courantes :
Elles comprennent en particulier les charges supportées par l'entreprise lors de la vente
d'une partie de ses immobilisations et le paiement de pénalités en faveur de tiers.
b- Les produits non courants:

Ils comprennent en particulier :
● Les produits réalisés par l'entreprise lors de la cession d'une partie de ses
immobilisations
● Le paiement à l'entreprise de dédits par des tiers (exemple : subvention
reçue,...).
Résultat non courant = produits non courants -charges non courantes

Résultat avant impôt = résultat courant + résultat non couran
Remarques :
● Dans la pratique, tous les postes du CPC sont servis à partir de la somme des soldes
des comptes qui en sont issus. Pour les postes 611 Achats revendus de
marchandises et 612 Achats consommés de matières et fournitures, on peut recourir
au calcul algébrique (cas d'inventaires intermittents) :
→ Achats revendus de marchandises = Achats - Variation de stocks de
marchandises;
→ Achats consommés de matières et fournitures = Achats de matières et
fournitures - Variation de stocks de matières et fournitures, avec Variation de
stocks = Stock final - Stock initial.
27
● Donc, les variations de stocks :

→ Des marchandises, matières premières, fournitures, sont retranchées (avec leur
signe) des achats pour fournir le montant des "achats revendus" et celui des
"achats consommés" figurant dans les charges d'exploitation du C.P.C ;
→ Des produits (en cours, intermédiaires, finis, résiduels) s'ajoutent (avec leur
signe) aux ventes et autres produits d'exploitation du C.P.C.
Les différentes opérations d’exploitation réalisées par une entreprise durant l’exercice
N se résument comme suit (montants en DH) :
● Ventes de marchandises : 760 000 ;
● Autres produits d’exploitation : 20 000 ;
● Achats de marchandises : 370 000 ;
● Charges de personnel : 36 000 ;
● Impôts et taxes : 7 000 ;
● Gains de change : 4 000 ;
● Charges d’intérêt : 1300 ;
Informations complémentaire :
Le stock initial de marchandise est de 400 000.
Le stock final de marchandise 150 000.
IS= 30%.
TAF:
1- Calculer les achats revendus de marchandises de l’exercice N.
2- Etablir le CPC (tracé schématique) relatif à l’exercice N.
Solution de l’application
1- Calcul des achats revendus de marchandises :

Achats revendus de marchandises =
Achats de marchandises – variation de stocks =
A.M. – (stock final – stock initial) =
370.000 – (150.000 – 400.000) =
370.000 + 250.000 = 620.000 DH
2- CPC de l'entreprise :
Entreprise…. CPC du 01/01/N au 31/12/N

Montants
EXPLOITATION
Produits d’exploitation
Ventes de marchandises 760.000
28
Autres produits d’exploitation 20.000

Total I 780.000
Charges d’exploitation
Achats Revendus de marchandises 620.000
Impôts et taxes 7.000
Charges du personnel 36.000
Total II 663.000
)Résultat d’exploitation (I – II 117.000
FINANCIER
Produits financiers
Gains de change 4.000
Total IV 4.000
Charges financières
Charges d’intérêt 1.300
Total V 1.300
)Résultat financier (IV – V 2.700
)Résultat courant (III + VI 119.700
NON-COURANT
Produits non-courants
Total VIII 0
Charges non-courantes
Total IX 0
)Résultat non-courant (VIII – IX 0
)Résultat avant impôts (VII + X 119.700
Impôts sur les résultats 35910
)Résultat net (XI –XII 83790
Complément des chapitre II et III (AXE 2) :

