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LES RISQUES FISCAUX LIES A LA TVA

Formateur : Dominique PEROCHEAU

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Champ d’application

Et territorialité

De la TVA

Les activités situées dans le champ d’application de la TVA sont appelées

Opérations assujetties à la TVA

Les autres sont placées hors du champ de la taxe.

Toutefois certaines de ces dernières sont taxées en application de dispositions

particulières de la loi

Les assujettis

Art 256 A du CGI …Sont assujettis à la TVA les personnes qui effectuent de
manière indépendante des activités économiques quelque soit leur statut
juridique ou leur situation au regard des autres impôts et la forme ou la nature
de leur intervention.

Les redevables sont les contribuables qui s’acquittent du paiement de la taxe

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-I- OPERATIONS IMPOSABLES PAR NATURE

-A- Nature de l’opération

-1- Les livraisons de biens

Livraisons de biens …..

Transfert du pouvoir de disposer d’un bien corporel comme propriétaire

Il s’agit également des transferts de propriété relative aux ventes

Sont exclus les Immeubles (mais la TVA immobilière s'applique sur les
livraisons d'immeubles achevés depuis moins de 5 ans et les terrains à bâtir)

Sont assimilés à des livraisons de biens :

La fourniture d’énergie (électricité, gaz ….)

La remise matériel de biens meubles en cas de location vente ou

de ventes à tempérament ou avec clause de propriété bien que le transfert de
propriété soit différé jusqu’au paiement total.

Le transfert, par un assujetti, de biens de son entreprise à

destination d’un autre état membre

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-2-Les prestations de services

Elles sont définies par l’art 256-IV comme étant des opérations autres que les
livraisons de meubles corporels

Il s’agit

- Des cessions et concessions de meubles incorporels (brevets et

logiciels spécifiques ….Les ventes de logiciels non spécifiques étant assimilés à
des livraisons.

- Des travaux immobiliers

- Des transports, réparations, ventes à consommer sur place,

locations (sauf exonérations) les activités libérales, les péages autoroutiers ….

- Des sommes versées en contrepartie de la renonciation à une vente

pénalités au profit du vendeur

- Des opérations de travail à façon

-B-Contrepartie de l’opération

Les opérations sont imposables si elles sont effectuées à titre onéreux.

Une contrepartie financière doit donc exister

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-C- Quelques cas particuliers cependant

-1- Les indemnités

- Sont soumises à la TVA celles qui rémunèrent un service ou

une livraison de biens ou constituant un supplément de prix (dépôt de garanti
conservé en cas de dédit)

- Sont situées hors du champ d’application celles qui

correspondent à la réparation d’un préjudice. (Dommages et intérêts, assurances
….)

-2-Les subventions

Les subvention d'exploitation sont généralement soumise à la TVA

Les subventions d’équipement (investissement) n’y sont pas soumises

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-II-OPERATIONS IMPOSABLES DU FAIT DE LA LOI

-A-Livraisons à soi même :

Ce sont :

Les biens produits par l’entreprise et affectés à ses besoins

La production d’une immobilisation par l’entreprise

Elle est immédiatement imposable, cette taxe étant immédiatement déductible

Les biens ou services affectés à des besoins autres que ceux de l’entreprise

L’utilisation gratuite par des dirigeants ou le personnel de biens

-B-Les importations en provenance de pays hors de l’union européenne

Elles sont imposables et sont recouvrées soit pare la douane , soit

par le transporteur ( les droits de douanes sont également assujettis à la TVA )

-C- Les acquisitions intracommunautaires

Elles sont taxées par le mécanisme de l’auto liquidation

-D-Certaines opérations immobilières

Les opérations suivantes sont taxées :

- Ventes d’immeubles dans certains cas (plus de 5 ans cas

général )

-Opérations de marchand de biens.

