Les principes comptables fondamentaux

1) Principe de continuité d’exploitation

L’entreprise est présumée poursuivre ses activités. De ce fait, les actifs

sont évalués sur la base de leur valeur d’utilité et non pas de leur valeur
liquidative. Ainsi, une machine peut n’avoir aucune valeur de revente
sur le marché de l’occasion (valeur liquidative nulle) mais apparaitre
pour une valeur positive au bilan de l’entreprise dans la mesure ou elle
est toujours utilisée en production (valeur d’utilisation positive)
2) Principe de permanence des méthodes

L’entreprise doit conserver les mêmes méthodes d’évaluation et de

comptabilisation d’un exercice sur l’autre afin d’assurer la comptabilité
des comptes annuels. Les changements ne sont possibles qu’en cas de
changement exceptionnel dans l’activité de l’entreprise ou dans le but
de fournir une meilleure information (méthode préférentielle). Ils
doivent être justifiés dans l’E.T.I.C
3) Principe du cout historique

Les éléments figurant au bilan de l’entreprise sont inscrits au coût

évalué au moment de leur entrée dans son patrimoine, sans tenir compte
de l’inflation ultérieure. Par dérogation à ce principe, l’entreprise peut
décider à la réévaluation de l’ensemble de ses immobilisations
corporelles et financières, conformément aux prescriptions du C.G.N.C.
4) Principe de spécialisation des exercices

La vie de l’entreprise est découpée en périodes de 12 mois, appelées

« exercices » comptables. Le CPC récapitule les produits et les charges
de l’exercice écoulé, sans tenir compte de leur date de paiement ou de
facturation.
5) Principe de prudence

Ce principe, en comptabilité consiste à anticiper toute perte probable,

dès que cette perte est envisagée, et ne pas tenir compte des profits,
même s'ils sont probables, avant qu'ils ne soient actualisés. Autrement
dit, l'entreprise doit enregistrer à la clôture de l'exercice toutes les pertes
probables ou certaines qui la concernent, et ce, même si elles
apparaissent après la date de clôture de l'exercice.
6) Principe de clarté

Selon ce principe Les opérations et les information doivent être inscrire

dans les comptes sous les rubriques et les comptes adéquat.

Les éléments des états de synthèse doivent être inscrits dans les postes
adéquats sans aucune compensation entre ces postes.
7) Principe d’importance significative

Selon ce principe, les états de synthèse doivent révéler tous les éléments
dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions. Est
significative toute information susceptible d’influencer l’opinion que les
lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le patrimoine, la
situation financière et les résultats.
Chapitre 1: Méthodes d’évaluation

Méthodes d’évaluation
Coût d’acquisition

Coût de production

Valeur vénale
 I. Immobilisation acquise à titre onéreux
Le coût d’acquisition égal au prix d’achat du bien majoré des frais
accessoires représentés par les charges directement liées à l’acquisition ou à
la mise en état d’utilisation du bien.

Coût d’acquisition = prix d’acquisition + frais accessoires d’acquisition

• Le cout d’acquisition = prix d’achat
+ droits de douane
+ taxes non récupérables
– réductions commerciales obtenues et taxes

légalement récupérables
+ les charges accessoires d’achat (transport,
frais de transit, frais de réception, assurance,
charges d’installation, frais de montage…)
Sont à exclure:

• Droit de mutation (d’enregistrement)

6167 – Impôt, taxes et droit assimilés

• Honoraires et commissions / frais d’actes

6136 – Rémunérations d’intermédiaires et honoraires

• Entretien et réparation
6133 – Entretien et réparation
 Comptabilisation des frais exclus des couts d’acquisition à
l’exception des entretiens et réparation

• Au moment de l’engagement des frais

6XXX Charge par nature

3455 Etat-TVA récupérable

compte de trésorerie
 Comptabilisation des frais exclus des couts d’acquisition à
l’exception des entretiens et réparation