Fonctionnement des comptes de situation et de gestion
(A consulter après l’étude du chapitre II et III de l’AXE 2)
Chaque opération comptable de l'entreprise traduit une ressource et un emploi. Les

ressources sont inscrites au crédit du compte et les emplois au débit du compte.
29
Les ressources sont constituées par les fonds reçus des associés, les emprunts obtenus,
les crédits accordés par les tiers, les ventes réalisées... ⇒ on peut donc considérer
comme ressources les comptes du passif et de produits.
Les emplois sont constitués par les acquisitions d'équipement, les achats de
marchandises, les salaires payés…⇒ On peut donc considérer comme emplois les
comptes d'actif et de charges,
Les comptes d'actif et de charges fonctionnent de la même manière :
Débit Crédit
Augmentation des biens et Baisse des biens et des
des créances crédits
Augmentation des charges Baisse des charges
Les comptes d'actif et de charges sont débités quand on considère que l'opération fait
augmenter l'actif et les charges de l'entreprise. Ils sont crédités quand l'opération fait
baisser l'actif et les charges.
Exemple: Acquisition d'un mobilier de bureau par chèque bancaire pour 1.000 DH.
Il s'agit là d'une opération comptable qui met en jeu deux comptes d'actif : mobilier de
bureau et chèque bancaire.
D Mobilier de bureau C D Banques C

1 000 1 000
Les comptes de passif et de produits fonctionnent également de la même manière :
Débit Crédit
Baisse du passif Augmentation du passif

Baisse des produits Augmentation des produits
30
Les comptes du passif et des produits sont crédités quand on considère que l’opération
fait augmenter le passif et les produits de l’entreprise.
Ils sont débités quand l’opération fait baisser le passif et les produits de l'entreprise.
Exemple: Ventes de marchandises pour 2.000 DH, moitié en espèces et moitié par
chèque bancaire.
Il s'agit là d'une opération comptable qui fait intervenir trois comptes: un compte de
produits et deux comptes d'actif.
D ventes de marchandises C D Banques C D caisses C

2000 1000 1000
Remarquons qu'une opération comptable fait intervenir au moins deux comptes.

* Quand on débite un compte, on crédite au moins un autre compte
* Quand on crédite un compte, on débite au moins un autre compte
* Total débit = Total un crédit
Il s'agit là du principe de la partie double.
Chapitre IV
L’organisation comptable
Pour remplir sa mission de système d’information dans l’entreprise, la comptabilité
doit être adéquatement organisée. S’agissant de la comptabilité normalisée, la NGC a
défini les procédures et les supports à adopter pour une telle organisation. Nous allons
les reprendre, dans ce chapitre, en les résumant et en les illustrant par des exemples.
Mais avant de le faire, il convient de rappeler les principaux objectifs de l’organisation
d’une comptabilité normalisée ainsi que les conditions qui les sous-tendent.
Aussi serons-nous amenés à examiner, dans un premier point, les objectifs et les
conditions de l’organisation comptable. Dans un second point, nous allons passer en
revue les différents supports ainsi que leur usage dans le processus comptable
conformément à ladite organisation.
I- Objectifs et conditions de l’organisation comptable
31
La NGC, a précisé les objectifs escomptés d’une organisation comptable ainsi qu’un
certain nombre de conditions à observer pour l’atteinte desdits objectifs.
1- Objectifs de l’organisation comptable
Selon la NGC, l’organisation comptable est destinée à garantir la fiabilité des
informations fournies et leur disponibilité en temps opportun. Elle doit permettre :
✔ De saisir, classer et enregistrer les données de base chiffrées ;
✔ D’établir en temps opportun les états prévus ou requis ;
✔ De fournir périodiquement, après traitement, les états de synthèse ;
✔ De contrôler l’exactitude des données et des procédures de traitement.
2- Conditions fondamentales de l’organisation comptable

La NGC a posé un certain nombre de conditions fondamentales de tenue d’une
comptabilité auxquelles toute entreprise doit se conformer et dont nous avons retenu
essentiellement:
✔ Tenir la comptabilité en monnaie nationale (Dirham) ;
✔ Employer la technique de la partie double ;
✔ Respecter l’enregistrement chronologique des opérations ;
✔ Tenir les livres et les supports permettant de générer les états de
synthèses prévus par le CGNC ;
✔ Permettre, pour chaque enregistrement comptable, d’en connaître
l’origine, le contenu, l’imputation par nature, ainsi que la référence de la
pièce justificative qui l’appuie.
Tout cela passe impérativement par la tenue de supports comptables appropriés
et l’adoption de procédures d’enregistrement conformes aux prescriptions du CGNC.
II- Supports et processus d’enregistrements de l’organisation comptable
Pour tenir sa comptabilité, toute entreprise doit détenir des supports et des livres
comptables dont certains sont obligatoires et d’autres facultatifs.
En effet, ces documents comptables jouent le rôle soit de «guides» (plan de comptes,
manuel de procédures), soit de supports au processus d’enregistrement comptable.
1- Supports et livres comptables