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-III-OPERATIONS EXONEREES OU IMPOSABLES SUR OPTION

Les personnes concernées sont des assujettis mais non redevables. Le

mécanisme est le suivant

Les personnes ne collectent ni ne déduise la TVA

Il s’agit généralement de personnes physiques ou morales dont l’activité est soumise

à TVA mais dont la structure juridique donne la possibilité, dans certains cas, de ne
pas être redevable de la taxe

Exemples : Auto entrepreneur, les micro entreprises …

Il est néanmoins possible d’exercer une option pour le paiement de la TVA

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Principales exonérations

-1-Exonérations des opérations d’exportation

Exportations vers des pays hors de l’UE

Livraisons intracommunautaires à destination de l’UE

Attention dans ce cas précis un certain nombre de précautions doivent être prises et
en particulier demander au correspondant son n° identification à la TVA et le
porter sur la facture ....Dans le cas contraire il n'y aura pas d’exonération et la
taxe sera due

-2-Exonérations visant à ne pas accroître le coût de diverses activités

Activités médicales et paramédicales ainsi que les frais d’hospitalisation (cliniques

et hôpitaux) sauf les vétérinaires

Les psychologues, ostéopathes, psychanalystes et psychothérapeutes non

médecins sont également exonérés de TVA

Activités d’enseignement

Scolaire, supérieur et professionnel ( formation continue )

Artistique et sportif réalisées par des personnes physiques (sauf yoga)

Services de caractère social ‘ éducatif, culturel sportifs rendus à leurs membres

par les associations et à toutes personnes par les organismes à gestion
désintéressée (par contre leurs prestations commerciales sont taxées (vente de
boissons …etc.)

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-3-Exonération d’activités soumises à d’autres impositions

- Opérations de bourse et d’assurance (taxes spécifiques)

- Réunions sportives soumises à des impôts spécifiques

- Ventes de fonds de commerce (droits d’enregistrement)

- Activités bancaires

- Intérêts, agios, escomptes, cession de

créances, prêts

- Commissions de tenue de compte et/ou

d’affacturage (cependant possibilité d’option à la TVA)

- Opérations relatives aux navires (navires de commerce,

navires de pêche, bateau de sauvetage)

- Locations immobilière

Locations à usage d’habitation d’immeubles (sans

option possible)

Locations de terrains et de terrains à usage agricole

(sans option possible)

Locations de locaux nus à usage professionnel, industriel

ou commercial (possibilité d’option)

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-IV-Territorialité de la TVA

-A- Principe

La TVA s’applique généralement aux opérations dont le lieu d’imposition se

trouve en France. C'est-à-dire :

- La France Continentale

- La Corse

- La Principauté de Monaco (Mais non celle d’Andorre)

- Les eaux territoriales

Concernant les DOM, des taux et des exonérations spécifiques sont prévus en
Guadeloupe, Martinique et la Réunion …La TVA n’est pas applicable en GUYANNE
et à MAYOTTE .

Les DOM sont considérés comme des territoires d’exportation par rapport à la
France et par rapport aux autres états membre européens.

La TVA ne s’applique pas dans les TOM

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-B- Règles applicables aux livraisons de biens meubles corporels

Régimes d’imposition

-1- Régime intérieur

Il s’applique aux livraisons réalisées sur le territoire fiscal français ;

-2- Régime intracommunautaire

Les achats effectués auprès d’un assujetti immatriculé dans un

autre pays de l’UE sont pour les assujettis des acquisitions
intracommunautaires imposées .

-3- Régime extérieur

Il s’applique aux opérations réalisées entre la France et les pays

hors UE, les DOM (Dans les TOM la TVA n’étant pas applicable)

Les exportations sont exonérées, mais les exportateurs

peuvent déduire la TVA supportée sur l’achat des biens ensuite livrés ….. Les
importations sont imposables

-C- Règles applicables aux prestations de services

La règle est la suivante : Le lieu est réputé être en France si le

prestataire y est établi, c'est-à-dire s’il y a le siège de son activité ou un
établissement stable ou sa résidence habituelle. Il existe cependant des
exceptions

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Exigibilité de la TVA

Lorsqu’une opération placée dans le champ d’application de la TVA est réalisée,

l’assujetti doit calculer la taxe exigible qu’il va collecter afin de la reverser au
trésor.