• A la fin de l’exercice

2121 Frais d’acquisition des immobilisations

7197 Transfert de charges d’exploitation

6191 DEA des immobilisations en N.V

28121 Amortissement des frais d’acquisition

des immobilisations

Sans prorata
 Comptabilisation des entretiens et réparation

• Au moment de l’engagement des frais

6133 Entretien et réparation

3455 Etat-TVA récupérable

compte de trésorerie
 Comptabilisation des entretiens et réparation

• A la fin de l’exercice

2128 Autres charges à répartir

7197 Transfert de charges d’exploitation

6191 DEA des immobilisations en N.V

28128 Amortissement des autres charges à

répartir

Sans prorata
 Les charges financières
• Le taux d’intérêt des emprunts peut entrer dans le cout d’acquisition
(le délai d’acquisition est supérieur à un an)

XXXX L’intérêt entre dans le cout

7397 Transfert de charges financières
 Les terrains et constructions
• Le cout des terrains et constructions égal au prix d’achat.

• Les frais administratives n’entrent pas dans le cout.

• On ajoute les frais techniques engagées lors de l’achat et non pas après
des années.
 Les titres
• Le cout des titres est le prix d’achat.

• Les frais entrent dans les charges « services bancaires » et précisément

dans le compte :
61471 – Frais d’achat et de vente des titres
 Logiciel
• Dissocier du matériel incorporel :
Brevet, marque, droit et valeur similaire

• Associer au matériel incorporel (on va pas le séparer):

Matériel informatique
 En cas d’acquisition de nouvelles versions de
logiciels :
1) Simple actualisation du logiciel existant:
La dépense constitue une charge de maintenance que l’enregistre au
débit du compte : 61335 - Maintenance

2) Modification de fond du logiciel existant :

C’est le cas d’une nouvelle version du logiciel qui se substitue à
l’ancienne (périmée)
La dépense doit être immobilisée au compte 2220 – Brevets, marques, droits et
valeurs similaires (elle est amortie sur sa durée probable d’utilisation)
 II. Production de l’immobilisation par
l’entreprise pour elle-même

Le cout de production est formé de la somme :

• Cout de matières consommées

• Charges directes de production tels les charges de personnel, les
services extérieurs, …
• Charges indirectes de production dans la mesure ou elles peuvent être
raisonnablement rattachées à la production de l’immobilisation.
Les frais exclus du cout de production :

• Frais d’administration générale et commerciale de l’entreprise

• Frais de stockage
• La quote-part des charges correspond à la sous-activité
• Frais de recherche et développement

Les frais en R-D peuvent être activer dans le compte 2210 – Immobilisation en
Rechercher et Développement , Si et seulement si: les frais sont individualiser, le
montant est fiable, la recherche a réussi, la recherche génère des produits.
• Les charges financières

Les charges financières peuvent entrer dans le cout de production des actifs
qualifiés (actifs qui nécessitent une grande durée de production).

Si on ajoute les frais financiers au cout de production, on doit créditer le compte

7397-Transferts de charges financières
Enregistrement comptable à la date d’achèvement de la production de
l’immobilisation :

XXXX Compte de l’immobilisation

3455 Etat-TVA récupérable
7143 Immobilisation corporelle produite
7397 Transfert de charges financières
4455 Etat-TVA facturée
Si à la clôture de l’exercice, la production de l’immobilisation n’est pas
encore terminée :
239. Immobilisation corporelle en
Cours de …

7143 Immobilisation corporelle produite

A l’achèvement:
XXXX Compte de l’immobilisation
3455 Etat-TVA récupérable

239. Immobilisation corporelle en Cours de …

7143 Immobilisation corporelle produite
4455 Etat-TVA facturée
Cout de production des logiciels et sites internet :
Etude préalable Non
Analyse fonctionnelle Non
Conception (conception générale)
Analyse organique Oui
(conception détaillée)

Programmation Oui
Production (codification)
Tests et jeux d’essais Oui
Phase de mise à la Documentation Oui
disposition de technique
l’utilisateur et phase Formation de Non
de suivi (pré l’utilisateur
commercialisation)
Suivi (maintenance) Non
• Ils sont amortis à compter de leur date d’achèvement sur la durée
probable d’utilisation

2220 Brevet, marques, droits et valeurs

similaires
7142 Immobilisations incorporelles
produites
En cas de logiciel inachevé:

2285 Immobilisation incorporelle en

Cours

7142 Immobilisation incorporelle produite

A l’achèvement:
2220 Brevets, marques, droits et
Valeurs similaires

2285 Immobilisation incorporelle en Cours

7142 Immobilisation corporelle produite
 Valeur d’entrée : Cas particuliers
1) Immobilisation acquises par voie d’échange
Matériel et outillage
Etat-TVA récupérable

Banque
7513 Produit de cession des immobilisations
corporels

6193 D.E.A des immobilisations corporels

28332 Amortissement Matériel et outillage

Ancien matériel
28332 Amortissement du matériel et outillage
6513 VNA des immob. Corp. Cédées

Matériel et outillage

6193 D.E.A des immobilisations corporels

28332 Amortissement Matériel et outillage

Nouveau matériel
Application 1

Acquisition d’une machine : Montant 120 000 Dh, remise 2%,

escompte 1%, TVA 20%, prorata de déduction 0,6
Application 2 :
Magasin construit par l’entreprise pour elle-même:
- charges directes : 400 000 Dh (Matières, main d’œuvre et autres)
- Charges indirectes : Administration générale 50 000 Dh, cout d’étude
technique 7 000 Dh, cout financier 20 000 (ce cout correspond au intérêt
de l’année entière au taux de 10% d’une emprunt de 200 000 Dh
contracté pour financer la construction).
La durée des travaux : le 01/03/N au 30 Octobre N
Application 3 :

Construction d’un bâtiment pour l’entreprise pour elle-même.

Frais engagées : 45 000 Dh du matériaux en Novembre N et 75 000 Dh

des salaires en Décembre N. puis 7 500 Dh de matériaux et de 22 500
Dh de charges de personnelles en Janvier N+1.

Mise en service du bâtiment le 5 Février N+1.

Application 4 :
La société X achète une machine industrielle le 07/01/N et engage les
dépenses suivantes: Facture N51: Prix d’achat brut : 600 000 Dh,
Remise 10%, escompte de règlement 2%, droits de douane : 80 000 Dh,
TVA 20%, Frais de transport, d’installation et de montage nécessaires à
la mise en utilisation du bien (dont TVA 8 000 Dh) : 48 000 Dh, frais de
transport postérieurs à la mise en utilisation (dont TVA 1 000 Dh): 6000
Dh. Les charges financières exposées pour l’acquisition du bien sont de
24 200 Dh (dont TVA 2 200 Dh). Elle sont relatives à une période de
crédit à court terme.
Application 5 :
La société X a engagé les dépenses suivantes pour la production d’une
machine-outil complexe :
- Matières consommées : 40 000 Dh
- Charges directes de production : 26 000 Dh
- Quote-part de charges indirectes de production : 7 400 Dh

D’autre part, pour financer cette production, l’entreprise a duu

emprunter une somme de 58 000 Dh au taux de 4%. La période de
fabrication a duré six mois (du 01/04 au 30/09/N)
Acquisition d’une immobilisation dont le prix est INDEXE

La société X a acquis le 02/01.N un matériel d’une valeur HT de 2 000

000 Dh, le règlement doit être effectué selon les modalités suivantes :

- 200 000 à la livraison du bien;

- Le reste en trois versement égaux, les 31/12/N, 31/12/N+1, 31/12/N+2.
Ces moments font l’objet d’une indexation. Le matériel est ammortissable
sur 10 ans.
Présentez les écritures comptables en N, N+1 et N+2 sachant que
l’évolution de l’index a conduit aux paiements suivants:
31/12/N : 620 000 Dh
31/12/N+1 : 640 000 Dh
31/12/B+2 : 650 000 Dh
02/01/N
Mat et outi 2 000 000
Etat – TVA récupérable 400 000

1486 Fournisseurs d’immobilisation 1 800 000

Banque 600 000

31/12/N

Fournisseurs d’immobilisation 600 000

6311 Intérêts des emprunts et dettes 20 000

Banque 620 000

 2720 Augmentation des dettes de financement 90 000

Fournisseurs d’immobilisation 90 000

Dotations aux provisions pour risques et 90 000

charges

1518 Autres provisions pour risques 90 000

DEA des immobilisations corporelles 200 000

Amortissement du Mat et Out 200 000

01/01/N+1
Fournisseurs d’immobilisations 90 000

Augmentation des dettes de financement 90 000

31/12/N+1 Fournisseurs d’immobilisation 600 000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 40 000

