Cpté G 1 Le compte : Présentation, nature et fonctionnement Pr. A.

BADIS

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A.U : 2020-2021

LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA PARTIE

DOUBLE

Objectifs du chapitre:

- Définir les différentes présentations d'un compte,

- Classer les différents comptes selon leur nature,
-Présenter le mode de fonctionnement des comptes en
fonction de leur nature.

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I- NOTION DE COMPTE

L’enregistrement des opérations, au fur et à mesure qu’elles se produisent,

s’effectue dans des comptes.

Afin de pouvoir suivre les variations de chacun des éléments du patrimoine de

l’entreprise, on note les mouvements qui les concernent dans un tableau à deux
colonnes ; l’une réservée aux emplois et l’autre aux ressources. Ce tableau est appelé
compte.

Le compte sera étudié sous trois angles: sa présentation, son fonctionnement et

sa clôture.

1- La présentation du compte:

Le compte se présente sous forme d’un tableau comportant deux colonnes:

La colonne droite enregistre la ressource et est appelée crédit,
La colonne gauche enregistre et est appelée débit.

Créditer un compte signifie enregistrer une opération à son crédit.

Débiter un compte signifie enregistrer une opération à son débit.

Plusieurs présentations du compte sont adoptées en pratique. Mais quelle que

soit la présentation, le compte doit donner les renseignements suivants pour chaque
opération:

- Date de l’opération: elle permet le repère de l’opération et la vérification de sa

chronologie,

- Libellée de l’opération: il donne l’explication de l’opération et précise la pièce

comptable (facture, chèque,…),

- Montant porté au débit ou au crédit: c'est-à-dire la valeur de l’emploi ou de la

ressource.

On distingue deux présentations principales des comptes: les comptes à

colonnes séparées et les comptes à colonnes mariées.
Compte à colonnes séparées
Débit (Emplois) Crédit (Ressources)
Dates Libellées Sommes Dates Libellées Sommes

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Compte à colonnes mariées

Sommes Soldes
Dates Libellées Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
(Emplois) (Ressource)

Le compte à colonnes mariées a l’avantage de donner le solde après chaque

opération. Il présente aussi l'avantage de faire apparaître distinctement les totaux des
mouvements "Débit" et "Crédit".

Les mouvements de valeurs intéressant le compte étant notés, soit à son débit,
soit à son crédit, le montant net d’un compte à une date donnée est égal à la différence
entre le total de ces débits et le total de ces crédits ou la différence opposée. Cette
différence est appelée solde du compte. Ce solde est dit:

- Débiteur, si le total du débit est supérieur au total du crédit (le total des débits
l’emporte sur le total des crédits) ; comme il y a alors un excédent des emplois sur les
ressources, un solde débiteur traduit un emploi net.

- Créditeur, si le total du crédit est supérieur au total du débit ; comme il y a

alors un excédent des ressources sur les emplois, un solde créditeur traduit une
ressource nette.

Si le total du débit est égal au total du crédit c’est à dire si le solde est nul, le
compte est dit soldé.

2- Réouverture et arrêt des comptes:

Au début de la période et avant tout enregistrement, s’il existe un solde il faut le

reprendre comme première somme au débit si ce solde est débiteur, et au crédit
lorsqu’il est créditeur. C’est l’opération de réouverture du compte.

En fin de période comptable, on procède à l’arrêt des comptes qui consiste à:

- Calculer le total du débit et le total du crédit de chaque compte,
- Déterminer les soldes et les inscrire du côté le plus faible pour équilibrer. Le
solde débiteur sera donc noté au crédit et le solde créditeur au débit.

On constate donc que:

A la réouverture du compte, le solde est porté du côté de sa nature,
A la fermeture du compte, le solde est porté du côté opposé à celui de sa nature.

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Dans les ouvrages et les cours de comptabilité et pour simplifier, les comptes
« complets » (à colonnes séparées ou mariées) sont remplacés par des comptes
« schématiques » appelés aussi comptes en « T ».