-I- Les taux de TVA

Dans le système français plusieurs taux sont en principe applicables

- Le Taux normal 20% pour certains biens et services abaissé à 8,50% dans les
DOM et à 13% ou 8% en corse

- Le taux réduit 10% pour certains biens et services avec quelques exceptions
maintenues au taux de 5,50%

- Le taux de 2,10 %

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Le taux à 20%

Il s’applique à toutes les opérations de ventes de biens et services exceptées celles

qui sont soumises par la loi à un autre taux .

On peut citer l’habillement , le tabac , l’essence , l’équipement électroménager , la

consommation de gaz et d’électricité , les bijoux , les parfums , les fournitures de
bureau , la coiffure , les réparations , les travaux immobiliers sauf exception , engrais
chimiques …..

Services d'aide à la personne ( jardinage , travaux d'entretien , aide informatique )

Le taux de 10%

Il s’applique aux produits (biens de première nécessité) qui étaient au taux de 5,50%
en 2013.

Il s’agit principalement

- De l’hôtellerie

- Transport de voyageurs

- Culture (cinémas, services de télévision…) , spectacles ( autres que vivants )

- Œuvres d’art, objets de collection, antiquités.

- Services à la personne (garde d’enfants, soutien scolaire , repas à domicile ,

assistance administrative à domicile )

- vente à emporter, restauration (sauf l’alcool)

- Travaux immobiliers : logements sociaux, logements foyers , terrains à bâtir ,

travaux d’amélioration des logement achevés depuis plus de 2 ans

- médicaments non remboursables

-Nourriture pour animaux

- Ventes de fleurs (sauf compositions florale ....Prestation à 20 %)

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Le taux de 5,5 %

Il s’applique de première nécessité et de consommation courante

- Eau

- Produits alimentaires, boucherie, charcuterie , pain , huiles , conserves , plats

cuisinés ……( sauf chocolat blanc , confiseries et la margarine ...)

- Abonnements gaz et électricité

- Service d’aide à la personne ( personnes âgées , personnes handicapées )

- repas pris en cantine

- Livres sur tout type de support

- Théâtre et concerts (à partir de la 141 ème représentation)

- Travaux améliorant la qualité énergétique dans les logements achevés depuis plus
de 2 ans
Pour bénéficier des taux réduits de TVA, les travaux doivent satisfaire aux
conditions cumulatives suivantes :
*Porter sur des locaux à usage d’habitation achevés depuis plus de 2 ans ;
*Ne pas concourir sur une période de 2 ans à la production d’un immeuble neuf au
sens fiscal ;
* Ne pas augmenter sur une période de 2 ans la surface de plancher des locaux
existants de plus de 10%.

Le taux de 2,10 % s’applique

- les médicaments remboursés

- La presse sur papier

- Les premières 140 représentations théâtrales

- La redevance télévision

- Animaux vivants ( boucherie ) vendus à des non assujettis ( dans le cas contraire ,
le taux sera de 5.50%

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En corse

Le taux de 20%

Le taux de 20% est ramené à 13% dans certains cas ( produits pétroliers )

Le taux de 10% ( alcool )

Le taux de 5,5 % est ramené à 2,10% ( produits de 1ère nécessité )

Le taux de 2,10% ( restauration , hébergement )

Le taux de 0, 90% ( spectacles vivants ,pisciculture , vente d'animaux vivant )

-II- La base d’application

Règles générales

-1- Les éléments imposables

La TVA est calculée sur le prix de vente HT y compris les

accessoires ( frais de transport , emballages perdus , commissions courtages , frais
financiers facturés aux clients , frais fiscaux afférents à l’opération ( sauf la TVA elle-
même ) , les frais divers ( facturation …etc. )

-2- Les éléments non imposables

La TVA, les réductions de prix, les emballages consignés.

