ASMAE ALLAOUCH & MOHAMMED HADDAOUI

Le droit fiscal est une branche du droit public dont l'objet est l'étude des règles juridiques relatives à l'impôt
ainsi qu’il règle les rapports fiscaux entre l'administration fiscale et les contribuables.
La définition et les caractéristiques de l'impôt :

L'impôt : Un prélèvement pécuniaire, obligatoire, effectué par voie d'autorité , à titre définitif, et sans
contrepartie, destiné à financer les charges publiques de l'État.

Le caractère Le caractère Le caractère Effectué par voie Finance les

pécuniaire obligatoire définitif et sans d'autorité charges
contrepartie publiques de
l'État

Il est pécuniaire à Tout Le contribuable Sorte d’une L'objet de l’impôt

trois titres à savoir contribuable n’étant jamais manifestation de la est de procurer aux
la détermination de doit payer les remboursé, sauf souveraineté de personnes
la base imposable, impôts selon erreurs commises à l’État ainsi le publiques les
la liquidation et le leurs facultés son encontre. recouvrement de ressources
recouvrement de contributives Le contribuable qui l’impôt suppose financières dont
l'impôt. dans les formes remplit son obligation l’exercice de elles ont besoin
prévus par la fiscale ne reçoit pas prérogatives de la pour couvrir les
constitution. de prestations puissance publique. dépenses
directes ou publiques.
immédiates.

Tableaux comparatif des prélèvements fiscaux

Prélèvement Au niveau du Au niveau de Montant Au niveau de la

pouvoir Au niveau de destination
contrepartie

L'impôt effectué par au profit de l'Etat et les

voie d’autorité sans contrepartie collectivités territoriales
(Le Parlement)
La taxe Le montant de la taxe au profit de l'Etat et de toute
effectuée pour un est sans rapport avec le institution à vocation
service rendu (ex. la taxe coût du service. étatique (SPA)
des services
communaux)

La redevance Le montant doit être est perçue autant pour les

sont établies effectuée pour un proportionné au coût SPIC (services publics
par le pouvoir service rendu donc il y a occasionné par le industriels et commerciaux)
réglementaire une contrepartie fonctionnement du que pour les SPA.
par décret sur service ou de l'ouvrage
La taxe proposition du au profit des personnes
parafiscale ministre Il y a une contrepartie morales publiques ou privées
concerné et du (pour but économique, autres que l'Etat et les
ministre des social ou professionnel collectivités territoriales (la
finances ). CNSS, les mutuelles ...)

N.B : Tous les prélèvements sont pécuniaires et obligatoires

1
 Les objectifs/ rôles/ missions de l'impôt

Le rôle classique Les missions moderne de l'impôt

Le rôle financier : Le rôle économique Le rôle social

L’impôt est un
attribut essentiel de L’impôt exerce selon le cas, soit une action C'est une mission de redistribution
l’Etat et un acte de économique globale; exemple (une ponction fiscale sociale, c'est-à -dire que l'Etat prélève
souveraineté il vise la accrue destinée à éponger le pouvoir d’achat), soit sur les contribuables riches pour
collecte des fonds une action sélective; exemple (une réduction d’impôt limiter leur enrichissement et pour
nécessaires à afin d’encourager l’investissement) et peut être une financer les dépenses sociales en vue
l’accomplissement action sélective plus spécialisé (il s’agit de favoriser d’améliorer la situation des citoyens
des missions de l’Etat. non plus une branche de production). économiquement faibles.

Les classifications de l'impôt

Les classifications classiques de l'impôt

L’impôt
L'impôt réel frappe les biens d'un contribuable sans considération à sa situation personnelle .
personnel
≠l’impôt réel
L'impôt personnels prend en considération la capacité contributive du contribuable

L’impôt L'impôt cédulaire c'est l'impôt dans lequel les diverses catégories des revenus sont taxées selon
cédulaire≠ des barèmes différents .
L'impôt
synthétique L'impôt synthétique c'est l'impôt dans lequel la totalité des revenus est taxée selon un barème
unique.