Débit Compte Crédit

II- LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE:

Chaque opération donne lieu à deux flux de sens contraires et de même

montant. Il faut donc, pour procéder à l’enregistrement comptable, utiliser deux
comptes pour chaque opération. On porte le même montant au débit d’un compte
(emploi) et au crédit d’un autre (ressource).

Exemple:
Le 01/12/N: L’entreprise F vend à l’entreprise C des marchandises à un prix de 4500
DH à crédit.

Schématisation des flux:

Opération du 01/12/N:

(R) Marchandises: 4500 (E)

Entreprise F Entreprise C
(E) Engagement de payer (R)
4500

Cette opération donne lieu à un flux réel représenté par la livraison de la

marchandise par l’entreprise F, et un flux financier correspondant à l’engagement de
payer de la part de l’entreprise C.

La comptabilité de chacune des deux entreprises n’est concernée que par une
extrémité de chaque flux: l’origine pour l’un (Ressource) et la destination pour l’autre
(Emploi).

Analyse du flux réel:

- La marchandise dont dispose l’entreprise F représente la ressource. C’est le moyen
qui a permis à l’opération d’avoir lieu.
- De l’autre côté du flux, la marchandise que peut utiliser l’entreprise C représente
l’emploi.

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Analyse du flux financier:

- L’entreprise C a une bonne réputation auprès de l’entreprise F. C’est un client
solvable disposant d’une «confiance» auprès de son fournisseur F qui accepte de lui
accorder un délai de crédit. Il se crée donc une dette de l’entreprise C auprès de
l’entreprise F. Cette dette constitue la ressource ;
- La créance dont va disposer l’entreprise F sur l’entreprise C constitue l’emploi.

Client C E R Fournisseur F

Entreprise F 4500 4500 Entreprise C

Marchandises R E Marchandises

Dans chacune des deux comptabilités (chez l’entreprise F et chez l’entreprise

C), les flux réciproques ont la même valeur et entraîne ainsi l’égalité suivante:

Ressource = Emploi qui représente la base d’un principe comptable fondamental

appelé « principe de la partie double ».

De cette égalité systématique (Emploi = Ressource), découle, en langage

comptable, pour toute opération et pour l’ensemble des opérations, l’égalité
systématique:

Total débits = Total crédits.

Le principe de la partie double signifie que chaque opération est enregistrée

dans deux ou plusieurs comptes: un compte (ou plusieurs) est débité et un autre
compte (ou plusieurs) est crédité, avec une égalité systématique: total débits = total
crédits.

III- NATURE DES COMPTES ET LEUR FONCTIONNEMENT

Il existe deux types d’emplois et deux types de ressources.

1- Emplois intermédiaires et emplois définitifs:

Les emplois intermédiaires sont des emplois qui pourront ensuite se transformer en
d’autres emplois. Ils subsistent dans les biens de l’entreprise et pourront constituer une
ressource pour un flux futur.

Exemples: Matériel informatique, créances sur les clients, disponibilités en banque et à

la caisse, …

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Dans le langage comptable, ces emplois intermédiaires sont appelés: actif de

l’entreprise.

Les emplois définitifs représentent les emplois consommés. Ils correspondent à des
consommations de biens et services. Ils ne peuvent pas, en principe, constituer une
ressource pour un flux futur.

Ils consistent en:

- Utilisations de «services» reçus par l’entreprise. Par leur nature même, ils sont
définitivement consommés: salaires, fournitures d’eau, d’électricité, les loyers,
les primes d’assurance, les frais de transports, les frais de téléphone,…
- « Transferts » de l’entreprise à l’Etat ; ce sont les impôts, les taxes ;
- Utilisation des « biens » acquis mais ensuite rapidement détruits au cours de
l’exploitation: essence consommé par les véhicules, fournitures de bureau
(papier, crayon).

Dans le langage comptable, ces emplois intermédiaires sont appelés: charges.

2- Ressources internes et ressources externes:

Les ressources externes sont des ressources qui ne proviennent pas directement de
l’activité de l’entreprise. Elles sont procurées à l’entreprise ou laissées à sa disposition
par un tiers. Elles seront restituées à un terme plus ou moins lointain.

