FICHE DE COURS DE FISCALITÉ – THÈME 2 – PRINCIPES ET CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

Taxe sur la Valeur ajoutée - instituée en France en 1954. Personne assujettie à la TVA : toute personne réalisant de manière indépendante à titre onéreux
Tous les Etats membres de l’Union Européenne ont adopté la TVA. et habituel, des livraisons de biens ou de services dans le cadre d’une activité économique est
La TVA rapporte à elle seule près de la moitié des recettes fiscales de l’Etat. assujettie à la TVA (commerçants, artisans, industriels, les agriculteurs, les professions libérales :
experts comptables, notaires, avocats, huissiers, architectes, à l’exception des médecins et auxiliaires
PRINCIPES DE BASE LA TVA médicaux)
Être assujetti signifie concrètement qu’on doit collecter la tva sur ses ventes et la reverser à l’État
La TVA est un impôt indirect supporté par le consommateur final. et qu’en retour on gagne le droit de déduire la TVA sur ses achats (donc de se la faire rembourser).
Il est collecté par l’intermédiaire des entreprises qui la reversent à l’Etat. Cela n’est valable que si l’on réalise des opérations imposables à la TVA sinon, on est qualifié de
personne assujetti non redevable.
SUR LEURS ACHATS SUR LEURS VENTES Par nature (art 256 du CGI)
Les entreprises peuvent récupérer la TVA qui Les entreprises facturent de la TVA à leurs Opérations effectuées à titre onéreux, par un assujetti, dans le cadre
leur a été facturé par leur fournisseur car l’État clients. Elles ont l’obligation de reverser cette d’une activité économique : activité commerciale, industrielle, agricole,
va leur rembourser. TVA collectée à l’État. libérale.
TVA déductible = Créance sur l’Etat TVA collectée = dette envers l’Etat imposables Par détermination de la loi (art 257 du CGI)
 acquisitions intra-communautaires (provenant de pays de l’UE),
 importations (provenant de pays hors UE),
TVA COLLECTÉE – TVA DÉDUCTIBLE > 0  TVA à DECAISSER = DETTE envers l’Etat
 achats d’immeubles neufs ou en cours d’achèvement,
TVA COLLECTÉE – TVA DÉDUCTIBLE < 0  CREDIT DE TVA = Créance sur l’Etat
 services publics en concurrence avec des activités privées.

La TVA n'est pas une charge pour l'entreprise assujettie. ELLE N’A AUCUN IMPACT SUR LE Par la loi (exonération sans option)
RÉSULTAT de l’entreprise : elle constitue une dette ou une créance selon les opérations.  opérations réalisées dans le cadre d’une activité ne présentant pas
un caractère économique :
- médecine, paramédical et transport des malades, frais
Calcul de la TVA : BASE IMPOSABLE x TAUX DE TVA
d’hospitalisation (non exonéré pour les vétérinaires car animaux).
Prix du bien ou service HT
- enseignement scolaire, supérieur, professionnel, artistique, sportif
+ Frais liés à l’achat (commissions, intérêts, frais de transport, emballages)
exonérées - activités des associations à but non lucratif
– Réductions commerciales (rabais, remise, ristourne) ou financières (escompte)
 opérations exonérées par la loi : intérêts, prêts, escomptes, agios,
= BASE IMPOSABLE
 location de biens immobiliers destinés à l’habitation des particuliers,
locations de terrains et terrains à usage agricole
Montant TVA = Net HT x Taux de TVA
 opérations soumises à une taxation spécifique : assurance, bourse,
Montant TTC = Net HT + Montant TVA
PMU, loto, ventes d’immeubles anciens, ventes de fonds de
Montant TTC = Net HT x (1 + taux de TVA) Opérations dans commerce
le champ  Subventions d’équipement reçues par les entreprises
Montant TTC d’application de  livraisons intracommunautaires
Net HT = ---------------------------- la TVA  exportations
(1 + Taux de TVA)
exonérées Par la loi (exonération avec option)
avec option  les commissions sur tenue de compte
4 taux de TVA applicables à partir du 01/01/2014 :
2 Intérêts à  la location de locaux nus à usage professionnel
2,1 % : journaux, médicaments remboursés par SS, etc…
opter Par franchise (exonération avec option)
5,5 % : denrées alimentaires, livres, abonnements GAZ, etc…
Droit de Certaines entreprises peuvent être exonérées de TVA en raison de leur
10 % : restauration sur place, restauration à emporter (qui ne se conserve pas), transport de
déduire la CA :
personnes, etc…
TVA sur les  pour les entreprises vendant des biens : si le CA HT de N-1< 82 200 €
20 % : taux normal = toutes les autres opérations (produits manufacturés, transports de biens,
achats  pour les entreprises vendant des services : si le
boissons alcoolisées, etc…)
et pas de CA HT de N-1 < à 32 900 €
taxe sur les  pour les avocats, auteurs d’œuvres de l’esprit et artistes si leur CA
Si on tient compte des opérations internationales (voir territorialité de la TVA)
salaires. HT N-1 < 42 600 €
TVA collectée (liée aux ventes) Opérations hors  les produits financiers : gestion des dividendes par une société
+ TVA due (liée aux acquisitions intracommunautaires) champ non holding, activité financière d’une SA
- TVA déductible (liées aux achats, acquisitions intracommunautaires, importations) d’application de imposables  activités des particuliers
= TVA à décaisser ou crédit de TVA la TVA  services publics administratifs (en règle générale)