L’impôt de
L'impôt de quotité définit un taux qui sera ensuite appliqué à la matière imposable .
quotité≠
l'impôt de
répartition L'impôt de répartition assis sur un montant fixé à l’avance et réparti ensuite entre les
contribuables.

L’impôt
L'impôt proportionnel consiste à appliquer à la base imposable un taux d’imposition fixe
proportionnel
≠ Impôt
L'impôt progressif consiste à faire croître le taux d’imposition en fonction de la progression
progressif
de la base imposable

Les classifications moderne de l'impôt

1) La classification impôts directs et indirects

ID et II Critère de l'incidence fiscale Critère technique Critère juridique

Les impôts supporté à titre définitif par le Il est permanent et il tout impôt perçu par voie de rôle
directs contribuable frappe une situation nominatif mentionnant
Ex: IR- IS ‫الملزم هو من يؤدي الضريبة بدون الحاجة إلى‬ durable par sa nature. la base imposable et l’impôt dû.
.‫وسيط‬ ‫يوجد اشعار باستخالص الضريبة‬

Les impôts payé par un contribuable (le établi sur des Le contribuable paie
indirects redevable légal), qui ne joue qu’un opérations et des spontanément l’impôt par la simple
Ex: TVA rôle d’intermédiaire. situations non constatation de son fait générateur.
. ‫الذي يؤدي الضريبة ليس هو الذي يتحملها‬ durables ‫ال يوجد اشعار باستخالص الضريبة‬
par nature.

2
 2) Les classifications économique de l'impôt

L'impôt sur le revenu L'impôt sur la L'impôt sur le capital

Ex: IR- IS dépense Ex:TVA- TIC Ex: DE- TTNB

Il a un principe national: il touche l’ensemble des Frappe l’utilisation du Impôt assis sur le capital. Il porte
sommes perçues par une personne pendant une revenu sur des éléments du patrimoine
période préalablement définie et imposé le revenu (immeubles,
quelle que soit son origine. IR ex: revenus terrains, valeurs mobilières) .
salariaux - revenus professionnels...

Les principes du droit fiscal :

1) Les principes à portée constitutionnel

Principe de légalité ‫مبدأ الشرعية‬ Principe de l’égalité ‫مبدأ المساواة‬

Selon l'article 39 de la constitution Tous supportent, en proportion de Selon l'article 39 de la constitution et

leurs facultés contributives des charges publiques dans les formes l'article 13 de DDHC " la contribution
prévues par la présente Constitution. commune doit être également répartie
Selon l’article 71 de la constitution qui inclut dans le domaine de la loi entre les citoyens selon leurs capacités
et donc de la compétence du législateur «Le régime fiscal et l’assiette, le contributives= l’égalité devant les
taux et les modalités de recouvrement des impôts…. ». charges publiques " .

Les limite du pouvoir fiscale de parlement

La création de l'impôt est prévus par la constitution mais cette dernière donne ce pouvoir de création au parlement
donc c'est le pouvoir législatif qui doit créer les règles juridiques relatives à l'impôt
Ce pouvoir exclusif de parlement est limitée

Sur le plan interne : Le législateur vote certes les lois fiscales mais il partage le pouvoir avec la direction des impôts,
qui fabrique la loi et l’interprète

Sur le plan externe : Le droit fiscal puise ces normes dans le développement considérable des conventions fiscales ce
qui limite par conséquent le pouvoir du parlement en matière fiscale

2) Les principes à portée non constitutionnel

Le principe de territorialité de l’impôt Le principe de non rétroactivité Le principe

de la loi fiscale contradictoire

La loi oblige tous ceux qui habitent sur le Ce principe de non-rétroactivité Le caractère
territoire et régie tous les biens meubles n’est pas toujours pris en compte contradictoire des
et immeubles qui se trouvent sur le car la loi fiscale est rétroactive en procédures
territoire de l’Etat donc cette loi est ce qui concerne les impôts directs juridictionnelles
exécutoire sur tout le territoire. du seul fait que la loi de finances (notamment la PC et la
Les limites / exceptions :Les annuelle fixe un tarif de l’impôt PP) s’applique en droit
conventions internationales de la non applicable à des revenus qui ont fiscal (la procédure du
double imposition, les immunités pris naissance au cours de l’année contrôle fiscal) comme
territoriales et les immunités qui vient de s’écouler. pour les autres catégories
diplomatiques . du droit.