L’organisation de la comptabilité fait appel à des pièces comptables à titre de support
et à des documents comptables de synthèse :
- Les pièces comptables sont des documents qui servent de base à la circulation de
l’information comptable (factures, chèques, bons de caisse, quittances….) ;
- Les documents comptables comprennent essentiellement le journal, le grand-livre, la
balance des comptes….).
Nous allons passer en revue les principaux supports et livres comptables tout en
précisant ceux qui revêtent un caractère obligatoire et ceux qui sont d’ordre facultatif.
1-1) Plan de comptes (liste des comptes) de l’entreprise
32
Dans son second article, la loi comptable3 stipule clairement la nécessité d’un plan de
comptes du commerçant (de l’entreprise) qui doit être établi à partir du plan de
comptes du CGNC.
Les modalités d’établissement du plan de comptes d’une entreprise ont déjà été citées
au chapitre I l’Axe n°1 de ce cours (voir page 21).
1-2) Livre-journal
Elément central de l’organisation comptable, le livre journal (ou journal) est un
registre où sont enregistrées, jour par jour et opération par opération, tous les
mouvements qui affectent le patrimoine de l’entreprise.
Ainsi, sont inscrites au journal toutes les opérations effectuées par l’entreprise dans
l’ordre chronologique de leur réalisation. Chaque opération correspond à un article du
journal et doit obligatoirement contenir les informations suivantes :
▪ la date de la pièce justificative de l’opération ;
▪ les numéros et intitulés des comptes à débiter et des comptes à créditer ;
▪ les montants à porter au débit et ceux à porter au crédit. ;
▪ une description sommaire de la pièce comptable justificative : le libellé.
Nb : La pièce comptable justificative est un document qui sert de base à la circulation

de l'information comptable (facture, chèque…).
Le livre journal se présente ainsi :
N° de Compte(s) débité(s) Montants débités

comptes
Compte(s) crédité(s) Montants crédités
Libellé
Le livre-journal est rendu obligatoire par la loi comptable (Articles 2 et 8). Il doit être
coté (muni de numéros de pages) et paraphé (portant un cachet) par le tribunal de
première instance du siège de l’entreprise (Article 8 de la loi comptable).
Exemple d’illustration
Une entreprise donnée a effectué les opérations suivantes :
01-09-N Ventes de marchandises 20000 DH, ¾ par chèque, ¼ en espèces, Facture
n° F10
05-09-N Retrait de la banque pour alimenter la caisse 2000 DH, bordereau de
retrait de la banque n°50
3
Dahir n°1-92-138 du 30 joumada II 1413 (25 décembre 1992) portant promulgation de la loi
n°9-88 relative aux obligations comptables des commerçants.
33
10-09-N Acquisition d’un micro-ordinateur par chèque 10560 DH , chèque N°

1366
15-09-N Achats de marchandises à crédit 5000 DH , facture F 009
TAF : Passer les écritures comptables dans le livre journal