Exemples: le capital, les emprunts, les dettes à l’égard des fournisseurs.

Dans le langage comptable, ces ressources externes sont appelées: passif de

l’entreprise.

Les ressources internes représentent ce que l’entreprise a produit.

La plupart des ressources internes proviennent de l’exploitation normale de
l’entreprise, c'est-à-dire les ventes de marchandise, de biens et de services.

A ces ressources s’ajoutent:

- des ressources de caractère financier. Exemple: intérêts reçus en rémunération de
capitaux prêtés,
- des ressources de caractère accessoire: revenus locatifs d’immeubles appartenant à
l’entreprise,
- des ressources de caractère non courant: profit réalisé à l’occasion de la vente d’un
matériel.

Dans le langage comptable, ces ressources internes sont appelées: Produits de

l’entreprise.

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Exemple 1:

Inscrire dans les comptes schématiques les opérations suivantes et présenter le compte
caisse:
- 1 juin: Création de l’entreprise et apport de l’exploitant: 55000 DH en espèces,
- 4 juin: Achats de marchandises contre espèces: 9500 DH,
- 5 juin: Ventes de marchandises en espèces: 3000 DH,
- 7 juin: Retrait de la caisse pour alimenter la banque: 6000,
- 9 juin: Ventes de marchandises en espèces: 4000 DH,
- 15 juin: Encaissement en espèces du loyer mensuel d'un local appartenant à
l'entreprise: 10000 DH,
- 20 juin: Règlement en espèces des frais de téléphone: 1000 DH.

L’inscription de ces opérations suppose leur analyse préalable en « emplois » et

« ressources », c'est-à-dire la recherche des comptes débités et crédités. Limitons nous
pour le moment à noter les conséquences, pour le compte caisse, des flux financiers
créés.

Flux d’entrée d’espèces Fux de sortie d’espèces

55000
1 juin D 9500
C 4 juin
5 juin 3000 D

CAISSE C
6000 7 juin
4000
9 juin D

15 juin 10000 1000 20 juin

D C

La caisse, en tant qu’élément du patrimoine de l’entreprise et à l’instar de tous

les autres « pôles » de l’analyse comptable, est un point de départ de certains flux
(ressource) et un point d’arrivée d’autres flux (emploi).

La caisse a constitué l’emploi pour quatre des opérations étudiées ; ce qui a entraîné
les débits de 55000 DH, 3000 DH, 4000 DH et 10000 DH.

Elle a constitué la ressource des trois autres opérations ; ce qui justifie les crédits de
9500 DH, 6000 DH et 1000 DH.

Enregistrement des opérations dans les comptes schématiques:

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D CAISSE C
(1 juin) 55000 9500 (4 juin)
(5 juin) 3000 6000 (7 juin)
(9 juin) 4000 1000 (20 juin)
(15 juin) 10000

D Capital C D Achats de Marchandises C

55000 (1 juin) (4 juin) 9500

D Ventes de Marchandises C D Banque C

3000 (5 juin) (7 juin) 6000

D Ventes de Marchandises C D Locations diverses reçues C

4000 (9 juin) 10000 (15 juin)

D Frais de téléphone C
(20 juin) 1000

Le compte caisse se présente alors ainsi:

CAISSE
(Compte à colonnes séparées)
Débit (Emplois) Crédit (Ressources)
Dates Libellées Sommes Dates Libellées Sommes
1 juin Apport initial 55000 4 juin Achat de marchandises 9500
5 juin Vente de marchandises 3000 7 juin Versement en banque 6000
9 juin Vente de marchandises 4000 20 juin Règlement du Tél. 1000
15 juin Loyer encaissé 10000 Solde débiteur 55500

TOTAL 72000 TOTAL 72000

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CAISSE
(Compte à colonnes mariées)
Sommes Soldes
Dates Libellés Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
(Emplois) (Ressource)
1 juin Apport initial 55000 55000
4 juin Achat de marchandises 9500 45500
5 juin Vente de marchandises 3000 48500
7 juin Versement en banque 6000 42500
9 juin Vente de marchandises 4000 46500
15 juin Loyer encaissé 10000 56500
20 juin Règlement du Tél. 1000 55500

Compte schématique
D CAISSE C
(1 juin) 55000 9500 (4 juin)
(5 juin) 3000 6000 (7 juin)
(9 juin) 4000 1000 (20 juin)
(15 juin) 10000 55500 Solde débiteur

Total débits: 72000

Total crédits: 16500
Solde débiteur = 55500

A la suite des opérations qui ont affecté le compte caisse, celui-ci représente un emploi
net de 55500.