A noter que les taxes et les frais avancés par le fournisseur pour le compte de son
client et remboursés par ce dernier sont exclus de la base ( timbres fiscaux , frais de
transport facturés à l'identique ) ...Il s'agit de débours et non de frais accessoires .

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-B- Règles spécifiques à certaines opérations

Importations La base est constituée de la valeur

déclarée en douane Majorée des droits de douane

Livraison à soi même La base est constituée du coût

d’achat ou du prix de revient des produits

Achats à des non assujettis La base est constituée du prix

d’achat Majoré des impôts spécifiques

-III- Le fait générateur de la TVA

A/ Définition

* Le fait générateur est, selon le CGI, le fait par lequel sont

réalisées les conditions générales nécessaires pour l’exigibilité de la Taxe …
C’est donc l’évènement qui fait naître la créance au trésor. Cette notion de fait
générateur conditionne la comptabilisation de la TVA

Cette notion d’exigibilité est importante car elle détermine la

période à partir de laquelle la TVA sera due à l'administration

Le fournisseur devient redevable de la TVA

Le client acquiert le droit à déduction.

L’application de ces deux notions diffère selon la nature de l’opération

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B/ Livraison de biens meubles

Fait générateur et exigibilité coïncident et correspondent à la remise matérielle du

bien à l’acquéreur (facture d’achat généralement

C/ Prestations de services et travaux immobiliers

Dans ce cas le fait générateur et la date d’exigibilité ne coïncident pas, la créance

sur le Trésor existe dès l’exécution du service, mais elle n’est exigible qu’à la date
d’encaissement du prix de la prestation ou des travaux

Si le paiement est fractionné, la TVA est à calculer sur chaque

encaissement (sur les différents acomptes) du prix de la prestation ou des travaux.

-1- La date d’exigibilité

Elle dépend du mode de règlement

- Chèque : date d’encaissement

- Virement : date d’inscription au compte du prestataire

- Effet de commerce : date d’échéance de l’effet, même s’il est

remis à l’escompte

- Affacturage ou loi Daily : Date de paiement effectif par le

débiteur

La date d’exigibilité pour le prestataire

Elle correspond à la date d’ouverture du droit à déduction pour le

client

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-2- Les possibilités d’option

Les redevables placés de droit sur les encaissements peuvent modifier cette règle
par une option formulée par écrit au service des impôts (SIE) et valable pour toutes
leurs activités.

Option pour les débits

D/ Les obligations des assujettis

- Déclaration d'existence

- Faire figurer le N° d'identification sur les factures en cas d'échanges INTRACOM

- Délivrer une facture électronique ou sur papier

- Tenir une comptabilité permettant de distinguer les opérations imposables ou non

- Ventiler les recettes par taux de TVA

- Adresser une déclaration de TVA par moyen électronique ( sur site des impôts )

Déductibilité de la TVA

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-I- Les conditions de la déductibilité

-A-Les conditions de fond

* Les biens et les services doivent être affectés à la réalisation d’opérations

placées dans le champ d’application de la TVA

c'est-à-dire qu’en principe seules les livraisons de biens ou de prestations de

services imposables autorisent les assujettis qui les réalisent à pratiquer la
déduction.

* Les biens ou services doivent être nécessaires à l’exploitation.

La loi est très vague à ce propos …On retiendra cependant que par
exemple les dépenses somptuaires n’ouvrent pas droit à déduction. Les dépenses
visant à satisfaire les besoins personnels des dirigeants n’ouvrent pas non plus le
droit à déduction

* Les biens et services concernés ne doivent pas être expressément exclus du

droit à déduction

Ces conditions sont récapitulées dans le tableau ci-après

Les dépenses en principe exclues du droit à déduction sont les suivantes :

-1- Dépenses de logement

Sont généralement exclues du droit à déduction

Exception pour les dépenses relatives à la fourniture gratuite de logement

-Au personnel de sécurité, surveillance ou gardiennage

-Au personnel sur les chantiers (baraques de chantier)