3
 Les sources du droit fiscal

Les sources nationale

Constitution Selon l’article 39 de la constitution Tous supportent, en proportion de leurs facultés

contributives, les charges publiques que seule la loi peut, dans les formes prévues par la présente
Constitution, créer et répartir. Et selon l'article 75 c'est le pouvoir législatif qui vote la loi de
finance dans les conditions prévues par la loi organique .

Les Lois fiscaux Les lois fiscales nationales fixent les règles d’assiette, de liquidation,de recouvrement et du
contentieux des impôts.
les principales lois régissant la matière fiscale sont : CGI - La loi n°47.06 - Le code de
recouvrement des créances publiques

La doctrine C’est l'ensemble des notes, circulaires, instructions et documents administratifs qui expliquent,
administrative commentent et interprètent les dispositions fiscales.

La Le rôle de la jurisprudence dans la matière fiscale est limité à cause du caractère légales de
jurisprudence l'impôt
Il participe à la création de la règle de droit par le seul fait qu'elle applique la loi, l'interprète et
éventuellement la complète

Les sources internationales

Les conventions internationales : c'est un outil pour faire face aux problèmes contemporains de la
fiscalité (la double imposition - l'évasion fiscale- paradis fiscaux- la concurrence fiscale.…) ils sont
essentiellement bilatéraux, donc leurs but est d'éviter la double imposition résultant de la confrontation
entre deux législations fiscales différentes et lutter contre l’évasion et la fraude fiscale internationale et la
concurrence fiscale.

4
 Les techniques fiscales
C'est l'étude des procédés d'établissement de l'impôt, procédés qui
permettent de l'aménager et de l'agencer au mieux des impératifs de justice et de rendement.

1) La détermination de l'assiette fiscale ou la matière imposable ‫تحديد الوعاء الضريبي‬

La première opération à effectuer est de déterminer L’évaluation de la matière imposable

1- matière imposable 2- fait 3- base C’est l’opération qui consiste à mesurer pour
générate imposabl chaque contribuable en particulier, la quantité
ur e de matière imposable à sa possession. il existe
deux méthodes de la détermination de la
C'est l’élément ou la richesse C'est la C’est la matière imposable
économique sur lequel s’établit situation quantité
l’impôt, il est très diversifiée, il juridique de matière
1- L’évaluation forfaitaire (remplacée par
peut s’agir des biens meubles, qui donne imposable,
CPU)
et immeubles, des dépenses, naissance le montant
L'évaluation forfaitaire est remplacée par la
des revenus donc, Déterminer ou crée la chiffré
Contribution Professionnelle Unique qui doit
l’assiette de l’impôt c’est dette relatif à
être déclaré par le contribuable
préciser sur quoi l’impôt est fiscale. l’élément
2- L'évaluation au réel ou la méthode
assis, est basé. sur lequel
déclarative.( méthode déclarative).
Par exemple : L'assiette fiscale repose
c'est la méthode dans laquelle le contribuable
de l'impôt sur le revenu c'est le l’impôt.
fait connaître à l'administration l'existence de
revenu./ l'assiette fiscale de
la matière imposable, son montant, et
l'impôt sur les sociétés, c'est le
éventuellement tous les éléments nécessaires
bénéfice.
au calcul de l'impôt ou au contrôle .

2) la liquidation de l'impôt C'est l'ensemble des opérations visant le calcul du montant de l'impôt.
Base imposable × le taux de l'impôt (le tarif) Le tarif peut être soit proportionnel ou progressif

Le taux proportionnel Le taux progressif

L'impôt proportionnel est celui dont le taux est constant
quel que soit le montant de la matière imposable
C’est un taux uniforme qu’on applique à tous les revenus
sans discrimination.
Il ne prend pas en considération la capacité contributive
du contribuable.
L’impôt progressif est celui dont le taux s’élève
avec l’augmentation du volume de la matière
imposable.
C’est un taux qui vise l’équité et la justice
fiscale. Il prend en considération la capacité
contributive du contribuable.