On constate que le compte caisse, à l'instar de tous les comptes d'emplois (comptes
d'actif et comptes de charges), augmente par le débit et diminue par le crédit. D'où:

Comptes d'actif
Débit Comptes de charges Crédit

De façon symétrique, on peut présenter le cas d’un compte qui représente une
ressource nette.

Exemple 2:

Au cours du mois de février, l’entreprise FILALI a effectué les opérations suivantes:

Le 03 février: Elle achète des marchandises à crédit auprès de son fournisseur ALAMI
pour un montant de 15000 DH,

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Le 05 février: Elle retourne une partie des marchandises achetées le 03 février à cause
de non-conformité. Le prix des marchandises retournées est de 2000 DH,
Le 10 février: Elle règle par chèque la moitié de la dette restant due envers M.
ALAMI,
Le 15 février: Elle achète 7000 DH de marchandises auprès de ALAMI. La facture est
réglée comme suit: la moitié au comptant et en espèces et la moitié à crédit,
Le 20 février: Vente de 10000 DH de marchandises dont la moitié à crédit, 25% contre
chèque bancaire et 25% en espèces,
Le 24 février: Intérêts bancaires reçus 1300 DH virés directement dans le compte
bancaire de l'entreprise.

Travail à faire:
Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques de l’entreprise FILALI et
présenter le compte « Fournisseur ALAMI ».

D Fournisseur ALAMI C D Achats de Marchandises C

(5 fév) 2000 15000 (3 fév) (3 fév) 15000 2000 (5 fév)
(10 fév) 6500 3500 (15 fév) (15 fév) 7000

D Banque C D Caisse C
(20 fév) 2500 6500 (10 fév) (xxxx) 3500 (15 fév)
(24 fév) 1300 (20 fév) 2500

D Ventes de Marchandises C D Clients C

10000 (20 fév) (20 fév) 5000

D Intérêts et pdts assimilés C

1300 (24 fév)

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Présentation du compte fournisseur:

Langage économique:

2000 D 15000
5 février
C 3 février
Fournisseur
6500 ALAMI 3500
10 février C 15 février
D

Langage comptable:
Fournisseur ALAMI
(Compte à colonnes mariées)
Sommes Soldes
Dates Libellés Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
(Emplois) (Ressource)
3 février Achat de marchandises 15000 15000
5 février Retour de marchandises 2000 13000
10 février Règlement partie dette 6500 6500
15 février Achat de marchandises 3500 10000

Compte schématique:
Débit Fournisseur ALAMI Crédit
(5 février) 2000 15000 (3 février)
(10 février) 6500 3500 (15 février)
Solde créditeur: 10000

Total crédits: 18500

Total débits: 8500
Solde créditeur: 10000

Total « ressources» = 15000 + 3500 = 18500

Total « emplois » = 2000 + 6500 = 8500
Ressources nette le 15 février (le soir) = 10000

A la suite des opérations qui ont affecté le compte fournisseur ALAMI, celui-ci
représente une ressource nette de 10000.

On constate que le compte fournisseur, à l'instar de tous les comptes de

ressources (comptes de passif et comptes de produits), augmente par le crédit et
diminue par le débit. D'où:

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Comptes de passif
Débit Comptes de produits Crédit

A une date donnée, les comptes à soldes débiteurs (emplois nets) représentent
les valeurs dont dispose l’entreprise à cette date: espèces, stocks, créances,… Les
comptes à soldes créditeurs (ressources nettes) représentent l’origine, la source des
valeurs à cette date: ressources en capitaux apportés, en dettes diverses,…

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