- Aux dépenses relatives aux immobilisations affectées, sur les lieux de

travail, à la satisfaction collective des besoins du personnel (cantines, crèches,
dortoirs, infirmerie …….) Le terme «  collectif est important (on retrouve cette
notion en matière d’impôt direct et de loi sociale)

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-2- Dépenses de transport de personnes

Les dépenses de transport des personnes sont généralement exclues du droit

à déduction :

Exceptions faite concernant les dépenses relatives

Au transport du personnel vers les lieux de travail

- Facturé à l’entreprise

- Assuré par l’entreprise dans des véhicules de plus de 9 places (dont

chauffeur)

Aux véhicules et engins des entreprises de transport ainsi que les services
afférents à ces biens (avions, cars, taxis, ambulance, remontées mécaniques ,
véhicules appartenant à des concessionnaires et loueurs d'automobiles) et auto-
écoles

A noter :

Sont exclus :

- Les véhicules particuliers

- Les véhicules de transport de moins de 9 places

- Les vélos et autres engins à 2 roues

Cadeaux et libéralités

Les biens ou services cédés sans rémunération, ou contre une rémunération

insuffisante et quelque soit le bénéficiaire (clients, fournisseurs ou personnel) sont en
principe exclus du droit à déduction

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Sauf les cadeaux dont le prix unitaire est inférieur à 73 € TTC

(Attention concernant les cadeaux (clients, salariés, fournisseurs), la limite est d'un
cadeau par an ...Exemple pour 2 cadeaux de 40 € chacun la TVA ne sera pas
déductible pour les 2 )

Sauf les présentoirs publicitaires dont le prix est inférieur à 110 € TTC

Les produits pétroliers

Les dépenses de carburant et de lubrifiant sont généralement exclues du droit

à déduction

Sauf les produits utilisés comme matière première

Sauf les combustibles : c'est-à-dire le gaz naturel, le fioul lourd et le fioul

domestique

Concernant les carburants routiers la TVA est déductible

A 100% sur le Go ainsi que le super éthanol E85 utilisé pour des véhicules
ouvrant le droit à déduction

A 80 % pour le gazole et super éthanol E85. , pour les véhicules de tourisme

A 80% sur l'essence véhicules de tourisme

A 100 % sur les gaz de pétrole liquéfié (GPL et GNV)

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-B- Les conditions de forme

La TVA n’est déductible que si :

Elle figure sur les factures d’achat délivrées par le vendeur

Elle a été perçue à l’importation (commerce extérieur)

Elle correspond à des factures d’acquisition intracommunautaire

(commerce intra communautaire) ..... Attention n°d'identification obligatoire

-C-Conditions de délai

Le droit à déduction prend naissance lorsque, parallèlement la taxe devient exigible

chez le fournisseur ou le prestataire de services ou de travaux

La TVA est donc déductible

* Pour les biens à leur date de livraison

* Pour les services et travaux à la date du paiement (ou des débits en cas d’option)

- II-Les modalités de la déduction

Elles sont généralement opérées par imputation sur la taxe due au titre des
opérations imposables. Toutefois un crédit de taxe résultant d’une taxe déductible
supérieure à la taxe collectée peut sous certaines conditions être remboursé.

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A) Imputation de la taxe

Le principe est que la TVA déductible est retranchée de la TVA collectée.

La taxe nette est donc à reverser à la Recette des Impôts.

L’excédent de taxe déductible représente un crédit d’impôt que se

reportera sur la TVA collectée du mois suivant.

L’imprimé utilisé est la déclaration CA3

B) Remboursement du crédit de TVA

* Procédure générale

Les redevables doivent faire la demande de remboursement à la fin de l’année

civile à condition que le crédit soit au moins égal à 150 euros.

Depuis janvier 2009 (plan de relance de l’économie) il est désormais possible

de demander le remboursement mensuellement à partir du moment où le crédit
de TVA est au moins égal à 760 euros.

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