01-09
5141 Banques 15000
5161 Caisses 5000
7111 Ventes de marchandises 20.000
Facture F10
05-09
5161 Caisses 2000
5141 Banques 2000
Bordereau n°50
10-09
2355 Matériel informatique 10560
5141 Banques 10560
Chèque n°1366
15-09
6111 Achats de marchandises 5000
4421 Fournisseurs 5000
Facture F009
Fonctionnement du livre-journal :
Les écritures sont portées au livre-journal selon le principe de la partie double.
Rappel: Selon ce principe tout mouvement enregistré en comptabilité est représenté
par une écriture qui établit une équivalence entre ce qui est porté au débit(emploi) et ce
qui est porté au crédit(ressource);
Ceci conduit à l’égalité entre l’emploi et la ressource au niveau:
⮚ De chaque opération;
⮚ De l’ensemble des opérations.
Totalisation du livre journal:
Les deux dernières colonnes du journal, qui sont réservées au montant débit et crédit,
doivent être totalisées en base de chaque page. Le total débit de chaque page doit
obligatoirement être égal au total du crédit de la même page:
Total débit du journal= Total crédit du journal
Les totaux débit et crédit d’une page sont reportés au début de la page suivante et
ajoutés aux nouveaux mouvements enregistrés sur cette page, et ainsi de suite. A la fin
de l’exercice, le journal est arrêté.
Remarques:
● Le total débit est toujours égal au total crédit. Le livre journal permet de vérifier
que le principe de la partie double est respecté.
34
● En cas de besoin, l’entreprise peut créer des journaux auxiliaires (journal Achats,
journal Ventes, journal Caisse, etc.) et des livres auxiliaires (livre Clients, livre
Fournisseurs…).
1-3) Grand-livre
Le grand livre se compose de l’ensemble des comptes utilisés par l’entreprise à
l’enregistrement des opérations au journal.
C’est un registre sous forme de répertoire de tracés des comptes du plan de comptes de
l’entreprise pris dans l’ordre préconisé par le CGNC (classes 1 à 8)4. On y reporte les
écritures comptables enregistrées dans le livre-journal.
Le grand livre se présente généralement sous forme de fiches classées dans un classeur
ou dans un fichier, ou même sur des feuilles amovibles chacune est réservé à un
compte.
Le Grand livre a un caractère obligatoire en vertu des articles 2 et 3 de la loi N°9-88.
Rôle du grand livre :

Le travail de transcription des opérations dans les comptes permet :
✔ D’effectuer les regroupements des opérations semblables (de même nature) afin
de les analyser ;
✔ D’informer les dirigeants de l’entreprise sur la position de tous les comptes
ouverts au cours de l’exercice ;
✔ Cerner les opérations effectuées de part leur nature et leur classe ;
✔ Déterminer le solde à tout moment ;
✔ Etablir facilement la synthèse de l'ensemble des comptes dans le tableau de
contrôle de partie double : la balance
Remarque :
Les comptes du grand livre portent des numéros et sont classés selon l'ordre du plan
comptable.
.
Exemple d’illustration :
Reportez les écritures du livre journal dans le grand-livre
Solution
⮚ Comptes de la classe 2 :
D 2355matériel informatique C
4
Nous n’allons pas nous intéresser, dans ce cours, aux comptes des classes 9 et 0.
35
10560
SD : 10560
Total débit 10560 Total crédit 10560
D 4411fournissuers C
5000
SC : 5000
D 5141 Banques C
15000 2000
10560
Total mvts débit 15000 Total mvts Crédit 12560
2440: SD
D 5161 caisses C
2000
5000
Total mvts débit 7000
SD : 7000
⮚ Comptes de la classe 6
D 6111 achats de marchandises C

5000
Total mvts débit 5000
SD : 5000
D 7111 ventes de marchandises C
36
20000
Total mvts crédit 20000

SC : 20000
1-4) La balance
La balance des comptes constitue le prolongement du grand-livre. En effet, les
informations de celui-ci sont reprises, selon un classement ordonné, en fonction de la
numérotation du plan comptable, de tous les comptes qui figurent au grand-livre
Pour chaque compte, la balance reprend le solde initial, les mouvements débit et crédit
de la période et le solde final.
La balance peut être:
✔ Une balance de contrôle si elle est établie mensuellement ou
trimestriellement ;
✔ Une balance avant inventaire, quand elle est établie en fin d’exercice mais
avant les travaux d’inventaire (amortissements, provisions, etc.) ;
✔ Une balance après inventaire qui est établie après les travaux d’inventaire et
permet de passer directement aux états de synthèse.
Remarque
La balance n’a pas un caractère juridique obligatoire, mais elle est indispensable
car elle permet de contrôler l’application de la partie double, et de vérifier que les
reports des écritures, du journal au grand livre, se sont faits de façon correcte, de
même qu’elle constitue un préalable indispensable pour l’élaboration des états de
synthèse (notamment le bilan et le CPC) qui eux sont obligatoires.
Exemple 1 de tracé de balance :
N° du Mouvements Soldes
compte Intitulé du compte
Débits Crédits Débiteurs Créditeurs
)code(
Exemple 2 de tracé de balance :
37
N° de Noms Soldes du début de la Mouvements de la Soldes de fin de