FICHE DE FISCALITE – THEME 2 - https://sites.google.com/site/revizaide/ - © Corinne ZAMBOTTO – 11/2016 - Ne pas reproduire sans autorisation - 1 - FICHE DE FISCALITE – THEME 2 - https://sites.google.com/site/revizaide/ - © Corinne ZAMBOTTO – 11/2016 - Ne pas reproduire sans autorisation - 2 -
Territorialité de la TVA (Application de la TVA dans un espace géographique)
 le territoire français (France métropolitaine, Corse, Monaco, eaux territoriales)
 le territoire intracommunautaire (28 pays membres de l’UE)
 le territoire extracommunautaire (pays non membres de l’UE, DOM TOM, COM…)

Principes de territorialité applicables aux biens meubles

Le critère d'imposition en matière de TVA pour les biens est le lieu de livraison donc le pays de
destination.
Opérations réalisées par une
Facture Nature de la TVA
entreprise française
Achat Interne Nous recevons une TVA déductible
Achat à une entreprise française Facture avec TVA (sur ABS ou sur immobilisations)
Vente Interne Nous établissons une
TVA collectée
Vente à une entreprise française Facture avec TVA
Acquisition Nous recevons une
TVA due et déductible
Intracommunautaire Facture HT
Formalités : Déclaration
Si nous avons communiqué notre Nous calculons nous-
d’échange de biens à remplir
numéro d’identification à la TVA au mêmes la TVA au taux
Autoliquidation de la TVA
fournisseur français
Acquisition
Nous recevons une
Intracommunautaire
Facture TTC avec de la La TVA payée au fournisseur est
Si nous n’avons pas communiqué
TVA au taux du pays non déductible !
notre numéro d’identification à la
fournisseur
TVA au fournisseur
Rien pour l’entreprise française
Livraison
Le client paiera la TVA dans son
Intracommunautaire Nous établissons une
pays au taux de son pays
Si le client nous a communiqué son facture HT
Formalités : Déclaration
numéro d’identification à la TVA
d’échange de biens à remplir
Livraison
Nous établissons une
Intracommunautaire
facture TTC avec de la
Si le client ne nous a pas communiqué TVA collectée
TVA au taux français
son numéro d’identification à la TVA
= assimilée à une vente interne
Importation Nous recevons une
TVA au taux français payée en
Achat à une entreprise d’un pays facture HT + la facture
douane = TVA déductible
hors UE du transitaire
Exportation Rien pour l’entreprise française
Nous établissons une
Vente à un pays hors UE Le client paiera la TVA dans son
facture HT.
pays au taux de son pays
Si un exportateur atteste que les
Facture HT
Achat/Vente en suspension de taxe marchandises qu’il achète sont
Attestation à fournir
destinées à la revente, pas de TVA

Principes de territorialité applicables aux prestations de services

Prestations de services entre assujettis : le lieu d’imposition est la France lorsque le preneur
(client) est un assujetti qui y est établi
Prestations de services fournis à des personnes non assujetties : le lieu d’imposition est la France si
le prestataire (fournisseur) y est établi
(Mais il y a des Exceptions)

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