3) Le recouvrement de l'impôt C'est l’ensemble des opérations tendant à obtenir le paiement de la

dette fiscale. Les procédures de recouvrement diffèrent selon leur modalités.
Il existe deux types de modalités ou procédés de recouvrement ou de la perception de l’impôt :

Modalités liées à la date du paiement Modalités liées à la formalité de paiement

1) Les droits au comptant 1). Le recouvrement par voie de rôle : L'impôt se paie
leur paiement se fait immédiatement et sur après établissement d’un acte administratif qui fixe pour
place. chaque contribuable: le nom,la matière imposable, le taux,
l’impôt net, le montant et les délais de paiement.

1) Les droits constatés 2). Le recouvrement par voie de retenue à la source

Le recouvrement implique l’introduction de :C'est un tiers qui se charge de collecter l'impôt et de le
certains délais pour couvrir l’impôt. transférer au trésor public, donc il y a stoppage du montant
de l'impôt à sa source avant la perception du revenu par le
contribuable

5
 CHAPITRE 2 : le système fiscal marocain
Les acteurs du système fiscale

Les acteurs intervenants dans la prise de la décision fiscales ( les acteurs politiques )

Le pouvoir législatif Le pouvoir exécutif

Le parlement est chargé de fixer les règles l’assiette, le taux Le gouvernement joue un rôle important dans la
et les modalités de recouvrement des impôts à travers le vote prise de décision fiscale, il bénéficie de l’initiative
de la loi de finance ou à travers la loi générale des projets de lois à caractère fiscal du fait de la
grande technicité de l’impôt.

Les limites du pouvoir législatif Les limites du pouvoir exécutif

✓ l'intervention de la doctrine administrative pour expliquer et
interpréter la loi fiscale .
✓ le parlement n'a pas le droit de faire des amendements
ayant pour objet soit la diminution des ressources publiques
et la création ou l'aggravation d'une charge publique .
L'autonomie relative de l’exécutif est souvent
battue en brèche à cause de l’influence de
considérations à connotation politique ou
corporatiste.

Donc, le parlement et le gouvernement n'ont qu'un pouvoir relatif dans la prise de la décision fiscale .

Les acteurs chargés de l’administration et du règlement des litiges

( intervenants dans le gestion de l'impôt )

L'administration fiscale
C'est l’acteur principal du système fiscal. Elle est structurée en 3 administrations qui dépendent du Ministère de
l'Économie des Finances .

La Direction Générale des Impôts (DGI) La Trésorerie L’Administration

( L'acteur capital ) Générale du des Douanes et des
Royaume (TGR Impôts Indirects

Leurs missions Leurs missions Leurs missions

✓ Assurer les recettes fiscales ✓ Le La gestion des
✓ Asseoir et recouvrer les impôts d’Etat ( IS - IR - TVA ..) recouvrement des impôts indirects
✓ Gérer pour le compte des collectivités locales l'assiette de certains créances publiques ✓ la gestion des
impôts locaux ex: taxe d'habitation - taxe professionnelle…. ✓ Le contrôle et le droits et taxes
✓ Assurer du respect de la loi fiscale et lutter contre la fraude fiscale. paiement des douaniers et la TVA
✓ Fournir au Gouvernement une expertise fiscale dans l’élaboration dépenses à l’importation.
des lois de finances et de la négociation des conventions de non publiques ✓ la gestion des
double imposition avec les Etats étrangers. ✓La gestion des droits de sortie sur
✓Etudier et élaborer les projets de textes législatifs et réglementaires finances locales les minerais,
à caractère fiscal. ✓ La gestion des ✓ la gestion des
✓ Élaborer en concertation avec les différents opérateurs dépôts au Trésor Taxes Intérieures de
économiques les circulaires d'application relatives aux textes fiscaux. ✓ La production Consommations.
✓ Étudier les questions d'interprétation des dispositions fiscales et de l’information
informer sur les réponses apportées. financière et
comptable
Les missions / compétence de l'organisation territoriale de la
DGI
✓L’assiette de l’impôt qui est gérée au niveau des subdivisions
d’assiette spécialisées par type de contribuables
✓ Le recouvrement des impôts effectué au niveau des recettes de
l’administration fiscale
✓ le contrôle fiscal