Banque 640 000

2720 Augmentation des dettes de financement 50 000

Fournisseurs d’immobilisation 50 000

Autres provisions pour risques 90 000

Reprise sur provisions pour risques et 90 000

charges financières

Dotations aux provisions pour risques et 50 000

charges

1518 Autres provisions pour risques 50 000

 DEA des immobilisations corporelles 200 000

Amortissement du Mat et Out 200 000

01/01/N+2
Fournisseurs d’immobilisations 50 000

Augmentation des dettes de financement 50 000

31/12/N+2
Fournisseurs d’immobilisation 600 000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 50 000

Banque 650 000

Autres provisions pour risques 50 000

Reprise sur provisions pour risques et 50 000

charges financières

DEA des immobilisations corporelles 200 000

Amortissement du Mat et Out 200 000

 Subventions
• Subvention d’exploitation
Cette subvention passe par deux étapes :
Subvention d’exploitation à recevoir 120

Sub. D’exploitation reçues de l’exercice 100

Etat-TVA facturée 20

Banque 120

Subvention d’exploitation à recevoir 120

 Subventions
• Subvention d’équilibre
Cette subvention passe par deux étapes :
Subvention d’équilibre à recevoir 120

Sub. D’équilibre reçues de l’exercice 100

Etat-TVA facturée 20

Banque 120

Subvention d’équilibre à recevoir 120

• Subvention d’investissement :
Cette subvention passe par 4 étapes:

• Notification de la subvention ;
• Déblocage des fonts et acquisition du bien ;
• Amortissement du bien ;
• Réintégration de la subvention.
Subvention d’investissement à recevoir 120

Sub. D’investissement reçues de l’exercice 120

Banque 120

Subvention d’investissement à recevoir 120

Mat. Outi.
Etat- TVA récupérable

Banque

DEA des immo corpo

Amortissement du mat. out

Sub. D’investissement inscrit au compte de

produit et charges

Reprise sur subvention

d’investissement de l’exercice
Exercice
• La société X a reçu de l’Etat le 06/12/N-1 l’accord d’octroi d’une
subvention d’investissement de 429 360 Dh pour l’acquisition d’un
matériel industriel amorti selon le système linéaire pour une durée de
vie de 5 ans.
• Les subventions sont encaissées le 10/01/N par ordre de virement
bancaire.
• Le 25/01/N l’entreprise a acquis un matériel industriel :
Montant brut 400 000 Dh, remise 10%, escompte 2%, installation 4000
Dh, transport 1000 Dh, TVA 20%
Exercice 2
• Au 31/12/N-1, la SA X reçoit un avis d’octroi d’une subvention
d’investissement, de 3 420 000 Dh. Cette aide est destinée à
l’acquisition d’un matériel de production dont le prix est de 3 420 000,
durée de vie de 10 ans

• Le 06/01/N, la SA reçoit un avis de crédit bancaire du montant de

ladite subvention. Le 07/01/N, acquisition du matériel de production :
Montant brut : 3 000 000 Dh, remise 5%, TVA 20%. Règlement par
virement bancaire/
 Crédit-bail

• Les biens obtenus en crédit-bail n’entrent pas dans le patrimoine de

l’entreprise ne peuvent figurer à l’actif de son bilan aussi longtemps
que n’est pas levée « l’option d’achat ».

• En cas de levée de cette option, le bien est inscrit en

« immobilisations » pour le prix résiduel fixé dans le contrat
Lors de la signature du contrat de crédit bail

Dépôt et cautionnement versé

Banques

Paiement de la redevance crédit bail

Redevance crédit bail
Etat- TVA récupérable

Banque

Lors de la levée d’option d’achat

Mat. Outi.

Dépôt et cautionnement versé

Banques
Exercice 1:

• Le 01 septembre N, une SA lève l’option d’achat d’un contrat de

leasing portant sur un matériel de transport. Montant de l’option : 70
000 Dh. Garantie versée à la signature du contrat : 14 000 Dh. Soulte
versée par virement bancaire : 56 000 Dh. Taux d’amortissement 20%