compte des période période pèriode
comptes
Débieurs Créditeurs Débit Crèdit Débiteurs Crèditeurs
Totaux
Remarque :
Par la suite de ce cours, nous adopterons cette seconde présentation de la balance.
Exercice d’application :
TAF : Présentez la balance relative aux opérations de l’exercice précédent.
Balance au 15/09/N
Soldes de
N° des Nom des début de Mouvements de Soldes de fin de
comptes comptes 1:Période la Période )Période (SF
)(SI
D C D C D C
Matériel
2355 10.560 10.560
informatique
4411 Fournisseurs 5.000 5000
5141 Banques 15.000 12.560 2440
Caisses
5161 7.000 7000
Achats de
6111 5.000 5000
marchandises
Ventes de
7111 20.000
marchandises 20000
38
25000
TOTAUX 37.560 37.560 25000
La balance constitue un instrument de contrôle comptable puisqu'elle permet de

vérifier le respect du principe de la partie double, et ce à travers les égalités suivantes :
● Total des soldes débiteurs de début période = Total des soldes créditeurs
de fin de période
● Total des mouvements débits de la période
● Total des mouvements crédits de la période
● Total des soldes débiteurs de fin de période = Total des soldes créditeurs
de fin de période
1-5) Livre d’inventaire

C’est un registre obligatoire destiné à contenir le Bilan et le compte de produits et
charges (CPC) de chaque exercice. Il doit être coté et paraphé par le tribunal de
première instance du siège de l’entreprise (Article 8 de la loi comptable).
1-6) Manuel de description des procédures et de l’organisation
comptable
C’est un document comptable Annuel. Il est décrit par la NGC comme requis lorsqu’il
est nécessaire à la compréhension du système de traitement et à la réalisation des
contrôles. Ce manuel n’est obligatoire que pour les entreprises dont le chiffre
d’affaires annuel est supérieur ou égal à 10 millions de Dirhams (Article 4 de la loi
comptable).
2- Processus d'enchaînement travail comptable

Nous résumons ci-dessous le processus d’enregistrement comptable découlant
directement de l’organisation comptable dont nous avons décrit les supports et les
livres. Il représente l’essentiel du travail comptable effectué par l’entreprise au cours
d’un exercice donné.
Le schéma suivant donne une représentation simplifié dudit processus :
Au cours de l’exercice :
Doivent être conformes

Pièces comptables
.aux prescriptions légales
Tri et classement-
▼ Enregistrement -
chronologique
Doit être coté et paraphé
)obligatoire( Livre-Journal
39
Report des écritures

▼
comptables
Grand-Livre
Obligatoire
Report périodique
mouvements et soldes des
▼
comptes
Légalement facultative, Balance de contrôle -

mais nécessaire dans la Balance Balance avant -
.pratique inventaire
En fin d’exercice (31/12/N) :

Travaux d'inventaire
(recensement, amortissements,
provisions, …)
▼
Livre-journal
▼
Grand-livre
▼
Balance après inventaire
▼
Etablissement des états de
synthèse (BL, CPC… etc.)
40
L'enchaînement du travail comptable, résumé par les schémas ci-dessus, se déroule

comme suit:
1. Chaque entreprise établit son propre plan (ou liste) de comptes à partir du plan de
comptes du CGNC , en spécifiant notamment les comptes à utiliser parmi ceux
des classes 1 à 8.
2. Les pièces justificatives des opérations effectuées pendant l’exercice sont
collectées, triées et classées par date. La loi comptable, dans son article premier,
autorise la récapitulation sur une seule pièce justificative des opérations de même
nature, réalisées en un même lieu et au cours d’une même journée.
3. Il est procédé à la traduction des pièces justificatives en écritures comptables sur
un registre dénommé Livre-Journal en veillant à ce que :
✔ Tout enregistrement comptable précise l’origine, le contenu et