6
 Le contribuable
C'est toute personne qui contribue aux charges publiques en payant des impôts , il est toujours distingué par un
comportement de résistance à l'impôt " . Le comportement des contribuables à deux formes

Un anti fiscaliste classique Un anti fiscaliste moderne

les révoltes fiscales , la fraude fiscale exercé par des groupes de pressions, et les partis politiques, par les
La grève de l’impôt , l’économie syndicats pour avoir des allégements et des exonérations fiscales.
souterraine

Un anti fiscaliste individuelle

S'exprime à travers la fraude fiscale qui est une infraction à la loi commise dans le but d’échapper à l’imposition ou
d’en réduire le montant de l'impôt, il porte atteinte à l’équité fiscale et par conséquent à la légitimité de l’impôt.

Tableau comparatif entre la fiscalité de l'État et la fiscalité locale

Au niveau de la gestion Au niveau de l'objet Au niveau des pouvoirs de

décision

La fiscalité de Géré par l'administration Le développement Le pouvoir législatif

l'État fiscale national ( Finance le Le pouvoir exécutif
budget de l'État)

La fiscalité Géré par les quatre entités les Le développement Les communes
locale communes - DGI - TGR - le territoriale ( Finance le Le ministère de l'intérieur
ministère de l'intérieur budget des collectivités
territoriales )
NB : les deux structures font partie du système fiscal marocain

La fiscalité des collectivités territoriales

La loi 07-20

Définition : le système fiscal local est constitué de taxes instituées par la loi n°47-06 relative à la fiscalité des
collectivités territoriales qui a été modifiée et complétée par la loi n° 07-20 ; et par la loi 39-07.
La loi n°07-20 est entrée en vigueur à compter du 1er janvier 2021 et comporte un ensemble d’amendements qui
concernent:
Les tarifs de la taxe sur les opérations de construction, la taxe de séjour dans les établissements touristiques et les
autres formes d’hébergement touristique et la taxe sur l'extraction des produits de carrières
L'élargissement du champ d’application de la taxe sur les terrains urbains non bâtis et de la taxe sur les opérations
de lotissement qui seront appliquées pour la première fois par certaines communes.

Les acteurs de la gestion de la fiscalité locale

Les communes La Direction La Trésorerie Le ministère de l'intérieur

Générale des Impôts Générale du
( DGI ) Royaume ( TGR )

Les communes se chargent
de la gestion de l’assiette,
du recouvrement et du
contrôle des différentes
taxes et redevances
instituées par la loi n°07-20
relative à la fiscalité des
collectivités territoriales.
La DGI procède de la La TGR assure les Le ministère de l’intérieur assure :
gestion de la taxe l’animation, le suivi, ✓ le contrôle des collectivités
professionnelle, taxe l'audit et la prise en territoriales.
d'habitation et de la charge des émissions ✓ Prépare les projets de textes
taxe sur les services ainsi que le législatifs et réglementaires de la
communaux, à travers recouvrement des fiscalité locale.
les services centraux et créances au titre de ✓ Assure la mission de suivi du
les directions la fiscalité locale. processus d’élaboration, d’adoption
régionales. et de mise en application de ces
textes.

7
 La fiscalité de l'État
Le code général des impôts
Définition : la fiscalité de l'État à comme objectif de mettre en place un système fiscal cohérent, plus simple et plus
équitable qui repose fondamentalement sur trois grands impôts .
Dans la pratique le système fiscal marocain est basé sur le principe de déclaration (système déclaratif)

1) L'impôt sur les sociétés

L'impôt sur les sociétés (I.S) est un impôt qui s'applique sur les bénéfices réalisés par les sociétés (à l'exception des
sociétés de personnes qui ont le droit d'opter pour l'I.R.). Il s'applique aux bénéfices des S.A.R.L et des S.A et aux
établissements publics et autres personnes morales.
L’I.S est un impôt proportionnel dont le taux est fonction du résultat fiscal net.

2) L'impôt sur le revenu

C'est un impôt synthétique qui traduit une conception extensive du revenu qui prend en considération la capacité
contributive globale du contribuable, en saisissant l’ensemble des revenus ayant un caractère régulier

Les revenus Il sont retenus à la source comprennent les traitements, les indemnités, les émoluments, les
salariaux salaires, les pensions et les rentes viagères, ainsi que les avantages en argent ou en nature

Les revenus réalisés par les personnes physiques ou les sociétés de personnes à l’occasion de l’exercice
professionnels d’activités commerciales, industrielles artisanales, libérales, ou de promotion immobilière, de
lotissement de terrains ou de marchand de biens

Les revenus et ✓ Les revenus fonciers : Ils comprennent les revenus provenant de la location des immeubles
profits fonciers bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature, des propriétés agricoles .
✓ Les profits fonciers : Sont les profits réalisés par les personnes physiques à l’occasion de vente
et l’apport en société d’immeubles ou de droits réels immobiliers et la cession, à titre onéreux,
ou de l’apport en société d’actions ou de parts sociales nominatives émises par les sociétés à objet
immobilier, réputées fiscalement transparentes.

Les revenus de Les revenus de capitaux mobiliers comprennent :

capitaux ✓ Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés distribués par les sociétés ayant
mobiliers leur siège au Maroc et relevant de l’IS
✓ Les produits de placements à revenu fixe versés ou inscrits en compte des personnes physiques
ou morales ayant au Maroc leur résidence, leur domicile fiscal ou leur siège social.
Les profits de capitaux mobiliers sont constitués de profits annuels réalisés par les personnes
physiques à l’occasion de la cession de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance
émis par les personnes morales de droit public ou privé , ayant leur siège au Maroc ou à l’étranger.

Les revenus Les revenus agricoles sont constitués des revenus des exploitations agricoles ou les revenus
agricoles résultant d’une activité ayant un caractère agricole mais non passible de la taxe professionnelle

3) La taxe sur la valeur ajoutée

C'est un impôt indirect de consommation, déclaré et payé à l’Etat par les entreprises mais supporté en dernier
ressort par le consommateur final , il s’applique aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale
✓ La déclaration de la TVA due se réalise selon le régime d’imposition auquel est soumise l’entreprise qui peut
être soit un régime de la déclaration mensuelle Chiffre d’affaire égal ou dépasse un million DH ou un régime de
la déclaration trimestrielle Chiffre d’affaire est inférieur à un million DH .
NB : La différence entre les revenus fonciers et les profits fonciers que le premier concerne la
location par contre l'autre touche la cession ou la vente .

8
 Chapitre 3 : section 1

Les formes du contrôle fiscal

Le contrôle documentaire ( le contrôle au bureau ) Le contrôle sur place ( vérification de comptabilité

C'est un contrôle effectué par l’inspecteur des impôts à
partir de son bureau, sans déplacement dans les locaux
du contribuable contrôlé.
Le contrôle sur place c'est un moyen dont dispose
l’administration fiscale pour veiller au respect de la loi
fiscale en vigueur et de voir si la situation réelle
du contribuable est bien cohérente avec les revenus qu’il
déclare.

Le contrôle formel Le contrôle sur pièces La vérification général La vérification ponctuelle

Il vise à s’assurer que les
déclarations respectent les
principes de forme exigé :
✓ L’adéquation entre la
déclaration et la forme
juridique du contribuable
✓ L’adéquation entre la
déclaration et la nature des
éléments déclarés >
✓ Le respect du délai de
dépôt de la déclaration ;
✓ L’existence de toutes les
pièces et annexes
constituant la déclaration.
Ce contrôle consiste à
examiner d’une manière
plus approfondie les
déclarations
par les services chargés de
la gestion quotidienne des
impôts
C'est un ensemble La vérification ponctuelle
d’opérations ayant pour peut porter sur un ou
objet l’examen sur place, plusieurs impôts ou taxes ou
c'est-à-dire dans les sur quelques postes ou
locaux du contribuable, opérations déterminées
de la régularité et la figurant sur une déclaration
conformité de la et / ou ses annexes se
comptabilité avec ses rapportant à une partie ou à
déclarations. Elle toute la période non
concerne tous les impôts prescrite.
et taxes afférents à la
période non prescrite.