l’imputation du mouvement ainsi que les références de la pièce
justificative qui l’appuie (loi comptable, Article premier) ;
✔ Toute écriture affecte au moins deux comptes, l’un est débité et
l’autre est crédité d’une somme identique (Loi comptable, Article 2).
Lorsqu’il est fait recours à des journaux auxiliaires, ces derniers sont
centralisés une fois par mois sur le livre-journal (Loi comptable,
Article 3).
4. Les écritures du livre-journal sont reportés sur un registre dénommé Grand-Livre
ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes de l’entreprise (Loi
comptable, Article 2). Lorsqu’il est fait recours à des livres auxiliaires, ces
derniers sont centralisés une fois par mois sur le grand-livre (Loi comptable,
Article 3).
Les écritures reportées sur le grand-livre donnent lieu à des mouvements et des
soldes des comptes, lesquels sont reportés à leur tour sur des états périodiques
appelés Balances.
5. Les états de synthèse (Bilan, CPC…) sont construits à partir de la balance après
inventaire
41

Cours Comptabilite Generale Axe N°2

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Cours Comptabilite Generale Axe N°2

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Chapitre I) Le compte: structure, fonctionnement et principe de la partie

Chapitre II) Les comptes de situation : Le Bilan

Etudes de cas relatives à l’axe N°2

Chapitre I) Le compte: structure, fonctionnement et principe de la partie

Chapitre I) Le compte : structure, fonctionnement et principe de la partie

Sur le plan de la forme et des techniques employées, la comptabilité peut revêtir

I- Présentation d'un compte1

1- Présentation à colonnes séparées :

Débit Intitulé du compte Crédit

TOTAL DEBIT ALTOT TDERC

: Présentation à colonnes mariées -2

)Présentation schématique (en T -3

II- Fonctionnement d'un compte

Notions de Débit et de Crédit -1

2-Principe de la partie double

Montant des ressources = Montant des emplois.

En utilisant la convention faisant correspondre une ressource à un crédit et un

D Matériel de transport C D Banques C

D Caisses C D Matériel informatique C

III- Terminologie du fonctionnement d’un compte

1- Le solde d’un compte

Si TD>TC : le solde est débiteur

2- Ouvrir, mouvementer, fermer et rouvrir un compte :

Débit Banques Crédit

EXERCICES D’APPLICATION (Chapitre I AXE 2)

Exercice d’application n°1

● Solde à nouveau (créditeur) : 15.000 ;

● 26/01 : virement reçu d’un client : 45.000 ;

TAF : Reconstituer les mouvements de ce compte selon les trois présentations

Solution exercice d’application n°1

1- Présentation du compte Banques à colonnes séparés :

Débit Banque Crédit

2- Présentation du compte banques à colonnes mariées :

01/01 Solde à nouveau 15.000

3- présentation schématique du compte banques (en T)

Exercice d’application n°2

Présenter, schématiquement, le compte « caisses » relatif à la période allant du

Le 05-04 l’entreprise possède en caisse 20000 DH

(Complément avec d’autres d’exercices : Voir SERIE 2)

Chapitre II) Les comptes de situation : Le Bilan

ACTIF BILAN AU 31/12/N PASSIF

TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES

IV- L’égalité ACTIF PASSIF

1. Le passif du bilan: Les ressources

Le passif exprime à la date d'établissement du bilan l'origine, la source et le montant

Rappelons qu’il existe deux types de ressources :

2. L'actif du bilan: les emplois

3. L'égalité actif passif

Le passif et l'actif d'un bilan décrivent à la date d'établissement de ce bilan la situation

L’égalité ACTIF = PASSIF sera donc toujours vérifiée.

TAF : Présenter le Bilan de l’entreprise X au 01/01/N et calculer le montant de

Capital = Total d’actif – total du passif

III- La structure du bilan en classes

Au Maroc, le PCG adopte une classification fonctionnelle des éléments constitutifs du

Structure schématique du bilan

Classe 5 Trésorerie – actif Classe 5 Trésorerie – passif

● La classe 1: Financement permanent :

Classe 1: Financement permanent

● La classe 2: L’actif immobilisé

Elle est constituée des immobilisations composées principalement d'éléments

● La classe 2: L’actif immobilisé

● La classe 3 -L'actif circulant (hors trésorerie)

La classe 3 regroupe 5 rubriques: